碳会计论文汇总十篇

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篇（1）

可靠性和相关性共同服务于会计信息的决策有用性。在理想的状态下，可靠性和相关性并行不悖，但在现实经济环境下，两者之间却常常出现矛盾，很难达到统一。人们在对会计信息的决策有用性的追求上面临着两难选择，例如，相关性要求会计信息具有及时性、预测价值和反馈价值，而有预测价值的会计信息可能由于缺乏验证，从而使可靠性受到损害；相反，如果一直坚持如实反映，那么等到条件具备时会计信息可能已经失去了预测价值。由于可靠性与相关性不可兼得，人们只能根据不同的重视程度在两者之中选择其一，从而导致了不同的会计处理方法。其中最典型的就是对会计计量属性的选择。

二、历史成本及其面临的挑战

现行计量模式——历史成本会计就是可靠性与相关性相权衡的结果。在此模式下，资产、负债、所有者权益等项目的计量都基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑市场变化的影响。历史成本是所有会计计量属性中最具有可靠性的。其依据的是实际发生时的数据，较少需要会计人员的估计与判断，比较客观，容易确定；加之其有各种原始凭证作为依据，可随时验证，能够减少任意操纵与歪曲事实的行为。而且，历史成本具有中立性，有利于协调不同集团和个人之间的利益冲突，容易得到各方的认可，做到不偏不倚。然而遗憾的是，历史成本缺乏相关性，即使在资产的取得日，历史成本、市场价值和未来现金流量的现值是相等的，但市场价值和未来现金流量的现值会随着时间以及市场条件的改变而改变。不过，虽然历史成本并不直接报告企业未来投资回报，但是由于客观地反映了过去，人们可以通过一些模型预测企业未来盈利能力，从而预测企业未来收益，所以历史成本在一定程度上与决策是相关的。传统会计在权衡可靠性与相关性时，偏重于前者，而且认为使用历史成本导致相关性的减少所带来的损失没有超过增加可靠性所得到的利益。于是历史成本会计作为主要的计量模式一直沿用至今。

自20世纪80年代后期以来，信息技术在欧美国家得到高速的发展和广泛的应用，这使其所处的会计环境发生了巨大的变化。随着市场风险的增大和企业经营方式、生产方式的转变，历史成本在某些方面显得无能为力，其原因是：

1．企业产品周期的缩短，市场风险增大，造成资产的市价与历史成本的差距扩大，必然会加大历史成本与会计目标决策的不相关程度。同时，信息时代的企业产品更新速度加快，企业内外部信息使用者迫切要求会计能对产品的更新率及相应的成本流转率进行计量，而历史成本面向过去，远不能满足这种需求。

2．衍生金融工具的发展为会计计量提出了新的问题。英国的老牌银行——巴林银行的倒闭，以及一系列衍生金融工具交易的巨额亏损的发生，人们要求对衍生金融工具交易后潜在的巨大风险进行预防和披露。然而，历史成本会计力求准确和客观地反映过去的交易事项，对于衍生金融工具这一类合约无法在会计上进行确认和计量。

3．对于人力资源和知识产权，现行计量模式并不对它们加以计量，但是这些资产对经营产生重大影响，不予确认显然不能满足信息使用者的需要；若予以确认，应如何计量？这并非历史成本会计所能够解决的。

三、公允价值能否完全取代历史成本

公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等的、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的金额。市场价值或未来现金流量的现值可以作为公允价值的“代表”。与历史成本相反，公允价值是一种动态反映，体现资产和负债在某一时点上的实际价值。它能为投资者和债权人提供评估企业未来现金流量的具有预测性价值的会计信息，与信息使用者的需求更为相关。然而，公允价值存在着缺乏可靠性的致命弱点，在操作上很大程度地受到主观因素的影响。在这种情况下，会计人员应具备较高的职业判断和分析能力，利用估价技术来确定其公允价值。例如，采用储备会计对石油和天然气储备所产生的未来现金流量的现值进行估计时，首先要估计折现率和未来事件的发生概率。现实经济环境中的折现率并不是固定的，未来事件发生的概率也非常复杂，这些都依靠会计人员的主观判断。结果，一方面，估计数可能偏离实际数，造成计量不准确；另一方面，这种人为的估计为会计信息操纵预留了空间。因此，使用公允价值进行计量，在相关性提高的同时，却丧失了可靠性。

历史成本较公允价值可靠，公允价值较历史成本相关。在新的经济环境下，采用何种计量模式更能提供对使用者有用的会计信息？在美国，自20世纪90年代以来，财务会计准则委员会（FASB）已经先后制定了许多与公允价值计量有关的会计准则。“FASB内部的辩论不是要不要公允价值，而是什么时候采用公允价值”。公允价值能完全取代历史成本吗？不少会计学家，包括佩顿和利特乐顿、井尻雄士、莫茨等为历史成本进行了辩护。双方分歧的实质在于会计信息质量的两个主要特征，即可靠性和相关性谁更重要。当前，美国会计界倾向于考虑相关性。Wallman将相关性等同于有用性，他提出的彩色模式中把相关性看作至高无上的会计信息质量特征。但是，其强调相关性不能牺牲可靠性，不可靠的信息只能误导信息使用者，很难说它有什么决策有用性。会计信息的可靠性与相关性缺一不可，其中可靠性是基础，是会计信息的灵魂。因此，虽然在未来的发展中，公允价值将被广泛地应用，特别是在计量衍生金融工具和避险活动等方面，但是历史成本仍然是基础，绝不可能被完全取代。超级秘书网

四、对历史成本会计的修订

篇（2）

在我国学术界，尚没有关于环境会计的权威定义。各专家学者所探讨的环境会计，多是针对国外的情况进行介绍和评论。但是，国外对环境会计的看法也不够统一，从笔者掌握的外文资料来看，国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴都统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源（包括可再生的和不可再生的）的消耗进行的计量；因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。其中，环境差别会计事实上是传统会计中处理环境问题的部分，它以货币为单位计量环境问题对公司带来的财务影响；生态会计则是环境会计在传统会计领域之外的新发展，它以物理单位（例如千克、焦耳等）计量公司对环境造成的生态影响，并进一步划分为内部生态会计、外部生态会计和其他生态会计三个分支。就此而论，国外的环境会计实际上是一种把生态效应、资源资产、企业环境补偿及其相关财务处理等结合在一起的一种综合体系，与我们一般称谓的财务会计大相径庭。

环境信息披露应当是环境会计的主要表现形式。具体来说，我国现阶段的环境信息披露主要在于各企业的范围内，主要是针对企业的环境状况而披露的治理环境的费用、由于环境因素对企业经营状况的影响、以及“绿色产品”和“绿色经营”带来的收益等。由于这样的信息一般是用企业的财务数据来表示的，所以也常被称为“环境会计信息披露”。

（二）我国企业环境信息披露的现状

应当说，我国的环境会计信息有很多属于宏观性的，比如，国家对维护生态平衡已经有了很大的投入，这些投资带来的效果怎样呢？就我国现阶段的管理水平，还很难直接回答这样的问题。可是，在企业范围就不一样了，企业对自身因治理环境的耗费和收益各是多少？对现在和将来的影响怎样？与国家的环境保护法规又有多大的差距？应当是了如指掌的。因此，我国现阶段的企业完全有条件、有能力对外披露与环境有关的财务信息。

就我国目前的情况来看，与环境会计信息有关的披露还只限于企业范围内，而且主要是上市公司。比如，湖北兴发化工集团股份有限公司在其1999年的年度报告中就这样进行了披露：

