应付账款管理汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇应付账款管理范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务时，交易已成立而推迟付款所形成的债务。这是购买方在采购活动中由于取得利益先于代价流出而产生的负债。虽然因信用期限的短暂性决定了应付账款的付款周期不长，但从一个较长的期间来看，企业的应付账款往往维持在一定水平，在企业债务中占据着相当的比重，为企业价值的创造起着不可或缺的作用。通过对沪深证券市场100家各行业具有代表性上市公司2011年三季度对外披露数据的统计，结果显示：应付账款余额平均占流动负债的40.51%，相当于36.93%的流动资产，是货币资金的1.27倍。

科学管理应付账款的一个重要前提是根据需要对其进行合理的分类。根据类别特征制定不同的管理方案，才能最大限度地挖掘应付账款的价值。根据应付账款的时间性质可以将其分为：1、紧急应付账款：因非正常事件引起的紧急付款事项，若不尽快支付就会影响企业的日常生产经营，导致公司利益的损失或对企业的声誉造成损害；2、普通应付账款：此类款项为企业正常采购业务形成的应付款，其业务量和金额占应付账款的比重大、付款条件和期限有合同约定、或虽然没有协议等书面契约，但根据双方已有的信誉，付款方会遵守潜在的付款惯例；3、长账龄应付账款：由普通采购业务产生的应付款，但受业务纠纷、破产清算等不可控因素的影响，最终形成长期不予支付的应付款。紧急应付款和长账龄应付款因在实务中发生频率低，占应付账款的比例小，对企业现金流的影响甚微，本文在探讨应付账款的价值时，主要是指第二类“普通应付账款”。

一、应付账款的双重时间价值

应付账款是企业的债务，也是对债权方的资金占用。资金的时间成本可以通过市场折现率计算得出。为了更清晰地认识应付账款的时间价值，在探讨之前需要假设几个前提：首先，不考虑应付账款的现金折扣等影响其账面价值的外部因素；其次，企业营运资金为零（所有资产都用在创造价值上），即企业的所有资产全部用于最能创造价值的地方，归还应付账款时需要融资；第三，排除非正常的延期付款等内部因素。在纯粹考虑应付账款时间价值的情况下，它具有双重性，即该价值包含两个部分：1、如果企业在交易成立时即刻付款，不形成应付账款，根据上述的假设前提可知，因资金的来源为融资，那么在信用期内的融资成本就构成第一部分价值；2、企业在信用期内，没有支付应付款，就是对供应商资金的占用，在这段时间里按货币时间价值计算的资金收益，就构成应付账款的第二部分价值。简单来说：就是在付款信用期内，一方面是企业不用通过融资来支付应付账款所节约的利息费用（资本成本）；另一方面是企业不归还货款，利用供应商的资金所产生的理财收益（资本收益）。这就是应付账款价值的双重性。

举例说明：若甲企业因购买原料形成对乙企业的应付账款X万元，信用期为30天，那么该笔应付账款的时间价值就由两部分组成：首先是若没有30天的信用期，甲企业通过融资筹集X万元在30天内所承担的资本成本C（加权平均市场成本），其次是甲企业利用没有归还的X万元在30天内的时间价值P，那么甲企业欠乙企业的应付账款X万元对A企业的时间价值V=C+P。

提出应付账款时间价值双重性的原因之一，就是在企业的实务操作中，往往在偿还应付账款的时候，因资金周转的需要而从银行贷款，并按期支付利息。但尚未偿还的应付账款，则是实实在在对供货方的资金占用，而这部分资金无形中已被企业用于购买商品或理财，也就是包含在企业的营运资本中，在为企业创造价值。将应付账款的科学管理作为企业理财的重要组成部分，为众多陷入资金紧张的企业提供些许帮助，是笔者提出应付账款双重时间价值概念的一个初衷。

二、应付账款在企业营运资本中的价值与管理

应付账款的双重时间价值主要体现在营运资本的价值创造中。广义营运资本是指是企业的流动资产总额，但它与流动负债存的增减变动存在着密切的关系，特别是应付账款的规模大小和支付策略直接影响营运资本的运作。特殊情况除外（债务重组、以资抵债等），偿还应付账款，往往是流动资产中货币资金的减少，也就是营运资本中最富流动性资源的减少。企业在营运资本管理方面，传统上较为关注几个重要的单项流动资产——现金、应收账款、存货等，而对流动负债，特别是应付账款因素的影响，考虑的较浅。其根源在于对应付账款在资本运营中所能贡献的价值认识不深。

篇（2）

在会计理论中，应付账款是指企业因购买原材料、商品或接受劳务等而发生的债务，它反映的是作为买方的企业与供应商的关系，准确地说是企业因获得资产而承担的未来的债务。传统观念认为，市场经济发展到现在，大多数生产要素都是买方市场，只要我有购买欲望，有足够的资金支持，就能在市场上采购到自己需要的产品和服务，至于和供应商的关系并不重要，因此对应付账款缺乏科学的系统化管理，对账和尽可能地延缓支付，成为应付账款管理的主要内容和手段。

在日常工作中，绝大多数经营者以占用供应商的资金越多时间越长为最好，把供应商提供的商业信用当成免费的午餐。其实这只是一厢情愿，市场经济中没有谁愿意和能够永远做亏本生意的，这方面亏了，肯定要在其他方面获得补偿。比如，对拖欠货款的客户，多数供应商一方面会悄悄地提高价格，拖延供货速度，降低售后服务水平，甚至偷工减料，以次充好，想方设法把因货币时间价值的损失补回来，所谓的羊毛出在羊身上；另一方面不会给予这样的客户以很高的信用评价，不会主动提供商业折扣和现金折扣，对长期拖欠、不讲信用的客户，甚至还会采取停止发货，利用各种手段包括拿起法律武器追讨货款。可见，占用供应商的信用是有代价的，不是免费的午餐。

其实，纵观当下非常流行的供应链理论，放眼望去，企业与供应商之间决非“买”、“卖”关系这么“单纯”，而是一种长期的战略合作伙伴关系。通过与供应链上游企业间的紧密联系和协同运作，充分利用内外资源，使供应商有效地参与到企业自身的产品设计、销售预测、成本降低甚至管理运作方式的改进等方面，从而创造了一种新型的、能够增强企业核心竞争力的商业运作模式，更是一个成熟企业的大眼量襟。一句话，加强应付账款管理，是维护企业与供应商之间良好合作关系重要举措，是保证企业可持续发展的重要途径。

二、进位思考

那么，应如何提高对应付账款的关注度？亦即应如何加强对供应商及应付账款的管理？下面，笔者着重从财务管理角度出发，谈谈应付账款的“进位”问题。

（一）规范应付账款会计核算是加强应付账款管理的基础和根本。错误的核算将导致错误的信息和错误的分析结果，甚至直接导致企业资产受损，因此规范应付账款会计核算至关重要。

1．应付账款的入账必须在取得审核、企业授权人审批后的发票以及验收证明、入库凭证、请购单、采购合同等凭证后方可入账。对于享有现金折扣的交易，要用供应商发票金额扣去折扣金额的净额来入账；对于部分退货，注意从原发票中扣除后入账；对于有预付货款的交易，在收到供应商发票后应将预付金额冲抵部分金额来入账。

