总会计师论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇总会计师论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

杜建华山西煤炭进出口集团有限公司董事长、党委书记

主要业绩：以效益为中心，以财务管理和资本运营为两条主线，实现基础管理规范化、财务管理合理化、管理手段现代化；创新生产经营理念，推动公司整体发展；运用“三化管理”与“三本运作”的新手段、新方法，加强财会人员队伍建设；承担重大企业改制和财务改革的组织与实施工作。发表的论文和获得的奖励有：《实施资金集中管理新模式的做法》、《集团企业资金集中管理模式》，2006年荣获中华全国总工会颁发的“全国五一劳动奖状”。

陈书堂山西省电力公司总会计师

主要业绩：研究政策，利用政策提高了资产质量，降低了经营风险；依法理财，财务集约化管理效果明显；加强全面预算管理，提高了公司控制力；积极疏导电价矛盾，推动煤电联动方案出台，提高了公司经济效益。发表的论文和获得的奖励有：主持《山西电价问题研究》一书的编写，参与《财金新词典》一书的编写。先后曾获得“湖北十大杰出青年”提名奖，电力系统各种奖励十多项。

张忠义大同煤矿集团有限责任公司总会计师

主要业绩：加强资金管理，建立资金使用预警制度，对大集团资金实行集中统一管理；探索资本运作，使集团公司资本运作方式取得了历史性的突破；建立大集团体制下的经营管理体制和财务运行机制，有力地保证了经营目标的实现。1993年5月撰写《完善企业经营承包政策的建议》，编入《中国经济文库》。1996年主编了《煤炭企业成本费用管理》一书，由煤炭工业出版社出版发行。2001年获得山西省煤炭系统先进工作者，2003年由大同市政府授予“大同市劳动模范”，2005年山西省财政厅授予“山西省杰出会计工作者，”2006年，山西省劳动竞赛委员会荣记“个人一等功”。

廉贤阳泉煤业（集团）有限责任公司总会计师

主要业绩 全力组织国阳公司上市工作；积极研究、创新成本管理方法，强力推行岗位价值精细管理；加强财务管理，严肃财经纪律，强化财务监督；加强资金筹措，拓宽融资渠道，实现资本运营；努力争取国家政策支持，合理利用国家税收优惠政策；积极参与企业的改制和改革工作。主要奖励有：2004年3月获“山西省企业管理现代化创新成果奖”，2007年5月获“全国煤炭经济研究先进工作者”称号，12月获“2007中国总会计师年度人物奖”。

邢崇荣山西汾西矿业集团有限责任公司总会计师、副总经理、董事

主要业绩：灵活运用资本运营方式，增强企业可持续发展能力；积极推进经营管理创新，提升企业经济运行质量和效益；加大企业经营改革力度，改革企业经营管理体制，实现企业多元化发展；全面履行总会计师职责，充分发挥总会计师在企业全面运营与全面发展中的重要决策者与组织者的作用。在《中国总会计师》、《会计之友》杂志等刊物发表的论文《坚持科学发展观，创新财务管理体系》、《积极探索中国煤炭集团企业大财务管理模式》等多篇。多次获得“优秀青年领导干部”、“财会先进工作者”称号，2006年被中国总会计师杂志社、中国CFO国际峰会组委会、中国总会计师网评为“2006中国总会计师年度人物”；2007年被中国总会计师杂志社、中国国际财务战略管理研究会评为“2007年度十大财智人物”。

贺代将山西建筑工程（集团）总公司总会计师

主要业绩：建章建制，完善财务制度建设；积极组织全集团开展清产核资，推动实施财务信息化建设，在集团公司全面推行了会计电算化运用；推进集团土地资产处置工作；推行精细化管理，探索项目成本管理模式，开辟新的融资渠道，提高了集团成本管理水平和盈利水平，有力支持了集团高速发展。发表的论文和获得的奖励有：《我省国有建筑企业路在何方》、《加强项目施工的成本控制，确保企业的经济效益》等，2005年和2006年荣获山西建工集团、省财政厅、省国资委颁发的“优秀经营管理工作者”等多种奖项。

夏苏萍山西焦煤西山煤电集团公司董事、总会计师

主要业绩：组织制定集团资金管理策略，提高资金使用效率；积极参与企业班子重大的经营活动决策和组织实施；致力于企业经营管理创新，在企业内部形成了一套健全科学的财务管理制度和管理体系；培养了一批精通业务，德才兼备的财务骨干队伍。1996年11月编写了《煤炭企业成本费用管理》（煤炭工业出版社出版）一书，该书已被作为全国煤炭行业高级学校教材。2005年5月《夯实利润基础，增加现金流量，保障企业持续健康稳定发展》。2001年以来先后获得“省煤炭系统先进女职工”，山西省“三好”女职工，“太原市劳动模范”，“太原市优秀企业家”，“山西省优秀企业家”，太原市“五一劳动奖章”等称号。

席金龙山西杏花村汾酒集团有限责任公司总会计师

主要业绩：组织修订内部控制制度，建立了财务预算制度；合理筹措营运资金，努力降低资金使用成本；积极筹划税收，增加企业经济效益；规范价格管理，创新开拓市场模式。2007年全年完成销售收入29.29亿元，实现利税14.06亿元，连创历史新高。发表的论文和获得的奖励有：《山西省集体商业会计制度》、《以改革求发展以管理求效益》等。2000年省财政厅授予“全省先进会计工作者”、省劳动竞赛委员会荣记三等功；2004年参与创造的“以提升品牌竞争力为核心的有效管理”获国家级一等企业管理现代化创新成果奖。

王锦友中铁十二局集团有限公司总会计师

主要业绩：组织编制了集团“十五”、“十一五”发展规划；构建了“集团公司――工程公司――区域性指挥部――一次性指挥部――工程项目部”五级经济运行的集团经济运行体系，实现了集团经济的协调发展；全面推进项目薪酬分配制度改革；加强资金管理，贯彻“低成本”战略。发表的论文和获得的奖励有：《施工企业责任成本管理运行机制》编入第三届全国工程建设企业管理现代化创新成果集；《工程项目责任成本预控机制的建立与运行》分别录入第十届“国家级企业管理创新成果集”，并获得多项全国行业创新成果一等奖、二等奖。2006、2007年连续两年获中国铁道建筑总公司财会工作先进个人奖；2007年还获得中国铁道建筑总公司审计工作先进个人表彰奖励。

蔚振廷霍州煤电集团有限责任公司董事、党委常委、总会计师

主要业绩：狠抓会计基础管理工作；试行会计电算化，获2007年山西省煤炭工业局会计电算化大赛特别贡献奖；连续十三年实现企业资本保值增值；积极参与和承担重大企业改制和财务改革工作；2006年主持“山西省煤炭企业全面信息化管理试点工作”，通过预验收，在全省推广实施。获得的奖励有：霍州矿务局授予“优秀管理者”、省总工会授予“财务工作竞赛积极分子”，获山西煤炭工业局“先进财务工作者”、山西省政府授予“债转股工作先进个人”，2006年山西省劳动竞赛委员会授予“全面建设小康社会实践个人二等奖”。

评选出的5名优秀总会计师（排名不分先后）：

秦永虎中铁三局集团有限公司总会计师

主要业绩：致力于财务制度建设，创新财务管理手段；积极推进精细管理，注重财务信息化建设；积极参与集团改制上市工作；注重财会理论研究和自身理论素质的提高。发表的论文和获得的奖励有：先后承担了集团公司的多项课题研究，15篇。2005年主持研究的《财务预算理论与施工企业实际相结合有关问题的研究》获中国铁道财会学会软科学课题成果二等奖。2005年被财政部选拔为“财政部首期会计领军人才”培训班学员，2007年4月被太原市科技学会、太原市经委、太原市国资委联合授予2006年度“讲创新比贡献”科技标兵。

韩珍堂山西太钢不锈钢股份有限公司总会计师

主要业绩：加强全面预算管理，落实竞争力目标；加强成本管理，依靠科技进步挖潜增效降成本；加强资金管理，保障资金供应；强化投资前期管理，实施投资过程控制；加强长期股权投资管理；加大政策研究力度，用足、用好国家政策；加速推进信息化建设，强化纳税筹划和土资产的管理。2002年参与国有特大型企业分配机制的改革与实践，获山西省企业管理现代化创新成果一等奖，2003年荣获太钢“2003年度劳动模范”，2005年获太钢2005年度管理现代化创新成果一等奖，2007年获钢铁工业协会“2007年一等冶金企业管理现代化创新成果奖”，获太钢“2007年度特级劳动模范”，2008年4月获太原市“五一”表彰，荣记“个人一等功”称号。

贝瑜山西省交通建设开发投资总公司总会计师

主要业绩：勤于运筹，积极引资融资，为多条高速公路建设项目融资114亿元，保障了重点公路工程顺利建设；严于监管，有效防范了资金风险；忠于职责，确保了国有资产保值增值；精于管理，谨于防范，坚持长期开展全方位内部控制检查与评价，增强了风险抵御和防范能力。获得的奖励有：2005年荣立山西省劳动竞赛委员会一等功；2006年获山西省劳动竞赛委员会“五一劳动奖章”称号等。

