国有企业内部控制思考

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自财政部等五部委联合下发《企业内部控制基本规范》以来，又陆续颁布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》等相关制度，内部控制逐渐开始在各大企业实施。国有企业作为关系国计民生的重要经济力量，在相当长的一段时间内，几乎处于垄断地位，随着我国经济体制的改革，国有企业逐渐参与到市场竞争中来，原有的内部控制已不能适应现代企业发展的要求。因此，强化国有企业内部控制、保障国有资产安全，使国有企业在激烈的市场竞争中立于不败之地变得尤为重要。

一、加强国有企业内部控制的意义

内部控制是指企业为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进企业经营目标得以实现而采取的措施或手段，由管理层及员工共同遵守并执行。内部控制的制定、执行是否科学，关系着企业战略目标的实现，关系着企业长期利益的实现，国有企业应当认识并重视内部控制在企业经营发展中的重要意义。

（一）提升企业竞争力

良好的企业内部控制是贯穿于企业完整的生产经营活动过程中的，并对这一系列的研发、生产、加工、销售等经营活动进行合理分工、调整、控制与约束。促使企业各部门认真履行各自职责，促进部门间相互协作与制衡，改善经营活动中的薄弱环节，在最短的时间内高质量的完成企业经营目标。时间就是金钱，节约时间、改进各环节繁杂的流程，有助于企业提高经营行为的盈利能力。换句话说，内部控制可以有效提升企业的经营管理水平，提高其在市场中的竞争力。

（二）提高风险防范能力

企业的风险与生俱来。在参与市场竞争时，如果不能正确识别、处理潜在的或已存在的风险，很有可能导致企业陷入危机，给其生存发展带来诸多不利影响。当今世界经济竞争已进入白热化阶段，企业面临各种各样的风险，有外部风险，也有企业自身的内部风险。一些传统风险如火灾、盗窃、财产损害等已经可以通过商业保险等手段规避，但像政治风险、市场风险、筹资风险、信用风险等却无法通过商业保险规避，只有通过有效的内部控制措施防范于未然。因此，为了顺利实现企业的发展战略，使企业在长久竞争中立于不败之地，实施有效内部控制的重要性不言而喻，构建良好的内部控制，充分识别和评估风险，保障企业长久持续发展。

（三）提升会计信息的可靠性

在现代经济贸易包括企业经营中，信誉堪称第一准则。一套健全行之有效的内部控制，可以真实记录、反映企业的经营活动轨迹，反映企业经营的真实状况，为企业的经营决策及外部投资者提供可靠的信息来源，也有力于提高及维护企业的诚信和信誉，有利于企业长久发展。

二、国有企业内部控制存在的问题

（一）内部控制环境薄弱

1.法人治理结构不完善在我国目前现有的国有企业内部控制体系中，除上市公司外，绝大部分国有企业尤其是地方性国有企业法人治理结构不完善。尽管几乎所有的国有企业都按照公司法要求设立了董事会、监事会，但由于国有企业的特殊地位，“董监高”的人事任命都是由党中央等各级政府组织部门任命，并不像民营企业采取市场化选择，因此，出现与岗位责任不匹配的人员任命机率远远高于民营企业；其次，部分国有企业的董事会、监事会、高级管理层成员缺位。如H市20家国有企业当中，1家企业董事会成员不足法定人数、3家监事会人员配备不足，1家企业长期未配备财务总监。这就可能导致权利不能得到有效监督。再次，在国企业有特殊的组织结构中，还有党委会。根据党委议事规则，党委会研究讨论是董事会、经理层决策重大问题的前置程序，而部分党委成员也是公司的董事会成员，也是经营管理层，党委会、董事会、监事会之间的权利不能有效相互制衡。2.激励机制缺乏，参与内控主动性不高众所周知，内控的核心是企业的经营管理者。长期以来，我国对国有企业经营者的激励机制是缺失的。在当前的考核机制中，经营者的收入与企业的经营业绩并不完全挂钩，高管年薪是按照总额进行严格限制的，与同行业民营企业相比，国有企业高管年薪处于较低水平；与自身对企业的贡献相比，年薪与付出不成正比，因此，经营者往往很难主动参与内控的设计与执行，转而只追求自身的发展。

（二）企业风险管理认识不足

在市场竞争激烈的当下，国际经济交流与合作越来越充分，越来越密切与深入，各行各业所处的外部环境变得更为纷繁复杂，企业的生存环境受到了前所未有的挑战。相对来说，国有企业还分布于较为垄断的行业，整体资金实力及市场占有率都比较具有优势，这使得国有企业处于较为自信、乐观的状态中，容易忽略对风险的管控，缺少对市场灵敏的嗅觉，缺乏对市场的理性探索和分析，从而导致对风险的识别能力弱、抗风险能力差。

