增值税转型论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇增值税转型论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

1增值税以法定扣除项目为标准的划分

从世界各国所实行的增值税来看,以法定扣除项目为标准来划分,分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。国际上通行的规定是:对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税;按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税;对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。

显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法,使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样,生产型增值税税基最大,收入型增值税次之,消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出,生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除,实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征,虽保证了财政收入的稳定,但也在一定程度上存在重复课税,导致抑制投资的现象。收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除,每次扣除额与其折旧额相配比。它能够避免重复课税,符合增值税的理论要求,但是收入型增值税不能与发票抵扣制度管理相结合。消费型增值税将购入固定资产所含税金一次扣除,避免了重复课税,有利于鼓励厂商投资,因而倍受各国推崇,也是我国增值税制度改革的方向和目标。

2增值税转型对企业税负及固定资产投资影响的理论分析

2.1增值税转型对企业间接税税负影响

增值税转型对企业间接税税负的影响主要是指对增值税税负的影响。实施增值税转型的直接目的是为了降低企业的实际税负，同时增强企业的竞争力。在实行生产型增值税的条件下，由于纳税人购进的固定资产所含税款不能抵扣，也就是当期企业外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除，增加了企业的税收负担。在实行消费型增值税的情况下，纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生的当期抵扣，相对于转型前来说企业的税负得到降低，从一定程度上增强了企业的竞争力，具体分析如下：

增值税应纳税额T=当期销项税额-当期进项税额

其中：销项税额=销售额PQ×法定名义税率t

进项税额=购进额Cq×扣除率b

那么，增值税额T作为销售价格P，销售量Q、税率t、购进价C、采购量q和扣除率b的函数：T=PQt-Cqb

一般情况下企业的购进原材料和产出品之间存在一个稳定的比例关系，即Q=λq而且销售的产品和购进原料的价格间存在一个固定的比价即C/P=β，增值税实际税率=纳税额T/销售收入PQ，由此可以推出：增值税实际税率r=t-(β/λ)×b

从理论上看，影响某个行业企业增值税实际税率的原因可能有三个：名义增值税税率、企业销售额和买价的比值β/λ、抵扣率。在消费型增值税下，企业当期购进的固定资产越多，准予抵扣的进项税就越大，即进项扣除率b与新增固定资产S存在正向变动的关系，b=αS，则有r=t-(β/λ)αS

上式表明了在消费型增值税下，增值税的税率与新增固定资产比例成反向变动的关系。

2.2增值税转型对企业直接税税负影响

增值税转型对直接税税负的影响主要是指企业所得税税负。

在生产型增值税下企业购买固定资产的入账价值包括以下几部分：固定资产的购买价格P、购买固定资产所发生的增值税费用T以及运费M和运费N的增值税等即：

S=P+T+M+N

在消费型增值税情况下，企业购买固定资产所发生的增值税和其运费的增值税可以抵扣，那么固定资产的入账价值为：

S=P+M

两者相比可以知道，在不同的增值税税制下，在购买固定资产的当期，企业固定资产的入账价值有所不同，在消费型增值税下，固定资产的入账价值较生产型增值税小，那么在固定资产折旧期间，消费型增值税的每期折旧比生产型增值税低，这使得企业在折旧期间的利润增加，从而缴纳的所得税增加。

2.3增值税转型对企业固定资产投资的影响

生产型增值税和消费型增值税影响企业固定资产投资情况分析如下例：

假定企业购进生产性固定资产投资设备的价格为c(不含增值税)，增值税的税率17%，其所含的增值税为c×17%，固定资产使用期限为n年，税法规定按直线法提折旧，残值为0，贴现率i，所得税税率25%，该投资方案采用生产型增值税和消费型增值税计算的现金净流量分别为NPV1和NPV2。现金净流量是决定企业投资与否的一个综合指标。所谓现金净流量,在投资决策中是指一个项目引起的现金流入与现金流出的差额。若投资项目的现金净流量小于0，则该项目的预期收益率小于贴现率,因此该方案往往被拒绝，反之则接受。消费型增值税相对生产型增值税而言，对企业生产性固定资产投资项目现金流量的影响表现在两个方面。首先，固定资产所含的税款可以从当期销项税额中予以抵扣，使企业缴纳的增值税减少，相当于等量的现金流入；其次，由于固定资产原值不包含税款，每年计入生产成本提取的折旧相应减少，在销售额保持不变的情况下，企业的利润增加，缴纳的所得税相应增加，相当于等量的现金流出。两种不同类型的增值税对该投资方案的影响取决于现金流入和现金流出的数量关系。若前者大于后者，企业现金净流量增加，激励投资；若前者小于后者，企业现金净流量减少，抑制投资。两者计算的现金净流量如下表所示(假定采用两种不同类型的增值税，企业每年的销售数量、产品价格不变)。在消费型增值税下企业当期购买固定资产所含税金在当期销项税金中可以一次全部得到抵扣。因此，企业当期购买的固定资产越多，企业当期抵扣的税金就越多。在销项税金一定的情况下。企业所纳税金就越少。在税收收入一定的情况下，相当于把按流转全额征税下由投资品负担的税款转移给实行增值税下的消费品负担，这就大大降低了投资品的成本。在总收益一定时，成本的降低必然提高投资收益率，因此，有利于刺激投资、扩大投资需求。企业当期税负越低，为企业扩大投资增加了财力来源，将会起到刺激全社会投资总量增加的作用。同时由于固定资产一次性抵扣，投资当年，经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升，而经营现金流的增加对固定资产的投资会起到极其重要的作用。

增值税转型在促进投资总量增加的同时，还可以起到鼓励投资结构和产业结构调整的作用。在实行生产型增值税的条件下，由于企业外购固定资产所含税款不能抵扣，在不同行业或企业外购固定资产价值占其外购生产资料价值的比重有所区别的情况下，这一增值税政策实际就是一种行业差别税收政策，即生产型增值税下，资本密集型和技术密集型企业的重复征税程度要高于劳动密集型企业。从各产业特点看，基础产业和高科技产业往往属于资本和技术密集型企业，而基础产业和高科技产业正是我国现阶段着力推动和发展的产业．故生产型增值税的这一效应与鼓励科技进步的世界发展趋势是相违背的，也不利于我国基础产业的发展和产业结构的升级。增值税的转型纠正了行业差别的增值税政策，有利于调动企业向资本和技术密集型产业投资的积极性，从而可以促进我国产业结构的调整。

3增值税转型试点情况

从2004年下半年开始,国家在东北地区的部分行业率先进行了增值税转型改革的试点,允许企业从当年7月1号以后购入机器设备投资中所含的增值税款,在缴纳增值税的时候予以扣除。2004年,东北三省共认定增值税转型企业40306户,占东北三省增值税一般纳税人纳税登记总户数的32%。从行业分布看,主要集中在装备制造业(19429户)、农产品加工业(9060户)和石油加工业(7945户)三大行业,占总户数的90%。2004年认定企业固定资产投资总额305.34亿元,进项税额15.76亿元,占投资额的5.2%,实际抵、退12.58亿元,占进项税额的79.8%。

增值税转型使得企业税负降低、固定资产投资增加从一定程度上促进东北经济的发展,2004年东北三省生产总值达到15133.9亿元,同比增长12.3%,增幅高于全国平均水平2.8%,规模工业企业共完成增加值4870亿元,比2003年增长19.7%,是连续多年以来增长速度最快的一年;规模工业企业实现利润总额1328亿元,同比增长35.5%;在吸引外资方面成果十分显著,达到59.4亿元,同比增长83.6%,高于全国平均水平70个百分点。增值税转型政策的实施激发了转型企业的活力,使其得到了进行扩大再生产的良好机会,通过转型企业的市场规模的扩大,将带动投资需求的增加,及工资水平的上涨,乃至整个社会的生产与消费,实现良性循环。

