上市公司环境责任信息披露探讨

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一、企业承担环境责任及信息披露的相关要求

企业作为经济发展的主要载体，也是能资源消耗的主体，在为人类提供各种产品的同时向自然界排放着各种废弃物，近年来我国经济和科技迅猛发展，过度消耗能源，导致我国能资源短缺的同时，带来了严重的生态环境问题，所以企业在环境治理过程中起着至关重要的作用。基于利益相关者的企业社会责任理论认为企业在自身经济发展的同时，应当承担对股东、员工、供应商、客户、政府、消费者、环境和社区的责任。由于环境问题的日益突出，国家也逐渐意识到环境治理的重要性，不断制定了各种政策、法规等要求企业采取措施承担相应的环境责任，并要求进行信息披露。而在全球绿色经济的大环境下，要求企业承担环境责任并进行披露的要求也逐渐增加。

1.来自政府及法律法规的要求

党的十八大首次明确提出“美丽中国”的概念，强调把生态文明建设融入经济、政治、文化、社会建设各方面和全过程；党的提出加快生态文明顶层设计和制度体系建设，强力推进污染治理，进一步建设美丽中国。此外，在法律法规等层面，我国不断推出对企业承担环境责任及信息披露方面的相关要求。我国政府部门颁布的关于环境信息披露的相关要求梳理如表1。

2.来自证监会及证券交易所的相关要求

回应政府相关的法律法规的要求，证监会及证券交易所也纷纷制定对上市公司环境责任及信息的披露制度。2002年1月，证监会在《上市公司治理准则》中明确上市公司应关注所在社区的福利、环境保护、公益事业等问题；并要求企业主动、及时披露环境保护等社会责任相关信息。2006年9月，深圳证券交易所在《上市公司社会责任指引》中要求上市公司应当根据其对环境的影响程度制定整体环境保护政策，并指派具体人员负责公司环境保护体系的建立、实施、保持与改进等事项。2008年5月，上海证券交易所《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》，鼓励上市公司在披露年度报告的同时披露年度社会责任报告（含环境信息）；上市公司也可在年度社会责任报告中披露或单独披露《环境信息公开办法（试行）》中提到的九类环境信息等。2015年12月，香港联合交易所在《环境、社会及管治报告指引》（简称《指引》）中，要求所有在港上市公司于2016年财政年度开始参照修订后的《指引》环境、社会及管治（ESG）报告，执行“不遵守就解释”的原则。2017年12月，证监会在《上市公司年报和半年报的内容与格式（2017年修订）》中要求重点排污单位的公司要强制披露排污信息等，其他公司执行“不披露就解释”原则。鼓励公司自愿披露有利于生态保护、污染防治的环境信息。2018年9月30日证监会修订版《上市公司治理准则》，强化上市公司在环境保护、社会责任方面的引领作用；确立了企业环境、社会责任和公司治理(ESG)信息披露的基本框架等。从上述政府、证监会或交易所等相关要求可以看出，除重污染企业外，其他企业的环境责任信息披露还是依靠企业的自愿性，强制性不强，监督机制不健全。

二、企业承担环境责任及信息披露的意义

一方面，企业承担环境责任是企业合规的证明，而信息披露可以向外界展示企业在降低环境对环境影响、减少有害物质的排放、积极参与环境保护、在应对全球生态问题所做出的努力，可以提高外部利益相关方对企业的信任程度。另一方面，公开环境信息有利于企业接受公众的监督，并使公众了解该企业承担了与其信誉相匹配的社会责任，有利于公众做出理性的消费选择，从而倒逼企业进一步增强环保意识，提高生产和管理水平，更好地履行环境保护的义务，进一步提升企业形象及竞争力。

三、我国上市企业环境责任信息披露现状

1.企业环境信息披露的形式

通过对2010-2017年我国上市公司相关环境披露信息的搜集，得知目前我国上市公司揭露环境责任的形式多种多样，主要形式有“企业社会责任(CSR)报告”“可持续发展报告”“环境、社会及管治(ESG)报告”“环境报告书”(包含环境信息报告)、公司年报/半年报或财务报告(主要是环境会计信息)。由图1可知，我国上市公司环境信息披露的数量正在逐年增多，2016年增长尤为快速。2010-2017年间累计有122家企业了独立的环境报告，披露了企业的环境管理政策、组织、制度、污染物控制与排放情况、环保绩效达标情况等方面信息。我国上市公司从2010年度开始依据全球报告倡议组织(GRI)的《可持续发展报告指南》可持续发展报告，2010-2017年度，我国上市公司累计286份可持续发展报告。从2015年联交所《环境、社会及管治(ESG)报告指引》，越来越多的上市公司开始ESG报告，2010~2017年度，我国上市公司累计786份ESG报告。在所有的上市公司的相关信息披露报告中，以企业社会责任(CSR)报告最多，2010-2017年度上市公司累计5521份CSR报告，占此期间报告总数的83%(见图1)。CSR报告的目标读者范围更广，涵盖了投资者、供应商、顾客、公司员工、第三方机构等利益相关方，所以越来越多的企业倾向于年度CSR报告来披露环境等相关信息。而从图1可以看出CSR和ESG报告是未来上市公司环境信息披露的主要形式，尤其是2018年9月份证监会修订了《上市公司治理准则》，强化了上市公司在企业环境、社会责任和公司治理(ESG)方面信息披露的要求，可以预见未来会有更多的上市公司通过ESG报告披露环境信息。