环保因素的限制：磷化工产品的生产过程中存在对“三废”进行处理的问题，1996年、1997年和1998年公司已陆续投资了199万元、24万元和31万元对生产过程中产生的废水、废气和废渣进行了一系列的治理、预计1999年环保投入将达到35万元。目前，公司各项环保指标均已达到了国家标准，并在1997年被评为湖北省合格化工清洁文明工厂。另外，近年国内某些地区禁止使用含磷洗涤用品，将对公司产品市场带来一定影响。

针对环保因素的限制：公司将进一步加大环保投入，加强环境保护工作，积极推行清洁生产和ISO14000环境管理系列国际标准。对后续拟投资的项目，坚决贯彻“三废”治理与生产装置建设“三同时”的原则，即同时设计、同时建设、同时投产，把“三废”消灭在生产过程之中，使环保指标一次性达到国家环保标准。

当然，这样的披露带有用财务数据对环保状况进行总结的因素，与一些西方国家企业披露的信息相比确实“粗”了一些，但是环境会计信息的披露一般是这样的。

（三）搞好环境会计与环境信息披露的重要意义

笔者认为，将与环境有关的业务事项专门收集、形成环境会计信息并对外披露，对于环境保护工作是极有意义的。即，虽然这样的内容看起来很简单，但是我们可以就此进一步思考以下问题：如果企业的生产经营会对自然环境形成污染，它是否重视了这样的问题？如果企业属于对社会环境有强污染的企业，它们在怎样防止污染环境？作为这样的上市公司，若不举出与环境有关的财务数据，怎样让社会公众放心？怎样让股民对它投资？作为国家对企业环境的管理，以什么样的方式才能取得预期的效果？如此等等。

通过这样的分析还可以看出：社会管理机构、投资者（含银行、股民等）等需要企业，特别是处于强污染状况的企业及时提供有效的与环境保护有关的、带有综合性的财务信息，从各方面加强对企业环境污染的约束。这是非常重要、切实可行的。对我国现阶段的情况而言，这是必须要做的工作。

二、环境审计及其必要性分析

（一）环境审计及其特征

按照笔者的理解，环境审计应该是由独立的审计人员，按照国家的环保法规与相关规范，对各级政府、企业能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动进行监督、鉴证、评价，使之符合可持续发展要求的审计活动。

篇（3）

二、低碳经济下环境会计的研究现状

（一）环境会计相关法律法规不健全，法律作用不明确

目前，用于规范和指导我国会计的主要依据是会计法、会计准则、制度等，但关于环境会计方面的内容却极少涉及。而且关于建立与推行环境会计的相关法律法规及政策不健全，配套的规章制度不完善，法律作用不明确，在一定程度上制约着我国、我区环境会计的发展。

（二）环境会计理论与实务不成熟，缺乏健全的环境会计体系

由于我国开展环境会计的理论研究起步较晚，在环境会计的概念、目标、原则、基本假设及对相关会计要素的确认、计量、记录与报告等方面的研究还不太成熟，缺乏一个科学、完整的理论基础，也尚未形成系统的环境会计体系，这都将直接影响着实务中环境会计的核算与信息披露。

（三）环境会计专业人才相对缺乏，技术支撑体系不完善

环境会计是多学科交叉渗透形成的一门新兴学科，这就对环境会计队伍及相关的工作人员提出了更高的要求。但在我区，环境会计的专业人才相对缺乏，而且传统的会计知识结构更新不足、环境会计技术支撑体系不完善，严重阻碍着我区实施环境会计的进程。

（四）社会和政府的监督力度不够，缺乏环境会计体系的保障机制

随着低碳经济、生态文明和可持续发展理念的不断发展，公众、社会及政府对环境会计信息的关注度也在不断提升。但是由于目前广西相关的法律法规并不强制要求企业对环境会计信息进行全面、系统的披露，而且没有相应的政府大力监管，也没有专门的审计组织进行独立的环境会计审计，使得我区环境会计的监督力度不大，缺乏环境会计体系的保障机制。

三、低碳经济下环境会计的发展与改进对策

（一）建立健全相关法律法规

完善环境会计相关准则、制度应建立和完善环境会计相关法律法规，明确各项准则制度，不断提高环境会计相关法律法规、规章制度的可操作性，为环境会计体系的建立与完善提供法律保障和制度保障。通过法律法规的形式明确环境会计的地位与作用，建立和完善符合广西区情的环境会计核算方法、环境会计信息披露办法等，使我区环境会计的核算、信息披露等方面更加统一和规范，使环境会计信息更具可靠性与可比性，不断提高环境会计信息质量，为相关信息使用者提供客观、真实、有用的会计信息。

（二）加强环境会计理论与实务研究

建立科学合理的环境会计体系应在深入研究会计学理论与实务的基础上，结合广西低碳经济与环境会计发展的特点与趋势，构建全面、系统的环境会计理论框架，并形成科学、合理的环境会计体系。我国环境会计无论是在理论研究或是实务操作上都起步较晚，因此我们应加强国际交流与合作，在广泛吸收、借鉴国外环境会计的先进理论和实务经验的同时，结合我国具体国情、我区区情及低碳经济发展的实际，积极构建中国特色、广西特色的环境会计体系，并促进我区企业实现绿色生产、经营、管理等方面的低碳、可持续发展。

（三）加强环境会计人员的培养

提高会计工作人员的素质环境会计的有效实施，不仅要求会计人员具有扎实的财务会计专业知识与技能，更需要不断更新与掌握环境会计的相关知识。一方面，要使会计人员充分掌握环境会计的基本理论与核算方法，并按相关规定进行实务操作；另一方面，要提高会计人员的环保意识及责任观念，客观、真实地对环境会计信息进行处理。同时，还应加强环境会计新知识的培训与教育，不断更新知识结构，适应环境会计的发展要求。

（四）强化政府、公众、社会的监督作用

提高全社会的低碳、环保意识在此，为了更好地阐述政府、公众及社会监督的重要性，笔者基于博弈论的视角进行分析与研究：首先，假设在市场中仅存在着企业与公众，双方都是理性人，都将追求自身利益的最大化，且参与博弈的双方都知道对方的策略以及各种策略的成本或收益。然后，通过以下案例进行博弈分析：企业进行生产经营过程中需排放大量工业废气，若企业环保意识、社会责任观念强，其将选择安装废气处理器（即治理环境污染，对废气进行处理，减少大气污染），则需付出相应的环境成本A；若企业仅追求自身经济效益，罔顾环境、社会利益，即不安装废气处理器（排放废气，并不治理环境污染），则其无需付出任何成本。那么，对于公众而言，对企业排放大量工业废气这一行为也将会有两种选择，抗争和妥协：若选择抗争，公众将会为与企业交涉的费用、购买游行的设备等付出代价B。此时，企业也会采取回应，同样付出代价B；若公众选择妥协，也就是由公众自己解决污染问题，即公众为企业安装废气处理器（付出代价A），则企业也无需花费任何费用。这样就出现以下几种结果：当A<B时，企业会选择治理（安装废气处理器），此时，公众与企业都达到满意的状态，也使社会福利帕累托最优。当A>B时，企业会选择排放（不安装废气处理器），此时，公众的最优战略也就只能选择抗争。这就得出了一个纳什均衡（排放，抗争），但社会福利帕累托最优状态还是无法达到。因为在这种情况下，企业将不会进行环境的治理，污染问题继续存在。那么，在A>B的情况下，要解决环境污染问题，还有另一种选择（排放，妥协）。但是，对于公众来说，废气处理器（治理环境污染）是一个公共品。即对于每一个个体而言，只要别人安装，自己就不需要付出任何代价，若人人都有“搭便车”的想法，最终的结果就不会有人真正付诸行动，环境污染也将继续存在。此时，应该有一个强有力的机构对这样的现象进行控制，强制并引导这些企业进行环境污染的防治、资源的合理开发利用等，而这个机构就是政府。因此，政府应明确其在经济、环境及社会等方面的监管责任，建立起一套科学、合理、全面、切实可行的监管机制。一方面，应加强法治。加快建立健全相关法律法规，对企业的经济活动依法进行监管；另一方面，应加强引导。通过多种方式和途径对企业应积极履行环境、社会责任的引导，并提高企业、公众及社会的环境、社会责任意识。通过强化政府、公众、社会的监督作用，提高全社会的低碳、环保意识，使得企业环境会计信息披露更具客观性、准确性以及完整性，也使得我区环境会计能够有效实施，从而又进一步推动广西低碳经济的持续健康发展，实现经济效益、环境效益和社会效益的“三赢”。