同时增值税转型在一年多的时间内也暴露出许多问题,转型企业的认定存在较大的困难;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企业从理论上能够享受退税但由于没有增量而实际无法享受到税收政策带来的优惠,所以增值税转型并没有使大多数满足条件企业的税负得以降低。

4结束语

当前经济形势下刺激投资、扩大内需、要求产业结构优化已成为必然趋势，同时由于国际化进程的推进，要求企业以更强的竞争力进入国际市场，而我国的生产型增值税的这种抑制投资，阻碍产业结构的调整和产业升级的缺点削弱了出口产品的竞争力，造成内资企业处于不平等的竞争地位，所以生产型增值税转为消费型增值税已是大势所趋。

参考文献

篇（2）

一、增值税转型背景

为进一步完善税制,积极应对国际金融危机对我国经济的影响,国务院决定全面实施增值税转型改革,修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》,2008年11月5日国务院第34次常务会议审议通过,11月10以国务院令第538号公布,2009年1月1日施行。

在此次转型中,我们通过新老条例的对比可以发现,其中最大的变更莫过于其第十条关于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的规定,规定中取消了第一项购进固定资产,这意味着固定资产长达十多年重复征收增值税的情况就将成为历史,令企业经营者欢欣鼓舞。

此次转型给我们带来了思考,作为会计从业人员,我们有必要对此次转型进行深入的学习和探讨,我们更应该深入地探讨增值税转型给我们带来了什么。

二、增值税征收类型

依据增值税允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小,增值税可以分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型,这三种类型的增值税区别在于对购入固定资产价值转移进入生产经营成本的考虑不同,由此带来生产经营过程中增值价值的不同。

(一)生产型增值税,既不允许扣除购入固定资产的价值,也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值(即折旧);

(二)收入型增值税,对于购置用于生产、经营用的固定资产,允许将已提折旧的价值额予以扣除;

(三)消费型增值税,允许将用于生产经营的固定资产价值中所含的税款,在购置当期全部一次扣除。新条例中我国增值税的转型即为生产型增值税向消费型增值税的转变。

三、增值税转型给企业带来的影响

新条例的施行,是什么让企业经营者如此的欢欣鼓舞?让我们对新条例施行前后的会计处理作出比较就可见一斑。

增值税是以商品(或应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税,按流转环节就增值额征税。即对于每个征收环节,应交纳增值税额=(该环节销售价格—该环节商品(或应税劳务)成本)×增值税税率=该环节增值额×增值税税率。从理论上讲,增值额是指生产经营过程中新创造的价值额。增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。C即商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值,即成本;V即工资,是劳动者为自己创造的价值;M即剩余价值或盈利,是劳动者为社会创造的价值。

自1994年1月1日起原《中华人民共和国增值税暂行条例》施行以来,我国实行了生产型增值税,在条例第十条中规定购入固定资产进项税额不得从销项税额中抵扣。这就意味着,C中所包含的固定资产损耗转移价值将不得作为成本抵扣,这样增值额为V+M+折旧,当固定资产计提折旧结束时,增值额即为V+M+固定资产买价。而企业在购入固定资产时已经交纳了增值税,销售环节再次被征收增值税,企业被重复征税,由此可以推断,固定资产比重越大的企业实际税赋将越高。一些高新技术产业企业生产经营过程中高新技术设备所占资本比重较大,折旧成本较高,而一些传统的劳动密集型企业机器设备较少,折旧成本较低,相比之下,先进技术产业得不到国家在税收上的支持,严重阻碍了社会先进生产力的发展。

考虑上述原因,现行《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条,关于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的规定中,取消了第一项,即购进固定资产。这一项变革经过了东北三省的试点,于2009年1月1日在全国推行,并明确了采用消费型增值税。这一变革极大地鼓舞了企业经营者,特别是高新技术产业企业经营者。原因在于,消费型增值税允许将用于生产经营的固定资产价值中所含的税款,在购置当期全部一次扣除。这样一来,固定资产购置当期即可实现全额增值税款的补偿,虽然固定资产价值不曾完全转移进入商品成本。消费型增值税的实施,从长期来看,当固定资产折旧完毕时,折旧期企业平均增值额为V+M,但购置当期增值额为V+M—(固定资产买价—当期折旧)(固定资产买价—当期折旧>0)。这样就避免了重复征税,并可以一定程度上缓解企业在资金上的压力。但是,这种增值税的征收方式在理论上也有一定的缺陷。本来应分期摊入的固定资产成本在计算增值税过程种被一次性地摊入了购置当期,这样必然造成会计信息失真,应纳增值税额失去了其原有的意义,金额上表现为下降,甚至大幅下降或出现倒挂现象,虽然这样的误差会随着固定资产的损耗增加而逐渐抵消,但是免不了让信息使用者费解。

综上所述,我国原增值税与现行增值税在固定资产增值税的处理上走向了两个极端。根据权责发生制原则要求,收入型增值税征收方式比较合理,但是这种方式在会计处理上比较麻烦,我们可以予以探讨。

四、对施行收入型增值税的一点看法

收入型增值税只将固定资产已提折旧的价值额予以扣除,真实地反映了商品的成本及增值情况,并使计税依据在税收与会计处理上保持高度的一致成为可能。其会计处理我们可以这样,购入固定资产当期,购入固定资产进项税额不得全额抵扣,每一期允许抵扣金额必然与固定资产损耗价值转移金额保持固定比率。因此,购置当期对进项税额可以作为递延税款借项记录,然后在各期根据固定资产当期折旧金额计算并结转记入进项税额予以抵扣。国家可依据企业折旧情况计算企业固定资产各期允许抵扣增值税额,实行税控。然而,具体实施较为复杂,尚待探讨,其实施还需经过一段时间的摸索与努力。

参考文献:

篇（3）

一、现行增值税制度的实施和成效

我国从1979年开始在部分行业进行增值税的试点，现行增值税是1994年财税体制改革的产物。1994年的增值税改革主要集中在扩大征收范围、简并税率、简化征收方式、实行价税分流和发票抵扣等几个方面，并且选择了生产型增值税而没有选择消费型增值税，这主要是基于以下两点考虑。

（1）消除经济发展的过热状态。20世纪90年代中期，由于投资预算软约束，企业不同程度地存在“投资饥渴症”以及非理性投资行为，固定资产投资高速增长，通货膨胀率居高不下，我国经济发展呈现过热状态。为了抑制当时过热的社会经济，我国选择了生产型增值税。

（2）聚集财政收入，增强中央政府的宏观调控能力。改革开放以来，我国财政收入占GDP的比重逐年下降，从1979年的28.4%下降到1993年的12.56%，年均下降1.2%.同期，中央财政收入占全国财政收入的比重先升后降，从1979年的20.18%上升到1984年“利改税”之后的40.51%，此后，又逐年下降到1993年的22.02%.财政收入的这“两个比重”偏低，使得中央财政赤字压力陡增，宏观调控能力受到制约和削弱。在这种情况下，1994年财税体制改革的重要目标之一便是提高“两个比重”，增强中央政府的宏观调控能力，生产型增值税由于不能对购进固定资产价值进行抵扣，有利于扩大税基、增加税收收入，因而成为当时的选择。

此外，生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金，客观上有利于资本有机构成低和劳动密集型产业的发展，有利于扩大就业。这一点也是当时选择生产型增值税的一个重要原因。

从生产型增值税实行的情况来看，应该说，达到了税制改革时设想的目的。从消除经济发展过热状态来看，由于生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金，较好地抑制了企业的“投资饥渴症”，降低了我国过高的固定资产投资率和通货膨胀率，为我国1996年底顺利实现经济“软着陆”提供了税制上的保证。从聚集财政收入的效果来看，1994-2001年，我国GDP翻了一番多，年均增长率达到13.6%，而同期财政收入总量则增加了两倍多，年均增长率高达18%.2001年底，财政收入占GDP的比重达17.1%，比1993年提高了4.5个百分点。1994年税制改革后，中央财政收入在全国财政收入中的比重一直保持在50%左右的水平，2001年为52.38%.在促进财政收入增长的各种因素中，最重要的还是经济增长因素，但政策因素和税收征管因素的作用也不容忽视。生产型增值税制度的采用可以归于政策因素一类，应该说，这一制度促进了我国财政收入的快速增长。

