现代管理会计论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇现代管理会计论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

企业的生存和发展存在一个生态系统当中，企业的利益关系涉及到政府、股东、债权人、客户和供应商等多方面的利益关系。企业的利益关系是以企业的组建为起点，整个经济活动贯穿于企业生存发展的全过程。而企业的会计管理在整个利益关系的确立，各方产权的界定，经营成果的确定、企业净收益的分配当中发挥着关键的作用，这些活动是企业的利益关系的表现形式。当企业在解散时处理剩余财产时，企业会计管理确认各股东之间的权益划分并对企业的利益关系进行清算。这些活动的主要操作者都是企业的会计管理部门，企业的会计管理工作贯穿于企业的各项重要经济事项环节，通过会计管理活动将企业与股东之间的利益紧密的相连接。

2.会计管理是企业进行内部管理的重要工具。

企业的投资者为了追求企业利益的最大化，寻求或者其他投资方式以获取更好的利益，必须加强企业的内部管理，降低企业经营成本，以实现经济利益的最大化。会计管理是企业内部管理水平提高的重要职能，企业经济效益的提高的重要工具就是企业会计管理活动。企业的会计管理与企业经济效益的提高具有密切的关系，因此，企业应该充分地发挥会计管理的职能，更好地为企业的股东权益的实现而服务。企业的会计管理活动通过利用会计的预测和决策职能，为企业的投资和经营活动提供依据，通过科学的核算、分析、反馈、考核企业的经济往来数据，为企业的经济活动提供控制职能，并通过决算和会计报告形式，对企业的经济成果进行反映，从而促进企业投资目标和经济目标的实现。

二、当前企业会计管理工作中的问题

1.会计管理规范化程度低。

会计管理工作在企业管理中的地位日益凸显，但是由于企业会计管理在企业中还不够规范，影响到了企业会计管理效率的提升。首先是企业会计管理制度尚未建设和完善。不健全的会计管理制度影响企业会计管理方法的实施和会计管理流程的规范。其次是会计管理工作流程的不规范。由于企业缺乏健全的会计工作流程设计，造成企业会计管理工作存在混乱，影响会计的监督职能的发挥，造成企业的实际经营状况难以真实反映。再次，企业会计管理的工作模式不合理，企业的管理者在经济活动的开展当中，不按照流程办事，忽视会计工作，影响企业会计管理水平提升。最后，企业的会计管理机构的设置和企业会计管理人员的配置存在不合理的地方，造成企业会计管理人员的责任和权利无法明确，制约了会计管理工作的开展。

2.会计管理人员的素质参差不齐。

现代企业管理离不开优秀的管理人才，企业会计管理活动亦是如此，现代企业会计管理需要一批高素质的、具有综合素质和品德的会计管理人员。但是，许多企业在会计管理人员的引进和培养方面存在诸多问题，企业会计管理队伍的素质严重不足，欠缺具有经济、金融、会计、财务、管理、法律等综合知识的高素质会计管理人员，会计人员的财经职业法规和自身品德修养意识淡薄，容易给企业的会计管理带来违法乱纪的现象和巨大的风险隐患。另外，一些企业在会计人员的培训方面缺乏足够重视，对企业会计管理人员的培训工作严重缺乏，会计管理人员也缺乏自主学习的热情和积极性，影响现代企业会计管理工作开展。

3.现代管理方法的应用不够。

科学的会计管理方法是推动企业会计管理效率提升的重要手段。但是目前许多企业在会计管理中，缺少对科学的会计管理方法的运用，例如作业成本法、全面质量控制法等先进的会计管理方法得不到重视和利用，企业的会计管理依旧是传统的记账、核算和报告，忽视了对企业会计信息的分析、预测功能的运用。另外，企业在会计管理活动中忽视了先进的管理技术的运用，诸如会计管理信息系统和会计软件等，造成企业的会计管理工作效率和会计信息质量得不到提升，影响企业经济效益的改善。

4.会计核算方法简单。

企业的会计管理工作具有严谨性、科学性和完整性的要求，但是企业在会计核算的过程当中，由于企业会计核算方法过于简单，企业会计核算过分重视记账和核算，忽视了会计监督和会计数据分析，造成企业的会计信息存在失真的情况，不利于企业对会计原始数据的有效控制，影响企业会计信息的真实性和可靠性。

三、推动会计管理方法在企业中有效应用的对策

1.完善会计基础工作，优化现代企业治理环境。

为了提高企业的会计管理在企业中的运用效果，必须重视加强企业的内部管理，完善企业内部治理环境，加强企业会计基础工作，促进企业会计管理作为企业管理的重要构成部分，能够科学有效地发挥作用。首先，企业应设置科学的内部治理机构并且明确各机构的职能及相互关系。严格按照公司法的相关规定，确立股东大会和董事会在企业经营管理活动中的决策权，落实企业经营决策机构对于企业各项经济活动业务的决策权。保证监事会对企业董事会的经营管理决策的执行实施监督权，其中应该重点加强企业会计的监督职能的发挥。其次，企业应该进一步完善企业的会计基础工作，规范企业会计管理的流程，建立并完善企业会计管理的相关制度，完善企业财务会计报告制度，通过科学合理的会计职能部门设置并强化会计制度的监督和制约机制，促进企业会计管理对企业经营决策的监督权和信息支持作用发挥，推动现代企业会计管理水平和地位的提高。

2.强化会计人员职业意识，提高职业素养。先进的会计管理水平的提高和科学的会计管理方法的运用离不开高素质的会计管理人员。因此，企业应该重视提高会计管理人员的职业道德和职业素养。首先，

为了促进会计管理人员胜任现代企业会计管理工作，必须重视和加强会计人员的专业知识，还要提高会计人员对金融、经济、企业制度、证券市场等专业知识的掌握，促进企业会计管理与国际惯例的接轨。另外，为了进一步提高企业会计管理方法在现代企业管理中的运用，必须加强会计管理人员对于先进的会计管理方法的运用，例如经济增加值，全面质量管理方法、资产评估方法、企业盈利预测的方法等。现代企业会计管理人员应该不断地加强自身学习，掌握多方面的综合知识，才能够促进会计方法的有效实施和会计管理工作的顺利开展。另外，现代企业管理面临诸多的风险和危机，企业会计管理人员应该重视加强对国家有关的法律、法规、政策的学习，加强自身职业道德素质的培养，从而降低企业会计管理的道德风险和法律政策风险，推动企业健康发展。

3.强化会计制度,重视会计核算。

企业会计管理是以实现企业的经济效益为根本目的的。因此，必须重视加强企业的会计核算，降低企业成本。企业在经营管理的过程中，应该重视加强企业会计制度的建设，依照国家的财经会计法规，结合企业管理的实际情况，开展企业会计制度的完善和落实。企业的会计核算是企业会计管理活动最基础、最重要的环节，为了提高企业的资金管理水平、提升企业资金运营效率，强化对企业资金安全的监督，必须提高企业的会计核算水平，采用科学的会计核算方法，推动企业会计核算质量提升，从而实现企业经济管理的目标。

