企业成本核算论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇企业成本核算论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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二、提升成本核算管理水平措施

（一）树立成本核算管理意识，不断创新管理方法

港口企业应该加强对成本核算管理的认识，树立全过程成本核算管理意识，并且在激烈的市场竞争中强化危机感的培养。只有建立成本核算管理意识才能够提升港口企业的经济效益以及市场竞争力。在成本核算管理完善的过程中应该强化基础核算，将生产单位作为核算管理的重点，强化制度建设和落实，充分提升目标考核效果，将生产成本进行有效控制作为港口企业发展的重点。

（二）不断强化基础工作,提升操作过程中的成本核算能力

基础核算工作是港口企业成本核算管理的重点。班组核算是队部核算的基础。加强队部和班组的核算工作，建立三层甚至多层核算体系，逐级汇集责任成本实际消耗数据及装卸机械运行情况是装卸成本管理的基础工作，并且要做好操作过程中的成本核算，将港口分货类进行集中成本费用的统一分配。同时，利用这种操作确认每吨单位装卸或运输成本的核算。这将有助于不同货类间单位成本的比较，有助于同一货类不同航次间单位成本的对比，分析差异原因，有针对性加以改进，提升港口企业的经济效益，保证市场竞争力。港口在工艺流程上要开展成本核算管理工作，根据港口企业码头的实际情况针对不同货物、不同船舶、不同操作机械等进行成本测算，从而制定有效的货物集疏方式，避免低效率、高成本的作业线；通过不同货物的单船成本测算，分析船舶作业中各种成本所占的比例，对所占比例较大成本项目，寻找形成成本高的原因，探索解决的办法。开展港口企业装卸成本核算管理应该与实际操作情况进行充分的结合，按照操作过程中的工艺流程进行详细的核算。同时根据港口部门交叉作业，装卸设备交替作业的实际情况选择适当合理的分摊方法，这也是港口成本核算的重点和难点。

（三）完善成本管理责任制

港口企业要做好成本控制就要完善成本核算管理责任制的建设，包括成本核算制度、成本管理实施制度、考核规章制度等，建立起港口企业各层级成本管理规章制度和成本考核的较完整的体系。强化成本意识，全员投入是成本管理的前提，通过增强员工的成本效益意识，提升成本核算和管理效率，最终实现全过程成本核算和管理。

（四）成本核算管理考核

保证港口企业各部门都能够做好成本核算管理的考核工作，将目标责任成本考核发展成为一种高水平的有效管理方式。

1.确定目标操作成本

在港口企业成本核算管理的过程中应该充分体现效益为先的理念，加强港口企业经济效益成本目标建设。在进行成本核算管理的过程中应该做好年度目标计划要求，根据计划要求制定各项目标操作成本，同时要根据管理要求和机械状况变化对目标操作成本项目的适时调整。将目标成本建设融入到计划执行的过程中，并且使自身形成一定的压力，这样才能够保证围绕目标成本切实采取控制措施，能源等消耗，控制支出，提高效益。

2.分解目标成本，形成责任成本

为保证目标成本的实现，必须把目标成本分解成为责任成本，把成本指标的压力、责任层层分解落实到各成本职能部门和有关部室的各个层次上，形成“人人头上有指标，千斤重担众人挑”的成本责任意识，以此来调动全体员工人人当家理财的积极性。在目标成本的分解中，必须做好以下工作：第一，成立由公司总经理为组长的成本控制领导小组，召开成本责任落实会议，把各项变动逐项分解落实到职能科室。第二，各职能科室将每项变动成本向每个成本消耗单位分解，使成本消耗单位都有一定的指标。指标分解到哪个层次好，主要看指标是否真正落实，有没有人具体负责。具体负责人是否能够控制，坚持谁能控制谁负责。

3.严格考核监督，奖惩分明，确保目标实现

为明确成本管理责任的界限，根据管理会计中的有关原理将目标责任成本进一步划分为不可控成本和可控成本，公司在考核时分别按责任成本的控制特性进行考核。第一，对不可控成本重点考核成本管理的职能科室，实行只罚不奖的政策。若成本没有控制在目标之内，按超支程度同比例扣减责任科室的年终奖励。第二，对可控成本（如：材燃料费、修理费、能耗等）实行双向考核。既考核成本管理的责任科室，也考核成本费用的承担部门。对成本控制的责任科室和成本费用承担部门按各要素费用的月度或季度支出总额进行核算，年度考核对支出总额进行汇总清算。另外还要制定配套政策，奖励那些控制责任成本成绩突出部门和个人，激励广大职工在控制成本中想方设法，献计献策；同样要扣罚在成本管理工作中松懈不力的部门和个人。对于条件成熟的成本费用承担部门，再进行班组责任成本三级考核，最终达到单机核算、单船核算，使责任成本控制和职工的切身利益实质性地挂钩，达到增强职工成本意识，人人关心成本，处处精打细算的管理效果。

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1降低成本、增加效益是中国石油企业实现新世纪战略目标的必然选择

长期以来，我国石油产业组织结构不合理、运行效率低下，产业的国际竞争力不强。而随着中国加入WTO，全球经济一体化以及全世界范围内科技的突飞猛进的发展，使得中国的石油生产企业面临更大的挑战。因此，在充分认识外部环境和内部资源的前提下，制定长远的战略发展规划，是中国石油产业在新世纪开始最迫切的任务。中国石油企业面临的挑战来自多个方面，一方面国际竞争环境日益严峻，而同时企业自身缺乏足够的应对这种竞争的实力。在中国石油产业传统的政府规制体制下，石油产业的主要业务由中央政府垄断经营，也就造成石油生产企业长期以来是事实上的自然垄断行业。但是中国加入WTO后，中国石油工业必将受到强烈的冲击。这种冲击主要表现在以下几个方面：

首先，关贸壁垒将被拆除，中国的原油开采将随国际油价波动。国内外市场接轨后，通过石油进出口，中国国内的油价与国际市场油价会相互影响，通过市场的机制和力量实现真正意义上的价格接轨。由于国际石油市场容量和交易规模极大，这种相互影响将主要表现为国内油价追随国际市场油价变动，并受国际市场制约。中国石油工业的发展和企业经营状况，将因国际石油贸易量和交易价格的波动处于不稳定状态，企业面临的经营风险增大。而且国内的原油价格和国际市场接轨后，由于国内石油生产企业没有直接影响石油价格的能力，而只能被动接受国际价格，因此，国际油价波动将能够直接影响上游企业的收益；

其次，随着经济全球一体化，一些实力强劲的跨国石油企业已经开始进军中国的石油勘探开发领域，直接与国内石油生产企业展开上游竞争。在油气勘探开发领域，壳牌、埃克森、美孚和俄罗斯天然气公司等一些外国公司进一步深入参与了我国陆地、海上油气项目的勘探开发。这对于长期以来在国内石油勘探开发领域处于绝对垄断地位的一些石油生产企业来讲，无疑是非常大的冲击；

第三，国内石油缺口逐渐变大，出于国家战略考虑，对石油生产企业的要求将越来越高。随着中国经济的迅猛发展，对石油需求量也是节节攀升，并且国内石油生产已经远远不能满足需要。2000年我国的原油进口曾达到7027万t，创下最高纪录，此后2001年、2002年原油进口数量都有所下降。按照2003年上半年中国原油进口4380万t计算，2003年全年的原油进口量估计会突破8000

万t。正是由于原油缺口逐渐变大，国内石油企业必然将承受在降低消耗的前提下提高原油产出的巨大压力。因此，石油生产企业也必须进行必要的改革，以适应新时期国家战略的需要。

进入21世纪，中石油和中石化相继将“低成本”和“走出去”战略作为新世纪的重点发展战略，试图进入开发成本相对较低的国际石油开发市场。同时对投资者承诺，将大幅削减操作成本，增加企业经济效益。从本质来看所有这些战略都是围绕一点进行，就是降低成本、增加效益，最终增强企业应对日益增强的国际竞争的能力。因此，降低油气生产成本、提高经济效益已经成为新世纪石油企业发展的必然选择，关系到中国石油企业的长远生存和发展。

