预算执行情况分析汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇预算执行情况分析范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

一季度财政收入增长平稳。全市财政总收入646575万元，比上年同期增长25.5%，其中地方财政收入322796万元，增长30.6%，上划中央四税收入323779万元，增长20.8%。市区财政总收入564877万元，增长27%，其中地方财政收入281729万元，增长31.8%，上划中央四税收入283148万元，增长22.6%。市本级财政总收入282273万元，增长22%，其中地方财政收入134513万元，增长20.2%，上划中央四税收入147760万元，增长23.6%。

二、财政收入主要项目情况分析：

增值税(25%)全市入库64636万元，比上年同期增长8.6%，增收5126万元。该税1月、2月都是负增长，因3月“免、抵、退”全市调库4.1亿元,才呈增长态势。剔除调库因素，实际征收入库则比上年减少5124万元，作为杭州传统支柱产业的化工、纺织和机械、交通运输同比分别下降60%、44%和10%。该税减收的主要原因有：1、增值税各项退税（如：先征后退、汇算清缴结算退税、减免退税，不包括出口退税）大大增加，同比增退1.83亿元。2、跨年度缓缴入库因素较大。上年同期有1.36亿元,属缓缴入库,今年无此因素。尽管增值税整个收入情况不乐观，但卷烟、建材等行业入库的税款较上年还是增加不少的，卷烟入库1.62亿元，同比增加4602万元，主要是烟厂近年来不断调整产品结构，逐步提高甲类卷烟比重，增加销售收入，从而使入库增值税增幅较大。建材行业入库增值税5512万元，同比增加2607万元，增长90%，主要是我市固定资产投资额不断加大，特别是基本建设和房地产业的投资力度的加大，促进了该行业税收的增加。消费税全市完成49546万元，增长70%，增收20409万元，主要是杭州卷烟厂自去年6月卷烟消费税政策改变，计税价格提高以及产品结构调整等因素，使得入库税款增幅较大,增长89.4%。下降因素有：中策橡胶去年入库375万元，今年无；春丝丽同比减少285万元。营业税全市完成98836万元，增长29.4%，增收22438万元。主要是县（市）、区增幅较高，分别增长44.5%和50.6%，市本级仅增长8.2%。增收主要来自销售不动产、建筑和服务三个行业。原因：1、我市房地产业通过近几年的发展，市场逐步规范，产品结构呈现多元化，由普通住宅为主，向以办公用房、商业用房、郊外别墅、排屋及旅游景观房产等多样化格局发展。随着区划结构的调整，城市规划的不断完善和跨江战略的实施，我市房地产业的发展前景更为广阔，房地产业持续稳定的发展使税收也相应得以稳步增长。一季度我市沿江各区及萧山、余杭区入库房地产营业税7055万元，同比增幅达128.2%。2、进一步加强对建筑行业特别是外来建筑企业的管理，运用计算机实行项目控制，从源头上加强税收征管，成效显著。一季度杭州建筑企业管理站入库营业税5351万元，同比增收980万元。3、随着文化名城、旅游西进口号的打响，极大地推动了我市旅游、餐饮等服务行业的发展，一季度来自旅游、旅店、餐饮的营业税同比增长18.1%。4、加强税款催报催缴力度，一季度缓缴税款入库增加1683万元。金融保险、邮电通信和交通运输营业税共减收2986万元，主要是这三个行业缓缴税

款的入库与去年同期相比有所减少。企业所得税（地方部分）全市完成50455万元，增长21.7%，增收8993万元。增收主要原因有：1、加强企业所得税汇算清缴管理，此因素增收4303万元；2、地税局查补税款入库4638万

元，同比增收3684万元，其中万向集团1788万元，市本级查补区属企业入库469万元；3、地税部门清理欠税入库4520万元，其中陈欠1179万元；4、继续做好乡镇集体及私营企业所得税的带征工作，使入库税款保持持续增长的态势。减收的原因主要是一季度提退8865万元，同比增加退库4642万元。增收较多的企业有：正大青春宝同比增收1000万元、肯德基增收1100万元、省电力工业局增收2461万元，减收较多的企业有：杭州卷烟厂同比减收6098万元，下降67%。主要因去年下半年烟厂内部机构设置进行调整，原独立核算的卷烟调拨站和利群

销售公司两家商业企业并入烟厂核算后，商业的利润直接冲抵主厂的亏损额，且因卷烟消费税政策调整，烟厂的消费税税负增长，导致利润减少，所得税相应减少。娃哈哈保健品有限公司同比减收896万元、UT斯达康减收852万元、西子奥的斯减收812万元。个人所得税（地方部分）全市完成27197万元，增长43.8%，增收8283万元。增收的主要原因除工资薪金增长带动税款增长外，我市各级地税部门不断加强对个人所得税代扣代缴的管理工作，保证了税款的稳定增长。具体因素有：1、个人所得税手续费、业务费取消提退增加入库1325万元；2、定额调高增收702万元；3、税款查补入库增收362万元；4、由于企业经济效益的提高，企业分红及股权收益增加，增收1055万元，其中UT斯达康补缴2001年股权收益个人所得税680万元。农业四税全市完成31174万元，比上年同期增长1倍，其中耕占税增长4.8倍，增收9557万元，主要是去年底耕占税因手续问题尾欠，在今年入库；其次是城市扩大、新城建设征用了大量土地，也使得耕占税增收较多。分地区看，市本级、萧山、余杭增收较大，分别增收3687万元、4452万元、2219万元。契税增长50.3%，增收6454万元（增幅较高的有：土地契税、商品房契税、交易房契税）。增收原因：1、一系列激活房地产市场的政策，使本市房地产交易持续稳定发展，出售商品房契税1-2月入库增收2000多万元；2、大批企业改制，牵涉到不动产的转移，契税入库增收约1000万元；3、土地招标拍卖手续在去年底结束，税款在今年入库，同比增收2500万元。增收较大的地区有：市本级、余杭区和临安市，分别增收5733万元、587万元和495万元。罚没收入全市完成6397万元，增长44.2%，增收1962万元，其中拱墅区增收1152万元，主要是大量农村违房处理罚款集中在今年入库。

三、财政收入预算执行的特点分析

1、全市财政收入执行情况较好。1—3月全市财政总收入分别比上年同期增长30.4%、19.8%、25.5%，其中增幅较高的有：萧山区、上城区、余杭区，分别增长54.7%、44.3%、34.2%。地方财政收入增幅高于上划中央四税10个百分点，地方财政收入中增幅较高的也是：萧山区、上城区、余杭区，分别增长74.1%、60.8%、57.9%。上划中央四税中增幅比较领先的是萧山区。各区、县（市）中只有一家低于上年同期。2、股份制经济比重有增有降，涉外经济比重有所下降。一季度地税部门报表反映，来自第三产业的税收仍占主导地位，来自股份、有限责任公司的税收在收入中的比重继续提高。一季度第三产业的税收入库152912万元，同比增幅为26%，占全市税收收入总额的64.9%（去年占全市税收收入总额的66%）。股份、有限责任公司累计入库94782万元，同比增长51.6%，所占比重由去年34%提高到今年的40.2%。根据国税部门资料反映，一季度增值税收入，私营经济、国有经济所占比重比上年同期有所提高，分别增长了2.5和1.8个百分点,股份制经济、涉外经济和集体经济则分别下降了9.6、2.6和1.8个百分点；企业所得税收入，股份制经济、国有经济和集体经济分别增长了4.1、1.8和0.9个百分点,涉外经济和私营经济则下降5和0.4个百分点。

四、财政收入趋势分析

1-3月以来财政收入执行情况尚好，但从预测全年财政收入走势看，形势还是很严峻的。在连续多年高速增长的基础上，今年增长已现乏力迹象，主要表现在：1、企业所得税进度完成不理想，地税部门完成的收入与省局下达的计划相比，要短时间进度5个百分点；国税部门征收入库的所得税，同比下降了23.1%，缺口3165万元，短时间进度2.4个百分点。2、对地方税收影响较大的行业——交通运输业（含邮电通信业）增收乏力，一季度地税部门入库税收14454万元，同比减收1848万元，下降14.7%。据国税方面预测分析：1、去年杭州市新办外资企业483家，出口额的快速增长使生产企业出口货物免抵税额也大幅增加，将直接影响全年增值税的入库数；2、卷烟消费税计税方式的变化，一方面使消费税的税负上升，增加消费税收入，另一方面也将影响烟草行业的利润，减少所得税的入库；3、去年一季度所得税就地预缴的政策变化，使上年同期所得税增加4500万元。这主要集中在电信、金融保险及部分证券行业，今年无此因素。

五、财政支出情况分析

今年一季度，全市、市区、市本级财政支出与上年同期相比增幅分别为58.3%、65.1%、114.2%。支出增幅较高的主要原因：一是贯彻执行中央二次调整收入分配政策，落实两年一次行政事业单位人员正常晋级、执省市岗位补贴、通讯费等翘尾巴因素；二是各级财政部门先后成立了会计结算（核算）中心，加快了对行政事业单位的拨款进度，同时减少了中间环节，简化了操作手续（如市会计结算中心原来预算内资金每月由单位向中心报用款计划，中心再向财政局国库支付处申拨资金，现改为中心按照预算进度直接申拨）；三是从3月1日起，午（误）餐补贴由每人每月50元调整为每人每月100元相应增加了部分款项的支出；四是分别兑付杭州高新技术产业开发区、之江国家旅游度假区建设经费和管理经费13681万元，去年同期仅支出5000万元。分项目来看

1、科技投入支出3235万元，比上年同期增长1.67倍，其中：科技三项费用支出2382万元，比上年增支1765万元，主要是拨付上年省补西湖电子集团技术产业发展项目经费1250万元，其次是下城、拱墅分别支出179万元和319万元，上年同期没有发生。科学事业费支出853万元，比上年同期增长43.8%，增支260万元。2、企业挖潜改造资金支出9944万元，比上年同期增长2.14倍，其中：杭州市区支出9328万元，主要是用于杭州橡胶（集团）公司、杭州前进齿轮箱等集团公司、中粮美特容器有限公司等技改财政贴息支出，市本级一季度用于技改贴息资金为1411万元；其次是萧山区用于支持78个单位87个项目的重点工业贴息2079万和欠发达乡镇新办工业项目贴息支出。3、农林水及支农支出10274万元，比上年同期增长28.2%，其中：杭州市区支出5798万元，比上年同期增长16%，萧山区比上年同期减支1273万元，主要是去年同期有省补标准堤塘建设经费1000万和支持农口龙头企业贴息经费460万，而今年没有此项支出；余杭区比上年同期增支1499万元，主要是用于支持绕城绿化建设支出。4、城市维护费支出48338万元,比上年同期增长1.65倍。其中:市区支出46081万元,增幅1.73倍,增支原因主要是市本级财政用于归还贷款11700万元；萧山区支持市政园林绿化建设5000万元和萧山开发区基础设施2000万元；杭州经济技术开发区用于支持高教园区等道路设施支出8072万元。5、其他事业费及其他支出39479万元,比上年同期增长49.2%,增支原因除翘尾巴工改因素外，主要兑现省政府政策"两保两联（挂）"奖及各区、县（市）政府考核奖增支以及分别兑付杭州高新技术产业开发区、之江国家旅游度假区建设经费和管理经费比上年同期增支8681万元。其次是用于支持环湖南线景区建设和处置杭州中闽大厦遗留问题等项支出。减支的项目主要有：基本建设支出、排污费支出，分别下降23.8%和90.3%，主要是项目用