篇（2）

二、管理会计对企业的作用

1.降低成本，增加效益。

对管理会计来说，主要是运用成本管理技术和现代质量管理技术、现代制造技术等，对成本控制系统进行设计，进而对企业的生产营销服务等业务流程进行改进，减少一些非增值的作业流程，对产品的盈利性进行分析，控制产品的成本，降低产品的费用支出，完善部门业绩评价体系，促使企业业绩水平逐渐达到最佳水平。

2.提高企业的核心竞争力。

管理会计应是以客户的满意度为导向的。通过对生产过程的管理以改进产品的质量，降低产品的单位成本，从产品的设计生产到销售等一些列环节进行控制使其满足内部客户及外部客户的需求，不断的开发出市场需要的产品，这样既迎合了客户也为企业赚取了利益和市场。

3.扩展企业的会计职能。

对于传统财务会计来说，主要是通过对企业的经营状况进行记录和反映，编制公允的财务报表以外部利益相关者评价经营业绩、预测经营前景和提供经营决策支持等；而管理会计通过对大量的资源进行分析和比较，开展预测、决策、规划、控制和考核工作，使各种资源在经营管理中以最佳效率进行配置，做到人、财、物、岗位的高效搭配，达到提高企业内部经营管理效率的目的。

4.调动企业的积极因素。

管理会计是以责权利相互统一作为依据的，对企业来说就是通过把各个部门和单位进行划分，包括成本中心、利润中心和投资中心，并且通过编制责任预算，进一步确定企业的责任目标，对工作绩效进行考核，建立相应的惩罚力度。在企业的生产经营的过程中，不同层次的管理人员都有一定的决策权，这样可以充分的调动管理人员的积极性和创造性。

三、管理会计在企业管理应用中存在的问题

1.管理意识有待提高。

管理会计的行为和企业的核算行为不一样，是对企业的一种管理行为。但是受到传统观念的影响，会计对管理的参与意识都比较薄弱。企业治理层对管理会计工作的重视程度也不够高，对管理会计没有一个正确的定位，管理会计所提供的方案资料也没有的得到充分的重视和利用。这些因素大大影响了管理会计在企业当中的应用。

2.管理会计理论体系不健全。

当前我国的管理会计理论还没有形成一个和我国的实际情况相契合的理论体系，主要是我国的管理会计的理论和方法都是从西方引进的，本土化的吸收和利用尚不充分。国内有影响的管理会计前沿理论研究成果也比较少，导致管理会计的整体发展与发达国家相比尚有差距；研究方法和技术过于墨守成规，缺乏一定的创造力。此外，虽然引进了西方的一些理论，但是应用过于盲目没有和我国的实际情况进行结合。

3.管理会计智能化水平低下。

我国管理会计目前智能化水平还比较落后，软件系统还比较少。现阶段的企业会计电算化软件大多只适用于财务会计体系，且使用程度不高、效率低下，没有事前预测、事中控制，只是被动的进行事后记账。管理会计的智能化水平的缺乏导致工作效率太低，不能达到企业规定的要求。

4.企业财务人员的素质与管理会计要求有一定差距。

因为国内的一些企业没有认识到管理会计的重要性，所以没有招聘一些高水平的专职管理会计员工，放手给普通财务会计兼职，导致工作成果没达到要求。部分管理会计人员知识结构陈旧老化、应用水平不高；大部分的企业财务人员对日常财务资料的处理仅限于事后记账且分析能力较差，不能把有效的信息及时的通知给企业的决策者，这样企业决策者就不能有效发挥自己的作用。

四、加强管理会计应用的对策

1.强化管理会计的理论研究。

从国内外的研究来看，我国对管理会计的理论研究还比较薄弱，学校的教学和理论研究还放在传统的会计上，停留在西方的理论介绍上。值得注意的是，中国的国情和西方国家的是不一样的，西方的管理会计在中国是否适用还需要实践的检验。需要强化管理会计的理论研究以推广前沿的管理会计方法，建立适合我国国情的管理会计体系。

2.积极推行管理会计规范化。

管理会计要规范化，这样才能更好的在企业的管理中普及和更好的发挥作用。对于初学者和一般会计人员来说，在教材的选择上应尽量选择规范化的教材。美国、英国等一些管理会计应用比较成熟的国家，有专门的管理会计师协会，不定期相关的公告和指南，以助力管理会计规范化，有利于更多的人从事相关的实务和研究工作，对促进管理会计的发展也起到重要的作用。

3.逐步开发、应用管理会计智能化技术。

管理会计涉及到许许多多的数据模型，如果单单使用人工进行分析会导致工作难度大大加强，所以管理会计采用智能化的技术非常重要。通过把管理会计分析问题的思路、模型、方法经验都固化到计算机软件之中，将企业管理和财务管理软件的功能，由采集型、核算型向管理型转变，使其功能越来越强，来满足信息化条件下管理会计的需求，大大提高企业的工作效率，也提高工作的精度。

4.加快培养管理会计人才队伍。

管理会计人的人才队伍建设是管理会计发展的关键组成部分之一。管理会计人才必须具备较宽的知识面和较强的应变能力，具有较强的分析问题、解决问题的能力。要使管理会计人员具备以上能力需要大力加强管理会计业务培训，建立高素质的管理会计师资队伍。此外还需要强化会计人员管理方面的意识，改变传统会计只负责核算的观念，从企业管理的角度提出财务建议。

篇（3）

关键词:现代管理会计;执行会计;决策会计

一、 管理会计发展历史的简要回顾

从历史上看,管理会计的实务发展先于管理会计的理论。从实务上看,如果我们把管理会计看成是内部报告会计的话,那在所有权与经营权分离之前的会计基本都是管理会计。根据史料记载,世界上第一个真正所有权与经营权分离的公司是“东印度公司”,如果我们把1494年11月1日意大利著名数学家luca pacioli所著的《算数、几何、比及比例概要》(潘序伦先生翻译为《数学大全》),其中第三部分是簿记(葛家澍教授翻译为《簿记论》以下用此名)作为会计学开始真正成为一门学科(郭道扬,2008)的话,那么自1494年到东印度公司成立的1601年的近一百多年的历史里,会计实务基本上是管理会计,为内部管理者(基本也是所有者)服务的会计。对于管理会计学科的形成和发展,根据余绪缨教授(1999)的分类,可以划分为三个历史阶段:第一阶段是20世纪初到20世纪50年代的执行性管理会计阶段。这个阶段的管理会计的重要特征是以泰罗的科学管理学说为基础的执行性管理会计信息系统,管理会计主要内容实际上是成本会计,即标准成本控制与预算会计;管理会计的主要目标和任务是帮助制造企业提高生产效率,即提高原材料利用率、劳动生产率、设备利用率;强调执行和把事情做好。第二个阶段是20世纪50年代到20世纪80年代末90年代初,这个阶段是决策性管理会计阶段,管理会计的主要内容发展到帮助企业预测,进行短期和长期决策,甚至应用很复杂的数学模型(比如线性规划模型、动态规划模型、网络规划模型等)帮助企业进行决策分析,强调先把事情做对,然后再把事情做好。第三个阶段是20世纪90年代初至今发展起来的创新管理会计阶段。这个阶段以robert s. kaplan为代表,以作业成本计算和作业管理(abc and abm)和平衡计分卡(bsc)、经济增加值(eva)、适时制(jit)、全面质量管理(tqm)等新型的基于战略的管理会计方法和工具为核心。该阶段重新审视了管理会计理论对实务的指导作用,摆脱了与管理决策相关性越来越差,远离管理实践的复杂数学模型,构建了一系列实用易懂的现代管理会计新方法。//html/jianli/