2对产量的片面追求和成本考核的不合理是石油企业成本过高的重要因素

最近10年的相关数据显示，国外石油公司的生产操作成本发展趋势是稳中有降，保持在2～4美元/桶之间，低于国内石油生产企业5美元左右的水平。从综合生产成本来看，国外石油公司基本稳定在10～12美元/桶左右，而2003年中石化石油企业年均17.8美元/桶,折合人民币约950元/t，并且在中原等部分开发较早的老油田区块，综合生产成本还在逐年上升。国内石油企业生产成本远高于国外企业的原因是多方面的，但是很重要的两点在于：对石油产量的片面追求和成本考核体制的不合理。

2.1过分注重产量而不是经济效益使企业资源得不到合理利用

由于石油的重要意义，多年来在石油企业内部始终都是“成本服从于产量”，不论是在前期勘探还是后期开发环节，都将产量的保持和提升作为资源投入的最重要的核定标准。尤其中石化和中石油上市后，各大油田更是感觉到了保持和提升产量的巨大压力。而且在对于企业管理人员和一般基层生产者的绩效考核中，产量始终都是最重要的考核指标。但是对于一个应当以盈利为目的的现代企业来讲，过分注重产量给企业的发展带来的负面影响极其深远。一些油田和区块经过了几十年的勘探开发，本身已经进入了正常的产量递减期，勘探和开发的难度将逐渐加大。出于对经济效益的考虑，国外公司对高操作成本的油田和油井一般进行废弃处理，而国内企业注重产量，为了稳产和高产往往会加大成本投入而忽视由此产生的对于企业经济效益的重大影响，大量采用增产措施。这些措施所发生的费用并不等同于一般的维修费用，其强度要远远超出一般的维修费用。在油田（区块）开采的中后期，措施费用要占到操作成本的30％～40％。

由于目前开采技术的限制，对于很多老区块的高投入往往很难收到高产出。过分注重产量而不顾开发的经济效益，最终造成了对资源投入缺乏合理科学的评估，无法规避和降低投资风险。再加上长期在计划经济体制下的中国石油企业没有一套完整科学的管理机制，使得石油企业成本居高不下，缺少和国外大型石油公司竞争的实力。

2.2与国外先进企业相比，国内石油企业的成本核算方法无法做到对投资效果的科学评估，不利于企业的成本控制

美国石油公司的油气成本核算方法———成果法堪称世界上最为成熟、最具权威性和代表性、为国际社会广泛认可的油气成本核算体系和技术方法。根据美国SEC颁布的《SX4—10条例》的规定,油气生产活动分为四个阶段,相应的油气成本也分为矿区取得成本、勘探成本、开发成本和生产成本四个组成部分。各部分的基本定义和主要构成如下所述：①矿区取得成本。是指购买、租赁或以其他方式取得矿区(即矿产权)时发生的成本。包括租赁定金、购买或租赁矿区选择权的成本土地租金、经纪人手续费、登记费用和法律费用以及为获得矿产权发生的其他成本。②勘探成本。是指发生在可以保证勘查的确定区域和被认为具有油气储量前景的正在勘查的特定区域的成本。勘探成本可以发生在取得矿产权之前或以后。其主要类型有地质和地球物理勘探成本、未开发矿区的持产和保留成本、干井贡献和井底贡献、钻井和准备钻探井的成本以及勘探型参数井的钻探费用。③开发成本。是指为了获得接近探明储量的机会和为建设用于开采、处理、集输和存储石油和天然气的设施而发生的成本。特别是为建立提高采收率系统的成本也包括在开发成本中。④生产成本。是指运行和维持井与有关设备和设施而发生的成本,换言之,是指为把石油和天然气提升到地面并对其进行处理、集输和储存的成本。其内容主要有运行井和有关设备与设施的人工成本、修理和维持费用、材料及供应品和消耗的燃料及动力、探明矿区及其之上的井及有关设备与设施的财产税和保险税、生产税。

成果法与我们石油企业核算方法最大的不同在于，国外勘探开发的资本化支出（不含辅助设备支出）是按生产的油气产量逐年折耗、摊销，投资回收与产量挂钩。在这种核算方式下，投资的效果直接反映在石油产量上，可以科学合理地对投资效果进行量化和考核，从而决定投资的合理性，能够更为有效地决定资源分配比例和流向。是把资本化的采油气井、注水井及地面设施等固定资产，按规定的年限计提折旧，没有与产量挂钩，使油气产出与成本不相匹配，造成油田高产时效益虚增，低产时成本压力加大。考核方式的不科学使得在确定投资效果时，无法真实反映单位产量的成本消耗以及不同区块之间、不同油井之间的成本分摊情况，而只能反映一段时间和范围内成本消耗和产量情况。这就造成在进行投资的可行性分析以及项目后评估时，很难得到准确的信息，对于科学合理地进行投资决策是非常不利的。

3对石油企业降低成本、增加效益的几点思考

3.1对勘探开发资本化成本应按“产量法”摊销

目前，很多油田以及区块已经进入开发后期，含水量大，开发困难。但是在原有的成本核算体制下，很难真正反映出这部分区块的勘探开发成本消耗，从而给企业决策带来了一定的影响。油气成本核算方式与国际通用方式的接轨，有利于客观考核油气生产活动的经营状况，保障降低成本措施更有针对性地实施。同时对于石油企业建立科学合理的投资评估和决策体系，增大勘探开发的合理性有非常重要的意义。

3.2应逐步由注重产量向注重经济效益转变

原有的过分注重产量的生产经营方式已经不能适应新经济时代对企业提出的严格要求，这就要求企业在制定决策时将重点放在获得更多的经济效益。但是目前，由于大量油区的老化和减产，如果产量大幅下滑就将直接影响到企业的生存和发展，这就要求石油企业拓展勘探开发领域，在更大的范围寻找优质储量。获得高品位的经济可采储量，既是增强企业发展潜力的重要基础，更是从源头降低油气成本的重要途径。因此，从企业长远效益出发，必须拓展勘探开发领域，力求在新的勘探领域寻找到优质储量。

在拓展可开采区域的同时，还必须注重技术创新，提高技术含量，降低成本消耗。利用Solow模型对大庆、胜利等石油管理局的历年数据进行分析的结果显示，国内石油生产企业的技术进步贡献率最好也就是48％左右，而国外大公司一般可以达到80％以上。石化集团公司创造1元利润需投入的管理费和销售费为国外公司的8～9倍。中国石化拥有员工比世界前四大公司员工总数还要多，人均创利仅为壳牌公司的1%。因此，提高经济效益必须要求不断提升技术创效能力，同时不断降低人工成本，精简机构和管理层次，提高组织效率，最终培育石油企业应对日益激烈的国际竞争的核心能力。

参考文献

1萧琛．全球网络经济［M］．北京：华夏出版社，1999

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二、企业会计成本核算实现突破的方法

(一)更新企业会计成本核算理念

企业管理者应加强对企业经营成本的管理意识，实时更新管理理念，并将新理念传达到每一位会计成本核算人员的心里。同时加大对成本的管理力度，实行全方位核算管理。另外，企业对产品进行价值链接也可以全方位的降低企业经营成本，达到节约成本的目的。

(二)全面成本核算内容

会计人员在对企业进行成本核算时，要积极了解企业产品的运营过程，全方位洞察企业的显性成本和隐性成本，从而对企业成本做出全面的核算。特别是隐性成本的核算，往往容易被忽视，隐性成本主要包括知识成本、维护成本、环境保护成本等。只有对企业成本进行全面的核算，才能促进企业更好的发展。