篇（4）

1、会计委派制度的涵义

所谓会计委派制度，就是取消原有的会计机构的设置和会计人员，由政府有关部门如财政部门、国有资产管理部门直接向国有企业、事业单位或政府机关派遣或任命会计人员，负责会计核算工作，行使会计监督权力的一项新措施。也就是说打破现有的管理体制，国有独资企业和国家控股企业以及国家拨款单位的会计人员可由上级主管财政部门委派，而不在本单位自行产生。这些委派会计人员是从企业以外产生的，与被委派单位在经济利益和人事关系上没有任何联系。委派人员服从一个机构的统一管理和派遣，按照委派机关的要求，严格执行《会计法》和国家的财务会计制度，认真地进行财务会计核算，真实完整地提供会计资料，及时、准确地反映经济活动和资金运动情况。在进行会计核算的同时，行使会计监督的职能。

2、实行会计委派制的重大意义

2.1实行会计委派制有利于我国市场经济的快速发展。我国经济的快速发展和全球经济一体化，使原有的会计体系已不能适应新情况的发展要求。同时，制假、造假手段的不断变换，对会计的监管也提出新的要求。这些情况都要求不断深化会计管理体制改革，建立健全运行高效的会计体系，以适应新形势的要求。

2.2实行会计委派制推进了企业、事业单位改革，提高了经济效益。长期以来，我们实行的会计分散支付制度，存在许多弊端，主要是资金分散使用，在各单位形成沉淀，同时，由于缺少对资金使用全过程的监督，资金被挤占、挪用、浪费现象严重，甚至因此滋生了腐败现象。实行会计委派制是建立起财务监督约束机制的一个有效措施。它在充分保证单位自的基础上，通过会计长驻委派单位内部，直接参与财务活动，使财务预算约束真正硬起来，达到责、权、利有机结合，杜绝出现短期行为，挖掘出内部潜力，真正把经济效益搞上去。

2.3实行会计委派制加强了政府的宏观控制能力，发挥了会计的监督职能，提高了会计信息的质量。会计信息失真的一个主要原因就是现行的会计制度（行业会计制度）不能适应市场经济的需求。实行会计委派制，建立新型会计人员管理机构，将会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评定权等从单位分离出来，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员能够相对独立地行使监督职权，敢于对会计资料的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，有利于提高会计信息的质量。真实、完整的会计信息将有助于增强政府的宏观调控能力，保证经济活动的健康发展。

2.4实行会计委派制有利于加强政府监督，推动党风和廉正建设，从源头上预防和治理腐败。在会计分散核算制度下，由于各单位的支出过程脱离政府部门的监督，财政部门只能依赖各单位的财务报告进行事后审查监督，不能及时发现和制止支出过程中的违法乱纪行为。实行会计委派制后，委派的会计人员通过对各单位每笔支出的审核，杜绝了不合理开支，避免了无论是否合理、合法只要领导点头，会计就照办的事情发生，可以有效地防止谋取私利现象的发生，真正做到从源头上预防和治理腐败，保证国有资产的安全。

2.5实行会计委派制稳定了会计队伍，提高了会计人员的素质。由于委派会计与被委派单位在经济利益上没有直接关系，委派会计人员的晋升、调动、任免等都由委派单位决定，单位领导不得随意更换会计人员，会计人员的地位得到了明显的提高。实行会计委派制，会计人员通过考试考核竞争上岗。这就要求委派会计不但要有较高的业务技能，还要有较强的综合协调能力。这将促使会计人员努力钻研各方面的相关知识，全面提高自身的业务技能和素质，同时，促进了会计队伍的整体素质的提高。

3、实行会计委派制应考虑的几个问题

3.1实行会计委派制要有相应的法律做保障

实行会计委派制就实施监督和保证会计信息真实、准确、完整方面一定会起到积极的作用。但是，会计委派制度的实施面临着法律的支持问题，也就是说目前还没有一条法律条款规定会计人员应由主管部门或财政部门统管统派。相反，倒是和现行的法律法规的规定有冲突。如《全民所有制企业转换经营机制条例》明确规定了企业享有劳动用工权、人事管理权、内部机构设置权等十几项权力，也就是说法律赋予企业不受外来干预的自主聘用和外聘员工的权力，包括对会计人员的聘用和解聘。《公司法》是现代企业制度比较权威的法律，对公司制包括国有独资企业公司制单位的人员聘用也享有较大的自。从外部委派会计人员，显然与此法的规定有冲突。事业单位亦是如此。同时与刚刚修订的《会计法》的有关规定也有冲突，如该法规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；”第三十六条规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。”会计委派制是一项复杂的、政策性强的工作，必须要有一套相应的法规做保障，只有建立健全各项规章制度，才能使会计委派制走上规范化、制度化的正常轨道。

3.2坚持原则、创造条件、分步分类灵活委派

实行会计委派制时，应坚持客观求实的原则，在逐步改善环境的基础上，创造条件，分步实施。在会计委派制实施过程中，可以针对不同类型的企业，事业单位采取灵活多样的委派办法，稳步推进。对于国有大中型企业，可以向其委派财务总监。财务总监参与企业的重大决策，监控企业的经济活动，对企业经济活动的监督全面负责，这将有力于防止企业内部人员控制问题，这样不仅对于防止国有资产流失和提高经营管理水平是十分有力的，而且会使会计信息失真的问题得到解决。对于事业单位和一般小型企业的会计人员可以由会计主管部门统一来实行委派。

3.3加强会计人员的政治业务培训，提高会计人员的整体素质

会计核算工作在企业、事业单位的经济管理中起着重要的作用，派驻会计可以说是代表国家和集体对企业、事业单位进行财务管理和监督，依法行使职权，所以说他们必须要有高度的政治责任感，树立全心全意为人民服务的观念，一切从国家和人民的利益出发，认真贯彻《会计法》和各项规章制度，严格自律，不徇私情，坚持原则，忠于职守。这不仅对于做好会计工作，促进国民经济发展，是非常重要的环节，而且也是会计委派制能否成功的关键。同时，实行委派制度后，对会计人员的业务水平要求就更高了，对会计人员要定期进行继续教育，通过培训，提高会计队伍的整体素质。会计人员通过全国的会计资格考试后，还要不断更新知识结构，要不断地学习和掌握现代会计核算方法，学会运用计算机进行管理，不但要做到结算及时准确，而且要参与企业、事业单位的管理，能够写出具有一定水平、见解、可操作的财务分析报告，为企业、事业单位的决策出谋划策。

总之，会计委派制还处于试行阶段，它是一项政策性很强的复杂工作，要想达到预期的目的，必须以改革为前提，建立健全相应的法律法规，以会计人员的高素质为基础，这样才能真正把会计委派制推广下去，真正起到监督企业、事业单位的经济活动，确保国有资产的保值和增值。

