企业所得税实施细则汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇企业所得税实施细则范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）37-0128-02

2007年以来，我国开始在上市公司实施新会计准则。经过6年，我国的大部分企业已经按照新会计准则的要求进行内部财务管理和数据处理。新会计准则的实施不仅会对企业的财务状况带来影响，还会影响企业的所得税。

1新会计准则

新会计准则包括1项基本准则和38项具体准则。与2001年的旧准则相比，新会计准则不仅增添了许多新内容，并且对既行的准则进行了较大的修改。与旧准则相比，新会计准则体系更加完善。

11新会计准则对企业会计目标的定位更能确切

新的会计准则明确指出企业财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、现今流量、经营成果等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，为财务会计报告使用者作经济决策时提供参考依据。新会计准则还清楚的指出财务会计报告使用者包括投资者、债权人、社会公众、政府及有关部门等。

12对会计的基本假设进行了补充

新会计准则实现与国际结果的趋势。权责发生制由会计核算的一般原则变为会计基本假设。新会计准备还明确了会计基本假设的内容，包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量与权责发生制。

13对会计核算的一般原则进行重大修改

会计核算的一般原则是指客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、谨慎性、实际成本计价、划分收益性支出、资本性支出等。新会计准则突出了对会计信息质量的高要求，增加诸如实质重于形式等新原则，并对部分原则从信息质量的角度进行了修改和完善。

14根据理论研究，对会计要素进行重新定义

新会计准则中使得定义与其他的会计法规在基本保持一致的基础上，对会计要素的进行了重新定义。其中包括：资产要素、负债要素、所有者权益要素、收入要素、费用要素、利润要素等。

2新会计准则给企业所得税带来的具体影响

新会计准则的实施对我国企业税收的影响较大，不同的税种，所带来的影响程度不尽相同。企业的财务部门需要掌握新会计准则对不同税种的影响，调整企业的经营结构，才能实现合理避税。

21计量方式及应税收入

新会计准则突出了计量属性的多元化，提出包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值这五种计量属性。计量属性的应用会影响对企业的后期成本、运营成本等的核算和确认。尤其是公允价值，会对企业税收产生很大的影响。这主要是由于公允价值与账面价值之间存在差异，计量方式的改变会影响企业所得税的核算。例如，在债务重组中，新会计准则实施之前，是将由债务重组而来的收益，计入到企业的资本公积中去；在新会计准则实施之后，在债权人让步或豁免的情况下，允许企业将债务重做所得的收益当做是债务重组利得，计入当期损益之中，归为利润计入利润表。而对于以非现金资产防止的债务重组，非现金资产的公允值和账面值之间的差额仍会被计入当期损益。由此可以看出，新会计准则实施后，计量方式（例公允价值）的改变确实会影响企业的所得税。

22应税收入

新会计准则对于企业所得税产生了影响巨大，应税收入也发生了很大的变化。

应纳税所得指企业的生产经营所得和其他所得，包括视同销售、投资收益和政府补贴三个主要部分。在新会计准则中，所有未被确认为收入的项目均视同销售，并按照税法的规定进行相应的转换。在投资方面，长期的股权投资对于企业所得税的影响变大。但新准则和税法之间存在差异，导致了企业税负不明确。政府补贴包括资产相关类和与收益相关类，前者被列为当期考虑范围，后者则视为当期损益或递延收益。在所得税方面，纳入企业的征税范围。

23税法差异

税收政策服从并服务于税收目标，而会计政策与税收政策具有一定的一致性。新会计准则实施以后，我国的会计政策有了很大的调整，发生了重大变革，新会计准则及税法差异都对企业所得税带来很大的影响。新会计准则实施之后，企业在纳税方式上出现完全不同与以往的变化，具体表现为“分期收教销售”。新会计准则的规定之下，在销售成立之日，企业就应根据销售法确认的收入，一次性结算所有的成本，即使企业尚未收到全部收入（如赊账、贷款），也要缴纳整个会计期间需要缴纳的全部所得税，无论以后赊账或贷款之后能否收回来。毫无疑问，这样可能会为企业带来一些损失。

24成本费用方面

成本费用是影响企业经营的两大因素之一，其计划与核算是衡量企业经营水平的标志。新会计准则实施针对企业的成本费用也提出了新的计量原则。

241资产计量

从新会计准则和税收两个角度来看，资产计量具有完全不同的价值点。新会计准则采用历史成本法和公允价值计量对企业资产进行计量，并以公允机制为主题，实现了我国会计准则与国际会计准则的接轨。而在税法方面，资产计量就采用简单的历史成本法作为计量基础。

242存货计价

不论是成本考核还是成本换算，存货计价多是企业必须采用的计价方法。新会计准则中确定了三种存货计价的方法，即先进先出法、个别计价法、加权平均法。但是在税法上，对存货计价的规定较为开放，还包括后进先出法。

243房地产投资

房地产投资会对企业收入带来很大的影响。新会计准则中对企业房地产项目的规定指出，企业在进行房地产投资是要以公允价值为计量基础，折旧和摊销不纳入其中，账面价值和公允价值之间的差值为当期损益。而税法则把折旧和摊销统统纳入到公允价值之中。

3新准则下企业怎样进行所得税筹划

31借助不同会计政策进行损益调整

新会计准则实施后，会计政策的选择会发生变化。成本计算方法、存货计价方法、固定资产折旧等会计政策都会对所得税产生影响。新会计准则对固定资产折旧做了重大调整，允许固定资产的使用寿命同原先估计的有差异，并可予以适当的调整。固定资产的金额一般较大，对固定资产的调整会影响企业的应缴的所得税额。

