税源经济汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇税源经济范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

一、引言

税收是一个国家的重要的财政收入，也是国家的重要经济来源。经济税源简称“税源”，即税收收入的经济来源，它主要是指国民经济各个部门当年创造的国民收入或往年累积的国民收入。税源的种类繁多，涉及人们社会和经济生活的各个领域，遍布城乡各地，其数据与地理空间信息密切相关，在以往的税源管理中，大多数都采用表格，对空间数据缺乏规范的管理，难以进行有效的管理和分析，更不要说辅助决策了。GIS技术可以将复杂的税源数据叠加到电子地图等空间数据上，建立空间数据和税源数据的关联，采用面向对象的操作方式，具有更直观、灵活、高效的优点。

二、GIS技术概述

地理信息系统（Geographic　Information　System，GIS）是一门集计算机科学、信息科学、地理学等多门科学为一体的新兴学科，它是在计算机软件和硬件支持下，运用系统工程和信息科学的理论，科学管理和综合分析具有空间内涵的地理数据，以提供对规划、管理、决策和研究所需信息的空间信息系统。自20世纪70年代地理信息系统产生以来，在短短的三四十年中得到了迅速的发展，是因为地理信息系统可以管理多种地理空间实体数据及其关系，包括定位数据、图形数据、遥感数据和属性数据等，并能对空间数据进行分析的功能，它的出现为各行各业繁杂的数据管理、多源的成果表达形式和空间数据分析提供了最为快速、方便、准确的方法和手段。GIS技术被广泛的应用于城市规划与管理、电力与电信、土地管理、环境保护等方面，而在财务管理与经济领域的应用则远远落后于在其他领域的应用。随着国家税收法规和制度的建立与完善，提高税务管理的水平与效率必然要求更新的技术支持，GIS则将成为今后在这一领域重要的应用技术。税源经济管理工作可以充分利用GIS的可视化、易分析、易统计、易操作的优势和特点，丰富、完善和拓展税务管理的查询统计功能，满足区域化管理需求，进一步强化新时期的税务征管工作，保证税收任务圆满完成。在税源经济管理中可以运用的GIS的优点和特点有如下几条。

（一）图形和属性相结合的数据管理方式

GIS中图形数据是根据其分类分层管理的，每个图层包含不同种类的图形数据，各个图层叠加到一起构成了电子地图和各类专题地图，属性数据与图形数据是通过唯一标识的关键字段相链接。税源工作是以多层级的按行政或者经济区划进行分割的地域为单位的，包括企业点位、楼宇、网格、片区、城区等等区域，不同的区域所缴纳税率各不相同，比如饮食区和商业区所上交税率就存在很大差异，为了方便管理可以将其划分为不同的图层。纳税人必须具有工商登记，其注册和经营地址均具有地理意义上的唯一性和固定性。纳税人的户籍、预警、税收等涉及税源管理工作的各类数据均可完整依附于确定的地理点位上。

（二）查询和分析功能

地理信息系统具有多种查询功能，其中最常见的就是从图形到属性的查询和从图形到属性的查询。利用GIS的查询功能和对图形数据的唯一标识，我们在地图上可以快速查到每个单位、企业的基本纳税信息，也可以进行条件查询，即是查找符合某一条件的对象，例如，查询缴纳税金在一定范围之内的单位，并在电子地图上把这些单位高亮度显示出来，从而分析出区域的纳税大户人数和税金的大概分布情况。地理信息查询功能是最有用的功能，也是用户使用最多的功能，税务稽查人员、征收人员等各种用户都要使用查询功能。

（三）辅助决策功能

以GIS为基础的空间决策支持系统（SDSS）是GIS应用的最高层次，在这一层次，GIS与专业模型已成为一个有机的整体，共同纳入SDSS的框架之中，实现了多源数据的无缝融合、GIS基本功能与专业分析模型功能的有机结合、GIS与决策支持系统的一体化运行，将服务于不同领域的决策支持，这一应用层次将成为今后发展的方向。GIS税源经济管理的决策功能包括税源征管分析、纳税人分析等功能，揭示税源收入等重大指标的长期增长趋势、波动规律、发展速度、地区分布、行业分布等。

（四）三维GIS技术

GIS技术、计算机技术、三维数据获取技术、虚拟现实技术等相关技术的发展，使得三维逐歩从理论范畴走向专题应用范畴。相对于二维GIS，三维GIS对客观世界的表达能给人以更真实的感受，它以立体造型技术给用户展现地理空间现象，不仅能够表达空间对象间的平面关系，而且能描述和表达它们之间的垂向关系。随着税务系统的信息化建设日益普及，大多数税务机关都已建立起了属于他们自己的税源经济管理信息系统，但是还是存在不够直观的问题，尤其是在房产税管理中，不可能通过查看地图的方式来查看当前房屋的位置、建筑面积和价格以判断税收是否正确。基于三维GIS的房产税收地理信息系统能够有效的集成地理空间数据和税收数据，将三维GIS应用与税收，清晰直观的将不动产信息展现出来，为不动产的税源信息提供了全新的空间地理参考。

（五）网络GIS技术

Web　GIS是GIS技术与web技术集成的产物，继承了GIS的部分功能，侧重于地理信息与空间处理的共享，是一个基于web平台实现地理信息处理与地理信息的网络化软件。网络GIS技术可提供强大、灵活、可扩展的平台，形成一个开放和一致的接口，实现数据资源的集成和共享。将Web　GIS应用到税源经济管理信息系统中，可实现多种税源管理之间的相互协调，同时也可以在主机上进行税源信息的大规模更新和录入，而成果为各个与之相连接系统共享，便于税源信息管理和扩展，也极大的提高了系统的安全性。

三、基于GIS的税源经济管理信息系统

基于GIS的税源经济管理信息系统是GIS技术在税源经济管理中的应用。整个系统以电子地图为载体，为用户提供信息查询、图像显示、数据分析等多项功能。通过该电子地图，可以加强对税源的监控，加大对征管一线工作的监管力度，并为决策层提供准确、精细、迅速的税源分布信息，对外可以直观显示所有纳税户的缴税信息，让纳税人有知情权、监督权，从而增强办税透明度。

税源经济管理系统功能模块一般包括基本操作、查询、统计分析和决策支持四个部分，除此之外目前网络地理信息系统和三维地理信息系统也被广泛的应用与税源管理中。web技术可以实现税源数据大规模的更新和传输，方便系统操作人员维护数据。三维地理信息系统多用于房地产税源管理中，三维直观显示全区房产、企业分布以及楼宇税收等功能需求。

基本操作模块包括了电子地图的一般功能：地图的放大、缩小和漫游；文件的输入、输出以及各种格式之家的转换；地图的输出打印功能，可以将生产的专题图以任意比例尺输出。这是税源经济管理系统最基本也是最常用的功能。

税源信息的查询实际上是属于地理信息系统空间分析功能的一部分，查询模块主要有属性查询、条件查询和模糊区查询三种方法。属性查询和模糊查询实现的主要功能包括：基本信息查询、用地信息查询、纳税信息查询、减免税信息、申报与测绘面积对比查询等。条件查询可以随意设定查询项与查询条件，查询条件主要有：时间、税务科（所）、金库、行业、税源单位、纳税代码、纳税人名称、经济性质、纳税方式、所属行政区划等。

在税源经济管理中，常常需要对某个行业或者辖区的数据进行趋势分析，常见的趋势分析包括：单个税源户税收趋势分析、税种收入趋势分析、行业收入趋势分析、辖区收入趋势分析等。对于趋势分析所产生的结果，常常在相应的表格或者图表中表示出来，如生成报表、柱状图、饼状图、统计图、点密度图等，这就涉及到专题图制作的问题。专题图就是重点表示某个或者某些信息，把这些数字的、内在的信息以及它们之间的关系生动地表现在人们的眼前，让读者快速直观地了解信息内容，达到辅助人们获取信息和挖掘知识的目的。对税源信息进行趋势分析实际上就是对税源信息按某个特定的字段（比如税收金额等）制作专题图。

决策支持以数据库、模型库和知识库为基础，把计算机强大的数据存储、逻辑运算能力和管理人员所独有的实践经验结合在一起，将管理信息系统与运筹学、统计学的数学方法、计算模型和有关专业技术联结在一起，辅助支持相关部门各级管理人员进行决策，是推进管理现代化与决策科学化的有力工具。税源经济管理信息系统利用GIS提供的决策支持功能可以分析近几年某些区域的税源和税款变化情况，从而监测可能出现的偷漏税情况，同时预测未来几年税源的发展情况和趋势，辅助相关的政策和措施的制定。

四、结束语

随着GIS技术的深入发展，GIS已经被广泛应用到资源清查，城乡规划，灾害监测，土地调查，环境管理，城市管网，作战指挥，税收征管等各个行业，其在国民经济建设中发挥着越来越重要的作用。将税源经济管理与GIS技术结合，为税源提供了全新的空间地理参考，既提高了税收的管理和使用效率，又避免了因重复建设等原因而造成的资源浪费，实现税源经济的高效管理，有利于税源信息的再利用和再类比分析。随着三维技术和网络技术的推广，三维税源信息管理系统和网络税务管理等新型智能化税源经济管理系统是目前税源经济管理系统发展的趋势。

参考文献：

1.杨永菊，冯德显.基于GIS的河南省县域经济管理信息系统设计与实现[J].地域研究与开发，2007（3）.

2.王洪林.可视化税务综合管理系统的总体设计[J].河南财政税务高等专科学校学报，2010（4）.

3.陆西宁.基于GIS　的空间决策支持系统的研究[J].微电子学与计算机，2009（4）.

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5.陈斐.空间统计分析与GIS　在区域经济分析中的应用[J].武汉大学学报，2002（4）.

6.谷国锋.地理信息系统在区域经济差异研究中的应用[J].情报科学，2009（9）.

篇（2）

总部经济作为世界经济的新亮点，在我国也已成为发展区域经济的一种新思路、新视角，目前北京、上海、广州、深圳、杭州、青岛、西安、武汉等中心城市都在吸引总部企业，发展总部经济，其主要原因在于总部经济作为发展区域经济的一种新的经济形态，不仅可以促进区域经济的快速、健康和可持续发展，还能对区域税收做出贡献，同时，一个区域的税收规模又会对该区域的经济产生影响。正因为如此，各中心城市在发展总部经济的同时，特别关注总部经济对区域税收的贡献，这也使得分析总部经济模式下的税源特点具有十分重要的现实意义。

一、总部企业与总部经济

（一）总部企业及其分类

总部经济是因总部企业在某一区域聚集，并带动该区域相关产业的发展而形成的一种区域经济形态，目前对总部企业存在诸多的界定，尚无统一的定义，笔者认为总部企业是指企业高层管理人员所在的机构，是一个企业或集团的战略决策中心、投融资中心和行政管理中心。总部承担战略性决策并直接控制投资、融资、财务、人事、法律等经营活动，同时在企业或集团内部统一配置研发、销售、采购、广告等业务。总部企业可以是一个功能中心，也可以是多个功能中心的不同组合，可以说，非制造业的功能中心就是总部企业。

总部企业可按不同的分类标准划分为多种类型，诸如：（1）按管辖的区域范围分类，可分为区域性总部和全球性总部；（2）按资金控制权分类，可分为战略导向性总部、资产导向性总部和操作导向性总部； （3）按价值链分工分类，可分为管理总部、投融资总部、研发总部、营销总部、采购总部和生产总部等，或者是以上各种功能总部的排序组合；（4）按企业纵向管理结构分类，可分为一级总部、二级总部、三级总部等；（5）按企业横向管理结构分类，可分为行政总部、投资总部、融资总部、研发总部、销售总部、采购中心、（跨国公司）地区总部、办事处、代表处等。

（二）总部经济形成的原因

总部经济是伴随着经济全球化和信息技术的快速发展以及经济市场化程度的不断加深而出现的一种新的经济理念，是中心城市由于其独特的资源优势吸引企业将总部在该区域集结，而将其加工制造基地向具有一般资源比较优势的区域集中，使得企业内部不同组织结构与区域资源实现最优空间组合，它不仅会降低企业的成本，增加企业的竞争力，同时还会对区域经济发展产生重要影响。