参考资料

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目前委派会计主要指委派到被监督单位的会计机构的会计主管、财会机构负责人，其职能主要有两点:他代表国有资产所有者对企(事）单位的财务会计活动以及企(事)单位的经营状况进行全面监督，即具有监督稽查职能;他也是所在单位的高级管理人员，即具有参与决策管理的职能，要对企(事)业单位的经济效益负责。因此，委派会计与派驻单位的关系既是一种监督与被监督的关系又是一种“目标一致”的关系，两者的关系必须妥善处理。

1.委派会计与派驻单位应相互理解、支持与信任。委派会计与派驻单位的关系从某种意义上说是监督与服务的关系。一方面委派会计代表委托机构对派驻单位进行国家法制、法规宣传，对会计核算工作进行检查监督，如实反映派驻单位的经济运营状况，这是监督关系；另一方面，委派会计又以管理者的身份站在派驻单位的经济利益角度，维护整体利益，为派驻单位服务。因此，委派会计肩负着双重责任，既要对委托机构负责也要对派驻单位负责，为了更好地发挥会计委派制的作用，确保委派会计更好地履行职责，派驻单位必须对委派会计的工作给以支持与信任;而委派会计也应不断提高自身的综合素质和业务能力，获得派驻单位的理解与支持，以达到共同提高，使派驻单位不断发展的目的。

2.委派会计要正确处理权力与责任的关系。委派会计对派驻单位的经济运行的合法性、合理性进行监督，这就意味着手中掌握了一定的权力，同时委派会计处于当家理财的地位，掌管财权，参与决策，对派驻单位的资产保值、增值负有一定的监管责任；所以，委派会计的权力与责任是紧密相连的。作为委派会计一定要正确处理好权力与责任的关系。

3.派驻单位应正确理解审计监督与会计委派制监督的含义。有些企（事）业单位认为既然有审计监督就没必要会计委派制监督，其实不然。审计监督与会计委派监督虽然均属于经济监督范畴，但有不同的含义、不同的具体对象和不同的监督方式。审计监督一般多属于事后监督，具有一定的独立性和权威性，是对所审计的企(事)业单位做出较客观、公正的评价;而会计委派制监督则多属于事前与事中控制，即在经济运行过程中及时发现问题和纠正问题。审计监督与会计委派制监督不能相互代替，必须与其他监督（如社会监督）方式相互配合、相互支持，才能相得益彰，共同构成经济活动的监督体系，来监督企(事)业单位的经济行为，因此，派驻单位只有正确理解审计监督与会计委派制监督的含义，才能支持委派会计的工作，以致达成共识。二、会计委派制的利弊问题

1.实行会计委派制所取得的成效。从试行会计委派制多年的实践来看，取得的成效是有目共睹的。主要体现在以下几方面:

（1）实行会计委派制对国有资产的保值、增值起到了“防火墙”的作用，减少了经济案件的发生。会计委派制改变了过去企（事）业单位自己任命会计主要负责人的做法，委派人员的工资福利不是直接与派驻单位的经济效益挂钩，使委派人员的身份、地位和权限比较超脱，有效地解决了长期存在的会计人员对会计制度“执行难、难执行”的局面，委派会计站在监管的角度促使派驻单位遵纪守法，不仅对保护国有财产的安全、完整起到了“防患于未然”的作用，而且对保障国家税收如数上缴，为企事业单位经营提供可靠的数据和资料，确保会计信息质量起到了促进作用。

（2）会计委派制对派驻单位的经营管理水平和层次有一定的促进作用。由于会计委派人员直接参与派驻单位的管理与决策，所以要求委派人员必须具有较全面的业务知识和较强的政治素质，同时还要有一定的协调能力和管理水平，因此，作为会计机构主要负责人的委派人员，必然要不断完善自己、提升自己，并且带动其他财务工作人员不断提升业务能力和综合素质，从而提高派驻单位的管理水平和层次。

（3）会计委派制能促使派驻单位提高会计信息质量。由于会计委派人员对派驻单位的法律、法规执行情况和会计基础工作和会计核算、会计信息的质量等负有监督、检查的责任。因此，委派会计有权督促派驻单位其他会计人员“不做假账”，做到自律、自重，依法理财，从而为提高财务人员的职业道德，有效防范会计信息失真和提高会计信息质量起到了保障作用。

2.会计委派制存在的弊端。经过试行会计委派制的企（事）业单位证明，会计委派制主要有以下不足之处:

（1）会计委派制与现代企业制度不相融合。所以会计机构理应是企业管理的重要职能机构，会计与企业的关系是密不可分的，而会计委派制则割裂了会计与企业之间天然的血缘关系，与现代企业制度格格不入，不仅会束缚企业的手脚，而且会影响现代企业制度的改革与企业的发展，这是会计委派制最根本的弊端。

（2）委派人员与派驻单位的关系问题难以处理。委派人员受托到派驻单位工作，履行对派驻单位的经济行为进行监督和参与管理等职能，有时难免会对派驻单位的利益造成影响。因此，往往可能因双方观点不一造成工作上的矛盾，时间长了，企（事）业单位的高层管理人员必然对委派人员怀有戒备之心；结果委派人员可能被“孤立”，也可能与企（事）业管理人员“同流合污”，共同作假账。

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世界高新技术革命的浪潮，已经把世界经济的竞争从物质资源竞争推向人力资源的竞争，对人力资源的开发、利用和管理将是人类社会经济发展的关键因素；在这个过程中需要大量的人力资源信息，就必然要依靠人力资源会计。人力资源会计是会计学一个崭新的分支，是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将人力资源无限变化的信息提供给企业和有关人士使用。

一、人力资源会计概述

人力资源是指企业或其他组织所拥有或能使用的各种具有劳动能力的人员，是企业的一项重要的经济资源，只有在正确计量人力资源投资和损耗的情况下，才能做出合理利用人力资源的经营管理决策。合理分析企业人力资源投资与节约人工成本的关系，正确计算企业人力资源投资和节约人工成本的比例，可以为企业各部门有效利用和管理人力资源提供准确的会计信息。

人力资源会计是把人作为有价值的组织资源，对它的价值进行计量和报告，目的在于用人力资源的创造能力来反映和组织现有人力资源的质量状况，为企业管理当局和外部利害关系集团提供完整的决策信息，即是将企业中人的因素资产化处理。

人力资源会计管理则是运用一系列专门方法对投入的人力资源所占有的资金及其资金运动进行记录、计量、分析、预测、考核和监督，提供人力资源相关信息，最终提高人力资源利用效率的管理活动。对人力资源进行会计管理，是人力资源管理的重要部分。

二、建立人力资源会计的必要性

随着科学技术的进步与知识经济的发展，人力资源已经成为企业的第一资源，对人力资源的开发利用和管理，深深地影响着社会经济的发展速度，因此，在我国推行人力资源会计十分必要。

（一）国家宏观调控的需要

市场经济体制的不断完善，使人力资源有更多的经济特征，要求确认人力资源的成本和价值。通过对人力资源开发的经济效益研究分析，编制人力资源会计报告，国家可以掌握各企业人力资源开发维护现状，从而采取相应的宏观调控手段，促进人力资源的供求平衡，确定人力资源开发方向，引导人力资源合理流动，在宏观上优化人力资源的配置。

（二）企业管理的需要

知识经济时代，企业迫切需求大量高素质的人才。为获得更好的人才，企业相应的加大了人力资源的投资。而投资的效益如何，是企业管理当局所关心的问题。通过人力资源的管理和控制，能够为管理者提供人力资源投资及其变动的情况以及经济效果和经济价值等方面的信息，满足企业管理的需要。