款进度较慢。

六、当前财政运行中存在的主要问题1、尽管一季度总的收入形势比较乐观，但全年财政收入形势严峻，前几年的高速增长特别是所得税改为中央、地方分成收入后，对今年的财政总收入的影响在所难免，应引起高度重视。2、支出盘子越来越大，且增幅大大高于收入，因此财政资金供应紧张问题将日益突出。

篇（2）

doi：10.3969/j.issn.1004-7484（x）.2013.06.109 文章编号：1004-7484（2013）-06-2958-02

高尿酸血症是由于嘌呤代谢紊乱和（或）尿酸排泄障碍所致的一组异质性疾病，临床主要表现为血尿酸（UA）升高。近些年来，其发病率日益升高，有研究表明，高尿酸血症作为心血管疾病的独立危险因素与过度肥胖、血脂异常、高血压以及冠心病等密切相关[1]。本文主要探讨了高尿酸血症与心血管疾病之间的相关性，并对可能的原因进行了简单分析，现报道如下。

1 资料与方法

1.1 一般资料 选择2010.11――2012.11间我中心收治的390例心血管疾病患者，年龄56-81岁，平均（69±6）岁，其中男275例，女115例。以其中尿酸正常的242例患者作为对照组，以检测出高尿酸血症的148例患者作为观察组，检测两组患者BMI、血压、总胆固醇及甘油三酯水平。两组患者在平均年龄及身体素质方面无明显差异，具有可比性（P>0.05）。

1.2 方法 采用汞式标准袖带血压计测量患者静息状态下右上臂血压，测量三次，每次间隔30s，取平均值作为基础血压值；同时，采集血液并用酶法测定血清总胆固醇、甘油三酯水平；体重的测量采用一般的磅秤。检验仪器采用罗氏MODULARP生化仪，原厂配套试剂。

1.3 诊断标准[2] 血清尿酸水平男性>420μmol/L，女性>360μmol/L视为高尿酸血症；收缩压≥140mmHg和（或）舒张压≥90mmHg，或正在接受降压治疗视为高血压；总胆固醇≥5.2mmol/L视为高胆固醇血症，甘油三酯≥1.7mmol/L视为高甘油三酯血症；根据心电图检查和（或）冠脉造影，并结合临床特征来诊断冠心病。

1.4 统计学方法 采用SPSS16.0计量软件进行数据处理，计量资料以均数±标准差（χ±s）表示，计量资料组间的采用t检验，计数资料采用X2检验，P

2 结 果

2.1 两组患者各生化指标比较 观察组患者BMI、血压、总胆固醇及甘油三酯的水平与对照组患者比较，均有显著统计学差异（P

2.2 两组患者合并心血管因素比较 观察组患者中具备2种及以上心血管危险因素的例数为81例，占54.73%；而对照组患者中对应为78例，占32.23%。两组比较，（X2=19.2501，P

3 讨 论

尿酸是人体内源性和外源性嘌呤代谢的最终产物，正常情况下，人体产生的尿酸约2/3经肾排出，其余由消化道清除。血液中通常含量很低，主要受其产生和清除率及某些病理因素影响[3]。

本组资料显示，观察组患者BMI、血压、总胆固醇及甘油三酯的水平均明显高于对照组（P

综上所述，高尿酸血症与心血管疾病之间有明显的相关性，可作为心血管疾病的独立危险因素。患者应注意调整饮食结构，以低嘌呤食物为主，戒烟酒，并坚持锻炼以控制体重。

参考文献

[1] 王连平，路娜.高尿酸血症与心血管疾病[J].中国心血管病研究，2007，5（7）：518-520.

[2] 曾永红，周新华，林伟茹.高尿酸血症与心血管危险因素的关系[J].中国初级卫生保健，2008，22（5）：78-79.

篇（3）

随着我国高校教育体制改革的不断深化，预算管理成为财务管理的有效方法，越来越受到各高校的重视。随着《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国审计法》和国家教委《教育系统内部审计工作规定》、教育部的《高等学校预算执行情况审计实施办法》的颁布实施，预算执行情况审计在高校普遍开展起来。如何做好高校预算执行情况审计，是高校当前内审工作面临的一个新问题。

一、高校开展财务预算执行审计的意义

高校的财务预算执行审计是对高校的财务预算收入、支出、决算的合法性、真实性、完整性以及效益性进行审计监督的一系列活动。高校预算是财务工作的中心内容，各项收支均在预算中反映，资金能否做到合理、优化配置主要体现为预算的合理安排。高校财务收支能否做到有计划、有控制，关键在于预算执行是否“强有力”。因此，预算及其审计关系到经费管理的好与坏、经费使用效率的高与低，高校搞好预算执行情况审计，意义重大。

1、有利于高校加强财务预算管理

高校随着扩招任务的不断加大，基本建设投资、固定资产投资也随着大幅度增长；为了保证办学质量，学校加大对教学、科研的投入，教学经费、科研经费、管理经费等随之增加。审计部门对预算执行情况进行审计，就能有效地防止在资金使用上不量力而行的种种弊端，争取达到综合财务预算平衡。

2、有利于提高资金使用效益

审计人员通过对预算执行情况审计，对有关经济指标的计算，对重点项目、对象的经济效益分析，评价资金使用效果、效益，将预算执行情况审计贯穿管理的整个过程，能够获得资金的最佳使用效果，为校领导决策提供及时、准确的经济信息。

3、有利于拓宽审计领域，扩大审计影响

高校内审工作，基本上是对某项目、某专项进行财务收支审计，但没有对学校预算的编制、执行进行审计，内审部门对学校财务状况缺乏全方位的了解，在审计工作中，就不可能从财务管理的角度分析问题，提出建议。开展预算执行情况审计是拓展审计领域和扩大审计影响的需要，又能全面了解和掌握学校财务状况，从管理角度出发，督促学校预算的编制与执行情况更完善。

二、开展财务预算执行审计过程中发现的问题

预算管理作为高校财务管理的有效方法，已成为高校财务管理的重要内容。但在对高校预算执行情况审计过程中发现，高校预算执行情况在编制、内容、控制等环节仍不完善，其问题主要表现在以下方面。

1、预算管理机制不健全

部分高校尚未建立健全的预算管理机制。如：财务管理制度不完善，缺少完整、规范有序的财务审批程序；预算编制不科学、预算指标下达、预算指标调整存在随意性，随意更改，没有严格预算的理念；各部门在预算管理过程中缺乏协调性，领导仅从自己分管部门或业务出发，很少考虑到其他部门及业务，一盘棋观念仅仅停留在口头上等。

2、预算内容不完整、不全面

在实际工作中，高校编制的预算只是强调教育事业费的收支预算，而未将科研收支预算、基建收支预算及其他收支预算纳入预算编制工作，在预算之外保留了其他收支项目。特别是可用资金等经济资源链条缺乏全方位的控制，未能体现出“大收大支”的编制原则，这种粗放型的预算编制，对资金分配和使用的审查监督不利。

3、部门之间缺少沟通与协调

一些高校对预算管理的重视程度不够，忽视部门预算调查，横向联系欠缺，认为预算只是财务部门的事，各部门参与性不够，缺乏预算基础数据，存在年底部分院系突击花钱，而部分院系无钱可花等问题，实际上是缺乏对资金使用长远性、连续性地分析，各方面理财的积极性和各院系在预算管理中的基础作用未充分调动起来。

4、预算支出的效益性重视不够

一些高校教育经费投入非常不足，但仍然存在浪费损失现象，教育资源使用效益不高。例如：有的超编严重，导致应该用在教学和科研上的钱用于招待宴请，不按规定标准开支；有些投资不讲回报或回报不高，甚至投资无法收回等现象。另外，审计部门对重点项目有无投入产出效果、支出管理是否科学、财政资金损失浪费等问题也关注不够。

三、高校财务预算执行情况审计的强化

1、加强预算执行情况审计，健全学校预算管理体制

通过审计，可健全预算管理体制，规范预算管理，建立预算管理机构。如建立校长领导，由财务、审计等相关专业人员组成的预算管理机构，充分发挥专业人员的智慧，对学校及所属各学院（部门）提交的预算进行可行性调查、论证，加强对学校预算工作的指导和考核，为学校领导层的预算管理决策提供强有力的依据。

2、审计部门主动参与，使预算编制更加科学

在编制预算期间，审计部门应主动并要求财务管理部门提供预算编制情况。审查其科学性、细化的程度等，审查其所采用的定员定额标准是否科学、是否符合实际，提出预算管理的意见和建议，努力使财务预算做到科学、合理、可行。

3、审计部门应加强对预算执行的监督与管理

高校应结合实际，建立以财务部门为中心，上至决策层、下联各部门的预算执行信息传递与反馈网络。从预算编制起，就要加强各部门之间的沟通、协调。财务部门利用计算机对学校及所属各学院（部门）的预算进行实时监控，对各部门提供的预算建议进行分析、审核，而后编制学校收支预算草案。同时，在执行过程中，财务部门也应该利用网络系统控制资金流向，执行情况一旦发现超计划等现象，应立刻提出预警。所属的各部门积极配合，自觉进行预算管理，建立信息反馈与沟通制度。

4、加强对预算收支指标的分析，促使预算支出的使用效益最大化

随着高校预算资金管理的进一步规范，预算支出的使用效益如何，是否达到预期的效果，是学校关注的重点。审计部门应围绕预算支出的效益，将资金使用效益的分析和评价作为审计的重点。一是分析评价部门收支对预算和相关法规遵守程度的指标，如实际收入占预算收入的比率、实际支出占预算支出的比率、部门各项收入占预算各项收入的比率、实际各项支出占预算各项支出的比率、专项支出占专项收入的比率等等；二是分析衡量部门预算执行过程中经费节约程度的指标，如本年度经费占上年度支出的比率、人员经费占部门支出的比率、公用支出占部门支出的比率等。

【参考文献】

[1] 颜灵莫：浅谈企业集团内部财务监督[A].会计财务管理新模式[C].经济管理出版社，2000.