企业将其总部和加工制造基地实现空间上的分离，是企业内部组织结构合理、有效配置的结果，这是因为企业可以同时利用发达地区和欠发达地区各自的比较优势资源，实现税后利润的最大化。发达地区拥有信息广泛、靠近政策决策中心、高级人才大量聚集等企业发展的战略性资源，欠发达地区拥有土地、能源、一般加工工人等常规性资源。发达地区和欠发达地区资源的禀赋差异较大，通常在发达的中心城市，战略资源密集成本低，常规资源稀缺成本高；在欠发达地区，常规资源密集成本低，战略资源稀缺成本高。如果企业将总部布局在发达的中心城市，而将加工制造基地布局在欠发达地区，可以使企业以较低的成本价格同时取得中心城市的战略资源和欠发达地区的常规资源，实现两个不同区域的优势资源在同一个企业的重新配置。多个总部企业聚集在中心城市，并由此衍生出金融、保险、战略咨询等一系列知识型服务业集群，知识型服务业集群又进一步带动了一般服务业的发展，由此形成总部经济。

总部经济形成的理论可以归纳为以下几个方面：价值链分工理论、比较优势理论、企业战略理论、企业组织理论、产业集群理论、区域发展理论、中心效应理论等，其中价值链分工理论构成了总部经济理论的重要基础。从价值链分工理论的角度看，总部经济是在知识经济条件下诞生的，经济的全球化演化为市场的全球化，市场的全球化又明显地表现为价值链的重组。企业价值链的形成过程，也是边际利润的形成过程，这是因为企业价值链上的每一项价值增值活动，都会对企业最终实现的利润产生影响。价值链分为企业内部价值链与企业外部价值链，内部价值链是指企业在提供其所经营的产品和服务时，研发产品、制造产品、市场营销和提供服务等的各个环节。企业集团内部的各项经营活动分别处于价值链的各个环节，而各个环节的价值增值活动所需要投入的资源是不同的。比如技术开发环节和售后服务环节是知识密集型或者是技术密集型的价值创造过程，在这些环节中，企业更多投入的是人力资本，即企业经营中所需要的战略性资源。而产品的加工制造环节是资源密集型和劳动密集型的价值创造过程，在这一环节中，企业更多投入的是土地、能源、机器设备和一般加工工人等资本，即企业经营中所需要的常规性资源。企业（集团）为了追求价值的最大化，就必须提高价值链各环节的边际利润，而价值链各环节边际利润的提高，是以降低价值链各环节投入的资源成本为前提的。因此，按照价值链分工理论，企业（集团）将高级人才资本投入多的环节安排在战略资源密集的中心城市，将土地、能源、机器设备和一般加工工人等资本投入多的环节，安排在常规资源密集的欠发达地区，就可以使总部企业和加工制造基地分别获取到各自所需的较低的资源成本，实现价值链各环节的最大增值。

二、总部经济对区域税收的贡献

从经济到税源再到税收，是组织税收收入的基本路径，所以谈及总部经济对区域税收的贡献，就不能不谈及经济和税源。在总部经济模式下，总部经济对区域税收的贡献在很大程度上取决于总部经济对区域经济增长做出的贡献。总部经济对区域经济增长的贡献主要表现在总部企业在自身直接创造GDP的同时，还通过带动相关产业的发展间接创造GDP，这也是一个区域根据本地资源优势发展总部经济的重要依据之一。我们知道，未来在国家和地区之间展开的经济竞争，不是仅仅发生在孤立的产业之间，更多的是发生在产业集聚上，总部经济就可以实现产业集聚效应，总部企业作为产业集聚的初端，它可以导致相关产业的新生和集聚，从而实现该区域GDP的乘数增长，珠三角、长三角两大经济区域的产业集聚就充分证实了这一点。经过改革开放20多年的发展，珠三角已形成了主要以轻工制造业、交通运输业、与贸易相关的服务业和物流业组成的产业集群，长三角也已经形成了包括集成电路产业、电脑制造业、重化学工业等一系列产业聚集群。广州、上海作为这两大经济区域吸引总部企业的中心城市，其产业集聚的乘数效应对GDP的贡献是不庸置疑的。总部经济的产业集聚效应不仅表现在某一产业对GDP的贡献，更表现在产业集聚的乘数效应对GDP的贡献。因为，随着总部经济的发展，会带来第三产业与第一、第二产业的高效链接与融合，使第三产业得以大力发展，同时，第三产业的内部结构也会得到调整，新兴第三产业在第三产业中将居于主导地位，一般服务业会受到新兴第三产业的进一步推动。总部经济将通过总部企业自身创造的GDP及其带动的相关产业创造的GDP，共同推动区域GDP的快速增长。

经济增长为税收增长提供源泉和动力，经济增长对税收增长的影响最为直接，也最为显著。一定时期三次产业的增加值之和等于同期的GDP，同样，一定时期的税收主要来源于该时期三次产业的增加值或GDP.有关研究资料表明，在正常的经济运行状况下，经济税源提供的税收收入应占到税收收入总额的70-80%或以上；税收收入增长应当与经济增长基本保持同步。有的学者在对我国1998-2001年四年间税收增收情况进行量化分析后认为，四年间税收收入的增收有55.2%来自经济发展的因素。由此可以推断，总部经济的发展作为区域经济发展中新的经济增长点，其发展必然会对所在区域的税收做出贡献。以广州市东山区为例，2002年占该区企业总数2%的总部企业，其自身直接创造的利润总额达10亿元，占全区企业利润的70%左右；总部企业缴纳的税收占全区地税总收入的80%，成为该区税收收入的主要来源。同时，由于总部企业的聚集，使得同期东山区第三产业的增加值占全区GDP的90%多，三产的从业人员超过全区从业人员的80%.

该区总部经济直接创造的企业利润达10亿元，占全区企业利润的七成多。虽然总部企业数量仅占全区企业总数的2%，但其缴纳的税额却占了全区地税总收入的八成，成为该区税收的主要来源。同期东山区第三产业增加值占GDP九成多，从业人员比重超过八成。广州东山区的上述数据还表明，在总部经济模式下，总部经济对区域税收的贡献，不仅包括总部企业自身创造的直接税收，而且还包括其带动的相关产业创造的间接税收。

三、总部经济税源特点分析

（一）总部企业自身税源特点分析

总部企业对所在区域贡献的主要税种包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税（外商投资企业和外国企业所得税）、个人所得税、房产税、契税、资源税、土地使用税、车船使用税和印花税等，从这些税种对区域税收的贡献上看，有的税种表现为不确定性和流动性，有的税种则表现为相对稳定性。

1.增值税、营业税、企业所得税等税种税源具有不确定性和流动性

在总部经济模式下，总部企业贡献的增值税、营业税、企业所得税等税种的税源具有不确定性和流动性。这是因为，企业可以将企业（集团）创造的大部分税收，这里主要是指设在总部企业所在区域以外地区（以下简称“其他地区”）的子公司、分公司创造的税收转移至总部企业，也可以将总部企业自身创造的税收转移至其他地区的子公司、分公司，这完全取决于企业（集团）的整体经营发展战略，但无论哪种方式的选择都会对总部企业所在区域的税收产生影响。上述税种的税源不确定和流动的具体表现为：

（1）与总部企业地域上形成分离的子公司、分公司贡献的税收可以通过一定的方式转移到企业总部，形成总部企业对其所在区域的税收贡献。税源转移的方式主要有两种，一是转移收入，即总部企业通过建立销售控制体系（销售总部），将设在其他地区的子公司、分公司的产品以低于市场价、成本价，甚至低于成本价销售给母公司或总公司，将销售收入转移到总部企业，形成总部企业的收入，进而形成总部企业贡献的增值税等流转税和企业所得税。二是合并纳税，此方法不通过转移销售收入，而直接通过汇总合并缴纳企业所得税的方式，将其他地区的子公司、分公司的利润汇总至企业总部，形成总部企业向其所在区域贡献的企业所得税。这两种税源转移方式的运用，会使总部企业对其所在区域税收的贡献超过其自身创造的税收。

（2）总部企业可以通过资金的控制权、通过转移定价等方式，将总部企业自身创造的税收，从总部企业转移至其他地区的子公司、分公司。比如，总部企业将研发成果低价销售给其他地区的子公司、分公司，将其应缴纳的营业税、企业所得税中的一部分税收转移给子公司、分公司，形成子公司、分公司向其所在地贡献的税收。在这种情况下，总部企业对其所在区域税收的贡献可能会低于其自身创造的税收。

造成总部企业贡献的增值税、营业税和企业所得税等税种税源不确定和流动的原因，主要是由于企业是“经济人”，即每个企业都有其各自的经济利益，在不违反法律法规的前提下，企业的一切生产经营活动，都是为了获取自身税后利润的最大化，税后利润的最大化就意味着企业成本的最小化。为了降低企业的整体税负，企业会通过各种方式将税收转移到低税地区，同时我国各地区适用税收政策的差异、非税政策的差异以及企业自身组织结构的调整等，也都使这种税源转移成为可能。具体原因表现在：一是税收优惠政策及优惠期限的产业。总部企业与设在其他地区的子公司、分公司或常设机构享受的税收优惠政策以及优惠期限存在差异，总部企业可以通过改变与子公司、分公司的收入结算方式，将利润转移到低税地区。二是企业在不同经营周期所做的动态税收筹划。企业的经营周期包括初创、成长、繁荣和衰退四个周期，企业在这四个周期的获利能力是不同的，创造的税收也是不同的，为了降低税负，企业必须进行动态税收筹划。以从属机构不同形式的选择为例，总部企业是经过成长期走向成熟期的企业，在初创时期，企业可以选择设立分公司的形式，因为企业在设立初期，其产生亏损的可能性很大，运用分公司这种形式从事生产经营活动，可以用其产生的亏损冲减总公司的利润，从而减少总公司的应纳税额。当企业进入成熟期后，企业可以选择设立子公司的形式，这样可以充分利用国家对新建企业的税收优惠政策进行筹划。三是企业整体经营发展战略的实施。为了实施整体经营发展战略，企业可以根据需要进行逆向避税筹划，在这种情况下纳税人不仅不减少税收负担，反而会加重税收负担。纳税人在运用这种方法时，减轻税负已不是其主要目的，而寻求企业整体经营策略等其他目的则成为运用此方法的决定因素。比如，企业为了扩大规模和占领市场，或为了满足政府有关部门的要求以及上级部门的考核指标，往往要实施一些特定的经营管理战略，采用逆向避税可以促使战略的成功实施，由此会形成税源向高税地区流动。例如某总部企业设在中心城市的高新技术产业开发区，本应享受国家对高新技术企业的税收优惠政策，但在采用逆向避税筹划时，总部企业创造的一部分税收也可能转移至其他地区的子公司或分公司，形成对其他地区的税收贡献。总部经济的特点，就是企业的总部与其从事加工制造的子公司、分公司形成地域上的分离，这就使得企业（集团）创造的税收，会在企业总部与设在其他地区的子公司、分公司所在区域之间进行流动。总部企业对其所在区域贡献税收的大小，取决于企业追求利润最大化的市场经济行为，而我国各地区间税收政策的差异又会为这种税源的流动提供可能。

2.个人所得税和其他各税税源具有相对稳定性

总部企业从功能上看，可以有管理型总部、投资和融资型总部、产品研发型总部、市场营销型总部、采购型总部和生产型总部等，总部企业也可以是上述不同功能型总部企业的不同排列组合。这些总部企业从人员构成来看，主要是由大量的高级管理人员、高级技术人员、高级营销人员等组成。有资料表明，这些高级人才的平均工资水平大约高出全国职工平均工资的三倍，这对于我国个人所得税近一半的收入来自工资、薪金所得来说，这些高级人才的工资、薪金所得缴纳的个人所得税，无疑对区域税收贡献是较大的。此外总部企业的一些高管人员还会有股息、红利所得，而根据我国现行个人所得税法的规定，无论是工资、薪金所得还是股息、红利所得，其应缴纳的个人所得税，都应由总部企业代扣税款，并向总部企业所在地的主管税务机关代为缴纳。总部企业代扣代缴的个人所得税对区域税收来说，不仅是一笔可观的税收收入，而且税源稳定，即总部企业代扣的个人所得税，不会像总部企业创造的增值税、营业税和企业所得税那样，有可能转移到其他地区的子公司、分公司，形成对其他区域的税收贡献。

总部企业缴纳的其他各税，如房产税、契税、土地使用税、车船使用税和印花税等，虽然与主体税种相比，这些税种税额较少，但它们通常不会受到总部企业经济效益好坏的影响，也不会像主体税种那样具有不确定性和流动性。总部企业创造的这些税收，税源稳定，可以全部表现为对总部企业所在区域税收的贡献。

