衍生金融工具会计处理探讨

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随着金融全球化的快速发展，新兴的衍生金融工具开始涌现。对于这些衍生金融工具应当加强会计披露，加强派生金融工具管理，稳定我国金融市场，推动我国金融市场向前发展。因此，我国颁布了新新会计准则，会计准则对于派生金融工具的计量、确认等等一系列都进行了明确规定，这些规定与国际上的做法基本一致。

一、衍生金融工具的定义和特征

根据我国最新的企业会计准则，准则中对于延伸工具进行了明确定义，指出衍生工具具有以下金融特点。第一，契约性和未来性。衍生金融工具主要是以金融作为对象的合同，其本质上体现的是契约精神。如果对于标的物和交易时间等一系列因素进行确定，双方当事人的权利义务便基本上得以确立，而且该合约一般在未来的某个时间段进行旅行。第二，杠杆性和风险性。对于衍生金融工具来说，他们的初始净投资非常少，甚至可以不出任何投资金额，通过保证金的方式进行交易，但是在进行结算时一般会采用净额交割的方式进行。对于投资者来说，他们常常只需要通过少量的资金就可以换取巨大的交易利润，通过这种杠杆的以小博大获取足额的利润。与此同时，衍生金融工具的收益和风险也会，随之不断扩大，如果实际变动的趋势和投资的预测几乎一致，投资者几乎可以获得非常高的经济回报。但是，如果实际波动的趋势和投资者之间的预测出现相反，投资者也可能蒙受巨额损失，甚至可能会导致世界的金融动荡。第三，灵活性和复杂性。随着我国衍生金融工具的发展，无论是在设计还是在创新上，衍生金融工具的灵活性都非常强，可以根据客户的需要进行调整，同时可以将各种工具进行排列组合，这样可以更好的满足客户的需求。在这样的背景下，衍生金融工具出现了巨大的复杂性，这也使得很多投资者对于衍生工具理解非常难，不会正确的进行使用。第四，创新性。衍生金融工具常常以多个不同的工具为样板，在变化中不断的进行创新，这就使得衍生金融工具可以很好的进行创造，几乎每个月都可以有全新的衍生金融工具出现在人们面前，这就出现了衍生金融工具史无前例的发展壮大。

二、衍生金融工具的计量

衍生工具的核心在于计量，而它的计量又包含两部分，一部分是初始计量，另一部分是后续计量。根据我国现行的法律规定，如果采用初始计量需要通过公允的价值进行计算，因此交易费用就必须包含在公允价值之内。企业在持有衍生工具之后，可以根据企业持有衍生工具的使用目的和意图不同采用不同的计量。首先，对于投机套利而持有的衍生工具，在资产负债表采用公允价值计量，公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失计入“公允价值变动损益”科目。其次，套期保值而持有的衍生工具，在资产负债表表内也可以通过公允价值进行计量。

三、衍生金融工具的会计处理

企业对衍生工具在进行会计处理时，应当区分目的和意图，通过目的和意图的不同设置不同的工具账户。在2008年，甲公司投入某期货公司80万元进行期货交易。在2月份，甲公司开仓买入一张期货合约，合约标的单价为2600元/吨，合约标的数量为200吨，保证金按照6%的标准进行计算，手续费用为一百元。在当月月底，该期货合约标的单价上涨了30元，在3月底，该期货合约标的单价下跌了10元，在4月底，公司以2625元的标的单价将这张期货合约卖出。因此，甲公司的会计处理应当如下。最初，拨付进行投资的80万元资金，确认为存出投资款80万元。在2月份，甲公司开仓买入合约，因此期货合约衍生工具确认的成本为2600*200*6%=31200元，手续费支出100元，确认为投资收益的损失，计入投资收益科目。在2月底，结算持仓浮动盈亏30*200=6000元，因此公允价值的变动损益就为6000元。在3月底下跌10元，当月持仓浮动盈亏为-10*200=-2000盈亏为-2000元，因此期货合约当期公允价值变动损益为-2000元，累计公允价值变动损益为4000元。在4月底，甲公司全部平仓，当期平仓盈亏(2625-2620)*200=1000元，同时公允价值变动损益4000元结转进投资收益。因此，甲公司的累计投资收益应当为5000元(2625-2600)*200=5000。A公司于2008年3月初买入一项期权合同，合同规定A公司在2009年12月31日前的任何一天有权以204元的价格买入1000股某公司股票，在3月初，每股的股价为200元。A公司为取得上述期权支付期权费6000元。在2008年年底，该公司股票股价为206元，期权的公允价值为7000元，2009年底，该公司股价为209元，期权的公允价值为8000元。A公司判断未来股价继续上涨概率不大，于当日将期权按公允价值转让。在3月初，A公司买入看涨期权，因此确认衍生工具-期权合同成本为6000元。在2008年年底，由于公允价值变动，因此公允价值的变动损益为1000元。在2009年底，由于期权公允价值进一步上涨，因此公允价值的变动损益为2000元。转让股票期权时，按公允价值变动损益确认投资收益2000元。资产负债表日，该项期权合同交易公司共获利2000元。

参考文献：

[1]李鹏.新会计准则下衍生金融工具在公司理财中的应用尝试[J].经贸实践，2016(16).

[2]张浩一.基于新会计准则下的衍生金融工具及其审计风险[J].中外企业家，2017(18).

作者:肖应龙 单位:招证资本投资有限公司