二、关于现代管理会计的目标

现代管理会计的目标到底是什么?目前很多教科书与相关文献都不讨论,或者讨论不清楚。许多新版的西方管理会计教材都把现代管理会计目标表达为“帮助企业价值增值”。比如1997年美国管理会计师协会(ima)关于管理会计定义以及由美国著名管理会计学家robert s.kaplan, banker, atkinson & mark young四教授合著的《管理会计(第3版)》中为管理会计所下的新的定义为:“管理会计是提供价值增值,为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程,通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值”。这里对于现代管理会计目标的阐述归结一点就是帮助组织提供价值增值。胡玉明教授认为:“21世纪的管理会计应是为企业(组织)核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息支持的信息系统”(2000)。胡玉明教授的定义对现代管理会计的目标的新认识,即认为现代管理会计的核心目标是帮助企业创建其核心竞争能力。那到底现代管理会计应该以什么为目标呢?

我们还是从管理会计历史发展的规律来看。在20世纪50年代以前,社会主要问题是主要的商品都很匮乏,大部分产品供不应求。主要矛盾是生产不出来,这个时候管理会计主要目标是帮助企业提高生产效率;后来,社会生产力普遍提高,生产能力大大超过需求,生产什么才是顾客需要的决策问题才是企业面临的主要核心问题,因此决策会计成为管理会计的主要内容。/

现代企业所处的环境与过去相比有了很大的变化。主要体现在竞争越来越激烈,不仅是国内竞争,也体现在国际竞争,去年来美国发生金融危机对我国实体经济的影响就是一个明证;其次是变化越来越快;再就是顾客化时代的到来。市场经济时代,是顾客说了算的时代。一个企业要想取得成功并不断地繁荣发展,必须设计和提供顾客满意的产品和服务,建立高效率的分销渠道,开展富有成效的市场营销活动,快速地将产品和服务提供给顾客。尽管管理会计信息不能保证这些至关重要的活动取得成功,但是匮乏和扭曲的管理会计信息将使企业面临严重的困难。高效的管理会计系统通过及时而准确地提供信息,将为企业创造巨大的财富。未来的企业管理者必须牢固树立顾客第一的思想,急顾客之所急,想顾客之所想,一切以顾客为中心,努力提高顾客的满意度和忠诚度,用顾客价值的最大化换来企业价值的持续最大化。因此,现代管理会计作为主要为企业(或组织)提供管理信息支持的信息系统,应该以顾客价值最大化为其根本目标。这个观念适合任何运用管理会计信息的组织,营利性企业组织的顾客是企业提品或劳务的消费者;非营利的组织,比如学校顾客是学生,医院顾客是患者,政府的顾客是政府所服务的公民或者居民,即使是祠庙和教会等民间非营利组织,也有它的顾客,就是它的信徒。没有顾客的组织终将消亡。有顾客的组织必将存在。组织的顾客越多,这个组织就越兴旺。一个企业组织,只有服务好它的顾客,让顾客满意,使它的顾客价值得到增值,才能使企业价值得到增值,使股东价值得到增值。当然,对于企业价值增值可以继续用财务指标,比如经济增加值eva来衡量,也可以用非财务指标,比如核心竞争能力指标来衡量。/

三、 关于现代管理会计的学科属性

余绪缨教授(1999)曾阐述过现代管理会计的学科属性,认为管理会计是一个信息系统,其学科属性是信息科学的一个组织部分。我们认为,这个论断依然成立。因为现代管理会计是现代会计学和现代管理学相结合的交叉学科,是现代会计学的一个分支。现代会计学仍然是一个信息学科。财务会计学为组织外部利害关系人提供其决策有用的财务信息。管理会计为组织内部利害关系人提供其决策有用的财务和非财务信息。这一点国内外目前绝大多数学者已经形成一个基本共识。

谈到学科属性问题,不得不谈管理会计学的上一级基础学科是什么的问题。根据管理会计学的学科性质,我们不难推断管理会计学的上一级学科应该是会计学和管理学;会计学的上级学科应该是信息经济学,然后是经济学(包括宏观和微观经济学);管理学的前级学科应该是社会学、经济学、人类学、心理学、组织行为学。//sixianghuibao/

篇（4）

现代会计信息系统的设计目标定位在使会计工作为组织创造更高的价值提供管理和决策信息，设计方法强调了业务，管理和信息过程的集成，从而使会计信息系统具有了新的体系结构。在IT环境下，会计学作为一门独立的学科将逐步向边缘学科转化，随着时代的发展会计的内涵与外延都在不断扩大，延展其目的不再是由受托责任决定的对数据信息的核算，而是为决策有用而进行的管理活动。会计核算的目标不仅仅是提供财务状况和经营成果方面的信息，而是在进行会计核算的同时，实现会计管理的信息化，即借助于会计软件的辅助核算功能，部分地履行会计管理职能为会计管理信息化打下坚实的基础。

一、会计管理信息化是理论和实践相结合的，需发挥信息系统整体优势

会计管理信息化是指基于信息技术平台，对企业资金、成本和利润进行预算、控制和评价，并与企业管理信息系统集成，既处理企业经营管理活动过程中产生的信息，也为其提供战术决策所需要的相关信息。会计管理信息化是相对于会计核算信息化而言的，它们的区别在于内容上的不同。从内容上讲，会计管理包括资金管理．成本管理和利润管理；从职能上讲，会计管理包括全面预算、过程控制和和分析评价从阶段上讲，会计管理信息化属于会计信息化的中级阶段，即面向系统阶段。在企业管理信息化的过程中，面向系统阶段是企业内过程集成的阶段，此时信息系统的目标是提高信息处理的实时程度，为企业提供战术决策的相关信息。会计管理信息化的内涵反映在两个层面在微观经济层面，建立适合未来变化的会计信息系统；建立适应信息化发展的企业内部控制和审计：在宏观管理层面对会计人员的管理信息化和对会计信息的管理。会计信息系统是企业全面管理信息系统的一个子系统，在系统运作过程中，一方面要运用会计信息系统全部财会数据同时要调用其他子系统提供的业务管理数据，这样把财务管理与其他方面的业务管理密切配合．才能管好财务，实现资本的保值、增值．不断提高经济效益的目标。建立企业全面管理信息系统，会计作为其中的一个子系统，实行统一全面管理．发挥信息系统整个优势。