贾凤鸣山西天脊煤化工投资有限公司副总会计师、计财部部长

篇（2）

（二）立体的经济知识。随着经济体制的逐步完善和市场经济的发展，影视企业将面临日益复杂的经济环境和经济业务，企业要想在错综复杂的经济背景下获得生存和发展，必须加强企业管理，以战略的眼光适时调整企业的拍摄制作、生产经营计划，而财务部门作为企业重要的管理部门，应该发挥管理的职能，而不仅仅是简单的记账算账，因此为实现财务部门以上目标，必须提高企业会计从业人员的综合素质，改善现在会计人员素质参差不齐、缺乏管理职能的状况，培养具有战略眼光的兼具高水平职业道德和业务能力的全面发展的会计人员，这样才能有利于企业长期的发展。经济一体化给会计人员提出了更高的要求。在新形势下，作为高级会计管理人员，应该具备理解市场经济内涵、把握经济发展脉搏的能力。了解国际国内宏观经济政策形势，把握国际国内经济发展趋势，理顺宏观经济和微观经济的关系，提高高级会计管理人员的经济政策的理解能力和企业战略决策能力。

（三）内外协调的能力。做一个合格的会计人员，不仅需要全面的会计知识、法律知识、经济知识，而且需要内外协调的能力。这种能力包括两个方面：一是对内的组织、协调、沟通能力；二是外部协调和沟通能力（如处理与工商、税务、金融等部门之间的关系）。由于会计的职能作用，会计人员要确认、计量、记录、跟踪各方面的会计信息和会计资料，要与采购、生产、保管、销售以及科研等环节和部门的人员来往，要全面、系统、总括地了解企业的经营情况，要通过对经营活动的处理、分析和汇总，向决策层提供决策依据和生产经营的数据资料。市场经济条件下的企业，生产社会化程度较高，对会计人员的对外协调能力方面的要求也较高。从一定角度讲，企业与工商、税务、银行以及政府有关部门之间的关系，主要是财务、会计方面的关系。如果会计工作者不具备这些环节的协调能力和技巧，就会影响企业的发展。

（四）不断创新的精神。创新是市场经济时代的灵魂，没有创新就没有企业的发展。经济活动各个方面的创新，理所当然地会给传统会计的发展带来多方面的冲击，使会计领域在这一新的经济环境下发生新的变化，产生新的课题，这就需要会计工作者不断的更新自己的知识，扩大自己的知识面，并根据经济活动的变革，相应地创新财务与会计的模式，使会计工作适应经济的发展。

二、当前会计队伍现状分析

（一）从业人员中存在“黑户”现象。根据财政部《会计从业资格管理办法》的规定，会计从业人员须持有会计从业资格证书，但实际情况是现行会计人员中有很大一部分属无证上岗，更为严重的是由于各级财政系统对会计从业资格证书管理不严，使得不少持证人员根本没有经过系统的专业学习而是简单的考取资格证书，这部分会计人员的素质往往是不高的，还有一部分会计人员认为能做帐就行，无须取得上岗资格，在有些部门单位，领导认为有证无证无所谓，任用会计人员随意性较大，而与此相反的是部分持证人员不能上岗，造成人才资源浪费。

（二）性别结构严重畸形———女多男少。按性别结构分析，会计人员性别比例严重失衡，女性会计居多，甚至在很多企业中全部都是女会计。这一现状与目前我国整个会计市场的现状是相吻合的。这种趋势的变化主要和女性的社会角色以及会计工作特性所决定。这一现状的原因主要在于：女性做事更为细心和认真，且女性工作的稳定性更强。但在财务方面能够升职至高层的还是男性居多，其原因主要在于：男性对企业或事物的宏观把握和认知这方面的能力更强；身居高层，压力也会更大，而女性可能由于家庭的原因会导致精力分散，更安于现状。

（三）学历结构、职称结构不合理。据有关数据统计结构上显示，持证会计人员中具有本科学历及以上、大专学历、中专学历、高中学历、初中及以下学历几等。它是一个两头尖中间大的橄榄球形。总体来说，中专及以下的学历占45％左右，几乎占了近一半，表现为学历偏低，文化素质不高。要特别说明一点的是，全日制本科会计类专业学历的比重少之更少。据有关资料可知，会计队伍中具备初级以上会计专业技术资格的人员仍然偏少，具备初级以上会计人员占全体会计人员的比重不到30%，而高级资格人才更是甚少。它充分反映了会计队伍的业务素质普遍不高，这与会计队伍人员对自身要求不高有关也与部门单位对会计人才的任用制度不当有关，积极鼓励各单位应加强实行会计从业人员的个人收入同职称等级挂钩制度，从而激发广大财会人员求知的积极性。

（四）文化产业意识淡薄，影视会计核算经验欠缺。顺应国家“十二五”发展规划势头，横店影视产业将进入“破解瓶颈，转型升级，加速发展”阶段，坚持以构建影视文化产业集群为主线，努力把横店影视产业打造成亚洲最大、全球著名的影视产业基地，把影视文化产业培育成为东阳市区域经济的重要支柱产业。顺应横店影视文化产业集群构建形势的发展，这对经济集群中的会计人也提出了更高的要求。“文化产业”这本是新兴产业，而对于我们大多数会计人员来说是传统定义上的工业型会计人员，他们所熟知的是有关生产型企业的整盘账务程序及核算方法，而对于新的影视会计核算是无从下手，只能仅凭其已有的经验。更甚至的有些会计人员就文化产业概念也是一知半解，只知道一味的看电视剧、电影，而不知其是如何出品的，更不用说明白其中的核算奥妙了。只能用一句话来形容他们之中的诸多：“摸着石头过河。”

三、提升会计人员综合素质的建议及措施

（一）加强对企业会计人员持证上岗监督检查。政府财政部门要加大力度支持和鼓励无证会计人员参加会计从业资格证书报名考试严把会计市场准入关，而且应尽可能地调查了解行政区域管理范围內的无证上岗情况，加大查处力度。规范考前培训制度，要求无证会计人员在一定的时间內必须取得会计从业资格证书，同时要和税务、工商、金融等部门联合发文明确规定无证会计人员不得办理纳税申请，营业执照申领等业务，加大对企业主会计人员任用规范监管的力度，对不符合规定的坚决辞退，以确保提高持证上岗率。目前会计人员文化水平和职业技能水平不高，特别对于私企而言更是，企业招聘会计人员多是任人唯亲，这对企业的长远发展极为不利。因此，企业应严格执行国家有关政策，严格规范会计人员招聘，严格按照招聘程序进行招聘，对会计岗位的人员要把好入口关，对未持证人员坚决不用。

（二）平衡男女会计人员比例。这种会计人员男女比例过于悬殊的状况不利于企业的长远发展。因此，企业在招聘会计人员时应适当考虑一下平衡男女会计人员比例的问题，严格规范会计人员招聘。

（三）提高会计人员的文化素质。针对会计人员学历低的现状，可以鼓励高中以下学历的人员参加函授中专学历教育以取得中专文凭。对于数量比较多的高中学历的会计人员，可鼓励其参加网络、函授、电大、自考等学历教育以取得大专、本科学历；对于已取得大专文凭的会计人员，则鼓励参加会计本科学历教育。政府财政部门及企业要出台一些政策给予适当的补助，补助金额限于学费，以调动广大会计人员的学习热情，从而提高会计队伍整体的文化素质。

（四）提高会计人员的道德素质。当前会计人员行为失范相当普遍，当务之急是要尽快提高会计人员的自我修养和职业道德水准。一方面要加强会计人员的职业道德教育，特别是诚信教育，要把职业道德教育贯穿于会计人员继续教育的全过程，注重培养“忠、真、善、廉、思、学、韧、勤”的优良品质，真正把“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”落到实处。另一方面，会计人员要加强自我修养，树立正确的人生观、价值观，强化职业道德意识，牢固树立诚实守信的职业操守，增强对就职单位的忠诚度和对事业的责任感，牢固树立“诚实守信是会计人的执业之命、会计行业的灵魂”的信念。

篇（3）

一、对会计目标模式的影晌

会计目标是会计工作的基本服务方向，代表着社会各利益集团政治经济利益的基本要求。在会计模式系统中，会计目标模式处于最高层次，在很大程度上决定会计模式的基本框架和运行导向，甚至被一些学者作为不同会计模式的标志。

会计目标模式的构建，在不同的国家和地区，必然受其文化环境尤其是价值趋向因素的制约。具有代表性的价值趋向主要有两种：一是以个人主义为核心，强调个人奋斗、个人创造以至个人冒险的个人价值观；二是以集体主义为核心，注重群体意识、团结合作、共同奋斗的社会价值观。

在全面强调个人价值的国家和地区。会计侧重于将维护私人投资者的利益作为会计工作的基本方向，形成以投资人利益为导向的会计目标模式。美国是这种模式的突出代表。美国政府及社会公众都非常重视个人价值，认为个人价值是社会价值的基础，有充分实现个人价值，才能最大限度地增进社会价值。这种文化观反映在会计目标上，认为保护私人投资者利益与维护全社会利益是一致的。而在大力倡导社会价值的国家或地区，会计倾向于承担社会责任，关心公众利益。由于社会利益实质上是通过国家利益体现的，这就必然形成以国家利益为导向的会计目标模式。我国社会公众看重集体主义精神，认为个人只是集体的一分子，个人价值也只是社会价值的一部分，必须服从于社会价值。改革开放以来，随着西方文化价值观念的渗透，个人价值开始受到重视，但传统的价值趋向并未改变。因此，从会计目标看仍然是以服务于国家利益为基本倾向。