可见，1994年税制改革时，我国选择生产型增值税，切合当时我国经济发展的实际，是我国经济发展特定阶段的选择，而且，在实际经济运行中取得了很好的效果。

二、现行增值税制度的缺陷

与1994年税制改革时相比，当前，我国的经济形势已经发生了很大的变化，主要表现在两个方面：一是经济发展出现通货紧缩趋势。从1998年开始，我国经济发展呈现出与以往不同的特点，大部分商品由供不应求转变为供过于求，商品供给过剩，物价持续走低，企业投资不振，社会有效需求不足。二是我国加入WTO以后，企业面临的国际竞争更加激烈，迫切要求减轻税负，轻装上阵，并且，自20世纪80年代开始的世界性减税浪潮愈演愈烈，减税成为各国增强本国企业和产品竞争力的重要手段。面对严峻的国内经济形势和激烈的国际竞争，我国政府适时做出了扩大内需的战略举措，采取了积极的财政政策和稳健的货币政策，加大经济结构调整力度，大力发展高新技术产业和外向型经济，实施西部大开发，力图通过投资、消费和出口“三驾马车”来拉动经济持续、快速、稳定增长。在这样的政策背景下，生产型增值税本身固有的缺陷越发明显，主要表现在以下几个方面：

（1）从产业的角度看，不利于三次产业均衡发展和经济结构的调整。我国目前的增值税征收仅限于工业和商业领域，在农业领域征收农业税，对服务业征收营业税，增值税链条在农业和服务业中断，致使其“道道征税，税不重征”的优势没有充分发挥，不利于第一、三产业扩大再生产和三次产业的均衡发展，也不利于资本有机构成较高的基础产业（如能源、交通、通讯等）和高新技术产业的发展，阻碍了经济结构的调整。

（2）从地区的角度看，不利于区域经济协调发展。由于自然地理条件的限制和建国初期产业结构布局的影响，我国西部地区资源型企业、农产品加工业和重工业相对较多，资本有机构成高，由于购进固定资产的进项税金不能抵扣，客观上加重了其税收负担，挫伤了企业技术更新和改造以及扩大再生产的积极性，不利于西部地区企业的发展，与“西部大开发”战略相悖。

（3）从需求的角度看，影响了出口需求的扩大和投资需求的增长。对出口产品彻底退税、实行零税率是各国的通行做法，而生产型增值税不能对购进固定资产的价值进行税收抵扣，出口产品中还含有这部分税收，并没有实现彻底的出口退税，影响了出口产品的国际竞争力，不利于扩大出口，也不利于资本有机构成高的企业扩大投资规模。

（4）从企业的角度看，各种类型企业之间税负不均。现行生产型增值税规定，外商投资企业可以免征进口设备的关税及进口环节的增值税，购买国内设备也可以退税，但内资企业不能享受上述待遇，造成了内外资企业税负不公。现行增值税把纳税人分为两类：一般纳税人和小规模纳税人，规定一般纳税人可以使用增值税专用发票，并凭发票注明的已纳税额进行抵扣；而小规模纳税人采取定率征收办法，不能抵扣已纳税款。这一规定使小规模纳税人购进商品所含税款得不到抵扣，一般纳税人不愿从小规模纳税人处购买商品，阻碍了两类企业之间的商品交易，加重了小规模纳税人的税收负担。另外，现行增值税对作为小规模纳税人的工业企业征收6%的税收，而对商业企业征收4%的税收，二者之间税负也不均衡。

为了适应新的经济形势，消除现行增值税的缺陷，需要对现行生产型增值税进行改革和完善，具体来说，就是要实现增值税由生产型向消费型的转变，并扩大实施范围，把增值税的征收链条扩展到三次产业，这对于我国微观经济主体的确立和宏观经济的发展都具有重要的现实意义。

三、转型中的难点问题和对策

增值税由生产型向消费型转型，实现我国税制与国际税制接轨，已经成为我国经济的现实选择。但是，我国现行增值税制运行过程中暴露出来的一些问题，以及转型后可能会出现的一些问题，制约着增值税的转型。对这些问题，我们必须给予足够的重视，并本着未雨绸缪的原则，加强研究，妥善化解，以促进增值税转型的顺利进行。

第一，财政减收的风险。实行消费型增值税后短期内面临的风险和代价，莫过于国家财政收入的减少。由于生产型增值税的税基大于消费型增值税税基，增值税转型后，税基减少，税收自然下降。据有关部门测算，一年约减少税款700亿元左右。但从长期和动态的观点来看，实行消费型增值税有利于刺激投资，提高科技对经济增长的贡献率，对经济增长和财政收入提高产生积极作用。

短期内，为了缓解转型带来的财政减收风险，可以考虑采取以下办法：（1）分步实施增值税转型。先在一些税负较重和对于国民经济的发展具有战略意义的行业推行消费型增值税，如高新技术产业和交通、通讯、电力、能源等基础产业，待时机成熟后，再推向重复征税矛盾不很突出的邮电通讯业、金融保险业以及直接面向消费的行业如餐饮业、旅游业、文化体育业、娱乐业等。这样做，也与我国的税收征管水平相适应。（2）对固定资产所含税金的抵扣进行过渡性安排。消费型增值税条例可以规定对纳税人新增固定资产的进项税金一次扣除，而对以前的固定资产存量中所纳税款分期、分批给予抵扣。（3）调整税制结构，扭转增值税比重过高的状况。目前，增值税在我国税收收入中的比重超过30%，是名符其实的主体税种。为了扭转税收收入过多依赖增值税的现状，要积极完善企业所得税制和个人所得税制，加强税收征管，加大稽查和清欠力度，减少税收流失，充分挖掘所得税潜力，提高所得税收入比重，增加财政收入。（4）适时开征新税种。为弥补增值税转型后的财政收入缺口，要加大税费改革力度，适时开征燃油税、社会保障税、遗产税、环境保护税、资本利得税等，促进财政收入增长。

第二，中央和地方财政关系的协调问题。在我国目前的分税制体系中，营业税是地方财政收入的主要来源。增值税转型后，征收范围扩大到第三产业，势必挤占其原来交纳的营业税，导致地方税收收入的减少。由此带来两方面的问题，一是地方利益受到一定影响，二是对现行的国税、地税部门的征税范围形成冲击。为此，要妥善处理增值税转型后中央和地方的财政利益关系，为保证地方财政收入不受大的影响，可考虑适当调高增值税地方分享的比例，由目前的25%调高至30%—35%，此外，要加强地方税体系的建设，确立新的地方税主体税种。

第三，对资金需求和劳动就业的压力。消费型增值税有利于资金密集型企业和技术密集型企业的发展，相对不利于劳动密集型企业的发展，推行消费型增值税将对我国的资金需求和劳动就业造成压力。为此，要加快建立健全社会主义市场经济体制和现代企业制度，进一步确立企业的微观经济主体资格，使企业投资预算约束逐步得到强化，以此遏止对资金需求的巨大压力，消除投资膨胀现象。对于劳动密集型企业的发展，虽然税收政策是其中一个很重要的方面，但并非决定性因素，企业发展的关键在于不断提升自己的核心竞争力，不断提高劳动生产率和自身经营管理水平。而且，实行消费型增值税，把增值税链条延伸到服务业，有利于减轻其税收负担，促进服务业的发展。国内外经济发展的实践证明，服务业是吸纳劳动力就业最多、最大的现代经济部门。因此，要通过加速国有企业改革和大力发展服务业，有效减少增值税转型带来的就业压力。