(三)选择合适的核算方法

企业的会计成本核算方法主要包括定额法、分步法、品种法、分批法等多种方法，核算人员要根据不同的核算对象，结合实际情况，选择有针对性的、能够更好地适应企业成本核算的核算方法。此外，还要考虑到企业未来的发展方向和近期发展目标，以便为企业提供直观的核算数据。

(四)提高企业会计成本核算人员的整体素质

作为企业中极为重要的财务人员，要深刻认识到企业会计成本核算的重要意义，并在精神上给予高度重视，只有这样，才能保证工作的正常进行。会计成本核算具有一定的专业性和复杂性，这就要求核算人员具备一定的专业知识、工作能力和综合素质。企业可以定期对会计成本核算人员进行培训，并加强与核算人员的交流与沟通，使企业会计成本核算人员的综合素质得以不断提升，进而促进企业的稳定发展。

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（二）二级成本核算。企业二级成本的核算具体含义就是指在企业的运营过程中，对企业中所有成本核算工作进行实施的组织模式。通过这种核算体系，企业下面的各个生产部门和职能科室在财务部门的统一管理喜爱分别对自身的产品明细实施分类核算，并且还要定期性准时向财务管理部门上交进行核查。企业的财务管理部门依据所上交的明细资料进行准确的记录分类以及部分的明细账目的汇总，并以此来编制出财务统计表。二级成本的核算方式有利于企业以下的各个有关部门以及每个生产部门对核算资料的合理运用，实现日常的总结和分析，第一时间对相关部门内部所出现的不同问题进行有效解决。

二、企业二级成本核算体系的构建

企业实施二级核算的主要目的就要对核算单位进行缩小化处理，对核算的实际渠道进行理顺，对企业产品的具体劳务成本进行科学准确的计算，并对企业日常生产过程各个环节的材料进行控制。此外还包可对产品成本实施具体的分析和审核、对企业的预算考核以及产品成本的计划的实施情况进行监督和管理，以此来对企业在运营和决策方面提供相应的科学依据，从整体上反应出企业的运营状况和生产管理水平。

（一）优化一级核算。企业的二级成本核算体系的构建需要以企业的一级核算为基础。所谓一级核算，即传统意义上所表述的，根据工业企业中总财务部门直接对财务的管理以及会计的核算结果，进行实质性的管理，在一级核算中要对企业各个部门所消耗的固定资金和所完成的各个方面的目标值进行科学合理的制定，对企业进货的库存数量进行具体的设立和有效的控制，并将核算结果送到企业的二级核算部门。依据产品的开发和设计以及相应的技术资料，结合社会市场的实际价格信息，对企业所需的原材料进行制定，并制定所需产品零部件的计划价格、员工的工时标准以及企业产品的成本总额。

（二）二级核算的构建探讨。企业的二级成本核算体系是将企业中的成本会计和责任会计二者相结合起来，共同作用于企业的财务核算以及财务的相关管理之中。对于一个企业来说，将财务管理和会计的核算二者之间进行结合，建立起企业二级成本管理体系就是为了将企业的财务管理内容、目标、方式以及方法和会计核算的方式和方法进行有效的结合，这样既有区别性又同时可被运用到工业企业的日常运营体系的全过程当中，同时还可以直接对企业的运营活动进行具体的核算、监管、预算、分析，并以此做出相应的决策。

1、减小核算单位。依据不同企业运营模式的不同、生产工艺的差异性以及相关生产流程的区别，对具体的部门进行单位划小工作，依据企业的相关管理准则和财务核算以及会计管理的相关内容实施有效的划分。

2、对二级核算体系进行规范化构建。为了对企业的二级核算的各个时期的核算工作进行科学有效的规范，以此实现到企业二级核算的有效实施，从而实现促进企业健康良好的发展状态。企业在进行二级核算之前必须根据企业的相关财务规则以及企业的资金流动的要求，科学有效的制定出二级核算制度。对二级核算实施科学的制定是对二级核算成功实施的保障，是企业对财务内部进行掌控的基本形式。对二级成本核算的具体实施方式进行规范有利于财务成本核算的规范化，大幅度提升了财务核算的工作效率，同时对财务核算人员的工作行为也起到了约束性作用。

3、根据核算结果为企业制定管理计划。对各个部门的材料成本以及在工作管理方面进行指导、监督以及组织，准时对相关信息进行分类汇总、科学有效实施考核，依据产品的材料，生产费用、人工费、生产过程中的费用，根据产品的具体型号精准的计算出产品完工后的实际成本，进而实施定额成本和实际产品的成本比较分析，协助相关的采购部门、材料供应部门以及销售部门等对产品原材料方面、制品方面以及成品方面的核查和管理，做到每一笔账目都和实际的预算项目相符合。

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成本核算即在一定阶段中将企业运营当中所耗用的资金费用，结合其性质及所耗费的地点，分类归集、分类汇总、分类核算，分类计算出此一阶段内生产经营费用产生总额与分别运算出每类产品的真实成本与单位成本之管理活动。

（二）成本核算的意义

成本核算即成本管理工作的关键构成部分，其可谓企业平时生产经营管理的中心工作，在现实企业生产经营中发挥相当关键性的作用。其把企业于生产经营当中产生的各类耗费依据一定的对象实施分配与归集，进而运算总成本及单位成本。借助成本核算，能够审查、监督和考评预算计划与成本计划的落实状况，针对成本控制的绩效与成本管理水平予以检查与测量，进而评定成本管理系统的有效性，探究如何能够减低成本，实施持续改进。所谓成本核算过程，即对企业生产经营当中各类耗费真实体现的过程，亦是为愈来愈好地采取成本管理实行成本信息反馈的过程，所以，成本核算对于企业成本计划的落实、对于企业成本水平的控制以及对于企业目标成本的达到发挥非常关键的作用。企业进入市场若求得生存与发展，就一定要强化财务成本核算管理，充分有效发挥财务成本核算在现实生活中所起到的功能，大幅度降低企业产品的成本，增强企业产品的竞争力。

二、企业财务成本计算的主要目标

成本管理的基本目标即为企业提供信息、参与企业管理，可在并非相同的层面又能够划分成总体与具体两方面目标。

（一）成本管理总体目标

此目标是替企业的整体经营目标服务，综合来讲，包含为企业内部外部的有关利益人提供其所需的各类成本信息，以更好地为企业决策以及各项经济工作、各项技术工作、各种组织方法等达到控制成本水平。

（二）成本管理具体目标

成本管理的具体目标能够划分成成本计算与控制两方面目标。1.成本计算目标即为全部的信息利用人提供成本信息。包含外、内两部分利用人提供成本信息。外部信息利用人需要的信息主要是相关资产价值与盈亏状况的，所以成本计算的目标即确立盈亏以及存货价值，也就是依据成本会计制度规定，运算财务成本，适应编汇资产负债表的要求。内部信息使用人使用成本信息，不仅要掌握资产以及盈亏状况外，主要用在经营管理方面，所以成本运算的目标也就是借助向管理者呈报成本信息，以此增强全员的成本意识，借助成本差异分析，评定管理者的业绩，督促管理者实施改进措施；借助盈亏平衡结果等手段，呈报管理成本信息，充分适应经营决策对成本信息的所需。2.成本控制目标即降低成本水平。成本控制目标实现要历经借助提升工作效率与减轻浪费来减低成本；借助提升成本效益比来减低成本；借助持续竞争强势来减低成本等若干过程。

三、目前企业财务成本核算的现状问题

当前企业财务成本核算的现状问题主要表现在如下几个方面。

（一）财务成本核算管理观念不能满足新的经济发展要求

部分企业只重视产品制造环节，而忽略了产品研发、产品销售、产品售后服务等前后过程的成本核算。现代企业生产经营中，产品生产的周期已大大缩小，产品制造成本于产品总成本组成中占据的比重已大大降低，产品开发研制、产品设计、企业经营管理、产品销售及其售后服务等生产成本比例明显提升。成本管理的主体是企业本身，成本管理的动力源自企业内部经营管理的需要，可是有部分企业却没有充分意识到这些方面，成本管理只局限在国家实施的财务法律法规有关的成本条例的遵循与落实方面，忽略了成本管理在企业经营管理中的重要地位。强调降低支出，节省原材料的利用应结合企业的实情，该降则降，该增则增，不能强求。当前，许多企业的成本核算依旧局限在过去的核算模式上，仅仅关注生产制造环节而忽略非制造环节,未能提供即真实又正确的成本信息，未能满足成本核算的需要。