32利用新准则规定的空白

新会计准则并未明确其相关的税务处理，存在一些空白领域。这些空白为所得税的筹划提供了空间。例如，在企业投资房地产时，不同的筹资方式下，企业所承担的税收也是不同的。

33借助公允值进行当期损益、所得税调整

公允价值的计量会影响企业资产、负债的确认和损益，并进一步影响企业的税后操作和所得税额。例如，在新会计准则下进行债务重组是债权人的让步和赦免，会影响债务重组的利得，而这一利得是计入到当期损益中去的。而非现金资产的公允价值计量也同样会影响企业的所得税，企业可以通过这一计量过程调整损益空间。

新会计准则是以国家会计准备为标准设置的，其中还融入了我国的社会主义特色。在实施后，不仅对企业的财务管理产生影响，也对企业的所得税产生了很大的影响。企业应充分考虑新准则可能带来的变化，以缩小会计收益与税收收益之间的差距。

参考文献：

[1]赵云梅.浅析新会计准则对企业所得税的影响[J].中国外资，2013（5）.

[2]王琦.新会计准则对企业所得税的影响[J].金融经济，2009（2）.

篇（2）

当两税统一后，内资企业和外商投资企业的涉税流程将趋于一致。这样，当曾经在内资企业工作的财会人员想进入外企工作时，门槛便会降低；同时，因为财会人员找工作的范围扩大了，自由度大了，限制变少了，所以会在一定程度上促进财会人员的工作流动。

可见，新《企业所得税法》的实施对中国广大财会人员的就业是一种利好。

当然，刚刚出台的新《企业所得税》只具有指导性，实际操作性并不很强。此前，外商投资企业一直具有所有的超国民待遇，而未来将的新《企业所得税法》配套文件，如实施细则等，无疑将会使外商投资企业逐渐向内资企业的政策靠拢。我们姑且撇开作为非居民企业的外国企业不论，从新《企业所得税法》规定捐赠税前扣除限额为年度利润总额的12%来分析，笔者预测外商投资企业在企业所得税税前扣除项目中很可能会参照内资企业所得税原来执行的规定。如果是这样，就意味着未来相关的一系列变化：

1.新的企业所得税法实施细则可能会要求外商投资企业也执行工资薪金扣除限额。目前内资企业工资薪金支出的扣除标准是人均每月1600元，新的企业所得税法实施细则很可能也会参照这个标准。

2.外商投资企业福利费可能会允许按照计税工资的14%计提，或者是内资企业和外商投资企业执行同一个比例。

3.从反避税的角度来看，外商投资企业广告费和业务宣传费将有税前扣除限额，而不是像现行政策这样据实扣除。

4.外商投资企业招待费税前扣除限额的计算可能将不再需要区分销售收入和营业收入。

……

篇（3）

一、20**年1月1日起至20**年底，对增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品（含单晶硅片），按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，所退税款由企业用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。

二、生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，从20**年开始，自获利年度起实行企业所得税"两免三减半"的政策，即自获利年度起，第一年、第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

按照《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则的规定，已经享受自获利年度起企业所得税"两免三减半"政策的外资企业，不再重复执行本条规定。

按照《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则的规定，可以享受自获利年度起两年免征企业所得税的外商投资企业，如果20**年（不含）之前实际享受企业所得税"两免"政策期满的，不再重复执行"两免"政策，从20**年起执行企业所得税"三减半"的政策；如果20**年（不含）之前实际享受企业所得税"两免"政策未满两年的，继续执行剩余的免税期限及"三减半"的政策。

按照财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》[（9*）财税字第0**号]的规定，执行自投产年度起两年免征企业所得税的内资企业，改按执行自获利年度起企业所得税"两免三减半"的政策，如果20**年（不含）之前已经获利并自获利年度起实际享受了企业所得税"两免"政策期满的，不再重复执行"两免"政策，从20**年起执行企业所得税"三减半"的政策；如果20**年（不含）之前已经获利并自获利年度起实际享受企业所得税"两免"政策未满两年的，继续执行剩余的免税期限及"三减半"的政策。

投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，继续按财政部、国家税务总局，海关总署《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》。

三、自20**年1月1日起至20**年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40%的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。

自20**年1月1日起至20**年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80%的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。西部地区的范围按照《国务院办公厅转发国务院西部开发办关于西部大开发若干政策措施实施意见的通知》（[20**]73号）执行，即西部地区包括重庆市、**省、**省、**省、**自治区、**维吾尔自治区、**生产建设兵团、**自治区和。，比照西部地区执行上述政策。

篇（4）

 房地产开发企业对于地下车位通常采取销售、出租、按购房面积比例赠与业主使用等形式获取利益回报。不同的处理方式导致不同的税收。只有明确各经济行为下的权利归属，掌握正确的会计处理，明确自身的纳税义务，才能规避涉税风险。 以下就此问题展开分析：

一、地下车位的构成以及权属

 1、非人防地下车位：根据《物权法》及法律规定，项目建筑工程规划许可证标识的不属于人防设施的地上或地下面积。由开发商投资修建的地下车位，开发商可享有占用、使用、收益和处分的权利。

     2、人防地下车位：项目建筑工程规划许可证标识的属于人防面积的，该人防地下面积的权属单位为政府或市、县（区）人防办公室。开发商在和平时期有管理和使用的权利，开发商无权出售。