（三）科技进步和发展的需要

科学技术迅速发展，推动着生产力的快速发展。在知识经济时代，一个企业是否具有竞争力，是否具有发展前景，决定因素不仅局限在经营规模的大小，财产物资的多少，更重要的是取决于是否拥有丰富的人力资源，是否持续地对人力资源投资。经济发展水平越高，人力资源的作用越大，人才成为经济资源中最重要的因素，是企业财富真正的象征和源泉。因此，将人力资源作为企业的资产，运用会计的方法加以确认、计量和报告，以满足企业管理者和有关部门对企业信息的需求成为时代的必然要求。

（四）财务会计核算原则的需要

事实上，单从会计核算原则来考虑，现行会计对人力资源的处理也有诸多不妥，一方面，将人力资源投资计入当期费用，违背了权责发生制的原则，企业在人力资源投资上的支出，其收益期往往超过一个会计期间以上，属于资本性支出，按照权责发生制的原则，应先予以资本化，然后在各收益期内分期摊销，而现行会计的做法却是将其全部费用化，作为当期费用入账。另一方面将人力资源投资支出费用化，必然使各期盈亏报告不实，低估当期盈利，导致决策失误。当企业大量裁员时，尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失，计入当期费用，但现行会计并不能反映出这种损失，不利于经营者进行正确的决策。所以，从遵循会计原则的角度而言，实行人力资源会计也很必要。

（五）经济趋向国际化的需要

知识经济时代的全球经济一体化，也要求会计核算的国际化，在对外交往中推行人力资源会计。正确核算其成本、效益，提供有可比性的会计信息，以减少使用者的风险，维护我国公民的正当权益。

三、推行人力资源会计面临的问题

我国人力资源管理会计的研究始于20世纪80年代初期。1980年上海《文汇报》发表了著名会计学家潘序伦先生的文章，提出我国必须开展人力资源管理会计研究。到80年代中后期，我国会计界对人力资源管理会计研究达到热潮。90年代以来人力资源管理会计受到各种学术刊物的关注。然而至今，我国人力资源管理会计仍无法付诸实践。

（一）宏观经济环境的制约

我国目前的经济环境制约着人力资源会计的实施：证券市场欠成熟，相关的证券法规不完善。股票市场中的大量股民没有要求对公司人力资源会计信息进行披露，这也在一定程度上阻碍了人力资源会计的推行。另一方面，人力资源市场尚未形成，使得人力资源会计的推行缺乏相应的社会基础。

（二）人力资源会计未被纳入相关会计法规

目前，我国的法律体系和会计制度体系尚在建设和完善之中。所有者权益在法律上是得到保证的，而人力资源权益在法律上尚未得到确认。传统的法律制度是建立在物权基础上的。强调对财务资本的保护，对人力资本的保护仅仅局限于基本人权。没有对人力资本做出法律上的界定和保护。有关的会计法规只对经济组织与物质资本相关内容进行规范和界定，而未涉及对人力资源的确认、计量以及披露等有关内容的明确规定。没有一个权威的、统一的、标准的计量、核算、信息披露的参考和约束，人力资源会计的应用就难于开展。

（三）人力资源市场不完善

人力资源市场对人力资源会计的发展有两方面的意义：一方面，只有完善的人力资源市场才能提供一个合理的人才的市场价格，从而为会计核算提供依据；另一方面，完善的人力资源市场的存在，使人才能自由流动，企业可自由获取其所需的人才。只有这样，社会才可能产生对人力资源信息的现实需求，人力资源会计也才有其存在的社会基础。目前，我国的人才市场、劳务市场虽有了一定的发展，但仍很不完善，而企业家市场几乎不存在，建立和完善人力资源市场是人力资源会计发展的现实基础。

（四）人力资源会计实施的运作成本相对较高

人力资源会计比传统会计要投入相对高的成本。如软件更新、人员培训等，都需要企业投入大量的精力和财力。而现实中人员培训的费用又不得计入成本，只能以当期费用来处理，严重影响企业的短期效益。因此，在短时间内是难以被企业所接受的。

（五）企业人力资源投资来源有限，投入不足

现行企业财务制度规定的职工教育经费计提比例过低，远远不能满足企业的实际需要，并且培训费用不能作为人力资源投资成本资本化直接计入企业的当期损益，势必影响企业的短期经济利益。这使得企业开发人力资源，提高人才素质受到严重阻力。与国有企业形成鲜明对比的是外资企业的用人策略，外资企业注重人力资源的开发与管理，他们一方面向员工提供有吸引力的工资、福利、医疗、保险、住房、养老等待遇；另一方面又为员工提供进修、培训的机会，为员工创造发挥潜力的条件。据统计，外资企业中高级技术、管理人员的技工70%以上来自国有企业。

四、推行人力资源会计的建议

（一）完善我国的会计制度

进一步完善我国的会计制度，使其包括物力资本和人力资本两大体系。只有完善的会计制度，才可以使人力资源会计做到有法可依。

（二）加强人力资源会计理论体系的建立和完善

理论是指导实践的标尺。没有完善的理论就没有办法使人力资源会计得到广泛的推行。必须建立完整规范的人力资源会计学科体系。对于人力资源会计理论的研究应该与我国的实际国情相联系，填补人力资本价值核算上的空白，使人力资本权益核算适合于经济发展需要，构建科学的具有可操作性的人力资源价值计量模型，制定统一的标准核算方法和披露体系。

（三）提高会计人员素质，加强人力资源会计管理

人力资源会计不仅管理着企业的人力资源，而且需要高素质的会计人才来进行操作。与传统财务会计相比，人力资源会计的核算方法更为复杂，技术要求也较高。这就对会计人员提出了更高的要求。特别是在模糊计量上，要使主观估计尽可能趋于科学、合理，就要求会计人员不仅要有丰富的经验，更要有深厚的会计理论基础以及相关知识。

（四）完善人力资源市场

人力资源会计的推行离不开适宜的市场环境，包括培育和建立各种市场尤其是要素市场，规范各种市场的产权制度与分配制度等等。一个完善的人力资源市场所提供的人才市场价格可以为会计核算提供依据。人力资源市场和社会保障体系的建立和完善，也能够为实现人力资源的有效流动提供重要手段和根本保障。这有利于用人单位与从业人员的双向选择，使人力资源的价值受到重视，社会才可能对人力资源信息有真正的需求，人力资源会计才会有其存在的社会基础。我国应当在发展完善劳务市场的基础上建立企业家市场。尽快建立并完善人力资源市场体系，引导人才合理流动，体现人才的市场价值。

（五）完善用人机制，加大企业人力资源投资力度

当前使人力资源会计得以良好推行的当务之急是注重我国会计人员的培养，使企业管理者转变观念，将眼光放得更长远一些，加大人力资源的投资力度，提高会计人员的整体素质，使其能够跟上时代的步伐。同时企业管理者应学习、借鉴外国企业人力资源的开发与管理既要向员工提供有吸引力的工资、福利、医疗、保险、住房、养老等待遇，又要为员工提供进修、培训、升职的机会，为员工创造发挥潜力的条件。

（六）开展试点工作，为人力资源会计的全面实施做准备

目前，我国人力资源会计的研究理论上虽有所发展，但还很不完善。人力资源会计的全面实施更是任重道远，这需要理论工作者共同的不懈努力。我们可以先选择一些人力资源素质较高且占企业总资源比重较大的企业作为试点，如：咨询公司、会计师事务所等，也可选择高等院校、科研单位等职工素质较高、人力资源密集的单位作为试点，并遵循先易后难、循序渐进、符合国情、系统实用的原则进行推广和普及，试点工作既可为今后的工作积累经验，又能为人力资源会计的全面实施及建立各行各业的人力资源会计核算体系做好充分的准备。

总之，我国人力资源会计尚处于研究探索阶段，在推行中应采取谨慎的态度。可以先将人力资源会计信息独立作为会计报表附表对外报告；待条件成熟后，再将其纳入传统会计信息系统，逐步完善其预测、决策、投资效益分析，考核评价体系。当前可结合一些单位已实行的工资挂钩、岗位技能工资、股权激励等办法积极探索研究，遵循先易后难、循序渐进的原则，通过对试点工作中遇到的一些特殊问题的解决探索，可以进一步完善人力资源会计理论，为逐步建立及全面实施人力资源会计核算体系积累经验。

【参考文献】

[1]袁红.国外人力资源会计管理的发展及其启示.经济师，2007.1.