（二）财务成本核算方法与时展环境不相适宜

企业生产模式与成本核算模式不相适应。许多企业未根据本身的实情选择适应的核算模式,不同的生产模式具备不同的核算模式。当前许多企业成本管理方法仍然比较陈旧，明显已不能与新的经济环境相适宜。

（三）成本控制意识不强，财务成本核算信息工作重核算轻管理

部分企业成本核算信息的搜集整理工作者在平时工作中，通常会产生注重核算忽略管理的现象，给现在企业带来许多不同问题与影响，约束了企业的发展，主要体现在如下两个方面：1.成本核算信息数据统计不够全面，不明确，给企业成本核算整理数据工作带来困难；2.报表信息达不到精确，会计搜集整理的信息不够全面、具体。

四、完善企业财务成本核算的对策与建议

企业要以强化企业成本核算为手段方法，推动企业整体管理工作不断提升，有效发挥成本管理的作用，构建以财务为核心的成本考评系统，降低耗费，促效益增长。具体主要应注重搞好如下几个方面的工作。

（一）强化企业成本意识，全员参与财务成本核算管理

企业应当确立先进的现代成本管理理念，对企业成本实施系统对方位立体管理，让成本核算渗透企业产品的全部寿命周期，将实际中产品所耗费的成本全都思考在内，不但只关注生产环节的成本核算，而且应估计设计所利用的成本方面、售后服务方面、维护方面等同产品相关的一整套的资源耗费的成本核算。企业全面的成本管理不但具备生产环节所耗用的人员、材料、机器等，而且还具备无形的因素。譬如企业规模和企业结构等。要不断强化监督机制，企业应搞好协调工作，各机构应共同努力，领导应注重使用人才，让具备才能的财务工作者拥有自身发挥的空间，只有贯通企业每一个环节，方能让企业成本管理工作的开展行之有效。

（二）强化成本控制，创新企业成本核算与管理工作

对于现代企业管理中的新设计、新工艺、新产品等具备“知本”典型的新型生产元素于成本构成中不难固化，企业生产成本核算与管理也亟待创新。在满足消费者需要的前提下，尽量降低成本，现代企业不再将重心依旧置于生产制造成本管理层面，而将其转移到产品开发生产环节的管控中来，企业控制成本的中心也应从旧的管理制造成本向管理生产作业成本方向转化。

（三）结合企业实际，选择适宜的成本核算方法

伴随企业生产的进一步自动化和智能化，生产经营的品种也呈多样化、小批量化以及复杂化，根据直接材料与人工以及制造费用此三个成本项目归集成本，同时把很多具备间接、共同等性质的固定成本通常以简单的分配基础，分配给各类产品，进而取得产品成本信息的传统成本核算手段业已满足不了新形势的需要，核算的产品成本信息业已同企业现实成本不相符。企业要紧密关注整个市场与竞争者的动向，以此来察觉问题，及时整合与变更企业自身的战略战术。各不同的企业要结合企业本身的实情，选择适应企业发展的成本核算方法。

（四）加强对企业财务工作者的技能培训

企业要强化培训工作，提升财务工作者的技能，定期对财务工作者采取成本核算方面的培训和引导，让财务工作者不仅能熟悉掌握专业知识，而且懂得企业管理等方面的知识，提升财务工作者积极性与参与能力，学会运用领先技术的管理方法，保障成本核算正确可靠，为提升企业效益奠定基础。

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大部分燃气管道运输企业在结构形式上通常都是采取扁平化模式进行组织。首先，对企业的相应部门进行设置，例如生产运行部门、经营的计划部门和财务部门，能够为燃气运输企业提供更好的服务。然后管理注意事项中需注意对线路沿线中的每个输气密集点采取增压、抢修以及分输设计来进行管理[1]。最后，在燃气运输过程中，还要针对起相应的管线问题采取抢修治理，并将抢修工作进行到底。燃气管道运输企业业务范围广泛，需结合业务的性质以及需求来采取相应的形式进行设计，例如对需要概括设计过程的公司则需要采取结合业务管理、专业化技术和市场需求进行综合设计的设计模式。在设计过程中，企业的相关工作人员负责计划管理、专业技术性的管理和资产管理，劳务人员则需负责现场设计和操作运行，同样在使用管道沿线经营的公司和进行设备提供的企业在管理模式方面通常都需要采取协议或合同签订的相关形式来进行管理。

二、燃气管道运输企业成本核算体系的设计过程

根据燃气管道运输企业特有的成本核算特点为依据，来按照以下几点原则进行成本核算：（1）核算对象均选择在核算燃气输运成本时其具体的输运量，成本分配需以成本管理项目作为依据；（2）以按月结算的形式对输气成本进行核算，并且在计算过程中，还需保持核算消耗与收入情况之间的平衡。（3）合理设置企业的账户成本。（4）审核企业成本时，应当根据不同的费用项目以及输气成本的项目依据进行划分和编制处理。（5）分配归集好成本类型，并将成本控制归结为月末结算中，最后在计入输气生产成本结算中。（一）成本核算组织。成本核算组织是一种明确中心任务后建立的成本核算体系，又称为责任中心划分。在细化成本核算单位时需以燃气运输企业的实际运行情况为依据，以队的形式作为基本核算单位来进行核算中心转移，并对抢修中心、管理处和相关职业部门通过采取三级式的核算方式来设计相应的成本核算中心，并且核算中心等级还需按照不同的部门只能类型进行划分，例如，核算成本的一级中心是各级职能部门，核算的二级中心则是管理部门，三级中心则是下设的各级维修队遗迹站场[2]。（二）对项目账户和项目进行设置。为了及时反应产品中设计成本的消耗情况，需通过结合相关成本法中的驱动因素理论来进一步划分好项目类型。结合项目成本的性质来看，燃气管道运输企业主要通过以下几个方面来对成本进行管理，例如燃料、水电方面的费用。而从其自身现有的功能来划分的话，燃气管道运输成本也可以规划为管理费用、财务费用和输气成本费用等。输气成本费则是燃气在运输时管理处和相关职能部门管理发生的成本情况。（三）成本核算流程。结合相关的核算原理来判断类型不同的成本项目，其与企业成本控制中心的联系同样也存在差异性，以此来使得责任中心能够对相应的成本项目进行有效对应。如果将其原理引用至燃气管道运输企业中，根据其具有的细化模式来看，成本责任中心则作为管理处和战场。比如在核算企业的各项成本时，都应当引入“输油输气成本”行列中，采用职能部门控制的责任中心则是归纳为“制造费用”的相关项目行列中[3]。此外，为了有效考核企业成本的控制情况，对两个或多个成本项目以上的企业公司中的责任中心以二级明细的核算模式进行设置，同时将燃气管道运输成本以细化核算的模式作为参考标准，并设置其为三级目标。（四）成本报表。企业的支出情况和成本变动情况间的联系都是根据成本报表来进行反映。其中，会计报表中的对各项支出明细问题和生成成本计划都是其报表中的重要组成部分。企业通过燃气管道运输的实际情况以及结合考核、管理的相关需求来编制处理会计报表情况，因此根据报表编制的方法制定了以下几点措施：每个月相关会计人员需将上个月的成本报表情况核算好上交给企业的有关部门，二级处理中心需将责任中心提供的具体要求作为依据来编制相应的成本报表情况[4]。其中，燃气管道运输企业所需提供的成本报表，其报表内容是通过核算输油输气成本、制造费用以及员工薪酬方面来制定相应的明细表。由此表明，本文通过分析燃气管道运输企业具有的特性来探讨其建立成本核算的有关体系结构后，得出其具有推动相关石油企业发展的现实意义，望采纳。