[2] 黄小中：未来企业会计信息披露模式浅议[J].财务月刊，2000（4）.

[3] 王丽雅：浅谈高校后勤社会化改革中的财务管理[J].辽宁税务高等专科学校学报，2003（15）.

[4] 董延安：预算执行审计控制效果与审计机关利益相关度的实证分析[J].财会月刊，2007（17）.

篇（4）

二、数据采集

由于此次审计数据采集全部来源于系统前台，因此不需要深入服务器的数据库采集数据，只需要财政提供一个有相应权限账号，一台连入内网的电脑，通过IE等浏览器输入登录地址、账号、密码，即可登录系统导出相应数据。采集的数据主要来源于总预算会计系统（用于在AO中导入财政总预算会计账）、国库集中支付系统（用于分析预算指标、计划等控制情况）。

步骤一：登录总预算会计系统后，在总预算会计系统中利用“文件”菜单下的“数据导出”功能，导出余额表、凭证库、辅助余额表，对采集的表格进行简单处理，然后导入AO生成总预算会计账簿。余额表及辅助余额表利用系统提供的科目明细账查询，凭证库则需用序时账查询功能查询，具体查询过程中需要输入各种参数，可以在财政相关人员配合下取数。因为本文主要讲述的是利用国库集中支付报表审计预算指标、计划等控制情况，所以不再讲述总预算会计账务审计方面的情况。

步骤二：进入国库集中支付系统，打开“预算执行情况表”、“单位指标明细表”、“用款计划明细表”，然后利用“数据导出”功能，导出EXCEL格式的上述报表，最后导入AO。

“预算执行情况表”的主要关键字段有“预算单位.代码”，“预算单位.名称”、“经济分类.名称”、“指标来源.名称”、“预算指标.审批指标”、“预算指标.计划”、“已审批计划.合计”、“已支用计划.合计”、“支出.合计”等。

“单位指标明细表”的主要关键字段有“预算单位.代码”，“预算单位.名称”、“单位指标文号”、“指标来源.名称”、“摘要”、“指标金额”、“调增金额”、“调减金额”、“指标总额”等。

“用款计划表”的主要关键字段有预算单位.代码”，“预算单位.名称”、“指标来源.名称”、“申请金额”、“审核金额”、“批复金额”、“备注”等。

三、数据分析

1.人大批复预算与预算执行对比。

分析思路：打开导出的预算执行情况表，发现该表的指标来源.名称字段有年初预算、当年上级指标、上年结转指标、执行中追加指标等详细指标分类，利用此字段将该表的年初预算已审批指标与人大批复的综合支出预算比较，然后分析差异。

操作步骤及结果分析：利用AO的数据分析功能，根据预算执行情况表的指标来源.名称字段，筛选出年初预算指标的记录，对筛选出的记录进行分类汇总，汇总字段为预算指标.审批指标，与人大批复的当年综合支出预算对比。比较之后发现两者之间可能会存在差异，差异原因可能是预算执行确实与人大批复的预算不符，也可能是财政部门具体操作人员未按规范录入指标来源，需进一步核实。

操作流程图：

2.追加预算指标与实际支出对比。

分析思路：预算执行情况表中有预算指标.审批指标、预算指标.计划、预算指标.剩余指标、已审批计划.合计、支出.合计、结余计划.合计等字段，其中审批指标、计划字段指实际下达的指标和计划，支出指计划中实际支出的金额。对比追加指标的指标、计划与实际支出情况，反映追加指标是否科学合理。

操作步骤及结果分析：在AO中，根据预算执行情况表的指标来源.名称字段，筛选出追加预算指标的记录，对筛选出的记录进行分类汇总，汇总字段为预算指标.审批指标、预算指标.计划、预算指标.剩余指标、已审批计划.合计、支出.合计、结余计划.合计。通过分析追加指标与审批计划及实际支出之间的差异，得出追加预算指标是否科学合理的结论。审计发现追加指标的指标、计划、支出三者之间存在巨大差异，主要差异原因是项目未及时结算或项目未按计划实施导致无法及时拨款，但从另一方面也说明追加指标与计划的编制与实际情况存在很大的脱节。

操作流程图：

3.预算指标与用款计划对比。

分析思路：用款计划应该是依据审批指标编制，两者之间一般不存在很大差异。如果指标远大于计划，可能是预算编制不科学；如果是计划大于指标，则可能是部分有经营性收入的事业单位部分或未全部纳入预算管理等原因所致。

操作步骤及结果分析：根据预算执行情况表筛选出“预算指标.审批指标”、“预算指标.计划”两字段值不一致的记录，并且对差异进行降序排列。审计中发现两者差异最大有“预算科待分配指标”无用款计划，经过了解，主要原因有：一是上年底收回财政指标转入；二是历年结转指标；三是调减补助县区的指标。“预算科待分配指标”存在两个问题：一是财政收回指标应该重新分配并报人大批准；二是由于目前实行县财省管制度，省财政通过系统将补助县财政的指标下达至市财政，但资金由省财政直拨至县财政，而系统对此类指标不能作调减处理，可能会使这部分金额越积越多。另外还发现个别单位未纳预算管理及少量无指标的用款计划等问题。

操作流程图：

4.预算执行审批计划与集中支付计划对比。

分析思路：预算执行情况表中“预算指标.计划”指根据指标编制的用款计划，“已审批计划.合计”指通过国库集中支付的用款计划。通过对两个计划对比，即能找出未通过国库集中支付的用款计划的笔数及金额。

操作步骤及分析结果：使用语句对预算执行情况表进行查询，找出“预算指标.计划”与“已审批计划.合计”字段值的差异，并对差异进行降序排序。审计中不仅发现有预算单位未经集中支付付款的问题，也有向非预算单位付款的情况。

操作流程：

5.预算执行指标与单位指标对比。

分析思路：同一单位的预算执行情况表中的“预算指标.审批指标”字段值应该与单位指标明细表中的“指标总额”字段值相同，而且预算执行情况表中的审批指标来源于单位指标明细表，如果有差异，则可能是财政部门新增了单位且为该单位录入了指标，但是该单位未在单位指标明细表中反映。

操作步骤及分析结果：用预算执行情况表的“预算单位.代码”，“预算单位.名称”与单位指标明细表的“预算单位.代码”，“预算单位.名称”字段为连接字段进行全连接查询，查询出两表的差异情况。实际审计中发现两表之间的差异数正好是预算执行情况表比单位指标明细表增加“预算科待分配指标”这个单位。

操作流程图：

6.财政结余结转指标的对比。

分析思路：通过查阅单位指标明细表发现，财政结余结转指标占当年指标比重相当大，而且这部分指标为上年或历年结余结转，使用过程中不需要再经人大及政府批准，因此有必要对这部分指标核实。

操作步骤及分析结果：取得上年及当年的单位指标明细表，导入AO，其中：（1）筛选出上年单位指标明细表“指标来源.名称”字段含“市级预算指标”及“执行中追加（减）指标”字样，且“指标余额”不为0的记录；（2）筛选出当年单位指标明细表“指标来源.名称”字段含“上年市级预算指标”字样的记录。然后对两张筛选后的表根据“预算单位.代码”，“预算单位.名称”、“指标来源.名称”字段，进行全连接查询，条件为上年表的“指标余额”字段不等于当年表的“指标总额”，查询后得出上下年度结余结转不一致的差异表。由于此次审计时，财政的系统刚使用一年，因此实际审计中使用当年单位指标明细表与财政提供的上年指标结余结转表进行对比，但由于单位代码及口径不一致，因此只能得到一个不准确的查询结果，抽查核实后发现确实存在上下年度指标不一致的情况。

操作流程图：

7.单位指标调整情况。

分析思路：单位指标明细表中有“调增金额”、“调减金额”两个字段，这两个字段反映的是单位指标的调整情况，需要关注指标调整的原因及依据及是否按照《预算法》的有关规定经过人大批准。

操作步骤及分析结果：筛选出单位指标明细表中“调增金额”、“调减金额”字段值不为0的记录。审计中发现存在指标调整未经人大批准的问题。

操作流程图：

8.预备费支出与年初批复指标对比。

分析思路：用款计划表中的备注字段可能会注明“预备费”字样，对比用款计划表中预备费计划和当年综合支出预算中预备费指标是否存在差异。

操作步骤及分析结果：在用款计划表中筛选出备注中含“预备费”字样的记录，用“申请金额”、“审核金额”与当年综合支出预算中预备费指标对比。实际审计中发现存在预备费超支，且支出项目不合理的问题。

操作流程图：

9.财政部门指标来源分析。

分析思路：部门的用款计划使用的应该是本部门的指标及计划。

操作步骤及分析结果：在用款计划表中筛选出财政部门的用款计划记录，浏览这些记录的备注字段，发现有些记录的备注注明为其他单位上年结转的指标，实际审计情况是财政为上述单位代征代扣规费等而提取的手续费，因此冲减上述单位的上年结转计划，而增加财政部门的用款计划。

操作流程图：

通过使用上述审计方法，让我们对财政部门在预算指标、计划控制方面有比较深刻的理解，发现了财政部门在指标、计划编制及系统缺陷等方面存在的问题。由于“财政大平台”系统刚刚开始推广使用，通过我们审计，财政部门发现了许多在系统中业务处理不规范的问题，并及时整改，避免错误越积越多，问题越来越大的情况产生。

篇（5）

中图分类号：F540 文献标识码：A

全面预算是指企业对一定时期经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排，是企业战略目标的具体化，是考核各部门业绩的标准。做好全面预算管理能够更好地促进企业经营目标的实现，因此加强预算管理是企业的一项重要任务。

1全面预算的工作组织

全面预算的工作组织通常由预算管理委员会、预算管理工作机构和各预算执行单位组成。一般在上年9―11月间开展下年度预算编制工作。通常由公路经营企业的董事长或总经理担任预算管理会主任，公司班子成员及相关部门主管为成员。其主要职责是拟定预算目标和预算政策，制定预算管理的具体措施办法，组织编制、下达经批准的预算，协调解决预算编制和执行中的问题，督促完成预算目标，考核预算执行情况。预算管理工作机构是预算管理委员会的下设机构，一般设在财务部门，主要职责是负责本单位部门业务预算的编制、执行、控制、分析等工作，配合预算管理部门做好总预算的综合平衡、控制、分析和考核等工作，部门、单位之间通过相互沟通和联系，确保业务预算执行情况能够相互印证、相互监督。