二、不同处置方式下的会计处理及涉税分析

     1、销售非人防地下车位永久使用权

     ⑴会计处理：收入与成本单独设帐，计入“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目。

     ⑵税务处理：主要涉及营业税及附加、企业所得税、土地增值税、印花税。

     ①营业税及附加：按销售不动产对待。《国家税务总局关于营业税若干政策的批复》国税函[2005]83号已作废，虽然新修改的《营业税条例》和《细则》没有谈到“永久使用权”这几个字，但是，总局的《营业税释义》中说：取消原条例中的“永久使用权”是因为在149号文件《营业税税目注释》中就已经明确——销售永久使用权属于“销售不动产的子目”所以，此行为按销售不动产缴纳营业税。税率为5%。

②企业所得税：根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，中华人民共和国境内的企业，应当就其生产、经营所得和其他所得，按适用税率计算缴纳企业所得税。税率25%。

③土地增值税：对土地增值税清算前取得的销售非人防车位使用权收益，纳入房地产销售收入，预征土地增值税。纳入土地增值税清算范畴的非人防地下车位收益与其对应的成本应遵循配比原则。

④印花税：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及实施细则规定，所签署的房地产交易合同，属于“产权转移书据”征税名目，按合同所载金额万分之五计税贴花。

2、分期租赁

⑴会计处理：租金收入与出租成本应单独设帐，计入“其他业务收入”、“其他业务支出”科目。

⑵税务处理：主要涉及营业税、企业所得税、房产税、印花税。

①营业税：根据《营业税条例》及实施细则，对于经营租赁取得的租金收入，按税率5%计算缴纳营业税。

②企业所得税：企业应按取得的实际租金净利按25%缴纳。

③房产税：根据《财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税[2005]181 号）的规定，以租金收入为计税依据按12%从租计征房产税，并实行按年征收分期缴纳。

④印花税：房屋租赁合同属于印花税纳税规模，应按合同总金额的千分之一缴纳印花税。

     3、按购房面积比例赠给业主使用

     ⑴会计处理：如果将地下车位在销售房屋时按购房面积赠与业主使用，则此部分成本作为公共配套设置处理。计入“开发成本—公共配套设施”等科目。

     ⑵税务处理：主要涉及土地增值税、企业所得税、房产税。

①土地增值税：《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发（2006）187号）第四条第三款的规定，.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除。

篇（5）

除了增值税和营业税之外，设备安装公司涉及的主要税种还有企业所得税和个人所得税。下面我们就其主要经营业务及其主要税种，来谈一下节税思路和方法。

一、如何解决混合销售问题

混合销售是给设备安装公司带来高税负的主要原因，解决了混合销售问题，就会在一定程度上减轻纳税成本。但任何纳税问题的解决，都要在税收政策这个框架内进行，所以，要解决设备安装公司的混合销售问题，必须吃透现行税收政策。

《增值税暂行条例实施细则》第五条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

《增值税暂行条例实施细则》第六条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

比照上述规定，设备安装公司“销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为”，可以分别核算设备的销售额和安装劳务的营业额，即分别缴纳增值税和营业税。但如果是销售并安装非自产的货物(设备)，纳税界限就比较模糊了，并且目前存在的现实问题是：

(1)设备安装公司为了赚取非自产设备的差价，往往与安装工程“打包”，即操作成“一揽子”工程，这就变成了混合销售，依据税法要按17％缴纳增值税；

(2)购买设备和安装服务的工商业客户，为了取得购进固定资产的进项税，抵扣增值税，也往往要求设备安装公司把设备买价和安装费用开在同一张增值税发票上，这也变成了混合销售。

针对现存问题，我们的节税建议有二：

(1)尽量把“非自产货物变成自产货物”。即对一些可以改造的非自产货物(能进半成品的尽量进半成品)，进一步改造或加工，变成了自产货物。这样，对政府、房地产公司等那些非增值税纳税人来说(不要求取得增值税专用发票的客户)，就可以分别开具销售货物的增值税发票和提供安装服务的建筑业发票，从而解决混合销售问题。

(2)拆分公司，从事专业服务。这是针对缴纳增值税需要购进固定资产进项税抵扣的一般纳税人的大动作，或说策略。即把一个设备安装公司拆分为设备销售公司和建筑安装公司，设备销售公司专门销售设备，收款开具增值税专用发票；建筑安装公司专门从事安装服务，收款开具建筑业发票。配合一定让利的商业谈判，让一般纳税人客户接受“二对一”的交易模式，也可以解决设备安装业务中的混合销售问题。

二、如何减轻“转手”工程税负

由于受公司资质和安装能力等限制，设备安装公司涉及的“转手”工程主要分两种情况：一是总承包商转给设备安装公司；二是设备安装公司转给其他单位。在这个“转手”过程中，如果处理不当，就会增加税负；或者说，享受不到税法规定的税收优惠。

《营业税暂行条例》第五条规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用但是，下列情形除外：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

税法明确了“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”，并将扣除适用范围由原规定的“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”，对转包业务不再允许扣除，同时根据建筑行业有关“严禁个人承揽分包工程业务”等规定，对分包给个人的工程业务也不得扣除分包价款。

《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不舍装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。

这条细则一是把提供装饰劳务的纳税人“剔除在外”，二是明确除了“建设方提供的设备的价款”外，工程所用原材料、其他物资和动力，无论是建设单位提供还是纳税人提供，均应并入营业额缴纳营业税。

