审计理念论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇审计理念论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

企业常常出现因经济合同签订、履行而遭受损失的现象，把经济合同，特别是支出性经济合同纳入审计工作的重点，可以把住资金收支的关口，提高企业的管理水平和经济效益。增值型内部审计是国际内部审计发展的新思维和新方向，国内学者对增值型内部审计应用研究方面探讨较少，本文以物资采购合同为例，从提升合同审计工作的效率和效果出发，以增值型内部审计理念为指导，探讨了新形势下物资采购合同审计的重点与方法。

一、增值型内部审计的提出

增值型内部审计并非一种新的审计形式，而是一种新的内部审计理念[1]。增值型内部审计的理论基础源于国际内部审计师协会对内部审计概念的新诠释。国际内部审计师协会（IIA）在1999年对内部审计提出了最新定义，“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，其中价值增值(value-added)是1999年修订内部审计定义时首次提出的，与IIA1990年的《内部审计师职责说明书》相比，内部审计的目的由“监督和评价”改变为“增值和改善”，其中增值是核心[2]。这标明内部审计进入了一个新的发展阶段，为组织“增加价值”成为引导内部审计活动的方向性旗帜。

企业的目标是价值最大化，企业的一切资源和活动都应该围绕这一目标，内部审计作为企业管理过程中的一部分，有参与价值创造的需求和条件。价值是从生产和销售过程中创造出来的，内部审计虽然不参加生产和销售活动，但它可以通过保护企业资产、减少组织风险、降低自身审计成本、提出有价值的建议、增加组织获利机会等活动来为企业增加价值。

增值型内部审计与传统内部审计在价值增值方面不同的是：第一，传统的内部审计不注重为组织增加价值，它开展的许多活动相对于增值型内部审计来讲是不增值，或者虽然增值，但由于所耗费的资源和成本大于增值所带来的价值，所以从整体上来说是不增值的；而增值型内部审计全面转变审计观念，不增值的审计业务尽量少做，能增值的传统审计业务尽量提高工作效率，减少资源耗费和成本，重点在大力拓展高增值的审计业务。第二，传统的内部审计部门是一个资源消耗者，是一个费用中心，它不直接给组织增加价值[3]；而增值型内部审计致力于价值增值，它在消耗资源的同时，通过给组织提供有意义的审计结果或有价值的建议，直接给组织增加价值；第三，传统的内部审计为组织间接增加价值的事实往往受到忽视，由于它的定位只是一个费用中心，不计量收入，人们的计量记录只有内部审计花出去的钱；而增值型内部审计有所不同，它的定位是一个利润中心，成本的耗费有记录，为组织增加的价值也有衡量和记录。

二、企业物资采购合同中存在的问题及审计现状

经济合同是法人、经济组织等相互之间为实现一定的经济目的，明确双方权利和义务关系而以书面形式签订的协议。随着我国市场经济体制的逐步完善，经济合同在企业的生产活动中发挥着独特的作用。而物资采购合同是以材料、设备等为标的支出性经济合同，无论是数量上还是金额上都占经济合同中的绝大部分比例，其签订是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上会引起企业成本与资金的波动，从而影响到企业的经济效益。

物资采购合同在签订、履行、结算等方面容易存在着一定的漏洞，主要表现在以下几个方面。

1．签订虚假经济合同，套取资金。物资采购合同主要是由企业的计划部门和物资、生产、维修、科研等相关职能部门负责签订的，如果缺乏监管，有些企业内部的合同经办人员可能会为了谋求私利与合同的对方当事人相互串通，签订虚假的经济合同，套取企业资金，给企业造成不必要的损失。

2．价格虚高，合同条款表述不清。很多企业在签订合同时缺乏必要的市场调研，对市场信息掌握不够，未按市场行情及时调整价格，应该采取招标方式而未进行招标，对价款组成部分的包装费、运输费缺乏明确约定等等。此外，合同条款内容未按规范进行表述，容易使合同双方在供货时间、标的物规格及费用的负担上引起不必要的纠纷。

3．合同条款执行不严，违约责任未能有效追究。有些企业物资采购合同条款中违约责任的规定形同虚设，不能严格予以执行，有些企业由于计划、仓储与验收、生产部门脱节，导致合同履行不力，甚至出现对方单位没能完全履约或者在货未到全的情况下全额付款的现象，给企业造成很大的经损失。

4．将自身具有加工能力的业务外包，导致资金外流。有些合同标的物的技术含量不高，在企业内部完全有能力完成，没有必要进行外包，但由于在合同审批管理环节上并不严密，出现企业现金流逆转现象。

我国大多数企业开展合同审计的时间不长，在实际工作中经常会遇到一些矛盾和问题，要作好物资合同审计工作，迫切需要处理好三个关系：

一是合同审计的需求与供给关系。事实上，企业内审机构对合同审计的重视程度不够，合同审计的力量薄弱，很多企业偏重于财务审计和基建审计，没有单独开展合同项目审计。因此，需要处理好有限的审计人员与大量、繁杂的合同审计工作量之间的关系。

二是事前审计与事后监督的关系。内部审计机构大多只是在物资采购合同履行完毕后进行事后监督，只起到一般性的检查作用，没有起到预防和控制的作用[4]，对经济合同实施事后审计，不仅发现问题难，而且处理问题难，挽回损失更难。因此，需要处理好事前发现控制与事后监督处理之间的关系。

三是审计效率与效果的关系。经济合同，特别是物资采购合同的审计作为一种新的审计事项，财务收支、财经法规和经济效益三方面的内容兼而有之，科学的审计技术和审计方法尚在不断探索之中。因此，需要处理好保证审计质量、提高审计效率、减少内耗之间的关系。

三、对企业物资采购合同实施增值型审计的重点和方法

针对物资采购合同中存在的问题以及在审计时需要处理好的几个关系，借助增值型内部审计理念，对物资采购合同审计的重点和方法可就以下4个层面予以探讨。

（一）合同审计重心前移

增值型内部审计的目的是实现“改善和增值”，与提出并实施审计建议进而影响公司整体价值相比，为企业减少资金的流失，降低生产成本，进而提升产品价格竞争力，是一种更直接的增值途径。就物资采购合同而言，物资采购合同一经双方当事人签字盖章，法律生效，任何人难以更改。审计人员对合同的审计，必须在合同产生法律效力前进行。由事后审计向事前审计转变，能够体现内部审计的增值服务职能，是企业对内部审计的客观需要，也是内部审计的发展趋势。因此，重新设计审计程序，将合同审计重点从后端评价移向事前把关，具有及时性、主动性、预防性的特点，有利于发现问题，并及时进行更改，无疑是获取审计效果的最有力、最可行的途径。在物资采购合同审计中，应采取事前、事中审计与事后专项审计相结合的审计策略。

签约审计——事前审计。其一，针对物资采购合同中盲目采购、虚假采购和扩大消耗、虚增成本等问题，为防止不合理的采购造成库存积压和损失浪费现象，按照先平库、后采购的原则，审查采购计划的真实性、合理性，提高资金使用效率；其二，贯彻订货选厂、产品选型、质量选优、价格选廉、运距选近、供货选快、服务选佳的宗旨，作好合同条款和价格的审计。

结算审计——事中审计。结算审计是物资采购合同价款或酬金支付之前的最后一关，针对经常容易出现的高于合同约定结算、不按合同条款履行、结算手续不完善、结算多付款等问题，应该以合同约定为依据，作到物资验收单、运货单、发货票与合同书约定“四相符”；入库产品的品种、规格、质量、价格与合同约定“五相符”。

消耗审计——事后审计。作为一种跟踪审计手段，主要目的是监督真实消耗，通过核实计划量与实际用量之间的差距，防止实物短缺、物资散失及变卖行为，实施专项审计并提出相关的管理建议。

总之，内部审计全面介入物资采购合同的签订过程，将审计重点前移，有利于将经济合同中隐蔽的权力公开化，集中的权力分散化；有利于成本费用的控制，最大限度地堵塞经济合同漏洞，有利于实现企业利益的最大化。

（二）实施信息化审计技术

物资采购合同审计涉及物流全过程，点多、面广、渠道繁多，这些都在客观上增加了审计工作的难度。随着网络技术的发展和计算机的普及，要在人员有限的情况下完成大量繁重的审计工作，必须采用信息手段为物资采购合同审计创造优越的条件，建立起具有较强操作性的审计工作平台。针对合同审计的特点，一方面，应进一步统一合同示范文本，实现实质性合同条款局域网络数据传输，建立合同审计部门与合同签订单位关于合同条款的网络接口，确保合同条款及时、准确的网络信息传递；另一方面，建立合同签审网络操作运行管理系统，实行网上合同签审制度，构建“不经审计，不得签订合约；不经审计，不得结算付款”的内部控制体系。