第四，农业和金融保险业征收增值税的问题。根据理论设想，生产型增值税转变为消费型增值税，其征收范围应涵盖包括三次产业在内的所有行业，只有这样，才能充分发挥增值税“道道征税，税不重征”的优点，但扩大征收范围必须考虑到我国目前的税收征管水平。从我国的税收征管水平来看，对于农业和金融保险业，目前不宜将其纳入增值税征收范围之内。（1）对农业的征税问题。世界各国对农业征税的处理方式不同，有的国家将农业纳入了增值税征收范围，有的国家因为农业生产组织状况较差、账薄记录不全而将其排除在增值税征收范围之外。从理论上分析，要对农业征收增值税，应该符合两个基本条件：一是农业的市场化货币化程度较高，二是农业生产采用了全面、准确的会计核算和账薄记录。从我国的实际情况来看，这两个条件并不满足，因而，目前还不具备对我国农业征收增值税的条件。（2）对金融保险业的征税问题。从国际经验来看，由于金融保险业在国家经济生活中的特殊作用，大多数国家把金融保险业排除在增值税的征收范围之外。从我国税收征管的现状来看，由于金融保险业涉及企业数目多，税额抵扣管理的难度大，因而，目前不宜对金融保险业征收增值税，征收营业税较为合适。

第五，税率的设置问题。理想的增值税应是税率单一化的，并且尽可能没有减免税的优惠，而我国目前增值税率有一般纳税人的17%、13%和0三档，小规模纳税人的6%、4%两档，还有为数众多的税收减免优惠政策。这一点不符合增值税的税收中性原则，造成了税收抵扣链条的中断和抵扣的不充分。因此，增值税转型后，宜实行单一税率。考虑到转型后税基减少带来的税收收入减少，可以适当提高增值税的税率。此外，尽可能取消增值税的减免，对确需税收政策扶持的纳税人，代之以所得税政策优惠或采取“先征后退”、“即征即退”等办法。

篇（4）

财政部、国家税务总局2007年5月11日联合印发《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》，自2007年7月1日起，将在中部地区进行扩大增值税抵扣范围的试点。在此次中部地区实施扩大增值税抵扣范围试点之前，我国从2004年7月1日开始在东北地区部分行业率先实行了扩大增值税抵扣范围的试点。截至2006年底，试点地区的试点企业新增固定资产增值税进项税额121.9亿元，共抵扣增值税90.62亿元。该项政策的实施，在东北老工业基地三省一市起到了拉动投资、鼓励设备更新和技术改造、推动产业结构调整和产品更新换代的促进作用。目前东北地区试点工作运行平稳，试点办法基本成功。这次实施中部六省增值税转型试点改革，就是要借鉴东北地区的试点经验，同时继续为在全国范围内实施增值税转型改革积累经验。

一、东北地区增值税转型的具体方案

东北地区部分行业实施增值税转型政策试点内容主要包括：纳税人申报的允许抵扣的固定资产进项税额采取直接退税的办法，在2004年10月31日前和12月31日前分两次退还。在2005年度又延续了这一做法，按季度对允许抵扣的固定资产进项税额给予直接退税。2004年底又进一步明确，当年由按照增量抵扣调整为按照应纳税额抵扣，将一部分存量收入给予退还，即对于纳税人在2004年7月1日至11月30日期间发生的固定资产进项税额抵减欠税后仍有余额的，可不再按照在新增增值税税额内计算退税的方法计算退税，允许在纳税人2004年实现并入库的增值税收入中计算退税，仍未抵扣(退税)完的固定资产进项税额留待下年抵扣。

二、东北地区增值税转型运行情况分析

东北地区增值税转型覆盖行业，包括大部分工业企业。据国税部门统计，截至2005年3月末，三省共认定增值税转型试点范围内企业40981户，占三省增值税一般纳税人总户数的32.24％，占全部工业增值税一般纳税人户数的60.87％，其中，辽宁（含大连，下同）26517户，吉林6799户，黑龙江7665户。从行业构成看，装备制造业19205户、石油化工业8266户、冶金业1943户、汽车制造业1716户、农产品加工业9329户、军品工业40户、高新技术产业107户。行业主要集中在装备制造业、农产品加工业和石油化工业，这三个行业占总户数的89.8％。

2004年下半年，三省转型企业新增机器设备投资总额305.34亿元，进项税发生额18.24亿元，占投资额的5.97％，实际抵退税额12.71亿元，占进项税发生额的62.66％。2005年一季度，三省转型企业新增固定资产投资额85.77亿元，其中机器设备投资额67.21亿元，进项税发生额12.38亿元，上年留抵的进项税额5.53亿元，国税部门已办理的退税总额8.69亿元，抵减欠税3442万元，抵退税合计9.03亿元，占全部固定资产进项税发生额的50.42％。

（一）增值税转型政策对东北老工业基地的振兴作用已经凸现，起到了鼓励增加机器设备投资、加快设备更新改造的作用，促进了企业技术进步和发展

以辽宁省本溪市为例，本溪市位于辽宁省东部地区，拥有本溪钢铁集团和北台钢铁集团两大钢铁企业，是一个典型的重工业城市，因此成为首批享受增值税转型税收优惠的城市。本溪钢铁集团一直存在着部分设备老化，耗能大，产量不高的现状，苦于没有资金无法淘汰和更新设备。国家实行了增值税转型政策以后，本溪钢铁集团充分利用了税收优惠政策，于2004年10月31日实现了辽宁省增值税转型以来最大的一笔退税8752万元，到2004年底，累计实现抵退税19231万元，有力地支持和促进了老工业企业的改造和振兴。

（二）增值税转型改革与产业政策紧密结合，带动了东北地区投资规模的扩大，投资与发展良性循环的态势初步显露

作为振兴东北老工业基地的重大政策举措，东北地区增值税转型与其他各项产业政策一起增强了东北企业对技术改造和设备投资的积极性，活跃了民间投资，并形成“洼地”效应，外来资金不断注入，促进了该地区固定资产投资的增长。以辽宁为例，2004年实现工业投资1011.1亿元，增长54.2%，其中冶金工业投资227.8亿元，比上年增长77.9%；化学工业投资82.4亿元，增长47.6%；机械工业投资184.5亿元，增长85.2%；轻纺工业投资160.1亿元，增长53.8%。2005年初以来，辽宁省城镇固定资产投资仍保持了较快的增长幅度。1-2月份，第二产业项目完成投资34.7亿元，同比增长73.9%，其中黑色金属冶炼及加工业完成投资12.5亿元，增长83.7%；制造业项目完成投资24.4亿元，增长65.1%。（三）增值税转型过程中密切关注对中央和地方财政收入的影响，为进一步推广提供了可靠的依据

消费型增值税的税基比收入型增值税，尤其是生产型增值税要小得多，采用消费型增值税初期会极大地影响政府固有的财政收入规模。因此对于政府来说，在增值税转型过程中首先面临的问题就是如何弥补转型带来的财政收入缺口问题。为了避免改革初期给财政收入造成冲击，按照稳妥的原则，我国的增值税转型改革采取了分步走的总体思路，并且在东北地区试行时选择了保守、稳妥的操作办法，一是限制了政策适用的企业范围；二是采取“增量抵扣”的办法，保上年税收收入基数；三是实行按季度集中办理抵退税。从而进一步弱化了增值税改革初期对东北地区财政收入的减收影响。

从2004年下半年和2005年上半年东北地区执行结果看，增值税转型试点对财政收入的影响确实远比当初预计小。2004年7月1日至2005年6月30日止，三省转型企业新增机器设备投资总额510亿元，进项税发生额40.5亿元，实际抵退税额27.66亿元，占同期三省国内增值税收入的3.61％。即使放开增量抵扣限制，采取全额抵扣办法，对税收收入的影响规模也不过40亿元左右，不超过三省全年国内增值税收入的6%。因此，东北地区增值税转型初期对财政的影响是可以承受的。

