营改增对建筑施工企业的影响

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1、引言

建筑业是一个庞大的行业，在我国的经济结构中处于非常重要的地位，带动了大量劳动力就业，拉动了经济的快速发展，为我国的税收做出了重要贡献。新中国成立以来，我国建筑业的税收制度经历了若干次改革［1］。1992年，在中共第十四届代表大会上，明确提出中国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制。因此在1994年开始，我国形成了社会主义市场经济条件下的税收制度［2］。截止到2016年，建筑施工企业税种主要以营业税为主。“营改增”是指以前交纳营业税的项目改成交纳增值税［3］。“营改增”的特点是减少重复征税，促使社会形成良性循环，有利于降低企业税负［4］。增值税只对产品的增值部分交纳税费，减少重复纳税环节。是为了加快税收体制改革、减轻企业压力，调动相关各方的积极性，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革［5］。“营改增”政策一定程度上减轻了施工建筑企业财政部和会计部的工作量，提高了工作效率［6］。

2、建筑施工企业财务特点及管理现状

2．1建筑施工企业的财务特点

建筑施工企业是根据合同规定为业主进行工程施工的单位，因此，其经营活动具有施工过程流动性大、产品单件性强、施工过程受气候条件影响大、施工时间长及涉及范围广等特点［7］。这些特点使得建筑企业在资金来源、产品价格的组成，工程价款结算、成本及财务考核等方面的工作与其他类型的企业有许多不同之处。主要有:(1)核算方法采用分级核算的管理方式。由于施工企业生产具有施工过程流动性大、施工分散生产、地点变化较多等特点，为了避免集中核算所造成的相关问题，使会计核算与生产更好的结合，反映生产的经济效果，因而需采用分级核算、分级管理的方法。(2)工程建设项目单独进行成本核算为了便于分析考核，要求采用“定单成本计算法”，即要求施工单位分别按照每项工程进行会计成本核算，并使实际发生成本与预算成本计算口径一致。(3)工程成本结算通常采用分段结算的方式建筑工程施工时间较长，若等到工程全部完成后才进行成本核算及价款结算，施工单位需垫付大量资金，会给企业的运营增加了难度，且不利于反映各项经营成果。(4)工程施工一般为开放式，自然因素极易影响施工的成本。工程自身的特点决定了施工的时候无法全部封闭，因此采用开放式施工方式，这也导致了自然环境因素例如雨雪天气会影响施工进度等，从而影响施工成本。

2．2建筑施工企业财务管理现状

财务管理是企业管理的重要组成部分。随着我国经济的迅猛发展，市场经济制度的不断完善，在企业生产决策、运营评价等方面发挥着越来越重要的作用。而施工企业的财务管理包括工程建设物资的周转及消耗、施工成本的核算、资金的流通以及利润等，涵盖工程建设全部阶段［8］。工程自身的特点决定了施工单位的财务管理工作如资金的筹措、工程价款的结算等各方面都与其他企业不同，在实际工作中不但存在着普遍问题，还存在着建筑施工单位所特有的一些问题，这些问题制约着施工单位的财务管理水平，也影响着企业的进一步发展。此外，我国建筑施工企业财务管理工作也存在着诸如资金的使用存在障碍、会计信息失真、财会人员水平不高、财务制度不健全、财务方面缺乏监督等问题。这些问题的存在使得财务管理工作不能高效地开展，从而导致各种各样的后果［9］。

3、“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响

3．1企业经营成果方面

“营改增”政策实施后，由于“营改增”的工程合同价为含税价格，且增值税的税率高于营业税税率，因此同一标的物的价值实际已经发生变化。如果仍不改变合同价格，那么企业总体营业收入就会减少。此外，由于部分供应商无法开具增值税专用发票，因此施工企业就会缺乏抵扣的依据而无法进行进项税额的抵减，进而需要缴纳更多的增值税，从而影响企业的利润总额。

3．2企业税负方面

我国施工单位数量较多，市场趋于完全竞争，施工单位很难通过某些改变减轻企业的税收负担。在征收增值税时通常采用销项税额减进项税额的计算方法，所以施工单位的成本在收入中所占的比例就成了税负的关键。由于不同单位的成本控制以及市场定价的能力不同，因此在“营改增”后企业税收负担相比之前也会有所不同。

3．3发票管理方面

“营改增”实行之后，建筑施工单位必须重视发票的规范使用，对财务发票管理提出了新的要求。“营改增”政策实行后，施工单位可对进项税额进行抵扣，企业的税负将会得到很大程度的缓解。