（二）总部企业带动的相关产业税源特点分析

总部企业在某区域的聚集会带动该区域相关产业的发展，特别是第三产业的发展。带动的第三产业具体包括：由银行、证券、信托、保险、租赁等组成的金融服务业；由通信、网络、传媒、咨询等组成的信息服务业；由会计、审计、评估、法律服务等组成的中介服务业；由教育、培训、会议展览、国际商务、现代物流等组成的新型服务业等，此外还包括房地产业、交通运输业、餐饮业、娱乐健身业等。

这些相关产业创造的税收包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得税以及房产税、契税、土地使用税、车船使用税和印花税等税种，这些税种的税源对总部企业所在区域的贡献是相对稳定的，但不同行业也有其不同的特点。

1.金融保险业税源特点

金融保险业缴纳的主要税种是营业税和企业所得税。其中营业税的纳税人是指：（1）银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行；（2）信用合作社；（3）证券公司；（4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金；（5）保险公司。金融保险业营业税税率为5%，其计税依据则根据金融保险企业提供的服务项目不同分别进行规定。金融保险企业缴纳的企业所得税，适用税率为33%，其纳税地点为国家政策性银行和商业性银行系统，分别以独立核算的总行、分行为纳税人；中国人民保险公司系统的所得税，分别以独立核算的总公司、分公司为纳税人；地方银行和保险公司、信托投资公司、证券公司及城市信用社等非银行金融企业，均以独立核算的企业为纳税人。总部企业衍生的金融保险企业，其创造的营业税通常可以贡献给总部企业所在区域，但企业所得税则视衍生的金融保险企业是否是独立核算的总行、分行或总公司、分公司而定，只有独立核算的总行、分行或总公司、分公司，其创造的企业所得税，才能贡献给总部企业所在区域。

2.信息服务业、中介服务业、新型服务业（除现代物流业）税源特点

信息服务业、中介服务业、新型服务业（除现代物流业）以及房地产业、交通运输业、餐饮业、娱乐健身业等企业缴纳的主要税种是营业税和企业所得税，其中5%的营业税均贡献给总部企业所在区域，而企业所得税在通常情况下，也会贡献给总部企业所在区域。但一些规模较大的企业在总部企业所在区域设立的是分公司，如果分公司不是独立核算的纳税人，且总公司设在其他地区，则其缴纳的企业所得税要汇总到总公司，不体现为对总部企业所在区域的税收贡献。

3.现代物流业的税源特点

现代物流业缴纳的主要税种是增值税和企业所得税，其中按17%的税率征收的增值税，通常会贡献给总部企业所在区域，而企业所得税则根据该物流企业是否是独立核算的纳税人，如果是独立核算的纳税人，则其缴纳的企业所得税，应贡献给总部企业所在区域。

现代物流业缴纳的主要税种是增值税和企业所得税，其中按17%的税率征收的增值税，通常会贡献给总部企业所在区域，而企业所得税则根据该物流企业是否是独立核算的纳税人，如果是独立核算的纳税人，则其缴纳的企业所得税，应贡献给总部企业所在区域。

参考文献：

[1]李凤民，王宇 总部经济与洛阳高新区经济发展[M] 洛阳高新网

[2]赵弘 总部经济[M] 中国经济出版社，2004

篇（3）

一、新一轮税制改革以来靖江地税收入情况分析

（一）优势行业税源增长

从主要行业情况看，金属制品、化工、电气机械等行业整体形势较好，增幅较快。其中，金属制品业入库3107万元，同比增长13.3%，化工行业入库1472万元，同比增长29.9%。电气机械业入库2981万元，同比增长7.2%。

（二）宏观环境影响行业增收

受宏观环境、产业转型等影响，船舶制造业、医药制造业、金属冶炼等行业明显减收。其中，船舶制造业减收超过5000万元，入库税收8726万元，同比下降45.1%。今年以来，新世纪造船集团已实现交船17艘，计135.98万载重吨，在当前全球造船业行情低迷的形势下，业绩已属不错，船舶订单列全国船企第五位，但利润微薄，增值空间有限，税收难以与销售同步增长。金属冶炼业入库1629万元，同比下降14.3%，主要是江苏扬子江金属加工有限公司入库253万元，同比下降4.5%。医药制造业入库671万元，同比下降57.6%，剔除去年同期江山制药个人分红一次性入库1015万元，则同比增长18.3%，其中帝斯曼江山制药入库640万元，同比净增560万元。

（三）“营改增”影响下的建筑业与房地产业税源收入情况

2015年，营改增范围逐步扩大到了建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等各个领域，至该年年底基本实现营改增全覆盖，相应废止营业税。由于营业税占靖江市地方税收的比重较高，“营改增”全面到位后，对地税收入的影响较大。

今年我市建筑业积极拓展市场空间，提升发展档次，产值保质增长态势，但受“营改增”影响，地税收入E减。1-9月建筑业入库地方税收50159万元，同比减收7022万元，下降12.3%。“营改增”后，地税建筑业失去主体税种，两个所得税也不随开票附征，预计建筑业税收占总税收比重将越来越小。

今年以来我市房地市场仅有绿城花园和新世纪壹号两个大的楼盘，其他都是一些小楼盘或者是扫尾盘，尽管近两月“金九银十”成交量和成交价格同比稍有上升，但地税税收受“营改增”影响，只降不升。“营改增”后，房地产业最大的增收亮点是土地增值税，1-9月入库11509万元，同比增收3414万元，增长42.2%。

二、地税收入形势分析

随着营业税彻底退出历史舞台，地税系统的税源极度萎缩，地税收入占地方财政的比重大幅削弱，地税部门职能被弱化，税收征管难度加大。综上所述，“营改增”将导致地方税收大幅度下滑。

原来随营业税附征的城建税、教育费附加等小税种，如果与国税部门的信息无法实时交换，漏征漏管的风险增大。加之增值税税负比营业税低，营改增行业增值税达不到原来征收营业税的税收总量和体量，同样将导致附征小税种的下降。

新办企业的所得税管辖权全部划归国税征管，地税部门管辖的户数将面临萎缩。随着企业的优胜劣汰，原来企业所得税在地税缴纳的户数将越来越少，而新办户的企业所得税都是在国税缴纳，这将直接导致地税企业所得税的税源不断减少，企业所得税税收将逐步下降。

由于缺乏营改增户的管理手段，实行核定征收的个体工商户附征的所得税必将流失，地税部门代征的政府性基金的收入随之下降。预计“营改增”后，地税总税收将减收14亿元。

建筑房地产企业主税种划归国税管理，地税无法直接获取开票信息，个人所得税和企业所得税的征收难度加大，税款流失严重。

三、对策建议

突出房土两税清理，堵建筑房地产税收漏洞。利用“房土两税明细申报软件”，建立管理促收动态机制，提高房土两税管理水平。开展土地增值税清算，对外出施工项目加强跟踪管理，实现税款及时催缴入库。加强与国税的联系，通过国税前台取得建筑业自开票信息，工作合力，足额征收税款，清理历史陈欠，弥补税收漏洞。

篇（4）

我戋戋域经济发展有很多优胜前提。首要表现在：一是区位优势。我区处于南昌经济实力最强的南昌县、西湖区、青山湖区三强交汇之中间，属“三强”之中心，具有强壮的辐射效果。二是交通优势。全区由城市中环、二环围绕，内部交通成网，到火车站车程约5—10分钟，距昌北方地区际机场车程约30分钟，拥有江西省最大的铁路货运站—青云谱货场（南昌火车南站）。三是工业优势。我区是进步前辈制造业基地，拥有洪都集团、江铃集团等20多家中心及省、市属企业，是我国第一辆摩托车、第一枚海防导弹、第一架飞机、第一辆轮式迁延机的降生地。四是旅行优势。我区自古以来就有“城南胜地，人世蓬岛”之佳誉，区内拥有象湖、梅湖等“三湖”、“三河”天然景色资本，和山人留念馆、徐孺子桑梓、朱桥梅村明清古建筑群等人文景象。

我区是南昌市的一个老工业城区，工业是我区的支柱财产。年全区地域生产总值打破117.71亿元，人均GDP打破5300美元；规划以上工业添加值打破64亿元；出口创汇打破1.5亿美元。三次财产比例为：0.5：71.2：28.3。当前，已注册注销的巨细工商企业6000余家。规划以上工业企业67家（个中：在地计算21家），工业产物首要有：飞机、汽车、摩托车、电动车、机械、汽锅、压力容器、非标制造、建材、纺织服装、电线电缆、啤酒、乳成品、肉类成品、食物保健品加工、饲料、禽蛋加工、医疗健身器材、化工原料等财产。商贸企业中，限额以上的商业业、住宿餐饮业有50余家。辖区内年买卖额有亿元以上市场有6个，大型农贸市场9个。

二、影响区域经济发展的制约要素

近年来，我区经济有了长足提高，经济规划不时扩展。还，也该当看到经济总量依然偏小，运转质量不高，当地财力严重等问题比拟突出等问题，还制约着区域经济发展的要素。

1、财产构造不尽合理。从区计算局供应的材料显示剖析，我区三次财产比例为：0.5：71.2：28.3，三产比重未到达30%，弱势分明。与“银三心”昌盛板块位置不协调，曾经成为制约我戋戋域经济发展的首要要素。

2、经济总量不大，质量不高。年，全区完陋习模以上工业添加值64亿元,和2007年同期比拟有较大的增幅，但和兄弟县区比拟，这个产值照样偏低。缘由是现有工业企业中上规划的企业偏少,不足具有市场带举措用的龙头企业、大型集团企业，对整个经济的拉举措用不够大。

3、企业不足品牌计谋的运作。在规划以上企业中，品牌型企业太少，大局部企业照样在贴牌生产。没有属于本人的牌子，就不成能去开辟市场，做大做强企业，还，也轻易发生胶葛。

4、发展情况不足系统性。经过开通“阳光驿道”，开展政企对接、服务企业工作，为企业处理了一些实践坚苦和问题，获得了必然成效。但工作中还存在一些问题：一是单个部分单个人对服务企业的主要性看法不够。服务企业认识不强，工作不够自动，存在迁延、扯皮、有意刁难企业的景象。二是县政府部分之间信息共享效率不高。某些部分从本单元好处思索，不肯给其它部分供应已把握的信息材料，形成资本得不到充分应用。局部条块治理的县政府本能机能部分为企业服务认识较差，工作上存在有意刁难企业景象，障碍了企业发展。如昌南工业园内各企业反映供电部分拉闸停电前不事前通知，严厉影响企业生产，形成企业生产损掉，要求供电部分停电事前通知。三是部分协调停决问题本能机能有限。有些企业生产和非生产问题超出部分权柄范围，难以知足企业的要求。

三、加速区域经济发展的几点考虑

1、优化提拔第二财产，打造进步前辈制造业基地

从全区工业总量不足，财产、产物构造不合理、技能含量不高的实践状况动身，应依托科技提高大力调整工业构造，积极推进“工业强区”计谋。一是重点抓好昌南工业园区建立。要进一步加快财产集聚，增强园区配套，强大园区“一体两翼”（即机械制造业为主体，现代物流业和食物加工业为两翼），不时进步园区竞争力。二是支撑优势企业做强做优。鼓舞工业发展由制造向发明、智造改变，努力在供应优质服务，营建优越情况上下功夫，支撑江铃、洪都、阳光乳业等大中型企业发展强大，并经过这些企业的辐射和带动，激起全区工业经济的发展。三是积极发展都会工业。依照“银三心”的定位，我们曾经是中间城区之一，地盘本钱高、可用面积非常有限。依据这个实践状况，要积极发展以产物设计、技能开拓和加工制造为主体，可以在中间城区生活和发展，与城市功用和生态情况相协调的现代都会工业。