通过构建闭环回路，使签约审计和结算审计工作实现网上浏览，网上查阅，变人工核对为网上查看，变手工签字为网上点击，增加业务的公开和透明度，将审计人员从繁忙的工作中解脱出来，确保合同审计时效和审计结果客观公正。再进一步，合同审计职能还可以镶嵌在物资管理信息系统之中，物资管理信息系统中可建立计划管理、经营业务管理、库存管理、价格管理、供应商管理、配送管理、物资编码管理以及系统管理等模块。包括物资编码、物资需求信息、物资商情信息、合同文本、物资价格、库存物资信息等数据库。主要实现计划的网上传递与审核、采购方式的网上确定、订单的自动形成、价格的自动比对、合同及结算审批的网上控制、供应商信息的自动控制、网上招投标业务、各种信息的查询统计及报表的生成等工作。

（三）重点关注合同价款审计

增值型内部审计在确定审计对象时，往往关注高风险领域，不在低风险领域浪费时间，其出发点是，随着内外部经营环境的变化和新的审计技术的采用，原先一些潜在的经营风险已随着时间的推移而消散了。一个动态的企业应该有一个动态的风险态度，审计人员应该对非程序性、非常规性的事项更感兴趣，并通过实施审计来增加价值。正如ITTHartford保险集团总审计师HowrdMasbacher所说，其审计部“正努力对商业事务更加敏感”，“除非有商业风险，否则我们不会审计。我们的审计部要通过具体的、真切的披露为本公司创造价值[4]”

物资采购合同是一种支出性经济合同，从风险分析上看，在审计过程中，合同的标的、数量、质量、履约时间、地点以及履约方式等，基本上要按照《合同法》的规定，进行程序化的文本性审查，在采用合同文本网上传输和网上签审等信息化手段审计技术后，审计功能将作为物流过程的一个必经环节，虚假合同、履约不力等问题能够被内部控制系统发现并很好解决。同时，由于物资采购合同的履行将导致经济利益流出企业，价格的高低将直接影响着企业的经济利益，而合同的价格受供求关系以及市场行情的影响，变动比较频繁，是敏感因素，因此，也是审计中的高风险因素。

为确保物资采购合同价格审定的科学、合理与公平，可以根据实际情况，采取以下价格审查方法。

1．价格咨询法。对于价格变动频繁且市场用量较大的通用材料，以及价格相对公开的产品，利用上网咨询、电话咨询等方式，掌握当期价格的升降幅度以及变动因素，从而提供合理的市场参考价格。

2．中标价格法。按照《招投标法》的规定，对大宗物资、大宗材料，采取货比三家的招标采购方式，落实中标价格和中标品种。

3．最高限价法。对政府定价的产品，价格相对稳定且价值较低的物资，根据历史资料，直接实行最高限价。

4．价格库应用法。在建立管理信息系统的企业，凡是已经签约过的价格全部存放在价格数据库中，随时调阅、随时修正，实行自动比价。

5．成本测算法，对新产品和特殊加工制作产品，实施成本测算，依据产品科技含量和技术标准，测算人工、材料、机械费用，科学确定产品价格。

（四）发挥部门间协同效应

物资采购合同审计涉及的敏感问题较多，为减少内耗，适应开展具有建设性的增值型审计工作的需要，合同审计部门必须抛弃以往以查处问题为宗旨的审计理念和居高临下的审计方式，实行参与性的审计策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原则性和灵活性的合理运用，以取得被审计单位的支持和理解，与被审计人员建立良好的人际关系，一起探讨改进问题的可行性和应采取的措施，及时将审计成果转化为经济效益，并带动企业内部管理的同步发展。

首先，要正确处理审计部门审计与合同主管部门审查的关系。审计部门与合同主管部门两者是相辅相成的关系，共同的目标是把企业的物资采购合同管理工作做好。在具体工作上，应各有侧重。合同主管部门主要负责合同的谈判、起草，负责合同条款内容的审查；审计部门作为经济监督部门重点应放在合同价款、标的金额的审计上，对有问题的合同条文有修改建议权，对合同价格不合理的有权建议变更，同时对合同主管部门的合同管理工作进行监督。

其次，要正确处理审计部门与经办单位（物资供应、建筑施工等）的关系。合同经办单位是经济合同的当事人，最了解物资产品的性能、用途及消耗使用各环节。在审计过程中，应让经办单位人员参与到内部审计中来，充分听取并尊重经办部门、经办人员的意见，避免主观武断和。审计部门的审计目标与经办单位的组织目标也是一致的，通过审计，不仅要善于发现问题，更要善于解决问题，为经办单位降本增效提供服务。

参考文献：

[1]黎英.现代企业内部审计的新态势.财经论丛[J].2005,(4):59-65

[2]AnthonyWalz.AddingValue-creatingValueHasBecomeaMatterofSurvival.InternalAuditor[J].1997,(2)

篇（2）

“艺术乃与自然平行之和谐”是塞尚的名言，其影响波及至今。然而他的“新”观点，并不是伴随他作画的每一个阶段，也不是在其绘画的最初时光产生的。英国著名艺术史论家和美学家罗杰•弗莱认为，塞尚的绘画经历了五个过程：青年时期（1872年前）、印象派时期（1873-1877）、成熟时期（1877-1885）、晚年时期（1885-1890）、最后时期（1890年代末-20世纪初）。这个划分并不十分清晰明确，但是足以大致对塞尚作画风格的转变给出了一个阶段性的标识。

（一）敏感内心和涌动激情的困惑

塞尚喜欢人物画，喜欢剧情冲突情绪激烈并能表达自己内在视觉的主题。这是他早期的审美倾向和角度，与他后期的作品主题有天壤之别。他被同伴们叫作“没有皮肤的人”。这是他敏感内心的表现，因此他富有激情。内向木讷的他希望找到一个表达的手段，而他面前的画布，似乎要承载的分量太重了。观察这一时期的塞尚审美特点，可以看他1866年所画的《带胡子的人头像》以及《穿长袍的律师》，《带胡子的人头像》画面的处理是模仿伦勃朗的构图，也同样强调了光影在画面中的作用。然而，厚厚的笔触奔跑在画面中，几乎个个都站不稳。他想通过画面中颜料的厚实感来增强视觉力度，在很大程度上表明了他把控画面的一丝无力。青年时期的塞尚不知道为什么这么渴望表达自己，然而又总是在这条路上跌跌撞撞。1867-1869年的作品《两个玩纸牌的人》也是他这一阶段的代表作，画面本是描绘两个相对静止的人物，他的处理却让整个画面似乎处于一个不安的动态旋转氛围中。变形的人物拉长的影子，似乎都在诉说着画家不能平静的内心。他看到的，不是外在的景象，而是内心的画面。罗杰•弗莱把这样的画，称为创意画（invention）。

（二）从内在视觉到尊重自然

塞尚是个典型的画家，更是个不折不扣的诗人。诗人总是有发泄不完的激情，塞尚的画面中总是有表达不尽的冲突。印象派的出现在传统绘画领域是一种革新。印象派这个名称，也是得于批评家的嘲讽。这一点，让当时许多寻找新式绘画语言的艺术家团结起来了。塞尚也是其中一个，虽然他总是否认自己属于印象派画家，但他的绘画认知确实受到了印象派的影响。早期，他总是和印象派团体一同作画，毕沙罗总是给予他指点。塞尚曾表明，“毕沙罗是最接近自然的艺术家之一。”印象派画家都尊称他为毕沙罗老爹，正是他指引塞尚走进了亲近自然的写生之路。就此塞尚开始从观察身边的静物和风景出发，用直观的写生来表达自己。这与他之前从文学题材出发和幻想出发的创意有所不同。他开始画静物，而且是能够摆放很久的静物。在他早期的静物画作品中，总是有一些黑色的边线，他靠它们来分割画面，实现构成上的平衡。这一时期，他一改原先的动感和旋转语言，转变为寻找平衡感和稳定厚实的状态。后来毕沙罗似乎看出他的用意，告诉他尽量不要直接用深色的线来表现，而应当观察自然真实的色。我们可以观察塞尚作品中物体的边缘线、色彩的冷暖关系贴切地表达着型体结构的转折，而这些转折绝不突兀。欧洲古典油画自有这样的传统，边缘线表达型体空间感。例如伦勃朗的光影表达和完美的边缘线处理（参照作品《浪子的归来》），新古典主义安格尔的唯美线条和圆弧感，代表作品《泉》。塞尚在这一点上，可谓是传统的继承者，并且走得更远。

（三）追寻结构的永恒

如果说早期塞尚转变视角仅仅是从体验内在视觉转而观察外在世界的直观，那么成熟时期的塞尚则开始在外在世界的关系中，寻找永恒的规律和不变的结构支撑。如果边缘线条色彩纯度低，基本以重色调勾勒出外轮廓，是塞尚早期的作品。那时候他已经下意识地进行了画面稳定构图的选择。然而，当接受了印象派画家的直观审美理念后，他开始一步一个脚印地面对自然，与自然真实的色彩语言对话。例如《果盘、杯子和苹果》，这是塞尚成熟时期的静物画。苹果和背景之间的轮廓相当的精彩，色彩丰富并且冷暖关系协调。仔细地观察这些丰富的色彩变化又统一在一个平和的整体中，无论你怎么观察，细节都不会乏味。欧洲传统油画自文艺复兴以来就有尊重自然的传统，然而发展到古典学院派，则更加强调画面结构的稳定和一种永恒的构图气势。这一点，普桑做到了，塞尚说，他要在风景和静物画领域中再造普桑。这时，历史性的主体已经不复存在，他开始关注的重点，已经从画面中的实物转化为画面的结构空间关系。