2．尽可能设专人专职登记应付账款明细账，充分发挥账簿的控制作用。

3．强化总分类账对应付账款明细账的控制作用，保证账账相符。如果不符，应查明原因及时处理。

4．由稽核人员定期与供应商核对账目。如果对账中发现问题，应及时查明原因，分清责任，按有关规定予以处理，确保双方的账目相符。

（二）建立健全供应商基础信息档案，并及时维护。有许多企业通过了ISO9000系列质量认证，其中加强供应链的管理就是一个重要内容。企业应建立由采购、财务、审计、法务等部门组成的合格供方评审委员会，对采购部门提出的供方信息特别是产品质量、信誉度、结算方式、信用期限、信用额等进行详细的审核，确定是否符合标准。对已经入围的供方也要建立动态考评机制，不能一劳永逸。

（三）建立供应商信用评级制度。对供应商信用评级不同于以防范收账风险为目的的客户信用评级，而是为了考察供应商的供货能力、产品质量、售后服务、可持续发展的实力，以决定是否选择该供应商作为长期合作伙伴。对供应商信用评级需要搜集以下资料：供应商的财务状况，资产营运能力，企业盈利能力，收益质量，现金流状况，企业信誉特别是涉诉方面的信息，以及与之交往的业务记录等。在确定信用评级的项目后，对各项目分别授予一定的分值权重，计算综合测评分值，拟定对应的信用等级，以此为依据，决定以后双方合作的深度和广度。

（四）规范采购合同文本，对不同类别的供应商要采用不同的采购合同格式。对长期合作伙伴可以按年签订甚至只签一个意向性协议，以后每次订货时，以双方传真或信函方式确定的采购订单为依据，免去频繁起草合同带来的麻烦和不便。对于即时清结的小额采购业务可以不签书面合同，直接以发票和店铺承诺为依据。除上述以外的购销业务应参照国家工商部门制定的示范文本签订书面合同，明确双方的权利和义务，以免日后产生不必要的法律纠纷。

篇（3）

市场的竞争将不再是单个企业之间的竞争，而是供应链与供应链之间的竞争。企业只有从战略高度出发，有目的、有系统地管理好与供应商的关系，加强对应付账款的管理，才能使自己在市场竞争中处于有利的地位。

1 应付账款管理概述

1.1 定义

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这种负债通常是由于交易双方在商品购销和提供劳务等活动中由于取得物资或接受劳务与支付价款在时间上不一致而产生的。

1.2 应付账款入账时间和设置账户

应付账款入账时间以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。企业应设置“应付账款”账户。

1.3 应付账款入账方法

应付账款入账方法有总价法和净价法两种。

1.4 应付账款管理

应付账款管理是财务管理制度得重要组成部分。应付账款管理的制定应从目的、范围、职责部门、程序、维护、执行着手。对应付账款进行核对；根据被审单位实际情况，对应付账款进行分析性复核；查找未入账的应付款；检查应付账款是否存在借方余额

1.5 应付账款管理实务流程图：

签订采购合同――收货通知――台账――入库单――会计审核制单――付款结算――对账。应付账款分为发票管理、供应商管理、支票管理、账龄分析四大内容进行管理。

2 应付账款管理中存在的问题

2.1 与供应商关系问题

企业的应付账款管理人员认为责任就是简单地支付账单，所以认为不需要通过确保所有的交货、付款和合同条款的履行，来帮助构建良好的供应商关系。不注重管理发票处理流程，来保证及时性和准确性。更重要的是不能通过有针对性地使用发票折扣和战术性地选择现金流支出时间来增加盈利。不能满足供应商使用电子资金转账、汇款，还是支票支付的多种方式的需求。

2.2 发票中存在的问题

很多企业的发票不能支持各种不同的支付方式，包括电子资金转账、汇款和支票供机构选择。不能满足其多种货币和多种语言的需要。

由于在现有的应付账款管理系统中存在重复开发票问题，很难找到很好的处理方式，也没有初步预警或者升级报警。没有检查具有相同号码的发票的措施，造成发票管理上的混乱。

2.3 对账问题，耗时耗力

3 解决存在问题的措施

3.1 建立完善的供应商档案体系

为了建立与供应商良好的关系，需收集供应商基础信息，增强数据库之间的有效链接、实现数据的自动归集和汇总分析，与财务软件中的供应商资料完全匹配。在实际工作中，运用结合财务软件、利用EXCEL自动快速地编制应付账款账龄分析表的方法：在按月收集供应商采购额、付款额的基础上，将近几年每个供应商每个月采购额、付款额的数据反映在同一张工作表中，然后运用EXCEL函数，自动、快速地编制出各种账龄时间段金额分布的应付账款账龄分析表。结合供应商基础信息档案，“应付账款账龄分析表”能为我们提供与供应商管理相关的极为有用的数据信息，如企业欠各供应商货款的时间长短分布、超过信用期的供应商名称和欠款金额、一定时期内各供应商与产品品种的采购与付款金额等。供应商按重要度进行分类法，对于不同类别的供应商实施不同的发展策略和控制措施将结算工作划分为对账期资金计划提交期付款申请提交期发票提交期四个时间段。结合供应商的信用等级和“应付账款账龄分析表”反映的业务交往记录，确定被授信额度大小和期限长短。当然，能否取得相应的授信结果，取决于企业采购部门与供应商之间商谈的效果。

3.2 利用应付账款管理系统，建立敏捷、高效的发票处理

利用应付账款管理系统，机构会具有很大的灵活性来满足其独特的业务要求――无论是处理多种经常性发票，还是高额的预付款。该系统会根据预先设定自动计算税款、折扣和汇率。这一功能使机构能够充分利用折扣优惠并根据合同条款向供应商付款，而不会中断应付账款处理过程。

JD Edwards EnterpriseOne支持各种不同的支付方式，包括电子资金转账、汇款和支票供机构选择。机构甚至可以建立多个银行账号以实现特定货币结算或利用银行提供的特殊折扣。而且，对于全球性的组织，EnterpriseOne还可满足其多种货币和多种语言的需要。由于在整个应付账款管理系统中存在许多控制点，使用者可以选择有可能重复开发票时获得通知的方式――初步预警或者升级报警。前瞻性地检查具有相同号码的发票可以减少混乱、加强控制和帮助防止重复支付。

3.3 采取有效的ERP对账系统，提高工作效率

若采用了ERP系统后，每月底不用再拿供应商的表格进行核对，而是从系统里导出一份当月的进货记录，然后把这份记录发给供应商，让其进行核对。只需要对于供应商有异议的条目进行复核即可。对于企业来说对账时，要注意两个问题。一是月结的时间问题。一般都是按自然月结账，不采取自然月，在系统里导出进货明细表的时候，要注意选择具体的日期。二是发票的问题。在大部分生产企业中，都有增值税发票的管理要求，因为其可以用来抵扣销项税额。由于增值税发票，在一定程度上也是企业的资产，所以，在供应商材料入库单上，ERP也作了限制。当采购员收到发票时，采购员需要在入库单上注明发票的号码，以表示供应商开了发票。若没有发票信息，则系统可以控制，该入库单不能生成应付账款信息。采购员对账完成后，就会把相关的单据递交给财务人员，让其再次对相关内容进行核对。按照ERP一般系统提供了“采购单、供应商送货单、原材料入库单与发票申请单四四单报表”。这张报表以入库单为依据，查找对应的供应商入库单单号(如果在系统中有输入的话)、采购单号及发票号码。通过这张报表财务人员就可以一目了然的知道，单据是否齐全。若单据不齐全，财务人员就可以把付款申请单退回给采购，让其重新整理，直到单据齐全为止。值得注意的是：一般情况下，入货的数量、价格等基本信息经过采购员对账后，很少会有错误。不过有时候，发票的金额可能会产生误差。如当月供应商当月发生退货时，本来应该开红字发票对冲的，但是，这么处理起来比较麻烦。所以，可能退货的金额直接在当月发票上扣掉。所以，当月的开票金额跟当月的应付金额可能不一致。系统会提示相关的报警信息，若用户觉得这没有错，则可以忽略这个报警信息。财务人员核对无误后，就可以进行自动生成应付单据作业。