2、加速发展第三财产，做旺商气

市委、市县政府把我区定位“银三心”昌盛板块之一，面临如许的时机，我们要在发展第三财产上有新思绪和行动。一是增补发展传统商贸业。因为我区传统商贸业发育不足，必需要经过大力发展社区贸易，扩展商贸、餐饮等传统服务业项目，促使我区传统商贸服务业的成熟。重点要抓住我区大开放、大开拓的时机，抓住批发市场、楼宇经济等服务项目转移的时机，充分应用好企业改制和行政单元搬家所“腾”出的空间，建立一批大的超市、购物中间、提拔人气和商气。二是大力发展现代服务业。依据经济发展的需求，提拔服务业全体层次和程度，推进服务业的晋级。要大力发展以现代物流业、金融业、房地财产、信息服务业、科研和综合技能服务业等新的服务业态。我们的市场物流业有着很强的比拟优势，当前，昌南工业园及其周边华东国际工业博览城，华东装饰建材博览城，华东国际汽车配件物流中间，深圳家居产物昌南物流中间，九州通医药物流中间，新地冷藏物流中间等已初具物流财产的集群效应。然则在凝集人气、供应优秀服务方面还要下功夫。还，我们还要积极建立一个共享信息平台、服务平台，经过引进国表里知名物流企业来整合伙源，进步各市场物流企业的联系关系度，真正构成集聚效应。三是培养文明旅行会展等特征服务业。要加速文明旅行财产发展规划的制定，突出人文、天然两主题，大力发展旅行业。充分培养和发掘山人留念馆、《审讯》的主人公梅汝王敖的家乡朱桥梅村、徐孺子桑梓、铁柱万寿宫等一批历史文明深沉的人文景象，把它们包含的文明底蕴展示给广阔的旅客。打响山人梅湖景区品牌，使之成为全市、全省甚至全都城有名的旅行景区。经过对山人书画艺术的深化开拓，延长出一系列的相关文明财产群，促进书画艺术的传达，推进经济的发展。一是经过按期举行名家信画的展现、交流、买卖，构成区域性的书画艺术中间；二是经过建立平台，吸引知名书画艺术家入驻，构成画家村，带动文字纸砚、装裱资料等配套财产及相关商贸业的发展。三是建立山人书画研讨院和有关画院，提拔书画研讨程度，开展书画教育，带动修学旅行的发展。四是以规划中的梅湖景区的文明财产园为依托，吸引有实力的企业入驻，发展动漫、影视、出书等文明构思财产。还，要经过华东国际工业博览城，华东装饰建材博览城等平台，带动会展业的发展。

3、加大招商引资力度，强力推进重点项目建立

有关部分要积极搜集一批以世界500、国内200强以及省级龙头企业为首的国表里包罗港、台知名企业有关材料，研讨其主营营业，调查其发展计谋，搜集其投资部分担任人有关信息，从中选择出与我区财产政策相对接或能够对接的知名大企业，汇编成材料供应各有关部分。具体发起寻觅对接路子，力争尽快与一批知名企业投资部分开展对接。要让专业人员进入招商引资步队，甚至可以思索营建专职的招商引资中介机构和生意人，区里在招商引资上的奖励政策相同也合适他们，如许就可以防止机关人员参于招商干好了有奖励，干欠好也没紧要的形态。还，要把引来的资金集中投入到具有推进联带效果的重点项目。

4、发扬县政府服务本能机能，营建企业发展优越情况。

篇（5）

为保证新世纪高等教育健康发展，从1999年12月至20__年12月，国务院办公厅先后4次召开全国高校后勤社会化改革工作会议，部署推动改革工作。在国务院的推动下，经过各地、各高校的共同努力，全国高校后勤社会化改革取得了巨大成绩。

学生公寓等高校后勤服务设施的建设，采取利用社会力量和社会资金的新机制，取得了历史性进展。据统计，自1999年至20__年年底，4年内全国新建、改造大学生公寓共计4800万平方米；新建、改造学生食堂共计630万平方米。几年新建的学生公寓，超过了1999年以前50年建设量的总和。河北省和浙江省最近三年来建设的学生公寓，分别超过了各自前50年建设总量的3倍和5倍。

（一）湖南高校学生公寓的发展状况

按照扩招的要求，“十五”期间，湖南高校每年需要新建学生公寓70万平方米，其建设任务之艰巨可想而知。20__年政府继续由省财政提供专项经费3000万元，对改革的进展情况继续进行督查，而且要每半个月督查一次。领导小组一年里先后8次召开办公会议，专题研究和协调解决改革中出现的问题。如岳麓山大学城居民拆迁安置工作，周伯华省长曾两次出面协调、现场办公，促使长沙市政府投资4.4亿元整治和改善了大学城的基础设施建设。领导小组还组织出台了一系列税费减免政策，以鼓励各学校加大引资力度，鼓励有实力的公司投资高校后勤工作。20__年引进社会资金6亿元，新建学生公寓53万平方米。

笔者通过调查，了解到目前高校学生公寓确实取得了很大的发展，逐步解决了学生的住宿问题，改善了学生的居住环境，为学生的学习和生活提供了有利条件。

（1）中南大学学生公寓成长势态良好

我们在中南大学了解到学校学生公寓的建造和管理呈现出一派良好的势头，学教两方双赢。该校在校学生人数3万多，已入住学生7800人，每个学生每学年的住宿费是1200元；按已入住公寓的学生人数计算，该校每年收取学生住宿费936万，如果3万多人全部入住公寓，那么中南大学每年将收取学生住宿费3600多万元，如果对这一收入开征营业税的话，税率是5.6，那么该校一年要缴税200多万。

该校学生公寓的建造和管理由后勤集团负责，招标的建筑公司是省教委下属的一个注册公司。

据该校税收专管员介绍：如果就学生公寓建造一块开征税收的话，房产税和营业税两项相加税率是17.6，那么每年可征收200多万元。

（2）湖南大学学生公寓比较分散

拥有25000多学生的湖南大学后勤社会化改革取得了很大的成绩，学生公寓分别由天马村、龙王港及凯利公司建造和管理，现已入住学生14590人，湖大代收住宿管理费，然后全数分别交给上面三个单位。通过“学校”这个中间环节逃避了税收的管理，造成不公平的竞争环境使税收流失。政府对学校后勤服务社会化的优惠政策没有真正体现在教育层面。

（3）湖南商学院学生公寓基本照旧

湖南商学院现有学生10000人，学生公寓由学生处宿管科管理，每名学生每年交管理费1000元，包括住宿和水电。据该校后勤人员介绍：学校尝试过引进社会资本建造和管理学生公寓，但是建造学生公寓成本回收期长，管理和维修也是问题，所以该校学生公寓的发展举步维艰。

（二）外省高校学生公寓的发展状况

高校扩招带来巨大商机，学生公寓成为房市新亮点。随着社会的不断进步，现代大学生对居住条件的要求高了，传统8人一间的老宿舍要被4人一间、带卫浴设施的新公寓所代替，大多数高校在自身无法解决新生“安居”的情况下，必然要将“商机”转移给社会，从而直接带动房产的开发，那么大学生公寓无疑将会成为未来几年内房产开发的新亮点。

（1）北京大学生公寓三年增长60

经过几年的高校后勤社会化改革，北京高校后勤已经全部与学校行政系统分离。为缓解扩招后学生住宿紧张的矛盾，北京市在城市用地十分紧张的情况下，市政府在中关村等地段为高校规划建设大学生公寓约160万平方米。据市教委后勤处有关负责人介绍，按照北京市的规划，到20__年，争取使高校学生公寓总面积比20__年增长两倍，学生食宿条件得到根本改善，后勤服务质量和管理水平全面提高；高校校园环境更加优美，成为首都城市建设和“绿色奥运、人文奥运”建设的重要标志和亮点。

（2）广州启用规模最大的高校学生公寓

五山大学生公寓总占地面积达231亩，是广东省内规模最大的高校学生公寓，已有近1000名来自华南师范大学、广州 体育学院的学生入住。像五山学生公寓这类不同学校学生共享生活资源、统一管理的模式在广东还是第一次，这也是高校后勤社会化改革的最新成果。1999年以来，国家出台了关于禁止继续利用校园内土地资源兴建学生宿舍的政策，而广东省高校的持续扩招又使学生住宿问题日益突出。到20__年，广州地区在校大学生将达60万人，按照教育部的“421”标准(即人均8-10平方米，实现本专科4人一间，硕士生2人一间，博士生1人一间)，需增学生宿舍面积约180万平方米。

为此，由省教育厅牵头，广东省跨校大型学生公寓建设全面展开。在五山地区，华南农业大学无偿提供231亩土地，广东华盛建设有限公司投资2.2亿元建设首个跨校学生公寓，主要供周边华工、华农、华师、广工大五山校区、广州体育学院以及一些成人高校的学生使用。目前第一期工程已经完成，按照“421标准”可入住学生5000多人，从这里骑自行车到华农只要5分钟、到华师需15分钟左右，学校有穿梭车，现在又添了公交车，学习和生活都不成问题。这里的住宿费是每人每学年1500元，与在校内引入社会资金建设的学生公寓价格相同。

广州市的其它两个同类学生公寓都在筹建选址阶段。其一在河南，以中山大学和广东商学院为中心，由省教育厅组织实施；其二在广州城西部，以广州大学和广东中医药大学等学校为中心，由广州市教委负责规划建设。

（3）厦门大学学子首享国际标准服务

厦门大学学生公寓服务中心日前通过ISO9001认证，成为我国首家获得这一国际质量管理体系认证的高校后勤社会化管理单位。

厦门大学学生公寓位于厦大校区3公里外的曾厝桉村，总建筑面积67000多平方米，入住学生5000人。学生宿舍上床下桌，配有家具、热水器、宽带网、有线电视等设备。室内宽敞明亮，本科生每间4人，硕士生每间两人，博士生则一人一间。

为了给入住公寓的学生提供更加科学、标准、周到的服务，厦门大学学生公寓办公室和厦门东部建设开发公司及当地派出所联合签署协议，决定全面导入ISO9001国际质量管理体系对公寓管理进行规范。如今，公寓有了自己的警务室、自行车维修点、理发店、书店、配镜店等社区服务点，学生们普遍觉得生活在这里既安全又方便。

二、利用国家减免税政策，积极扶植高校学生公寓的建设和发展

(一)财政部国家税务总局关于高校学生公寓社会化改革的有关税收政策

20__年2月28日财税字[20__]25号文件精神通知如下：

（1）、对从原高校后勤部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体（以下简称高校后勤实体），经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收入免征营业税；但利用学生公寓或教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务而获得的租金和其他各种服务性收入，应按现行规定计征营业税。

对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓，其取得的租金收入免征营业税；但利用学生公寓向社会人员提供住宿服务而取得的租金收入应按现行规定计征营业税。

（2）、对高校后勤实体的所得，暂免征收企业所得税。

（3）、对高校后勤实体，免征城镇土地使用税和房产税。

（4）、高校后勤实体及享受上述优惠政策的其他经济实体，应对享受优惠政策的经营活动进行单独核算，分别进行纳税申报。不进行单独核算和纳税申报的，不得享受上述政策。

（5）、本通知自20__年1月1日起执行。

由于政府对学生公寓的开发和建设给予鼓励政策，积极支持教育事业的发展，在征地、贷款和税收等方面采取了一系列的扶持和优惠政策，吸引了更多的开发商参与学生公寓的开发建设。湖南、辽宁、重庆、山东、河南、浙江、天津、北京都纷纷制订优惠政策，对学生公寓建设特事特办，加快了高校后勤社会化改革的步伐。

我国高等院校后勤社会化改革经过几年的积极推进，如今已有了突破性进展，20__年和20__年全国完成新建学生公寓1900多万平方米，改造450万平方米；完成新建学生食堂260万平方米，改造81万平方米，从而基本解决200多万名学生的食宿问题，大大改善学校的后勤保障条件。

（二）湖南省人民政府办公厅关于高校后勤服务设施建设有关问题的通知

为确保实现我省高校后勤社会化改革目标，进一步支持高校学生公寓等后勤服务设施建设，20__年5月23日湘政办发[20__]23号文件就有关问题通知如下：

（1）、各市、州要把高校后勤社会化改革纳入本地区综合改革之中，将后勤服务设施建设纳入城市建设发展规划、土地利用总体规划和年度用地计划。要抓紧组织具有城市规划设计资质的单位编制高校校园建设规划和学生公寓区建设规划，同时对高校校园内现有学生宿舍和教师住宅情况进行清查，对不符合校园规划的，应考虑分期分批调整用地和建设使用性质。今后，高校需增建的学生宿舍和教师住宅及其他后勤服务设施，原则上不再建在校园内，应本着方便师生、方便管理的原则，在校外统一规划，集中连片开发建设，保证高等学校教学科研发展 所需用地。各市、州计划、建设、财政等部门在安排市政、公用等城市基础设施项目时，应优先考虑高校后勤服务设施项目的配套工程，统一规划建设好学生公寓区外的水、电、路、排污等公用设施。