（四）诉说绘画自己的故事

塞尚的晚年时期作品开始轻松起来了，他不再是一个艰难攀爬在视觉结构支架上的孩子，一步一个脚印的在倾听自然的声音，而是成为了一个可以和自然促膝长谈的同龄人。自然的架构和规律已经和他产生了一定程度上的共鸣，他能够驾轻就熟地把握这些隐形的结构，在他的画面中出现了轻松、畅快和自然的笔触，画面的空间感也更加透气了。而也正使他这一时期的作品，开始具有了多种层次的美感。首先是画面结构的细腻和平衡，其次是这一时期色彩的清新宁静，再就是笔触和底层画面的结合造就的层次感的律动。他最后时期的《圣维克多山》，已经在他的笔下变为一层层有节奏和旋律的点线面元素的舞蹈。

二、塞尚的审美观念

对于现代绘画的影响现代主义各个流派的画家都有这么一句话：“塞尚没有错，我们就没有错。”塞尚并不是生来会作画，也正是因为他的绘画创作对自然是那么的亦步亦趋，对自我内心是那么的执着坚持，他的作品才在学术领域具有如此不可或缺的价值。在塞尚之后受到影响的画家和流派众多，总体概括起来可以分为两个大的方向：

（一）偏于理性的发展脉络

这一支主要发端于立体派，毕加索是代表人物之一。毕加索对于现代主义的贡献不言而喻，然而殊不知毕加索的立体派思维不是空穴来风，而是受到了整个西方绘画发展风格的影响，而追根溯源，则是开端于那位笨拙的探索者——塞尚的画面结构探索。塞尚曾经用黑色或者重色调的线条直接分割画面，这和立体派的结构到解构的思维有异曲同工之妙。毕加索的立体派并不是将画面主体实物画得立体，而是将客观的多面体转化为二维平面的构成，并用自己的理解重新排列组合。这种探索，是在塞尚尊重自然、发现自然的基础上，再一次的创造自然的表征，是一种再造。虽然我们观察立体派画家的作品很难看出自然对象的形态，但他们也都秉承着欧洲写生的传统和理性主义的思想基础。这一个派别对于塞尚探索的继承是基于理性的，最为典型的也是这一个派别的尾声代表人物就是冷抽象的创立者蒙德里安。在蒙德里安的眼中，结构本身的形态不断地抽象，最终成为了几何式的数理模式，成为了冷冰冰但却变化多端的方格子。观众在他的作品面前仿佛看到了大工业生产后的冰冷繁忙的城市生活，是的，他的作品直接影响了荷兰风格派的设计理念。从而直接引发了现代派设计的开端。

（二）偏于感性的发展线索

偏重于感性表达的这一脉主要是表现主义，马蒂斯是主要代表人物。当然，在马蒂斯之前还有一位典型的表现主义大师高更。而再往前说一些，就是我们熟悉的著名画家梵高，这位同塞尚一样受到印象派绘画影响的激情充沛的殉道者。为什么说他们也和塞尚的作画风格有直接的关联并受到塞尚绘画风格的影响呢？在塞尚之前的画家，如若在平面空间中塑造不出和表现的对象实体相近的立体感，则是无论如何不可能被认可的。当时梵高也遇到同样的问题，无论他向任何老师求助都是受到讽刺和鄙夷的。原因很简单，当时的艺术等同于模仿的技术。然而塞尚开始了绘画自己的故事，他的那句“艺术是同自然平行之和谐”告诉世人绘画不等同于画得形似对象，而要在平面空间内找到自己的语言，说出自己的故事。因此，从他之后的这一批表现主义大师的作品中，我们能够看出完全不等同于照相机的变形画面，然而他们在通过特有变形表达自身个性的同时，依然尊崇了自然对比的和谐规律以及画面构成的稳定要领。这一时期的发展结束于热抽象的代表人物康定斯基，也在他成熟的著作《论点线面》中完美的收官。接着，这一支派的发展对后现代的设计理念有着潜移默化的影响。然而我们知道，不论是冷抽象也好热抽象也罢，都是西方文艺复兴到理性主义发展下的产物，也最终殊途同归，归于对于自然规律的发现和表达。塞尚和这些现代派艺术家同处于一个时代下一个文化背景中。

三、现代绘画革新对于现代设计的影响

具体而言，现代设计究竟如何受到了现代绘画的影响呢？例证繁复，难以尽数。简要地介绍两个方向的主要影响。这里所说的联系并不是历史学家在史实上直接撰写的影响，而是笔者根据绘画形式感以及设计形式的异同语言进行的猜想和假说，因此算作是一种初步的探索。

（一）由立体派而展开的革新大潮——包豪斯的设计理念、建筑设计大师路易斯•康现代设计的开端——包豪斯学校的建立，不只是一种学院模式的开始，更是设计理念的系统化起步。它的校长格罗皮乌斯当时大胆聘请的设计基础部教授大多为现代派画家，例如伊顿、康定斯基等。而影响包豪斯设计风格最为明显的，是立体派的表达思维。简而言之，便是从结构到解构与重组的概括思维。而直接受到毕加索绘画影响的设计师当属建筑设计大师路易斯•康。他的著作《建筑师富于空间想象的创造》表明了他的设计理念，一种空间结构的解构和重组。因此，他的建筑设计颠覆了传统意义上的功能决定论，而是以建筑材料所适合的空间结构出发，寻找多种重组的可能性。他的设计作品充满了数学的严谨和哲学的思辨。我们再回忆一下，这样灵活自如地运用线条和视觉元素的时代，来源于怎样的艺术变革？是的，现代绘画的探索——塞尚。

（二）表现主义浪漫的构成思维及其影响——西班牙设计大师安东尼•高迪以及后现代主义设计理念表现主义画家相对于立体派画家而言，更加自由奔放一些。引领他们的不是所谓的结构本身，而是他们自身内在的情感和表达的欲望。然而，他们也十分注重画面结构的把控，只是把这些结构隐形在他们的色彩和线条的热情之中。这样的独特个性和热情，在其理性的控制下，给更多的受众带来了艺术的共鸣。笔者认为，表现主义绘画，特别是德国的表现主义运动，对现代艺术和现代设计影响深远。而有一个十分复杂的建筑设计大师其风格明显带有表现主义的痕迹，他就是安东尼•高迪。他的圣家族大教堂充满了各种离奇的线条和充满幻想的色彩，乍看下似乎抛弃了所有艺术和设计的规范模式。但无论怎样的变化都统一在一个坚实的建筑建构和整体的艺术风格中，不得不说高迪具有所有表现主义艺术家的才情。也许他本人并没有直接承认这一点，然而谁又能说处在同一个文化浪潮中的两朵浪花没有任何关联呢？那么为什么说，表现主义绘画影响了后现代主义的设计理念？后现代主义是一个后结构主义的时代。这种文化特质不是某一个单方面领域的革新，它代表着人类文明的特质进入了另一个新纪元。在设计领域中，后现代设计没有特定不变的风格，而是多元化并存。同时，后现代阶段的设计特权已经开始模糊，逐渐演变为大众参与的体验设计模式。而这样的理念，则与表现主义艺术在同一条路上面朝同一个方向。只不过表现主义的参与者依然是少部分有才华的设计师，而后现代设计倾向于平民化体验式设计。

篇（3）

随着经济的发展和现代企业制度的完善，企业之间竞争日益激烈，迫使企业管理者更加讲求管理力度，防范风险，追求经济效益，并且建立富有生机活力的激励与约束相结合的经营机制，成为现代企业制度的核心。内部审计适应现代企业制度的需要开展管理审计就成立一种必然趋势。

审计署审计长李金华在中国内审协会五届二次理事扩大会议上指出，今后内部审计要开展对经营活动、内部控制、风险管理等事项的监督和评价，实施以内部控制和风险管理为导向的管理审计，为改善组织的运营，提高增长质量和效益服务，为管理层当好参谋。

管理审计在我国开展时间较短，规范化的实践经验尚显不足。对一些在实践中必须清楚的重点问题讨论颇多，这些问题的认识直接影响管理审计的有效开展及发展方向。本文对管理审计是什么、为什么、怎么做，注意点作一概念性的探讨，以期对开展企业管理审计有一清晰的思路。