二、对会计规范模式的影响

会计规范是会计人员开展会计工作应当遵循的行为标准，是指导会计行为朝着合法化、合理化和有效化方向发展的路标。对各种会计法规制度和职业道德按照一定的逻辑关系有机组合而形成的体系即为会计规范模式。会计规范展于上层建筑的范畴，体现国家意志和社会特征，不可避免地要受到民族文化和社会文化的影响。具体分析如下：

其一，会计法规制度的特征与文化价值趋向密切相关，越是强调集体主义和社会价值的国家，会计法规制度的统一性越强，强制力越大，持续时间越长。如法国的“会计总计划”、瑞典的宏观会计制度都具有指令性、统一性和强制性特征，我国的会计法规更是如此。相反，崇尚个人主义和个人价值的国家，则会计法规制度的灵活性越大，强制力越小，如美英等国的财务会计准则。只提供原则性指导，注重专业导向，提倡依赖会计人员的专业判断能力，很少具有强制性。

其二，会计法规制度的执行与“权力差距”大小密切相关。荷兰学者何斯德在其著名的文化模式中把“权力差距”作为衡量各国文化特征的一个重要标准，认为权力差距越大的社会，其成员越是认同组织结构、纪律和社会秩序，对权力的不公平分布越能默认，服从性越强，主观判断能力越差。相反，权力差距越小的社会，其成员的服从性越差，独立思考和解决的能力越强。这种文化现象反映在会计法规制度的执行问题上，必然出现：权力差距大的国家，会计人员喜欢按部就班地执行法规制度，对法规制度的完整性和具体性要求较高。不善于进行专业判断和政策选择，因此在执行过程中难免会死搬教条，依样画葫芦。我国的情况就基本如此。而权距小的国家，会计人员则喜欢独立思考，运用自己的知识和经验进行专业判断，灵活机动地理解和执行会计法规制度，对法规制度的灵活性及务实性要求较高。美英等国的情况大体如此，法国则截然相反。

三、对会计管理模式的影响

会计管理模式是指国家对全社会的会计工作和会计人员进行组织管理的方式，它是会计工作得以正常运行的组织保证。会计管理模式取决于国家经济管理模式，但文化环境同样具有影响作用。如同是资本主义经济模式的美国和法国，会计管理模式却大相径庭，不能说与文化环境没有关系。在美国，会计管理模式基本上是一种“协会模式”，民间性会计职业团体的管理权限很大，作用明显，会计行业的自律性较强，政府的管理作用极其有限。这与结构松散的美国社会的思想观念、价值趋向、权力差距及思维方式等正好相符。法国的管理模式与我国类似，属于“政府模式”，即国家基本上控制了全国会计工作的管理权力，民间会计职业团体的管理作用极其微弱，其主要任务是解释国家的会计法规政策。这与法国比较注重集体主义、权力差距较大、强调社会组织程序、对不确定性问题和不明朗因素比较敏感等文化特征密切相关。至于我国，从古到今都非常强调集权，包括会计人员在内的所有社会成员都乐于接受来自政府的领导，下级服从上级，个人服从组织已成为大多数人的行为准则。因此，我国的会计管理模式更为强烈地表现出政府特征。

四、对核算模式的

会计核算模式是对会计核算的依据标准、对象范围、程序等进行有机组合而形成的体系。其构成元素更多地表现为业务技术和方法，因此受文化等外部环境的影响相对较小，更多地取决于会计的自身运动。但如果因此否定文化环境的作用则是错误的。美国与法德等国比较，会计核算的保守程度为什么偏低？方法、技术、手段的更新为什么较快？为什么更强调实用性？所有这些，都可从美国的文化特征中找出合理的解释。众所周知，美国人对社会人生较为乐观豁达，标新立异、求真务实是大多数人的信念追求，重视现实、面向未来是大多数人的思维方式。这种信念追求和思维方式很大程度上成为美国会计人员大胆创新的精神动力。加之会计规范的灵活性、会计管理行业的自律性，留给会计人员发挥个人才能的空间较大，客观上促使美国的会计核算模式偏向乐观，技术方法的更新较快，强调实质重于形式，因此更有利于解决现实生活中的会计问题。而法德等国则相反。这说明社会文化越保守的国家，传统会计核算方法的市场越大。

五、对会计报告模式的影响

会计报告模式是对会计信息的质量要求、披露、传递方式以及使用对象等进行的综合描述。各国会计报告模式的区别主要表现在两个方面：一是会计信息的公开化程度不同，二是会计信息的主要服务对象不同。两种区别的存在都与特定的文化环境有关。一般来讲，凡价值观趋向于个人主义，社会成员要求公平分配社会权力的欲望较强、对社会生活中的不确定性因素回避较弱，能够直面现实、敢于迎接挑战的国家和地区，会计信息使用者对会计信息的透明度要求较高，尤其是投资人和潜在投资者更加关注会计信息的透明度。因此这些国家和地区的会计报告较为公开，披露的会计信息既全面又详细，并把满足投资人要求作为首选目标。如美国的会计报告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服务私人投资者要求而闻名于世。相反，社会价值观念较重、权力差距较大、对不确定性因素反应较强、个人成就欲和决断能力较弱、思想比较保守的国家和地区，会计信息不仅公开化程度低，而且更倾向于满足国家宏观经济管理和调控的需要。例如，法国、德国、瑞典等国的公司所披露的会计信息一般不超过和欧共体指令的最低要求，甚至提供一些经过加工、符合保密要求的会计信息，其透明度很难与美国相比。我国会计报告模式类似于法德等国，即公开化程度较低，强调会计信息为宏观经济管理服务。

六、对会计监审模式的影响

会计监督模式是围绕会计监督的对象范围、组织机构、依据标准以及运作方式而建立的经济监控体系。按照国际惯例理解，内部的会计监督主要依靠内部审计机构，企业外部的会计监督主要依靠社会审计（民间审计）机构。因此，一个国家的会计监督模式是否健全完善，基本上可以从该国审计业的发展状况考察，而审计业的发达程度与民族文化密切相关，尤其受到各民族观念意识的影响。

如果对中美两国的审计发展状况作一比较，将会迸一一步证明上述的正确性。在美国，不仅社会审计业发达，从事审计业务的注册会计师的社会地位较高，其中介作用巨大，而且内部审计机构健全，制度完善，多数企业的内部审计工作由副总经理专门领导，或由董事会属下的审计委员会领导，这与美国社会对人性的怀疑不无关系。相比之下，我国对人之本性的传统看法是“人之初，性本善”，这种文化观随着的发展，虽然受到当代人的怀疑甚至批判，但在现实社会生活中，痕迹依然存在，有时还十分明显，可以说它对我国审计业的发展有直接的阻碍作用。当前社会审计地位不高、活动范围狭窄、中介作用有限、内部审计不受重视、审计机构及其工作不能独立，无不与此有关。

七、对会计模式的影响

篇（4）

目前,我国许多单位都不同程度地存在着会计信息失真等情况,严重扰乱了我国的财经秩序,阻碍了资本市场的有效发展,延缓了经济体制改革的步伐。剖析现有会计管理体制的缺陷,创新会计管理的模式,为会计的国际化奠定经济基础和社会依托,为经济社会又好又快发展提供高效的信息支持和制度平台。

一、我国现有会计管理体制的缺陷

我国传统的会计管理体制存在着“两重性结构”特征。会计人员既是管理者,必须维护本单位的利益,又要站在国家利益的立场上,履行监督职责,维护国家利益。在国家利益与单位利益相冲突的情况下,会计人员的立场势必会出现摇摆移位。尽管《会计法》赋予了会计人员依法行使监督的权利,真正敢于监督的人并不多。许多事项还得按“上司”的意志去处理,甚至明知是违法的事,也得去做,导致会计被动违法。我国现有会计管理体制主要有以下弊端:

1.会计信息失真。我国会计主体的独立性差、不能有效抑制财务上的乱收乱支、国有资产流失的现象十分普遍。

2.会计监管不严。现行会计管理体制的监督机制还存在许多问题,会计人员的业务执法地位、会计监督的法律地位不为社会所广泛承认,仍然把会计人员视为法人代表的私有财产,会计工作听命于单位负责人的随意指挥,会计工作没有执法独立性。

4.会计人员本身素质不高,缺乏应有的责任心,丧失原则,其结果势必影响会计信息质量。

二、创新会计管理模式

会计管理体制的创新是一项庞杂的系统工程,需要循序渐进实行,它必须经历一个由权治、人治到法治的过程。

1.会计委派制。会计委派制是国家以所有者身份凭借管理职能,对国有大中型企业(事业单位亦可)的会计人员统一进行委派的一种会计管理体制。在这种管理体制下,各级政府相应设立会计管理的专设机构,负责国有大中型企业(含事业单位)会计人员的委派、考核、调遣、任免和日常管理;会计人员从企业中完全独立出来,变成政府派驻企业的专业管理人员,代表政府对企业的经济活动进行综合、连续、系统、完整的反映,并在此过程中达到实施直接监督的目的;企业经营者在尊重会计人员做账权的同时,拥有法律、法规所赋予的完全的财权,对企业一切收支的合法性、合理性、经济性、效果性责无旁贷地负有全部的受托责任;除国有独资公司外,在国有企业里的非国有股一般无法享有财产监督权,不论其情愿与否,只有依赖于政府的公正,搭乘政府监督的便车。会计委派制由于首先从编制上实现了会计独立,防止会计信息的严重失真,并在此基础上,有效地遏制国有资产的流失,维护国家所有者权益。