2全面预算的编制程序

公路经营企业全面预算编制一般按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。即决策机构根据企业发展战略结合经济环境影响因素，在每年9月底前提出下年度预算目标，包括通行费收入目标、营运成本目标、净利润目标等。各预算执行单位根据目标要求，结合自身特点，提出本部门单位的预算的具体方案，上报预算管理部门，由其审查、汇总，并通过与预算单位的充分沟通协调，修订、调整后，形成年度预算草案。提交决策机构审议，最终形成年度预算方案。报企业权力机构批准（一般在上年末或新一年初批准完毕）。经批准的预算，由预算管理部门组织下达各预算执行单位执行。

3预算的编制要求

预算包括业务预算、资本预算、筹资预算，并以现金流为核心进行编制。预算管理的起点是目标的确定，目标是企业行动的指南。如何确定目标呢？对公路经营企业来说，就是力争实现收入最大，运营成本最小。而一条路运营一段时间后，车流量会保持相对稳定（或随经济增长稳步增长）。企业要实现预期的利润指标，对促收来说，可以努力的余地不大，更重要的是在成本费用管理上挖掘潜力。

（1）收入。主要包括车辆通行费收入和其他业务收入。由于车辆通行费收费标准是相对不变的，不能随意调整，故车辆通行费收入预算主要取决于对路段运营期间车流量的预测，充分考虑宏观经济、国家经济政策、周边地区经济、交通运输业、旅游业等客观经济环境的影响经分析调整后确定。如2012年国务院的节假日小型客车免收通行费、地方加大对煤炭市场的整治力度等均会对通行费收入产生影响，做预算时应予充分考虑。其他业务收入是从事广告、加油、餐饮等业务取得的收入，应根据实际情况，并参考上年数预测。

（2）征费支出、路政支出、管理费用支出。是为组织营业活动而发生的人力、办公、维修等各项费用支出，如收费设施的维修、水电费、票据工本费、车辆使用费、通讯费、服装费、物料消耗等是弹性、伸缩性较大的项目，必须作为预算的重点，采取零基预算、增量预算、弹性预算等相结合，合理确定预算量。预算的关健是企业必须根据业务特点设置科学的组织构架，确保内部机构设置合理、职能明确、相互沟通、相互制约，保证单位的各项经营管理活动，通过各机构职能的协调制衡有效开展。防止出现部门重叠扯皮，工作职责不明的情况，既增加了支出，又影响了工作效率。相关部门在做预算时要科学合理地定岗、定员、定标准，如工作人员数、车辆配备数、配备电话数、差旅费标准、招待标准等，只有确定标准和配备，支出预算才能做得详细合理。

（3）养护支出。是为保证公路正常通行而发生的公路养护支出、绿化支出等，具体可划分为日常养护支出、大中修支出。日常养护支出可分为刚性养护支出和弹性养护支出。刚性养护支出如人工保洁、巡查费等。而弹性养护支出主要指路面的各种病害，如纵缝、横缝、皲裂、坑漕、车辙等，属小修范围的需及时修复，为此，每年做预算时，须对路况进行详细全面的调查，对路面质量进行技术鉴定，并编制相应的小修预算。大中修工程项目，具体内容包括项目内容、施工方、质量标准、工期、支出总额、付款方式等，需编制项目预算，一般遵循5年一小修、10年一中修、15年一大修。如何处理好大中修费用、运营成本和路面质量的关系，确保整个经营期成本最低是值得研究的事情。目前，不少企业在探讨预防性养护的办法，并取得了一定的成效，通过预防性保养维护，将大修期延长，既保证了道路质量，也节省了道路养护成本，不失为一个好的尝试和探索方式。

（4）专项支出。具体包括税费支出、贷款本息支出，由于其由国家相关法律约束或由合同等约定，故按预计计算数或合同约定数确定。

（5）资本性支出。主要包括固定资产、长期投资、无形资产等预算。根据资金情况有计划安排资本性支出，对投资金额或单价在一定数额以上的项目，可规定由董事会或类似权力机构批准，在一定的限额内，投资金额或单价在一定数额以下的项目可规定由经营企业自主购建。

4预算的分析评价与考核

在预算执行过程中，公路经营企业应建立预算执行情况定期分析报告制度。由各责任部门按月分析责任范围内的预算执行情况，对不可控情况及时向企业经理层反馈；财务部门应严格执行年度预算，按月监控预算执行情况及差异，形成预算执行分析报告，上报企业经理层。同时，公路经营企业应定期召开预算执行分析会，通报预算执行情况，研究预算执行中存在的问题，分析各部门、单位在预算编制过程中对经营活动的预见能力以及预算执行过程中对经营活动的控制能力，考核全面预算完成情况；对全面预算编制、执行、监控提出改进建议，提高全面预算管理水平；建立预算执行情况预警机制，积极采取应对措施；建立预算执行结果质询制度及预算执行情况考核机制，切实做到有奖有惩，奖惩分明，充分体现预算的的严肃性和科学性。

篇（6）

公立医院改革是深化医药卫生体制改革的重点，也是医改2009―2011年重点推进的五项改革之一。医改意见和实施方案明确要求“进一步完善财务、会计管理制度，严格预算和收支管理，加强成本核算与控制”。新医院财务制度也提出“医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度”。医院实行全面预算管理，既是适应行业监管的要求，也是满足内部发展的需要。

一、新财务制度对预算管理的要求

（一）预算内涵明确化

新财务制度指出“预算是医院按照国家有关规定，根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支计划”，并特别规定“医院所有收支应全部纳入预算管理”。这一方面有利于医院统筹安排各项资金，保证资金来源的完全性，防止存在管控外资金；另一方面强化预算约束与管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营。

（二）预算管理办法完善化

原财务制度中规定：国家对医院实行“核定收支、定额或定项补助、超支不补、结余留用”的预算管理办法。

根据目前医院资金来源实际情况和医改方案指向，新财务制度中将政府对医院的预算管理方式改为“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”，即为“财政预算+成本控制”。也就是“政府对医院的财政性资金投入，一律实行严格的预算管理；医院经常性业务实行规范的成本核算，政府通过对医院业务成本的控制，合理确定医疗服务价格，为医院基本医疗业务同医疗保险基金的结算和政府补偿提供基础”，从而完善预算管理办法，明确划分各方责任与权利，实行医院良性可持续发展。

（三）预算管理要求精细化

原财务制度对预算编制方法的原则、预算审批、预算执行和调整等进行了简单阐述。新财务制度在明确医院预算管理总体办法的基础上，与财政预算管理体制改革相衔接，对医院预算的编制、执行、决算等各个环节所遵循的方法、原则、程序等作出了详细规定，明确了主管部门、财政部门以及医院等主体在预算管理各环节中的职责。

新财务制度明确预算管理不仅是原则上的规定，而且是具体、精细化的要求。预算管理的范畴进一步扩大，从原来的部门行为转变为医院整体的全面预算行为，从原来的编制、审批、执行、调整延伸到决算、分析和考核，预算体系更趋于完整，反映问题更加全面。

二、新财务制度下全面预算管理的难点

（一）预算编制不符合实际

1.数据采集不准确

预算编制是预算管理的起点，编制结果与实际情况的符合度将直接影响后续工作的进行。若预算编制数据来源不准确，取数过程随意性较大、数据分析技术不科学，编制出来的预算往往与实际存在较大差距，预算调整则会屡屡发生，势必浪费人力物力，降低工作效率。

2.缺乏各部门广泛参与

预算编制缺乏各归口部门和临床科室负责人的广泛参与，预算编制工作全部交给财务部门，其他部门往往只是对财务部门所提交的具体结果进行确认，直至预算正式公布时才获得相关信息。预算无法准确反映医院真实情况，导致编制出来的预算脱离实际、可操作性较差。

（二）预算审批不规范

预算是关系到医院各个部门科室的重大事项，若其审批仅由一两个人拍板决定，势必会考虑不周全，实际执行过程中困难重重，缺乏约束力和严肃性。

（三）预算执行不严肃

1.预算监控力度不够

预算指标虽已下达到各个预算执行部门，但在预算执行过程中没有专门人员或专门部门负责对执行情况进行监控。各个科室部门负责人仅着重于预算编制，执行时随意性大，使得预算执行不到位。

2.执行预算的内在动力不足

在预算管理的过程中，预算常常是上下级的垂直命令与控制，执行科室很难拥有更多的发言权，因此常常把预算当成负担，在执行上缺乏内在动力。

（四）预算调整力度把握不准

预算调整时找不到预算“刚性”和“柔性”的平衡点，往往走向两个极端：要么过于强调预算的刚性，“突破预算”现象时有发生；要么过于强调预算的柔性，随意调整预算内容和标准，从而导致预算丧失了约束和控制的基本功能。

（五）预算分析不及时

预算分析不及时，造成预算反馈信息的质量和时效性较差，使得信息不对称，医院管理层无法及时掌握各科室部门的预算执行情况，更无法为下年度预算编制提供参考依据。预算差异的分析与控制不足，使医院难以动态、及时地适应运营过程中的政策调整和社会经济环境的变化，并难以根据变化的形式及时制定相应的应对策略。

（六）预算考核不合理

1.考评指标的科学性与系统性不强

只重视业务收支指标的考核而忽视体现医院战略目标的非业务收支指标的考核，如出院者平均住院天数、病床使用率等；只重视对预算执行情况的考核而忽略对预算编制的准确性和及时性的考核，并且业务收支指标考核中一般只注重费用的节约和收入的增长，致使有些部门为了节约费用，削减一些必要的开支，这不利于医院运营活动的开展和医院整体价值的增加。

2.奖惩制度不完善，预算考核流于形式

一是奖惩制度过于宽泛和笼统，起不到应有的激励作用；二是预算考核结果没有与工资挂钩，或虽与工资挂钩但在工资总额中所占比重较小，效果不明显；三是奖励容易，处罚难，奖惩不到位，使得预算考核流于形式，不能有效调动职工的主观能动性，从而影响了预算目标的实现。

三、新财务制度下全面预算管理的应对

（一）预算编制统筹兼顾，全面驾驭

1.预算编制需各部门共同参与

预算的编制应由财务部门牵头，医务部门密切配合，各科室负责人共同参与完成。这确保了预算数据来源的实效性和全面性。各个科室和部门根据自身发展需要，结合医院实际，共同编制切实可行的业务计划。医务部门在预算编制过程中处于不可替代的重要地位，协调和督促各科室完成业务计划编制，为预算编制做准备。财务部门根据业务计划统筹兼顾，编制收支预算。

2.预算编制考虑的因素

（1）全面分析上年预算执行情况

医院要充分做好编制预算的准备工作，就必须全面分析上年预算执行情况。这是新财务制度在预算编制中对上年预算执行情况运用作出的新要求，区别于旧制度下规定的“参考”。全面分析包括分析医院整体的收入支出的预算达标情况，各个归口部门的支出预算完成情况，预算超额及未完成的原因，是否有国家政策调整或医院发展规划调整，另外还要考虑不符因素是否会在当年发生。