2.企业环境信息披露中的问题

(1)整体信息披露程度低我国上市公司环境信息披露的主要动力是带有强制性的法律法规或证监会等规章制度。由图2可知，每年年度CSR或ESG等报告的上市公司占我国上市公司总数约40%，即仅有不到半数的上市公司进行披露，其中仅有不到一半的企业进行了环境责任信息披露，2017年度虽然CSR报告的企业数量增多，但是其中环境责任披露的数量却大幅度下降，而单独的环境报告的企业更是少之又少。在所有的环境信息披露中一半以上的企业都是应规披露，以重污染行业企业居多，自愿性披露的企业少于50%，而且大多数企业只披露法律法规中强制披露的内容。(2)信息披露内容不全由于法律法规等制度规范的不健全，并没有强制的环境信息具体披露指标，导致企业在环境信息披露时内容不完整、不规范，且许多企业只公布了环境政策等文字内容、未公布环境绩效等相关的定量指标。另外，企业在披露相关信息时，大多数仅选择披露那些有利于树立或维护企业形象、或者社会影响较小的指标，且绝大多数无数据支撑，因此无法核算企业的环境负债与收益。(3)信息披露质量不佳根据复旦大学环境经济研究中心《中国上市公司环境责任信息披露评价报告》，得知我国近年来，上市公司环境信息披露的整体质量水平较低，平均分均低于50分，且2017年度上市公司环境信息披露首次出现下降水平，且从标准差较小，得知上市公司环境信息披露两极分化较为严重。而且大部分指标得分水平都低于50%，除了“环境政策、方针和理念”和“年度污染物”（三废加噪声）排放指标外，其他指标的披露均不合格，尤其是碳排放信息的披露结果最为糟糕，碳指标的得分众数为0。

四、相关建议

1.完善环境信息披露制度，规范披露内容及指标

目前，企业环境信息披露内容不全、质量不佳、定量信息较少，主要是由于政府、证监会等相关环境信息披露要求不一，且只是一些指导原则，没有定量指标。建议政府、证监会等完善环境信息披露制度，可以分行业规范环境信息披露指引、制定更加具体、详细的环境信息披露内容，并明确定量披露指标。

2.提高环境信息公开透明程度

目前，企业主要是应政府要求在政府网站上披露相关环境信息，或是应客户要求在第三方机构如IPE公众环境中心网站上披露环境信息，但是相关信息存在不完全对称，且第三方机构信息披露方面存在短板。建议由政府主导，建立环保监管单位、证监会等跨机构、跨部门的环境信息共享机制、提升环境信息的公开透明程度。

3.完善企业环境监督机制

目前，企业的环境责任承担情况主要靠政府相关环境主管单位的监督，或仅在某些情况下媒体才介入。应该建立从政府、媒体、第三方机构到公众的对企业承担环境责任及信息披露的全面监督机制，政府应加大全民的环保宣传力度，鼓励并树立全民环保意识，让全民加入到对企业环境责任履行监督行列中，并立法保护公民在环境监督中的权力。

4.强化信息披露奖惩机制

因为企业的主要目标是盈利，而且大多数的上市公司对当地的经济贡献力量较大，所以会存在牺牲环境保经济增长的情况，政府也会放松对其在环境方面的约束，甚至在发生环保事件时，努力缩小其影响范围，以降低对企业名誉的影响。所以建议政府制定相关制度，鼓励企业承担环境责任并进行信息披露，对违反强制环境信息披露的企业予以一定的惩治，如对于定期披露环境绩效的给予一定的政策优惠，违反的制环境信息披露的企业，限制其经营活动范围等。

参考文献：

[1]钟子亮,刘向荣,范英杰.上市公司环境信息披露的现状与思考[J].商场现代化,2017(23):169-171.

[2]张露.上市公司环境会计信息披露问题研究[J].商业经济,2017(04):171-173.

作者简介：苗鲜鲜（1989.11-），女，汉族，江苏东海县人，硕士，研究方向：企业战略与国际化经营。