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二、研究领域

一是会计职业发展方向研究，是当前唯一一个结合自身成长经历，对会计职业发展方向进行研究的平民学者，率先提出了学用结合，在实践中学习，在学习中实践，熟悉各类财务会计、审计、评估岗位的性质，对于本专业学生正确把握职业特点，做好职业规划，提供了很好的帮助，也为大量正在从事会计、审计、评估等相关工作的同仁指明了发展的方向。二是准则研究，不惧权威，敢于向权威挑战，对目前由权威部门颁布的各类准则进行了细致研究，对大量准则存在的漏洞提出了好的改进建议，为未来各类准则的修订提供了宝贵的经验。三是内部控制理论的研究，敢于以民间知识分子的身份，对高精尖领域进行没有任何经费支持的研究。四是会计专业教育研究，就本学科各类课程的教育提出了自己的想法和思路，以利于本专业广大教师学习和参考，就会计人才培养提出了自己的观点和建议，呼吁高校要从事实训教育，要聘请具有实训经验的教师授课等。五是评估领域的研究，在评估师队伍中赢得了声誉。

三、重要荣誉

2006年承接中国总会计师学会《CFO在企业管理中的桥梁作用》研究课题，获国家级三等奖；2008年完成湖北省评估协会研究课题《资产评估机构内部治理结构现状和对策》获三等奖；2008年完成《提高小型高科技企业财务管理水平的探索》获武汉市财政局三等奖；2009年完成的《草根会计人的崛起之路》获得湖北省总会计师学会庆祝建国六十周年风采征文三等奖等；2009年度《对企业合并准则的六点质疑》获湖北省会计学会优秀论文三等奖；2010年完成的《提高教育装备财务管理方法探讨》获中国高等教育学会、《中国现代教育装备》杂志社主题征文二等奖；2010年度《中国内部控制规范与增强上市公司生命力问题研究》获湖北省会计学会优秀论文三等奖；2011年度《会计考试与会计职业成长之路》获财政部会计资格评价中心和中国会计报三等奖；2011年度《CPA为客户提供内部控制制度设计的思路探讨》获中国注册会计师协会和中国会计报三等奖。

四、主要论著

1、《财务管理学》，电子工业出版社，2011年。

2、《审计学》，电子工业出版社，2011年。

3、《资产评估学》，电子工业出版社，2011年。

4、《建立企业授信机制的探索》，《财会月刊》，2000年第14期。

5、《上市公司计提四项准备的纳税调整问题》，《湖北财税》，2001年第10期。

6、《提高小型高新技术企业财务管理水平的探索》，《财会月刊》，2009年第2期。

7、《农村数字电影院线公司会计制度特色研究》，《行政事业资产与评估》，2009年第5期。

8、《对非货币性资产交换准则的六点质疑》，《新会计》，2010年第1期。

9、《对长期股权投资准则的三点质疑》，《财会月刊》，2010年第3期。

10、《抵、质押品的管理与资产评估》，《行政事业资产与评估》，2010年第5—6期。

11、《对CPA审计证据准则的五点质疑》，《新会计》，2010年第5期。

12、《注册会计师监盘的难点与对策》，《中国注册会计师》，2010年第6期。

13、《我的财会职业生涯回想》，《财务与会计（理财版）》，2010年第7期。

14、《中国内部控制规范体系建设的回顾和展望》，《新会计》，2010年第9期。

15、《对无形资产准则的三点质疑》，《商业会计》，2010年第14期。

16、《IT环境下内部控制规范实施研究》，《中国管理信息化》，2010年第22期。

17、《中国内部控制规范与增强上市公司生命力问题研究》，《中国财经信息资料》，2010年第24期。

18、《资产评估司法鉴定业务几个亟需规范的问题》，《行政事业资产与财务》，2011年第2期。

19、《内部控制审核业务：值得期待的业务增长点》，《中国会计报》，2011年4月22日。

20、《对外币折算准则的4点质疑》，《国际商务财会》，2011年第6期。

篇（6）

获奖理由

作为湖南省电力公司的财务当家人，刘友夫同志连年完成了国家电网公司的经营任务。近年来通过内部资金运作，使得公司每年的资金运作效益都在1亿元左右。他不断创新和完善的资产经营责任制办法，被国家电网公司列入同业对标最佳实践库。在他的带领之下，湖南省电力公司的经营管理水平和经营效率得到了全面提升。

刘友夫同志经过四次大学以上系统的教育和平时的培训学习，具有较高的政治、经济理论水平和企业管理理论水平，熟悉国家、电力行业的法规和政策。

从军队（1971年1月－1976年3月，7087部队文书）到教育战线（1976年3月－1978年7月，宁乡县印石学校、官山中学校长），从教育系统到电力系统，从基层厂长（1990年3月－1993年1月，湖南耒阳火电厂副厂长）到电力工业部（1996年9月－1997年10月，电力部经调司挂职司长助理），从计划工作（1981年9月－1990年2月，湖南省电力局计划处科长）到财务工作（1993年2月－1996年8月，湖南省电力局/公司财务处长、副总会计师），刘友夫工作经历丰富，并且能够很好地将理论和实际结合起来，走出一条属于自己的创新财务管理之路。他熟悉经济工作和企业管理，宏观知识和宏观决策能力强，熟悉电力市场运作，熟悉电力企业的调度、生产、基建、和电力企业的管理，精通财务管理，特别是资本运作、电价、预算、成本控制和经济责任制等，且思维超前、开拓进取、勤政廉政、为人正直、作风正派。

1990年，刘友夫到湖南当时最大的火电厂耒阳电厂任职副厂长，和班子的同志一道彻底改变了该厂的落后局面，成为当时湖南系统的先进企业。

刘友夫同志1997年11月出任湖南省电力局（公司）总会计师至今，成绩显著。在他的带领之下，湖南省电力公司连年完成了国家电网公司的资产经营任务。电价管理有特色，在全国率先推出综合电价模式，为了优化资源配置，全面推行了峰谷分时电价、丰枯季节性电价等措施。

在湖南省电力公司资金运作在用户欠费30亿元的情况下，刘友夫领导财务部保证了基建生产经营的资金需求，并通过内部资金运作，近年每年的资金运作效益都在1亿元左右。

在刘友夫的推动下，湖南省电力公司进行了成功的资本运作，组建了上市公司华银电力，参股福建兴业银行，五年内取得了增值100%的高回报，同时，成功地完成了对一些地方电力公司的上划和股份制的改造工作。

刘友夫不断创新和完善资产经营责任制，该办法被国家电网公司列入同业对标最佳实践库，不断创新和完善全面预算管理和财务信息现代化手段，全面提升了公司的经营管理水平和经营效率。

刘友夫大力倡导依法经营，在他的管理之下，湖南省电力公司系统近10年来没有出现任何重大违纪违法行为。2003年的全国大审计，公司取得了只补交800万元税款的好成绩，受到了审计署特派办的高度评价。

篇（7）

3104切眼是以3104轨道巷为入口，以25度方向沿11#煤顶板掘进一直到与3105轨道巷贯通（大约180m）。其中巷道断面采用净高2.8m×净宽6.5m的矩形断面，全断面均采用锚网梁索进行支护。结合桑树坪煤矿的实际情况，工作人员制定了详细的生产计划，等到3104轨道巷掘进到3104切眼位置就立即开工，经过初步预计，如果不出现意外的情况下开工时间应该是在2014年下旬。

一、综掘快速掘进技术的应用

（一）施工方法。综合桑树坪煤矿的具体情况，该地区选择使用EBZ-160型综掘机装载煤、湿式进行切割，皮带运输机、刮板运输机进行运输，锚网梁用来支护，在局部地质条件特别差的时候采用架棚支护，全断面务必做到一次成巷；然后将正规循环进度设置成4000mm，每个圆班2个循环，实行每天两班倒工作制度，其中有一个班主要负责检修运料；另外顶板破碎时循环进度为通常都是设置成800mm；值得注意的是如果在施工过程中采用的是钻爆法落煤，当工作面空顶距离已经超过1000mm的情况下一定要杜绝打眼放炮，具体的掘进顺序如下图所示（图1）。

图1 EBZ-160型掘进机截割顺序示意图

（二）综掘机施工工艺。

1、综掘机切割过程中的质量要求。总的来说可归纳为“一规整”、“两低”、“三够”。其中“一规整”指的是切割出来的巷道断面一定要保证周边轮廓十分规整，不仅能够满足支护要求，而且还达到不超掘欠挖的效果；“两低”指的是截齿消耗低与切割功率低；“三够”指的是严格按照设计规定的断面规格、尺寸、质量，从而实现一次切割够高、够深、够宽，只有这样才能绝对保证后来的支护效果能够达到预期。

2、切割方法。通常而言，在综掘掘进过程中都是按照以下几个步骤进行的，它们分别为：（1）清扫场地：这就需要综掘机起动后将切割头和后支撑抬起，然后将铲板落地，接着将综掘机移动到工作面位置，用切割头工作面迎头及两帮浮煤清扫干净，为后面的切割提供良好的环境；（2）切割进刀：根据操作规范要求和具体的施工情况将切割头支撑到适当高度，值得注意的是，一定要将切割头正对工作面左下角，在伸出切割头的时候慢慢开始进刀，一直等到切割头完全伸出，听到溢流阀发出动作声音的时候，立即将切割头缩回，然后用切割头把切割下来的煤岩运到铲板附近，等到把这些煤（岩）装运出去以后提起后支撑，同时将机器前移至合适位置，使安全缩回的切割头顺利的进入刀口，这个时候再将后支撑支起，就可以进入切割状态；（3）进入切割状态以后首先要进行横向切割，具体的就是将深入刀口的切割头与底部紧紧贴住然后将其向右移动实施横向底部掏槽作业，一定要注意的是，在横向切割的过程中，切割头一定在缩回的位置上；（4）横向切割完成之后就进行迂回切割：等到切割头到达右帮位置后回到左帮（在底煤清扫干净的前提下），然后将切割头向上移动，到达距顶板合适位置时将切割头向下移动，目的在于把底部浮煤清扫干净，这样一来就可以使切割头与左帮一样回到右下角位置，然后再将切割头向上移动，从而形成巷道轮廓。在这个过程中切割垮距务必要严格按照施工断面设计，当切割降至右帮600mm位置的时候再进行迂回切割操作，等到一次清理掌子头浮货结束以后再继续进行第二个循环切割。