一般情况下，应付凭单是不会产生什么错误的。其若真的出现什么错误的话，也是入库单或者其他基本信息的错误而造成的。如供应商的付款条件错误或者进货单上的进货日期错误，可能导致应付账款上的预计付款日期错误；进货单上的价格或者数量错误，也会影响到应付账款上的金额。如果出现错误的话，按照系统和企业管理实务的要求，最好把应付凭单删除或者作废掉。然后修改入库单等原始单据，修改完成后，再重新结账。这么做，虽然比较麻烦一点，但可以保证应付账款凭证跟原始单据一致，方便以后的管理。

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一、企业应付账款管理中存在的问题

（一）事前管理不规范

应付账款是由于购销活动产生的负债。不少公司生产计划安排的不合理，采购也相对较为随便，对购、销市场变化趋势预测不够准确，以致于原材料亦或是产成品库存的积压，在浪费资源的同时，产生大量的应付账款。部分公司对供应商的选择不当，授权审批不规范，以致于采购物资质次价过高，更甚者出现了舞弊，形成不必要的应付账款。

（二）支付程序不规范

应付账款没有严格按照合同规定执行。不少公司在支付应付账款的过程中，缺少科学的审核流程，付款审核不严，随意较性强，给采购负责人或相关人员比较大的权利，从而滋生腐败空间。

（三）账务处理不规范

应付账款必须依据票物相符的发票账单进行登记，在实际的工作中因为各种原因，经常会出现货物与发票账单不相符的情况，一是金额不相符，二是到达时间上不相符，跟据这种发票入账，会造成应付账款数据不准确。在月末进行核算的时，对于一些实际已经入库的材料，公司没有及时采取配套的管理措施，导致没有暂估或不准暂估应付账款，造成会计信息失真。

在我们日常的工作之中，还存在着些名存实亡的应付账款长期挂账，虽然已经超过了法律的有效期限，但是仍然没有核销。在账户清理核查工作时，由于财务人员工作不到位，没有对已作坏账的应付款或不需要支付的款项进行及时处理，给违法行为提供了机会，出现个人贪污等情况，造成不必要的经济损失。

二、增强企业中应付账款管理的办法

（一）增强应付账款事前的管理

企业的应付账款进行中，应该加强对应付账款的事前管理，加强对采购项目账款的管理，第一，企业应该建立完善的采购申请制度，加强对采购材料的应付账款的管理，明确相关人员的责任，保证做到出现问题的时候可以找到负责让人。与此同时，企业在进行应付账款管理的过程中，要创建完善的供应商评价以及准入系统，确定一个合理的供应商名单，创建科学的供应商信息管理系统，增强对于供应商供给的物资亦或是劳务派遣品质、价位、交货的时间及所供应货物的条件来尽快管理和评价，进而根据评级的结果对供应商的作出合理的选择及适当调整。在进行应付账款管理的同时，还应该加强对采购的管理，充分的利用信息系统对采购进行合理的规划，确保物资、劳务采购的日期、数量以及价格处在最合理的状态，以避免出现不必要的应付账款，防止出现资金积压的情况，以提升企业的资产收益率。

（二）严格付款内控制度

企业应该加强应付账款的管理，据据财政局给出的《内部会计控制规范――采购与付款（试行）》，合理设置物资采购、劳务采购时间、日期、数量等等，建立和完善采购和付款会计控制程序，并明确了支付审核人的相关责任以及权限，对合同、预算、相关文件进行严苛的审核，审计结束后，按照合同的规定及时付款。企业应注意控制和跟踪管理过程中的异常情况，一经发现，应拒绝支付，堵塞采购过程中的漏洞，避免资金损失和信用受损。同时建立退换货管理制度，对退货条件、退货货款冲低等作出明确规定。为有效防止因质量或者数量问题而造成的经济损失，相关采购部门应该尽量避免急于支付所有的款项。有能力的企业，可以通过审计署对应支付的账款进行审核，从机构管理以及制度方面降低应付账款的风险。

（三）规范财务，提高财务核算水平

企业要加强对应付款项的会计系统进行控制，供应商进行详细记录、采购订单、采购合同、采购通知、验收证书、仓储证书等，确保会计记录、采购记录和存储记录核对。对应付款基以下几个方面展开检查：一是确定是否存在应付最终应付账款；二是确定审计机关支付的最终账户是否履行偿还义务；三是确定应付账款的发生情况及还款记录完成；四是确定在期限结束时应付的应付账款余额是否正确；五是确定是否应披露应付账款是否适当。发现有疑问的款项，要及时采取措施，以保证财务信息的准确性。

（四）合理按排资金，充分利用应付账款的筹资功能

在业主方资金宽裕的情况下应按照约定的资金及时支付应付账款，当业主的临时资金周转困难时，可以及时和财务状况较好的施工单位、供应商等沟通，延期付款，或调整付款方式和付款方式，合理分配时间进度，降低资金成本。在特殊情况下，如企业财务约束，应付账款不能支付在不久的将来，应及时向有关部门提交相关资料，并尽量与供应商沟通，获得供应商的支持。

三、结束语

因为一些原因造成的购买退款，企业会计人员应及时处理，减少相应的款项支付。同时，也要避免出现长期亏损的应付款项，用于支付应付账款进行解决；在企业的资金紧张的状况下，企业应该按照合同规定的时间内，积极组织资金，按期偿还债务，对暂时没有能力支付的账款，企业应该有明确的书面进行承诺，并提出相关的还款计划；为防止货款已支付方但仍有质量或者数量等出现问题的情况，采购部门应该加强管理，可以先支付一部分款项。

参考文献：

[1]周耀华.浅谈企业应付账款管理现状及对策[J].机械管理开发，2007，02：111-112

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关键词预付账款应用管理

一、预付账款与其它类型应收款项的区别与联系

企业的应收款项包括各类应收及暂付款项，比如应收票据、应收账款、预付账款、应收股利以及长期应收款等等。在具体的会计处理时要根据业务的实际情况做出准确判断：比如企业根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等，就要计入“预付账款”的科目中；而应收客户的产品货款、材料货款则记入“应收账款”的科目中；如果应收款项超过一个会计年度，则记入“长期应收款”的科目中，其它一些诸如竞标押金、员工差旅费等则计入“其它应收款”科目中。如果有确凿证据表明企业的预付账款已不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按应收账款计提坏账准备的要求计提相应的坏账准备。

二、预付账款科目错用的形式与原因

（一）购置设备或修建厂房的预付款误记入预付账款

很多会计人员存在一种错误认识，认为凡是预付的各种款项均可列入“预付账款”的科目下，比如企业采购设备、修建厂房的预付款项等，或者无法准确识别要将这些项目列入“预付账款”或“工程物资”科目中，这种认识正是由于未正确理解预付账款的性质而导致的。在相关会计制度中对预付账款科目做出明确规定，即预付账款属于流动资产类科目，其主要作用是核算企业购入存货时形成的预付款。由此可知，采购设备、修建厂房等项目属于固定资产类核算的项目，所以核算时要列入“工程物资” 、“在建工程”等科目，而不得列入“预付账款”科目。