作者:刘洁 单位:唐山市燃气集团有限公司

参考文献：

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市场经济条件下，企业要想在竞争中占据优势，立于不败之地，必须增强自身对于外部环境的适应能力，提升自身的应变能力。在进行财务管理策略指定时，应当对当前市场环境进行仔细认真的研究与分析，使策略与企业自身实际相适应，进而更好的适应复杂多变的市场环境。要进行常规性，常态化的市场调研活动，准确及时的掌握市场动态，把握变化趋势，进而制定相应的应对策略，不断调整自身的财务管理政策与方法。在这个过程中，应当逐步建立并完善有效的财务管理系统，提升企业财务风险的防范力度，进而实现将内部环境与外部环境为企业带来的风险降低的目的。

（二）完善风险预警机制，提升风险防范能力

企业财务风险管理工作的有效进行需要完善的风险防范体系作为支撑。作为控制企业财务风险的必要手段，财务风险预警系统应当贯穿于企业整个生产经营活动的始终，通过企业的经营计划、财务报表以及其他有关财务资料，运用财务、企业管理、金融、市场营销等相关理论，采取数学模型与比例分析等方式方法，对企业的财务风险进行预警。财务风险预警机制与企业财务评价系统是相互依赖，相互补充的关系。完善风险预警系统，第一，要编制企业现金流量预算，实现企业短期财务预警；第二，要进一步完善财务分析的各项指标，建立企业长期财务预警体系。

（三）加强投资风险控制，降低资金运营风险

企业营运过程中的资金通常分为自有资金与负债资金两部分，负债比率能够有效反映企业是在改善财务状况还是加剧债务负担。当企业债务负担较重但仍需大量筹资时，贷款机构则有可能拒绝企业进行进一步的贷款，使企业陷入困境。因此，为避免陷入财务困境，企业应当在营运过程中依据经营战略调整负债比率，当生产经营状态良好，资金周转速度较快时，将负债比率适当调高，在经营业绩下滑严重，资金周转困难时，适当降低负债比率。企业的运营与其对于成本、费用的控制，销售与收款紧密相关。在营运过程中，企业应当保持良好的存货周转率以及资金周转率，减少坏账损失以及库存积压。企业应当积极采取措施，找准自身在市场竞争中的有利位置，充分挖掘自身产品的潜在价值，选择稳定成长型产品，进而保持价格平稳，有效避免价格剧烈波动给企业造成的消极影响，最终实现成本的降低与利润最大化，降低财务风险。第一，企业应当对资金的来源与运用进行有效匹配，第二，企业要对到期资金的回收与支付时间进行准确预测，第三，合理分配资金，实现流动资金与固定资金的有效配合，进一步提升经营效果。

（四）强化人员风险意识，合理控制财务风险

企业财务人员与企业财务工作息息相关，提升财务人员的风险意识对于科学合理的控制财富风险具有重要意义。当前，我国企业的财务从业人员素质参差不齐，防范意识相对较为薄弱，因此，企业的管理层应当将财务风险的防范意识贯穿于财务管理的整个过程中，在教育示范以及潜移默化中实现财务人员风险防范意识的提高，进而实现对财务风险的有效防控。提升风险防范意识可以采取定期培训的方法，系统化的为相关人员讲授知识，进而提升其对于财务风险的认识与防控意识。除此之外，企业在运营过程中，应当建立资金使用效益监督制度，相关部门应当针对资产管理比率进行定期的考核，强化对于企业流动资金的投放管理，提升企业流动资产周转率，最终实现企业变现能力以及短期偿债能力的提升。在增强财务人员风险意识时，也应当注重财务风险制度文化的建设，做到制度控制与文化引导相互配合，相互促进，进而提升企业自身的财务风险管理水平。在企业财务风险管理的过程中，还应当理顺内部财务的各类关系，做到责、权、利三者统一，明确各个部门的职责作用与相应的权力，在利益分配时兼顾各方利益，调动企业财务管理人员与财务管理部门的积极性，增强财务风险意识。综上所述，对企业财务风险的管理工作与企业的营运与发展紧密相关，只有进一步提升企业财务风险管理水平，才能促进企业的健康成长。因此，企业财务风险管理工作应当建立在对企业财务风险现状与形成原因充分了解的基础之上，通过提升企业的外部环境适应性，完善风险预警机制、加强投资风险和资金运营风险控制以及强化财务人员风险意识，实现对风险的有效控制，进而实现企业效益的最大化。果现代企业仍然按照传统的按比分配计算方式，就很容易造成成本误差。另外，现代企业生产技术革新速度较快，生产工艺越来越复杂，成本越高的产品其生产技术越复杂，利用传统的计算方式就无法满足现代企业的需求。

二、改善企业成本核算的方法

（一）加强成本核算意识

在企业成本核算的过程中，其不仅仅是财务部门单独的任务，也是企业内部全体员工应该参与的工作。目前，我国有一部分企业的领导者对成本核算在企业运营过程中的影响力认识不足，进而导致了企业内员工对成本核算及其管理工作的认识不足。因此，想要提高成本核算的效率和准确性，首先就必须改变企业内部对成本核算的认识，强化企业员工的成本意识。可以采用举办培训班的方式，定期为企业内员工进行成本核算理念方面的教育，提高员工成本核算知识，同时还可以引入宣传的方式，组织员工组织员工进行各类关于成本核算的实践活动，不断深化成本意识在企业运营中的重要性。另外在日常工作中，还应该制定完善的奖惩制度，对于能够利用相关技术或行为为企业节省运营成本的员工进行现金或物质奖励，这样就能够提高员工在成本核算工作上的自主性，严格控制不必要的浪费情况。而且，这种奖惩制度还能够使员工形成自主管理意识，减小企业内管理工作所产生的成本，使得企业运营成本得到了双方面的节省。

（二）扩展成本核算的范围

作为企业的领导者，必须根据时代的发展对成本核算的范围进行及时的扩展。首先是必须明确人工成本的核算范围，其主要包括产品生产、研发、管理、销售、调研以及市场拓展等人员的成本，因为这些人员在进行相关活动时必然会产生费用支出，而这也是企业运营成本中比较重要的组成部分。其次是对研究开发成本和自主知识产权成本等无形成本进行核算。其中首要的是相关产品的研发成本，其中包括研究、实验、调研、设计以及鉴定等费用，研发工作是企业创新的根本，因此企业领导必须提高对这项成本的重视程度；还有保护成本，这部分是对企业产品的自主知识产权进行保护的费用，其主要包括专利申请、登记、注册以及保护等费用，也是现代企业发展中必不可少的运营成本；另外还有效益成本，这部分成本是对企业产品在其经济周期内所能为企业提供的效益总额。第三点是要对外部环境成本进行认真核算，包括对环境造成的污染赔偿成本、因违反环境保护法规造成的处罚成本以及排污费用等。环境成本作为现代企业成本核算中不可缺少的一部分，应被各大企业所重视。

（三）选择正确的成本核算方法

随着科技技术的发展，产品生产的过程越来越规模化，生产技术越来越趋向于智能化和自动化，生产工艺日趋复杂化，因此在对企业成本的核算时，不能完全按照传统的核算方式，应该根据企业自身的发展情况和产品生产工艺选择适合企业的成本核算方法。

（四）加强信息反馈工作

在现代市场竞争中，信息反馈工作的重要性越来越突出，其主要是为企业领导者提供最直接的市场信息，为领导者下一步策略提供参考。因此，这方面工作的成本也应该一并计入企业运营成本核算中。这样才能够更有效地帮助企业不断进步，尽快适应市场的变化。