[2]邓齐.论人力资源会计在我国的实施与应用.江苏工业学院学报，2007.3.

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1.2煤炭企业会计内控的原则。煤炭企业会计内控基本内容包含以下几个方面，分别是成本花销、付款收购以及货币资金等多个部门的控制。虽然企业会计内控的内容以及实施方式存在着较大的差异，但是所遵守的原则却是具有较多共性。首先，需要遵守权责分配制，在进行企业会计内部控制过程中，要对各个岗位以及工作体系进行合理化的设置，确保工作人员能够明确自身职责，以便于发挥其相互之间控制管理的最大效应。其次，投资效益原则，煤炭企业会计内控工作所遵守的投资效益原则，即是指通过对投资方面的有效控制，使企业的效益达到最大化。在制定控制区域时，应考虑到投资与经济效益二者之间的联系。最后，就是遵守整体原则，会计内控工作要落实到企业各个岗位以及业务，只有这样才有助于提升内控工作的准确性与整体性。

2煤炭企业会计内控的基本特点

2.1企业内控的难度较大。由于煤炭企业的管理范围较广，所以增加了企业内部控制环节的难度，从而导致企业授权以及控制的难度随之提升。随着经济的不断发展，煤炭企业的异地运营生产情况与日俱增，这样虽然带来企业经营的高效性，与此同时也使得企业的管理跨度得到延伸，这种情况最终会使得煤炭企业管理者的权利被大幅度分散，公司的控制权也出现频发丢失的现象。

2.2企业内控工作较为复杂。煤炭企业的产品所具有的单一性导致在进行会计内部控制工作时复杂程度无法得到有效避免。当企业的产品具有固定特性时，整个企业的生产因素便需要全部围绕产品的生产来展开，这样久而久之，企业生产的工艺无法被复制，企业必须根据每一批次的产品所具有的特性，设定与之对应的操作过程。会计内部控制环节也随之变得更加复杂、繁琐，资源配置情况也变得更加不具有规律，在处理仓储点以及销售管理问题上便受到了严峻的考验。

3煤炭企业会计内控管理存在的误区

3.1会计内控制度通过财经规章代替。国有企业尤其是大型煤炭企业的执行依据一般都是相关的政府文件，然而许多公司管理层认为只要严格控制花销费用，并且按照管理机制去执行问题，便可以有效的保证费用的花销在合理的范围之内，管理层自然而然忽略了会计的内控工作。然而这种方式不能使煤炭企业从根本上杜绝投资不规范的问题，所以在进行投资费用标准规定时，必须建立完善的会计内部控制体系，该体系包括对投资成本的审查、监管、授权等环节，只有这样才能最大化提高企业资金的利用率，确保煤炭企业的应用效益。

3.2企业实施经济性会计内控工作，忽略了奖惩与监管机制。奖惩、监管机制是煤炭企业有效执行内控工作的有力保障，倘若奖惩、监管机制没有得到合理的应用，便会导致执行人员一旦出现工作疏漏问题，企业不能第一时间做到奖罚明确，责任落实制度也无法合理开展实施，对企业会计的内部管理运行状况有着负面的影响。由此看来，企业实施的经济性会计内控工作必须建立在奖惩与监管机制科学、规范展开的基础上，通过对煤炭企业日常工作的监管、评价，使责任制得到完美落实，以此让煤炭投资风险达到最低点。

3.3企业内控体系越细越好，投资成本监管无需考虑。煤炭企业投资浪费以及损失的最可能情况就是投资风险小于体系的投资成本，在执行会计内控工作时也同样需要注意投资效益的问题，针对细微的项目如果都采取具有时效性的处理方式，便会造成整个管理流程太过复杂，大幅度降低企业的执行效率。所以，在进行企业内控工作时，应该考虑实际监管任务、经营理念以及评价现状等多个因素，选取具有针对性的控制成本方式，而至于一些不甚重要、较为细微的项目采取最简便的控制方式是最有效的途径。

4煤炭企业会计内控问题及其解决措施

4.1提高企业管理人员的基本素质。目前许多煤炭企业的管理者缺乏对会计内控的了解和认知，往往只依赖于传统的工厂化管理体系，这样不仅会导致企业整体的滞后情况，还可能使煤炭企业在社会市场中的地位有所下降。针对这些问题首要的解决任务便是提高企业管理人员的基本素质，应该在企业管理层中树立起科学的会计内控理念，统一学习企业文化思想，对国家的法律机制要充分的了解，进而才能有效的发挥出企业会计内部控制的作用。当然也需要不断总结问题，借鉴外国经验，提高对风险投资的意识是保证煤炭企业高效益发展的前提。

4.2完善煤炭企业会计内控机制。随着我国的高速发展，对于会计内控工作的重视程度在逐渐提高，但是目前企业中会计内控环节缺乏科学性、连续性以及合理性，在实际执行期间，会导致相应部门实施程序的过于繁琐，分工不明确等状况，长期已久会对信息处理过程带来极大的不便。针对以上问题应该采取及时完善煤炭企业会计内控机制的方案，通过对员工的培训，和企业对发展标准的制定可以有效促进会计内控工作的开展。

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一、会计信息弹性空间形成的原因

（一）会计计量的不确定性

会计计量不确定性产生的根本原因是会计政策具有弹性以及会计计量技术本身的非精确性和不确定性。在会计计量实践中，存在许多估计的成分和主观判断的因素，同一个会计现象，不同的人可能会得出不同的结论。人们判断的差异性，以及市场上潜伏的隐性因素，使会计信息的真实变成相对的真实，尽管报表上的数字是唯一的，但这并不是工程数学意义上精确，而要用经济上的相对意义来理解。同一经济业务或经济事项，运用不同的计量方法，所产生的计量结果是不一致的。原因之一是计量客体的不确定性。如固定资产折旧、费用的预提与摊销、成本计算、收入实现的确认等。会计计量常被假定为代表那些需要对其不确定的未来数额加以估计的财产的货币表现，这被称为或有事项。诸如诉讼、产品质量保证、信用担保、贴现应收票据等经济事项。原因之二是计量的假设与原则的不确定性。会计的一个基本目的就是定期、及时地向相关信息使用者提供有助于其做出合理决策的信息。为了满足这一目的，产生了会计分期基本假设，以及权责发生制原则。权责发生制几乎是会计处理中无处不在、无时不用的一个原则，正是由于这一原则的存在才必须对连续性的经济业务进行人为的分割（分期），从而产生一系列需要估计的摊销、递延、应计、预提等特定的会计处理程序，而这些处理程序都需要进行人为地判断与估计。因此，必然带来处理上的差异和不一致性。原因之三是计量方法的不确定性。未来事项的不确定性直接带来计量方法的多样性。一般而言，不确定性的程度越高，计量的方法也就越多，其所产生结果的差异就越大。由于需要对经济事项的未来发展进行假定、估计和判断，这些假定、估计和判断本身带有很大的随机成份。因此，对同一未来事项的处理，会存在可供选择的多种计量方法，即备选方案。