（四）税务机关针对经济采取了各种加强征管的措施，有效防范在增值税转型过程中可能会出现的骗税行为的发生，并为下一步增值税转型工作积累了宝贵的经验

增值税管理中最突出的问题是不法分子通过伪造、出售、盗窃、虚开、代开等手段偷、逃、骗税款的问题。如果消费型增值税在全国推行后，固定资产进项税额可以抵扣，而且税额又较大，税收收入的风险和压力就会加大，税收管理的难度就会加大。因此，在增值税转型试点过程中，东北三省的税务部门也加大对税收信息化建设的投入，不断提高税收征管的科技含量。通过科技手段和精细化管理相结合，进一步加强增值税专用发票及运费发票等四小票的管理，遏制不法分子利用发票犯罪的发生，防止和减少国家税收的流失。

三、增值税转型在全国推广的建议

2007年7月1日，增值税转型试点从东北扩大到中部地区，在全国全面铺开增值税转型改革的时间也不会太远。

增值税作为市场经济条件下普遍课征的流转税，其最大优点就是税不重征、税率单一、便于征管，最大限度地减少税收对市场机制的扭曲。东北地区增值税转型采取限定行（企）业范围、增量抵扣的操作办法只是试点初期的权宜做法，不宜作为全国推行增值税转型的实施方案。

其次，增值税转型在全国推行后，应进一步分步、分批扩大其范围。由于交通运输、建筑安装两个行业与货物生产密切相关且在社会再生产中不可或缺，应首先将这两个行业改为征收增值税。从而有效保证税款抵扣链条不被中断，避免企业在营业税和增值税之间转移税负，防止不法分子利用运输发票偷、逃税款。

第三，增值税转型改革只是我国税制改革的重要内容之一，在全国推行增值税转型改革的同时，应积极推进其他税种的改革，如消费税、企业所得税、营业税、资源税等，完善税种结构、税负结构和收入结构等，从而优化我国的税制结构。

【参考文献】

[1]饶立新，陈荣秋.中国增值税转型试点一周年情况分析.当代财经，2005.10.

篇（5）

我国增值税是对在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。对增值税可以按不同的标准进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

1.生产型增值税。是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金，利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当

于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。此种类型的增值税其法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是有机构成高的行业，重复征税越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资但可以保证财政收入。

2.收入型增值税。是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金、利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。此种类型的增值税其法定增值额与理论增值额一致，从理论来讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛使用。

3.消费型增值税。是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费数据价值的部分，因而称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法，既便于操作，也便于管理，因而是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。

二、现阶段我国选用生产型增值税的依据

虽然生产型增值税整体上不如消费型增值税优越，但由于我国现阶段的经济形式和经济运行模式使得我国短时间内尚不具备把生产型增值税转换为收入型和消费型增值税的条件。

1.生产型增值税有利于保证财政收入，增强中央的宏观调控能力，由于外购固定资产已纳增值税不允许抵扣，其课征基数包括了各种耐用的资本货物和用于消费的货物，这样便使生产型增值税具有抵扣额小、税基宽的特点，在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入。

2.生产型增值税有利于消除投资恶性膨胀，抑制非理性投资。生产型增值税在一定程度上存在重复课税，这是它的主要缺陷，但是在特定的经济环境下却成为它的优点。在投资领域，我国历来存在普遍的软预算约束，它常常引发投资规模恶性膨胀，并且伴之以严重的产业结构失调和重复投资。这种投资膨胀又常常成为通货膨胀的先导。在这个背景下，1994年税制改革果断选择了生产型增值税，从而为我国实现经济“软着陆”打下了良好的制度基础。

3.生产型增值税有利于扩大就业。时下，生产型增值税对扩大就业是大有作为。它不允许抵扣固定资产所含税金，从而限制了资本有机构成高的产业发展，有利于资本有机构成低的产业迅速扩张，从而便于扩大就业。从目前再就业工程看，下岗人员除了从事餐饮、商业、家政服务等第三产业外，大多数进入私营企业和其它中小型企业。而这些企业大都是资本、技术含量低，劳动密集型的产业。

4.选择生产型增值税是由我国目前的税收征管水平决定的。由于我国税收征管体制改革不彻底，征管模式比较落后，相关配套措施跟不上，征管水平难以在短时间内迅速改观，同时中国经济小模式化运营也是税务行政效率低下的原因之一。另外，很多企业会计核算不健全，纳税意识淡薄，也增加了征管难度。选择收入型或消费型增值税，税款抵扣复杂，难免会产生一系列的问题。

三、现行增值税的主要弊端

1.一是未能彻底解决重复征税问题。只有全额抵扣外购所有货物的已纳增值税，才能真正避免重复征税，而现行增值税暂行条例不允许扣除固定资产已纳税款，使得商品价值中包含的固定资产的转移价值既计入了新价值，也计入了增值额，最终对未纳税和已纳税的固定资产重复征税。

篇（6）



1国内外研究现状

近几年增值税在世界上得到快速发展，一些国家为了给经济发展创造良好的环境，纷纷利用增值税取代过去传统的流转税，而已经实行增值税的国家，也在不断总结经验，进一步完善税制。

发达国家大多采用的是先进而规范的消费型增值税。从法国开始,增值税首先被欧盟创始成员国所采纳。欧盟的增值税是一个比较完善的税种，主要有以下几个特点：（1）征收面宽广；（2）允许纳税人进行最广泛的扣除；（3）对出口商品统一实行零税率，对进口商品按国内商品税率统一征税；（4）实行逐环节征税、逐环节扣税的办法。

发展中国家在实施增值税的道路上步伐艰难，处于一种不成熟的阶段。比如大量的非洲国家还在实行法国老式的生产税或英国老式的制造商销售税。

我国在意识到生产型增值税的很多弊端后，于2004年在东北地区部分行业实行试点，今年7月1日起，国家又在中部地区六省份的26个老工业基地城市的8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的试点，把增值税由生产型转为消费型，转型将有待在我国全面推行。无论从国际上通行的做法来看，还是从我国当前的实际情况出发，增值税从生产型向消费型的转变对经济与税收等方面都会产生重大影响。但在实施增值税转型试点三年以来，已经暴露出许多问题，我们应该研究增值税转型对财政收入的影响，对产业结构的调整，对集资的促进作用，以及对企业可能产生的效应，这将有助于我们认识增值税改革的复杂性和规律，以便尽快寻求完善我国增值税制度的合适途径。

2增值税转型的现状

自1994年我国采用生产型增值税后，由于这种税率相对较高，对产品重复征税，妨碍了企业的技术进步和产品升级，降低了我国产品的国际竞争力，影响了民间投资。因此，自1998年亚洲金融危机以及我国经济陷入投资不足的困境开始，要求将生产型增值税转型为消费型增值税的呼声就不绝于耳。2003年，10月党的十六届三中全会作出了实施增值税转型的决定，此后国务院决定在东北三省的8个行业先行试点，对这些行业新增机器设备的固定资产的税金给予抵扣。2007年中部地区增值税转型共有26个城市被纳入扩大增值税抵扣范围试点范围。

3增值税转型过程中遇到的问题

(1)实行消费型增值税，固定资产存量问题难以解决。增值税转型使税基减少，从而带来税收收入的大幅减少。巨大的存量资产所含税额，对国家的财政收入有严重的影响。如果对于这部分税额采取不予抵扣的方式，又会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，以及新办企业与老企业之间存在着不公平竞争的问题，不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣，经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，而不愿实施兼并。