（2）计划年度内国家有关政策对医院收支的影响

当前深化医药卫生体制改革的大背景下，相关政府部门陆续颁布一系列的政策法规，预算编制时尤其要考虑计划年度内国家有关政策对医院收支有何影响。如医疗保险制度改革、增设收费项目、提高收费标准以及取消药品加成对收入的影响，增加工资补贴对支出的影响等。

（3）事业发展计划对医院收支的要求

随着公立医院不断深化改革，面对激烈竞争的医疗市场，医院要以优质、高效、低耗的服务赢得医疗市场份额，才能在激烈的竞争中取得优势，这就要求医院必须谋求自身事业的长期持续发展。事业发展计划对医院收支的要求成为预算编制时考虑的另一重要因素。如新增病床、新进大型医疗设备、将进行的大型修缮和基建项目等对资金的需求和对收支的影响。

（4）基本数字的核实情况

基本数字是否准确直接导致预算编制结果是否与实际情况相吻合。如在职和离退休职工人数、临时工人数、门（急）诊人次、床位编制和实有病床数，固定资产设备价值，计划年度政策性增支因素的标准或定额等。这些基本数字往往直接或间接地影响收支预算的编制结果。

总之，医院应在科学预测各种内外因素对医院收支影响的前提下，科学合理编制年度预算，坚持量入为出、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则，全面反映医院财务状况。

（二）预算审批集体决策，程序规范

预算是关系到医院运营发展的重大事项，必须集体决策。新财务制度对预算审批流程要求进一步细化，突出预算审批集体决策，明确医院编制预算要经院长办公会讨论通过。预算的编制与审批、审批与执行、执行与考核等业务不相容岗位应分离，形成内部牵制，确保预算的实效性，避免形式化。由于预算经医院决策机构审议通过后上报主管部门，在医院管理层面就应对医院预算的合法性、真实性、完整性、科学性、稳妥性等进行认真讨论审查，有力地维护医院预算的严肃性和执行的约束力。

（三）预算执行严格到位，责任明确

预算执行贯穿于整个预算年度的始终，是预算管理的核心和关键环节。如果不严格执行预算，编制的预算没有任何意义，医院收支活动就具有盲目性，就会影响医院的平稳发展。

医院执行严格到位的一项重要保证就是责任明确。财务部门应严格执行已批复的预算，设专人监督、统计预算执行情况，可利用专门的预算管理软件进行此项工作。每笔报销不仅将预算逐级分解，指标下达到具体的职能部门和末级科室，每月或每季度反馈预算执行进度情况的分析及对比，发现异常及时查找原因。相关部门也应配备至少一名兼职预算管理员，协助部门领导管理本部门预算，包括记录预算执行情况，分析超支或减支原因，随时掌握预算执行进度。另外，审计、监察部门有权对预算执行情况进行监督。

（四）预算调整刚柔并举，适度合规

预算调整本着加强财务管理，更加合理配置资源的目的，把握“财政部门核定的财政补助等资金预算及其他项目预算执行中一般不予调整，如遇特殊情况须经批准后方可调整”的原则，关键在于刚柔并举，适度合规。对于由国家实施重大政策措施和国家财政收支情况发生变化以及事业计划和收支标准调整，且对经批复的预算发生较大影响的，医院按法定程序调整预算。

（五）决算编报真实完整，准确及时

医院按照主管局和财政部门决算编制要求编制决算，遵循统一编制口径，完成决算前全部清理工作，做到数字真实、计算准确、手续完备、内容完整、报送及时。决算是预算执行情况的整盘反映，其关键在于真实、完整、准确地反映医院资金资产运营情况和财务收支结果。

（六）预算分析考核及时准确，公平合理

加强预算分析和考核，预算管理才有实际意义。医院由专职部门制定绩效考核办法，成立绩效考核小组，依据绩效考核指标体系，运用科学适宜的方法，对科室部门的预算执行情况，预算执行结果、成本控制目标实现情况，业务工作效率、资金使用情况，资金使用效益等进行客观、公正的综合考核评价，考核结果与各级责任人和员工的经济利益挂钩，作为实行奖惩的重要依据，做到奖惩分明、公平合理。

综上，全面预算管理是全部门、全过程、全方位地进行预算编制、审批、执行、调整、分析和考核的动态管理。具体管理过程中，既要全面，又要灵活；既要统一，又要保证重点；既要量入为出，又要留有余地，从而达到降低成本，有效运用资金的目的。

【参考文献】

［1］ 财政部.关于印发《医院财务制度》的通知（财社［2010］306号）［S］.2010.

篇（7）

我国大中型企业普遍建立了全面预算管理工作体系，预算在企业优化资源配置、提高运行效率、加强风险管控中的作用日益显现，成为企业普遍使用的重要管控手段。但由于全面预算管理涉及面广、工作量大，需要多方参与和协调，以至其实施多年来依然存在如预算目标不合理，编制不科学，预算缺乏刚性、执行不力，考核不严等问题。2010年，五部委联合了《企业内部控制配套指引》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。其具备的权威性、专业性和实用性，可以有效指导全面预算管理工作。以下就基于内部控制视角，探讨内控体系要求下的全面预算管理。

一、完善内部环境控制，健全全面预算管理体制

企业应该设立全面预算管理决策机构、工作机构和执行单位三个层次的基本架构。

1、全面预算管理决策机构——预算管理委员会

预算管理委员会成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成，总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。

2、全面预算管理工作机构

由于预算管理委员会一般为非常设机构，企业应当在该委员会下设立预算管理工作机构，由其履行预算管理委员会的日常管理职责。预算管理工作机构一般设在财会部门，其主任一般由总会计师（或财务总监、分管财会工作的副总经理）兼任，工作人员除了财务部门人员外，还应有计划、人力资源、生产、销售、研发等业务部门人员参加。

3、全面预算执行单位

全面预算执行单位是指根据其在企业预算总目标实现过程中的作用和职责划分的，承担一定经济责任，并享有相应权利和利益的企业内部单位，包括企业内部各职能部门、所属分（子）企业等。

二、基本流程进行标准化控制，提出关键控制点及控制措施

全面预算一般包括预算编制、预算执行和预算考核三大流程阶段。

1、预算编制阶段

（1）控制目标及标准控制描述。控制目标一：全面预算管理政策和相关管理制度健全，预算内容全面。明确企业各个部门、单位的预算编制责任，使企业各个部门、单位的业务活动全部纳入预算管理；将企业经营、投资、财务等各项经济活动的各个方面、各个环节都纳入预算编制范围，形成由经营预算、投资预算、筹资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接和勾稽的综合预算体系。控制目标二：建立科学、合理的预算目标，预算的编制依据合理，且预算编制工作得到有效指导。企业预算管理委员会根据自身的发展战略、预算期经济形势及市场环境的初步预测，综合考虑多种影响因素，制定年度预算目标；企业预算管理工作机构根据预算目标拟定预算编制方案，提交预算管理委员会审定后，将预算编制方案下发至预算责任中心，布置预算编制工作。控制目标三：预算编制程序规范，信息沟通顺畅。各预算责任中心按照下达的预算目标和预算政策，结合自身特点以及预测的执行条件，认真测算并提出本责任中心的预算草案，逐级汇总上报预算管理工作机构；预算管理工作机构进行充分协调、沟通，审查平衡预算草案；预算管理委员会对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行研究论证，从企业发展全局角度提出进一步调整、修改的建议，形成企业年度全面预算草案，提交至董事会。控制目标四：年度预算方案得到企业管理当局授权和审批，符合相关法律法规或企业章程的规定。董事会审核并下发执行全面预算草案，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调。

（2）关键控制点及控制措施。第一，企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。全面预算草案的编制工作应当在预算年度开始前完成。第二，企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，编制年度全面预算。第三，企业预算管理委员会应当对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行研究论证，从企业发展全局角度提出建议，形成全面预算草案，并提交董事会。第四，企业董事会审核全面预算草案，应当重点关注预算科学性和可行性，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调。企业全面预算应当报经股东（大）会审议批准。批准后，应当以文件形式下达执行。

2、预算执行阶段

（1）控制目标及标准控制描述。控制目标一：对预算指标进行合理的分解，分期进行预算控制，以实现年度预算目标。各预算执行单位将预算指标层层分解，横向将预算指标分解为若干相互关联的因素，寻找影响预算目标的关键因素并加以控制；纵向将各项预算指标层层分解落实到最终的岗位和个人，明确责任部门和最终责任人；时间上将年度预算指标分解细化为季度、月度预算，通过实施分期预算控制，实现年度预算目标。控制目标二：严格资金支付业务的审批控制，及时制止不符合预算目标的经济行为，确保各项业务和活动都在授权的范围内运行。对于预算内非常规或金额较大事项，应经过较高的授权批准层（如总经理）审批；对于超预算或预算外事项，应当实行严格、特殊的审批程序，一般须报经总经理办公会或类似权力机构审批；金额较大的，还应报经预算管理委员会或董事会审批。控制目标三：对预算的执行进行有效的反馈，及时发现和纠正预算执行中的偏差。预算管理工作机构加强与各预算执行单位的沟通，运用财务信息和其他相关资料监控预算执行情况，采用恰当方式及时评估预算执行进度、执行差异及其对预算目标的影响等；企业预算管理工作机构和各预算执行单位建立预算执行情况分析制度，定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，认真分析原因，提出改进措施处理预算执行偏差。控制目标四：预算调整依据充分，程序规范。由预算执行单位逐级向预算管理委员会提出调整预算的书面申请，详细说明预算调整理由、调整建议方案、调整前后预算指标的比较、调整后预算指标可能对企业预算总目标的影响等内容；预算管理工作机构对预算执行单位提交的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算管理委员会；预算管理委员会应当对年度预算调整方案进行审议，根据预算调整事项性质或预算调整金额的不同，根据授权进行审批，或提交原预算审批机构审议批准，然后下达执行。

（2）关键控制点及控制措施。企业应当加强对预算执行的管理，明确预算指标分解方式、预算执行审批权限和要求、预算执行情况报告等，落实预算执行责任制，确保预算刚性，严格预算执行；企业全面预算一经批准下达，各执行单位应当认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。企业应当将年度预算细分为季度、月度预算，通过实施分期预算控制，实现年度预算目标；企业应当根据全面预算管理要求，组织各项生产经营活动和投融资活动，严格预算执行和控制；企业预算管理工作机构应当加强与各预算执行单位的沟通，促进企业全面预算目标的实现；企业预算管理工作机构和各预算执行单位应当建立预算执行情况分析制度；企业批准下达的预算应当保持稳定不得随意调整。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。