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2我国物流成本核算存在的问题及原因分析

2.1核算标准不统一

目前，我国企业对于物流成本的的含义、其应包含的内容以及如何核算十分模糊，企业在进行物流成本的核算时大多依据自己的认识水平，根据自己对物流成本的理解来确定物流成本的核算内容及核算方式，导致从行业、宏观环境来看，核算内容不一致、反映出来的核算结果缺少可比性，一定程度上浪费了人力物力；另一方面也不利于国家对物流市场与企业物流成本的宏观调节与控制，这从我国宏观统计的数据可见一斑，我国关于企业物流管理以及物流市场方面一直都没有详细系统的数据与分析，只有粗略的总和，而这与核算标准模糊不规范有必然联系。笔者认为导致企业核算物流成本的标准模糊的原因有：截至目前，我国颁布的关于规范企业物流成本核算方法的条文只有《企业物流成本构成与计算》，且该条文大多是原则性规定，如物流成本应包含哪些内容，核算物流成本应使用哪些方法，仅在选择范围上作出限制，并未对具体操作、如何落实等细节方面作出规定；同时，物流成本核算内容随着经济的发展，变得多且杂，而物流成本并没有专设的会计科目，而是并入其他成本费用科目，如管理费用、销售费用、生产成本等，有些企业将促销费用并入物流成本，而有些企业仍计入销售费用；有些企业将过量生产、过量进货所产生的超额仓储费用、运输费用等计入物流成本，而有些则计入生产成本，这无疑降低了核算结果的有效性与可比性，也不利于物流成本进行针对性强且全面系统的分析，增加了对物流成本管理的难度。

2.2对物流成本的核算仍陷于传统观念

对物流成本进行核算是为了对核算结果进行分析，提高物流管理水平，降低物流成本。但是目前，企业花费大量精力，耗费人力物力计算物流成本，却限制了其用途，往往只停留在知道物流成本大概多大，限于传统会计对核算和反映成本的层次，还远远没有意识到核算的目的是充分利用计算出的数据对物流成本进行管理与控制，因根据核算结果将管理会计中的有关方法应用到归集和分配物流成本，并将核算结果与成本控制、预算管理、绩效考核、经营决策等领域结合起来，对企业未来进行预测，并进一步调整企业策略与目标。而由于其适用范围不大，导致企业对核算物流成本的积极性不高。事实上，物流成本的核算如果没有以明确的核算目的为前提，做到有的放矢，是不能起到真正作用的。

2.3缺乏物流成本核算的专业人才

目前，企业在职会计人员大多缺乏核算与控制物流成本的理念，物流成本大多与企业制造成本、管理成本等混为一谈，不利于物流成本核算的发展。这是由于，虽然物流成本核算的地位得到很大提高，但教育与经济发展存在一定断层，目前在职的会计专业人员大多没有接受专门正规的物流成本核算的教育与培养，而这是当前我国物流成本的核算与运用中面临的较大阻碍，只有尽快加强财会人员对基本物流知识的掌握、提高其专业素养，才能保证我国物流成本核算体系与理念框架的发展。

3物流管理中成本核算问题的解决对策

3.1完善、统一物流成本核算标准

一方面，从物流成本核算标准的细化和强化开始，明确物流成本包含的物流子系统中及各个物流子系统中物流成本的可能构成，建立科学系统的物流成本构成与核算体系，加强核算标准的可操作性；另一方面，加大力度解决物流成本核算管理的现实要求和现行物流成本核算标准间的技术性冲突，使物流成本核算与管理和财务会计在系统上联合起来消除企业物流成本核算的困惑。

3.2单独核算物流成本

单独核算物流成本既是指将物流成本从传统销售成本、制造成本等成本项目中分离出来；也是指赋予核算出的物流成本以决策、管理的作用。企业将物流成本从传统成本中分离出来有两种方法：一是设置专门的“物流成本”账户，并在“物流成本”科目下设置相关的二级科目与明细科目，如“物流成本-运输费用”等；另一种是在按照现行会计制度核算成本的同时，设置物流成本的账簿，对物流成本进行单独另外的核算，两者平行登记。两种方法各有各的可取之处，前者有助于降低工作量，并且在只使用一套核算记录体系的情况下不易发生混乱，会计信息的质量更高；后者与前者相比不会与现行的会计制度发生冲突，只需另开一账户，但是物流成本信息易与其他成本信息混在一起，影响企业管理层对企业的管理与决策以及外部信息使用者对企业盈利能力、负债能力等的判断。

3.3加强企业财务会计人员和管理会计人员物流成本知识的培训

物流成本的核算能否正确实行不仅在于核算标准、核算内容是否得到完善与统一，企业的会计人员与管理人员也担负着重要责任，缺乏专业素养的会计人员是无法正确全面地核算物流成本的。因此，加强对企业会计人员与管理人员专业素质的培养，提高其专业素质，使他们真正掌握如何正确核算物流成本、理解物流成本核算的目的与意义，才能真正提高企业物流成本核算水平，使物流成本核算的有效性、可比性发挥出来。

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二、费用的确认

成本的构成离不开对费用正确及时的确认。由于费用产生于企业自身的经营活动中，确认的依据往往没有收入客观充分，同时由于很多费用的发生具有很强的延续性，在不同的期间内分配费用也是会计的难题之一。因此，费用的确认对会计人员主观判断的依赖比收入的确认更多。费用的确认大致可以从内容和时间两个角度进行。费用的内容确认指哪些支出可以作为费用，以及作为哪一种费用，它主要涉及资产与费用的划分。新《成本核算制度》第一章总则中的第五条规定，企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。费用的时间确认则指一项费用应归属于哪一个会计期间。由于会计上将费用视为资产的转化形式，划分资产与费用既涉及对资产的转化是否已经发生的定性判断，也涉及是否构成需要当期确认的费用的判断。在具体运用中，我们用权责发生制和配比原则对费用确认的时间问题作出分析。权责发生制要求按照权利义务发生的时间来确认费用。权责发生的标准是以本期承担或者经济责任的背负来衡量的。配比原则要求在确定一定会计期间的利润时，应当将收入和为取得收入而发生的全部费用进行配合、比较。就费用的时间确认而言，配比原则强调按照与收入的相关性来确认费用是否在本期发生。

三、成本核算中的配比原则

企业在进行成本核算时首先要正确区分产品成本和期间费用，对会计收入和费用进行正确的配比，以便正确地核算产品成本。配比的方式有因果配比和期间配比，企业成本核算时，对收入与费用的配比体现如下：

（一）企业中某行业的收入与该行业的耗费相配比

新《成本核算制度》中规定了制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业等行业企业成本核算的具体内容。对于一个多元化经营的企业，按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。要正确地计算出每种行业的生产经营成本，必须实现某种行业的收入与该行业的费用配比。对于企业多元化经营中发生的生产耗费，如果能与某行业直接相关，就是该行业的直接生产费用，直接计入该行业的生产成本。如果是共同的资源耗费，在行业间形成了间接的生产费用，企业应采用新《成本核算制度》中间接费用的分配方法，对其进行分配并分别计入各行业的生产成本。分配来的间接生产成本与直接生产成本构成了某个行业的生产成本。某行业创造的收入与该行业的成本是相互配比的。对于企业多元化经营中发生的其他耗费，笔者认为，企业集团的财务中心可以参照新《成本核算制度》中的成本项目，为每种行业发生的其他耗费设置相应的费用核算项目，然后按照每个行业的费用核算项目，将发生的其他耗费归属于各个行业，从而实现与该行业的收入相配比。