(2)增值税转型过程中产生就业的压力。目前我国国企改革的重要举措就是下岗分流、减员增效。大量的下岗分流人员的再就业岗位都是餐饮、商业服务等劳动密集型行业。生产型增值税相对抑制了资本密集型产业的发展，鼓励了劳动密集型产业的发展。但是增值税转型将刺激企业技术改造，引进先进的生产设备，相应的工作人员就会减少，这必将带来更多的人失业下岗，对社会稳定和职工就业产生很大的影响。

(3)增值税转型的配套措施尚不到位。增值税转型是一项系统工程，需要方方面面的政策配套措施。但目前有些政策滞后，有些政策不配套。如企业购进生产用的车辆目前因不能取得增值税专用发票而无法获得抵扣。实施增值税以来，对专用发票管理力度不断加强，但凭现有的管理手段还不能杜绝利用增值税专用发票偷税行为的发生。享受“免、抵、退”税政策的产品出口型企业，无法计算增值税增量，税务部门按季退还企业增值税时，附征的城市维护建设税和教育附加费等是否退还尚不明确实行消费型增值税，专用发票管理压力加大，税收收入流失的风险和压力加大。(4)实行消费型增值税将面临两难风险的严峻考验。实行增值税的转型主要面临着两大风险。①国家的财政收入的保障；②企业承受能力的限度。将生产型转为消费型，势必要求基本税率做出相应的调整，国家财政收入方面的风险才基本上可以化解；另一方面，各行各业纳税人之间的税负则将由于资本有机构成的高低不同而发生此减彼增。基础工业、高新技术企业资本有机构成高，税负下降，传统技术的加工工业资本有机构成低，税负上升。后者在当前经济结构调整中面临困难比较多，承受增加税负的能力弱，欠税增多，增值税运行的磨擦系数加大。

4完善增值税转型的对策

(1)完善增值税会计核算方法。增设固定资产明细帐，以明确区分含税与不含税固定资产。对于新购的符合增值税抵扣范围规定的固定资产，应按不含增值税价格记明细帐，而对于以往固定资产和不符合增值税抵扣范围规定的固定资产则记入含增值税明细账。为提高企业会计信息的可比性，企业在纰漏企业会计信息时，应将由于实行增值税转型对企业资产计价的影响以及由此而产生的利润影响数在报表附注中补充说明。这样可以保证会计信息的客观、真实，并随着增值税制转型的不断深入而扩大，达到完善增值税会计核算制度的目的。

(2)适时由“增量抵扣”向全额抵扣过渡。增值税增量抵扣政策的设计，对于缓解财政收入压力，确保财政收入的稳定增长是有利的。但是，增值税转型的最终目标应是固定资产购进所含进项税金全额抵扣，避免重复征税。因此，增值税转型改革中应按终级改革目标所需条件进行下一步试点和全面推广，这样才能发现问题，总结经验，完善改革。

(3)调整税率。消费型增值税扩大了可以抵扣的进项税金,造成实际缴纳的增值税税金的下降。从东北试点不难看出,我国增值税转型后一年将减少税款约700亿元人民币左右。但这并不意味着要提高增值税税率以维持税收总量,因为减少的税收可以消化:①从转型中消化；②从适当提高某些行业的营业税率中消化；③从降低企业成本,提高企业利润水平,从而提高所得税税基,增加所得税比重的增收中消化。

篇（7）

论文摘要:所谓增值税转型,就是从过去的生产型增值税转变为消费型增值税征收模式。本文分析了增值税转型改革对企业盈亏平衡点销售额及企业经营安全状况的影响,指出增值税改革有利于提升企业的盈利空间,进而提高企业竞争力。

所谓增值税转型,就是从过去的生产型增值税转变为消费型增值税征收模式。转型后的优势在于,允许企业对进项税额进行抵扣,从而避免了重复征税,更好地体现了税收的中性原则,同时由于固定资产成本的降低,对企业降低盈亏平衡点及提高盈利空间等产生积极影响。本文对此进行了探讨。

增值税转型对盈亏平衡点的影响

盈亏平衡点是指企业的经营规模(销售量或销售额)刚好使企业达到不盈不亏的销售状态。该指标提供了防止企业亏损应完成的极限业务量信息,为评价企业未来经营的安全程度,实现盈利创造条件。

假设增值税转型前后只有固定资产的进项税额处理不同,其余各项财务指标处理方法不变。设企业的正常销售收入为y,单位销售价格为p,变动成本为VC,单位变动成本为b,固定成本为F(不含固定资产的折旧费用),生产型增值税下固定资产的折旧费用为D1,其相应的盈亏平衡点销售额为y1;消费型增值税下固定资产的折旧费用为D2,其相应的盈亏平衡点销售额为y2,由于消费型增值税下的固定资产原始价值不包含增值税,所以D1>D2,假设除折旧费用外的其他固定成本F保持不变。那么,生产型增值税环境下的盈亏平衡点销售额为y1=,消费型增值税环境下的盈亏平衡点销售额为y2=,则增值税转型前后盈亏平衡点销售额的变化为y1-y2=,这说明增值税转型后盈亏平衡点降低了,企业的盈利区域变大。

例:某企业年产品销售收入100万元,单位产品价格为60元,单位变动成本为20元,固定成本(不含折旧费用)为20万元,固定资产的原始价值:生产型为46.8万元;消费型为40万元,预计使用年限为4年,期末无残值。根据该例数据计算增值税转型对盈亏平衡点销售额的影响。

从表1可以看出:增值税转型后,盈亏平衡点的销售额都出现了下降,在年销售额保持不变的情况下,亏损数额减小,获利空间更大;不同折旧方法的选择对盈亏平衡点的影响很大,在加速折旧方法下,随着时间的推移,增值税转型前后盈亏平衡点销售额之间的差异越来越小。

增值税转型对安全边际率的影响

安全边际是指正常销售量或者现有销售量(包括销售量和销售额两种形式)超过盈亏平衡点销售量的差额。安全边际率就是安全边际与现有销售量或正常销售量之比。那么,生产型增值税下的安全边际MS1=y-,安全边际率MR1=;消费型增值税下的安全边际MS2=y-,安全边际率MR2=,增值税转型后安全边际的变化为MS1-MS2=>0,安全边际率的变化为MR1-MR2==>0,安全边际和安全边际率均大于零,说明增值税转型后企业的经营安全状况更好。

评价企业经营安全程度的标准。仍以上例为基础,计算增值税转型对安全边际率的影响。根据表3计算的安全边际率,与表2的安全评价标准对比分析可以看出:增值税转型后安全边际率提高了,表明消费型增值税下企业的经营安全程度更高。不同折旧方法的选择对安全边际率的影响很大,在加速折旧方法下,随着时间的推移,对安全边际率的影响在各年也是不同的,而且增值税转型前后相比,安全边际率提高的空间越来越小。

综上所述,增值税转型后,企业盈亏平衡点销售额降低,盈利空间变大;安全边际率提高,企业的经营安全状况变得更好;折旧方法的选择对盈亏平衡点销售额和安全边际率的影响都很大,并且随时间的推移而变化。

篇（8）

 

所谓增值税转型,就是从过去的生产型增值税转变为消费型增值税征收模式。转型后的优势在于,允许企业对进项税额进行抵扣,从而避免了重复征税,更好地体现了税收的中性原则,同时由于固定资产成本的降低,对企业降低盈亏平衡点及提高盈利空间等产生积极影响。本文对此进行了探讨。 

 

增值税转型对盈亏平衡点的影响 

 

盈亏平衡点是指企业的经营规模(销售量或销售额)刚好使企业达到不盈不亏的销售状态。该指标提供了防止企业亏损应完成的极限业务量信息,为评价企业未来经营的安全程度,实现盈利创造条件。 