再比照设备安装公司的“转手”现象，我们的节税建议有三：

(1)切记符合分包性质，且不要分包给个人。税法只对分包工程(分包给个人除外)有税收优惠，除此之外，均全额纳税。所以，设备安装公司在“转手”过程中，一定要采取符合税法规定的分包方式，来减轻税负。

(2)签订多方合同，提前明确参与方的职责，消除“转手”现象，也就最大限度地节约了税款。例如，设备安装公司在承接分包工程时，与甲方和总承包商签订三方合同，约定总承包商的承包额和自己的承包额，甲方分别打款到总承包商和设备安装公司的账户，这就消除了“转手”现象，减轻总承包商可能转嫁的税负。在以自己为主承接工程并要向外分包时，也可以签订三方合同，消除了“转手”现象，减轻税负。

(3)比较工程设备提供方式不同的利益，进行选择。税法明确了“建设方提供设备的价款”不计人工程总额纳税，那就要对“建设方提供设备减少的纳税额和承建方提供设备可能赚取的中间差价”进行比较分析，或对“承建方提供设备增加的税负和中间赚取的设备差价”比较分析，看看哪个更合算。若设备中间

不赚钱，一定要让建设方提供，不然就吃亏了。

三、如何减轻企业所得税

企业所得税是任何涉税公司必须缴纳的一个税种，税率为25％或20％。但一些不明就里的小型微利企业，不知道自己可以享受20％的优惠税率，仍按25％的税率申报纳税；其中不乏偷逃企业所得税的行为。这些都是不正常的。

考虑到目前的相关税收政策，并针对一些设备安装公司规模比较小的现状，我们的节税建议有二：

(1)争取享受低税率，来减轻税负。

《企业所得税税法》第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。

《企业所得税实施细则》第一百一十三条明确如下：税法第二十八条第一款所称符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：

(一)制造业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

(二)非制造业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

对于一些超过此标准的设备安装公司，上述拆分公司的“大动作”即可“化大为小”，享受20％的税收优惠。

为了进一步减轻小型微利企业的税负，2009年12月2日，财政部和国家税务总局颁布财税[2009]133号《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》，规定：

自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3 775(含5万元)的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。

也就是说，符合财税[2009]133号文件规定的小型微利企业，在2010年可以按10％的优惠税率缴纳企业所得税。

(2)规范支出行为，来减轻企业所得税。现实中一些设备安装公司在支付劳务费等报酬时，往往是暗箱操作，其实是吃了亏了还不知道。我们来算一算这个账：

假如你支付5000元劳务费，若在公司账面正规支出，要代扣代缴800元个人所得税[(5000―5000x20％)x20％个人所得税税率]，但这5000元可以进企业所得税税前，获得抵税效益1000元(5000x20％企业所得税税率)或1250元(5000x25％企业所得税税率)，这里面就有200元或450元的利益差异。

假如你支付20000元劳务费，若在公司账面正规支出，要代扣代缴3200元个人所得税[(20000-20000×20％)x20％个人所得税税率]，但这20000元也可以进企业所得税税前，获得抵税效益4000元(20000x20％企业所得税税率)或5000元(20000x25％企业所得税税率)，这里面就有800元或1800元的利益差异。

我们的结论是：若劳务费的个人所得税税率是20％(每次发放在20000元及其以下)，在公司账面正规支出，所扣缴的个人所得税都小于可抵扣的企业所得税(2010年享受10％优惠税率的小型微利企业另算)；并且，在账面正规支出合规、合法，没有财税风险。

四、如何规范和减轻个人所得税

设备安装公司大都有偷逃个人所得税的问题，比如账面工资卡在起征点以下，1000元以下劳务费不计税，高管人员不拿高薪却暗中分红等，这也是我国中小企业尤其是民营企业的通病，也预示了这些企业在发展过程中的风险。针对这些问题，我们的节税建议有三：

篇（6）

一、假设开发法的概念

假设开发法就是根据被估对象的内外部条件，遵循最高最佳利用原则，通过预测某被估对象在开发完成后的价值，并减去预计开发所需客观必要成本、税费、投资利息和正常利润等，从而估算被估对象客观合理价格或价值的方法。假设开发法可分为六个步骤：1.对房地产的根本状态展开调查；2.为开发利用做出一套最好的执行方法；3.对开发之后所要经营的时间进行预测估计；4.对将房地产开发之后的价值进行估计；5.对每一个开发项目所需的必要费用进行估计；6.准确估算预计要进行开发房地产所具有的价值。评估模型如下：V=A-（B+C+D+E+F+G），式中： V-指待开发房地产的价值，A-指开发完成后的房地产价值，（B+C+D+E+F+G+H）-指开发总成本，在该模型中，开发总成本包含：进行开发的成本B、进行管理时所需费用C、进行销售时所需费用D、销售之后所需要缴纳的税款E、在投资过程中产生的利息F、开发利润G、投资人在购买即将要进行开发的房地产时要承担的税款H。

二、假设开发法中税费确定的问题分析

（一）土地增值税的计算不够细化。一方面，在对土地增值税进行评估时，按销售总收入的1.5%，是评估人员评估的依据所在，却对土地增值税现行的管理模式不管不顾，不去进行核算。另一方面，评估人员如果对土地项目预缴部分都没有去进行评估，相对于缴纳税率而言，也没有针对建筑类型进行区分，那么房地产开发项目合理价值得不到体现，这是违背合理开发原则的。