二、综掘快速掘进技术及掘进过程中的技术问题处理

（一）科学合理的管理设备。相关工作人员在使用EBZ-160型综掘机对桑树坪煤矿掘进前首先在井下作业地点附近设立临时库房，对易损备件和配件可以达到现场备用的目的，如果一旦发现综掘机出现了故障，维护人员可迅速的进行维修和相关问题的处理。这样一来既可以快速解决设备故障，同时又让消耗的备件和配件得到及时补充，保证挖掘工作的正常开展。

（二）采取合理措施提高工效。。在桑树坪煤矿综掘施工过程中，施工单位用“四八交叉”作业模式代替了过去传统的“三八”作业模式，即由每天三班倒改为四班倒作业的作业模式，值得注意的是，每小班工时还是保持8个小时不变。除此之外，实现多工序交叉平行作业，提高循环次数，缩短循环周期：也就是把综掘施工分为准备迎头进尺与支护材料两个过程。其中迎头进尺又分为架棚与落煤两个施工程序，这样一来可以利用在迎头进行架棚作业的同时，后面利用综掘机拉活动机尾，进行人工加托滚、H架、砸卡子、延皮带（一般都是加皮带）等作业，从而达到延皮带与迎头进尺等工序的相互平行；下一班要在上一班正常施工时提前一到两个小时到达指定的施工地点，目的在于在这段时间里把迎头施工材料准备好，维护后路支架以及清理巷道卫生。这样不仅可以降低工人的劳动强度，又提高了效率。

（三）合理进行大断面施工。鉴于桑树坪煤矿综掘大断面施工过程中顶板将会承受巨大的压力，这会造成很大的安全生产隐患。结合这种具体情况，杨庄矿施工单位决定在迎头施工过程中加强临时支护，与此同时在向前施工的时候加强后路的支护管理，实现每一个小班均有专人负责顶板的维护与后路的清理，一旦发现安全隐患要立即整改，这就是所谓的闭合管理模式。目的在于将所有不安全因素全部消除，为工作人员营造安全的作业环境。在这种闭合管理模式的指引下，杨庄矿曾经实现过全月进尺650米，创造了煤巷综掘单进的最高纪录，最高门进尺达到35m，确保了综采工作面能够持续不断的运行。

（四）采取措施解决瓦斯涌出量大的问题。由于桑树坪煤矿具有瓦斯涌出量大和瓦斯赋存量大的特点，一旦综掘推进的速度加快之后，很容易就会造成瓦斯电闭锁频繁断电，这样不仅使得挖掘工作无法正常开展，而且还会严重威胁工作人员的人身安全。为了解决这个问题，桑树坪煤矿从供风方式上采取双路双局扇。其中一路风筒为中600mm，与迎头紧靠着；一路风筒中800mm，与综掘机紧靠着。通过实践结果表明，通过这种方式可以及时排除大量的有害有毒气体，还有效减少了迎头瓦斯的浓度，同时使综掘机的开机率得到很大程度的提高，确保了工作面持续、安全生产。

（五）采取合理措施提高综掘机的开机率。前面已经讲到过，如果采取双路双局扇的供奉凡事可以提高开纪律。除此之外，我们在机巷开工前对转载系统实施技术改造也可以达到这一目的，那就是让综掘机随机转载皮带加长，直接采用搭后运皮带的运输方式。

三、结束语

综上所述，随着科技的快速发展和人们对煤矿需求的日益增长，如何有效利用快速掘进技术为大家服务成为普遍关注的问题，本文通过对桑树坪煤矿的快速掘进施工技术的有效实施，大大提高了掘进速度和工作效率，同时保证了综采工作面能够安全稳定持续的运行，也为广大矿井开发提供了宝贵经验。

参考文献：

[1]薛敬峰、倪先杰.刘庄煤矿煤巷综掘快速掘进技术[J].才智.2009，（10） .

[2]胡宝麟.综掘快速掘进技术及掘进过程中的技术问题处理[J].中国石油和化工标准与质量.2012，（01）

篇（8）

随着我国高等教育事业的迅速发展，高等学校办学规模不断扩大，经济活动日益复杂，高校财务管理的理念也发生了较大变化，由传统的“重核算”，逐步向“预算管理与会计核算并重”的模式转变。2011年，随着财政预算体制改革的不断深入，国库集中支付改革、非税收入收缴改革的推行，以及一系列政策的陆续出台，对高等学校财务的内部管理又提出了新的要求。为适应复杂多变的财务环境，保障高校的资金安全，使高等教育健康有序发展，建立一套行之有效的高校财务内控机制显得尤为重要。所谓高校财务内控机制本文概括为：高校为保证教学、科研活动的有序进行，保护高校资产的安全和完整，防止、发现和纠正错误及舞弊，确保会计资料的真实、合法、完整，而制定和实施的制度、措施及程序。

一、高等学校财务管理面临的新形势

（一）经费来源多元化

教育经费的来源在过去单一财政拨款、学费收入的基础上，转变为多渠道筹措经费的格局，增加了国内外银行贷款、校区置换和资产处置收入、校办产业上缴利润、服务性收入、社会捐赠及各种专项资金、科研项目经费等等。经费来源的多样化，经费数额的不断增长，给学校的财务管理提出了一系列的挑战，如果高校控制不力，监管不到位，极易产生巨大的财务风险，甚至给学校造成损失。

（二）财务核算日益复杂

目前，高等学校在事业会计核算的基础上，增加了企业会计、基建会计等等，使高校会计核算的内容日趋复杂。主要表现在：随着高校后勤社会化改革的深化，具有独立法人资格、执行企业会计制度的后勤管理部门与学校财务之间的业务核算口径难以统一；事业会计核算的框架下，如何正确反映基建财务核算的内容及科研项目经费在会计核算中的比例和管理难度越来越大。

（三）经费监管难度增加

近几年，高等学校中央和地方的各类专项资金、基建与维修经费、科研项目经费等持续增长，对其管理和使用已经成为各界关注的焦点。在实际工作中，一些高校、科研院所不断发生挪用、冒领、暗箱操作等违法违规行为。如：2009年武汉大学常务副校长陈昭方、党委常务副书记龙小乐基建腐败案；2011年南昌大学基建处原处长周光文受贿案和中科院地质与地球物理研究所段振豪挪用科研经费等等，在一定程度上凸显了经费监管的缺失。在各类项目的实施过程中，项目经费的责任部门与财务管理之间，存在着职责与权限界限不清晰等现象，若仅仅依靠财务部门在最后的支出环节去控制，难以对项目经费的整体运行实施有效的监管。

（四）技术风险不断增大

随着信息技术在高校财务系统中的深入运用，如数字化校园的建设、会计核算电子化、校区之间的财务联网、学费收入系统、学校与电子银行之间的资金往来等，使高校的财务管理环境、会计核算方式等都发生了变化，在享受信息技术为高校财务管理带来便利的同时，学校资金和财务信息的安全性、可靠性等问题也显得尤为突出，所以，传统的高校财务内控机制必须向风险控制方向转变。

二、高校财务内控机制的主要内容

内控机制只能依附于具体的单位、组织而发挥作用和效果，其形式和内容因单位、组织的差异而不同。对于高校来说，其财务内控机制主要是为保护学校资产的安全完整、确保会计资料的真实合法而设置的一系列控制措施。

（一）机构设置与岗位职责

高校涉及财务工作的机构设置及岗位职责权限的划分，应当坚持不相容职务相分离的原则，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。其内容包括：对每一项业务不能完全由一人经办；钱、账、物分管；有健全严格的凭证制度等。因此，机构设置和岗位职责的内容，要在充分考虑财务管理业务程序的清晰、有序、流畅、安全的基点上去确定。

（二）制度的完善与监督

高校财务内控机制是否有效、可行，取决于相关制度的完善。高校应根据国家法律法规的要求，结合自身的特点，在组织结构、岗位责任、业务处理程序、内部审计监督等方面制定科学的制度规范，做到高校各项经济业务活动均有章可循、有法可依，从而达到财务管理的有序运行，保护高校资产的安全和完整，防止、发现和纠正错误及舞弊，确保会计资料的真实、合法、完整的目的。

（三）科学的经费分配与管理

高校财务内控机制的核心环节是预算控制，而预算的核心就是经费分配。首先在统筹兼顾、突出重点的前提下，建立科学的经费分配体制，妥善处理各种利益关系，为学校的持续发展提供财力保障。其次，做到预算经费的科学化、精细化管理。最后，建立有效的预算经费绩效评价体系。