一、管理审计的概念、内容、形式

1、管理审计的概念。解决好管理审计是什么的问题直接影响管理审计的发展方向，国外管理审计理论经过半个多世纪的不断发展与延伸已逐渐成熟和稳健，但是由于国情不同，不能奉行“拿来主义”，必须建立一套符合中国特色的管理审计理论。没有理论的指导，再好的行动也只能是盲动。中国内审协会在管理审计理论研讨会上达成的初步共识是：管理审计指为了明确一个组织中的所有职能部们和经营环节中现存的和潜在的薄弱之处，面对管理人员在实现企业目标和管理效果方面所进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价，以帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。此概念揭示了管理审计的范围：一个组织中的所有职能部们和经营环节；职能：明确现存的和潜在的薄弱之处，进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价；目的：帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。由此看出此概念较全面的解决了管理审计是什么的问题，是当前指导管理审计实践的较全面的定义。

2、管理审计的内容。管理的内容是相当广泛的，但管理审计是否渗透到管理的方方面面，尚需探讨。从管理审计的概念中看出它的目的是帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。所以说，当前管理审计是针对被审计单位的经济管理行为进行的，与经济管理行为无关的内容如人事、环境等不应成为管理审计的内容。管理审计的内容只能是经济管理活动，有其特定性，不应包罗万象，不应与组织内其他职能机构产生职能冲突。具体内容可以是战略决策、投资效益、物资采购等生产经营各方面。

3、管理审计的形式。管理审计是一个发现问题、解决问题的过程。通过对表面经济现象的监督检查，并根据检查结果，由表及里，对表面现象进行深入剖析，从而对审计对象进行评价并提出改进意见。所以企业管理审计从形式上应该是一种过程审计，不仅要对企业经济活动进行事后监督和评价，更要将审计关口前移，延伸到经济活动的事前和事中，参与企业管理的全过程，通过对企业经营流程和内控制度进行全面调查分析，提出改进建议，促进企业获利能力的提高。管理审计总体形式上是过程审计，不要停于一点或一面。具体形式应包括：风险管理审计、内控制度审计等。

二、管理审计的程序、方法、特点

管理审计是为了促进被审计单位的经济工作，帮助他们挖掘提高经济效益的潜力。突出的中心是向被审计单位提出改进管理工作的建议，以实现经济目标。由于其审计目标的特殊性，也决定了其程序和方法有其自身的特点。

1、管理审计的程序。对于管理审计的程序，习惯上基本包含准备、实施、报告三步。我认为面对纷繁复杂的、处于动态变化中的审计对象，应进一步细化，突出其特定性对指导实践更有帮助。第一确立审计项目。由于管理活动内容广泛性，市场经济的多变性，以及对管理审计前瞻性、预警性的要求，管理审计要把握要点，切中管理活动的要害，立项工作显得尤为重要。立项时不仅要考虑项目的效益效率，还要考虑人员、时间和成本效益原则。要通过风险分析、与管理者交流等手段确定管理风险点。第二审前准备。管理审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂的资料。深入现场调查研究，了解企业的体制、产品、生产规模、生产能力、业务流程、管理模式、财物管理系统等多种信息资料。第三审计实施。此阶段就是要认真做好调查取证，研究分析证据。这不仅限于财务资料，跟重要的是深入生产经营第一线，客观公正地获得评价企业经营管理的可靠和足够的数据。并通过系统科学的分析鉴证得出审计结论。第四审计报告。管理审计的审计报告重点揭示经营管理、内控体系中的管理问题和薄弱环节，揭示普遍存在的问题，挖掘产生问题的根源，提出建设性的建议。第五后续审计。只管过程，不顾后果的做法，将无法体现管理审计的过程控制性和企业发展的连续性。所以后续审计对管理审计是非常必要的。通过后续审计看那些建议得到了落实，效果如何；那些没有落实，原因何在，从而不断提升审计工作的层次。

2、管理审计的方法。管理审计是对管理活动的分析评价，所以要用到大量的现代管理方法和经济活动分析方法，而不仅仅是核对、盘点、调节等传统方法。主要技术方法一是财务分析方法，如比率分析、趋势分析、报表分析，主要解决财务管理问题，并揭示潜在的经营问题。二是经济分析方法，如量本利分析，经济批量分析。主要对管理活动进行系统分析，为正确决策提供充分、必要的信息。三是现代管理方法，如头脑风暴法、决策树法等主要是为提出科学、合理的管理建议，提高审计质量，减少审计风险。

3、管理审计的特点。管理审计有别于传统财务审计的特点很多，从内容、形式、程序方法、报告上都有其自身特性。较为突出的特点有：一是审计范围的广泛性。由于经济管理活动的宽泛性，所以管理审计的范围可以涉及经济管理组织、管理的各个层面，如计划、财务、物资、合同、内控制度等。二是审计方法的多样性。管理审计除使用常规财务审计方法外，更多的要用到包括现代经济管理技术在内的非财务分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是审计结论的建设性。管理审计的结果主要是为被审计对象加强管理，提高效益服务，不应具有强制性。内部审计人员在实施管理审计时只提建议，不要求经营者必须执行，管理决策本身是经营者的事，内审人员不承担经营责任。

三、实践中存在的问题与对策

1、审计效果问题。管理审计花费力气大，成果不好量化，直接成果不大，且短期内不易显现，影响管理审计的有效开展。审计人员一是要树立服务意识，不计一时之荣辱。二是注重于管理层和被审单位的沟通与交流，在企业管理层的重视下，使内部审计在企业具有较高的组织保证。

2、审计业务的独立性问题。组织上的独立是开展一切审计工作的基础，管理审计也不例外，但是由于内部审计自身的局限性，只能是相对独立。加之管理审计参与范围的广泛性，为避免发生利益冲突，一是从组织形式上提高审计部门的地位，保证必要的独立性，二是人员管理上保证内审人员的客观性。有条件的企业可进行不定期的轮岗制度。

3、人员素质问题。由于当前内审人员大部分为财会

人员，对财会知识有余，而企业管理知识不足，所以一方面内审人员要跟上时代潮流，加强学习；另一方面充分利用内审的内部优势，进行资源整合，根据不同项目情况在有关企业部门调用相关专业技术人员以及技术装备等资源，这是当前最有效的解决方法，也得到了实践证实，美国无线通信公司AirTouch通过此形式进行内审组织再造，取得良好效果。

四、结语

管理审计是企业发展的内在需要，这是实施管理审计的基本社会基础，企业发展需要管理，管理的发展又需要审计的支持。企业内审部门要从实际出发，开展管理审计定位要准确，基本概念要明确，循序渐进，不断实践，理清思路，稳步发展。

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2010年7月13日，全国老龄工作委员会办公室向社会了《2009年度中国老龄事业发展统计公报》。该公报显示，2009年，全国60岁以上老年人口达到1.6714亿，占总人口的12.5%。有关方面预计，“十二五”期间，全国老年人口将突破2个亿，老年人口占总人口比例将超过15%，老龄化的速度将进一步加快。

根据联合国的传统标准，一个地区60岁以上老人达到总人口的10%即标志该地区进入老龄化社会。显然，一个严峻的事实摆在我们面前：我国在生产力水平尚不发达、社会保障机制尚不健全的情况下提前进入了老龄社会。老年人的生活保障成为一项艰巨的任务，其中，建立完善的医疗保障机制是当务之急。

1老年性疾病诱发抑郁倾向的现状分析

随着人民生活水平的提高，高血压、心脏病、糖尿病成为老年人口的高发病症。与此同时，气候变更、环境恶化导致的恶性肿瘤在老年人中的发病率也日趋增高。上述老年性疾病的共同特点是：病程长，一旦染病将伴随终身，目前的医疗技术尚无法彻底战胜上述顽疾；此外，老年人的身体免疫力、抵抗力都远低于年轻人，因此，上述疾病的并发症也经常困扰这些病人。

常年承受老年病侵袭的人，临床当中表现出焦虑、恐惧、烦躁等负面情绪的比例很高。严重的因此而多愁善感，并最终形成抑郁症。针对这类状况所发生的比例，国内许多同行均进行了系统研究。中国医科大学第一附属医院的邱忠霞和王涤非等对入院的150例老年2型糖尿病患者进行了抑郁状态评价，抑郁严重指数>0.5的诊断为抑郁，结果表明抑郁患者56名，占入选病例的43.1%，其中男性22例，女性34例[1]。武汉总医院的李娟和刘伟等采用抑郁自评量表对200例恶性肿瘤和150例良性疾病的老年患者分别进行了调查评定，结果显示老年恶性肿瘤住院患者抑郁发生率为62.5%，SDS平均(52.0±10.4)分；老年良性疾病住院患者抑郁发生率为26.7%，SDS平均(44.9±7.7)分；两组患者抑郁发生率均高于我国正常人群15.1%-22.5%的比例[2]。云南省第一人民医院的袁瑾选择54例高血压病患者采用汉密尔顿焦虑量表和抑郁量表进行评定，患者年龄范围65-82岁，结果表明，焦虑21例，占38.8%；抑郁17例，占31.4%；焦虑合并抑郁14例，占18.9%[3]。

除了上述临床样本分析以外，北京师范大学心理学研究所的陈翠玲和中国人民大学老年学研究所的唐丹等对北京3个社区170位60-85岁的老年人进行了间隔为20个月的追踪研究，进行了觉知日常环境控制感、领悟社会支持、自评健康状况、抑郁状态的测查。通过抑郁与各变量的交叉滞后分析表明，老年人的自评健康状况对抑郁的发生和抑郁程度的增加起到非常重要的作用[4]。