（二）所得税取值较为主观。在进行实务操作的时候，估价人员对项目总的所得税费用进行估算，所得的值便是企业所得税，在没有扣减之前，部分费用企业已经交纳。在对企业所得税进行取值的过程中，主观随意性过于强，这会使得合理性严重缺乏，没有对企业所得税额进行分析后判断，促使使用者在使用评估报告时产生一知半解的情况。

（三）销售费用的计算误差较大。在对房地产评估项目进行销售费用计算时，具体项目特点通常会被忽略，没有对其进行考虑。评估时所有时间点销售费用的支出取值是一样的，而房地产行业销售费用消耗的特点为前期的支出相对多、后期的支出相对少。所以说原评估对销售费用的取值考虑不周。

三、改进建议

（一）土地增值税的确定。土地开发项目评估是否需要考虑土地增值税，需依据被评估对象对企业的贡献和未来处置方式来决定。如果被评估对象是公司必须的生产资料，在公司的发展运营中持续使用，那么评估时不需要考虑土地增值税。反之，被评估对象不是公司必须的生产资料，在经营工程中可有可无，则需考虑土地增值税。同时，《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（下称《实施细则》）规定，房地产开发企业的房产开发是以其建造的商品房进行投资和联营，通过转让房产获取利益，符合国家《实施细则》规定，应该征收土地增值税。由于土地增值税是依据销售收入来评估，以销售收入的1.5%进行计算，评估过于笼统，不切实际，没有考虑实际状况，并且缴纳税率不符合国家政策法律规定。为了避免土地增值税的评估失误，我国采用核定征收方式和“预征+清算”模式评估土地增值税。对账目不清的情况，采取核定征收方式。对账目清楚的企业，采取“预征+清算”。在销售阶段采取按月或季度征收较低税率的土地增值税额；销售完成后，实行按实际销售收入征收土地增值税模式。核定征收和“预征+清算”的评估方式使得土地增值税的评估更为科学合理。评估土地增值税时，判断评估对象是否需要评估土地增值税是必不可少的。应当依据当地土地增值税征收政策法规，将不同类型的建筑物对应不同的税率进行预缴税的评估。

（二）企业所得税的确定。现行的企业所得税法的基本规范，是按2008年1月实施的《中华人民共和国企业所得税法》。在运用假设开发法评估时，其基本公式内并无企业所得税这一参数，在房地产评估中，如果项目公司主要的业务就是项目的开发与经营，则需缴纳企业所得税。按照《企业所得税法》现行规定，企业所得税等于应纳税所得额乘以对应税率。房地产项目评估实务中，对于企业所得税的评估，是用项目总所得税费用减去前期已交纳部分。而企业所得税取值的主观性太强且选取过程模糊，因此计算的准确性值得商榷。另外对于取值的依据也有待考察。企业所得税评估应当基于国家颁布的关于企业所得税法的相关规定、地方税务局转发的具体市国家税务局关于《房地产开发企业所得税管理暂行办法》的通知。如果房地产开发企业适用核定征收，按月预缴和年度汇算清缴企业所得税时，采取25%的法定税率。应纳税所得额可以参照以下公式计算：应纳税所得额= 销售收入-（应缴纳税+销售费用+管理费用+续建成本+续建投资利息+续建投入的利润+土地增值税）

（三）对销售费用误差大的建议。计算销售费用时，评估对象的实际情况和当地房地产行业情况都需要考虑进来。评估对象在评估基准日尚未预售或销售时，销售费用为零。销售费用率可以采用当地房地产行业的取值。就房地产行业而言，项目完成程度越高，销售费用越低。可见在测算销售费用时，正确方式是用销售总价乘以一定比率再减去实际花销的费用。其公式为：销售费用=待售房屋总值×销售费用率-实际花销费用

应当注意的是，销售费用率的计算方式为房地产企业市场销售费用除以销售额。经过对房地产行业的综合分析，住宅销售费用率一般为房地产开发总值的1%-3%，而商业地产销售费用率一般为开发总值的3%-5%，具体取值应当与前期实际销售费用水平比较后再选取。根据企业财务报表获取已支出的销售费用。

四、结论

本文通过对假设开发法中土地增值税、企业所得税、销售费用的确定进行分析，给出了几项相关的操作建议以提高参数准确性及适用性希望能促进假设开发法得到更为广泛接受和应用。

篇（7）

问：我是一名执业注册税务师，现请教如下问题：某名牌白酒生产企业为了促销产品，决定在白酒包装内放置一支印有“某某酒业赠送”字样的钢笔。有关宣传品的账务处理如下：

外购钢笔时：

借：库存商品――钢笔

应交税金――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

销售白酒时：

借：营业费用――产品宣传费

贷：库存商品――钢笔

2003年4月，当地国税机关在对企业例行检查时，发现了上述问题。国税机关依据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将外购的商品或者货物用于对外赠送等方面，应按视同销售业务处理。2002年1――12月份，公司对外赠送钢笔结转成本221.5万元，应补缴增值税＝组成计税价格×17%＝221.5×（1＋10%）×17%＝41.33（万元）

请问：税务机关的做法是否正确？

答：税务机关的做法不正确。上述账务处理实际上属于一笔“会计差错”，公司对外销售的白酒产品属于成套消费品（或带有礼品的消费品），其产品成本应当包括对外赠送的钢笔成本。正确的账务处理为：