二．提高会计管理信息化水平的意义和环境

会计信息管理是会计行为主体对物资流、资金流、业务流和会计信息流之间统一性认识的能动反映，它是社会发展到一定阶段的产物．强调以会计管理为中心的意义是：(1)明确经济责任．调动企业内部生产经营管理的积极性(2)加速资金周转．提高资金使用效率；(3)强调以人为本，重视人力资源控制：(4)为顾客创造价值：(5)强调会计信息在企业管理中的作用。会计管理信息化就必须建立以现代信息技术为平台的会计管理信息系统．以提高会计管理信息化的水平．从而提高企业的管理水平。提高会计信息化水平不但是我国社会发展的需要，也是国际间协作的必要条件。会计信息化水平的提高有利于加强国际间的协作。加入WTO后我国对外贸易增加，会计作为一门传递经济信息的语言备受关注会计信息水平提高使国外信息用户方便快捷的获取所需的信息，有利于海外融资，实现资源在全球范围内优化配置。在硬件方面今后随着国力的增强和应用水平的不断提高，继续引进国际先进技术，力争跟上国际计算机技术前进步伐。在系统软件方面，包括操作系统，数据库，软件结构，网络技术等等，随着日新月异的飞速发展，需要不断地更新换代，保持系统软件方面的先进性。另外还需创造我国新的软件开发模式，加快开发速度，缩短开发周期．减少开发投资，促进我国软件行业壮大成长，提高他们的竞争能力，以适应我国新形势下对财务软件发展的需要。

三、会计信息化实践需要研究解决的问题和建议

会计信息系统，是指用会计理论、会计实务为指导思想，用计算机和通讯技术及其所构架的网络为物质基础，以计算机程序软件和数据库为工具的信息技术，以经济活动联系中产生的经济信息为资源，进行会计加工处理的一种经济信息系统。会计管理信息系统与业务系统进行集成，使业务系统的数据能够实时传递到会计管理信息系统中，以便提高工作效率和信息的及时性，需要研究解决的问题和建议如下。

1．会计软件问题

有的软件价格、售后服务费用高昂，使有些企业单位难以承受，从而软件在我国推广应用也受到一定影响。如用友软件、金蝶财务软件，费用都较高，关于财会软件的管理和应用，国家也颁布了一些规章制度如会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《商品化会计核算软件评审视则》等外资企业方面，外国软件不完全符合我国规章制度的要求，没有通过国家评审．因此用户需在有关部门专家的指导下使用外国软件。

2．区分电算化会计系统”与传统会计审计的关系

电算化会计系统不应该是一个傻瓜型”的仿真系统，而应该是一个人机交互作用的智能型的管理信息系统。正确处理好会计电算化与审计的关系会计电算化是对传统手工会计进行了改造和革新后产生的，它将在企业现代化管理中扮演重要角色。为了尽可能减少风险．尤其是打击计算机舞弊我们再不能重犯发达国家过去先研究电算化会计再研究电算化审计而造成巨大损失的错误。随着会计信息系统向网络化、智能化的方向发展，其内部控制的模式也就更加重要，对其内部控制的研究也会日益重要并越来越细致，对内部控制中时间控制的研究．除了保证会计信息系统的正确运行，提高系统的使用效率外，对减少系统的风险、保证系统的安全等方面，也会起着重要的作用．同时对于信息系统审计人员来说也是一个重要的审查线索。

3．实现预算、控制、考核评价的信息化

在企业经营管理过程中，全面预算、过程控制和考核评价是会计事前控制、事中控制和事后控制的具体体现。全面预算是规划经营目标，过程控制是保证经营目标实现的措施．分析评价是检查经营目标的实现程度三者相互依存、相互作用构成了会计管理的有机整体。会计管理的信息化在某种意义上讲，首先就是要实现事前控制、事中控制和事后控制的信息化。

4.应用SCM,ERP和CRM提高会计管理信息化水平

利用SCM(供应链管理)构建会计管理信息化的平台供应链管理((SupplyChainManagement，简称SCM))它是对供应链业务及各种伙伴关系进行计划、组织、协调和控制的一体化管理。利用ERP(企业资源计划系统)全面提升会计管理信息化水平，企业资源计划系统(EnterpriseResourcePlanning简称ERP)是指建立在信息技术基础上以系统化的管理思想。为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。利用CRM(客户关系管理)对会计管理信息化作必要的补充;客户关系管理((/CustomerRelationshipManagement，简称CRM)是指企业通过与客户之间及时而多方面的沟通与交流，进而与客户建立长期良好的关系。

四、提高会计管理信息化水平的途径与措施

我国很重视会计信息化的发展进程，企业争先恐后的上ERP系统，其收效并不明显，这说明提高信息化水平要通过合理的途径据我国的特殊国情，提高会计管理信息化水平要从宏观管理和微观经济两个方面进行。

1.从微观经济层面提高会计管理信息化水平的措施

建立能适应不同会计信息使用者需求的新的会计信息系统/AIS)，确保AIS的有效运行，建立健全的内部控制制度，建立AIS和内部控制制度进行审计，促进会计理论的发展和加快对复合型人才的培养。