3．4财务风险方面

“营改增”后建筑工程的价格组成发生了变化，从价内纳税变成了价外纳税，从而提高了招标文件的复杂性，使编制招标文件成了一个大的困难［10］。此外，“营改增”也将对分包、转包产生影响。对于合法分包，承包人可利用工程款支付的方式用增值税发票抵扣进项税额;针对违规分包，则不能用进项税额抵扣进项款。

3．5会计核算方面

由于增值税与营业税二者记账方式不同，因此建筑业实施“营改增”后，要将二者区别开来。国家已经施行的税前扣减制度，使得部分施工企业大大降低整体成本。在同种情况下，同一设备的账面价值也因增值税和营业税核算方法的不同而产生差异。

3．6财务分析方面

“营改增”的特点是增值税进项税额的抵扣制度，这就代表施工单位的成本降低，从而降低了经营成本。由于账务处理方式不同，实施“营改增”后，在记账方法方面，营业税税金及附加和部分资产的记账科目发生了较大变化，从而对财务报表的数据结构组成也产生一定的影响，进而影响到财会人员对相关数据的理解与分析。

3．7财会人员素质方面

建筑施工单位在“营改增”政策前税种主要以营业税为主，而营业税的核算方式较为简便，“营改增”后，核算方法以增值税抵扣为主，若单位财会人员不能很好的掌握和了解新政策，就会影响企业的税额计算，从而使新旧税制不能及时变更。

4、“营改增”背景下建筑施工企业财务管理的对策

企业财务管理工作在企业运营中占据着重要的地位，是企业稳定和发展的关键。“营改增”能够减少重复征税，协调市场合作，促进建筑企业的发展，节约资金成本，实现经济效益最大化。随着“营改增”政策的实行，我们应采取合理的应对措施来改进企业财务管理工作。

4．1及时跟踪当前的税收及政策动态

新税收政策颁布之后，企业的财务人员要对新政策进行及时全面的了解，并与税务机关保持密切沟通，及时了解最新动态。只有这样，财会人员才能在遇到税务问题时积极应对，把相关信息迅速提供给管理层。

4．2提高财会人员的工作能力

随着“营改增”政策的推行，为了适应新税制，施工企业应根据自身的实际工作内容，组织员工对“营改增”相关政策进行学习，从而保障企业在新的税制下实现进一步的发展。

4．3落实有效的会计处理方法

建筑施工单位在实施“营改增”政策后，会一定程度改变原有的会计处理方式。因此建筑施工企业须根据新税制下的会计准则、会计制度和有关规定处理各项财会业务，保证企业的会计核算和纳税工作能够在新旧税制下进行有效转换。

4．4科学进行纳税筹划，降低企业税收负担

“营改增”政策的实施为企业纳税提供了充足的空间。建筑施工企业要收集大量的数据，确定规范的流程，进而制定合适的纳税筹划方案。

5、结语

“营改增”政策是国家根据社会经济发展的新形势出发做出的重要决策，实行“营改增”可以促进市场经济的全面发展，促进产业结构升级。在“营改增”制度下，企业财务管理工作会受到很多方面的影响，因而工作实践会发生很大变化，会计核算方法、发票管理等工作的难度大大增加。因此，施工企业应加强企业财务管理，提升财务管理工作水平，这样才能与税制改革和市场运行顺利对接，促进企业的快速高效发展。

参考文献

［1］田延．新中国税收制度变迁研究(1949－2008)［D］．辽宁大学，2009．

［2］芮艳霞．中国税收制度变迁及其启示探讨［J］．现代营销(经营版)，2018(10):183－184．

［3］罗伟鹰．营业税改征增值税对建筑业税负影响［J］．财会学习，2018(20):154－155．

［4］林书亮，陈雪莲．“营改增”背景下园林建筑企业的经营对策［J］．现代园艺，2017(03):119－121．

［5］杜奕蒙．“营改增”对上市公司财务影响程度研究［J］．纳税，2018(16):33．

［6］蒋杰．营改增对施工企业财务会计的影响及对策［J］．现代营销(下旬刊)，2017(08):171．

［7］刘李．浅析建筑施工企业特点与其会计核算特点的联系［J］．中小企业管理与科技(上旬刊)，2010(09):79－80．

［8］刘强．浅谈新形势下建筑施工企业财务管理的现状、问题及对策［J］．现代营销(经营版)，2018(11):165．

［9］徐茜．浅议建筑施工企业财务管理存在的问题及改进措施［J］．财会学习，2018(29):20－21+31．

［10］温洁．浅议“营改增”对建筑施工企业财务的影响及对策［J］．经贸实践，2018(08):93．

作者:杨欣悦 单位:内蒙古科技大学