公司包装产品领用钢笔时：

借：生产成本

贷：库存商品――钢笔

产品包装完工入库时：

借：产成品

贷：生产成本

白酒对外销售时，已按规定确认收入，并计征了增值税（销项税额）和消费税。白酒的销售价格中已包含钢笔的价值，对外赠送的钢笔不再视同销售处理，否则会重复缴纳增值税。

改“送货上门”为“代垫运费”可以节税吗？

问：我现在一家年销售额1500万的机械加工企业从事财务工作，听了你的几次讲课之后，我对税法产生了很大的兴趣，并开始关注我厂的纳税情况。我发现了一个重大问题：由于我厂没有自己的运输企业，所以在每次销售产品时，要找运输企业代运，在产品总价中包含了这部分运费。这就意味着这部分运输费在销售时要上17%的增值税，而在费用中只能抵扣7%，多缴了10%的增值税（不考虑城建税和教育费附加）。我厂决定改变现状。我发现只要满足代垫运费的两个条件，理论上是可以实现运费代垫的。

我的思路是：在用户接受的情况下，我们与用户签订购销合同（按产品价）、代垫运输费用合同（按运费）；同时我厂与运输公司签订运输合同。在货物出厂时由我厂先垫支运费，在产品交货后负责收回。运输公司直接将发票按代垫运费开给用户。

以上操作是否完善？各种合同的签订是否能达到目的？合同还应注意哪些方面才能使我厂这次运作的风险最低？

答：你的思路是正确的。由于我国实行“生产型”增值税，购买固定资产的进项税额不允许抵扣。这样对购买方来说，在支付相同金额的情况下，一张发票（包含运费的货款发票）与两张发票（运费发票和货款发票）的待遇一样。上述筹划思路适用于机械、设备等产品，你公司可以按照上思路去操作。

与客户签订购销合同时，应当注明：甲方（销售方）负责送货上门，并由甲方负责在当地联系运输单位，运费由甲方代垫，乙方收到运输发票后，按发票面额与甲方结算。

销售方支付运费时，借记“其他应收款――代垫运输”科目，贷记“银行存款”或“现金”科目，收到购买方支付的运费时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款――代垫运输”科目。

预缴企业所得税应当注意哪些问题？

问：税法规定，所得税实行“分期预缴，年终汇算清缴”的征收方式。我想请教下列问题：

1.预缴所得税有几种方式？

2.亏损企业是否办理纳税申报？

3.四季度所得税能否与年度申报一并办理？

4.多预缴税款，是抵减以后年度税款还是直接办理退还税款？

5.超过期限预缴所得税，是否加收滞纳金？

6.税务机关查补税款，滞纳金应如何计算？

7.未按规定预缴所得税，是否视同偷税处理？

答：1.《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。具体预缴期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小核定。纳税人预缴所得税时，应当按纳税期内的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或按当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。

2．《企业所得税暂行条例实施细则》规定，纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，均应按规定期限，向主管税务机关报送年度会计报表和所得税申报表。

3．国税发［1994］132号文件规定，为了保证税款及时均衡地入库，企业第四季度的所得税税款应于季度终了后15日内预缴，然后再进行汇算清缴。

4．《企业所得税暂行条例实施细则》规定，纳税人在年终汇算清缴时少缴的所得税，应于下一年度内缴纳；纳税人在年终汇算清缴时多缴的所得税，在下一年度内抵缴。财税字［1994］250号文件规定，如果在下一年度内抵缴后仍有余额的，或下一年度发生亏损的，应及时办理退税。

5．国税发［1995］593号文件规定，对纳税人未按规定缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金。

篇（8）

一 、存货减值增值税的会计与税务处理

1、根据国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复(国税函[2002]1103号)，企业在经营中发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，属于经营中的正常损失，不属于《增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失。也就是由于经营中的正常原因使存货发生了减值或损失，不作进项税额转出处理。

增值税暂行条例第七条规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。增值税暂行条例实施细则第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无当理由或者有本细则第四条所例视同销售货物行为而无销售额者，按下例顺序确定销售额：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）。而且，对于降价销售而减值的存货，企业应向主管税务机关举证该存货销售价格偏低的正当理由，则由主管税务机关核定其销售额。

2、根据增值税暂行条例实施细则第二十一条规定：企业在经营过程中由于自然灾害、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质及其他非正常原因使存货发生减值或永久和实质性损失，则属于经营中的非正常损失；增值税暂行条例第十条规定，非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，存货由于非正常原因而发生了非正常损失应做进项税额转出处理。值得注意的是：这批货物要由国家及授权专业技术鉴定部门或有资质的中介机构出具的鉴定材料，由企业报其主管税务部门批准后，其损失才可以在当年所得税汇算时扣除。

另外，需要注意的是，计算非正常损失的购进货物的进项税额转出，与计算非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额转出是有区别的。

二、存货减值准备所得税的会计与税务处理

《企业会计准则第1号-存货》第十五条规定：“资产负债表日，存货应当按照成本高于其可变现净值的，应当计提存货减值准备，计入当期损益”。该准则第十九条还规定：“资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货减值准备金额内转回，转回的金额计入当期损益”。计提存货减值准备虽然符合会计信息质量要求，但因此而导致的存货账面价值下降，当期利润减少，在计算企业所得税时，税法并不“认可” 。《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除。《企业所得税法实施条例》第五十六条进一步明确，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础，即以企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础在纳税申报时，计提或转回的存货减值准备应作为纳税调整项目金额分别填入“企业所得税年度纳税申报表”主表、附表三“纳税调整增加项目明细表”和附表三“纳税调整减少项目明细表”相关栏内。