2.从宏观管理层面提高会计管理信息化的措施

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1.中国管理会计研究述评与展望

2.内嵌于组织管理活动的管理会计:边界、信息特征及研究未来

3.基于环境不确定性的管理会计对策研究

4.企业财务会计与管理会计的结合优势探究 

5.管理会计的变迁管理与创新探索

6.清单管理嵌入管理会计体系探索

7.管理会计边界与管理会计报告的理论定位 

8.论管理会计在我国企业应用中存在的问题及对策 

9.呈报格式、个人能力与管理会计信息决策价值:一项定价决策的实验研究

10.战略管理会计发展的理论研究 

11.环境管理会计的PDCA循环研究

12.企业引进管理会计方法的排斥效应、后续变革与影响因素——基于国有企业情景的案例调查

13.国有商业银行在管理会计变革中的“西学东渐”与外资的知识传授

14.管理会计:基本理论、内容与方法 

15.基于“元素流-价值流”分析的环境管理会计研究

16.基于EVA的价值管理会计整合框架——一种系统性与针对性视角的探索

17.管理会计变革与创新的实地研究

18.浅析管理会计在我国企业中的应用 

19.中国企业管理会计研究框架

20.论行政事业单位管理会计体系构建

21.行政事业单位管理会计体系应用研究 

22.管理会计现状与发展方向探讨

23.浅析管理会计与财务会计的融合

24.中国管理会计研究述评

25.行为动机、环境不确定性与管理会计控制系统

26.管理会计研究评述与边界扩展——基于理论与实务焦点对比分析的研究

27.我国管理会计理论发展中存在的问题和对策

28.管理会计为企业经营创造价值的问题及对策

29.管理会计研究方法体系框架的构建与应用——基于国内外现有研究成果的初步分析

30.中国管理会计的理论与实践:过去、现在与未来

31.管理会计实践发展现状与展望——先进管理会计方法在中国应用状况调查

32.会计-税收差异、盈余管理与证券市场估值

33.管理会计与财务会计的融合——基于会计价值评价的视角

34.基于高校管理会计的研究

35.我国管理会计信息化发展存在的问题与对策

36.理论、经理层行为与管理会计研究——基于理论的管理会计研究综述

37.基于企业社会责任的管理会计框架重构

38.论管理会计在高校财务管理中的应用

39.大数据时代管理会计的机遇、挑战与应对

40.财务共享服务下管理会计信息化有效实施策略

41.经济新常态下的管理会计发展思路

42.试论企事业单位管理会计信息化发展路径

43.供给侧改革与管理会计创新

44.我国管理会计人才体系建设存在问题和对策

45.政府干预下的会计权力配置与管理会计信息决策有用性

46.基于价值链的管理会计决策方法研究

47.中国管理会计理论研究的发展和亟待解决的几个问题

48.以人为本、行为价值与人本管理会计机制研究

49.管理会计理论研究的现状与前瞻

50.大数据时代管理会计的变革  

51.加快发展中国特色管理会计 促进我国经济转型升级

52.当代管理会计在企业中的应用

53.管理会计的理论基础与研究范式

54.新形势下财务会计与管理会计的融合

55.大数据时代环境管理会计发展探究

56.管理会计的发展动态与评析 

57.环境管理会计国际指南研究的最新进展

58.丧失相关性的会计与会计的持续性变革

59.在公立医院精细化管理中实施管理会计

60.管理会计在商业银行的应用研究

61.中国管理会计理论与实践:1978年至2008年

62.组织文化、环境不确定性与管理会计信息认知

63.管理会计人才培养困境与对策 

64.“互联网+”时代管理会计信息化研究——基于财务共享服务视角

65.管理会计信息化的应用现状和成功实践

66.提高会计信息可比性能抑制盈余管理吗?

67.基于仿生学原理的人本管理会计工艺的构建——一个三维立体结构分析范式

68.管理会计在我国实际应用中存在的问题

69.非经常性损益、会计准则变更与ST公司盈余管理

70.论高水平管理会计的本土研究

71.实证管理会计研究现状及中国未来的研究方向——基于价值管理视角

72.论管理会计的“中国特色”

73.管理会计在现实应用中的问题及对策

74.管理会计在企业应用中存在的问题及对策

75.依托内部控制建设 提升企业管理会计水平

76.中国管理会计理论研究和实务应用的发展

77.管理会计应用中的问题及对策

78.管理会计在财政治理中的应用现状与思路

79.我国大学管理会计课程教了什么?——基于国内主流管理会计教材的内容分析

80.论推进高校管理会计教学转型

81.论管理会计工具整合系统

82.中国管理会计的历史演进、现状与未来

83.改善和提高公共部门绩效的会计使命——关于建立公共部门管理会计的基本思考

84.战略管理会计方法体系研究

85.加大管理会计在企业中应用的思考

86.加强管理会计体系建设的研究

87.我国管理会计应用中的问题及对策

88.完善公司治理与管理会计创新

89.管理会计发展的历史演进

90.论管理会计在现代企业管理中的作用

91.管理会计信息化国内研究综述

92.国外环境管理会计发展综述

93.管理会计之演进:基于价值链视角的研究

94.管理会计在企业管理中的应用探讨

95.会计理论和制度在自然资源管理中的系统应用——澳大利亚水会计准则研究及其对我国的启示

96.财务会计与管理会计的融合研究

97.管理会计的时间评价与应用

篇（7）

在《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中多处提到了要发挥有关会计团体的作用。从会计学会（协会）的性质看，它是会计学术团体和会计行业组织；从其职能看，它具有组织会员开展会计学术研究、会计实务交流，会计咨询服务、会计知识培训等功能。因此，会计团体必须走在会计改革发展的前列，引导和支持会员单位及全体会员为推进我国管理会计体系建设做出贡献。而基层会计团体，除了具有一般会计团体的性质职能外，又往往是单位会计机构的延伸，它更加贴近管理会计的实施主体，更应在推进管理会计中发挥积极作用。

基层会计团体应该在推进管理会计中发挥什么样的作用？本文联系S机电会计学会的实践进行探讨。

S机电会计学会（以下简称“机电会计学会”或“学会”）的会员单位涵盖了S机电行业的企事业单位，而S电气集团是在原S市机电工业管理局及其管辖单位的基础上改制设立，机电会计学会的会员单位与S电气集团及其下属各单位（以下统称“会员单位”）一致，面向S电气集团的全体财会人员（以下统称“会员”）。在集团财会领导（兼学会领导，以下统称“集团财会领导”）的协调下，会同集团会计机构，在推进S机电行业管理会计的研究和应用中发挥了重要作用。

一、发挥宣传培训的主渠道作用

在我国会计改革发展中，财务会计实现了与国际趋同及持续趋同，而管理会计的发展相对滞后。S电气集团虽然推行管理会计较早，但依旧停留在部分管理会计工具方法的运用，还没有引起各单位的足够重视。在推进管理会计中，做好宣传培训成为首要任务。S电气集团的财会工作实行垂直领导，即从集团总部到产业集团，从产业集团到企业，从企业到下属子企业；而机电会计学会直接面向各会员单位。集团财会领导为扩大管理会计的宣传培训面，发挥了学会的主渠道作用。

（一）利用会刊和微信公众号宣传管理会计

基层会计学会的会刊有着在业内发行量大、阅读面广及免费赠阅等优势，是向广大会员传递信息的重要载体。机电会计学会在《上海机电财会》月刊开辟了“管理会计”、“知识之窗”专栏，集中宣传发展管理会计的意义、作用及管理会计的先进工具方法。同时，在“专题报道”栏目及时宣传集团开展管理会计重点项目和会员单位联系本单位实际实施管理会计的动态。

基层会计团体的微信公众号虽然受众面没有其他社会公众号广泛，但由于它的内容贴近本行业实际，受到广大会员的青睐。机电会计学会在《上海机电财会》微信公众号，及时管理会计微新闻、微论文、微视频，进一步提高了广大会员的关注度。微信公众号的及时性、可读性与期刊的全面性、深入性相结合，营造了学习管理会计、运用管理会计的氛围。

（二）通过讲座和办班培训管理会计知识

基层会计团体在管理会计培训中，一方面要开展现代管理会计的新理念、新知识、新方法的培训，更新会员的知识；一方面要紧密结合行业特点和需求开展有针对性的培训。

机电会计学会先后举办了《管理会计与价值创造》、《管理会计信息化》、《管理会计创新与应用》等大型讲座，邀请著名教授做精彩演讲，与会会员参与互动。每次讲座的听讲人员均多达400多人，广大会员一致反映，这样的讲座使大家开阔了视野，增长了知识，拓展了思路，加深了对管理会计的理解。

学会还连续三年承办了集团财务总监培训班，每年对产业集团财务总监、二级企业财务总监、部分三级企业财务总监近100人进行24学时的培训。在培训内容上，第一年突出了“财务共享中心”的培训主题，促进S电气的财务共享服务中心建设；第二年突出了“新常态下全面预算管理与绩效管理”的培训主题，促进S电气完善战略、规划、预算、绩效四位一体的全面预算管理；第三年突出了“信息化、精细化管理会计”的培训主题，促进S电气完善财务业务融合的管理会计信息系统，并充分运用系统数据，展开“数据透视”，深入分析影响企业经济效益和健康程度的具体因素，推动集团的可持续发展。

