企业经营层管理会计报告研究

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一、引言

供给侧改革是国家在新形势下提出的关于经济改革的宏观思路。企业作为供给侧改革生态链中最终的执行主体，需要更有效的管理模式来助力国家实现供给侧改革的整体目标，而管理会计的内部性特征使其更容易引发企业经营管理方式的转变，更专注产品或服务的提质增效，这与供给侧改革的思路非常契合，作为企业精细化管理的理论支撑，管理会计可以让企业在顺应国家供给侧改革上贡献更多的价值。管理会计报告作为管理会计活动和结果的重要载体，对其框架体系进行设计和探讨已是迫在眉睫。

二、管理会计报告的特征、原则与分类

从渊源上看，管理会计是从成本会计延伸而来，其通过有效融合企业的业务活动与财务活动，实现参与到企业的生产经营预测、生产经营决策、全面预算管理、成本控制和业绩考评之中，侧重于为各级管理人员提供与计划、评价和控制企业经营活动；提供与维护企业资产安全、完整及有效利用的有关的各类信息，助力企业进行价值创造。管理会计报告是管理会计活动和结果的重要载体，旨在为企业各管理层级提供与其管理活动有用的信息。

（一）管理会计报告的特征。与一般的财务会计报告相比，管理会计报告具有以下特征：（1）没有统一的格式和规范。管理会计报告主要的服务对象主要是企业内部管理层，在设计报告时，主要考虑企业内部的经营管理需要，更注重报告的实质内容而非外在形式；（2）坚持问题导向原则。在确定管理会计报告的主体内容时，主要考虑企业内部需要具体解决的管理问题；（3）信息内容丰富多样。管理会计报告囊括了管理者在进行经营管理时，所需要的财务信息与非财务信息、内部信息与外部信息、结果信息与过程信息，还包括了原因分析、改进意见和建议的信息；（4）报告格式主要采用边际贡献式，而非传统的财务报告格式。

（二）管理会计报告的原则。管理会计报告属于企业内部报告，在编制时应坚持以下四个原则：（1）相关性。管理会计的目标是服务于企业内部的管理者对信息的需求，在进行报告编制时，应考虑管理者的实际需求，提供与其经营决策相关的信息；（2）准确性。管理会计报告提供的信息在相关范围内，必须正确地反映客观事实，尽量准确；（3）及时性。提供管理会计信息必须快速、及时，失去时效性的信息是没有任何价值的，不仅不能满足企业管理层的需求，有时可能会误导管理者作出错误的决策；（4）明晰性。管理会计报告虽然不受会计准则的约束，但是为了实现其报告的目标，在编制时应做到清晰明了，便于使用者理解和应用。

（三）管理会计报告的分类。管理会计报告有很多分类方式，其中，按照使用者所处的管理层级，可以将其分为战略层管理会计报告、经营层管理会计报告和业务层管理会计报告。战略层管理会计报告主要是指为了满足战略层进行战略规划、战略制定、战略执行、战略评价以及其他方面管理活动的需要，所提供的相关信息的对内报告。其报告对象是企业的战略层，包括股东大会、董事会和监事会等。经营层管理会计报告是为经营层进行规划、决策、控制和评价等管理活动，所提供的相关信息的对内报告。其报告对象是企业经营管理层。业务层管理会计报告是为企业日常业务或作业活动提供相关信息的对内报告。其报告对象是企业的职能部门、业务部门以及生产车间、班组等。本文主要选取了企业经营层管理会计报告，有针对性地进行了框架设计。

三、供给侧改革背景下企业经营层管理会计报告框架设计

管理会计报告是一个综合性非常强的关于企业经营管理活动的独立体系，要编制完善的报告，首先需要深入了解、深入分析企业所有部门和责任单位，真正参与到企业的生产经营管理之中，根据管理实践中遇到的问题，有针对性地设计报告的主题和内容。

（一）供给侧改革背景下企业经营层管理会计报告的目标定位。企业要构建基于供给侧改革的管理会计报告体系，首先要明确经营层管理会计报告的目标，并从供给侧改革的视角出发对经营层管理会计报告构成进行详细深入的阐释。结合供给侧改革的基本目标设立报告目标体系，主要包括：（1）提高产品质量和管理质量。在产品生产中，根据生产模式和产品耗能，淘汰落后产能，重心向高附加值高技术的产品倾斜。同时，提高各层管理者管理水平和员工的工作效率和生产效率；（2）增加企业效益和资源使用效率。从成本管理方面来看，要积极调整产品结构和发展模式，进行全流程的企业成本管理，降低企业的成本，增强应对市场风险的能力。同时，积极改善自身的资本结构，调整资产负债比例，降低财务风险，提高企业自身的抗风险能力。总之，如果管理会计报告有效结合企业的相关信息，目标设置适应了供给侧改革的要求，最终就能实现自身价值的增值，给国家经济增长贡献力量。

（二）供给侧改革背景下企业经营层管理报告的基本框架。经营层管理会计报告的报告对象是企业内部经营管理层，按照企业的管理流程，本文将其分为经营决策报告、全面预算管理报告、成本管理报告以及业绩评价报告四部分。