（三）内控执行力不足

在现代企业中，国有企业一般都具有符合自身行业特点的一套完整的内部控制制度体系。但在实际执行过程中，仅仅是为了应付检查，往往与制度设计偏离，并没有按照内控操作程序执行。比如，国有企业长期存在的“一支笔”现象依然严重，集体决策制度成为摆设；重大投融资往往没有按照投资决策程序进行事前充分调研、论证分析，而是仅凭管理层喜好决策；部分投资项目完全违背审批流程先上马，后补程序等内部控制执行力严重不足，导致企业无法保障投资收益，风险水平处于较高位置。

（四）内部审计监督不力

一方面，内部审计部门作为内部控制监管的重要部门，独立性较差，许多企业在财务部下设审计部门，仅对财务收支活动进行监督控制，将内控范围缩小至财务活动；另一方面，内部审计部门没有得到管理层足够重视，专业人员配备不齐，内部检查流于形式，评价结果对企业经营无法真正发挥效用。

（五）信息沟通不畅

国有企业的特殊地位决定了国有企业的信息效率非常低下。在垄断行业中，国有企业的市场占有率优势明显，这使得他们不屑于与市场进行信息沟通；在地方国有企业中，平台公司占比较大，所开展的经营业务主要为市政基础设施建设，经营管理较闭塞，与同行业交流少。这些特殊的地位使得国有企业对市场信息敏感度不高，无法对市场的变化信息作出有效的判断。

三、加强国有企业内部控制的对策建议

（一）强化内部控制环境

1.完善法人治理结构国有企业应当按照现代企业经营管理制度建立完善法人治理结构，保障股东会、董事会、监事会能按照章程约定正常运转，各司其职；保障监事会的相对独立性，与股东会、董事会相互监督与制约。2.建立激励约束机制在企业经营管理中，权利和义务对等或者略微倾斜是一个有效的平衡杠杆，只有惩罚而无奖励或者不奖不罚是不可取的。有效的激烈约束机制，可以激发从高级管理层至每一位基层员工全员参与的积极性，才能确保企业目标的实现，确保工作计划顺利完成，保证内部控制的有效执行。

（二）提升管理人员素质，强化风险意识

企业对风险的不敏感，归根结底，还是来自于管理人员的专业素质没有充分发挥。企业应当注重自身的企业文化建设，宣传弘扬正能量，引导企业管理人员树立正确的价值观体系，诚实守信、爱岗敬业，加强员工对责任意识的培养，注重对员工专业技能的培训，充分发挥每一位员工的专业素养，不断强化风险意识，实现个人目标与企业发展目标有机结合。

（三）提高内控执行力

首先，企业应当合理设置内部组织机构，合理确定部门分工，各部门职责清晰，不存在交叉重叠，便于提高管理效能。其次，建立各部门间良好的沟通机制，确保企业的经营目标分解到各部执行时，各部之间能够形成相互协作、配合工作关系，不断提高内部控制的执行力度，保障企业目标顺利实现。

（四）强化内部审计监督

内部审计是对企业内部控制有效性的一道检验关口，重要性不言而喻。内部审计可以对企业整个内部控制体系进行有效性评价，包括纵向组织构架如治理结构、部门设置，也包括横向流程设计如部门分工、业务流程等，除此之外，内部审计从还可以在产品的第一道工序始直至产成品出库销售、售后处理一整条完整的生产活动中发挥其制约、监督职责，有助于企业及时发现偏差并纠正，促进管理提效。

（五）加强信息沟通

市场信息风云万变，国有企业应当加强信息沟通机制的建立，并设立与之相适应的风险预警管理，对市场信息反映灵敏，及时了解市场需求，纠正市场变化引起的投资方向偏离，及时调整经营计划及发展方向。除此之外，国有企业还应当加强同业间横向交流，不断积累汇总相关信息数据，取长补短，从而提高自身的经营管理建设，提高内部控制的动态信息管理。

四、结语

内部控制对国有企业维护企业高效运行、风险控制具有重要的意义。国有企业应当建立以自身战略目标为导向，结合自身实际发展情况的内部控制体系，保障国有企业经济效益的实现。

参考文献：

[1]付敏.浅谈企业内部控制制度的创新[J].经营管理者,2013(02).

[2]兰青林.关于对国有企业内部控制制度建设的几点思考[J].会计师,2014(18).

[3]林乔青.国有企业内部控制评价体系的构建与完善[J].财会研究,2017(05).

[4]郝美华.我国国有企业内部控制体系实施过程中的问题及对策探讨,2017(03).

作者:万会萍 单位:海口市统筹城乡发展 （集团）有限公司