为了扩大管理会计知识的普及面，学会举办了由广大会员参与的“管理会计知识竞赛”；为了增强管理会计知识辅导的针对性，学会举办了“管理会计咨询会”，组织专家解答会员在实际运用管理会计中的具体问题，并将微信公众号与腾讯的“部落”功能相连接，在公众号页面开辟了“咨询平台”，随时解答会员提问。

（三）采用多种形式培养管理会计人才

目前，我国的会计团体尚不具备考核认证管理会计资质的职能，国家也是将管理会计人才培养纳入整体会计人才培养工程。会计团体应该支持政府的会计人才培养工程，并探索与国际会计团体合作培养管理会计人才。基层会计团体重在为会计人才培养工程推荐人才和组织会员参加适合本行业需要的合作项目。

机电会计学会会同S电气集团每年推荐优秀财会干部参加地方会计领军人才培养；适时推荐更优秀的人才参加全国领军人才培养。根据S电气集团境外业务不断扩大、境外分公司及境外并购企业不断增加，而对国际化管理会计人才的需求，学会选择了比较成熟的、由国家人力资源和社会保障部与中国总会计师协会联合引进的国际财务管理师项目（IFM），组织并资助业内70多名财会骨干参加了高级国际财务管理师课程的培训和考试，并辅导他们撰写职业能力评估材料。目前，参考人员均已通过考评审核，获得了SIFM证书，为集团培养和储备了一批国际化的管理会计人才。

二、发挥研究交流的组织推动作用

管理会计是一门实践性很强的学科，需要不断总结研究实践经验，把感性的认识上升到理性，再回到实践中检验，在进一步解决新问题的过程中再创新方法、总结新经验，不断提升和创新管理会计。基层会计团体既有行业专家的理论支持，又有会员单位的实践，应该充分利用自身优势，在管理会计的研究交流中发挥组织推动作用。

（一）组织管理会计课题研究

课题研究对发展管理会计理论具有重要的推动作用。基层会计团体应将管理会计理论与会员单位实施管理会计的实践相结合选定研究课题。在课题研究中发动广大会员积极参与，吸取会员单位的实际经验教训，支持课题研究的主要论点；促进会员单位把管理会计的探索应用上升到理论高度。努力形成源于实践、高于实践的理论创新成果。

机电会计学会近年来每年组织管理会计课题研究，先后开展了《管理会计发展动力与实施机制研究》、《工业企业的管理会计信息化研究》、《转型发展期大型装备制造业企业的全面预算管理》、《创新管理会计，促进企业去产能稳增长》等课题研究。学会的各项课题研究分别在S市社会科学界联合会、上级会计学会立项或在专业杂志发表，形成了研究成果，产生了良好的社会影响。

（二）举办管理会计征文活动

管理会计论文是课题研究的必要补充，可以发动更多会员、从更广泛的角度来研究探讨管理会计。基层会计团体应该动员广大会员参加上级的管理会计征文活动，并组织开展行业内的管理会计征文活动。

2015年机电会计学会响应财政部开展的管理会计征文活动，并举办了业内的管理会计征文活动，共评出优秀征文29篇，有多篇在《新会计》、《中国总会计师》、《财经研究》等杂志发表，其中《“一键式”管理会计信息化探析》一文被评为财政部管理会计征文活动优秀征文。2016年学会再次举办了“新常态下管理会计创新”征文活动，已收到会员来稿30多篇。通过征文活动，进一步激发了广大会员理论联系实际撰写管理会计论文的积极性。

（三）开展管理会计经验交流

尽管不少国际国内知名企业有着应用管理会计的典型经验，但是这些企业各自的内外部环境和性质、行业、规模、发展阶段等与其他企业不一定相同。基层会计团体要根据“适应性”的原则，组织好本行业的管理会计经验交流，提高交流效果。

机电学会组织了多次业内管理会计经验交流会，让广大会员分享同行业先进企业的管理会计经验。如S电气电站集团“开展目标成本管理提高企业经济效益”的经验、S三菱电梯公司“加强绩效管理促进企业由生产经营型向经营服务型转变”的经验、S集优股份公司“运用管理会计整合境外购并企业”的经验、S海立股份公司“开展全员全过程成本控制提高竞争优势”的经验、S汽轮发电机厂“以管理会计信息化推进精细化管理”的经验等，在交流会上介绍后，符合集团战略、贴近行业实际的管理会计经验在其他会员单位得到了推广或借鉴。

三、发挥推广应用的助手作用

基层会计团体要成为单位财务领导的助手，成为单位财会机构的延伸，在管理会计实际应用中用好自身平台，当好参谋助手，发挥积极作用。

（一）宣贯和解读《管理会计基本指引》

管理会计基本指引是管理会计指引体系的统领，也是单位应用管理会计的指针。基层会计团体在发挥管理会计应用的参谋助手作用中，首先要引导会员学好基本指引。

机电会计学会召开专题学习会，组织会员单位学习财政部的《管理会计基本指引》，宣贯和详细解读管理会计目标、管理会计应用原则、管理会计应用环境、管理会计活动要素、管理会计工具方法及应用领域，并从《基本指引（草稿）》、《基本指引（征求意见稿）》到《基本指引》正式稿的完善过程，强调了管理会计的应用必须以战略为导向，适应单位内外部环境，合理运用相关工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价并为之提供有用信息。通过《基本指引》的宣贯和解读，使与会会员进一步明确了管理会计应用的方向和方法。

（二）征集和汇编管理会计案例

案例示范是管理会计指引体系的辅助，也是单位应用管理会计的活教材。如果说管理会计经验交流材料还只是“毛坯”或“半成品”的话，那么管理会计案例就是精雕细刻的“产成品”。基层会计团体要做好管理会计案例的整理、修改、挖掘、提炼，使其真正能起到示范作用。

机电学会开展了管理会计案例征集，收集整理了会员单位的20多个案例，从不同侧面反映管理会计的实际应用。并按财政部《管理会计工具方法应用案例格式文本（征求意见稿）》对案例进行补充调查及修改整理，汇编了业内的示范案例集。管理会计案例有效促进了各会员单位的管理会计应用。

（三）为管理会计应用项目提供支持

篇（8）

同时我们也感到，管理会计研究始终面临着来自外界环境和其他学科的挑战，为了能够给我国管理会计研究提供较好的建议，我们以相关文献为依据，从研究主题、研究背景、研究方法和研究内容等方面来分析管理会计研究所必须面对的关键性问题，为中国管理会计研究走向世界提供建议。

