营改增对建筑施工企业税务管理的影响

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我国实施的增值税改革与以往的营业税之间存在一定的差别，前者属于“价外税”，后者属于“价内税”。按照现有税法中的相关规定，增值税主要是由买方来承担，对于建筑企业来说，材料购买等方面产生的增值税税额可以被抵扣，相当于只对产品的增值部分进行交税即可，此举对建筑施工企业的税务管理方面造成了积极和消极两方面影响。

一、营改增对建筑企业税务管理产生的影响

在我国目前的财税体系当中，增值税与营业税属于十分重要的两个税种，在增值税正式实施以后，为建筑企业带来了机遇和挑战，主要体现在税务管理方面，既包括消极影响也包括积极影响，分别体现在以下几个方面。

(一)积极影响

1.减缓企业税负

在实施增值税改革以前，建筑企业不但需要承担3%的营业税，还需要承担原材料、机械设备、重要物资采购的增值税进项税额，并且没有相关条例和渠道能够对这一部分价款进行抵扣。在实施增值税改革以后，增值税为11%，从表面上来看为税负提升，但从本质上来看，能够使原材料、机械设备、重要物资采购的增值税进项税额得到相应的抵扣，并且在所需抵扣进项税额度较多的情况下，还会形成留抵税额，从根本上实现了减税减负的目标。另外，现阶段，大部分建筑企业中都存在工程转包现象，营业税实施的过程中无法进行抵减，导致大量重复纳税问题产生，而在增值税实施的背景下，能够有效减少和消除工程分包过程中产生的重复计税现象，为建筑企业带来真正的实惠。

2.扩展企业税务筹划空间

在企业运行过程中，进行合理的税务筹划能够帮助企业有效的避税，以此来减少税务之处。从建筑企业的角度来看，实施营改增能够使税务筹措的方式变得更加多样化，可以采用成立运输企业、机械企业、劳务企业等多种类型子公司的方式，使各个企业都能够获取到具有法律效益的增值税专用发票，为增值税的抵扣提供极大的便利。另外，增值税发票开具的类型、时间、设备、原材料、设备供应商等都具备较为广阔的选择空间，可以选择一般纳税人或者小规模纳税人，以此进行税务上的谋划，实现合理降负的目标，同时也使得建筑企业的经济效益得到进一步提升[1]。

(二)消极影响

1.建筑企业合同不规范问题

在建筑企业的日常经营活动中，经常会涉及到各种各样的合同和文件，例如原材料采购合同、施工合同、人员劳务合同等等，为了提高合同管理的规范性，为后续工作提供便利，需要对各种类型合同进行统一系统化的整理。而在营改增政策正式实施以后，一些不够标准的、不符合规定的、非规范化的合同导致我国建筑企业的相关权益受到较大的威胁，甚至无法获得现有法律条例的保护，因此在税务筹划的过程中处于被动地位。当建筑企业进行增值税申报时，建筑设计或者合同如若存在不规范、不符合规定等问题，则会被看作是无效合同，不具备相应的法律效益。

2.原材料供应商违规操作问题

在建筑企业的日常经营过程中，材料采购属于十分重要的内容，同时也是建筑投资的主体之一。在实施营改增政策以后，原材料购买中存在的进项税额处于可抵扣的范围内。但是，由于原材料的供应商中鱼龙混杂，导致企业原材料进项税额核算方面成为了主要难题，主要体现在部分供应商卡局的增值税发票不符合标准方面，导致增值税很难顺利抵扣，并且类似事件的数量不断增加。另外，营改增政策的实施还需要一定时间的适应，部分原材料商很可能在较短的时间内无法充分适应政策上的转变，提供增值税发票的意识不够强烈，并且在发票提供的过程中，还可能会出现中途提价等违反道德和规定的轻微，对交易的正常进行产生阻碍，从而不利于建筑企业的健康快速发展，使建筑企业面临较大的挑战。

3.经营成果和财务状况问题

在营业税向增值税进行转变的过程中，会导致企业的税负相应提升，建筑企业由于受到市场竞争的影响，利润方面得到极大的压缩，几乎只能获得正常利润，而税负的增强则会导致企业利润的降低，为企业盈利水平的提升带来较大压力。同时，营改增政策实施以后，企业收入在很大程度上降低，对于部分自身发展不景气的企业来说无疑是雪上加霜，面临着破产和倒闭的风险。企业难以将税负压力转移到业主身上，只能按照增值税中的规定内容申报和缴纳增值税，并且这些增值税大部分为即期负债，而建筑企业的前期投资较大，回款的周期又长、资金回笼的速度较慢，因此增值税的实施将为企业带来较大的资金压力，使企业陷入到资金周转困难的尴尬境地[2]。