（四）先进的信息技术手段

随着信息技术在财务管理中的深入运用，高校传统的内部控制环境发生了变化，需要运用信息技术手段建立财务内部控制系统，来减少和消除人为操纵所带来的不利影响，确保内控机制作用的有效发挥。同时，更要加强对财务信息系统本身的控制，在系统的组织与管理、程序开发与维护、数据输入与输出、资料储存与备份、网络设置与安全等方面不断作出更新及升级，适应不断变化的环境要求。

（五）人员素质与培训

不管是在传统环境还是网络环境下，高校财务内控机制的运行始终无法脱离人这个关键要素。所以，高校应注重从校领导、财务部门负责人到相关人员素质的提高。一方面，积极组织人员认真学习国家、地方、高校的财经政策法律法规和业务执行规范办法等，提高业务能力及水平；另一方面，进行道德、职业素质教育和培训，树立爱岗敬业、廉洁奉公的理念，增强执行自觉性。

三、完善高校财务内控机制的设计思路

借鉴1992年美国COSO委员会颁布的指导内部控制实践的纲领性文件——《内部控制——整体框架》的精神，参考国外高校财务内控机制的设计经验，按照合法性、全面性、严密性和适应性的原则，结合我国高校的特点，将高校财务内控机制划分为控制环境、风险评估、控制程序、信息与沟通、监督五个部分。

（一）完善的控制环境

控制环境是整个内部控制系统的基石，决定和影响着其他内部控制环节。

1.内控管理制度的完善

高校财务内控管理制度的构建必须以国家法律法规为依据，深入研究高校实际情况，制定或修订各种校内财务管理制度，如：岗位责任制度、会计报销制度、票据使用制度、财务审批制度、预算执行评价制度、内部审计制度等，形成完整的财务内控制度体系。

2.不相容机构、岗位的设置

按照不相容职务相分离的原则，围绕权力运行监控机制，保证在各项经济业务运行中，必须经过不同的部门、岗位，且部门、岗位之间相互独立，不存在领导及利益关系。另外，对关键部门的关键岗位实行定期考核、岗位轮换，避免舞弊行为的存在。

3.总会计师制度的落实

总会计师制度是高校内控机制建设的重要环节。2011年4月，教育部、财政部出台了《高等学校总会计师管理办法》，一年多以来，教育部直属部分高校、陕西省等相继落实。虽然其他省份正在推进此项工作，但在实际工作中存在一定的难度。如：组织级别难以到位、权责范围定位不准、入选条件相争不下等等，在一定程度上影响了总会计师制度的推行。要发挥总会计师的优势，避免政策流于形式，就要从政策、思想上充分认识总会计师的必要性，将总会计师制度作为优化高校治理结构的重要内容来落实。

4.人员素质的提高

在网络环境下，计算机软硬件的更新越来越快，作为掌握财务内控工作的人员，除了不断学习、培训，保持业务素质过硬外，职业道德建设也尤为重要，要培养员工爱岗敬业精神，保证财务内控机制中的各个环节能够按章执行。

（二）准确的风险评估

风险评估就是对高校经济活动中可能发生的风险进行预测、识别，并采取必要措施降低风险。高校的财务风险主要包括：筹资风险、投资风险及其他因违法违规操作产生的风险。为实现对风险的及时有效预警和控制，应建立一套有效的风险防范和预警运行机制。首先，合理控制债务规模，防范债务风险，综合考虑高校收支状况和偿债能力等因素，评估确定债务规模及债务结构，制定切实可行的偿债计划，科学合理使用资金。其次，成立独立的风险评估部门，明确职责范围，减少外界对其作出独立评估的影响。再次，建立风险分析机制，通过高效的信息收集、传递系统，对资料、数据进行客观、公正的分析，找出可能产生风险的原因，并评估可能造成的损失，将结果及时传递给相关负责人，采取预防和降低风险的措施。最后，建立风险责任机制，明确各环节责任，使风险预警出现时能够责任到人。

（三）严密的控制程序

严密的控制活动可以有效降低各类违规、违法事件的发生，避免风险和损失的产生。主要包括：授权控制、预算控制、技术手段控制等方面。

1.授权控制

按照“谁主管、谁审批、谁负责”的原则，明确岗位职责、授权审批范围及审批程序，严格执行审批制度，确保学校各项经济活动纳入授权审批范围，杜绝超越职权、违规办事。

2.预算控制

第一，将学校全部收支活动纳入学校预算管理，确保预算全面、准确，同时按照部门进行精细化管理。第二，建立专项资金项目库制度，保证入库项目符合学校发展规划论证周密充分，切实可行。第三，实行校院二级分配，测算公用经费生均综合定额基础标准，对不同学院按专业性质确定不同的公用经费定额标准，体现不同专业办学成本的差异。第四，严格预算执行，预算一经确定，不得随意调整。第五，建立预算资金绩效评价机制，设定科学合理的绩效评价指标体系，对项目资金的使用效益进行客观的评价，评价结果影响以后年度预算资金的申请。

3.技术手段控制

在财务软件中按照预算的部门、项目进行指标分配，实行指标控制，一旦超出指标，则系统自动报警，不予通过。同时，通过软件设定操作人员权限，各自在自己的职责范围内进行操作，无法超权限操作或修改后台数据。

（四）良好的信息与沟通

良好的信息与沟通系统不仅能够协调学校内部部门、人员之间的信息，而且能够处理与外界主管部门、银行、学生等方面的有效沟通。

当前，高校会计核算已经实现了电算化，为财务信息的流动奠定了良好基础。在此条件下，建立高校财务信息管理系统，实现财务信息安全准确的网络化传输，是财务内控机制的重要组成部分。第一步，实现高校各校区财务信息联网。通过财务软件的开发、利用和更新，使各校区的会计核算及管理执行统一的标准，借助专用光纤技术，使各校区财务系统并行连接到主服务器，形成独立的财务专网。第二步，根据岗位职责与管理权限开放信息沟通渠道。一方面查询个人财务信息，使个人及时了解学校财务政策与个人收入、借款等财务状况；另一方面，查询部门财务信息，使管理层及时了解经费收支情况及项目执行进度，以满足各类财务管理的信息需要。第三步，实现网络一体化办公。逐步转变传统的会计数据传递方式，形成与经济业务并行的动态核算方式。

（五）有效的监督

高校财务内控机制的有效运行，离不开独立、权威性的监督。高校内部审计作为高校内部控制系统中一个重要组成部分，发挥着不可替代的作用。

第一，积极开展事前审计，对财务内控系统内各环节的合法、合规性进行评估，以保证财务信息的真实性和数据处理结果的准确性。第二，制定审计计划，根据设定的审计目标，确定采取日常审计或连续审计、重点审计或全面审计、单独审计或合并审计等形式，对实际执行情况进行监督，强化内控措施。第三，通过事后审计，对财务系统进行全面评价，调整、更新控制措施，以适应不断变化的环境。

【参考文献】

[1] 徐广成.网络环境下会计电算化信息系统内部控制创新研究[J].会计之友，2006（8）.

[2] 赵晖.强化高等学校的内部会计控制[J].现代经济信息，2010（21）.

篇（9）

改革开放以来，中国经济进入了一个崭新的阶段，1994年在经济发达的前沿城市，如深圳、上海等相继在国有大中型企业推行财务总监委派制。2000年7月1日中央实施新的《会计法》规定“国有大中型企业和国有控制企业必须设立总会计师，企业财务会计报告应当由单位负责人和主管会计的负责人、会计机构负责人签名并签章”、“设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并签章”。这表明我国在实行社会主义市场经济的改革方向上提出了配套的财经法治制度建设，并在完善国有企业法人治理结构方面，把财务总监和总会计师制度摆到了一个重要位置。

一、商社集团财务总监制度建设

重庆商社（集团）有限公司成立于1996年，是中国西部最大的商贸流通集团，国家重点培育的大型流通企业之一。连续9年跻身中国企业500强，位列2010年中国企业500强第244名（商业零售业第3名），中国连锁百强第10位。经过十余年发展，商社集团形成了以百货、超市、电器、汽贸等为核心，覆盖化工、进出口贸易、农资、物流、房地产开发、酒店等领域的经营格局。2010年，商社集团成功实现核心主业上市，集团控股的上市公司“重庆百货”，销售规模在国内零售行业资本市场上排名第2位。截至2011年底，销售收入近500亿元，资产168亿元，网点325个，覆盖西南地区，职工9万人。

商社集团将以整体上市为新的起点，坚持“发展商社，服务社会，惠及员工”宗旨，立足重庆，拓展西部，走向全国，致力打造千亿新商社，成为长江上游地区最具核心竞争力的中国一流商贸流通企业。

（一）以绩效为中心，构建财务基础制度

商社集团财务基础制度体系如图1所示。

1.建立以控制财务风险为重点的财务总监与会计委派制度

（1）建立垂直的财务监管制度，推行会计委派责任制度，商社集团所派遣财务总监（经理）或财务负责人均进入子公司领导班子，重在对企业实现经营上的管理。

（2）建立会计联签制度。对规定的企业重大财务支出和经济活动事项，实行由财务总监（经理）或财务负责人与法定代表人联合签署审批，有效地完善了集团的内部控制。

（3）财务总监及委派会计负责人主要对集团董事会负责，及时向集团总会计师、财务部报告本公司重大财务事项，按季度向集团总会计师、财务部、本公司董事会报告企业财务状况和存在问题。

以上三项制度形成了财务总监制度可操作性的基本框架。

2.推行以现金为王的全面预算管理制度体系

针对存在的问题及商业行业的特征，2004年商社集团制定财务预算管理办法。探索建立以现金流量为核心的全面预算管理体系，使得八年财务预算管理从成本挖掘近7亿元的利润，商社集团实现了扭亏为盈，全面预算制度已成为企业实现经营任务的基础性保障制度。