一、管理会计研究面临的关键性问题

（一）管理会计的研究背景与研究主题

管理会计研究起源于西方传统的制造性企业，其研究的历史也是伴随着产品的制造成本和成本控制发展起来的。一直到上世纪60年代，绝大多数管理会计的教科书还是以制造性活动为案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以关注于制造性环境中的问题是因为这样的研究主题能够带来改进生产成本和改善制造成本管理的机会。但是，随着制造性的企业逐渐意识到越来越多的利润来自于非制造性环节时（例如产品的设计阶段、售后服务阶段等等），而且这些非制造性生产环节逐渐成为北美经济的主流（Shields，1997），于是便带来了更多的管理会计研究机会和研究主题。随着研究的背景逐渐向制造前与制造后活动（如财务、娱乐、保健、教育、交通、零售等）、服务行业（如财务、娱乐、保健、教育、交通、零售等）和政府部门以及金融机构等领域扩展，人们对于非制造环境的关注使得诸如对标准成本研究的兴趣降低，而增强了对促进销售的价值链管理环节的研究兴趣，因此又带来了基于价值管理的管理控制系统的科学设计与应用的研究，而价值管理的理念又促使人们开始关注成本核算与成本管理的科学性，因此又有了ABC与ABM的研究。随着近年来企业战略的重要作用，使得人们又意识到许多管理工具具有战略管理的功能，例如平衡记分卡不仅是业绩计量的工具，更是战略实施和管理的手段。因此人们更加关注管理会计在战略管理中的作用，这便带来了战略管理会计的研究风潮。当管理会计逐渐突破单一组织和一国的边界，集团与跨国公司变得越来越重要时，对于价值链管理（包括供应链、专利与特许使用权安排、外部采购、有效的客户反应系统以及竞争者分析等等）、转移定价等主题的研究便成为了关注的焦点。由此，我们不难发现，研究背景对于研究的主题或者说研究的内容具有十分重要的影响。如果中国与西方的经济背景和企业背景不同，或者经济发展的阶段存有差异，研究背景也会存在差异，而这又会直接影响到研究主题选择的差异。

（二）管理会计的研究方法

巴甫洛夫曾经说过，“初期研究的障碍，乃在于缺乏研究法。”“因此，我们头等重要的大事乃是制定研究方法”。管理会计研究方法的运用要与研究问题的本身以及当时的外在环境相适应，正确地运用管理会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证（吴水澎）。西方管理会计研究的主流方法是经验研究（潘飞等，2007），这与最初管理会计的功能密切相关，即帮助制造性企业核算成本与管理成本，正是管理会计研究的务实性才使得基于企业的案例/实地研究一直以来成为西方管理会计研究的主要方法。相对于西方管理会计的起源，我国管理会计的系统研究，实际上是从80年代引入西方研究的成果开始的，所以起初的研究主要是翻译和介绍类的规范性研究，还没有深入到企业实地进行研究，而那时西方的经验研究已经开始盛行问卷调查和实验研究的方法，尤其是近几年，问卷调查和实验研究几乎成为了西方管理会计研究的主要方法（潘飞等，2007）。再看我国的管理会计研究，目前经验研究还不占主流，即使是经验研究，大多也属于实地/案例研究，问卷调查的比重相当少。即使是案例研究，研究水平也与国外存在着较大的差距，国外成熟的案例研究都有自己的理论框架或者理论模型，而国内多数案例研究还局限于讲述一个“故事”，这与国外的研究水平还存在较大的差距。而且尽管案例研究具有许多优点，比如检验实践中的理论应用，为理论假设的提出提供初步的经验证据以及在管理会计教学中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企业中都应该适用，即使是指在某一类企业中适用，也不能只通过一家企业来证明理论的正确性。因此，如果要在更加广阔的环境中检验理论，就应该采用大样本的研究，而对于管理会计研究所需的内部数据，问卷调查便有着不可替代的优势。

问卷调查有两个很重要的技术：抽样技术和问卷设计技术。这两个方面做到科学严谨对调查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。国内现有的问卷调查与国外成熟的问卷调查还存在极大的差距，成功的问卷设计一定是基于理论基础，再结合前人的研究设计进行调整和完善而成的。例如，对于环境不确定性的计量一般从原材料的供应、竞争者的动态、市场需求、制造技术、政府监督和干预以及原材料的价格共六个方面进行评分（GulandChia，1994），再通过信度和效度的检验来证明其计量的合理性。但是从我国现有的问卷调查中发现，大多数研究并不是验证某种理论，而只是说明一种现象，或者某种管理会计实践的程度和状况，往往是需要了解什么问题就直接设计什么问题，而对于研究问题的计量还缺乏足够的理论依据和科学性（2005《会计研究》：《企业成本战略管理与持续发展相关性实证研究》采用统计检验方法使用得到的数据。但在国内样本中，这样的问卷调查并不占主流）。所以，即便都是问卷调查，问题设计的水平和研究的深度也是不可同日而语的。

另一个研究的差距就是实验研究，起源于西方的实验方法最早广泛应用于物理、化学、生物等自然科学研究之中。大约20世纪中期，经济学家开始把实验研究方法引入经济研究，建立了实验经济学。实验研究方法就是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验，控制某些环境因素的变化，使得实验环境比现实相对简单，通过对可重复的实验现象进行观察，从中发现规律的研究方法。在管理会计研究中，实验法常常用于预算、激励机制和转移定价等问题。总的说来，实验研究相比经验研究有更多的困难，它除了需要经济学、管理学、会计学、金融学等专业知识外，还需要心理学的理论指导。同时，它要求大量的实验参与者，以及实验经费和计算机联网的实验室环境。这种研究方法可以得到许多在现实环境中无法得到的数据，从而在理论的检验上就有了更加广阔的范围和比较独特的视角，能够捕捉到更为主观的影响因素，因此，在理论基础上与心理学和行为学的结合更加地紧密。

（三）管理会计的理论基础

在理论基础方面，西方管理会计的经验研究一般采用经济学、组织行为学、心理学和社会学理论。经济学（如信息经济学和制度经济学）对于财务会计、管理会计以及审计学的进步和发展起到了不可磨灭的贡献。管理科学是一门研究人类管理活动规律及其应用的综合叉学科，其基础是数学、经济学和行为科学。由于管理会计与企业管理密切结合的特性也使得管理学成为其主要理论之一。

近些年，以权变理论为代表的社会学以及组织行为学、心理学的重要作用也更多地体现出来。权变理论对管理会计的研究是建立在这样一个前提上：不存在广泛适用于所有环境所有组织的会计系统（Otley，1980）。应该明确会计系统的具体特征与某种确定的环境相联系，并且是恰当匹配的（Emmanueletal，1990）。而组织行为学与会计学相结合形成了一门新的科学——行为会计学，它通过应用行为科学的理论和方法论来检验会计信息、过程和人的（包括组织的）行为的交互作用，它与会计学的其他分支相区别之处就在于它关注行为科学，其发展受到了经济学、政治学、组织理论、心理学和社会学的影响（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系统的设计，产生的重要经济后果就是对组织中个人和群体行为的影响。这种影响产生的经济后果是积极的还是消极的，在很大程度上取决于对行为研究的透彻程度。而心理学的研究体现在诸如个人对于管理控制系统的公平性感知（包括程序和结果的公平性）以及对于组织的信任和忠诚度等等，而这些因素对于组织的业绩都有相应的影响。可以确定的是，任何管理控制系统如果不尊重个人和群体的行为规律，决不会发挥有效的作用。

总之，这些理论的作用是不可以互相替代的，只能通过结合它们所研究的背景、主题以及研究方法来论证其研究价值。而实际上，越是高水平的研究，总是在研究主题、研究方法和理论基础方面做到了较好的契合。

