关联方交易会计核算探讨

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现行会计准则是指在断定关联方交易的时候，用投资的风险和接受的报酬作为一个凭据，侧面响应了我国对企业关联方交易会计核算上实施的重要性和实质重于形式的准则。关联方交易是指双方之间在不管是否收取了价款的前提下，关联方之间都正常实现转移资源或转移义务的项目。关联方交易会被作为策划谋取利益最大化的方式或者以此为交易手段来公开企业内部信息，是因为在关联方交易的时候，关联方之间总是会出现违反原则的问题，有意隐瞒会计信息的真实性，违反了市场正常的制度和原则，影响了市场的公平交易，逃避监管、偷税漏税等严重违法行为，损害的不仅仅是公司良好的信誉形象和市场正常的交易秩序，还损害了公司和投资者的权益。所以，完善现行会计准则下的关联方交易会计核算的相关制度，有着非常重要的作用。

一、现行会计准则下关联方交易会计核算问题存在的现状和不足

（一）关联方交易会计核算的准则不够完善具体

我国现行会计准则下的主要规定是针对从投资、控股这两个角度出发来判断关联方的行为是否恰当无误，在新颁布的《企业会计准则》中强调了如果其中一方具有了另一方的20%或20%以上的表决权时，会对被投资的企业有着重大的影响效果，即可被认定为关联的一方。但是，在现行会计准则下的关联方交易来看，并没有把借贷资金这一内容当作认定关联方的一个基础标准，所以致使一些关联方违法占用了企业的资金。如2018年4月，新疆的一家上市公司公告了股东控制了新疆的一家贸易公司，虽然已归还了所占用的所有资金和财务账单，但是已经严重地违反了国家的政策，违反了证监会在2003年颁布的《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》而受到了相关部门的惩罚，承担了相应的法律责任。又如2016年12月，*ST烯碳企业在接连受到两年的经济严重损失之后，在2016年的第一季度仍然呈现持续亏损的状况，并且没有任何改善，所以企业高层管理者拟转让下属公司30%的股份，并且预计会得到大约2.3亿元的收益，借此来保住企业的基础资源。然而依据现行会计准则来看，差额应该归企业所有者的权益，并不是被认定为投资的收益。所以，监管部门就此接连向此公司发表信函，要求相关的人员对此进行审核，并发表审核的意见结果。此外，高价的变卖资产，在每一年的各个季度企业都因为需要在保证完成每一季度的业绩之外还有保证企业内部的稳定发展和提高，选择变卖资产等方式调整利润额，掩盖企业的财务报表，这样导致企业内部所披露出的财务信息严重失去真实性，损害的就是一些中小投资者的自身利益。如2017年的莲花健康上市公司和*ST昌鱼企业都是因为去年年底变卖资产调高利润额而被重点关注。

（二）现行会计准则关联方交易会计核算的不规范、遗漏现象

因为企业之间的关联方的交易是没有竞争性的，是一种自由的交易行为，双方为了达到自身所期望的利益和目的，会为此将真实信息掩盖，所以现行会计准则除了要求关联的交易方要保证信息的真实性、完整地披露以外，还要披露出这些关联方以前的经营性质、交易方式和交易要求等等。现行会计准则对于关联方交易要求完整地进行披露，并应当在附注中披露该关联方之前的性质、交易类型及交易要素等。如2017年10月，浙江的一家轴承企业就因为没有披露出关联方和与之多项关联的交易信息，导致利率比其他同行的利率高出很多，因此，企业业绩的真实性遭受很多企业的质疑。所以，在财务分析报表中一定要披露出关联方交易的所有完整信息，尤其是会计核算的信息，方便投资者在进行投资时作为重要依据。