举例：甲公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。该公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。2007年生产的一批A产品的账面成本为4000万元，市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A产品的可变现净值分别为：2007年末3200万元，2008年末3800万元。2009年1月25日全部对外销售，不含税售价4100万元，全部款项收存银行。假设甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，2007年至2009年实现利润总额均为1000万元，适用的企业所得税税率分别为:2007年33%,2008年开始改为25%,无其他纳税调整事项,则相关帐务处理如下(金额单位：万元)

（1）、2007年末计提存货减值准备，应计提存货减值准备=4000-3200=800（万元）

借：资产减值损失 800

贷：存货减值准备 800

纳税调整：2007年在计算企业所得税应调增应纳税所得额800万元。

（2）、2007年度应交所得税和递延所得税，应交所得税=（1000+800）*33%=594（万元），递延所得税费用=（4000-3200）*25%=200(万元)，利润表中应却认的所得税费用=594-200=394（万元）

借：所得税费用 394

递延所得税资产 200

贷：应交税费-应交所得税 594

（3）、2008年末计提存货减值准备，应计提存货减值准备=4000-3800-800=-600（万元）

借：存货减值准备 600

贷：资产减值损失 600

纳税调整：2008年在计算企业所得税，应调减应纳税所得额600万元。

（4）、2008年度应交所得税和递延所得税，应交所得税=（1000-600）*25%=100（万元），递延所得税费用=（4000-3800）*25%-200=-150（万元），利润表中应确认的所得税费用=100+150=250（万元）

借：所得税费用 250

贷：应交税费-应交所得税 100

递延所得税资产150

（5）、2009年1月25日销售产品

借：银行存款 4797

贷：主营业务收入 4100

应交税费-应交增值税-销项税额 697

借：主营业务成本 3800

存货减值准备 200

贷：库存商品 4000

纳税调整：2009年在计算企业所得税，应调减应纳税所得额200万元。

（6）、2009年度应交所得税和递延所得税， 应交所得税=（1000-200）*25%=200（万元）， 资产负债表日该项存货的账面价值和计税基础均为0，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的该项资产相关的递延所得税资产应予全额转回。应转回的递延所得税资产=200-150=50（万元），利润表中的应确认的所得税费用=200+50=250（万元）

借：所得税费用 250

篇（9）

视同销售即企业未实际收到货币性资金,但发生了实物所有权的转移,在会计核算上不记收入,但税法规定要视同发生应税行为缴纳相关税款的行为。《增值税实施细则》与《企业所得税法实施条例》对视同销售行为均做出了规定,但规定的视同销售行为有所不同,现对各规定要点分析如下:

一、增值税

(一)规定

《增值税暂行条例实施细则》规定,以下行为视同销售:

1.将货物交付他人代销;

2.销售代销货物;

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构或用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

4.将自产、委托加工的贷物用于非应税项目;

5.将自产、委托加工或购买的贷物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;

6.将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者;

7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

(二)要点分析

1.1～3项不难理解,其规定的是几种特殊的销售形式

2.要正确处理增值税的视同销售,需注意第4至8项视同销售对自产、委托加工、购买货物的不同规定。

货物用于:非应税项目、投资、分配给股东或投资者、集体福利或个人消费、无偿赠送他人的行为需视同销售,从这五种用途来看,用于非应税项目、集体福利或个人消费为对货物的内部调剂使用;用于投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人为货物用于企业以外的主体。

对于这两种货物流向,自产、委托加工的货物均需视同销售,但购买的货物用于内部的不需视同销售,对外的才需视同销售。这是一点较容易混淆的地方。

3.视同销售价格的确定

因视同销售行为未发生实际的货币交易,在确定销售额时,需按照下列顺序:

(1)当月同类货物的平均销售价格;

(2)最近时期同类货物的平均销售价格;

(3)组成计税价格:组成计税价格=成本*(1+成本利润率)+消费税税额。

在实际操作过程中,不能只为简便直接按照组成计税价格确定销售额,应按上述顺序。

(三)举例

例:某出版社,以自印书作为样书展销,按书的成本价列入宣传推广费,同类的书本月平均售价为30元/本,这类书的利润率为25%,则,该项业务就需视同销售,尽管有明确的成本利润率,确定其销售额时,需按第一顺序确定。

某书店,以外购的书作为样书展销,按书的购买成本列入宣传推广费,则不需视同销售。

二、企业所得税

(一)规定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定,以下行为应当视同销售:

1.企业发生非货币性资产交换;

2.将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

(二)要点分析

1.非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,有时也会涉及少量的货币性资产(即补价),通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

非货币性资产交换换出资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本;换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产的公允价值与与其账面价值的差额作为营业外收入或营业外支出处理;换出资产为长期股权投资的,换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入投资损益。

2.企业所得税对视同销售第2项的规定较好理解,但需注意企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

3.视同销售金额的确定同增值税

三、增值税与企业所得税对视同销售规定的差异

从增值税与企业所得税对视同销售的规定可以看出,增值税与企业所得税对视同销售行为的界定不同,主要差异:

1.购买的货物用于集体福利或个人消费增值税不需要视同销售,但企业所得税需要视同销售;