二、建筑企业应对营改增的措施

(一)提升财务人员的税务意识

在建筑企业实际工作的过程中，财务人员的综合素质和业务水平将对企业是否能够充分、及时的适应营改增政策有着直接影响，如若工作人员能够具备较高的财务意识和业务水平，则能够积极良好的适应新政策的转变，应对新政策实施带来的新问题，使企业享受到更多来自于新政策的优惠，促进自身的健康稳定发展。对此，在营改增的背景下，企业应加强对广大员工的培训工作，提升其税务意识与业务水平，使其认识和掌握更多的税务知识水平，强化风险防范意识，提升会计核算的能力和水平。由于营改增对发票和税务管理方面都提出了较高的要求，因此建筑企业在制定发票管理制度时应本着认真、严格的原则，使财务工作人员的管理能力、业务水平、责任意识都得到极大的提升，以此来降低企业的财务风险。

(二)整合税务与经营流程

在营改增的背景下，企业应积极做好纳税主体资格的备案，对采购环节进行细致认真的筹划，充分利用税率方面存在的差异，重视递延纳税，使企业的整体税负得到显著的降低。在建筑企业中，管理部门应积极发挥自身的作用与智能，积极转变管理思维，深入的了解和掌握营改增政策内容与要义，对于新政策实施产生的新变化，应学会采用新方式加以应对，与自身的经营实际情况相结合，科学筹划各项税务，使增值税中可抵扣特性得到充分的发挥，降低企业税务负担。同时，在具体工作中要不断的深入和完善，利用流通环节使相关税费进行转移，也可以采用外包的方式，解决部分在日常经营过程中难以获取进项税发票的问题，从而使企业享受到更大的政策优惠。对于建筑企业来说，管理规范应提升到战略层面，实现统一、规范化的管理，并且使各项管理措施在实际工作中得到全面的贯彻落实[3]。

(三)充分利用税收优惠政策

在营改增背景下，企业应根据现有政策，在营改增的适应阶段对供应商进行合理选择，使其能够与企业的需求充分适应，使企业能够顺利获取增值税专用发票，获得最大的政策优惠。对此，企业应加强对供应商的考察，对所有与其存在合作关系的供应商进行分析，判断其在实施营改增政策以后，属于一般纳税人还是小规模纳税人。由于建筑行业涉及到装饰、生产、建设、安装等多个领域，在增值税缴纳的过程中，由于纳税人身份上存在差别，因此需要承担的纳税义务也不尽相同，需要进行税务筹划，对供应商群体进行分类，给出最终的规划，使企业的税负降到最低。另一方面，有些供应商的身份在一般纳税人与小规模纳税人之间进行转变，这时企业应考虑其是否建立和完善了自身的会计核算制度，并且积极培养专业的会计人员。同时，企业还应当立即着手清理材料，明确固定资产的来源，对建筑企业中固定资产、原材料的进项税进行明确，对差额进行及时的调整，实施业务重整，并且对不同水利业务来说，有针对性的做好准备，针对发票收集、抵扣、合作项目、现金流等方面的问题上进行细致的剖析。

三、结束语

综上所述，营改增政策的实施对于建筑企业来说有利有弊，产生的影响具有双重性，在此背景下，企业应积极提升财务人员的税务意识、整合税务与经营流程、充分利用税收优惠政策，更好的适应新政策带来的变化，实现自身的健康稳定发展。

参考文献：

[1]阮仁胜.“营改增”后建筑施工企业的税务管理研究——基于建工模式下的税务筹划措施分析[J].经济研究参考，2017(41)：64-65.

[2]唐吉娟.营改增的实施对建筑施工企业的影响分析及应对策略[J].企业改革与管理，2015(9)：152-153.

[3]王远斌.营改增对建筑施工企业的影响与应对策略分析[J].财经界(学术版)，2015(4)：249-249.

作者:李更新 单位:中交第四公路工程局有限公司