（二）会计职业判断的差异

有些经济业务的发生额依赖于职业判断。如固定资产折旧费的确定，企业因使用固定资产而受益的金额，以折旧费的形式来确定，在目前允许采用多种折旧方法的条件下，对同一种固定资产的使用，不同会计人员往往会计算出不同的折旧额，而每一种计算结果都有其合理性。企业对这类业务入账金额的确定，难以精确而只能估计。正是这种职业判断性的估计处理，才使得企业的财务信息可能在一定范围内波动。

从我国目前的情况看，企业对职业判断性业务的处理及导致的财务信息弹性化主要体现在以下几个方面：（1）坏账准备金的计提比例的确定。坏账准备金的计提比例取决于会计师对坏账损失的职业判断，不论是旧制度规定的3‰—5‰区间，还是新会计制度无区间规定，不同的职业判断使应收账款的信息弹性表现得非常明显。（2）存货计价方法的选择。会计师对企业运用何种存货计价方法有不同的认识，认识的不同使发出存货的成本、期末存货成本的计算出现差异，及损益表中的利润出现差异，同一企业采取不同的存货计价方法其利润、资产的金额弹性表现得非常明显。（3）固定资产折旧方法的选择。折旧年限、净残值率等因素均没有“唯一正确”之说。会计师对固定资产损耗的职业判断导致折旧额产生较大的差异，也将导致当期财务成果出现弹性化。（4）无形资产摊销方法的确定。对无形资产为企业贡献期的职业判断也因人而异，选择摊销期的长短不均，摊销期较短时，计入当期的费用就高，利润相应下降；反之，会使利润上升。（5）长期投资（权益投资）中权益法的应用，长期债权投资溢折价的摊销，或有事项的估计，长期负债利息的确定以及应付债券溢、折价的摊销等，会计师均会依据自己的职业判断做出不同的选择。

（三）会计数据的操纵

会计操纵不同于会计方法和会计政策的弹性选择，它是恶意的，以取得上市资格、申请贷款、发行债券或因经济企图、政治待遇而为。在现实中有以下几种类型：

1、人为地操纵销售活动的实现时间。在会计期末，采取假销售虚增当期销售收入与利润，掩盖销售业绩不佳的状况，以使信息使用者对其利润水平有较高的评价。

2、人为地操纵期末在产品与产成品的费用分配方法。在制造业，期末在产品与当期入库产成品的费用分配是一个难以说清而又必须说清的问题。高估期末产品成本，低估入库产品成本，成为提高账面利润水平的一种办法。

3、与理财活动相结合的操纵活动。如：为改善其资本构成而将债务转化成所有者权益。使原来的债权人不再对企业有债权要求，负债与所有者权益比率好转，结果，导致债权人风险加大。二、会计信息透明度要求

联合国贸发局（UNCTAD）的调查报告认为，东南亚国家很多金融机构与公司的失败或近乎失败，其可能的原因有：高负债、私营部门对外汇日益增长产生依赖、透明度和解释度不足。透明度和解释度不足被认为是东南亚金融危机的直接诱因。在现有的确认与计量的框架下，通过有效的披露来增强会计信息的透明度，是一种可行的选择。有效的披露应当包括充分披露和恰当披露。而恰当的披露就是针对会计信息弹性空间过大而言的。而追求高透明度的会计信息是一种发展趋势。

（一）高透明度的成本效益分析

追求高透明度的会计信息既有成本也有效益。一个国家会计透明度的整体水平，主要取决于该国会计准则及相应法律、法规的完善程度；单个企业的会计透明度，更有赖于企业对会计准则的遵循和自愿披露。一个国家（地区）的透明度与其资本成本之间存在直接的关系，透明度越高，其资本成本越低。从国际范围来看，随着资本跨国流动人为障碍的逐步减少，国际资本流动的速度越来越快。而逐利性是资本跨国流动的首要动机，一个不透明的市场，其对国际资本的吸引力相对要低。或者，这一市场取得跨国资本的成本相对要高。从这一角度来看，高透明度的会计信息，成为当前和未来国际资本市场相互竞争的一个重要方面。美国证券交易委员会近年来大力推动的高质量会计准则，其用意应当在于此。

（二）提高透明度的两难选择

企业是一系列契约的联结。维系企业存在的各种契约的订立、执行与监督，在相当程度上依赖会计信息。以最基本的契约——企业所有者与经营者之间的契约为例，这种契约必定在相当程度上涉及到会计信息。由于所有者通常不参与企业的日常经营管理，企业经营环节多带来业务的透明度降低，加上外部市场环境的复杂，会导致所有者和经营者之间严重的信息不对称。所有者担心经营者会采取“机会主义”行为等来损害其利益，而理性经济人理论表明，这种“机会主义”行为总是在发生。在一个有效的经理市场上，经营者为了保住自己的位置，就必须要让委托人相信他不会采取“机会主义”行为。为了取信于所有者，他们具有主动提供会计信息，以提高透明度、降低会计信息不对称程度的动机。企业的契约关系遍及与企业运行相关的全部环节，如企业与债权人之间、企业与材料供应商及产品销售商之间、企业内部管理层之间、管理层与员工之间等等。同样，在这些契约订立、执行与监督的过程中，信息不对称现象仍然存在。在一个相对有效的市场环境中，任何有可能以机会主义行事去损害契约关系另一方利益的主体，都存在自愿降低信息不对称、提高透明度的倾向。通过提高透明度，有助于企业的真实价值被市场发现和认可，降低其在市场中运行的各种成本与风险。实证研究结果表明，如果市场充分了解并相信某企业，其在市场中的融资成本相对要低。当然，高透明度也会为企业带来负面的影响，如更高的信息提供成本、潜在的责任风险。

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2.会计分析的精细化管理在煤炭企业的经营活动，会计分析是能够不断提高自身的核心竞争力的手段之一，也是开展和实施精细化管理的基本要求。企业内部的会计工作的精细化管理要从不同的角度去看待分析企业经营活动中出现的各种问题，并能够依据相关的标准进行分层处理这些问题，从而能够切实发现提高煤炭企业的自身生产过程中出现的问题和增加企业经济利润的具体办法。在另外一方面，要想确保企业内部会计的精细化管理执行结果，这样才能不断建立和会计考核制度相关的管理体系，从而能够有效避免制度上的虚设现象出现。另外，企业在经营运行过程中要能够通过奖励和处罚以及绩效考核手段来不断促进工作人员的效率。从而能够切实帮助煤炭企业实现会计核算的精细化管理，从而可以有效提高企业自身的竞争力，确保煤炭企业在今后的市场竞争中能够占据一定的席位。

二、煤炭企业会计成本核算精细化建设策略分析

1.树立较为全面的会计成本核算观念要想真正意义上让企业会计成本核算管理部门发挥其应有的作用，帮助企业减少项目成本的之处，提高企业的盈利程度，那么就必须要从企业的内部管理上入手，加强企业管理者的成本核算意识，树立一种较为全面的成本管理理念。首先，要进行税法有关知识的宣传与普及，帮助企业管理者与经营者提高对于税收问题重要性的认识，加强对于纳税意识的培养，使其能够明确成本核算的重要性所在。其次，在帮助企业管理者树立成本核算观念之后，一定要重视更加全面的成本管理理念的实施，强调全员参与、全过程无死角的监督与管理，同时建立一条完整的产品价值链分析能力。通过以上两种手段，保证企业在内部与外部都能够进行企业会计成本核算的运用，进而达到帮助企业节省成本支出、节约资源、有效降低企业经营成本，提升企业盈利程度的目的。