（2）、对经省高校后勤社会化改革领导小组办公室审核认定的高校后勤服务设施建设项目，需另征土地的，按行政划拨的方式提供，免征耕地占用税，耕地开垦费按标准的70执行。

（3）、高校后勤服务设施建设项目比照经济适用房收取工程建设有关费用。

（4）、对由社会企业投资兴建并经营的学生公寓、学生食堂以及其他后勤设施在为高校提供后勤服务中所获得的租金收入和服务性收入的税收，按照财政部、国家税务总局财税字[20__]25号文件中对高校后勤实体的税收规定执行。

（5）、高校学生公寓（学生宿舍）用电按居民照明电价执行，后勤服务设施用电按非居民照明电价执行。

（6）、对经省级教育行政部门认定，由高校后勤服务实体或社会企业开发建设的学生公寓、学生食堂以及其他后勤服务设施项目，各金融部门可采取以学生公寓收费权质押等方式，提供贷款支持，贷款利率按照中国人民银行规定的同期同档次贷款利率执行。

（7）、高校后勤服务实体或社会企业建设的高校后勤服务设施，只能面向高校提供服务，不得面向社会出租、出售或改作其他用途，否则，取消已享受的各项优惠政策并追缴有关费用。

（8）、各市、州政府及有关部门要切实加强对高校后勤服务设施建设的指导和协调，确保各项优惠政策落实到位。各级教育、计划、财政、建设、国土资源、物价、税务等部门要简化审批程序，及时为高校后勤服务设施建设提供优质、高效的服务。

高校后勤社会化改革，政策性强，牵涉到方方面面，政府的统筹主导作用非常关键，政府不动，改革难动。湖南省政府在高校后勤社会化改革中发挥积极的主导作用。为了改善岳麓山大学城的基础设施，长沙市政府投资1.8亿元完成了潇湘大道拓改工程，并投资2.6亿元，开始治理拓改连接中南大学、湖南大学和湖南师大的麓山路和麓山南路。在湖南，对校外大学生公寓和教职工住宅开发建设项目，是按行政划拨的方式提供土地，同时实行比经济适用房更加优惠的税费减免政策，切实降低了成本，减轻了高校师生的经济负担。

（三）财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓有关税收政策的通知

为支持我国高等学校办学模式改革，提高办学效益和办学质量，为学生提供良好的学习生活环境，根据国务院领导同志指示精神，20__年10月8日财政部和国家税务总局下发财税[20__]147号文件，对高校后勤实体及社会性投资建设、经营的高校学生公寓（以下简称学生公寓），在经营过程中涉及的有关税收政策问题通知如下：

（1）、对为高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓，免征房产税；

（2）、对按高教系统收费标准向高校学生出租学生公寓所取得的租金收入，免征企业所得税；

（3）、对与高校学生签定的学生公寓租赁合同，免征印花税。

（4）、对高校后勤实体及社会性投资者经营学生公寓，获得租金所涉及的营业税，按照财税字[20__]25号文件通知的政策执行。

享受上述优惠政策的纳税人，应对享受优惠政策的经营活动进行单独核算，分别进行纳税申报。不进行单独核算和纳税申报的，不得享受上述政策。利用学生公寓向社会人员提供住宿服务或将学生公寓挪作他用的，应按现行规定缴纳相关税款，已享受免税优惠免征的税款应予以补缴。

（5）、本通知自20__年10月1日起至20__年12月31日止执行。此前未征税款不再补缴，已征税款不再退还。

（四）财政部国家税务总局关于继续执行高校后勤社会化改革有关税收政策的通知

20__年7月11日财政部和国家税务总局下发财税[20__]152号文件:为支持高校后勤社会化改革,根据&ltlt;国务院办公厅转发教育部等部门关于进一步加快高等学校后勤社会化改革意见的通知&gtgt;([20__]1号)的精神,财政部、国家税务总局《关于高校后勤社会化改革有关税收政策的通知》（财税字[20__]25号）规定的有关政策，继续执行到20__年底。

三、制定税收政策，运用税收杠杆使高校学生公寓社会化改革向健康、有序的方向发展

（一）以高校学生公寓为主的大学城房产开发成了精明的开发商眼中诱人的“经济蛋糕”。

在大学生、研究生扩招的同时，一个迫在眉睫的难题也困扰着各高校，那就是如何解决新生的“安居”问题。一方面，各高校多年来已习惯了循序渐进增加招生数量的做法，宿舍“扩容”速度远跟不上形势的发展；另一方面，大学生对居住条件的要求高了，传统8人一间的老宿舍要被4人一间、带卫浴设施的新公寓代替。大多数高校在自身无法解决新生“安居”的情况下，必然要将“商机”转移给社会，大学生公寓无疑将会成为未来几年内房产开发的新亮点。

对于房产开发中的这个“大蛋糕”，精明的开发商已经看到，在房产开发已进入微利时代的现状下，大学生公寓建设只要上规模，同样可以有很大的利益。特别是这些公寓属于“量身定做”不愁销售，而且在用地、税费以及银行贷款方面享受很多优惠政策，经营的风险较小。谁能把握这一新“商机”，谁就会获得长远、可观的收益。

于是同几年前各地大建开发区的现象如出一辙，如今大学城的建设风起云涌。据不完全统计，全国已建和在建的大学城已有50多个，而且争先恐后做“大”文章。大学城，被一些业内人士称为“教育地产”与知识经济时代的黄金组合。在高等教育产业化的改革背景下，各地对兴建大学城热情高涨。据调查，全国大多数省份都在兴建或拟建大学城项目，少则一两个，多则八九个，而且是集教育、商贸、房地产、娱乐等于一体。

目前大学城的开发建设，已经脱离了税收政策进行优惠倾斜的初衷，成了诱人的“经济蛋糕”。在不少房地产商的眼中，开发大学城房地产的利润空间大、卖点多，什么“中央智力区”“高等教育文化圈”，这无疑是业界升级的新捷径。

有关专家认为，对于大学城问题应理性看待，既不要全部封杀，也不要夸成一朵花。他们认为，真正的大学城需要有许多的配套设施，需要更多的文化底蕴。简单地圈地扩建，对于大学城来说，是支离破碎的，对于学生来说，接受的教育是不完整的。建设一个大学城不仅要为一个城市服务，而且是为一个区域甚至全国服务的。大学城规模应严格实行规划用地，其核心功能在于教育，尽量淡出企业主导大学城的模式，政府要发挥好主导作用。目前， 欧美的大学城有两种模式：一种是美国的波士顿，英国的牛津大学、剑桥大学等大学城，它们都经过百年以上的历史自然形成；另一种是依靠政府的力量建设起来的，如美国规模数万人的州立大学、日本的筑波大学，这又与当地政府的财力密切相关。

（二）对高校学生公寓的管理，采取与社会房产开发同样的税收政策

（1）目前经营高校学生公寓可以免征四种税收项目：

对为高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓，免征房地产税；对按高教系统收费标准向高校学生出租学生公寓所取得的租金收入，免征企业所得税；对与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税；对高校后勤实体及社会性投资者经营学生公寓，获得租金所涉及的营业税也予以免征。

享受上述优惠政策的纳税人，应对享受优惠政策的经营活动进行单独核算，分别进行纳税申报。不进行单独核算和纳税申报的，不得享受上述政策。利用学生公寓向社会人员提供住宿服务或将学生公寓挪作他用的，应按现行规定缴纳相关税款，已享受免税优惠免征的税款应予以补缴。

这项税收政策实施截止到20__年12月31日止，对于在这之前未征税款的不再补缴，已征税款的不再退还。

（2）分清学校与企业合作开发的学生公寓应征、免征营业税的概念

1.学校出地，企业（个人）出资共同开发学生公寓，学校自公寓建成验收之日起享有所有权，出资者享有20——30年不等的收取学生住宿费的权利，对出资者按照县（含）以上物价、教育、财政部门制定的收费标准收取的学生住宿费，可比照《财政部、国家税务总局关于经营高校学生公寓有关税收政策的通知》（财税[20__]147号）第四条的规定，给予免征营业税。

2.对学校出地、出资者出资共同开发学生公寓，学校取得学生公寓所有权，出资者取得一定年限的收取学生住宿费权利的行为，应当分别不同情况征税。对学校应按“服务业——租赁业”征收营业税，对出资者应按“销售不动产”征收营业税；二者的营业税计税依据均应根据出资者建设学生公寓的投资额按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条第三款的规定予以核定。

（三）运用法律手段抓紧制定相应税收政策开征物业税

运用税收等经济杠杆，建立土地管理和耕地保护的长效机制。目前开征的耕地占用税和城镇土地使用税税额过低，不足以遏制乱占滥用土地之风。从目前看，需要根据不同地区、不同情况提高税额。从长远看，可借鉴其他国家的一些经验，在完善土地统一登记的基础上，改革有关税制，如实行物业税，以加大占用者的土地保有成本，促使其自觉建立合理用地、集约用地的自我约束机制。

（1）专家学者主张征收物业税

近年来，一些地方政府将土地作为最重要的投资，不断地扩大土地储备规模，已经造成了4,000多万的农民失去土地。国家有关统计资料显示，在现行土地收益分配框架下，农民仅仅得到5到10的土地收益，村一级可以得到25到30，而各级政府则可以得到60到70的收益。从1987年到20__年，全国非农业建设占用耕地3,300多万亩，近70是政府用行政方式征占的土地，如果每亩地的最终使用价格为100,000元，农民分得10计算，那么，近20年来全国农民最少丧失了3万亿元的土地增值收益。

地方政府为什么如此热衷于土地经营？这是因为，在中央政府控制了税收的主要来源，并且紧缩银根之后，地方政府除了土地之外再没有其它的资金供给渠道。他们为了发展地方经济，不得不千方百计地炒作房地产，通过拉高房价带动本地相关产业的发展，并且从中获取财政收入。这是一种竭泽而渔的经营模式，它将不可再生的土地资源作为赌注，进行经济上的大赌博。所以，控制中国经济过热的问题，首先就是要解决地方政府在土地资源利用上的不受节制问题。

当前，中央政府主要通过行政手段千方百计地制止地方政府乱占耕地行为。从短期来看，中央政府的政策和行政命令会发挥一定的效用，但是从长期来看，由于利益上的冲突并没有解决，所以还会出现直接的或者变相的乱占耕地问题。在北方一些城市，城市规模不断扩大，城市地价不断攀升，已经直接影响了当地投资的成本。所以，如果没有和中国的经济发展水平相适应的土地控制制度，那么，土地泡沫破灭之日，就是中国的经济灾难到来之时。

抑制土地价格增长过快的问题，有三个途径：一是通过经济手段加大土地的供给，保证市场源源不断的土地需要。这种手段在我国根本行不通。二是通过行政手段控制土地批租的速度，防止地方政府参与房地产的开发。由于地方利益决定了地方政府不可能不打折扣地执行中央的行政命令，所以行政手段作用十分有限。三是通过法律的手段制定合理的税收和财产分配制度，保证利益的各方都能获得理性的预期收入。

现在看来，征收物业税已经成为当务之急。首先，征收物业税可以从消费环节抑制需求。在中国的城市发展中，已经出现了房地产投资热的现象，一些城市居民购买房产并不是为了生活消费，而是为了进行投资。浙江温州炒房团的出现，从一个侧面说明房地产市场已经发展到新的阶段，以消费型为主的购房行为已经逐渐地被投资性的购房行为所替代。在这种情况下，国家鼓励房地产开发的一系列制度都应该调整。具体到税收制度方面，国家应该对占用土地资源而进行的房产投资活动征收特别的资源税。其次，征收物业税可以有效地遏制开发商的投资冲动。当商品房交易市场趋于理性化的时候，开发商必定会对商品房的建设规模有一个合理的计算。他们不会轻易接受地方政府提出的开发项目，将自己的资本集中投入到城市房地产开发中去。第三，征收物业税还有利于解决中央和地方政府财产分配不公的问题，从根本上控制地方政府参与房地产开发的利益需求。征收物业税可以有效地在中央和地方政府[:请记住我站域名/]之间进行资源税的重新划分，保证地方政府运行所必需的财政资金，防止地方政府千方百计地截留国家收入。