3.建立业绩考核制度，强化薪酬激励与约束机制

集团实行年度考核与任期考核相结合，结果考核与过程评价相统一，考核结果与奖惩相挂钩的考核制度。同时完善应收账款管理制度，突出应收账款的年度审计与业绩考核挂钩的特点，建立每半年对坏账工作进行通报问责制度，有效防御财务风险。

4.建立“三审合一”统一监管制度

创新提出建立：业绩合同兑现、预算执行、财务决算审计“三审合一”的统一监管制度。将多头组织、繁琐的重要工作梳理为：一个领导小组、一套班子、一次检查、情况共享、统一研究、统一处理。财务总监及委派会计负责人在建立与实施“三审合一”统一监管制度上承担了直接责任。

5.建立投资管理制度，降低投资风险

以集团董事会为全集团投资项目的决策、领导结构，配套成立了招投标委员会，对集团及所属公司重大投资项目预算、审批或备案实施监管，对投资损失责任进行追究。财务总监及委派会计负责人作为投资审查委员会负责人之一独立发表意见，有权直接对股东反映要情。

6.建立内部模拟结算中心、银企战略合作及二级融资制度

八年前，面对资产负债率高、融资难、无资产抵押、短贷长用等融资难题，商社集团采取：（1）尝试建立内部结算中心，统筹内部融资资源、降低资金成本；（2）建立二级融资制度，集团公司负责战略发展项目资金、二级公司负责经营资金，保障集团战略及经营发展的资金需要；（3）统一集团在银行设立账户的管理机制。这三个方面的落实基本由财务总监及委派会计负责人组织开展。

（二）建立财务总监控制体系

商社集团二级公司财务总监由商社集团财务部建议，商社集团总会计师提名，经商社集团组织人事部考察后，报集团董事会批准，按照干部管理权限与程序任命。财务总监对集团董事会负责。商社集团财务总监控制体系如图2所示。

（三）二级公司财务总监制度的实施

二级公司按照规定设置财务总监职位，由商社集团委派符合条件的财务总监履行财务监管职责。下面简要介绍二级公司实施财务总监制度的成果。

1.实现有效健全的企业财务制度

商社化工公司（全国商业批发行业规模前三位，年销售70亿）财务总监不断健全公司内部财务制度，先后制定并完善了公司的“联签管理办法”、“对交商品管理办法”、“ERP业务管理流程”、“预算管理办法”等。营造依法运行、规范管理的制度环境，以确保公司守法经营，进一步提高公司治理水平和发展质量，为公司长远发展打下坚实的制度基础。

2.对企业经营全过程实施有效监督控制

商社电器公司（重庆地区家电规模第一，年销售40亿）财务总监通过参与公司采购合同指引的制定及合同执行的过程监控，保证公司更多上游资源的到位，从而使电器公司综合毛利率从2005年的5.8％提高到2011年的预计8％；对促销活动方案进行审批，对促销资源的使用和收取过程进行控制；审查成本费用开支是否按照预算执行，确保成本核算的准确性和费用支出的合理性。

3.实现企业资产质量、运营效率和经营成效大幅度提升

商社汽贸公司（重庆地区汽车规模第一，年销售50亿）在财务总监管理办法指引下，打造一支高素质、敢担当的财务总监队伍。公司近几年取得了喜人的经营成果，2011年营业收入再创新高，预计达70亿元，利润再次突破亿元大关，直指2亿元关口；资产质量优良；银行授信额度合理，经营性现金流量充足，资金利润率达14.5%。

二、财务总监制度为集团价值提升发挥了重大作用

（一）促使集团实现战略转型，完善法人治理结构

完善的法人治理结构是在明晰产权基础之上的“三权”分立，即决策权（股东大会、董事会）、监督权（监事会）和经营权（经营者）相互制衡的运行机制。财务总监制度正是为了解决企业中存在的所有者对经营者监督不力的问题，减少国有资产流失现象，提高国有企业经济活力和经济效益而建立的。集团的财务总监制度通过对董事、监事和经营者等的职责和责任的详细规定，使得各方行为者有章可循，有法可依，从而顺理成章地实现对企业的有效治理。

（二）为企业资产重组、股权改革发挥应有的作用

财务总监制度为2005年重庆百货公司整合纳入商社集团，2007年新世纪引入战略投资者，2010年集团实现整体上市其业绩水平位居全国商业板块前三位；业态上形成以百货、超市、电器、汽贸零售为核心，化工、进出口、农业生产资料批发行业为规模，信息科技、家电维修、质检中心、酒店为配套的综合现代商贸集团发挥了应有的作用。

（三）促使集团实现财务核算转型

1.通过实施财务总监制度，建立现代企业财务管理体系

几年来，我们始终坚持走依法治企道路，不断完善各项管理制度，以制度管人、制度管物、制度管事，解决了长期存在的制度不明、权责不清、控股不控权等问题。

从2005年起集团每年组织《商社集团财经管理制度汇编》工作，已经形成第一册～第五册，每册达60—70万字。制度汇编有以下特点：（1）组织专家对集团和二级公司制度给予了点评，可操作性更强，使汇编不仅具有工具书的功能，还能开阔管理者思维，为管理者在制度的完善上提供思路；（2）引入重要事件和法律法规导读，提供了相当数量的分析参考资料，以拓宽管理人员了解法规、分析制度的视野；（3）收录了当年的财经热点事件和分析评价，对正确把握政策动向起到了很好的指示作用。

2.加强队伍建设，培育合格财务总监人才

财务总监制度建立与实施关键在财务总监素质水平高低。重视对现有财务总监的素质提升和后备人才的培养，集团主要采取：（1）选好人（文化本科学历，会计专业中级以上职称，五年以上担任主管财务、审计，资产领导工作经历是硬件）；（2）用好人（丰富的工作经历、多岗位锻炼、每年专项述职与考核、工资垂直管理）；（3）关心人（达到条件的进入董事会、党委会、享受年薪及班子同等待遇、定期安排进修及学习）。

三、经验与总结

（一）商社集团实行财务总监制度的几点经验

财务总监制度是中国在经济改革过程中重要的制度创新，也是对企业国有资产的有效监管方式之一。在商社集团实行财务总监委派制以来，从取得的一系列成效中可以看出，财务总监发挥应有的作用与以下三方面密不可分：

1.集团党委和董事会的大力支持

公司财务总监由集团财务部建议，集团总会计师提名，经集团组织人事部考察后，报集团班子研究批准，财务总监认真履行职责，对董事会负责。通过对财务总监职能的准确定位以及对其工作的大力支持，明晰了财务总监的地位，保证了财务总监在工作中的权威性和独立性。

2.财务总监队伍的素质与专业化管理

财务总监在集团公司的发展过程中担负着基础管理、制度建设、经济决策、风险管理和人才培养等重要职责，因此必须要求其有较高的专业素质和思想素质，集团应站在培养企业家的高度加强对财务总监队伍的素质提升，以专业化的管理培养业务与思想素质过硬的财务总监队伍。

3.财务总监管理办法的系统性与完善化

为加强集团财务总监管理，集团参照国务院、市国资委等颁发的相关文件，制定了《财务总监工作职责管理暂行办法》、《会计委派人员考核暂行办法》、《联签管理暂行办法》，规定了财务总监选拔、委派、培训及考核管理，明确了财务总监的职位设置、职责权限、履职评价、工作责任，为财务总监制度的健全、规范及实施提供了强有力的制度保障。

（二）完善财务总监制度的几点思考

1.把握财务总监角色定位，正确处理各个层面的相互关系

（1）财务总监应对企业董事会负责，确保国有资产保值增值。（2）财务总监应是企业董事长的得力助手和合作伙伴。当董事长实施的具体目标与董事会制定的终极目标发生碰撞时，必须及时加以制止、纠正。（3）财务总监负责组织审核企业计划、财务报表以及日常财务会计审计活动，但是不能代替企业财务主管的角色。

2.逐步完善财务总监的激励与约束机制

为了激励财务总监相对独立开展工作，其报酬也应独立于企业薪酬水平，采用固定工资加奖金的结构，按贡献大小计算酬劳，且由委派方支付。财务总监与企业效益相对脱钩，也有助于财务总监监督企业效益更加公允和真实。

同时，通过再监督，促进财务总监履职更加尽责。可以通过定期考核和业绩评价，测评财务总监履职状况；也可以通过注册会计师提供真实、合法的审计报告，对财务总监的工作效果进行检验；还可以通过定期轮换，降低财务总监失职给企业造成损失的风险。

3.借鉴国际经验，探索建立首席财务官制度

借鉴国际经验，提升企业财务管理水平，探索建立首席财务官制度，完善企业治理结构。首席财务官制度是现代企业制度的产物，也是完善公司治理结构的重要举措。在探索建立企业首席财务官制度时，要明确首席财务官的资格条件、市场准入、职责权限和工作要求等，充分发挥首席财务官在企业重大经营决策中的职能作用，避免虚设成为“橡皮图章”。

【参考文献】

［1］ 国务院令.企业国有资产监督管理暂行条例［M］.北京：法律出版社，2003.

［2］ 重庆商社（集团）有限公司.财经管理制度汇编［Z］.内部出版，2007.

［3］ 企业内部控制研究组.企业内部控制手册［M］.大连：东北财经大学出版社，2010.