3、预算考核阶段

（1）控制目标及标准控制描述。控制目标：预算考核依据客观，程序规范，结果公正。标准控制活动描述：企业预算管理委员会及其工作机构定期组织预算执行情况考核，将各预算执行单位负责人签字上报的预算执行报告和已掌握的动态监控信息进行核对，确认各执行单位预算完成情况，必要时，实行预算执行情况内部审计制度；预算管理委员会将预算执行情况考核结果汇总，提交至公司管理当局；公司管理当局对考核结果进行最终的审批确认，考核结果与奖惩挂钩。

（2）关键控制点及控制措施。企业应当建立严格的预算执行考核制度，对各预算执行单位和个人进行考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明；企业预算管理委员会应当定期组织预算执行情况考核；企业预算执行情况考核工作，应当坚持公开、公平、公正的原则，考核过程及结果应有完整的记录。

健全运行有效的内部控制体系是全面预算有效实施的基础和保障，企业内部控制针对全面预算的指引值得参与预算工作的人员认真研究学习。

【参考文献】

篇（8）

随着我国公共财政体系的深化改革和市场化进程的不断加快，事业单位应当顺应财政改革与市场经济的发展需要，增强市场经济意识，实施全面预算管理，提高社会公共服务质量与服务效率。事业单位具有服务性、公益性和非盈利的特点，一般不履行行政管理职能，不从事生产性经营活动，经费来源主要是财政拨款或服务性收入，其资金运用不以盈利为目的，获得的利润主要用于事业单位公共事业活动或服务性活动。加强事业单位全面预算管理，有利于优化公共资源配置，降低事业成本支出，增强预算资金使用的合理性与效益性，提高管理效率与服务水平，促进公共事业发展，实现预算管理目标与社会效益目标。事业单位全面预算管理就是按照事业发展目标以及业务管理要求，运用科学合理的方法，对事业单位的日常管理活动和经济活动进行科学规划和统筹安排，将单位内部的人力、财力、物力等资源进行有效的整合，实现事业单位预算目标的一种财务管理活动。全面预算管理在事业单位业中的应用就是以事业发展目标为依据，对公共服务的事业活动和各项经费收支进行科学规划和统筹安排，单位一切经济活动都要围绕事业发展目标的实现而开展，预算编制、执行和考核活动贯穿于事业单位经营管理的全过程和各个环节，使得单位预算活动服从和服务于事业发展目标。单位各项预算收支都纳入到全面预算管理范围内，全体员工都参与预算的编制、执行和考核过程，预算指标层层分解下达至单位内部各部门，细化到每一位员工，合理分配人力、物力和财力等资源，加强部门之间的沟通与协作，调动单位各个层面员工的积极性，实行全员参与，形成上下环节紧密相连的预算管理体系。

一、制定预算管理制度

制定预算管理制度是全面预算管理活动的基础，是预算编制、执行和考核各个环节的依据。事业单位应当根据《预算法》和事业单位的业务特点，结合本单位的实际情况，制定各项预算管理制度，预算管理制度内容应当包括预算使用范围和经济责任制、预算执行以及预算考核与评价等各个环节的管理制度。加强经济责任制度，将全部预算资金纳人预算管理范围内，事业单位的预算执行力主要靠经济责任制来保障，将单位的总目标层层分解，将目标责任和预算经费落实到每个部门和个人，严格按照预算管理规定和预算计划，使用预算经费，建立公开透明的财务管理制度；建立预算审批制度，加强预算支出管理，各项支出必须符合国家财经纪律和单位财务管理制度，不得超预算增加开支标准，不得随意改变资金用途，更不能擅自挪用预算资金，加强对预算执行情况进行分析，及时纠正和改进预算执行的偏差；建立预算考核制度，采取定量考核与定性考核相结合的考核方式，定量考核主要是对不同部门所承担预算指标的完成情况进行考核，定性考核则重点对预算工作的准确性与及时性进行考核。制定行之有效的预算管理制度，为事业单位经济活动的正常开展和预算目标的实现提供有力的支持和保障，将预算考核制度与预算执行情况结合起来，运用预算奖惩措施与激励机制，调动各部门预算管理的主动性和积极性，确保预算目标的实现。做到预算编制科学合理，预算执行有章可循，预算考核奖惩分明，有利于严格预算资金管理，保护单位资产安全，提高公共事业服务效率与服务质量。

二、重视预算编制工作

预算编制直接体现了事业单位各部门使用资源的的需求，通过全面预算编制可以优化资源配置，提高资源使用效率。全面预算编制工作是全局性和全员性的工作，需要所有部门和全体员工共同参与，各部门预算活动都要围绕事业单位目标开展工作，全面预算管理方案形成，需要经过自上而下、自下而上和上下综合的编制程序：首先，由事业单位领导和部门负责人组成预算管理委员会，领导和负责预算编制工作，根据单位经费收支情况和事业发展需要，提出本单位一定时期的总预算目标，并向各部门下达预算编制草案；其次，由各部门根据本部门工作任务与工作职责，制定初步的预算方案并上报预算管理委员会审核；再次，由预算管理委员会汇总与审查各部门预算方案，将预算方案反馈给各部门修改；最后，由单位财务部门牵头对上报来的各部门预算方案进行审查和调整，再上报预算管理委员会审定，形成正式的预算执行方案，由各部门组织实施。在预算编制过程中，要提高预算编制的准确性，预算编制是一项很繁琐的工作，涉及到单位多个部门，需要调查研究、综合分析和项目论证，合理估算各项事业成本，制止虚增预算收入的行为，保证各种信息和数据的准确性，使得预算编制计划与实际使用情况相吻合；提高预算编制的科学性，避免使用单一性的编制方法，可以选择固定预算、弹性预算和零基预算相结合的编制办法，预算支出项目应当按照轻重缓急的顺序，合理安排各项支出；提高预算编制的灵活性，预算编制要具有一定的弹性，不能把预算指标定得过低或过高，留有余地，根据实际情况适当调整预算，搞好预算综合平衡。

三、加大预算执行力度

预算执行是全面预算管理工作的重要环节。事业单位必须要围绕预算目标开展一切事业活动，将预算指标落实到各个部门以及个人，做到预算指标具体化和细致化，加强预算管理部门与各个职能部门的沟通联系，实行预算指标分级控制、垂直管理、横向交叉、逐级负责，各司其职。加强预算执行的权威性，预算指标一经下达，就具有约束力，必须按计划进度执行预算，按照预算管理制度办事，及时组织收入，合理安排支出，严格执行各类开支标准和范围，严禁随意变更预算资金的使用范围、方式以及其它违反财经制度行为，“三公经费”要实现“零增长”，确保各项预算活动和费用开支都在授权范围内运行；加强预算执行的科学性，合理安排预算执行进度，先确保人员经费支出，再保证必要的办公经费，防止支出前紧后松，建立预算执行情况分析报告制度，财务部门按月编制预算执行情况报告，使单位领导及时掌握预算执行情况的动态及结果；加强预算外资金支出管理，预算外资金支出根据各种情况履行不同的审批程序，先批准，后执行，使得预算指标始终处于可控范围之内，针对预算计划与实际执行情况产生的差异，需要详细地分析产生偏差的原因，并提出解决措施和建议；健全预算执行情况报告与反馈制度，对预算执行情况进行定期跟踪与督促，按照预算方案对预算执行情况进行跟踪，对预算执行情况进行分析和评估，纠正和改进预算执行中存在的问题，督促单位各部门严格按预算计划执行，强化执行力度，提高执行效果，实现单位预算目标。

四、建立考核评价体系

事业单位必须建立一套科学完善的预算考核评价体系，预算完成情况和执行效果将决定考核结果，并作为进行奖惩的重要依据。通过运用科学的评价方法对事业单位各个部门的预算执行情况和执行效果进行考核，并对预算支出的经济性、效率性和效益性进行客观与公正的评价，并将考核与评价结果同各部门的考核奖惩制度紧密结合起来，使科学的预算考核制度真正得到落实贯彻。建立考核评价体系目的是考核与评价全面预算管理的执行情况与完成情况，提高预算的执行力与约束力，发挥预算考核的激励作用。事业单位建立考核评价体系，应当考虑把财务与非财务指标、定量与定性指标、指标完成与业绩薪酬结合起来。实行财务与非财务指标相结合，根据事业单位的业务特点，设置相应的财务指标以及非财务指标，并明确不同考核指标的权值，作为全面预算考核的重要依据，纠正预算执行的偏差，确保预算考核工作的全面性；实行定量与定性指标相结合，采取定量考核与定性考核相结合的考核方式，定量考核主要是对不同部门所承担预算指标的完成情况进行考核，定性考核则是对预算工作的准确性与及时性进行考核；实行把全面预算管理与业绩考核联系起来，考核指标与奖惩措施相结合，做到奖勤罚懒，奖惩分明，调动员工的创造性和积极性。事业单位预算考核必须以客观事实作为基础，必须按照公开、公正和公平的原则进行考核，将全面预算的考核标准、考核程序及考核结果进行公开，积极推进考核信息公开制度，接受社会和群众的广泛监督，实现有效沟通与管理改进、绩效考核与评价体系的对接，提高事业单位工作效率与服务质量，使预算执行真正落实到位，确保预算管理的效果，实现预算管理目标。

综上所述，事业单位是我国重要的公共服务部门，是为人民群众服务的重要机关单位，事业单位健康稳定地发展对促进国民经济发展和保障人民群众生活具有重要意义。事业单位全面预算管理是加强内部管理的有效途径，是考核和评价各部门工作的客观依据，是实现社会公共事业活动可持续发展的必然要求。事业单位全面预算管理能够反映预算年度内事业单位的资金收支规模、业务活动范围以及事业发展目标和计划的规模和方向，是集计划、控制、激励等多种功能于一体的的管理方法，是全过程、全方位和全员性的管理活动。事业单位全面预算管理必须以预算方案为依据，将各种管理方法与管理活动融为一体，将事业单位全部收入预算和全部支出预算都纳入预算管理范围，实行收支统一管理，全面反映单位预算收支活动，预算活动贯穿在事业单位整个预算编制、执行和考核各个环节，覆盖了事业单位内部的各个环节、各个部门和各个岗位，需要事业单位内部各部门、全员职工的积极配合参与，通过对单位各种资源的有效整合，提高工作效率与服务质量，实现事业单位全面预算管理目标和公共事业发展目标。

【参考文献】

[1] 吴风东：全面预算管理在事业单位中的应用[J].现代经济信息，2014（11）.

[2] 吴薪：行政事业单位全面预算管理研究[J].行政事业资产与财务，2013（10）.