征收物业税是一个系统工程。它要求国家的立法部门必须首先确定合理的征收范围。对那些以消费为目的而购买的房屋，不应该征收物业税，对那些投资性购买的房屋，应该征收物业税。由于我国目前尚未建立科学的资产申报体系，因此，在实际操作中可能会面临许多问题。其中一个最主要的问题是，如何确定房屋业主购买的目的，在税收制度设计上，可以采取一刀切的方式，对物业实行普遍征收原则，然后再通过补贴的方式，对那些城市的贫困者进行合理的补偿。在此基础上，国家大力推动经济适用房的建设，并且通过廉租房的方式保证城市贫困人口拥有必要的住房条件。

当然，物业税的征收还面临着其它许多问题，譬如，在征收的过程中，如何防止不法商人与政府勾结逃避或者变相逃避国家的税收？从目前的情况来看，加快民主改革步伐是解决这个问题的唯一正确途径。因为只有在政府时刻受到公众有效监督的情况下，房地产开发经营活动中的暗箱操作才能避免。

笔者非常反对那种以缺乏经验为由而阻挠税收制度改革的观点。因为经验的欠缺不能成为延缓推行某一项制度的理由。在征收物业税方面，有关部门固然没有经验，但是，只要有利于维护公众的利益，有利于中国经济的长远发展，我们就应该加快前进的步伐。

（2）中国税收改革已“箭在弦上”

“简税制、宽税基、低税率、严征管”这是新一轮税改的基本原则乃至主要内容。根据国税总局的安排，“条件具备时对不动产开征统一规范的物业税”,20__年将“模拟房地合一按评估值征税的工作，推进房地产税的改革试点。”

广东省财政厅厅长刘昆在全省财政工作会议上透露，广东有可能在20__年对不动产开征统一规范的物业税。

据了解，物业税又称财产税或地产税，主要针对土地、房屋等不动产，要求其承租人或所有者每年都要缴付一定税款，而应缴纳的税值会随着其市值的升高而提高。比如公路、地铁通车后，沿线的土地价格就会提高，而每年应缴的物业税也会跟着提高。

据中 国人民银行行长周小川日前的说法，从物业税的角度看，实际上涉及到两种不同的城市管理方式：一种是城市土地采用批租形式，在这种形式下，政府必然希望土地能够卖出较好的初始价钱，以便于政府改善公共服务和城市基础设施；另外一种是，土地的供应和交易基本上没有限制，但是土地的使用要定期进行评估，在此基础上，征收财产税，会使土地初始价格比较低，但每年都要承担一定的物业税。据称，开征物业税的做法有利于承租人的优化资源配置。

业内人士认为，开征物业税是目前房地产税费改革的信号。试行物业税改革，将对未来中国城市土地管理产生重大影响。

其实，物业税，国外早已有之，中国在1986年也设立了类似的“房产税”。房产税也已经成为地方税收的第三大来源，但是为什么没有起到应有的调控作用？

根据财政部财科所的一份研究报告：现行房产税的主要弊端有四：一是房产税征收范围过窄。例如，“把行政机关、个人居住用房等房产列入免税范畴。”而随着近些年来住房商品化程度的不断提高，个人购房比例逐渐提高，其中大部分属于中、高收入阶层。高收入者购房本质上是一种财富形态的转换。“免除房产税等于是国家放弃了调整收入分配的一种手段。”二是房产税计税依据不合理。现行的规定是按“房产余值”或“房产租金收入”计税。这种规定带有“静态考虑问题的色彩”，导致税基不能随经济条件的变化而正常增长，也使政府损失了相当一部分收入。比较科学的办法是按照房产现值计税。三是房地产税费过于混乱对房产税增长的抑制。不仅税种繁多，而且费大于税的情况在房地产业远比其它行业突出。在北京市房价构成中，收费已占20左右，还有一个弊端是“内外两套税制”。

正因为如此，新一轮税改要提“统一规范物业税”。这种改革设想还有另一个重要出发点，就是让“物业税”成为地市级政府的主要税源。“现在，地方政府的收入主要依靠增值税。为了筹集税源，地方政府可能比较偏向于上加工行业，比如现在比较热门的汽车、钢铁。”可以看得出，在这两个领域也已经出现了“泡沫”。周小川认为，这对于处理中央和地方之间的关系、对保证中央的宏观调控的有效性都会产生积极作用。

事实上，从1994年的增值税分享到20__年的所得税分享(以前，企业所得税是地税收入)，地方政府的收入空间有进一步缩减的趋势，这虽然增强了中央的宏观调控能力，但是相对也造成了地方政府财政收入支付能力的下降，长此以往，地方政府自然会有抵触情绪。以此观之，“物业税”改革的提出似乎有“照顾”地方政府“情绪”的味道。而这次税改的另一项内容也与此相关，“在统一税政的前提下，赋予地方适当的税政管理权。”

回到“物业税”本身。普通居民可能关心：我自用的住房将来也要征“物业税”吗？按照国外的做法，会有一个免征额，把中低收入者尤其是低收入者排除在外。但像现在这样，不管个人拥有多少住房，不管是豪宅，还是普通住宅，都不征税的做法肯定不行。从复杂性上来讲，“物业税”的改革可能超过了其它任何一个这次税改中涉及的税种。

（2）开征物业税势在必行

开征物业税不但能够减少房地产投资开发风险，均衡税负，而且还能降低消费者购房“门槛”，增强百姓改善住房的机会和能力。但是，物业税作为一项系统工程，涉及很多方面，对一些有可能出现的新情况如何处理，亦应引起思考。

篇（6）

税源管理是以现行税法为基础，实现纳税人的纳税申报的税收收入最大化所进行的管理活动，既是税收征管的基础性工作，也是税收征管工作的核心。世界各国普遍重视税源管理工作，积累了很多宝贵经验，这些国际经验对中国的税源管理工作有着很大的借鉴作用。

一、国外税源管理的经验

1.科学配置机构，降低税收成本。国际上，税务管理机构的设置不完全按照行政区划进行，通常根据经济区域范围、税源集中和分散程度、纳税大户的分布情况、纳税人的分类情况，设置区域性税务机关及其派出机构以及若干税收征收（服务）中心。新加坡设立常规的税源评估部门，有对个人评估的纳税人服务部、对公司法人评估的公司服务部、对重大税案调查的税务调查部等，是按照纳税人对象来设置机构。阿根廷国家税务局下辖24个分局，其中在税源集中、经济发达的布宜诺斯艾利斯省设9个，依据税源分布跨省设15个，其设置税务机构的根据就是税源分布和经济区域来划分。 对纳税人分类管理、提高税收效率。很多国家为提高税收管理效率，通常对纳税人进行分类管理，对不同的类别采用不同的管理办法。澳大利亚税务局按照规模将公司分为三类（大企业、中小企业、更小企业）进行监控。成立专门的机构对大型企业进行管理，一方面为这些大公司提供优质的纳税咨询服务；另一方面增强对其监控的力度。荷兰把纳税人分为个人、中小公司、大公司、从事进出口业务的公司等四种类型，并分别设置管理机构进行管理，使管理更有针对性，强化了对重点税源的监控。阿根廷是将纳税人按大、中、小户归类，侧重抓好年纳税额占全国税收总额过半的大户，不仅成本低而且效果好。 强调纳税风险评估和分析。纳税风险评估被作为新加坡税务局的税源管理核心工作，贯穿于税款征收、日常管理等各环节，是对纳税人进行税源管理和监控的最有效手段。澳大利亚国税局认为纳税人实行自行申报、自行审核后，效率提高的同时风险也增大了，因此必须对纳税人资料进行分析，重点是进行纳税风险评估，评估人员将来自税务当局数据信息库、银行、海关、移民局、证券市场的内、外部信息输入由专家设定的标准模型中，自动生成评估报告，主要有财务分析、欠税情况分析、征收情况分析、营业行为报表等，得出分析结论。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理。对遵从度高的纳税人主要是自我管理、自行申报、自行审核的策略，税务机关只是简单的监督与观察；而对于抵触税法、遵从度较低的纳税人，管理具有强制性。 多渠道交换信息，重视税源管理信息化。澳大利亚不但在全国税务机关内部全面运用计算机系统管理纳税申报、办理出口退税、处理公文流转等日常管理工作并实现了全国联网，而且与政府的有关部门如海关、保险、金融及大企业实现了互联，为其有效实施税源管理及有针对性地开展税务审计打下了坚实的基础。美国税源管理智能化程度比较高，计算机电子化系统由东海岸国家计算中心和按地区设立的十个税务征收中心组成，纳税人的报税资料输入电脑后，电脑会自动进行逻辑审核，并以此估算其税款，自动进行评估，旨在追求纳税评估的有效性、公平性和权威性。 加强宣传、实现纳税服务经常化与多元化。为纳税人提供广泛、周到、多元化的税法宣传和优质纳税服务，为税源管理创造条件，提高纳税遵从度是世界上许多国家常用的做法。除德国成立了纳税人协会，办有《纳税人》月刊，并建立了专业数据库，每天24小时不间断地为会员提供税务信息服务。

二、对中国税源管理的启示

1.以税收风险管理为导向，合理配置机构和资源。税收风险管理是税务机关以纳税遵从最大化为目标，科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评，力求最具效率地运用有限征管资源不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。结合社会环境、经济发展程度、经营者素质、企业效益等因素综合评价确定高风险税源点的区域、行业、企业。分行业、分税种、分区域进行横向纵向比较，确认为税源管理风险点。根据风险发生的规律，通过建立风险特征指标和风险特征库，对风险数据信息进行扫描、分析和筛选，找出遵从风险易发生的领域、环节和纳税人群体。按照税收风险管理的需要，建立起适应风险管理的税源管理机构和岗位，在合理的税源管理机构和岗位的基础上，建立纵向互动、横向联动、内外协作、运行顺畅的立体化运行机制，实现有限征管资源的有效整合、优化配置。以是否有助

于促进税收征管质量和效率的不断提高，是否有利于最具效率地降低纳税风险、促进纳税遵从来规划和展开，并以此作为衡量、检验资源整合配置、流程改造是否成功的标准。 加强税源信息交换，实现信息来源多元化。与纳税人税源相关的信息多种多样，由许多不同层次和不同地区的税务机关以及相关部门掌握的，涉及到工商、海关、财政、统计、土管等行政部门以及银行、电力、审计、评估等机构和企业的数据。因此，加强税源管理必须保证相关部门所掌握信息的有效交换传递。目前，中国税务部门已着手于税源管理手段的信息化进程，也取得了一定的成效，如金税工程、评估系统、防伪税控、税控收款机等。但是，由于中国税源管理信息化工程起步较晚，与西方国家相比还存在一定的差距，主要体现在：现有税源管理采集数据的深度和广度都不够、税源管理信息分析应用水平较低、对数据的挖掘利用程度不高。为了更好地应用信息化手段对税源管理进行强化，建议主要从以下几个方面着手：（1）加快网络社会化进程。网络社会化，就是使计算机网络从税务部门向社会各部门延伸，实现各部门的数据共享，使税务机关充分了解纳税人的各项纳税资料。（2）建立税源管理信息系统。建立以税源信息采集、加工、利用（包括税收风险评估分析）为主线的税源管理信息系统，以增强税务部门的信息采集、利用、管理能力，加强税收风险的分析和评估。（3）建立税务决策分析系统。建立起功能齐备、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务决策分析系统，充分利用采集、整理的数据资料，向决策层提供有价值的决策信息。 专业化的分类管理。按照纳税人的税源规模、税收风险、纳税遵从的不同进行税源分类，进行分类管理，将有利于提高管理效率，降低管理成本。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理，将税源管理指向由管理所有纳税人转为管理有风险的纳税人，将有限的税收管理资源由用于管好所有纳税人转为优先用于遵从风险较高的纳税群体和领域，可加强管理的有效性和针对性。针对不同税收风险的纳税人进行不同的税收监控和审计措施。对遵从度高的纳税人采取宽松措施，由纳税人进行自我管理、自行评估，税务机关只是简单的监督与观察；对税收风险高、纳税遵从度低的纳税人采取严厉措施，实行全程监控、全面跟踪、全面审计。针对不同规模的纳税人设计不同的税源监控、管理方案。将大型企业集团集中到国家税务总局进行管理，对他们实行税务审计为主的管理措施。对中、小型企业实行以纳税风险评估为主的税源监控办法，对这些企业仍然采用属地管理办法。 加大宣传力度，提供优质纳税服务。涉税宣传近年来在中国得到不断改进，涉税宣传的方式也发生了不少变化，充分学习借鉴发达国家这方面的经验，运用免费电话服务、免费提供纳税手册、利用广播电视等宣传媒介、开设税务课程等方式，为纳税人提供全方位和详尽周到的纳税服务，真正建立起“为纳税人服务”的现代税收征管基础。税源管理的最终对象是纳税人，要高度重视纳税人纳税主体地位，没有良好的服务体系作保障，没有广大纳税人的积极配合，就不可能搞好税源管理。因此要建立以纳税服务为中心的工作模式，将现有的重征管、轻服务的征管模式，转变为重服务、重稽查的模式，加快由单纯执法者向执法服务者角色的转换；为纳税人提供经常化和多元化的全程涉税服务。传统宣传方式以外，税法宣传广泛运用高科技手段，如多媒体、flash、dvd软件、网络等，还注重个性化的宣传。在澳大利亚，税务机关每年都会派出高级官员与前三十名的集团公司进行沟通，讨论公司重大经营活动及税收遵从问题。税务机关还定期邀请行业和经济方面的专家参与税源管理工作，使税务官员们更好地了解大公司在经营中所处的经济和行业环境，以增强税务官员的管理能力。

在税务局与纳税人所打交道中，应加强与纳税人的沟通，充分了解纳税人的愿望与要求，对纳税人进行细分，使纳税服务在普遍化的基础上兼顾个性化，为纳税人提供个性化服务。

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高春发，王静梅.从阿根廷税务状况看中国税收征管[j].黑龙江财会，2001，(11):50-51.