（二）借支的预付材料款记入“其它应收款”科目

很多企业在采购材料时，通常会由采购人员借支后预先付款，财务部门无法在当期收到材料发票和企业的供货收据，只有采购人员的借条。此时在实际的会计核算中，会计人员就会将该项预付材料款计入“其它应收款”科目下进行核算。通常其它应收款项核算的对象为与主营无关的业务，预付账款的核算对象与主营业务相关，因此采购人员预先借支的材料款项要记入预付账款中。

（三）资产负债表中关于预付账款项目的填列存在失误

会计期末，财务管理人员在编制资产负债表过程中，可能存在把应付账款与预付账款合并计算的失误，比如在资产负债表的“预付账款”项目中直接填列“预付账款”总分类账户的期末余额，这种计算方法就可能存在偏差，这是由于在资产负债表中各个明细分类账户余额的和为总分类账户。出现这种失误是由于相关会计人员未将预付账款总分类账中包含应付账款的明细数额考虑在内。其实预付账款与应付账款是互相对应的关系，并且只有在期末编制资产负债表时，预付账款项目的年末数，会等于应付账款的某笔明细账户借方余额与预付账款的借方余额之和，而账薄的相关记录则不作变动。

（四）预付账款长期挂账对损益及税收产生影响

如果企业根据采购合同向供应商预付了货物款项，但是供应商无法开具发票，或者供应商可能破产、两年以上无法开具发票等等，会计人员就不会针对对应的经济业务进行账务处理，导致该笔预付账款长期挂账，会对当期损益及税收产生直接影响。针对这种情况，如果预付账款估计无法收回，则通过规定的程序审批后将该笔预付账款计入“营业外支出”，同时冲减预付款项。

三、提高预付账款管理有效性的措施

（一）建立预付账款审批控制制度

企业要结合实际的经营计划与生产计划制定出科学的采购计划及资金应用计划，根据相应的管理权限制定审批级次与标准，对应的人员要参照资金预算计划、审批规定等做好预付账款审批核查工作。具体而言，预付账款审批控制制度要做好以下两个方面的工作：一方面，要进一步完善供应商信用等级评价系统，采购员要对供应商的资信状况及财务经营状况进行科学的调查、评估，然后对其基本信用条件进行初步评价；参照公司对应付账款周转速度的要求，结合供应商的基本信用情况做出信用风险程度的评估，再与财务部门一起协商采用预付账款方式的必要性，并制定出预付账款的具体金额及期限。另一方面，要建立严格的预付账款审批流程，以某个小型企业为例，其10000元以下的预付账款审批流程为：采购员申请，经采购部门主管签字核准，再交由财务部门主管签字确认，然后再由分管采购业务的最高层主管予以审核。

（二）明确预付账款管理的相关责任者

要进一步明确预付账款管理各个环节的责任人，同样需要做好两个方面的工作：一方面，要制定完善的管理制度，明确预付账款相关责任人的责任。根据供货合同中的相关协议，委派专人进行结算及催收，根据预付账款的期限进行定额回收，将坏账率降至最低；供应部门经办人员要根据采购合同中约定的时间安排交货并验货入库，在七日内完成报销。如果超出约定报销时间，则可以按照预付金额的一定比例收取经办人员一定的资金占用费。另一方面，要明确每一笔预付账款的管理责任人，支付预付款前要填写详细的申请单，单据上要能看出具体的责任人与相关主管责任人，并将款项用途、交货时间等显示出来。比如针对超过期限的预付账款，要由财务部门知会对应的业务部门进行清理，定下两个月期限，如果超期清理未完成，则要对相关责任人处以相应的罚款，比如可以按同期的银行贷款利率计算利息进行处罚；如果财务部门未尽到责任向对应部门发出超期预付账款处理通知，最终形成三个月以上的超期预付账款，则要处罚财务部门的相关责任人；如形成坏账损失，处罚要加倍。

（三）建立完善的核对制度

由于预付账款明细相对较比复杂，很难将问题直观的筛选出来，因此可以采用账龄分析法，将企业预付款项中的异常情况直接对比出来，及时发现问题，促进账款的抵销，减少坏账率所以要坚持不懈的做好账龄分析工作，尤其是账龄大于一年的款项，要作为分析重点。企业要与供应商建立往来核对制度，每月上旬将超出期限的预付账款明细表列出，表中必须包含账款的发生时间、往来单位的名称、经办人及相关部门等，对应的业务部门再对预付账款明细表进行核对与催收。如果货款已付、货物已经验收入库但是未收到预付账款的相关凭证，则要督促采购人员及时向供应商索要相关票据与凭证。

（四）建立预付账款台账管理制度

企业财务管理部门要与供应商加强沟通与协商，要求其建立起相应的预付账款台账，台账要能够将企业预付账款的实时情况详细的反映出来，包括预付账款的增减、变动、余额、供应商的经营状况、预付账款的清理状况、预付账款清收相关负责人等等，保证信息的准确性、及时性及详尽性。各类预付账款均要根据采购合同中约定的内容，根据单位类别设置明细账，做好详细的记录，并与对应的采购合同、签证单据、预付账款台账等一起保管，建立起完整的预付账款台账体系。

参考文献：

[1]张蕊.浅议加强预付账款的管理.财经界.2010(03):147.

[2]于清敏.对企业预付账款管理的几点思考.现代商业.2010(03):142.

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中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）024-000-01

预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。可以分为与工程相关的预付工程款、与生产经营相关的预付材料款和一般性支付的预付款。本文阐述的经营用预付账款指因贸易经营活动（采购）支付的预付款，与生产经营活动直接相关的原材料、备品备件等采购支付的预付款，不含因工程建设、大型技改、大检修等发生的预付款。

一、经营用预付款的优势及重要性

生产经营性的预付款是企业三金（应收账款、产成品、预付账款）占用中重点关注的项目，其具有流转快、周期短的特点，容易控制，所以加强经营用预付账款的管理，可以提高企业资金使用的效率，同时，经营用预付账款的付款占用企业流动资金，一旦收不到所购的货物又不能及时收回预付款的话，将加剧企业资金周转的困难，造成货币资金短缺，迫使企业通过银行或其他途径融资以维持正常经营，增加了企业的资金成本，影响了企业效益，所以加强经营用预付账款的管理，可以反映企业经营成果规避资金风险。

二、企业预付账款现状及存在问题

1.不定期对账清理，占用企业资金。企业由于疏于预付账款得管理，不能定期与相关单位核对账目，为今后催款、清理带来困难。比如：企业生产经营必需的物资丙酮、淀粉、原料药，与供货方签订长期的供销协议，往往需要购货方多付一两个月的货款，在企业不终止该项业务的情况下，预付款项滚动存在，物资采购部门没有及时结算和清欠；财务部门没有关注账务情况，就形成多付款项，长期挂账。

2.付款管控不严，预付金额较大，供应部门不根据物料周转周期合理安排采购数量，盲目付款，造成付款较多，造成资金占用。

3.发票未开具或未进行账务处理。供货方已开具了发票的情况下，物资供应部业务员没有意识到将发票及时交到财务部门进行账务处理，造成未销账或延迟销账；财务人员未定期检查预付账款挂账情况，未及时跟催业务员销账，造成预付账款金额较大。