假设增值税转型前后只有固定资产的进项税额处理不同,其余各项财务指标处理方法不变。设企业的正常销售收入为y,单位销售价格为p,变动成本为vc,单位变动成本为b,固定成本为f(不含固定资产的折旧费用),生产型增值税下固定资产的折旧费用为d1,其相应的盈亏平衡点销售额为y1;消费型增值税下固定资产的折旧费用为d2,其相应的盈亏平衡点销售额为y2,由于消费型增值税下的固定资产原始价值不包含增值税,所以d1>d2,假设除折旧费用外的其他固定成本f保持不变。那么,生产型增值税环境下的盈亏平衡点销售额为y1=,消费型增值税环境下的盈亏平衡点销售额为y2=,则增值税转型前后盈亏平衡点销售额的变化为y1-y2=,这说明增值税转型后盈亏平衡点降低了,企业的盈利区域变大。 

例:某企业年产品销售收入100万元,单位产品价格为60元,单位变动成本为20元,固定成本(不含折旧费用)为20万元,固定资产的原始价值:生产型为46.8万元;消费型为40万元,预计使用年限为4年,期末无残值。根据该例数据计算增值税转型对盈亏平衡点销售额的影响。

从表1可以看出:增值税转型后,盈亏平衡点的销售额都出现了下降,在年销售额保持不变的情况下,亏损数额减小,获利空间更大;不同折旧方法的选择对盈亏平衡点的影响很大,在加速折旧方法下,随着时间的推移,增值税转型前后盈亏平衡点销售额之间的差异越来越小。 

 

增值税转型对安全边际率的影响 

 

安全边际是指正常销售量或者现有销售量(包括销售量和销售额两种形式)超过盈亏平衡点销售量的差额。安全边际率就是安全边际与现有销售量或正常销售量之比。那么,生产型增值税下的安全边际ms1=y-,安全边际率mr1= ;消费型增值税下的安全边际ms2=y-,安全边际率mr2=,增值税转型后安全边际的变化为ms1-ms2=>0,安全边际率的变化为mr1-mr2==>0,安全边际和安全边际率均大于零,说明增值税转型后企业的经营安全状况更好。 

评价企业经营安全程度的标准。仍以上例为基础,计算增值税转型对安全边际率的影响。根据表3计算的安全边际率,与表2的安全评价标准对比分析可以看出:增值税转型后安全边际率提高了,表明消费型增值税下企业的经营安全程度更高。不同折旧方法的选择对安全边际率的影响很大,在加速折旧方法下,随着时间的推移,对安全边际率的影响在各年也是不同的,而且增值税转型前后相比,安全边际率提高的空间越来越小。 

综上所述,增值税转型后,企业盈亏平衡点销售额降低,盈利空间变大;安全边际率提高,企业的经营安全状况变得更好;折旧方法的选择对盈亏平衡点销售额和安全边际率的影响都很大,并且随时间的推移而变化。 

 

篇（9）

一、增值税转型对会计核算的影响

此次增值税改革的核心是实行消费型增值税，固定资产等相关涉税会计处理发生根本性变化。2009年增值税转型改革允许企业将购买固定资产的进项税额全额抵扣，这样一来，固定资产购进环节的增值税就像购进原材料、存货等涉及的增值税进项税额一样，直接通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”核算，直接在当期销项税额中抵扣。

在实行生产型增值税的情况下，企业购进固定资产，发生的增值税进项税额不能进行进项抵扣，既要支付固定资产价款，也要支付由销售方收取并缴纳的固定资产税金。如果在采购固定资产过程中发生了运输费用，运输费用进项税额也按照同一口径不可以抵扣。因此，在会计处理时，按照固定资产购入价税合计金额及支付运输费用金额，一并计入固定资产原值。借记“固定资产”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。

转为消费型增值税后，企业购进固定资产，则可以按照专用发票上注明的增值税额予以抵扣。抵扣范围包括购进固定资产的发票上的增值税额以及相关运输费用按照7%的扣除率计算增值税额。按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。若购入固定资产后又发生退货的，则作相反的会计处理。

以企业购入作为固定资产用机械设备为例，企业购入价值1，000万元的固定资产，增值税发票上注明的增值税率为17%，税额为170万元，价税合计为1，170万元，发生固定资产运输费用10万元，抵扣税率为7%。增值税转型前，固定资产的入账原值为固定资产价税合计1，170万元及运费10万元，共计1，180万元。而增值税转型后，可抵扣增值税进项税额170.3万元，固定资产的入账原值为固定资产不含税价1，000万元，加上抵扣后运输费用9.7万元，共计1，009.7万元。转型后由于固定资产抵扣进项税金，使得固定资产入账原值降低170.3万元;由于固定资产入账原值降低，使得固定资产提取的折旧额减少，按照机械设备折旧年限为10年计算，每年降低固定资产提取的折旧额17.03万元;由于企业减少增值税支出，使固定资产投资的当年现金流出减少。

综上所述，从增值税转型前后会计处理差异的比较来看，增值税转型对会计核算有以下几方面的影响:

(一)增值税转型增加企业盈利。增值税转型将减少企业税收支出，直接增加盈利水平。增值税转型在宏观经济繁荣时，企业受益幅度较低;而在经济下滑时，如果企业机器设备投资额较大，则增益较明显。增值税转型作为强大的政策推动力，能够直接减少企业的增值税支出，直接增加盈利水平。同时，由于增值税转型会降低新增固定资产每期提取的折旧额以及企业管理费用，虽然造成企业所得税有所增加，但企业净收益和税后收益率明显提高。因此，增值税转型不仅直接减轻了企业的增值税负担，而且对企业经营收益影响也是重大、直接和有效的，宏观经济政策对企业收益能产生如此明显影响是非常难得的。

(二)增值税转型降低资产价值，增强市场竞争力。实行不同类型的增值税，对资产负债表的影响也不一样。在生产型增值税中，由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值，导致资产价值增加;又由于增值税不能抵扣，从而导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税后，固定资产投资当年，新增固定资产取得的进项税额一次性全额抵扣，增值税额明显降低。同时，固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对明显减少，从而导致企业计提折旧额减少，推动企业盈利水平提升。因此，增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。

(三)增值税转型重新界定了应交税费科目具体核算对象。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。将固定资产进项税额纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额，排除在此次转型改革范围之外。

二、增值税转型会计问题分析

转型后我国增值税会计核算基本上遵循“税会”统一模式，主要原因是有利于国家税收征缴便利。但是，增值税的“税会”统一模式在涉税会计主体运行过程问题较突出。

(一)增值税进项税确认方式采用的是发票抵扣法，实质上是一种修正的收付实现制。与《企业会计准则—基本准则》中的第九条:“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”内容相悖;而增值销项税的确认却按照权责发生制，增值税进项和销项在确认上的分歧，造成资产负债表上列示的“应交税费—应交增值税(进项税额)”可能包含有提前确认的“递延增值税资产”。

(二)固定资产、存货等成本信息缺乏可比性。按照修订后的增值税条例要求，把涉税经济主体划分一般纳税人和小规模纳税人两类。增值税一般纳税人成本核算中不包括增值税进项税，属于增值税价外核算;而增值税小规模纳税人成本包含有增值税进项税，等同于增值税价内核算。对于税务机关来说，增值税纳税人身份的划分容易造成不同纳税人的实际税负不公，有违税法中性原则。

(三)未能充分披露增值税费用信息。应交增值税作为价外税，只通过资产负债表的应交税费科目部分反映。企业购销应税项目差价包含的权责发生制意义下的增值税费用(购销差价×17%)脱离于当期损益核算之外，既不列示反映在利润表中，又不能通过报表附注清晰披露，违背了财务报告的充分披露原则。

三、完善增值税转型会计处理的建议

完善增值税转型会计处理目标应是确认、计量当期应交增值税、递延增值税资产和应抵扣固定资产增值税等，在需要情况下编制递延增值税资产摊销表，通过表内列示与表外披露，向利益相关者提供应交增值税、应抵扣固定资产增值税、递延增值税资产和增值税费用等会计信息。