（三）当地政府根据相关的政策规范现行会计准则关联方交易会计核算利益

当下我国大部分的企业都是根据我国一些大中型企业改革发展之后的重新组成或者再度发展而成立的，有些企业与政府之间的关系较为亲密，这就导致许多企业的一些财务资源业务和重要的管理位置都是由当地的政府作为先导位置。一些企业的财务报表和信息披露不能准确反映出真实的信息，一些投资者无法真正了解到企业内部的真实经营结果，这就是因为一些地方政府插手企业内部的财务经济，导致出现了很多不平等的关联方交易现象。但是因为政府业绩的原因，被保护全面的政策就更容易被人所利用和操作，这样就增加了可操作的利润最大化的空间。政府的贴补被称之为“宝物”。如2018年4月，ST三维企业利用政府给出的巨款补贴作为“保护盾”进行了巨大的企业资金重组，但是却因不正当排放污水的行为而被曝光。同年，ST柳化企业收到了当地政府近7亿元的补贴而使企业起死回生，这对于在前两年一直处于亏损的企业来说，这无疑是“雪中送炭”。

二、现行会计准则下关联方交易会计核算问题的改进对策探讨

（一）进一步完善现行会计准则

通过完善相关的企业会计准则可以强化内部的监管和设计，适当的扩大法律层面对企业投资的比例可以侧面完善好企业内部的相关规定。首先，要提高企业在对投资者的权益制度方面的完善，加强制度的透明化，提高信息质量的透明度，多从投资者的角度出发思考问题，同时，还要在平时的生活当中多多宣传投资者对赔偿的责任意识，完善和健全好相关的法律法规，从多个角度保障投资者的切身利益。其次，要多加注意和关注企业关联方交易背后的实质性的动机，对互相关联交易方更要保证信誉度，良好的信誉度可以提升企业的业绩和影响力。最后，完善和制定好企业的会计准则可以在一定的时间限定内，定期与原来、未来、当下关联方的存在形式做出披露规定，强化企业内部的监管控制，避开关联方随便占用企业资金的现象，同时，还要加强当地政府的审计监管力度，改善法律法规对其的明文规定，增加企业财务信息的透明度，给投资者一份公平公正的交易信息。

（二）建立和完善监管的力度，约束政府的行为

完善好企业对财务的监管力度，针对偷税漏税的问题提高重视，把责任分配到个人的身上，尤其对个人隐瞒或掩盖关联方交易上的重大失误做出相应的惩罚措施，除此之外，还要对负责人也给予相关的惩罚，为投资者所造成的损失承担相应的责任与义务。出现损失的时候，要由相关的人提起诉讼，加大赔偿的力度，维护自己的合法权益。确立好企业内部的监管机制，在一定程度上可以有效保障企业财务的公平性，明确且透明公开的制度可以约束一些政府部门随意的任性行为，要严格约束并杜绝“巨额贴补”的违法行为，除掉谎报造假报表的现象发生，使企业回到市场的公平。

（三）加强对相关人员的培养和教育

企业内部加强对财务人员的专业知识的培养，全面提升内部人员整体的职业道德修养和工作素质教育，让相关业务人员对企业财务的关联方交易有更清晰合理的分析，认真学习会计核算方法，以应对和适应好在新颁布的《企业会计准则》中对会计职业的更高要求，及时提升好自己的应变能力，判断能力，在根源上去完善企业中在关联交易方面的理论和实践方面上的缺失。为了进一步适应我国市场经济迅速发展的脚步，全面推进企业在关联方交易会计核算上的发展，带领企业走向更加合法、公平公正公开的道路。

三、总结

综上所述，随着我国在企业关联交易会计核算上颁布的政策可以看出，对企业内部的会计核算的重视程度在不断提高，通过《企业会计准则第36号—关联方披露》中可以知道，交易信息的披露对企业内部的运作有着很大的影响，因此，要切实反映出企业真实的内部客观情况和经营成果及财务状况，就要保证现行会计准则下关联方交易会计核算的真实，不可掩盖事实依据。

参考文献：

[1]曹永强.浅析现行会计准则下关联方交易会计核算问题与对策[J].中国商论,2018(21):95-96.

[2]谷裕.A事务所关联方交易审计风险研究[D].西安石油大学,2018.

[3]王晓.上市公司关联方交易与审计风险关系研究[D].西安理工大学,2017.

[4]李楠.上市公司关联方交易审计问题探究[D].江西财经大学,2017.

作者简介：孔祥峰(1982.4-)，山东泰安，2001-2005年就读于长春大学管理学院会计系，2005年大学毕业后被沈阳水泵厂（现合并为沈阳鼓风机集团）录用，2008年加入长春泰恒房屋开发有限公司，至今一直从事会计工作。