4.挂账串户，由于供应商变更名称，或采购员做错采购订单，造成已付清的的账款在应付账款和预付账款中同时挂账的情况，不利于预付账款科目的统计与管理。

5.名存实亡的预付账款长期挂账，不作处理。

6.存在利用预付账款列支非法支出，利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为。

三、加强预付账款的管控措施：

1.清理长期挂账的经营性预付账款。把欠款周期长、额度大、经营状况不佳的高风险供应商预付款作为清理的重点，财务部门根据每个账户预付账款的余额追溯查找凭证记录，一笔付款凭证和一笔发票凭证对应，找出预付账款余额是那一笔或那几笔付款凭证形成的，编制预付账款清查明细表，注明预付款业务内容，形成时间，形成原因，对于因供货单位破产、撤销等无望再收回所购货物的，将其转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

2.严格经营用预付账款的控制制度。首先，供应部门对预付款的商品及客户进行市场及信用调查，所购物质必须时企业生产经营不可缺少的而且供应商资信及经营状况良好的才可以申请预付款；其次，财务部门加强预付款审批控制，需要查询该供应商帐户，考虑还有没有必要预付，坚持预付金额控制在一批物资供应量的范围内，存在较多预付款不预付下一批款项，从严控制预付款的发生，节约货币资金的支出。最后，采购员应附采购合同及付款单经部门负责人签字、分管副总签字、财务部门审核、财务负责人签字、总经理签字（金额较大时）严格的审批程序，才能到资金科办理付款。

3.加强日常对预付账款的分析对账，制定预付款清理责任机制。财务部门对期末预付账款余额与上期期末余额、上年同期、上月月初等指标进行比较，把握波动原因。每季度编制预付账款账龄分析表，上报分管副总、对超期预付款编制明细表及时反馈给供应部门核对、确认、催收，制定工作计划，按期定额回收，将预付款的清理与领导考核挂钩，对未按规定时间进行结算的经办人进行处罚。

4.建立警戒线制度并考核

作为预付账款得主管部门，负责组织对预付账款的分析与考核工作。对公司及直属子公司的预付账款管控指标按预付账款占购买商品接受劳务所支付的现金的比例 设定黄线（预警线）和红线（控制线）。未达黄线时，每季度进行预付账款专项分析时仅作正常分析报财务资产部；达到或超过黄线时有关单位要引起高度重视，制定措施，要做出预警，提出整改意见财务资产部；达到或超过红线时，有关公司、部门要做专题分析报告，并立即采取相应措施。预付账款资金占用考核实行季度考核兑现，业务部门在每季度结束后填报预付账款资金占用考核表，随经济责任制考核兑现。

5.稽核审计部加强内部控制。内部审计人员监督审查有无违反预付账款管理制度规定进行付款，重点关注内部控制制度是否完善，是否存在舞弊现象等。

经营用预付账款的管理渗透在企业的日常经营之中，直接关系着企业资产的安全完整，企业应不断强化管理，使得其发挥最大价值，为企业创造更多效益。

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关键词：应收账款管理；影响；问题；建议措施

[中图分类号]：F275 [文献标识码]：A [文章编号]：1002-2139(2011)-17-0153-02

企业应收账款的管理是现代企业管理的重要组成部分，其管理失控将直接导致公司由兴变衰，服装企业应充分认识其对企业生死存亡和未来发展的重要性。能够充分挖掘和利用企业的现有生产能力，提高企业产品的市场占有率，扩大销售，实现利润增长。但是，这一手段如果运用不当，会导致企业出现坏账。因此，加强服装企业应收账款的管理是企业正常进行生产经营，降低财务风险的保障，并对服装企业持续经营和发展具有重要的意义。

一、服装企业应收账款管理的特殊性

（一） 服装企业应收账款管理的内容

1、要认识到应收账款的功能：增加销售量，减少存货。

2、应收账款成本：机会成本，管理成本，坏账成本。

3、信用政策：信用标准，信用条件，信用期间，折扣条件。

4、应收账款的监控：应收账款周转天数、账龄分析表、应收账款账户余额模式、ABC分析法。

5、 应收账款的日常管理内容：调查客户信用、评估客户信用、收账日常管理。

（二）服装企业应收账款管理的特殊性

1、 应收账款金额变化快即具有淡季旺季之分

服装行业有淡季旺季之分，所以抢占市场，扩大销售目的比其他行业更为鲜明。无论淡季还是旺季服装企业都为了抢占市场份额和吸引客户，在事先未对付款人资信度作调查或者是未做深入调查、也未对应收账款风险进行正确评估地情况下，采取与客户签订短期、一定赊销额度地销售合同，虽然产生了较高的账面利润，但却忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，实行赊销企业就会产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用，而淡季和旺季的签单数量存在较大的差别，导致淡季应收账款数额较小，且增长速度较慢；而旺季时，应收账款数额较大，且增长速度较之淡季就很快了。从而形成了淡旺季应收账款金额差别，给应收账款管理也造成了诸多不便。

2、一直存在的三角债仍然未得到改观

有些企业由于资产结构不合理，或是由于注册资本偏小，或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在企业间常常是先货后款，相互拖欠，有的企业故意拖欠货款，普遍缺乏诚信，也形成了部分应收账款，形成了严重的三角债。

二、服装企业应收账款管理不善对企业的影响

应收账款的增加可以为企业吸引大量客户，扩大了销售额，也带来了效益，同时，也带来了风险。如果应收账款未及时收回，发生坏账损失，则直接会减少企业利润，影响企业的生产经营。应收账款是企业的一项资金投放，长期占用了企业的资金造成企业资金周转减慢，增加了企业的经营成本，而且严重影响其再生产能力。具体如下：

1.虚增公司的账面利润

由于依照权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入，所以公司账上利润的增加并不表示能如期完成现金流入。因而，应收账款的大量存在，虚增了企业账面上的销售收入，在一定水平上夸张了企业历年的运营成果。会计制度要求企业提取坏账准备，假如实际发生的坏账损失超越提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因而，巨额应收账款增加了企业的风险成本。

2.大量现金流出，削弱了支付才能。

企业发出商品，货款却不能同步回收，而销售已经成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金上缴及年内所得税预缴。为了追求外表效益，应收账款不时增加，从而占用公司大量的活动资金，一朝一夕必将影响企业资金的周转，进而招致企业运营实际情况被掩盖，影响企业消费方案、销售方案等，无法完成既定的效益目的。应收账款增加了企业的现金支出，主要是征税支出和应收账款的管理和催收的现金支出。应收账款产生了利润，并未实际收到现金，但企业仍要相应交纳各种税收。关于拖欠的应收账款，无论企业采用何种收账方式停止催收，都要付出一定的代价，即收账成本。对逾期应收账款，企业普通要经过书信、电话、移交特地的收账机构处置或诉诸法律来处理，使企业遭受损失。

3.巨额的应收账款使企业担负着高昂的成本。

（1） 应收账款的机会成本。巨额的应收账款占用了企业大量的资金，丧失其他投资收益，机会成本的大小与公司应收账款占用资金的数量亲密相关，占用的资金越大，机会成本越高。

（2） 应收账款的管理成本 。

应收账款的管理本钱是指企业为管理应收账款而发生的费用支出，主要为收账费用和调查费用。收账费用包括经办人员的差旅费、业务款待费、信件信函、电报、电话等费用支出。企业经过法律途径处理欠款争端的相关费用，客户调查费用支出包括调查客户的资信状况、运营才能等相关信息而开支的费用。