［4］ 王军.乘势前进、奋发作为，大力推进“十二五”时期会计人才建设再上新台阶［J］.会计研究，2011（10）.

［5］ 国务院国资委财务监督与考核评价局.企业绩效评价标准值［M］.北京：经济科学出版社，2010.

［6］ 都战平.国有企业财务总监的定位和到位［J］.中国商界，2008（6）.

篇（10）

应对行业下行

宏观经济下滑，对于煤炭行业的消极影响显而易见。

2008年，煤炭行业曾受到一次警示。当时煤炭行业还处于“黄金十年”之中，山西省委、省政府出于安全生产和减少资源浪费考虑，强力推进山西省煤炭资源整合，间接压缩了实际生产量，使得煤炭的供应量从统计数字上来看呈增长趋势，而实际供应量却有所减少。很快，新的供需不平衡出现，煤炭行业在经历了短期的价格下滑之后，再次供不应求，价格出现上涨。

“如今，经过对煤炭资源的整合、技改后，煤矿产量开始全面释放，而正常的经济需求无法与整合之后的供给数量相匹配，导致产能过剩。从汇率的角度讲，进口煤炭对国家资源经济发展有利，因此从国家层面来看，肯定会支持煤炭进口。如此一来，煤炭行业受到的影响将会进一步加深。”

所以，从宏观来看，如何控制煤炭总体产量、减轻煤炭企业负担成为煤炭企业的当务之急。

成本的走高是所有行业面临的现状。对于企业来说，企业的成本主要是料工费，在现有通胀水平下，通常情况下，几乎所有企业的产品价格都会上升。

其次，中国经济在发展前进，人工成本已经进入必须上升的阶段，因为人工成本上升会强制劳动密集型企业减少用人数量，释放出劳动力转向第三产业。目前，人工成本业已飙升且未来十年还会持续走高。

第三，煤炭行业自进入黄金期之后，承受来自政府层面30%～35%的税赋，这对于高成长阶段的企业来说并不是一个很严重的问题，而进入下滑期之后，政策层面如若不及时做出调整措施，对煤炭企业的经营必定是雪上加霜。

从微观来看，如何控制成本费用支出成为煤炭企业的当务之急。从企业角度来讲，开源节流的手段很多。首先是压缩支出，尤其是非生产性费用，比如管理费用当中的招待费、差旅费、会议费、运输费等，这是必须采取的手段。

其次，成本方面，其中可采取的最直接的措施就是降低采购价格。生产消耗无法轻易改变，但可以通过市场倒逼机制将压力转移给供应商，降低企业的采购成本。“如今，全国上市化工企业已达到40多家，一方面，我们对外进行企业对标，参考同行业上市公司的财务状况。另一方面，对集团内部企业来讲，同一产业，不同企业的成本对标可以获得相对真实的数据。由于集团内部不同企业在不同省份，因此我们需要同一个平台整合。

另外，作为战略性举措，煤炭企业要加大煤炭转化率。我们的下游企业是发电企业、钢铁企业、化工企业，加大煤炭转化率，降低单位GDP能耗，就要推进“园区化、一体化”，形成循环经济。

21世纪最稀缺的资源还是人才，企业之间的核心竞争是人才竞争。有了人才，资源、技术、资金难题都将迎刃而解。说到人才的重要性，王强向我们分享了阳煤集团当初投资氯碱化工项目实现转型时候的教训：“由于当时专业技术人才稀缺，尤其是化工领域的专家，最终导致企业投资的项目今年关停。近几年来，阳煤集团通过采取兼并重组的方式延伸至下游煤化工产业链，很快实现了产业规模夸张，与此同时集聚了相当数量的专业技术人才。”兼并重组完成之后，我们未来的发展方向相应地向新型煤化工方向发展，这对技术的依存度是非常高的，市场机会也相对较多。”王强表示。

经过5～6年的快速扩展，从管理的角度来讲，企业如今面临两大问题：第一，管理的层级相比十年之前的二至三级，已攀升至现在的五级或六级。这种局面对于企业管理来说是矛盾的，管理链条层级越多，管理的信号传递就愈加衰竭，而层级的减少涉及机构改革和企业内部的整合，实现起来难度是非常大的。第二，尽管煤炭行业已经做了将近20年的信息化升级，“人、财、物、产、供、销”都形成独立的从上而下的管理系统，而平台方面，几大系统之间难以实现数据分享，由此形成信息孤岛，很难从集团管理层面实现现金流、物流、信息流的完全闭合，问题十分突出。王强指出，“企业应当推进现代化的信息管理手段。这将带来长期收益，但需要企业在短期内完成较大的投资，作为企业决策者，这方面一定要下定决心推行ERP管理，实现所有现金流、物流与信息流的闭合、共享。然后，通过流程优化，在风险可控的前提下，不断提升管理效率。”

CFO修行

其实进入财务岗位，王强还是受了家庭的影响。“我的母亲就是财务出身，如果说存在职业规划，那么上大学的时候我就选择了自己喜欢的财务管理专业，这可以说是我对自己理想的坚持。当然，从事自己感兴趣的工作，自然会有更多激情，在外人看来，这可能就是我的优势。”王强这样描述自己的主观培养。

对于职业规划，王强并没有太多的个人设计和主观能动。“对于财务生涯，我自然也有过自己的憧憬和向往，但集团公司对我的工作安排和工作调动，让我客观上一直处于学习和进步的过程当中。”他说。

早先，阳煤集团要求中高层管理人员在南开大学攻读在职研究生。“我当时选择了企业管理专业。那个阶段的学习，包括后期完成毕业论文，强化了我在企业管理、公司治理等方面的能力。”他说，在与华润电力合资的企业工作，这段经历给予他进一步学习世界先进企业管理的机会，让他积累了很多实践上的经验。

之后，阳煤集团发展煤化工产业，通过兼并重组方式，重组了当时山西省最大的化肥企业丰喜集团，王强也是这时被派去那里担任总会计师一职。“这样一来，我有了更多的学习、实践机会。一方面，原先在南开大学商学院学习，使得个人有机会接受系统的企业管理专业培训；另一方面，现实的工作环境逼迫我必须将书本上的办法结合实际情况转变为解决实际问题的方法。”

到阳煤化工股份公司总部工作后，作为骨干力量、直接参与企业借壳上市工作，进一步熟悉了企业资本运作，等等，这些经历，一步步拓宽了他的专业能力和知识视野。

王强自2006年开始担任不同企业的财务总监，回忆几年来工作中面临的挑战，他印象最深的有三个方面：一是2009年，当时阳煤集团刚重组了丰喜集团后不久，整个企业所处的市场环境突然恶化，他要做的是争取到银行的支持，避免企业的现金流发生断裂，实现企业的稳定运行；二是，当时主管的企业属于集团企业，下设19个分、子公司，缺乏集团资金管控手段和措施，经过多次汇报、沟通，公司最高决策者最终决定安装资金集中管控软件，与银行对接，实现“收支两条线”的每日清算；三是面对财务后备人员的匮乏，在争取到主要领导的支持之后，推行财务管理后备人才培养计划，通过2～3年的轮岗培养，现已有20多位后备人员进入管理岗位，实现了后备人才的及时补充与业务强化。

尽管按照中国国情，总会计师并非由董事会直接聘任，企业日常工作依旧由董事长、总经理或CEO全权负责，总会计师要在董事长和总经理或CEO的领导之下行使职权，远不同于国外CFO要对董事会负责、行使对CEO的监督制衡职能，拥有一定的否决权。而在王强看来，阳煤集团内部，财务部门的参与度已经很高，“庆幸的是，一路走来我任职的公司，董事长和总经理对于财务总监都非常重视，只要是董事长或总经理点名某一项目由财务总监牵头，其他副职领导就会全力配合执行。”

虽然在计划经济时代，财务会计人员一直不被重视，但就阳煤集团来看，财务部门被决策层的重视程度一直在提升。决策层已经认识到财务的重要性，最直接的表现是：在所有涉及投资性的、经营性的决策时，都会要求财务部门出具投资效益分析。“让总会计师或财务总监进入决策层，我们的地位自然就提高了。”王强表示，“但要做到能够胜任，CFO要汲取的还有很多。专业财务知识是必不可少的，与此同时，管理方面的知识也要有所储备和积累。只有这样，CFO在发表意见之前才可以真正做到换位思考，更加有效地参与决策，更容易和总经理、董事长进行沟通，效果远好过只站在单纯的财务核算层面相关规定框架下考虑问题。”

进一步说，CFO要具有全局视野。以风险管控为例，CFO需要解决的是如何从财务角度降低企业经营的风险点，尤其在企业的重大决策上；投资方面，要精确测算风险点，执行项目并购之前要对产品市场有充分的了解，重视前期市场调研，以能够更加合理地判断下一步的举措，虽然对具体的专业技术不够精细，但是要掌握充分的资料，预判市场趋势；经营当中，CFO要关注生产流程、原料成本、供应链管理，了解产品市场恶化的原因，及时调整融资策略，协助企业实现稳定健康的发展。

如今作为新的上市公司，阳煤化工的内控体系还处于建设过程之中——排查制度缺陷和冲突。随着企业不断壮大，内控体系也会不断修正和完善。内控体系建设主要还是基于决策层的意识，目前大部分公司尚没有风险总监一职。“就我个人而言，最主要的一点要看企业是否具备正常经营所需要的现金流，以保证其持续发展的能力。在常规财务信息当中，我确实刻意优先关注现金流，之后才会关注损益和资产负债，也就是公司的财务状况和经营情况。”王强表示。