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一、基层行政单位预算管理的重要性

（一）有利于推进行政事业单位战略目标的实现

行政单位预算是计划年度内各项业务发展计划和工作任务在财务收支上的具体反映，是行政单位财务工作的基本依据。预算管理是将行政单位的发展目标整合为一个目标体系，通过预算，行政单位战略、年度工作任务计划都可以得到具体落实，各部门、各科室对业务目标达到统一的认识，并与行政单位战略目标保持一致。通过预算，将行政单位管理高层的管理意图传递到各职能部门、科室和全体员工，促进部门或科室目标的落实，保证了行政单位年度业务目标的实现，从而促进了行政单位战略目标的实现。

（二）有利于提高行政单位财务管理水平，避免盲目性、防范业务风险

行政单位预算贯穿于行政单位财务活动的全过程，是行政单位财务管理的重要环节。严格的行政单位预算管理全面反映了行政单位各项财务收支状况，为行政单位的财务管理奠定了基础，提供了依据；可以使行政单位财务管理按照预算规定的内容，有计划、有步骤地进行，避免工作的盲目性；根据预算与实际的偏差能随时发现问题，采取必要措施，纠正不良偏差，防范行政单位业务风险。

（三）有利于提高行政单位资产管理水平，保证行政资产安全和有效使用

有效地实施行政单位的预算管理，最关键是要对预算编制和财政支出进行细化和规范，加强对资金的管理和控制，使支出结构得到改善和优化。因此，加强对行政单位预算的管理和控制能够提高单位资金的利用率，确保行政单位资金得到充分利用，还可以有效地推动行政单位的预算执行水平。

（四）为行政单位的业绩考核评价、部门考核提供参考依据

预算可以作为业绩考核的标准。预算一旦经过全单位各部门充分酝酿、讨论、起草、修改，就可以确立为行政单位内部各部门、科室、员工行动的目标和考核的经济责任。预算作为行政单位财务活动的行为标准，使各项活动的实际执行有章可循。预算标准可以作为行政单位各部门责任考核的依据。经过分解落实的预算规划目标能与部门、责任人的业绩考评结合起来，成为奖勤罚懒、评估优劣的准绳。

二、基层行政单位预算管理存在的问题分析

（一）领导不重视，制度不健全

单位领导作为预算管理的决策者，他的重视与否，对单位预算管理的质量起决定性的作用。可在基层单位的预算管理过程中，领导不重视财务，没有意识到预算管理与单位的总体战略目标的实现息息相关，不重视或不够重视预算管理；不设置预算组织机构或机构设置简单，人员配备不足、人员素质不高。认为预算管理主要是财务部门的事，忽视其他业务部门在预算管理中的作用；不重视预算编制过程，只重视预算编制的结果；不重视预算执行和预算绩效管理。

（二）人员素质不高

行政单位财务人员多是从其他岗位调剂过来，没有经过系统的财务专业知识学习，通过“传帮带”的方式培养新人。而这些老前辈自己大多也是没经过系统的财务专业知识学习，他们专业知识欠缺、思想观念陈旧，很难适应新会计制度要求，预算管理的理念更不可能靠这些人去传承和发扬。

（三）预算编制存在多方面缺陷

1.预算编制过程短、时间紧，预算编制准备不充分。基层行政单位预算编制，通常从预算年度第一季度初开始，第一季度末结束，经过两个月左右的时间，预算编制的“两上两下”整个过程就结束了。整个编制过程太短、时间太紧，而且目前行政单位的预算编制，基本是财务部门一个部门的工作，其他部门参与度极低。财务人员没有时间和精力很好地核实单位的基础数据，掌握行政单位的战略目标和预算年度工作任务，分析上年预算执行情况，分析影响预算期收支的有关信息，准确理解当年预算编制的要求。

2.缺少获取信息的平台。信息质量，决定预算编制质量。预算编制是一项系统工程，牵扯的部门多，需要的信息量大，涉及行政单位本期和长期战略目标的规划。预算编制对信息质量的要求是全面、高质，单位的人员情况，资产占有使用情况，横向涵盖单位各个业务支出情况，纵向的历史支出水平以及未来的工作构想。实际的预算编制过程中，缺少这样一个信息平台，收集、筛选、更新行政单位各部门的各种信息。缺少信息的预算只能闭门造车、缘木求鱼，不具有科学性和可执行性。

3.预算编制方法不科学。近几年预算体制改革，要求部门预算编制采用“零基预算法”，在实际操作中，大部分行政单位仍实行“基数法”，预算编制中，往往不以部门或单位的具体人员情况、实际业务发展为基础来确定预算收支总体水平，调整支出结构，而习惯地以过去的基数为基础，支出层层切块、分配，层层留机动，其结果是预算往往不切实际，难以执行。

（四）预算执行缺乏应有的约束力和严肃性

在行政单位实际预算执行过程中，预算指标分解不严谨，没有建立预算执行责任制。预算指标分解不能做到围绕单位的战略目标和行政任务或者虽然围绕着单位的行政任务，却没有提出管理的目标、要求和责任，没有使组织的全体成员认识到这一年应该花什么钱，花多少钱，按什么原则去花，怎样做少花钱、多办事，办好事。预算执行审批环节，行政管理代替预算管理，审批程序混乱。预算执行缺乏应有的约束力，支出控制不严，存在前半年观望不敢花钱，后半年“突击花钱”、“必须花完”，没有项目凑项目，支不出去调剂到别处支出，支出随意、浪费现象严重。预算执行监督反馈机制不健全，预算执行结果好坏一个样，预算执行过程中存在的偏差，不能充分客观地分析产生的原因，提出解决措施和建议。

（五）缺乏必要的预算绩效管理

绩效目标管理是源头管理，是绩效执行和考评的依据。抓住源头，确立目标，将单位或组织的整体目标做好分解细化，科学地制定绩效指标体系。绩效导向管理是方向指引，是资金运行和预算管理效益最大化的方向。确定方向，贯穿始终，将绩效管理贯穿于预算管理全过程、各环节。责任追究管理是责任履行情况评价的依据。目标对比、绩效问责，对无绩效或低绩效部门，进行责任追究。但就目前来看，多数的行政单位在实际预算绩效管理中，由于没有建立有效的绩效目标指标体系，或建立了绩效目标考核体系，却只注重形式，没有实际意义。导致没有及时对预算的评价机制进行完善，很多单位在这一环节只是走一过场和形式，可操作性不强，且不具备科学性和规范性。此外，一些行政单位对自身资金利用率以及实际预算支出情况和资金流向是否合理都没有加强重视，这样就造成预算约束力的弱化，也使预算管理利用率较低。责任追究在很多单位实际操作中，更是不痛不痒，奖励优秀、不罚落后，一团和气，没有达到责任追究管理的目的。

三、科学规范基层行政单位预算管理的对策建议

（一）改变观念，建立健全基层行政单位预算管理制度

要想使预算管理得到有效的实施，必须强调全员的预算管理意识，改变领导及管理者们的观念。这就需要相关业务部门加大宣传、培训力度，更新知识、改变观念，使行政单位内部从领导到基层职工对预算管理有一个全面的认识，从思想上接受，行动上配合，积极参与其中。

基层行政单位应当建立健全预算编制管理制度，建立专门的预算管理机构或预算管理委员会，负责本单位的预算编制、执行以及绩效考核等事宜。

建立预算执行责任机制，建立预算执行情况内部报告制度，通报并全面掌握预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性。

要成立专门的预算绩效组织机构，并配备专业人员。在绩效执行管理中建立绩效动态监控和纠偏机制。

（二）提高人员素质

对于从其他岗位调剂过来的人员，加强教育培训提高业务素质。经过教育培训仍不能胜任财务工作的人员，建议调剂到别的岗位。把具有财务专业知识的人员，从别的岗位调剂到财务岗位，以提高财务队伍的整体水平。

（三）预算编制缺陷的改进

安排充足的预算编制时间，做好预算编制准备工作。预算编制时间应从上一年的第四季度开始，预算编制年度的第一季度结束，以便有充足的时间做好预算准备工作。核实单位的基础数据，即人员情况和资产情况；掌握预算年度内单位的战略目标和行政任务；正确分析上一年度预算执行情况，通过对上年度预算编制及执行过程中存在问题的分析，掌握财务收支和财务活动的规律，总结财务管理中的经验教训，提出本年度增收结支措施，为安排好本年度预算打下良好的基础。

建立信息沟通制度。就是将内部控制相关信息通过信息平台在各部门之间进行沟通和反馈。利用信息技术加强内部控制，建立与行政单位战略目标相适应的信息平台。同时加强对信息系统开发与维护，保证信息系统安全稳定运行。通过信息平台，各部门将经过合理筛选、核对、整合的有用信息上传，包括政策战略、工作任务、预算编制要求，人员、资产情况，预算执行情况分析，在这个系统都可信手拈来，指导本年度预算编制工作。财务部门通过信息系统，在汇总、审核各部门提交的预算草案时，能做到有的放矢，综合考虑。

采用科学的预算编制方法。行政单位应根据自身情况，根据不同的预算项目，合理选择预算编制方法，并对这些预算方法进行综合运用，以达到行政单位预算控制的目的。以“零基预算法”为基础，采用综合的方法编制年度预算，既要考虑到上年度的预算执行情况，又要科学的测算计划年度内各项工作对本单位的影响程度，统筹安排预算，既解决了单纯采用“零基预算法”工作量大、费用相对较高的问题，又解决了采用“增量预算法”不考虑已经发生的收支是否合理的弊端，有利于加强财务管理。

（四）加强预算执行的约束性和严肃性

在预算执行中，应建立科学的预算指标分解体系，行政单位预算一经批准下达，各预算执行部门必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节、各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。

在预算执行中，应加强支出管理，严格控制开支，严肃预算执行审批制度。业务部门应当根据已批复的预算指标提出申请，不得超出可用指标额度，必须将指标额度、支出事项和执行申请一一对应。预算执行申请提出后，应当由归口管理部门和财务部门进行审核，并按规定的审批权限进行审批，审批通过后，业务部门才能办理业务事项以及后续的报销事宜。

建立预算执行情况内部报告制度，要求各预算执行部门定期报告财务预算的执行情况，及时掌握预算执行动态及结果。建立预算执行分析制度，预算管理部门应定期召开预算执行分析会议，通报并全面掌握预算执行情况，对预算指标与实际结果之间的重大差异做出解释，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性。

行政单位应当建立预算执行责任制度，对照已确定的责任指标，定期或不定期地对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查，实施考评。

建立预算执行情况内部审计制度，预算委员会通过定期或不定期地组织预算审计，实施审计监督，及时发现和纠正预算执行中存在的问题，充分发挥内部审计的监督作用，维护预算管理的严肃性。