（3）缺口资金的组织成本 。

巨额应收账款的存在，势必会给企业带来资金周转的担负，特别是当现金流入小于现金流出时，这种担负愈加繁重。为了持续运营，企业比须重新组织资金投入消费。但是在运用这些资金时，企业比须承当繁重的用资费用和筹资费用，即资金的贷款利息与相关经办费用。除非赊销政策能给企业带来显著的时机收益，包括非货币方式的长期市场目的，否则，企业担负的缺口资金组织本钱将抵消大量的运营利润，这将使企业运营陷入恶性循环之中。

三、加强服装企业的应收账款管理的建议和措施

（一）建立健全适合服装企业的信用管理机制

1、服装企业应该根据其自身销售具有周期性、季节性变化等特征建立切实可行的信用管理目标：首先要确保快速收回应收账款（如预付一部分货款）维持公司利润和销售的最大化维持和客户的关系提高公司的形象（首先要提高企业内部各个人员的各方面素质，特别是专业素质，因为在业务交往活动中个人给客户的印象会影响企业的形象；然后就是在和客户合作过程中要建立企业的中信用的内在形象）。

2、建立客户信用资料档案，要有序的、及时的更新并保存和交往企业、银行交往的有关资料。服装企业要特别重视对客户的资信状况的调查，这是确保企业能否采取赊销和采取赊销后能否及时收回应收账款的一个重要前提。

3、从信用标准、信用条件和收款政策制定服装企业的信用政策。建议服装企业在应收账款管理工作中可以按客户的还款情况将客户分为三个信用等级，从而采取不同的处理办法，应该会有不错的效果。

表1 信用等级及处理办法表

（二）制定并适时使用有效的销售政策

1、 采用灵活有效的销售结算方式。一般情况下当商品在市场上供不应求时，企业应当约定购货方采用无风险的货款结算方式---收到货物时支付现金或银行存款;当供求平衡时,优先选用支票银行承兑汇票结算方式；当供过于求时可选用商业承兑汇票，委托银行收款结算方式；在必须采用赊销或者延期付款的销售方式时，一定要求客户签订书面承诺何时偿付多少额度的欠款，何时清偿。这样会很大程度上降低货款无法收回的风险且还有法律保障。

2、 适当的采用现金折扣政策。其可以缩短企业的平均收款期，减少坏账损失的同时还招揽了一些视折扣为减价出售的客户，从而扩大了销售量并可以尽快回收资金。

（三）加强应收账款的账龄分析。

财务部门要定期对应收账款的账龄进行分析，了解多少客户在折扣期限内付款；有多少客户在信用期限内付款；有多少客户在信用期限过后才付款；有多少应收账款拖欠太久可能成为坏账，并确定逾期时间和发生的原因，并分析回收的可能性和存在的风险，对各笔应收账款采用适宜的做账手法，并催促销售部门催款。

（四）规范操作，建立健全领导审批制度

企业应该落实好各个部门的责任，由销售部门负责催收欠款，市场部门进行客户财务信息的调查，财务部门做好应收账款的分析，各部门还要进行有效的沟通，以落实好应收账款的有效管理；另外，从赊销合同的签订，赊销金额和期限的确定，应收账款的管理、催收、坏账损失的处理，领导层应统领各部门严格把守各环节的审批，并督促有关部门做好监督工作，规范经营各环节和操作程序。

参考文献：

[1]林岩，应收账款对企业的影响及加强对其管理[J].中外企业家,2009,(5）

[2]刘爱华，新兴市场经济环境下的应收账款[J].现代经济信息,2010,(3)

[3]张景奇，强化应收账款管理的对策和建议[J].现代经济信息,2007,(2)

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中图分类号：F231.4 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）10-115-02

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务等业务而发生的债务。与本单位的应付账款相对应的是业务提供者的应收账款。应付账款组成结构不仅反映医院的债务规模和资金结构，还反映一个医院的信用状况。现在不少医院应付账款存在呆滞现象（拖欠原因种种，可分为外部原因和内部原因）。本文只就大中型医院应付账款呆滞的内部原因进行分析。

应付账款的有效管理实际上是财务资金运用的有效管理。在不影响医院业务运转和付款信用前提下，尽可能拉长应付账款的整体付款周期，可以降低医院的财务成本，提升医院的资金使用效率。这实际上相当于借供应商的钱发展医院的建设（借鸡生蛋）。医院建立有章可循的应付账款管理制度，是医院加强经营管理规范财务运行的需要。

一、呆滞的应付账款产生的原因

呆滞的应付账款一般是指超过两年以上且尚不知是否需要支付的应付账款。对供应商来说，请求支付应付账款是有诉讼时效的，我国《民法通则》第一百三十五条规定：“向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为两年，法律另有规定的除外。”主观上，医院需要拉长应付账款付款周期，这样一部分供应商的应付账款呆滞很容易超过两年。这一方面给医院拒付某些款项提供了理由，另一方面供应商方面（债权方）由于回款拖得时间太长可能会发生很多变化，如供应商（债权方）消失。

（一）医院的应付账款管理

在不影响医院运转和付款信用前提下，尽可能拉长应付账款付款周期，可以降低医院的财务成本，提升医院的资金使用效率。但如果管理不当，会造成资金运转困难，也会给医院信誉造成影响，而且付款过程本身也是腐败现象产生的温床。

应付账款可以是一种融资手段，呆滞的应付账款核销时可作医院的其他收入。因此医院对呆滞的应付账款管理态度消极，没有主动性。客观上，一方面医院不及时更新供应商档案，当供应商单位变更或破产解散时，医院没有资料进行相应账务处理。当供应商前来要求付款时，往往以资料不全或当事人退休塞责。这种可办可不办的情况，有可能导致腐败现象产生。另一方面，根据会计谨慎性原则，应付账款的核销需要根据相应的规章制度。像大中型医院，应付账款的核销需要经过院长办公会讨论通过。由于这些制度限制，导致一些符合规定的呆滞应付账款无法正常核销，给以后采购业务部门要求支付呆滞应付账款提供了方便，给医院财务管理造成隐患。

（二）供应商回款考核

因为当前市场大环境是供方市场。医院在购买设备、材料和药品时，供应商为了业务的形成，给予了很多优惠。而后供应商由于某些因素，对于延期支付的应收账款未及时的进行催要，导致付款周期延长。（1）供应商单位对回款考核力度不够，特别是一些小供应商会计更换频繁，内部控制混乱，时间一长，致使一些应收账款无人催要也无人知晓。还有可能由于供应商自身经营出现问题，破产清算过程中未对一些应收账款进行清理，而作为债务人单位医院也没收到相应手续，导致医院账面上的应付账款无法核销而呆滞。（2）部分单位应收账款金额较小，供应商追债所需花费的直接成本（差旅费等）和隐形成本大于收回的账款，故放弃这些回款。

二、呆滞应付账款导致的问题

现在大多数医院注重应收账款管理，会计制度上规定有计提坏账准备，而且可以根据情况加大计提。应收账款管理是往往是管理的重中之重，但医院的应付账款管理也需要提高重视。不关注应付账款，不仅会对医院的资金管理带来隐患，而且会损伤医院信誉，加大医院采购成本。

（一）资金管理隐患

医院财务人员往往忽视对应付账款的监管。随着医院业务逐年加大，应付账款不进行定期清理，呆滞的应付账款会越积越多，时间一长，再遇上相关业务人员和会计人员更换，呆滞的应付账款无人知晓产生的原因，清理难度加大。有部分医院内部核销制度不健全，医院应付账款的核销掺杂很多人为因素，常常会发生已经核销了的呆滞应付账款，几年后债权人单位又拿着相关凭证和各种证明要求付款，而导致资金管理隐患，严重影响医院信誉。