（二）企业中某部门的收入与该部门的耗费相配比

企业中存在不同性质的部门，对于管理、销售等不直接创造收入的部门，在内部管理方面，企业可以建立针对部门的绩效考核，该部门的绩效与此部门发生的费用相配比，从本部门的工作职责出发，进行绩效的考核。首先确定各职能部门的工作职责，然后以各职能部门的工作职责为中心，从工作量、工作质量、工作效率三个方面设置绩效考核的量化指标。针对某部门在某种绩效下发生的费用，与该部门完成的工作量、工作质量、工作效率的绩效进行配比。在会计核算方面，这些部门是为企业的生产部门提供功能的，这些职能部门所发生的耗费，应该在当期确认为企业的期间费用。该部门的耗费应该与当期的收入进行配比。企业中创造收入的部门在生产经营中发生的耗费，一般都属于企业的生产耗费，按照新《成本核算制度》中的成本核算项目，对于直接的生产费用可以直接计入为该部门设置的成本项目，对于间接的生产费用，参照新《成本核算制度》中的分配方法，将其分配计入该部门成本项目，从而形成该部门的成本费用。同时，企业核算内部各部门经济活动时，不能收入、费用各自确认，或先确认费用后确认收入，而是应该按收入确认的标准确认本部门的收入，然后与该部门产生这些收入的相应的费用进行配比。上述企业中创造收入的部门计算出的成本费用应该与已经确认为该部门的收入进行配比。

（三）企业中某种业务的收入与该业务的耗费相配比

新《成本核算制度》明确了企业根据内部管理的相关要求，可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，进行成本费用的核算。企业可以参照新《成本核算制度》中规定的成本核算项目对发生业务的成本费用进行核算。企业发生各种各样的经济业务，对于不创造收入的经济业务，笔者认为可以采取追溯调整的方法，向前找到引起其发生的创造收入的经济业务，然后将其发生的成本费用按照新《成本核算制度》中间接生产费用的分配方法与相应经济业务的收入进行配比。如果追溯后没有找到相应的创造收入的经济业务，在内部管理方面，可以对该业务进行绩效考核，即对该业务设置多维的绩效，每一维绩效都是该业务发生的耗费应得到的结果，每一维绩效都与其相应的费用进行配比。最终，将该业务所发生的耗费与多维绩效进行配比。在会计核算方面，应该在当期将该业务的耗费确认为企业的期间费用。该业务的发生是为企业的生产提供功能的，其费用的配比问题将在下面讨论。企业发生的创造收入的经济业务，该业务的发生而产生的耗费，如果能与该业务直接相关，就是该业务的直接生产费用，直接计入该业务的生产成本；如果是共同的资源耗费，在业务间形成了间接的生产费用，企业采用新《成本核算制度》中间接费用的分配方法，对其进行分配，分别计入业务的生产成本。分配来的间接生产成本与直接生产成本构成了某个业务的生产成本。某业务创造的收入与该业务的成本费用是相互配比的。如企业的印刷业务取得一笔收入，则为了取得该印刷收入必定要发生相应的印刷加工业务，因而必定要发生相应的印刷成本。当企业确认了其业务的收入时，则应同时确认该业务的成本费用，这样就实现了该笔印刷业务的收入与该笔业务成本的匹配。

（四）企业生产的某产品的收入与该产品的耗费相配比

企业发生的各种生产耗费，可以按照产品成本核算对象划分，如果与某产品的生产直接相关就是该产品的直接生产费用，直接计入该产品的生产成本；如果是产品之间共同的生产耗费，在不同的产品间形成了间接的生产费用就是企业的制造费用，对于制造费用，企业可以采用新《成本核算制度》中间接费用的分配方法，对其进行分配，分别计入某种产品的生产成本。新《成本核算制度》中提出了作业成本法，作业成本法的运用可以得到更加准确的成本信息，这是我国成本核算在制度方面的一个突破。对于制造企业发生的制造费用，可以采用作业成本法进行归集和分配。按照不同功能成本中心进行生产的现代企业，如果生产的产品品种多样化，制造费用占产品成本的比重大，就可以将制造费用按成本动因不同进行分类，在会计期末，把各项制造费用按照每个成本费用项目各自的资源动因分别分配给每个作业，得到每个作业的成本，然后把作业成本按照作业动因分配给产品品种。分配来的间接生产成本与直接生产成本构成了某种产品的生产成本。产品成本与特定产品的生产制造直接相关，它随产品的流动而流动，如果产品销售出去了，其成本就成为产品销售成本，如果产品未销售出去，则其成本作为存货结转下期。当产品销售后，企业在当期确认了其产品销售收入，则应同时在该期确认该产品的销售成本，产品的销售收入与其生产成本之间就形成了一种因果配比。

（五）某会计期间的收入与该期间的耗费相配比

前已述及，企业在生产经营过程中做到了某种行业的收入与该行业的耗费相配比，某部门的收入与该部门的耗费相配比，某种业务的收入与该业务的耗费相配比，某产品的收入与该产品的耗费相配比时，就自然确定了企业的产品成本，实现了生产性的耗费与收入的因果性配比。但是，企业在生产经营中还会发生各种非生产性的耗费，如前面论述的不创造收入的部门的耗费，不创造收入的业务所发生的耗费，这些耗费与本期收入之间不存在直接的因果关系，但是特定费用又确实对收入的实现作出了贡献，它们的发生为产品生产提供管理的需要和产品实现销售的保障条件，它们为了赚取利润而发生，只是与特定的收入没有直接关系，其经济实质是为了获取整体的收入。这些费用由于不能提供明确的未来收益，按照谨慎性的要求，在这些费用发生时采用立即确认的办法处理，应该在发生的当期计入企业的期间费用。例如，广告费对企业品牌效应的影响很大，服务于企业长期的收入赚取过程，但是由于很难在广告费与收入之间建立合理的对应关系，因此，广告费一般在发生时直接确认为企业当期的费用，这种费用与当期的收入之间形成了期间配比。此时，企业也已遵循了新《成本核算制度》的第一章总则中的第五条：企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。为了创造收入，企业会发生生产性耗费和非生产性耗费，对于生产性耗费根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，确认为企业的产品成本。在一个会计期间，销售出去的产品为企业带来了营业收入，同时，销售产品的生产成本被确认为本会计期间的营业成本，营业成本与营业收入形成了因果配比，非生产性耗费被确认为企业的期间费用。这样企业在一个生产经营期间创造的收入应该与该期间发生的相应的成本、费用相配比。

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一、战略成本管理概述

（一）战略成本管理的概念及内涵

“战略”一词原属军事术语。将“战略”观念运用于企业管理形成了企业战略管理，其定义为：企业的高层领导为了保证企业持续经营和不断发展。根据对企业内部条件和外部环境的分析，对企业的全部生产经营活动所进行的根本性和长远性的谋划和指导。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理（StrategicCostManagement）的提出。

成本管理是企业管理中的一个重要的组成部分。在成本管理中导入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，便形成了战略成本管理。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。

（二）战略成本管理的基本思想

战略成本管理思想是关于战略成本管理理论构架的概括与总结，可以概括为以下几个方面：

1、成本的源流管理思想

管理成本要从成本发生的源流着手，成本管理的重点内容应该是成本发生的源流，成本管理措施的着力点也应该是成本发生的源流。成本发生的源流包括时间源流、空间源流和业务源流。从成本发生的角度来看，成本发生的基础条件是成本发生的三大源流的交汇点，是企业可资利用经济资源的性质及其相互之间的联系方式，包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、企业的组织结构、职能分工、管理制度以及企业文化、外部协作关系等。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件。改变成本发生的基础条件是成本不断降低的源泉，代表了成本管理的源流管理思想，它同时是现代管理“不断改进”思想在成本领域的综合体现。

2、与企业战略相匹配思想

战略成本管理要以企业战略为核心展开，企业可以采取的基本战略有多种，不同的战略对成本和成本管理有不同的要求。企业的发展阶段不同，其目标和战略重点也不同，所要求的管理战略也不同，成本管理措施的构造与选择要与企业的发展阶段相适应。成本是多种成本动因共同作用的结果，不同的战略措施对成本动因的影响各不相同，有可能引起不同方面的成本发生反向变动，为了避免战略措施之间的冲突，所采取的各种管理战略措施之间要协调配合。