由上述研究结果不难看出，自身疾病已成为诱发老年性抑郁的一个主要因素。从我院的诊断实践来看，作为高校附属医院，我们主要面向上万名师生员工提供医疗服务。在每天接诊的病人中，退休教职工占绝对多数，其中，因自身健康原因导致心理恐慌、精神忧郁的老年患者比例超过50%。

因此，针对老年病人，尤其是慢性病患者，除了提供必要的药物治疗外，心理疏导和精神层面的护理也是不可或缺的。从某种程度上说，后者的重要性甚至高于前者。目前，在一些发达国家和地区，精神护理已成为一项重要的护理措施。例如，Taiwan的Shu-LingChen和Hui-ChuanLin等在老年休养所研究了音乐疗法对于老年人的治疗作用，结果表明，这种整体音乐疗法可以使老人们从集体活动中获得力量，从而提高生活质量。因此，他们建议应该把这种音乐疗法与日常护理融合在一起。

2老年抑郁症患者的精神护理策略

2.1探求根源、因势利导

焦虑、抑郁情绪的形成受到诸多因素的影响，如：疾病类型、病人病史、性格类型等。一般而言，患有严重疾病、发病多年、性格内向的人产生抑郁倾向的几率很高。因此，作为护理人员，应首先找到“病源”。多年患病、病情较重的病人，因需要长期协助、常年用药，很容易产生依赖性心理，从而欠缺对自身状态的客观评价。这类病人一旦感觉不适，很容易与自身疾病建立主观联系，陷入恐惧、焦虑的精神状态，进而加剧身体不适感，影响到疾病治疗。对此类病人，护理人员在加强日常护理的同时，应当循循善诱，讲解基本的医疗常识，助其建立客观的病情识别方法。还有一类病人，病情不重，但病程较长，性格较为敏感、抑郁倾向明显。入院后对陌生环境，如医护人员的基本操作，甚至气味都可能产生不良反应。有的患者性格内向，期望通过医护人员的反应判断自己病情，从而处于疑虑、烦躁、焦虑的状态之中。对于此类病人，护理人员应当注意观察，与病患加强沟通，除了正常的病情交流，还可以谈天说地，制造一种融洽、平和的气氛，消除其心理阴影。

2.2提高日常护理质量，多管齐下

精神护理的效果如何是建立在良好的生理护理基础上的。人在得病之后，整体期望是：尽快获得治疗，并且获得最好的治疗。因此，敏感、脆弱是病人中普遍存在的心理状态，某些情况下会产生过激的心理反应。这就要求护理人员一定要心态平和，并要尽快、准确地掌握病人病情的变化，并采取及时的治疗措施。

2.3为患者自护与家庭护理提供指导

我国人口众多，医疗资源、医疗水平与医疗需求之间尚存在巨大缺口。高等级医院人满为患，社区医院门可罗雀，高效、可靠的社会保障保障机制尚未完全建立。因此，老年病患者多数时间均在家中活动。因此，患者自身的心理调节和家庭的精神护理尤为重要。

3结论

在我国日趋紧迫的老龄化进程中，因慢性病导致的心理健康受损是一个不容回避的问题。针对老年抑郁症产生的不同症结，广大医护人员应当因势利导，在完成基本的医疗救助同时，利用自己的专业素质，实现老年病人的心理疏导，加强及时沟通，为建立医院+家庭的综合护理模式提供技术支持。

参考文献：

[1]邱忠霞,王涤非,马贺军.抗抑郁及心理干预对老年&型糖尿病抑郁的影响[J].中国康复医学杂志,2005,20(6):456-457.

[2]李娟,刘伟,徐琳.老年恶性肿瘤住院患者抑郁状况调查[J].临床精神医学杂志,2007,17(4):270-271.

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那么，如何在义务教育阶段的数学课程中突出体现基础性、普及性和发展性呢？笔者认为，课堂的鼓励性评价有着至关重要的作用。

1.鼓励性评价的效应

新课标明确指出："评价的主要目的是为了全面了解学生的数学学习历程，激励学生的学习和改进教师的教学，不仅要关注学生数学的结果，更要关注他们在数学活动中所表现出来的情感与态度、帮助学生认识自我，建立信心"。我曾以两组学生进行实验，对第一组学生只告诉他们尽量做好；对第二组学生则不断地对他们做的结果作出鼓励性评价。结果表明第二组比第一组正确率高了15.3%，完成作业速度也相对快些。这个例子告诉我们：鼓励性评价信息反馈，对学生的行为活动有着重要的激励作用。可见，在教学中教师要多创设让学生表现自我的机会，对学生反馈过来的信息不失时机地给予引导、肯定和鼓励，使之不断增强学习的自信心和力量去获得不断的成功，而成功又能使人愉悦、自信、具有强烈的激励作用。这就是"鼓励"所产生的良性循环效应。

2.鼓励性评价的的时机

鼓励性评价的的时机的掌握是决定鼓励在教学中的作用和效果的关键，它的要求是：

2.1 在发问中鼓励。课堂教学中，应多鼓励发问，因为学生的发问是思考了的结果，而教师的提问只是为了使学生思考。所以，学生的发问比学生的答问更值得教师们的重视和表扬。如教学"分数的基本性质"时，让三位学生上台按老师要求去分"月饼"。甲生分去13，乙生分去26，丙生分去39。不等"月饼"分完，下面已是一片"分得一样多"、"相等"的声音。这时有学生发问："老师！怎么会一样多呢？这三个分数的分子、分母都不相同呀？"我抓住这一极好的鼓励时机对学生的发问予以积极鼓励的评价，进而促使这位学生进一步去思维去探索新知识。

2.2 在创造中鼓励。创造性是课堂教学的精髓。我们不但要提倡创造性地教，而且更要鼓励学生创造性地学，重视首创精神的培养，要及时肯定创新苗头。创造教育指出：要促进学生创造能力的发展，可采取激励办法来促使学生思维灵活地从各种不同角度，去观察分析认识客观事物，积极主动地去寻找最佳的独创的解决问题的方法。如我曾用"9+9+9+9+9+5=？"这道题来测试学生的解题策略。我把学生列的算式都一一地板书出来并及时地给予评价：①9×5+5； ②9×6-4；③ 10×5；④5 ×6+4×5。 我特别表扬了持第3种算法的同学。这样及时予发鼓励性评价，有利于学生创造性思维的发展。

2.3 在挫折中鼓励。教学实践证明：当学生学习有困难时，就会出现某种失误的挫折，此时教师所要讲究的接触方式就是及时鼓励。只有鼓励才能帮助学生转化"失败者"的心态，使之尽快在克服挫折中获得重新成功的勇气和力量。如在教学"能被3整除的数时，课前让全班学生与教师进行口头判断比赛，由于学生受"能被2和5整除的数"特征负迁移影响，把个位上是3、6、9的数误判为能被3整除。这样有意让学生判断失误，在学习挫折中产生疑问，此时老师的鼓励不但激起学生探求新知的热情，而且使学生的学习潜能得到不断开发以至学习的成功。

3.鼓励性评价的方式

根据不同的教学内容和不同的学生，即不同的对象，教师采用恰当的鼓励性评价至关重要。鼓励性评价应注意从正面肯定学生知道什么，掌握了什么，善于发现学生的每一点变化，使其感到成功的喜悦，从而不断增强自信心，要注意从学生的现实背景出发，创设问题情境，让学生去发现问题，鼓励学生用自己的方式解决问题，陈述自己的观点，教师鼓励要恰当，指导应到位，但不能越位，要防止"过滥夸奖"，"过头夸奖"。 鼓励的方式是多种多样的，下面就以常用的语言鼓励法、体态鼓励法和评语激励法为例，加以略述。

3.1 语言鼓励法：即针对不同学生不同的问题情境，通过口头给予肯定和表扬。鼓励语言应明确、灵活有层次性。对一般性问题解答正确，可用"对！""不错！"等肯定语言；对稍难问题，报之以"很不错！"、"很棒！"面对有一定难度的问题，或有创新的解答，则以"非常好！""真聪明！""真了不起！"等溢于言表的语言给以夸奖。语言鼓励评价必须严防随意生、过奖性，要注意多变的激励语言与体势语言协同，以提高激励的感召力和穿透力。

3.2 体势鼓励法。即运用教师的体势语言对学生的解题、课堂表现、作业……予以肯定和表扬、奖励。常用的方法是：一般性肯定激励（轻轻地点点头，微微地"笑一笑，或走近学生身边，亲妮地摸摸头……"和突出怀激励（伸出大拇指夸奖，在全班同学面前，带头鼓掌……）。由于体势鼓励常有从内心发出之感，往往比语言激励更有感召力和表现力，教师应很好掌握，但无论是面部表情还是手势语言，体势语言，都应注意自然、真诚、和谐，恰如其分，切忌虚伪、造作。