（二）不能如实反映医院财务状况

应付账款在流动负债科目下反映。过多的呆滞应付账款不进行处理，流动负债会增加，夸大医院的资产负债率，不能如实地反映医院财务指标。这会误导报表使用者，错误理解医院的财务和经营状况；同时长期拖欠供应商货款会损害医院信誉，供应商会因为控制风险而抬高供货价格，无形中会增加医院的采购成本和降低采购中获得优惠条件的力度。

三、相关建议

合理科学地管理应付账款不仅可以提高医院的信誉，还能发挥应付账款的融资功能。清理呆滞的应付账款，除特殊情况外，对两年以上无法支付的款项、两年无新的业务往来、有明显证据表明无法付出的款项，在取得相关证明的基础上报经院长办公会审批处理，然后确认为其他收入。这个过程必须保证呆滞的应付账款核销合理合法。笔者对大中型医院呆滞的应付账款管理提出以下建议：

（一）医院应健全应付账款的核销制度，做好呆滞款项的风险防范管理

提高会计人员的专业知识，严格遵守财经纪律和职业道德，保证医院呆滞的应付账款核销处理合规合法。财务人员不能因为核销账务有风险，而不去做，及时清理呆滞的应付账款，可以增加医院的其他收入，防范采购业务部门的腐败滋生。

（二）健全应付账款的内部控制

应付账款的管理不仅涉及会计业务，还涉及采购业务等其他方面，需要各部门的互相协作配合。加强计算机信息技术的运用，从应付账款产生的源头，从供应商第一笔采购业务录入信息系统开始，对其付款进度进行实时监控，及时了解应付账款付款情况，合理安排资金使用，争取适当延长整体付款周期。

（三）定期开展呆滞应付账款的专项清理

对应付账款进行账龄分析，建立应付账款清理台账。分为1～2年、2～5年、5年以上账龄进行分类管理。清理呆滞应付账款可以促进采购部门加强供应商筛选，核销呆滞应付账款可以增加医院的其他收入。

（四）制定制度性的付款计划，防止呆滞应付账款的产生

取得大多数供应商的理解与支持，按轻重缓急区分供应商，清理部分小供应商，扩大与大供应商的业务合作。争取整体付款周期的适度延长，使资金使用效率达到最大化，促进医院健康稳定发展。

参考文献：

[1] 齐萍.浅谈“应付账款”背后隐藏的问题[J].商业会计，2009（18）：57-58

[2] 王昌信.谈往来账款在企业财务管理中的重要性[J].财会月刊，2003（6）：24-25

[3] 黄晓燕.论企业如何加强应付账款管理[J].中国乡镇企业会计，2013（3）：117-118

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一、应收、应付账款及其内部控制的相关概念

（一）应收账款的概念及其内部控制

1. 应收账款的概念

在企业的资产负债表中，应收账款作为流动资产存在，其范围主要是一年或者超过一年的营业周期内，企业应该回收的款项。应收账款是伴随企业赊销形成的。在生产经营过程中，企业向客户销售商品或者提供劳务，却没有即时收取购货单位或者接受服务单位的款项，即为应收账款。虽然，赊销的方式能够为企业带来扩大销售量、提高利润等方面的好处，但是，也为企业带来无法回收款项的风险，无法回收的资金即为坏账，会为企业带来损失，是企业应收账款的直观体现。

2. 应收账款的内部控制

应收账款的内部控制属于资产管理，也是企业经营管理过程中必须注重的内部控制范围，在对企业应收账款进行控制的过程中，应该注重会计操作流程，使企业应收账款能够如实地在会计中反映出来，实现对应收账款的有效管理。市场经济条件下，应收账款属于流动资产，其处理流程主要包括事项发生、财务处理、冲销三个环节，其内部控制就是要对应收账款处理流程进行有效把控。

（二）应付账款的概念及其内部控制

1. 应付账款的概念

应付账款与应收账款相反，是指企业在接受提供的产品或者服务之后，应该付给商品或劳务提供商的款项，以及因为发包工程产生的应该付给其他单位的工程价款。其本质是延迟支付的营销方式。在企业的资产负债表中，应付账款作为负债类账户存在，对于预付账款不多的企业，可以将这类款项即为应付账款的借方，在期末根据账款实际进行合计数填列。应付账款的成因是基于卖方促销产生的，其本质也是赊销方式，是一种延期支付的行为，建立在信用机制基础上。与应收账款相同，应付账款也有着对应的付款期限、折扣期限以及折扣比例，这几项的处理对于企业信誉十分重要，是企业无形资产管理的重要组成部分，如果发生延期，将会产生信用成本，表现形式为利息、赔偿等。值得注意的是，在对应付账款进行处理时，如果企业放弃现金折扣，将付款时间延长，成本会降低。

2. 应付账款的内部控制

应付账款的控制是企业的支出业务，是企业流动负债的重要组成部分，其义务的履行会直接减少企业利益，不履行将会直接影响企业信誉，减少企业无形资产。因此，强化企业应付账款的控制，对于企业发展的重要性也是极大的，在应付账款的内部控制中，关注重点是企业资金链结构，处理重点是金额、时期以及支付方式。应付账款同应收账款一样，其管理都隶属企业资金管理，需要科学的决策支持，才能够实现有效控制。

二、企业应收、应付账款处理问题

（一）会计核算问题

企业应收应付账款会计核算问题主要表现为负债表填写问题、科目使用问题以及估价入账问题三类。首先，在企业的会计核算中，很多现代企业对于负债表中应收应付账款余额的填写没有有效控制，致使负债表余额填写不正确，其成因主要是没有将应收应付账款进行明细分类，直接将账款总额填入资产负债表中，查收工作也存在缺失，使得企业应收应付账款的会计核算问题出现。其次，企业对于应收应付账款的会计科目使用也存在着使用不当的现象，有的企业在进行采购时，没有将汇款采购通过货币资金的方式进行核算，而是直接将应付账款作为会计科目列示，使得企业资产业务以及会计科目出现扭曲，不能明确反映企业的资产状况，影响了应收应付账款管理的成效。最后，企业在进行应收应付账款管理时，经常出现估价入账现象，使得库存物资价值的判定存在很大主观性，会计账目的核实存在问题，影响了企业资产反映，降低了资产管理效率。

（二）应收应付账款手续不完备

在实际的经营管理中，很多企业依然受着传统内部控制管理理念的影响，认为业务才是企业工作的主要方面，对于财务控制的重要性认识存在缺失，片面注重购销忽视了财务清收，使得企业在处理应付应收账款时，业务手续办理不完全，财务管理职能不能有效发挥，造成坏账的出现。随着企业的经营发展，因为长期的财务工作落实不实，企业的坏账会不断堆积，在清收以及管理不足的情况下，财务管理责任很容易混乱，在应对应付账款以及应收账款的过程中，由于管理手续的不齐全，企业难以获得相应的详实资料，无法正确记载内部资产的流向，资产状况难以明晰，企业的应收账款不能回收的风险极大。