（五）加强基层行政单位预算绩效管理

建立专门的预算管理组织机构。现代社会分工日益细化，只有成立专门的预算管理机构，配备相应的胜任此项工作的人员，明确机构、人员的责任义务，各负其责，各司其职，机构运行良好，才是做好预算绩效管理工作的重要保障。

建立完善的预算绩效管理体系。在绩效目标管理中引入审核淘汰机制，强化事前预期绩效审核评估，使其建立具有科学性、合理性、严谨性的绩效指标体系和制度，根据单位或组织的总体目标，不断优化评价指标体系和制度，抓好源头管理。在绩效导向管理中，建立有效的动态监控和纠偏机制，做到全程跟踪，建立预警机制，及时记录执行情况并通报。对绩效目标执行情况开展绩效跟踪监控，并根据监控目标实现程度，及时纠偏，保证绩效管理正常运行，不偏离轨道。通过对总体目标的细化分解，做到始终保持目标一致。在绩效追责管理中，建立评价奖罚机制，根据绩效执行结果，奖勤罚懒，追究责任。在绩效考评管理中完善绩效结果反馈应用机制，并抱着对社会公众负责的态度，逐步建立评价结果公开机制，进一步完善绩效管理体系。

管理是为了更好地应用。建立预算支出绩效评价结果反馈和应用制度，将绩效评价结果及时整理、归纳、分析、反馈给预算执行具体部门，要求根据绩效评价结果，完善管理制度、改进管理措施，提高管理水平，降低支出成本，增强支出责任，并将绩效评价结果作为安排以后年度预算的重要依据，优化资源配置。

（作者单位为北京市女子监狱）

参考文献

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2010年财政部和卫生部联合颁发的《医院财务制度》明确规定：国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，并规定地方可结合实际，对有条件的医院开展“核定收支，以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。

随着医疗体制改革的不断深化，医院要在日益激烈的市场竞争中立于不败之地，开展全面预算工作显得尤为重要。它对实现医院总体战略目标，加强医院内部各部门之问的协调和沟通，强化医院内部控制，促进医院改善未来经营状况，对降低医疗成本，加强成本核算具有极积的促进作用。也为医院绩效评价，部门考核提供重要参考依据。

一、目前医院预算管理存住的问题

预算管理在医院财务管理工作中十分溥弱。近几年财政及审计部门也加大了对各事业单位预算执行情况的监督和检查，传统的医院预算管理模式已不能适应当前新形势发展需要，主要存在以下问题：

(一)缺乏全面预算管理意识

目前大部分医院编制预算仅是为向上级主管部门申请经费，以满足财政、卫生部门统计与资金支出预算要求，并非立足于医院经营管理需要而编制全面收入、成本、费用整体预算。预算工作基本是财务部门根据主管部门要求在上一年末编制当年预算。预算与医院战略目标联系不紧密，预算编制缺乏全员性，实际工作与预算脱节，仅靠财务部门来执行，造成医院财务管理工作缺乏计划及合理性。

(二)预算管理体系不完善

完善的预算管理体系包括：预算编制、执行、分析与评价、考核与激励等，它们相辅相承，不可或缺。其中预算编制是预算管理的起点和关健，预算执行是预算管理核心，预算分析评价和考核是保障预算管理目标顺利实现的重要手段。现大多数医院未建立完善的全面预算管理体系，预算管理各环节不能较好衔接。预算组织机构不完备，未设置承担预算管理的专门机构(或人员)，各职能部门职责不明确，同时也未将预算管理工作分解到各部门。由于财务部门职能权限有限，难以把握全院各方面情况，致使预算流于形式，监督落实不到位。

(三)预算编制内容不完整

个别医院预算内容只停留在院级收支预算及投资项目预算上，未编制部门及科室业务预算；预算项目既不明确又欠准确。也缺乏必要的事前论证和事后评价过程。即使医院有的项目预算基础可靠，数据可信，实施可行，但其他的预算则是闭门造车，随意编制，有的医院虽然编制了资金预算，但未编制采购预算、成本预算、费用及资本预算等，由于医院未划分各责任中心职责，明确其责、权、利，导致各部门问协调不够，医院经营效率不高。

(四)预算编制方法和程序不规范

现医院编制预算主要由财务部门基本上是采用“基数法”编制预算，即根据基期(上年)数据，结余本年业务变动情况的增量，来预计未来的预算收支规模。这种编制方法其弊端：弹性较少，灵活性差，收或支往往是在基数上进行增加而非减少。这样不能充分考虑医院发展状况，分析影响预算增减因素。致使编制出的预算缺乏科学性、合理性、真实性。随着医院投资规模、收入及支出的不断提高，应根据实际情况，针对不同的预算内容，采取相适宜的预算编制方法。

(五)未建立有效的预算执行考核、评价制度

大部分医院预算执行结果与预算相差较大，预算执行中随意性大，预算收支目标实现得不到保障。除客观原因之外，主要原因是医院在执行预算过程中控制与监督不力，未有效实施对执行预算的考核与评价。按规定医院预算一经确定，在医院内部就具有“法律效力”，各部门和科室应严格遵守。准确、合理的预算其本身虽并不能改善医院经营管理，提高经济效益，但只有认真贯彻执行，并将每一项业务的发生都与相应的预算项目紧密相联，才能真正达到预算管理目的。

二、加强预算管理的对策

(一)树立全面预算管理理念

首先要在管理层树立运用全面预算管理对医院进行目标管理的理念，医院可通过职能科室会议、院周会、职代会等多种形式将这一管理理念往下辐射和渗透，由上及下，由点到面，不断地强化各部门的全面预算管理理念，从面使全院上下达成共识。通过开展全面预算管理，明确奋斗目标，提高医院核心竞争力，协助和指导卫生监管部门评价和确定方案，费率和价格，以确保向群众提供高效、低廉的高质量医疗服务，以实现预期经营效果。达到规划医院未来发展，提高卫生资源的利用效率。

(二)建立全面预算管理体系、明确各部门职责

医院要全面实行预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核。院领导高度重视和各职能部门积极参与是医院预算管理能否实施且有效的关键所在。因此，医院首先应成立以院长总负责的预算管理委员会，其成员由院领导及相关职能部门负责人组成。财务科为预算管理委员会常设办事机构，并配备专职预算管理员，以保证预算工作的顺利实施。

为有效地编制和执行预算，医院预算工作分为三个层次：

一级医院总预算，其管理职责部门――预算管理委员会(院长办公会)是预算管理最高决策层。职责为：根据医院发展规划制定医院总体经营目标，决定本年度预算控制指标，审核医院预算方案及预算调整事项，并对预算执行情况进行监督检查。其具体工作由财务部门执行。

二级职能部门预算，其管理职责部门――具有预算经费使用权的行政管理职能部门。主要包括：人事科、科教科、经济核算科、医务科、护理部、药剂科、设备科、总务科、基建科、保卫科、医保科、院办、网络中心、财务科等部门。其职责为：按医院预算编制的基本要求和方法，与临床、医技科室充分沟通，汇总本部门归口职权范围的预算经费送至财务科汇总，并定期与财务科沟通，了解预算的执行情况，制定改进方案。

三级基层预算单位，其管理职责部门――医技、临床科室，职责为：按医院预算编制的基本要求和方法，预算本科室的年度业务量，医疗业务收入以及各项费用支出预算计划，在医院下达的预算额度和使用范围内，根据本科室实际需要使用预算额度。

(三)规范医院预算编制的流程和方法

新《医院财务制度》要求医院在编制收支预算时必须坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则。由于预算编制工作是一项工作量大，涉及面广，时间强，牵涉医院各个部门。因此，正确选择预算编制方法和程序是保证医院预算合理性、科学性、可行性的重要前提。医院预算编制方法有：固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算和概率预算等。这些方法各有利弊，在具体应用中往往结合使用。预算编制的程序主要有自上而下式、自下而上式和上下结合三种。医院应根据

自身的管理模式选择确定。目前，多数医院采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行，不断调整和修正，最后由医院预算管理委员会综合平衡，并以书面开式上交财政及卫生主管部门审批。

(四)加大预算执行力度，完善预算管理基础工作

预算执行是预算管理的重中之重。预算一经批复下达，即具有指令性，各预算执行部门必须认真组织实施。医院应建立健全定期检查，考核和分析制度，由预算管理委员会检查、分析、考核各项收支预算执行的进度是否与医院计划进度相协调；各项费用支出是否按预算管理的规范程序执行；各项收入及费用支出是否严格执行国家的有关财务制度及各项法规。对预算执行情况要全程跟踪、实施监控，对预算执行中出现的问题及偏差要及时查找原因，以确保预算控制指标和经营目标的顺利完成。

然而，财务基础管理工作的好坏对预算工作的推进作用及最终收效不同，预算管理工作必须以日常各种业务核算为基础，而业务核算则又要求各种业务活动的开展必须规范，流程必须科学。因此，我们首先要合理确定各项费用开支标准和定额。如对医用耗材、办用费、水电费、人员经费、设备利用、病床周转等。其次，要制定一套切实可行的预算管理制度，包括；预算编制、审批、执行、调整、分析、考核等内容的《医院预算管理办法》及《医院预算管理实施细则》等文件，为医院预算管理提供制度上的保证。

(五)健全沟通机制，加强信息化建设

医院预算管理的质量和效果有赖于财务会计信息的真实、准确、及时、完整、合法。而预算的编制及执行过程中却又涉及大量的医疗市场及业务活动信息，因此没有各部门的通力配合，通畅的内部信息反馈网络，预算管理难以实现。因此，为加强部门问沟通，畅通信息渠道。医院应加强信息化建设，依靠先进电脑软件系统，达到对各部门预算执行情况的监控，以保证预算整体目标的顺利完成。

(六)开展对预算执行情况分析

财务部门应定期向预算管理委员会报告预算执行情况。要把分析的重点放在增收(或未完成)、超支(节支措施落实)、重点基本建设项目、大型设备购置、重点学科建设、人才培养等方面的预算执行情况。对未完成预算的项目，要从政策变化、客观因素、决策是否失误、责任人履行职责、管理是否到位等方面进行分析、研究、落实预算执行中存在的问题，提出解决办法，纠正预算执行偏差。同时，通过对财务报表的分析，成本费用的测算等以加强对预算执行情况的日常监控。

(七)建立科学的预算考评制度，加强预算绩效考核

预算考核控制是预算管理的组成部分，医院预算管理委员会应制定科学、严谨的预算考评制度，将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等作为内部业务综合考核的主要内容。具体做法如下：

1、建立各科室的预算执行情况与科室利益、科主任目标考核挂钩制度，可按季度或年度评比预算执行效果好的先进科室及个人，给予一定的奖励。