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国家审计署审计长刘家义在2008年“推进内部审计转型与发展研讨会”上指出，现代内部审计是部门、单位企事业组织的“免疫系统”，是内部控制体系的重要组成部分，渗透到内部管理的各个方面，必须以“强管理、防风险、促发展”为己任财务论文，积极探索以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，要责无旁贷地承担起推动内部控制建设、强化风险管理的重要职责。这给内部审计的发展趋势定下了基调。高校审计部门作为现代内部审计的重要组成部分，担负着高校依法行政、依法监督的重要职责。目前，各高校审计部门所从事的业务工作大都是“事后审计”、“秋后算账”，没有体现出审计监督所应有的作用论文参考文献格式。高校内审工作需要切实转变传统的审计观念，改变以往“要我审”的模式，将审计工作“关口前移”，树立“防范胜于纠正”的理念，提升高校内审工作的前瞻性，提出多角度全方位的建设性意见，为决策层提供更有力的支持财务论文，为学校发展提供更优质的监督和服务。

一、高校内部审计工作“关口前移”的内涵体系

内部审计工作“关口前移”是新时期党风廉政建设“更加注重预防”要求在审计工作的具体运用，是把事后审计变为事前、事中审计，发挥审计“免疫系统”功能的必然要求。那么如何理解高校内部审计“关口前移”内涵，本文认为可以结合科学有效的方法加以剖析。

（一）从系统论角度丰富高校内部审计工作“关口前移”内涵。

一个系统是由各个相互作用相互影响的个体集合形成的整体。高校内部审计工作“关口前移”是一项具有复杂性、前瞻性的系统工程。其一、从系统所处的环境出发，一个动态的系统必定与它所处的系统环境有着结构性的联系。刘家义审计长2008年3月提出发挥审计“免疫系统”功能的观点之后，全面审计系统积极响应，许多审计创新理念雨后春笋般出现，在这种审计转型大趋势环境下，高校内部审计工作“关口前移”是践行审计“免疫系统”理念，推动审计工作转型必要途径论文参考文献格式。其二、从系统的整体性出发，审计人员必须从审计项目的各个侧面对高校内部审计工作“关口前移”进行系统化动态化研究分析财务论文，包括：审计的战略目标、影响审计项目的内外部关系、被审计部门内控制度的相互作用等。

（二）从控制论角度强化高校内部审计工作“关口前移”监督。

控制论是信息交换过程中原因与结果不断相互作用以完成共同目标的过程控制，一个完整的控制系统必须包括三个要素：导向器、检测器以及矫正器。高校内部审计工作“关口前移”相当于导向器和检测器，侧重于事前、事中控制，发挥着审计“免疫系统”的预防功能和揭示功能。在高校内部审计过程中，当控制主体（审计人员）将获取的控制信息（审计证据）传达给被控制对象（被审计项目或被审计部门）时，其实也就是起到了一个行为修正的作用，即相当于控制系统中的矫正器，同时也发挥着审计“免疫系统”的抵御功能。

（三）从信息论角度畅通高校内部审计工作“关口前移”渠道。

为了全面清晰认识高校教育系统经济收支、专项资金管理、教育资产安全完整等情况，必须加大高校内部审计信息化建设，在改进审计手段和提升审计效能的基础上，畅通高校内部审计“关口前移”所必需的信息渠道财务论文，充分运用0A审计办公系统和AO审计现场实施系统对财务数据和业务数据联动审查，建立一套可操作性强的信息传输、信息获取、信息筛选、信息处理、信息储存的动态高校内审路径。

二、当前高校内部审计“关口前移”的主要制约因素

审计“关口前移”是审计方式创新的结果和审计工作科学发展的延伸论文参考文献格式。从工作实践上看，高校内部审计“关口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社会评价。但是，近年来，很多高校投入大量资金，建设速度明显加快，新建项目、维修改造项目明显增多，物资设备采购规模不断扩大等等，现有的审计理念、审计独立性、审计方法、审计手段以及审计范围已经无法完全适应高校快速发展对内部审计工作的要求，具体表现以下几个方面：

（一）审计“关口前移”的认识不足

高校内审人员树立“关口前移”审计意识淡薄，仅仅着眼于问题的解决办法财务论文，没有立足于促进机制建设，通过与其他部门协作共同管理学校。并且高校内审工作侧重于行政监督，“事后纠弊”或“事后问责”，没有真正担负起为高校健康稳定发展“保驾护航”的职责。目前，高校内部控制机制的不完善和高校治理权力过分集中，客观上阻碍了高校内审工作“关口前移”的运用。在实际工作中，主要表现是：审计立项主观性较强，审计风险管理及质量控制不力，业务工作流程存在一定随意性，缺乏各个环节规范的文本等等。

（二）内部审计范围比较狭窄

由于我国内部审计工作起步较晚，发展较慢财务论文，高校内部审计工作内容大都停留在财务收支审计、基建（修缮）工程审计和领导干部经济责任审计等方面，内部控制审计、管理审计、专项资金审计、效益审计基本上没有开展，影响了我国高校内部审计职能的有效发展。

（三）内部审计工作手段落后

随着知识经济的来临，经济活动记录已面向电子化、数字化和无纸化的方向发展，会计技术为了跟随市场经济的知识化、信息化的步伐，很多企事业单位已经实现了会计电算化。然而，在会计电算化信息开发时代，我国的审计电算化却相对滞后，许多审计人员还停留在纸质账本审计阶段，对计算机审计技术掌握不够论文参考文献格式。我国高校内部审计技术手段相对落后尤为突出。

（四）内部审计人员质量不足

随着高校信息化快速发展，信息资源快速建设和不断引进财务论文，许多高校已经实现了校园网络一体化和，那么这就需要相配套的先进科学管理技术方法和高素质信息化管理人才。但从目前看，有很多高校内部审计人员不能从传统的审计手段中解放出来，信息技术知识缺乏、跟不上高校信息化建设对人才的需求。

三、高校内部审计工作“关口前移”的基本思路和具体做法

高校实行内部审计“关口前移”，就是要实现四个转变：在指导思想和工作定位上，实现由注重结果到注重过程、由注重监督到注重监督与服务并重的转变；在审计内容上，实现由单纯财务领域的差错防弊到注重改善经营管理的转变；在审计方式上，由单纯基建（修缮）工程结算审计到全过程跟踪审计、由领导干部离任审计到任前或任中审计的转变；在审计手段上，实现由手工操作向计算机审计、网络实时审计的转变。

（一）加快审计理念转变速度

在审计中，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计财务论文，实现由注重治标向重在治本的转变、由查错纠弊向风险型审计转变；以加强控制、防范风险为目标，重点关注内部控制能力及其有效性的审计和评价，查找内部控制、风险管理的薄弱环节，更好地发挥内部审计在促进高校内部管理中的建设性作用。

（二）拓宽内部审计覆盖领域

除了开展基建（修缮）工程审计、财务收支和预决算审计，以及领导干部经济责任审计外，每年可以按照计划有针对性地开展内部控制审计、专项资金审计和效益审计。同时，要按照“全面审计，突出重点”的原则，将高校经济活动全部纳入审计范围，特别要注意从未审计或长期未审计的单位，做到不留死角。

（三）实施审计方式创新工作

由事后审计为主向事前、事中、事后审计并重转变财务论文，建立以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，实现对审计项目的动态管理和监督，有利于进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用论文参考文献格式。比如，基建（修缮）工程领域推行全过程跟踪审计，实现工程项目全程审计与建设工程同步，对工程建设的立项、决策、设计、招投标、施工监理、竣工结算等全过程经济活动和财务收支的真实性、合法性和效益性进行全过程跟踪审计服务和监督；针对领导干部任期经济责任审计，建立起“以任前、任中审计为主，兼顾离任审计”的审计模式，坚持有离必有审，先审后离，先审后任财务论文，把审计评价作为任免干部的重要参考依据。

（四）加强审计手段创新能力

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中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）006-000-01

一、商业银行内部审计的含义及内部审计质量管理的意义

1.商业银行内部审计的含义

商业银行的内部审计是客观、公正的监督控制活动，它对商业银行经营控制提供评价和咨询活动。同时，内部审计也是银行业内部控制体系的重要组成部分。

2.商业银行内部审计质量管理的现实意义

有利于我国商业银行尽快与国际商业银行接轨，有利于提升商业银行内部审计的地位。

二、我国商业银行内部审计存在的问题

审计理念缺少风险预警机制和内部审计独立性、权威性不足

三、商业银行内部审计的国际借鉴

1.发达国家商业银行的内部审计特点

（1）合理的审计模式，内审部门有更多的独立性和权威性

内审机构的设置问题对商业银行的内部审计制度至关重要，西方商业银行在内部审计机构的设置上，总行实施了机构健全的内部审计机构，而在各分支机构则只是设立简单的审计控制办事处，这种内部审计机构设置实现了“倒金字塔”型。各分支行担任服务窗口的职能，总行执行主要的经营职能。