1、经营决策报告。经营决策报告主要登记企业在生产经营中遇到的问题、决策过程、结果和后续追踪的信息。主要包括生产决策信息、产品价格决策信息和投资决策信息。（1）生产决策信息。生产决策要求企业在组织生产时，要利用管理会计的分析方法进行科学的决策，而不是凭主观意愿盲目生产。一般来说，工业企业的生产决策主要包括品种决策、生产组织决策等。通过结合对外部市场、对客户数量变动的分析，建立对应的管理标准和流程，使企业优化资源配置，努力制造出受市场欢迎、客户满意的产品；（2）产品价格决策信息。对于工业企业来讲，要想持续经营，正常耗费必须得到合理的补偿，同时还要有一定的利润支持，当完成生产决策后，如何获取最大的利润，合理定价就成为下一个极其重要的决策。结合管理会计的方法，一般可以使用以成本为基础的定价法，如成本加成定价法、损溢平衡定价法、特殊订货定价等。也可使用以市场需求为导向的定价策略，如价格弹性定价法等；（3）投资决策信息。投资决策分为内部和外部投资决策，管理会计主要是针对内部投资，也就是对于长期资产的投资，主要包括固定资产更新决策、固定资产经济寿命决策等。

2、全面预算管理报告。所谓全面预算是对企业在一定的时期内各项经营活动、财务状况等进行的总体预测。从内容上看，全面预算主要包括两个方面：一是经营预算，包括销售预算、生产预算、生产成本预算、销售费用预算、管理费用预算等；二是财务预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表等。按预算流程来看，全面预算首先要做的是销售预算，其次生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售与管理费用预算。最后再进行现金预算、预计利润表、预计资产负债表的编制。这样就形成了一个完整的全面预算体系，让管理者把握全局提供了信息支持。除了设置预算信息，全面预算还应包括预算分析报告。编制预算分析报告首先要了解企业的总体目标，再将其细分为各领域的具体目标，由对应的各领域主管部门来负责控制管理。同时，各部门也要积极配合预算的编制，要结合自己所了解和接触到的市场环境、实际经营状况、年度预算目标，参照上年度的实际经营状况，由负责人对预算进行审批并做进一步的安排。全面预算作为企业管理活动中重要的组成部分，通过定量化的计划安排，最终可以帮助企业提高经济效益，实现管理者的预期目标，保障所有者的权益。

3、成本管理报告。成本管理是指企业在经营过程中实施的，与成本相关的预测与决策、控制、分析和成本考核等一系列的管理活动。成本报告是记录成本管理过程和结果的文字载体，是企业内部管理报告中非常重要的一个组成部分，它能够提供企业目前的生产耗费、产品成本结构、经营状况、成本升降的变动等信息，方便企业职工、职能部门和领导进行成本管理。经营层成本管理报告综合较强，其报告内容至少应当包括：（1）产品成本管理。主要产品的本期预算数与实际数、两者的差异额及差异率；分别核算可控成本、不可控成本和总成本；选取关键财务指标用于分析盈利能力，如成本费用利润率和销售成本率等；成本管理评价或建议，根据差异分析找出原因并提出相应的解决措施，以提高经营管理的效率和效果。（2）期间费用和固定成本的管理分析。此部分分析主要是为降本增效提供切入点，要对照行业内优秀企业管理机构设置和人员规模，着力精简管理机构；根据企业实际情况研究销售费用各明细项目与营销规模间的关系，制定科学合理的相对指标既控制费用的发生又起到刺激产品销售的作用。（3）资产运营管理分析。通过对项目投资管理、固定资产投资和股权投资、产品研发投资以及资产处置等分析，帮助管理层更好地优化资源配置。（4）资金管理分析。主要是通过投放在流动资产上的资金运营情况分析，发现问题，找出办法，保证重点项目投入，降低应收账款、存货和其他资金占用，提高资金的使用效率。

4、业绩评价报告。业绩评价主要是运用特定的指标，通过比照统一的标准，采用规定的方法，对经营管理者的业绩作出评价，并与激励制度结合起来的考评制度。业绩评价报告就是将整个业绩评价过程和结果登记下来的信息载体。按照常规的考核标准，业绩评价报告主要包括：（1）年度经营指标完成情况，主要将通过对比经营业绩指标的年末实际数和年初计划数之间的差异，来评价相关部门指标的完成情况。在设定企业经营业绩时，可以区分基本考核指标和专项考核指标两部分，基本指标包括反映企业财务状况方面的指标如资产负债率、流动资产比率等；反映企业经营状况的指标如收入、营业利润、净资产收益率等。专项考核指标包括科研经费投入、投资报酬率、劳动生产率等。（2）年度重点工作完成情况，企业内部年度重点工作一般包括：公司董事会、职代会重点事项等，业绩评价报告中可以将相关事项的完成进度和情况登记下来。（3）预算指标完成情况，包括财务指标和非财务指标完成情况。除了对历史业务评价之外，还需结合相关数据为企业提出产能优化管理、提高劳动生产率、增加收入利润的方向和措施。同时，要清理低效无效资产清理力度，依法依规处理，盘活资金。

主要参考文献：

［1］陈卫华.基于可持续发展视角的管理会计报告体系构建［J］.财会通讯，2018（22）.

［2］张宏娟.管理会计报告助力公立医院科室运营分析［J］.会计之友，2019（6）.

［3］李秀全.浅谈管理会计报告体系的构建———以A公司为例［J］.财会学习，2019（4）.

［4］中华人民共和国财政部制定.管理会计应用指引［M］.上海：立信会计出版社，2018.

作者:李娟 单位:渭南高新区城市管理处