(一)确认的范围与时间。确认范围涉及到税法与会计制度在销售收入口径上不一致的规定，如视同销售行为。确认时间与增值税会计核算原则有关。目前确认企业的增值税销项税额时遵循权责发生制，而确认增值税进项税额时遵循一种修正的收付实现制，这就让会计信息使用者无法从销售收入与当期缴纳增值税的比例关系上判断企业是否合理地计算并缴纳税金，会计资料可比性的削弱降低了会计信息的有用性。实际中，存在少数不法企业利用增值税销项税和进项税不同业务处理原则的违规避税行为。为此，增值税会计准则应该明确增值税在会计确认原则上规定只能采用权责发生制，使增值税销项税与进项税在确认时间口径上保持一致性。

(二)初始确认和后续确认。初始确认下，增值税进项税额依据不同情况分为当期抵扣的“应交增值税—进项税额”与留待未来抵扣的“递延增值税资产”。后续确认的变化在于每一期企业都要重新复核当期的可抵扣增值税进项税和留待未来抵扣的递延增值税资产。待抵扣的递延增值税资产确认与未来一定期间发生的增值税销项税相配比。

(三)计量。在资产负债表日，对于当期和以前期间共同形成的应交增值税，应当按照税法规定的预期应交纳(或返还)的税额计量。在递延增值税资产的计量方面，未来对应的增值销项税发生可能性小于50%，应不予在资产负债表中确认与列示。

(四)表内列示与表外披露。关于增值税会计信息披露方面，以前的《应交增值税明细表》和《增值税纳税申报表》都是为了税务部门的信息需要，反映增值税纳税活动信息。因此，应要求资产负债表中增加“递延增值税资产”项目作为非流动资产借项进行列示反映;资产负债表中“应交税费—应交增值税”即是权责发生制下企业应交增值税额。为清晰地反映企业实际负担的增值税费用，在报表附注上对增值进项税与销项税相抵后的实际税负(应税项目购销差价×17%)对“增值税费用”内容进行反映，同时应披露新增增值税额抵扣固定资产进项税额，用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额等信息，以及其他与增值税应税项目相关的重要信息。

税法是国家意志的忠实体现，根据宏观调控需要会有所变动;而会计准则是包括政府在内的社会各利益集团意志交互博弈的产物，相对稳定和公允。基于增值税转型后的税收制度与会计准则在目标、原则、业务处理等方面存在的差异，发展与完善相关增值税涉税会计准则是会计理论发展的趋势，是研究税收制度与会计准则之间信息协作的必经路径。在税务会计准则研究中，应从中国的特定国情出发，不仅要理论上讲得清，还要实践上行得通，不能为会计而会计，为研究而研究。增值税转型后，进一步完善涉税会计准则，必须遵循成本与效益原则与重要性原则两个前提，才能有条不紊的向前发展。

主要参考文献

篇（10）

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-000-01

一、增值税转型推广实施中存在的问题

（一）一般纳税人可能将增值税转型政策实施前外购的固定资产进项税额进行抵扣

由于2009年1月1日是外购固定资产是否允许抵扣的分界线，故部分增值税的一般纳税人很有可能将2009年1月1日以前购进但是还尚未索取发票的固定资产，通过使销售方开具2009年1月1日以后的发票方式来进行抵扣税款。这种方式具有很大的隐蔽性，因为如果我们仅仅通过发票开具的时间来确定是否成为抵扣的根据，但不对该项固定资产的安装、使用情况进行专门的调查，问题很难被发现。

（二）一般纳税人可能将非抵扣范围内的固定资产进行抵扣

按照增值税转型政策的规定，增值税的一般纳税人购进的符合条件的机器设备、机械、交通工具等固定资产，才可以从当期进项税额中抵扣，但是建筑物、房屋以及应征消费税这样的摩托车、汽车、游艇等是不允许进行抵扣的。但是一般纳税人可能将用于建造的房屋、设备等非抵扣的固定资产外购的钢材、水泥等建筑用料，通过向销售方索取增值税专用发票的方式进行抵扣，或者产通过变换发票产品名称的方式把用于应征消费税的外购摩托车、汽车、游艇等固定资产的进项税额进行抵扣。

（三）一般纳税人可能通过增值税转型政策实施前所外购的固定资产进行虚假退货

一般纳税人可能将2009年1月1日以前购入的已经索取了增值税专用发票的机器设备，通过虚假退货的方式，让销售方开具红字发票冲减销售后，再重新开具增值税专用发票来进行抵扣。小规模纳税人也可能通过虚假退货的方式，在开具红字发票以后再重新开具发票，这时就可以按新的3%征收率计算税款从而达到少缴税的目的。

（四）一般纳税人认定标准加大带来了管理的难度

修订后的《中国人民共和国增值税暂行条例》以及《实施细则》，将工业和非工业的一般纳税人年应税销售额标准分别由100万元和180万元降低到了50万元和80万元，达到标准的小规模纳税人必须申请或被强制认定成为一般纳税人，一般纳税人的认定标准降低后，它的数量会陡增，大批财务核算水平相对薄弱，纳税意识较差的小规模纳税人也将加入这一行列。对税务机关的管理难度将会大大的增加。

二、在全国范围内实行增值税转型的政策建议

（一）加快建立健全与增值税转型后的相关法律法规体系建设

从1994年税制改革至今，增值税始终以《中华人民共和国增值税暂行条例》为法律依据，而它的法律效力仅仅停留在行政法规上面，没有上升到真正意义的法律层面，是增值税本身的权威性和正当性受到严重的威胁。现在，借增值税全面转型之机，将修改后的《增值税暂行条例》纳入法律体系中来并针对以往违法纳税人在纳税时间上和范围的虚假申报行为及时通过法律等手段加以严格规定。立法机关在国务院颁布《增值税暂行条例》的基础上，总结近些年增值税改革实践情况，尽快制定并颁布《增值税法》，全面提高增值税这一主体税种的立法层级，确保我国增值税的权威性和稳定性，加快我国经济建设。

（二）加大对中小一般纳税人财务核算方面的扶持力度

随着增值税转型后小规模纳税人人数的陡增，小规模纳税人的财务薄弱状况逐渐显现出来，如何帮助小规模纳税人规范财务核算行为显得突出重要。首先，要加快针对小规模纳税人方面相关软件方面的研发工作，努力做到操作简单方便，成本低廉合理，升级维护及时。其次，要充分引入有资质的第三方机构帮助和指导小规模纳税人在财务上更加规范。最后，要定期及时举办一些有意义和有效果的培训活动，通过聘请一些有资质的老师对国家税收政策和法律法规进行深入浅出的讲解，使小规模纳税人的财务人员素质有所提高。

（三）加强对增值税转型过程的贯彻和监督力度

在增值税转型期间，税务征收部门和稽查部门要对涉及增值税转型的重点一般纳税人进行及时有效监督，深入一般纳税人调查研究增值税转型后所出现的一系列问题，进行及时分析总结，同时对出现偷税和漏税等行为的违法一般纳税人要严格依法予以查处，情节严重的还要进行挂牌督办，努力维护国家利益和法律尊严，捍卫税收征管过程中的公平正义，实现好“聚财为国，执法为民”的目标。

本文认为，消费型增值税刺激了投资，鼓励了新技术的使用，促使一般纳税人技术进步，有利于产业优化升级，将最终达到对我国产业结构的调整和经济增长方式的转变。通过以上的论证，增值税转型改革对我国一般纳税人发展产生了积极的作用，它不但减轻了一般纳税人的税收负担，还回归了税收中性的原则。它的改革最终会导致国民收入整体水平的同步增长，也将促使税收收入总量随之逐步增加。但转型在短期内引起的财政收入的减少和其他一些问题，应尽快认清并通过相关的措施得到解决，以保证我国社会发展的稳定和市场经济的稳健。

长期看，增值税转型改革会带来投资增长和经济增长的积极效应，其正面效应必然会远远大于负面效应。

参考文献：