（2）内部审计职能定位明确

纵观当前商业银行内部审计发展趋势，西方发达国家的一些做法已经走在内审领域的前沿：充分发挥了内部审计的咨询和服务职能、更加注重内部审计过程而不是审计结果、对商业银行潜在风险进行充分评估、对商业银行的经营风险提出合理的审计咨询意见和改进措施、协助被审计单位进行内部控制制度

2.国外商业银行内部审计经验的启示

（1）重视内部审计成本。内部审计的最终目的是实现银行的经营目标，但在实现目标过程中，必不可少会出现一些内部控制的问题，所以关于如何评价和衡量内部审计质量的标准和规范必须有章可循。如果内部审计的职能和作用无法得到有效的发挥，或者内部审计成本高于企业内部审计所实现的价值，那么银行完全可以把内部审计外包给其他审计咨询公司或者会计师事务所。从这个角度来说，内部审计还可能为实现商业银行的效益做出贡献，从而降低商业银行成本。

（2）现场审计和非现场审计并重。进行实地审计检查是传统的审计方式，这有利于更加直观的找出问题的根源，并在第一时间对问题进行分析，并给出直接的审计证据。当前，由于网络技术的飞速发展，传输系统的发达已经可以满足审计证据和报表数据实时传递。通过对审计对象的业务数据进行分析，找出其存在的问题，从而有计划的对审计对象进行全方位一体化的审计。因此，商业银行内部审计模式发展趋势就是非现场审计与现场审计并重。

四、提高我国商业银行内部审计质量的对策

1.创新内部审计理念

目前，中国的商业银行内部审计的概念也很旧，仍然在“金融审计”的阶段，在实践中，在中国商业银行的内部审计主要是真实性审核，这种内部审计理念强调的是针对会计材料和业务的合法性、合理性进行监督评价，无法给商业银行带来效益，也不能间接增加银行的价值。内部审计发展的趋势是风险基础审计，把风险评估作为企业经营的必要条件之一。与此同时，内部控制的重点也发生了转移，分析经营风险成了内部审计的焦点。因此，只有从审计风险的思想认识，深化“增值型审计”的概念，以促进审计模式的发展，对审计风险的利益，商业银行的风险规划，全方位多角度一体化的实时动态监督，为商业银行增加效率和效益。

2.创新内部审计工作手段、方式和方法

商业银行的电子化进程加快，各项业务的经营和管理越来越离不开网络技术和计算机的普及。信息科技和电子银行的大力发展使得风险控制问题在当下变得越来越突出，银行业的各项业务也必须面向电子化，网络化。

在审计手段方面，应大力推广使用分析性复核。分析性复核技术能够充分利用数据集中的优势，定义各种问题，在审计软件等现代技术的大力支持下，连续动态地对商业银行各部门会计资料和财务数据进行匹配和分析，对其出现的异常活动实施风险预警，从而缩小审计范围，精确风险审计的领域，科学合理的安排被审计单位的审计计划，最终使得审计资源优化配置。

在审计方式方面，改变以往事先预告多的工作方式，增加突击审计力度。按照西方商业银行的惯例，选择不定时的对商业银行各部门进行一次突击审查。

3.加强公司治理，提高内部审计的独立性和权威性

内部审计独立性对于商业银行内部审计质量的重要息相关。只有保证内部审计部门在商业银行各部门中具备较高的地位，才能实现内部审计的独立性。内部审计的独立性也关系到审计任务是否按期完成，是否高质量完成。提高内部审计权威性也是加强公司治理的重要举措，公司在规划法人治理结构时就应该充分考虑内部审计部门的权威性和独立性，将内部审计定位于董事会或者监事会之下，内部审计人员直接向董事长负责，从而实现内部审计的独立和权威。

五、结语

感谢老师们一路上对我论文的指导和支持，对于我存在的不足及时指出并加以指导，如果没有老师们的帮助，我想也就没有今天的这篇论文了。路漫漫其修远兮，吾将上下而求索，这一路走下了，经历了许多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在这一刻，将最崇高的敬意献给你们！在我的论文中参考了大量的文献资料，在此，向各学术界的前辈们致敬！

参考文献：

[1]杨国芹.商业银行内部审计研究.华中科技大学大学研究生学报，2012，8：16-21.

[2]付文燕.金融危机下我国商业银行的内部审计研究.审计之友，2011，6：8-10.

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审计学论文参考文献：

[1]赵悦.管理层股权激励与企业投资效率关系的实证研究[D].哈尔滨工业大学2014

[2]伏艳辉.ERP环境下的会计业务流程重组[J].会计之友(中旬刊).2009(01)

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篇（9）

加强管理,提高效益是内审工作的重点,要始终把内审工作的出发点和落脚点放在促进发展、促进管理、促进提高效益上。目前,全区各部门单位内部审计发展还不平衡,大部分部门单位重视发挥内审机构的作用,内审人员积极探索“管理和效益”审计方法和经验,不断拓展内审工作领域,取得了较好效果,但也有一些部门和单位对此认识不够,内审作用发挥不够理想，开展管理审计和效益审计项目所占比例还比较低,有些单位基本上没开展,这应引起足够重视。各内审单位要根据本单位的实际情况,围绕本部门本单位经济工作重心、围绕领导和群众普遍关心的问题安排审计项目,制定工作计划，要在财务收支审计的基础上，重点搞好绩效审计，基本建设项目审计，内控制度评价和内管干部经济责任审计，通过经济效益和内控制度评价，找出管理中存在的问题和薄弱环节，堵塞“跑冒滴漏”；加强内部制约机制，减少损失浪费，促进增收节支；要把所属单位的内管干部经济责任审计作为一项重要任务来抓，通过审计，客观评价内管干部业绩。要进一步坚定信心,积极探索,勇于实践,从简单的项目做起,积累经验,总结提高,不断完善。具体要求:时间过半,任务过半,确保全年任务的完成。

二、开展理论研讨和经验交流,探索管理审计的新模式和新方法

要适应现代内部审计发展的需要,深入搞好调查研究,总结推进内部审计实现全面转型与发展过程中的新经验和新路子,探索开展以内部控制与风险管理为导向的管理审计新模式、新方法。要进一步重视和加强审计理论研究,采取以会代训、现场交流等形式,组织内审人员进行审计理论研讨活动,及时总结、提炼好的经验和做法。要注重内审信息的编写和宣传,及时反映内审工作动态,宣传内审工作成绩,扩大内审工作的影响。

三、加强内审人员的业务培训,强化内部审计队伍建设

按照国家、省、市内审协会提出的专业胜任能力教育与职业道德教育、一般性教育培训与高层次教育培训并重的原则,进一步加大内部审计准则、管理审计和效益审计以及职业道德规范的学习教育力度,提高职业化教育的针对性、效果性和规范性水平。具体要求:根据省、市内审协会年培训计划,结合实际,科学安排,抓好内审人员后续教育的落实。

四、搞好部门联动，加大创新力度

做好内审工作，离不开各相关部门的密切配合和多部门联动。要充分利用内部审计协会这一行业协会特点和优势，围绕大局、服务大局，组织相关部门内审机构针对全区经济社会发展过程中的热点难点问题，在调查研究、理论探讨等方面开展有益工作，为区委、区政府决策提供一些建设性意见、建议，加强和促进各部门配合联动能力。要充分体现内部审计新理念，以新的理念为指导，改革传统审计模式，创新审计路子。引导内审机构及人员努力实现六个转变：一是审计职能从单纯监督向监督与服务并重转变；二是审计方式由事后监督向全过程监督转变；三是审计目标从查错纠弊向内部控制与风险评估转变；四是审计对象从财务活动向业务活动、管理活动和支持保障活动转变；五是审计内容从注重结果评价向过程评价与结果评价并重转变；六是审计手段从传统手工操作向信息化、自动化转变。

五、抓好“评先树优”活动，发挥典型示范作用

以典型引路，是指导内部审计工作的一种行之有效的方法。去年，全区有5个内审机构和13名内审人员分别被省、市评为内部审计先进单位和先进个人。今后，我们要进一步开展“评先树优”活动，善于挖掘好经验、好典型，采取各种形式大力宣传内审“双先”、“双优”的事迹和经验，本着总结、借鉴、探索、创新相结合原则，通过宣传典型经验，借鉴成功做法，指导和推动内部审计工作的顺利开展。

六、加强内部审计基础管理工作

内审基础管理工作关系着内部审计事业的发展。基础管理工作做起来很繁琐，往往容易被忽视，在这方面，我们还比较薄弱，特别是数据统计及上报方面，还存在上报不及时、数据不准确的情况，另外在报送工作信息及编写业务论文方面对照先进还有一定的差距，今后，全区内审机构及会员单位应进一步规范基础性工作，及时准确上报总结及相关报表，编写工作信息及业务论文，真正反映出内审工作的实际情况，为及时掌握内部审计动态，分析内部审计情况，研究内部审计发展方向，提供科学依据。