篇（10）

1 基层企业所得税征管的当前现状

1.1 户籍难以理清,税源难以掌控。主要表现为:与工商、地税等部门信息共享程度低等原因,纳税人开业、变更、注销等信息难以及时掌握,户籍管理往往不能及时到位;企业所得税征管范围和管辖权界定存在理解上的分歧,国、地税两家争抢税源的现象时有发生,甚至出现重征重管或漏征漏管;两元化管理的存在往往造成税负不公,特别是采取核定征收方式很容易出现同地区、同行业、同规模企业的税负不一,有的同类型或同规模企业的税负差异较大。有时还出现纳税人随税负波动而不断改变管辖归属的“跳槽”现象,影响了税收秩序。

1.2 所得税政策较为繁杂,政策执行不够到位。新的企业所得税法配套政策多为陆续到位,企业所得税税前列支规定存在着税法依附于会计制度现象,有些税法规定的税前列支项目、标准不够具体、全面、明确,且多变,可操作性差。具体为:现行企业所得税税制决定了企业所得税核算存在较大的弹性,税前扣除规定缺乏刚性,操作起来弹性较大,因此,对政策理解程度不同,计算方法不同,都可能在无意识的情况下出现不同的应纳税所得额。税前列支费用规定不具体,扣除标准不够明确,正确审核税前扣除十分困难。对已取消和下放管理的税前审批项目,如纳税人财产损失、总机构管理费、弥补亏损、企业技术开发费以及预缴期限、工效挂钩等缺乏跟踪管理。

目前,税收政策规定与企业会计制度及财务准则差异过大,存在企业会计制度与税收政策有差异时不能按照税收规定处理,导致申报质量不高,从而增加了税务机关执行政策的难度。

1.3 纳税人纳税意识淡薄,财务核算和纳税申报失真。现阶段企业所得税纳税人中新办企业大多为中小民营企业,种种原因,不少企业法人及财务人员纳税意识较为薄弱,且受利益驱使,企业存在经营管理不规范、财务核算体系不完备、财务制度不健全、账面信息真实度低、现金交易账外经营等问题,不能依法据实申报纳税,往往利用企业会计制度与税法的差异,千方百计地不缴或少缴国家税收。同时,在我国现阶段法制体系和货币金融监管水平下,缺乏有效的手段监控企业的资金流和货物流,使所得税的税源监控变得异常艰难。

1.4 管理人员认识不足,存在畏难情绪。目前,基层国税机关对企业所得税征管仍存在认识不足问题,有的仍处在“收入摆不上计划、管理摆不上日程、工作摆不上位置”这一被动局面,未能像流转税征管一样实施一系列有效的科学化、专业化、精细化管理,日常管理工作散乱、粗放,缺乏制度化。此外,由于多年较少接触所得税业务,部分一线管理人员业务技能和管理水平有所下降,畏难情绪较大。

2 解决现状的对策

2.1 合理设置机构,提升管理人员的业务素质。

目前,县(区)级国税机关未设所得税管理专职机构和一线专职管理人员,多为兼职且素质参差不齐,加之深入企业调研不够,对纳税人的很多纳税调整项目平时无暇顾及,只能在汇算清缴时集中处理,造成一部分企业不能及时进行纳税调整,容易造成税收流失。随企业所得税管理业务量增多,管理难度加大,需要培养出一大批懂得会计核算、了解企业管理、熟练微机操作、精通税收业务的企业所得税管理专业人才已迫在眉睫。结合现状,笔者认为提升税务人员的所得税管理技能和水平可从以下几个方面着手:学习培训的重点放在财务管理规定、会计核算知识、税收政策规定、税务稽查技巧等方面。学习培训的方法可以自学为主、集中辅导、学以致用、学用相长,或实行传统“传帮带”模式,注重征管实战经验,以有丰富经验、熟悉企业所得税管理的人员采取“师傅带徒弟”等方式,深入企业就会计核算、新的税收政策落实、评估稽查技能进行现场实践锻炼。利用汇算清缴时机开展岗位练兵活动。采取激励机制,对不能胜任企业所得税管理员岗位的管理人员进行岗位轮换或待岗学习等。

2.2 实征管基础,积极探索改进征管的方法:根据企业所得税管理的现状,从实际出发,夯实征管基础:

一是运用各类台账促进基础工作提高。建好户籍台账、税源台账、所得税重点税源监控台账、纳税申报台账、减免税台账、税前审批事项台账,强化日常管理,及时掌握税源情况。

二是加强已取消、下放管理权限和备案管理项目的审核和跟踪管理工作,做好后续管理项目的审核和备案管理跟踪监管,保证税基不受侵蚀。

三是深化分类管理,根据企业财务管理水平和会计核算状况对纳税人进行分类,确定不同的税收管理方式。

四是强化企业所得税纳税评估工作,整合资源,充实人员,全面掌握纳税人的生产经营情况、投入产出比、存货等涉税资料,建立行业评估模型,提高企业所得税管理的专业化程度。

五是加大企业所得税的稽查打击力度,同时督促企业进行账务调整。

2.3 加强部门协作,解决征管范围划分不清的问题。加强与工商、地税等部门写作和配合,提高企业所得税纳税人信息共享程度,核对企业所得税纳税人的信息资料,准确掌握户籍、税源动态数据信息,开展日常巡查工作,清理漏征漏管户。协调解决征管范围划分不清的问题,实行随流转税种确定管辖归属的原则,即企业所得税以流转税税种的归属来确定归国税部门或地税部门管理。

2.4 利用社会中介服务,帮助提高企业所得税申报质量。会计师、税务师事务所等社会中介机构专业性较强,发挥中介机构建账、申报、鉴证等作用,对于规范企业财务核算、提高企业所得税申报准确性以及缓解目前税务机关管理力量不足有一定的帮助。

参考文献