3、成本管理方法措施的融入思想

有效的成本管理方法措施是那些融入到各部门的业务管理和业务活动过程之中的方法措施，只有将成本管理的理念、方法、规章制度融入到各部门的业务管理和业务过程之中，融入到企业各成员的头脑之中，才有可能变成真正有效的成本管理措施，成本管理的方法才能发挥作用。成本管理方法措施的应用机制要优先于成本管理措施与方法本身。

（三）企业战略成本管理的特点

要明确企业战略成本管理的基本特点，必须注意企业战略成本管理与战术成本管理的区别，不应相互混淆。我认为，企业战略成本管理具有以下的基本特点：

1、对影响企业成本的因素分析的全面性和管理的整体性。

战略成本管理是将管理置于影响企业成本的企业内部与外部环境之中，全面分析影响企业成本的企业内部与外部环境因素的。只有从空间和时间范围上全面分析影响企业成本的因素，才能有效地进行企业战略成本管理。

2、战略成本管理目标确定的长期性与短期性的结合。

战略成本管理的目标，是企业考虑其内部与外部环境的有利和不利因素，为实现企业使命所确定的在较长期限内要求达到的成本管理结果。战略成本管理目标包括了长期目标与短期目标两类。长期目标对短期目标进行控制，短期目标从属于长期目标，是长期目标的执行目标，所以在战略成本管理中要协调好战略成本管理的长期、中期和短期目标之间的关系。

3、企业战略成本决策的重大性。

企业作出的战略成本决策，对企业长久生存和发展目标的实现有深远性和根本性的影响。战略成本决策的重大性表现在决定企业未来的成本发展方向、竞争优势、协同效应和经济效益等方面。从总体上看，战略成本决策的项目一般数额较大、影响面较宽、一个项目的成本全部得到补偿的时间较长。

（四）战略成本管理的基本框架

在大多数的战略成本管理的理论著作中，价值链分折、战略定位分析、成本动因分析构成了战略成本管理的基本框架。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件；战略定位分析主要包括成本领先战略、差异领先战略、目标集聚战略、生命周期战略及整合战略等；成本动因可分为两个层次：一是微观层次的与企业的具体生产作业相关的成本动因，如物耗、作业量等；二是战略层次上的成本动因，如规模、技术多样性，质量管理等。

二、由成本动因看企业战略成本管理存在的问题及解决对策

（一）战略成本动因的定义、特点及分类

成本动因（costdriver）是指引起产品成本发生的原因。

这些原因构成了成本的决定性因素（determinant）。

所谓战略成本动因是指从战略上对企业的产品成本产生影响的因素。它具有如下特点：

1、与企业的战略密切相连，如企业的规模、整合程度等。

2、它们对产品成本的影响更长期、更持久、更深远。

3、与作业性成本动因相比，这些动因的形成与改变均较为困难。

战略成本动因可以分为结构性成本动因（structuralcostdriver）与执行性成本动因（executionalcostdriver）。由于这些成本动因在成本计算中常不予考虑，因此常常被传统的成本管理所忽视。对成本这样研究和划分，就能从经营战略的意义上作出成本决策，为我国企业进行有效的成本管理提供了一条有益的思路。

（二）结构性成本动因带来的问题与对策

结构性成本动因是指决定企业基础经济结构如长期投资等相关的成本动因。其形成常需要较长时间；而且一经确定往往很难变动；同时，这些因素往往发生在生产开始之前，因此必须慎重行事，在支出前进行充分评估与分析。另外，这些因素既决定了企业的产品成本，也会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等方面产生极其重要的影响。因此，对结构性成本动因的选择可以决定企业的成本态势。结构性成本动因主要有：

1、规模经济：所谓规模经济是指在价值链活动规模较大时，活动的效率提高或活动成本因可分摊于较大规模的业务量而使单位成本降低。

2、整合程度：上述规模经济与水平一体化相关联，而整合程度指的是垂直一体化程度。整合（integrate）是指企业为了为自己所负责的业务领域更广泛更直接，在本企业业务流中向两端延伸至直接销售、零部件内制和原材料提供等。

3、学习（learning）与溢出：企业价值链活动可以经过学习的过程提高作业效率从而使成本下降。通过学习降低成本的因素有：

（1）随着时间的推移，来自用户信息的反馈对企业的作用。表现为根据市场的反映改善产品的设计，提高优质品率。

（2）通过逐步改善厂房布置、生产排程、作业进度降低成本。

（3）通过工人活动量的累积使劳动熟练程度提高。

（4）通过对同业和外部专家顾问的学习而不断改善生产技术水平和管理水平。

4、地理位置：企业的地理位置可以若干种方式影响成本。主要表现在：

（1）由于工资水平和税率在不同国家、不同城市的差异，影响了企业的工资成本和纳税支出。

（2）企业所处环境的交通便利程度及可利用的基础设施的状况都会影响企业的生产经营成本。

（3）企业所处气候、文化、观念等人文环境，不仅影响了产品的需求，而且影响了企业经营的观念和方式。

（4）地理位置可能在很大程度上决定了人才的流入。处于拥有优越的生活环境、良好的文化氛围和较高的生活水平城市的企业往往能吸引更多的人才。

（5）地理位置对营运成本有重要的影响。相对能源和原材料供应商的地理位置是影响购货成本的一个重要因素。而相对买方的地理位置会影响企业的促销成本和销售成本如运费。

（三）执行性成本动因带来的问题与对策

执行性成本动因是指决定企业作业程序的成本动因。它是在结构性成本动因决定以后才成立的。而且这些成本动因多属非量化的成本动因，其它成本的影响因企业而异。这些动因若能执行成功，则能降低成本，反之则会使成本提高。执行性成本动因主要有：

1、生产能力运用模式：生产能力运用模式主要通过固定成本影响企业的成本水平。由于固定成本在相关的范围内不随产量的增加而改变，当企业的生产能力利用率提高，产量上升时，单位产品所分担的固定成本相对较少，从而引起企业单位成本的降低。对于固定成本所占比重较大的企业而言，生产能力运用模式将对其产生重大影响，产量的上升会带来单位成本的明显下降。

2、联系：所谓联系，是指各种价值活动之间彼此的相互关联。这种关联可分为两类：一类是企业内部联系；另一类是企业与供应商（上游）、客户（下游）间的垂直联系。

（1）企业内部联系。企业内部各种价值活动之间的联系遍布整个价值链。例如基本生产和维修活动的联系、生产作业和内部后勤的联系、广告和直接上门推销之间的联系、品质控制与售后服务之间的联系。针对相互联系的活动，企业可以采取协调（coordination）和最优化（optimum）两种策略来提高效率或降低成本。

（2）垂直联系：垂直联系反映的是企业活动与供应商和销售渠道之间的相互依存关系。与上游供应商的联系主要是供应商的产品设计特征、服务、质量保证程序、产品运送程序和定单处理程序等。

3、全面质量管理：与传统质量管理不同的是，全面质量管理强调质量管理的范围应是全过程的质量控制。全面质量管理的宗旨是以最少的质量成本获得最优的产品质量。故全面质量管理的改进总是能降低成本，是一个重要的成本动因，能给企业带来降低成本的重大机会。超级秘书网

上述两种战略成本动因的最主要的区别是，对于结构性成本动因而言，并不是程度越高越好，而是存在一个适度的问题。但对于执行性成本动因而言，一般认为程度越高越好，例如，应尽量加强和鼓励员工的全面参与，健全全面质量管理体系。而且就企业而言，执行性成本动因总结的越多，将越有助于企业的成本管理。

总之，战略成本动因分析为企业改变成本地位，增强竞争力提供了契机。企业的成本总是由一组独特的成本动因来控制，而每一个成本动因都可能成为企业独特的竞争优势来源，选择于已有利的成本动因作为成本竞争的突破口是企业竞争的一项策略，应引起企业领导者的高度重视。

参考文献

1、《战略成本管理》立信会计出版社夏宽云2000

2、《成本会计》上海财经大学出版社乐艳芬2002