七、围绕服务，进一步发挥内审协会的职能作用

篇（10）

关键词： 电力企业；内部审计；问题

Key words： electric power enterprise；internal audit；problem

中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）11-0169-02

――――――――――――

作者简介：王瑾（1971-），女，河北保定人，审计师，研究方向为财务管理。

0 引言

随着电力体制不断改革深化，电力企业被推向市场，实现了自负盈亏，完成了企业制转变。在市场经济体制下，电力企业因其具有资产比重高，投资回收期长及投资规模大等特点，面临着其它一般行业所不能比拟的风险与挑战。面对这一切，电力企业只有提高管理水平，加强内部控制，及时发现企业运营过程中存在的问题与风险，才能在市场经济竞争环境中立于不败之地。内部审计作为企业管理控制的重要工具，被电力企业越来越重视。但由于受多种复杂的内外部因素的影响，我国电力企业目前在内部审计方面仍存在许多待解决的问题。因此，本文分析了电力企业内部审计过程中在内部审计的范围、内部审计人员的素质，内部审计的独立性及内部审计的工作质量四个方面存在的问题，以期为电力企业发展提供支持。

1 内部审计范围狭窄

根据IIA颁布的《内部审计师职责说明书》所指出的，内部审计师应该着眼于增强整个企业内部控制系统，对企业内部各方面的经营管理活动做出合理公正的评价，为企业的董事会和经理人员提供实现经营目标所需的顾问服务[1]。然而，尽管我国电力企业实现了政企分离，转变成了公司制企业。但电力企业审计人员的工作观念未能从传统审计中转变过来，仍将内部审计视为政府审计的补充，将自身定位于经济警察的角色，将工作重心仍放在查证财会数据的真实性、合法性、财产安全的防护性及监督生产经营之上，缺乏事先预防措施及对风险管理审计的关注，缺乏对被审计部门和下属企业的咨询服务意识，未能与企业经营管理活动协调步调，难以为管理者决策支持提供服务，难实现内部审计应服务于经济飞跃的目标。

通过查阅资料发现，西方发达国家企业内部审计工作已完成由评价受托经济责任的履行向为受托管理责任的完成提供鉴证和咨询的转变过程[2]。其企业内部审计工作涉及的领域相比我国电力企业更为广泛且内容更为深入，更着重于企业风险管理、内部控制及治理过程。对于跨国企业而言，其内部审计范围除了查证内部财会信息的真实性与合法性以外，也将风险管理的审计、全球发展战略的审计、经营决策的审计及人力资源管理审计等方面的工作纳入内部审计的重要内容[3]。显然，电力企业在上述几个领域的审计尚未全面深入开展。在电力企业发展已经与国际接轨的今天，内部审计范围需要在实践中不断拓展，以适应在新的形势和体制下电力企业迈向国际化大公司的发展需要。

2 内部审计人员整体素质不适应发展要求

内部审计作为电力企业提升竞争力的重要手段，需要具备管理学、经济学及工程技术等多学科人才的支持。对于电力企业而言，面对国内普遍缺乏复合型人才的大环境，只能通过提升内部审计人员整体素质以及优化人员结构才能保证电力企业更有效的实施内部审计。但是，通过企业调研及查阅文献发现，目前我国电力企业内部审计人员的素质与电力企业发展的要求仍存在很多差距，并不能满足内部审计的发展要求，主要存在以下两方面问题：

2.1 内部审计人员专业结构不合理 西方发达国家认为内部审计人员在专业结构上应满足：经济管理专业、工程技术专业及其它专业各占1/3[4]。而我国电力企业内部审计人员财务会计专业比例高达50%以上，使得工程技术专业及其它审计所需专业占据比例非常小。显然，这种专业人才结构只能适应开展财会方面的审计以及其它以财会资料为基础的审计咨询活动，对电力企业实施风险管理、内部控制以及评价等活动不能有效支持，不能适应审计范围的日益扩大，严重影响着电力企业内部审计增值职能的全面发挥。例如，对经营活动种类繁多的电力多经企业而言，若内部审计人员只懂得财会知识，而不懂得工程技术方面的知识，则审计人员对企业所需原材料价格的高低很难做出正确的判断，因此审计结果的正确性也很难保证。

2.2 内部审计人员审计理念有待提高 限于内部审计人员的专业结构，多数电力企业内部审计人员的审计理念仍然停留在“监督与评价”及“查错纠弊”的观念，已难于适应现代经济事项多样化、复杂化的挑战。对于改变固有审计模式，创新审计理念，及内部审计在企业经济活动中的角色、功能发生的变化鲜有思考。部分企业由于缺乏管理层的理解和支持，内部审计人员难以真正融入、参与企业经济管理活动中，更多的是以监督员的身份对整个经济活动进行监督，无法将新的审计理念运用到实际工作当中。影响了企业内部审计由财务审计向风险管理审计转变；由事后审计向事前、事中审计转变；由差错纠弊向提供管理咨询服务转变的速度，从而对提高电力企业经营管理运行整体的经济性、效益性和效果性形成不利影响。

3 内部审计独立性缺乏

审计机构应相对于被审计单位独立是审计结果具有客观性与公正性的前提与基础。然而，经过企业调研及工作实践当中发现，部分电力企业内部审计独立性缺乏，主要体现在以下几个方面：

3.1 内部审计机构缺乏独立性 目前，由于电力企业内部审计在组织结构中与其它职能部门处于平级，甚至还要受到其它部门在审计经费及人员配备等方面牵制，使得难以对同级部门和其它经营管理部门开展审计工作，审计工作的独立性与客观性难以保证。

3.2 内部审计人员缺乏独立性 电力企业内部审计部门作为企业经营管理的一个部门，由于岗位设置及人员配备所限，在经营管理中处于被领导地位，其工资、前途与福利直接受企业领导影响。这就使得内部审计人员在制定审计计划、进行审计活动以及出具审计结果时存在多方面顾虑，一定程度上影响了内部审计结果的客观性与公正性。

3.3 内部审计经费来源缺乏独立性 充足且独立于被审计对象的经费来源是电力企业内部审计结果具有客观性与公正性的必要保障。然而，电力企业内部审计活动与有财政保障的国家审计活动不同，其经费一般来源于企业管理费用，通常由管理层决定经费多少，随意性较强，存在经费来源短缺的情况，使得内部审计活动不能顺利实施[5]。

4 内部审计工作质量有待提高

内部审计工作质量的高低直接关系着电力企业是否具有良好的竞争力。然而，电力企业虽然完成了政企分离，在内部审计方面得到了很大的提升，但在工作质量上依然存在以下问题：

4.1 缺乏健全的内部审计质量保证体系 内部审计作为一项规范性、专业性很强的工作，其工作质量的高低需要一套完整的、健全的质量保证体系作为支撑。但通过企业调研及查阅文献发现，电力企业在内部审计质量保证体系方面存在以下问题：

①内部审计业务无章可循，个人经验依靠严重。由于我国电力企业内部审计工作缺乏符合企业自身特点的章程与工作规范，致使审计工作无章可循，审计工作质量的好坏往往取决于内部审计人员经验的多少，进而导致内部审计工作质量得不到保障。②现场审计为主，后续审计并未跟进。电力企业内部审计部门平时与其它各部门之间沟通不够，一般只是通过现场审计活动获取信息，不仅内部审计成本大，而且达不到理想效果。同时，由于后续审计并未及时跟进，使得一部分在现场审计过程中发现的问题，也不能了解其整改情况，常常在下次审计过程中发现同样的问题。③未能提供“增值”服务。根据IIA颁布的《内部审计师职责说明书》所指出的，内部审计师不应仅仅是对公司内部财会信息的真实性与合法性做出验证，更应该着眼于以增值和改善电力企业运营状况为主要审计内容的增值性审计，为企业的董事会和经理人员提供“增值”服务。然而，电力企业内部审计是一项专业性很强的工作，往往涉及多个行业，需要多个行业的专业知识作为支撑。这对于多数来源于财会专业的内部审计人员来说，由于专业背景的不同，并不能对多个行业的运行状况做出深入的分析与判断，一般只限于以财会审计为主的工作，并不能提供更多增值服务。

4.2 内部审计程序需进一步规范 规范的内部审计程序是其工作质量的保证。内部审计工作分为准备、实施与终结三个阶段，每个阶段都有其需要完成的任务。然而，有些电力企业在进行内部审计的过程中存在内部审计程序流于形式的现象。在实际工作中未能严格执行内部审计工作规范，忽视制定符合企业实际情况的详细审计工作计划，及详实的审前调查方案，使得审计工作无法覆盖企业经营管理的各个方面，审计报告披露的问题缺乏客观性与全面性，影响了内部审计工作成果的运用，未能很好发挥内部审计服务管理、促进管理的职能。

5 结论

通过从内部审计的范围、内部审计人员的素质，内部审计的独立性及内部审计的工作质量四个方面分析电力企业在进行内部审计过程中存在的问题，可以看出我国电力企业虽然完成了体制改革，实现了政企分离，在市场经济活动中体现出了独有的特点。但要与国际大公司形成竞争力，在内部审计方面仍需解决很多问题。

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