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顾长虹.借鉴国外经验 强化中国税源管理[j].涉外税务，2009，(2):22-25.

篇（7）

税源管理是以现行税法为基础，实现纳税人的纳税申报的税收收入最大化所进行的管理活动，既是税收征管的基础性工作，也是税收征管工作的核心。世界各国普遍重视税源管理工作，积累了很多宝贵经验，这些国际经验对中国的税源管理工作有着很大的借鉴作用。

一、国外税源管理的经验

1.科学配置机构，降低税收成本。国际上，税务管理机构的设置不完全按照行政区划进行，通常根据经济区域范围、税源集中和分散程度、纳税大户的分布情况、纳税人的分类情况，设置区域性税务机关及其派出机构以及若干税收征收（服务）中心。新加坡设立常规的税源评估部门，有对个人评估的纳税人服务部、对公司法人评估的公司服务部、对重大税案调查的税务调查部等，是按照纳税人对象来设置机构。阿根廷国家税务局下辖24个分局，其中在税源集中、经济发达的布宜诺斯艾利斯省设9个，依据税源分布跨省设15个，其设置税务机构的根据就是税源分布和经济区域来划分。

2.对纳税人分类管理、提高税收效率。很多国家为提高税收管理效率，通常对纳税人进行分类管理，对不同的类别采用不同的管理办法。澳大利亚税务局按照规模将公司分为三类（大企业、中小企业、更小企业）进行监控。成立专门的机构对大型企业进行管理，一方面为这些大公司提供优质的纳税咨询服务；另一方面增强对其监控的力度。荷兰把纳税人分为个人、中小公司、大公司、从事进出口业务的公司等四种类型，并分别设置管理机构进行管理，使管理更有针对性，强化了对重点税源的监控。阿根廷是将纳税人按大、中、小户归类，侧重抓好年纳税额占全国税收总额过半的大户，不仅成本低而且效果好。

3.强调纳税风险评估和分析。纳税风险评估被作为新加坡税务局的税源管理核心工作，贯穿于税款征收、日常管理等各环节，是对纳税人进行税源管理和监控的最有效手段。澳大利亚国税局认为纳税人实行自行申报、自行审核后，效率提高的同时风险也增大了，因此必须对纳税人资料进行分析，重点是进行纳税风险评估，评估人员将来自税务当局数据信息库、银行、海关、移民局、证券市场的内、外部信息输入由专家设定的标准模型中，自动生成评估报告，主要有财务分析、欠税情况分析、征收情况分析、营业行为报表等，得出分析结论。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理。对遵从度高的纳税人主要是自我管理、自行申报、自行审核的策略，税务机关只是简单的监督与观察；而对于抵触税法、遵从度较低的纳税人，管理具有强制性。

4.多渠道交换信息，重视税源管理信息化。澳大利亚不但在全国税务机关内部全面运用计算机系统管理纳税申报、办理出口退税、处理公文流转等日常管理工作并实现了全国联网，而且与政府的有关部门如海关、保险、金融及大企业实现了互联，为其有效实施税源管理及有针对性地开展税务审计打下了坚实的基础。美国税源管理智能化程度比较高，计算机电子化系统由东海岸国家计算中心和按地区设立的十个税务征收中心组成，纳税人的报税资料输入电脑后，电脑会自动进行逻辑审核，并以此估算其税款，自动进行评估，旨在追求纳税评估的有效性、公平性和权威性。

5.加强宣传、实现纳税服务经常化与多元化。为纳税人提供广泛、周到、多元化的税法宣传和优质纳税服务，为税源管理创造条件，提高纳税遵从度是世界上许多国家常用的做法。除传统宣传方式以外，税法宣传广泛运用高科技手段，如多媒体、FLASH、DVD软件、网络等，还注重个性化的宣传。在澳大利亚，税务机关每年都会派出高级官员与前三十名的集团公司进行沟通，讨论公司重大经营活动及税收遵从问题。税务机关还定期邀请行业和经济方面的专家参与税源管理工作，使税务官员们更好地了解大公司在经营中所处的经济和行业环境，以增强税务官员的管理能力。

德国成立了纳税人协会，办有《纳税人》月刊，并建立了专业数据库，每天24小时不间断地为会员提供税务信息服务。

二、对中国税源管理的启示

1.以税收风险管理为导向，合理配置机构和资源。税收风险管理是税务机关以纳税遵从最大化为目标，科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评，力求最具效率地运用有限征管资源不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。结合社会环境、经济发展程度、经营者素质、企业效益等因素综合评价确定高风险税源点的区域、行业、企业。分行业、分税种、分区域进行横向纵向比较，确认为税源管理风险点。根据风险发生的规律，通过建立风险特征指标和风险特征库，对风险数据信息进行扫描、分析和筛选，找出遵从风险易发生的领域、环节和纳税人群体。按照税收风险管理的需要，建立起适应风险管理的税源管理机构和岗位，在合理的税源管理机构和岗位的基础上，建立纵向互动、横向联动、内外协作、运行顺畅的立体化运行机制，实现有限征管资源的有效整合、优化配置。以是否有助于促进税收征管质量和效率的不断提高，是否有利于最具效率地降低纳税风险、促进纳税遵从来规划和展开，并以此作为衡量、检验资源整合配置、流程改造是否成功的标准。

2.加强税源信息交换，实现信息来源多元化。与纳税人税源相关的信息多种多样，由许多不同层次和不同地区的税务机关以及相关部门掌握的，涉及到工商、海关、财政、统计、土管等行政部门以及银行、电力、审计、评估等机构和企业的数据。因此，加强税源管理必须保证相关部门所掌握信息的有效交换传递。目前，中国税务部门已着手于税源管理手段的信息化进程，也取得了一定的成效，如金税工程、评估系统、防伪税控、税控收款机等。但是，由于中国税源管理信息化工程起步较晚，与西方国家相比还存在一定的差距，主要体现在：现有税源管理采集数据的深度和广度都不够、税源管理信息分析应用水平较低、对数据的挖掘利用程度不高。为了更好地应用信息化手段对税源管理进行强化，建议主要从以下几个方面着手：（1）加快网络社会化进程。网络社会化，就是使计算机网络从税务部门向社会各部门延伸，实现各部门的数据共享，使税务机关充分了解纳税人的各项纳税资料。（2）建立税源管理信息系统。建立以税源信息采集、加工、利用（包括税收风险评估分析）为主线的税源管理信息系统，以增强税务部门的信息采集、利用、管理能力，加强税收风险的分析和评估。（3）建立税务决策分析系统。建立起功能齐备、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务决策分析系统，充分利用采集、整理的数据资料，向决策层提供有价值的决策信息。

篇（8）

中图分类号:F81文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)22-0013-02

国务院《关于2010年深化经济体制改革重点工作的意见》确定了2010年九大重点改革任务,其中一项就是要求深化财税体制改革,出台资源税改革方案,完善企业所得税和消费税制度。这一举措将极大地推动资源节约型、环境友好型社会的建设,有效提高资源开采使用效率、降低社会成本、促进环境改善,实现经济社会的可持续发展。

一、资源税改革的主要内容

资源税改革主要包括三项内容,即扩大资源税的覆盖范围、提高资源税税率、改变资源税计征方式。

首先,进一步扩大资源税的范围,对开发、利用应税自然资源的中外纳税人统一征税。资源税涉及的内容不仅包括自然资源,还包括了以自然资源为基础开发产生的能源。征税范围将涉及石油、煤炭、天然气、矿产、盐、土地、森林、草原、滩涂、地热、水、电等能源和资源。

其次,逐步提高资源税税负水平。结合资源产品价格调整和收费制度改革,适时取消不适当的减免税,提高资源税税率,调节资源开采企业的资源级差收入。

最后,完善资源税计征方式。改革“从量定额”征税为“从价定率”征税。从量征收的方式不仅不能反映价格波动,还导致资源收益分配不合理,而从价征收的方式可以有效改变这一现状,并实现私人成本和社会成本之间的平衡。

二、资源税改革对企业等微观主体的影响

1.加大企业经营运作成本

资源税税制改革无疑将加大资源类生产企业的营运成本,尤其是资源开采企业和资源、能源消耗大户。因为按照从价计征,其资源税可能比原来按从量计征高出很多,财政部财科所一份关于资源税的研究报告建议,资源税改为从价定率征收后,具体税率应为销售价格的5%～15%。提高资源税还将提升下游产品的制造成本,减少下游产品的利润空间,降低相关产业的投资收益率。这将迫使企业对产品进行更新换代,加大技术创新力度、改进生产流程,实施循环生产和清洁生产,从而进一步规范企业的资源开发和使用行为,有利于节约资源和保护环境。

2.促进人们生活方式的转变

资源税实施价外征税,通过税负传导,必然提高资源类产品如煤电油气的价格,加大居民或消费者的生活成本,使消费者成为资源税税负增加的重要承担者。这将对人们的资源消费行为产生较大影响,有效遏制严重破坏生态环境的生活方式,促进人们节约用电、合理用水,引导更加节能、环保的消费行为和健康的生活方式。

三、资源税改革的宏观影响

1.增加财政收入,缩小地区差异

资源税改革有利于增加国家税源,因为资源税征税范围和力度都将增加,不仅对企业也对消费者征税,所以税源将会大幅度提高,且税收收入与资源价格上涨同步增长,有利于增加财政收入。此外,除了海洋、石油外,大部分资源存量在中西部地区,而资源的利用主要在东部地区,资源税的改革能够增加地方的财政收入,有利于中西部和东部地区的财富转移,从而缩小地区差异。

2.转变经济增长方式,推动“两型社会”建设

资源税税制改革后,资源和能源依赖型企业的营运成本增加,这将有效抑制高耗能行业的过快增长,有效转变“高投入、高耗能、高污染”的粗放型经济增长方式。中国是一个资源总量大国,但又是一个人均资源小国,无论是不可再生资源还是可再生资源都相对短缺,与其他一些发展较快的国家相比而言,中国的资源供需矛盾更加突出,资源的稀缺性更为严重,资源税税率提高后,可以很好地调控中国资源开采浪费的现状,使资源得到合理的开采,避免过度开采导致的非可持续发展。资源税改革后,包括企业和消费者在内的整个社会都会自觉主动地关心节能环保问题,从而极大地推动“资源节约型、环境友好型”社会的建设。

四、完善资源税税制改革的建议

资源税的改革是一个艰难的多方博弈过程,可谓“牵一发而动全身”。因为资源从“无价”到“有价”,从近乎免费使用到有偿使用,这一变动过程牵涉到许多重大利益关系需要重新调整。新的资源税制度的推出仍然面临着很多困难,为此,笔者提出以下建议:

1.综合考量,逐步实施

资源税改革的两个重要变化就是计征方式改为“从价计征”和提高资源税税率,这将给资源相关企业造成较大的压力,增加其运营成本,甚至超出部分企业的承受能力,造成企业破产、工人失业等不良后果,增加社会不稳定因素。为此,相关部门在设计资源税改革具体细节时,尽可能综合考虑各种因素,统一设计和考量,逐步实施,以保证各相关行业和企业持续发展的能力。

2.合理设计税率和确定计征方式

本着实现价值目标和符合本国国情相统一的原则,科学合理地进行税率设计,使其既能实现资源开采的外部成本内部化,又不至于负担过高影响纳税企业的高品质发展。首先,要全面提高资源税的税率,并形成与市场相联系的浮动的资源税率,体现税收的弹性调节作用;其次,税率设计还要考虑资源对生态环境可持续影响,对不可再生资源、非替代资源、稀缺性资源要课以重税,以限制掠夺性开采。再次,资源税率的确定要使资源开采企业形成一定的成本意识,把企业的盈利模式转移到强化管理、提高资源开采率和资源深加工上来,而不是像过去一样单纯的靠扩大产量来增加利润总额。另外,对不同性质的资源分别采用不同的计征方式,如,对部分价格变化比较频繁、幅度比较大的应税产品,如,煤炭、石油、矿产品等直接实施“从价计征”,而对价格相对比较稳定,变化不太频繁的资源,如水、电等可先行实施“从量计征”,再逐步实施“从价计征”。

3.与其他配套措施相结合

围绕资源税的改革将会牵涉到许多重大利益关系需要重新调整,改革时需要发挥配套政策的协调作用。

首先,要完善税收优惠政策。将回采率或资源开采后污染的处理情况与资源税税负水平相联系,制定鼓励回收利用的优惠政策,促进节能减排;对引进耗能少、污染小的先进设备和用于循环生产、清洁生产的设备实行优惠政策(如采用加速折旧、退税等);对于用于节约资源和能源、环境保护方面的支出,在计算所得税时进行优惠扣除;建立和并逐步推行资源耗竭补贴制度。

其次,尽快设立环境税,完善中国的环境税收体系。欧美国家征收的环境税有:(1)对排放污染所征收的税,如二氧化碳税、水污染税、化学品税;(2)对高耗能、高耗材行为征收的税,如油税、旧轮胎税、饮料容器税、电池税;(3)为减少自然资源开采、保护自然资源与生态资源而征收的税,如:开采税、地下水税、森林税、土壤保护税;(4)对城市环境和居住环境造成污染的行为征税,如:噪音税、拥挤税、垃圾税;(5)对农村或农业污染所征收的税,如:超额粪便税、化肥税、农药税;(6)为防止核污染而开征的税,主要有铀税。与发达国家相比,中国在环境与资源保护方面虽然也采取了一些税收措施,但比较零散且在整个税收体系中所占比重较小,无法充分起到调节作用,也无法满足环境保护所需资金。所以,中国应尽快设立环境税,完善环境税收体系,使能源资源的产品价格体现环境成本,理顺稀缺资源的价格,从而降低资源的消耗速度,促进生产和消费向可持续方向发展。

最后,要完善税收管理体制,理顺地方和中央的责权利关系。自然资源归国家所有,而中国现行的资源税作为地方税种,在管理体制上是由地税征收、地方独占资源税收入,这与资源税设置的目的相违背。从公平分配的角度出发,资源税管理体制改革的方向应当是“国税征收,税收共享”。地方政府要有效监督各类资源的储量和计税情况,并和国家有关部门一起制定完善资源税税负标准,中央应赋予地方政府一定的权利,在一定范围内上下浮动税率。

参考文献:

[1]商艺.资源税改革――绿色税收的崭新一页[J].当代经济,2008,(6):124-125.

篇（9）

关于政绩为谁创的问题，我认为，认真实践“三个代表”，代表人民的根本利益，为人民办实事、好事，才是政绩。具体到税务工作，就是要不断提高服务意识，优化经济环境，不断塑造服务型税务机关。一个党员领导干部，为人民办了实事、好事，在工作中创出了政绩，必然受到人民群众的赞扬和拥护。现在有些干部，创政绩不是为群众办实事，而是做给上级领导看，为个人捞取政治资本，于是怎么“显眼”怎么做，怎么有利于突出个人怎么做，怎么能博得领导欢心怎么做，一切围绕头上的“乌纱帽”做文章，我认为应坚决杜绝。要想全心全意为人民谋利益，不能只挂在嘴上，搞“虚功”，而是要实实在在地为群众办事，要从群众最关心、最迫切需要解决的实际问题入手开展工作，创造政绩，把我们党的根本宗旨切实落实到各项工作中。

篇（10）

国务院《关于2010年深化经济体制改革重点工作的意见》确定了2010年九大重点改革任务，其中一项就是要求深化财税体制改革，出台资源税改革方案，完善企业所得税和消费税制度。这一举措将极大地推动资源节约型、环境友好型社会的建设，有效提高资源开采使用效率、降低社会成本、促进环境改善，实现经济社会的可持续发展。

一、资源税改革的主要内容

资源税改革主要包括三项内容，即扩大资源税的覆盖范围、提高资源税税率、改变资源税计征方式。

首先，进一步扩大资源税的范围，对开发、利用应税自然资源的中外纳税人统一征税。资源税涉及的内容不仅包括自然资源，还包括了以自然资源为基础开发产生的能源。征税范围将涉及石油、煤炭、天然气、矿产、盐、土地、森林、草原、滩涂、地热、水、电等能源和资源。

其次，逐步提高资源税税负水平。结合资源产品价格调整和收费制度改革，适时取消不适当的减免税，提高资源税税率，调节资源开采企业的资源级差收入。

最后，完善资源税计征方式。改革“从量定额”征税为“从价定率”征税。从量征收的方式不仅不能反映价格波动，还导致资源收益分配不合理，而从价征收的方式可以有效改变这一现状，并实现私人成本和社会成本之间的平衡。

二、资源税改革对企业等微观主体的影响

1.加大企业经营运作成本

资源税税制改革无疑将加大资源类生产企业的营运成本，尤其是资源开采企业和资源、能源消耗大户。因为按照从价计征，其资源税可能比原来按从量计征高出很多，财政部财科所一份关于资源税的研究报告建议，资源税改为从价定率征收后，具体税率应为销售价格的5%～15%。提高资源税还将提升下游产品的制造成本，减少下游产品的利润空间，降低相关产业的投资收益率。这将迫使企业对产品进行更新换代，加大技术创新力度、改进生产流程，实施循环生产和清洁生产，从而进一步规范企业的资源开发和使用行为，有利于节约资源和保护环境。

2.促进人们生活方式的转变

资源税实施价外征税，通过税负传导，必然提高资源类产品如煤电油气的价格，加大居民或消费者的生活成本，使消费者成为资源税税负增加的重要承担者。这将对人们的资源消费行为产生较大影响，有效遏制严重破坏生态环境的生活方式，促进人们节约用电、合理用水，引导更加节能、环保的消费行为和健康的生活方式。

三、资源税改革的宏观影响

1.增加财政收入，缩小地区差异

资源税改革有利于增加国家税源，因为资源税征税范围和力度都将增加，不仅对企业也对消费者征税，所以税源将会大幅度提高，且税收收入与资源价格上涨同步增长，有利于增加财政收入。此外，除了海洋、石油外，大部分资源存量在中西部地区，而资源的利用主要在东部地区，资源税的改革能够增加地方的财政收入，有利于中西部和东部地区的财富转移，从而缩小地区差异。

2.转变经济增长方式，推动“两型社会”建设

资源税税制改革后，资源和能源依赖型企业的营运成本增加，这将有效抑制高耗能行业的过快增长，有效转变“高投入、高耗能、高污染”的粗放型经济增长方式。中国是一个资源总量大国，但又是一个人均资源小国，无论是不可再生资源还是可再生资源都相对短缺，与其他一些发展较快的国家相比而言，中国的资源供需矛盾更加突出，资源的稀缺性更为严重，资源税税率提高后，可以很好地调控中国资源开采浪费的现状，使资源得到合理的开采，避免过度开采导致的非可持续发展。资源税改革后，包括企业和消费者在内的整个社会都会自觉主动地关心节能环保问题，从而极大地推动“资源节约型、环境友好型”社会的建设。

四、完善资源税税制改革的建议

资源税的改革是一个艰难的多方博弈过程，可谓“牵一发而动全身”。因为资源从“无价”到“有价”，从近乎免费使用到有偿使用，这一变动过程牵涉到许多重大利益关需要重新调整。新的资源税制度的推出仍然面临着很多困难，为此，笔者提出以下建议:

1.综合考量，逐步实施

资源税改革的两个重要变化就是计征方式改为“从价计征”和提高资源税税率，这将给资源相关企业造成较大的压力，增加其运营成本，甚至超出部分企业的承受能力，造成企业破产、工人失业等不良后果，增加社会不稳定因素。为此，相关部门在设计资源税改革具体细节时，尽可能综合考虑各种因素，统一设计和考量，逐步实施，以保证各相关行业和企业持续发展的能力。

2.合理设计税率和确定计征方式

本着实现价值目标和符合本国国情相统一的原则，科学合理地进行税率设计，使其既能实现资源开采的外部成本内部化，又不至于负担过高影响纳税企业的高品质发展。首先，要全面提高资源税的税率，并形成与市场相联系的浮动的资源税率，体现税收的弹性调节作用；其次，税率设计还要考虑资源对生态环境可持续影响，对不可再生资源、非替代资源、稀缺性资源要课以重税，以限制掠夺性开采。再次，资源税率的确定要使资源开采企业形成一定的成本意识，把企业的盈利模式转移到强化管理、提高资源开采率和资源深加工上来，而不是像过去一样单纯的靠扩大产量来增加利润总额。另外，对不同性质的资源分别采用不同的计征方式，如，对部分价格变化比较频繁、幅度比较大的应税产品，如，煤炭、石油、矿产品等直接实施“从价计征”，而对价格相对比较稳定，变化不太频繁的资源，如水、电等可先行实施“从量计征”，再逐步实施“从价计征”。

3.与其他配套措施相结合

围绕资源税的改革将会牵涉到许多重大利益关系需要重新调整，改革时需要发挥配套政策的协调作用。

首先，要完善税收优惠政策。将回采率或资源开采后污染的处理情况与资源税税负水平相联系，制定鼓励回收利用的优惠政策，促进节能减排；对引进耗能少、污染小的先进设备和用于循环生产、清洁生产的设备实行优惠政策(如采用加速折旧、退税等)；对于用于节约资源和能源、环境保护方面的支出，在计算所得税时进行优惠扣除；建立和并逐步推行资源耗竭补贴制度。

其次，尽快设立环境税，完善中国的环境税收体系。欧美国家征收的环境税有:(1)对排放污染所征收的税，如二氧化碳税、水污染税、化学品税；(2)对高耗能、高耗材行为征收的税，如油税、旧轮胎税、饮料容器税、电池税；(3)为减少自然资源开采、保护自然资源与生态资源而征收的税，如:开采税、地下水税、森林税、土壤保护税；(4)对城市环境和居住环境造成污染的行为征税，如:噪音税、拥挤税、垃圾税；(5)对农村或农业污染所征收的税，如:超额粪便税、化肥税、农药税；(6)为防止核污染而开征的税，主要有铀税。与发达国家相比，中国在环境与资源保护方面虽然也采取了一些税收措施，但比较零散且在整个税收体系中所占比重较小，无法充分起到调节作用，也无法满足环境保护所需资金。所以，中国应尽快设立环境税，完善环境税收体系，使能源资源的产品价格体现环境成本，理顺稀缺资源的价格，从而降低资源的消耗速度，促进生产和消费向可持续方向发展。

最后，要完善税收管理体制，理顺地方和中央的责权利关系。自然资源归国家所有，而中国现行的资源税作为地方税种，在管理体制上是由地税征收、地方独占资源税收入，这与资源税设置的目的相违背。从公平分配的角度出发，资源税管理体制改革的方向应当是“国税征收，税收共享”。地方政府要有效监督各类资源的储量和计税情况，并和国家有关部门一起制定完善资源税税负标准，中央应赋予地方政府一定的权利，在一定范围内上下浮动税率。

参考文献:

[1]商艺.资源税改革——绿色税收的崭新一页[J].当代经济，2008，(6):124-125.