2.运用科学化的手段进行企业会计成本核算在企业管理者和经营者脑海中树立起企业会计成本核算的思想之后，还需要通过运用科学化的会计手段来让这一思想具体的运用到企业管理中去。企业在进行会计审核的过程中，最为重要的一点就是要重视企业成本核算的全面化和科学化。首先是对企业当前所拥有的无形资产进行分类，因为不同的无形资产在进行成本核算过程中所用的方法不同，所以要将无形资产进行分类之后才能够入账。在计入的过程中，因为知识类资源具有可重复使用和更新换代速度快的特点，所以要使用弹性摊销期限。其次，在环境类成本的核算过程中，要把环境成本的核算也纳入到成本核算的范围中去，因为企业除了自身的盈利属性之外，还应该具备一定的企业公共责任，而这部分的公共责任之处也应该纳入到企业的成本核算中去。

3.根据企业的实际情况选择恰当的企业会计成本核算方法根据企业当前所处的实际情况，企业应该选择符合其当前阶段的企业会计成本核算方法。而目前较为突出和高效的企业会计成本核算方法主要包括以下几种，品种法、定额法、分批法、分步法等。因为各种成本核算方法自身的优缺点并不相同，适用范围上也有所差别，所以企业在进行具体的选择时一定要注意自身的实际情况来进行有关方法的选择。只有在具体选择的过程中实现了灵活性和稳定性的行对统一，才能够让企业会计成本核算发挥最大的作用。与此同时，因为有的企业在生产过程中较为复杂，往往会选择多种会计成本核算方法组合使用。

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关键词 风险导向审计 煤炭企业 运用

现代风险导向审计是指CPA通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。运用到煤炭企业，就是内部审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计剩余风险降低到最低水平。

一、风险导向审计的产生

风险导向审计是在账项导向审计和制度基础导向审计的基础上发展而来的。账项导向审计是最初的审计方法关系，主要着眼于查错防弊。适用于审计早期经济业务不很复杂的小规模企业。制度基础导向审计主要将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上。在这种审计模式下，审计人员首先通过对被审计单位内部控制制度的测试来确定其可信赖程度，而后根据内部控制测试结果进一步对被审计单位的会计报表和其他会计资料实施审计程序。

随着现代市场经济的发展，现代企业的经营规模越来越大，经营活动日趋复杂和多样化。在这种情况下，如果只注重对被审计单位内部控制的评审，就可能错误确定重点审计领域，不利于审计质量;也可能使审计风险失控。于是，风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。

二、风险导向审计的特点和发展趋势

(一)风险导向审计的特点

1.从宏观上把握审计风险。风险导向审计工作的中心实现了由内控测试到风险评估的转变，风险评估的结果决定了审计人员需要关注的高风险审计领域和重点审计项目、审计资源的分配、审计证据的性质和数量。在风险评估的过程中，风险导向审计更加注重宏观因素分析，如：被审计单位所处的行业状况，法律环境与监管环境，以及其他外部因素，被审计单位的性质、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险等。 分析程序的大量运用。风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可运用分析程序。当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层次的检查风险降至可接收水平时，分析程序可以用作实质性程序。分析程序可以用在研究财务数据之间的关系，也可以用在研究财务数据和非财务数据之间的关系。分析程序的大量运用能够更好地发现被审计单

位的重大错报，提高审计的效率。 扩大审计证据的内涵，注重外部证据。审计证据包括了解被审计单位及其环境获取的证据，包括被审计单位财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。其他信息包括从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息;审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。这些都扩大了审计证据的内涵。审计人员需要从外部获取证据，来证明风险评估结果的恰当性。另外，审计人员期望管理层提供的证据来证明其舞弊行为显然是不现实的，通过与企业的一般员工、供应商和销售商等方面的沟通所获得的外部证据，是获取相关线索的重要途径。

(二)风险导向审计在我国的发展趋势

1.风险导向审计适应了现代市场经济环境的需要。市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高，而风险导向审计正是适应了公众对审计期望值不断提高的要求而发展起来的，将审计风险降低至可接受水平，以满足公众的要求。 风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求。风险导向审计将被审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把被审计单位的经营风险植入到本身的风险评价中去，并贯穿于审计的全过程，从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。 风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配。通过运用审计风险模型，对审计风险进行系统的分析评价，以做出相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时能据此将审计资源恰当地分配到高风险领域，提高审计质量与效率。 审计法律体系的不断健全和完善为应用风险导向审计奠定了基础。《中华人民共和国注册会计师法》的颁布，会计准则及指南的实行等，构建了中国执业审计准则体系。 审计人力资源的发展为风险导向审计提供了人才保证。正规院校审计专业学历教育，在职审计人员的培训，注册会计师和审计师考试制度等。这些措施都为我国审计职业界应用风险导向审计提供了人才保证和技术支持。三、风险导向审计在煤炭企业中的应用

(一)风险导向内部审计应用方法

风险导向内部审计广泛运用分析性程序检测被审计对象，其基本方法

包括审计风险评估、分析性测试、控制测试、业务实质性测试、余额细节测试等。对于有证据表明风险较低的领域，应依赖内部控制或分析性复核;对被认为风险较高的领域，实施大量的实质性测试和余额细节测试，使审计手段与审计目标更好地结合在一起，提高审计的科学性、针对性和绩效性。对风险评估来提出风险管理的对策，有效降低所在组织的风险，从而增加企业的价值，充分发挥内部审计的作用。

(二)风险导向审计在煤炭企业中的作用

1.参与风险管理。风险导向内部审计首先确认企业目标或某项交易的目标，然后分析对这些目标产生影响的风险，确定审计风险水平和审计重点，提出风险防范和控制建议，最后通过后续审计，测定风险是否得到有效防范和控制。这样审计建议可以直接针对企业实现目标过程中面临的主要问题和风险，并将事后评价反馈延伸到事前和事中，使内部审计成为企业价值链中的必要环节。 促进内部控制。作为内部控制的一个重要环节，内部审计是对内部控制的再控制。建立内部控制制度的根本目的，是为达到财务报告的可靠性，经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个目标而提供合理保证的过程。这些目标也是对内部审计的要求和标准。可见，内部控制是内部审计的基础，也是风险导向内部审计进入企业治理、风险管理的基础。 促进煤炭企业治理。内部审计人员长期立足于本企业的具体岗位，比较熟悉企业的业务并能够随时深入到生产经营的全过程和各个部门了解具体情况，深入到经营管理的各个过程，查找可能存在的风险;通过积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调，向管理层提出相关建议，从而促进煤炭企业的治理。

(三)煤炭企业风险导向内部审计运用

根据煤炭企业的战略目标，在煤炭营销领域开展重点审计。“十二五”时期国家将进一步深化资源性产品价格和要素市场改革，因此，各煤炭企业一定要加强价格研判和市场风险预警机制建设，通过不断的评审与信息反馈，对市场营销进行战略控制从而规避风险。对被审计单位的内部控制，企业的经营环境，管理层的诚信度等方面综合地分析、评价，对审计风险的控制始终贯穿于审计过程，将审计风险降到组织可接受的水平。

四、做好风险导向内部审计

做好风险导向内部审计，要改善内部审计环境，加强内部审计的独立性，兼顾客观性。提高内部审计人员的职业水平。随着风险导向内部审计的审计范围不断扩展，审计人员关注的范围不断延伸，对专业水平和职业道德的要求也在不断提升。应鼓励内审人员参加CIA等各种考试和培训，使其具有国际水准的执业水平。

参考文献：

郑小荣.风险导向内部审计若干理论问题探讨.审计与经济研究.2006.

陈毓圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识.会计研究.2004(2).