三、关于提高企业应收、应付账款内部控制的建议

（一）强化往来账款记录工作

完备的账款管理手续对于应收应付账款的管理有着重大意义，在对应收应付账款进行管理的过程中，应该及时做好资产流动记录，实现良好的资产流动管理，可以使用计算机管理平台强化往来账款信息的记录，从而促进企业资产业务的发展，为企业和客户核实提供保障。在企业实际的经营管理中，很多企业片面地认为记载工作是一件简单的工作，其实，企业的特殊业务的记载是存在很大难度的，一旦发生错误将会难以纠正。因此，企业必须提高对往来账款记录重要性的认识，及时建立往来账款记录规范，明确记录流程，强化管理，提高执行效率，只有这样，才能真正实现科学的往来账款记录，为企业和客户的账目核实提供良好基础。

（二）建立催账机制

催账制度对于应收账款的回收有着很大帮助，企业应该建立科学的清算制度，将应收账款的期限以及金额按照重要程度进行划分，以增加企业资产。在应收账款的处理中，如果不能及时收回账款金额，随着时间的流失这部分账款很可能转变为坏账，将会直接损害企业的经济效益。因此，催账机制的建设十分重要。首先，企业应该做好应收账款相关手续资料的管理，为账款催收提供必要依据。其次，企业应该面对拖欠账款企业的性质，制定相应的催收办法，当账款期限到了的时候就应该及时催收，保障企业资产安全。

（三）建立健全管理方法

科学合理的应收应付账款管理方法对于保障企业资产安全有着重要意义，企业应该结合自身业务特点，运用科学手段强化对往来账款的监控，提高账款的可控性。在企业中，可以运用应收账款明细表复核加总、账龄分析、审计单位协助、债务人函证的审计流程强化应收账款的管理；可以运用应付账款明细表复核加总、函证、账款检查、验明披露结果等审计流程强化应付账款的管理。此外，管理办法的建立还可以结合企业应收应付账款内部控制构成要素进行。主要可以分为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督。

（四）加强信息沟通

应收应付账款的内部控制离不开各部门之间的信息沟通，企业应该实现管理部门、财务部门、业务部门的快速交流，共同配合，实现良好的应收应付账款管理工作。首先，业务部门应该及时对客户信用进行调查，将资金应用以及应收应付账款的变动情况及时记录下来；第二，财务部门应该按照业务性质，及时建立应收应付账款的清结方案，实现及时清算；第三，采购部门应该及时将采购状况以及货款交易以及预付金额的实际状况记录，保存相关资料，应对应付账款；最后，财务部门应该及时与销售、供应方建立客户档案，使业务的发生处于控制范围之内。

四、结语

市场经济背景之下的账款是存在时间效率的，资金支付的延迟与收取的延迟会影响到企业的正常经营管理，也会影响到企业形象。因此，企业应该不断加强应收、应付账款的内部控制，采取科学的方法，提高资金管理的效率，促进企业效益的提高，推动企业信誉的建设，实现企业的长远发展。

参考文献：

[1]唐晓英.企业应收账款成因分析及管理[J].企业研究，2012（08）.

[2]王剑萍.浅析企业应收账款的管理[J].商场现代化，2012（11）.

[3]张志波.浅析中小企业应收账款的管理[J].全国商情（理论研究），2012（04）.

篇（10）

在实际工作中,企业购销往往产生大量应收应付款项,在有些企业处于货币状态的资金很少,如何安排资金,我根据近十多年的工作实践，总结出了一套“运用应收、应付账款数期账的监控企业可运用的现金的会计核算方法”，在企业财务管理应用中非常实用。下面谈谈这一体系构建。

一、往来账数期账定义

应收、应付账款核算统称往来核算，企业的应收、应付账款是一种现金等价物，应收账款是一种未来现金流入，应付账款是一种未来现金流出，管好应收、应付账款就等于近控制住企业现金流量变化。而现行会计中应收、应付账款往来账核算按往来单位设置明细账，表面上看起清清楚楚、有条有理，其实企业真正想要了解应收、应付账中有多少可转化为可支配的现金，结果却一点也没有办法做到，而往来账数期账是种解决此问题的好办法。所谓往来账数期账应是利用弹性预算的原理，运用明细账之间结转，达到定期监控现金流的方法。我们把应收（应付）账款理解成“债权（债务）”、“到期的债权（债务）”、“到期应收未收的债权”三种含义，在此基础上分别设置往来账款。打破传统往来账仅仅按照客户（供应商）设置明细账的传统做法，设计了一套“往来账数期账”和“往来数期表”，把往来账在设置客户（供应商）的基础上再按照专门的方法设置“预收（付）款”、“本期数”、“本期欠数”、“上期欠数”、“上上期欠数”、“上上期前欠数”等六个明细账，使往来账的账户设置更加符合新理念下的应收（应付）账款的含义。

随着市场竞争日益激烈，赊销赊购的业务量所占的比重越来越大，而赊销赊购业务的结账方式又根据不同的客户（供应商）各不相同；除常见的：货到付款（款到发货）、分期收款（分期付款）和预收、预付账款外，还普遍存在合同（协议）约定收款（付款），即不同的客户（供应商）的结账付款方式有：周结、旬结、半月结、月结、2月结、3月结……这样就会使看似简单的应收、应付账款往来账核算，要真正核算清楚，却一点也不简单，而且是企业越大，客户和供应商越多，越是厘不清。据我调查了解，目前真正能够把应收、应付往来账核算清清楚楚、一目了然的企业是寥寥无几。

二、应收、应付账款核算在现金流量监控体系的作用

财务三大报表之一的“现金流量表”反映的现金流量情况，属于事后反映；而我总结出来的“应收、应付账款数期表”是事前控制，是现金流量的源头控制，即：应收账款事前控制、应付账款事先计划。它的作用应明显大于现金流量表的作用；可以把“往来账（应收、应付）数期表”上升到至少是等同于现金流量表的高度，也可以把它作为资产负债表的附表。企业的现金流量的好坏、资金链是否会出现问题，通过此表既能做到事前预测，又能做到事前控制，给报表的使用者和决策者提供准确、及时、有用的信息。

三、应对应收、应付账款的重新解读

（一）应收账款的定义

包函三个方面的函义：

1.债权：总的应收账款金额，即：产品赊销后形成的债权；

2.到期的债权：按照合同或者协议的约定可以催收的应收账款；

3.欠数：按照合同或者协议到期应收未收回的应收账款。

我们通常所说的应收账款是指第一种总量的应收账款，即：产品赊销后形成的债权；第二种按照合同或协议到期的应收账款和第三种按合同或协议到期应收未收回的应收账款都没有涉及到，而这恰恰是现在企业应收账款核算的难题。

（二）应付账款的定义

应收账款反映的是产品赊销业务和为客户加工业务的往来核算，而应付账款反映的则是企业赊购业务和企业配套厂家外协加工业务的往来核算。同理，应付账款的定义也包括三个方面的函义：

1.债务：总的应付账款金额，即：赊购材料（产品）后形成的债务；

2.到期的债务：按照合同或者协议的约定应该支付的应付账款；

3.欠数：按照合同或者协议到期应付未付或者未付清的应付账款。

（三）应收、应付账款的作用

1.作为业务往来：企业间关注的重点是每笔业务的核算，即：应收、应付账款明细账；这就是通常所说的应收、应付账款的核算，也是目前书本上、专著、各类财务软件的应收、应付账款核算。

2.作为企业经营：企业决策者关注的重点是到期的应收、应付账款和到期应收未收回的应收账款、到期应付未付的应付账款的核算，即：到期的应收账款和到期的应付账款明细账、数期总账；这才是企业真正所需要的应收、应付账款的核算！目前所有书本、论著，各类财务软件（包括金蝶软件）都没有涉及到。