二、中外管理会计研究的现状分析

（一）管理会计论文的标准

为证明上述分析的合理性，我们选择了两本各自代表国内外研究水平和发展方向的杂志。据统计，国内的《会计研究》是权威期刊中发表管理会计研究比例最高的杂志（潘飞等，2007），而且也是国内最具权威性的会计专业期刊，其他权威期刊发表管理会计论文的比例相对过低（我国还没有管理会计研究的专业期刊）。因此我们选择《会计研究》作为国内管理会计研究水平的代表性样本。国外的选择了专门的管理会计期刊：《管理会计研究》（JournalofManagementAccountingResearch），该杂志在国际上有较高的声望，而且发表的论文都是管理会计的论文，因此可以较好地代表国外管理会计研究的水平和发展的方向。我们选定这两本杂志，并从几个方面来比较分析国内与国外的异同之处。样本的时间从1996年至2006年共11年。

为了从众多论文中挑选出管理会计的论文，首先要确定管理会计的研究主题。根据Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分类，我们将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计几个大的方面。其中，管理控制系统又包括激励机制、预算、业绩评价、转移定价与综合控制系统。在选择管理会计的论文时，我们基于管理会计要为企业创造价值这一基本原则，挑选出符合上述内容的论文，对于财务会计也会涉及的问题（如薪酬机制），要看其应用的理论与视角是否属于管理会计。如果研究涉及的是会计的确认、计量和报告职能（现在也包括披露），我们不视其为管理会计的论文。

统计显示，1996年-2006年在《会计研究》上，总共发表了174篇管理会计的论文，JMAR总共发表了88篇管理会计论文。我们将从以下几个方面对中外管理会计研究的差异进行分析。

（二）研究主题和研究背景

1.研究主题的分布。根据论文的具体内容，我们将管理会计研究样本分为七个领域。这一分类主要是参考了Shields（1997）对管理会计研究的分类，将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计和其他。其中“其他”指管理会计的新兴领域，在我国主要指环境管理会计；在国外主要指行为管理会计。但是考虑到我国这一时期发表了大量的介绍战略管理会计的论文，我们将战略管理会计单独列出。

2.研究背景的分布。参照Wagenhofer（2006）的研究，我们将研究背景划分为三类：尽管大多数的管理会计研究适合于制造性的行业环境，但是很多研究成果是可以推广和通用的，不限于任何一个企业或行业的研究属于通用型的（genericsettings），这类背景一般比较抽象或程序化。如果论文表明研究结论是针对企业或某个行业的，或针对某个企业或者行业进行分析的，我们则将其划分为企业背景。这些企业主要包括制造性企业，还有交通运输业、建筑业、金融机构以及垄断性企业。最后一类是医院、政府和公共事业部门等非盈利组织。可以看出，针对非营利组织的研究在国内外的比例都很低，而国外大多是通用型的研究。

3.分析。我们可以发现，如前文所述研究背景的确影响着研究主题的分布，以企业界为背景的研究主题非常广阔，而非盈利组织和通用性的研究背景则更为关注管理会计理论体系的研究。JMAR中非盈利组织背景的比例几乎是会计研究的两倍。实际上，非盈利组织也可以在成本核算与成本管理上向企业界学习，例如可以在医院建立病患费用的作业成本核算方法。并且，会计研究通用性的研究比例较低，而JMAR有相当数量的研究是针对所有组织的（45篇），这将是未来我国管理会计学者努力的方向。中外研究相同的一点是，管理控制系统不管在什么样的背景下都是研究的重点，这表明了管理控制系统在管理会计中的重要性。另外，我们还发现，战略管理会计研究在国内占有相当的比重，这与JMAR极为不同。

（三）理论基础

西方对组织行为学、心理学、管理学和社会学的应用比例明显超越我国；而我国只有在战略管理理论上占有优势，而在组织行为学与社会学方面尤为欠缺，大多数采用行为学的国内论文只是从规范的角度进行论述，实际上在国外的研究中，行为学研究大多是与问卷调查或实验研究相结合，提出有关行为学或心理学的变量并建立模型进行统计分析。因此，尽管也是应用了同一的理论，但是研究的深度和结论的价值还是存在较大的差距。另外，根据《管理会计经验研究方法述评：比较与借鉴》的研究（潘飞等，2007），我国管理会计的经验研究有38.89%没有理论基础，是国外17.98%的两倍还多，与本文的数据结果基本一致。这使我们感到与世界学术主流的差距并不只是技术方法的应用。因此，对于国内的管理会计学者而言，如果要使自己的研究达到国际水平，首先要在理论基础上有所突破，不仅依靠经济学，还要奠定更广泛的理论基础，扩展研究的视野。而在国内“其他”类中的研究，大多缺乏理论基础，规范性和介绍性的研究过多；而JMAR“其他”类中的研究则有相应的理论基础，并且多采用经验研究方法。并且，JMAR对于综合理论的应用比例也高于《会计研究》。这反映了我国管理会计研究理论基础的薄弱与狭隘，也指明了未来中国管理会计研究努力的方向。

另外，我们把管理会计的理论基础与经验研究方法相结合进行分析，结果发现，国内档案研究多数采用经济学理论，这与JMAR的结果一致。而国内的问卷调查研究多数却没有理论基础，而国外的问卷调查研究均有理论基础，这一差异印证了我们前述的分析。国内的实地/案例研究应用的基本上是经济学和战略管理理论，而国外是以经济学和管理学为主，并且在各种研究方法上对经济学的应用比较均匀（除综合研究外）。另一个显著的差别就是国外对于综合理论的应用水平显著高于我国。因此，国内外理论应用的水平还存在较大的差距，而这不仅影响研究的深度，也影响研究的价值。

（四）研究方法

国内一些学者认为，当前对于研究方法的争论，根源在于哲学中的认识论，即何谓真理知识和如何获得的争论（李连军，2006）。现代哲学按照他们以理性或经验为知识的来源或规则而被划分为理性主义和经验主义（梯利，1995）。理性主义认为：原因与结果之间有必然的联系，如果我们知道原因，就可以依靠思维和推理的力量立即确定其结果，而不需要依靠任何经验。经验主义却坚守科学唯一的目的就是发现自然规律，只有通过观察和经验才能得到。因此，根据方法论的不同，现代管理会计的研究方法可分为两大类：

（1）经验研究方法（广义经验研究，包括经验实证）。经验研究是寻求对客观现象解释和预测的某些具体研究方法的总称，包括档案法、问卷调查法、实验法和实地调查法等等（张朝宓，熊焰韧，2006）。经验研究区别于规范研究的最大特点是它关注实务如何进行的，而不是关注实务应该如何进行；不采用价值判断的方法，而是采取价值中立的立场，并且侧重于对命题进行证伪。

（2）非经验研究方法（包括理论研究）。指除了经验研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和规范研究、最优化等等。其中，规范研究以一定的价值判断为基础，围绕经济政策行为的经济后果进行逻辑推理，提出政策建议和制定行为标准，也是我国一直以来会计研究最主要的研究方法。随着研究方法的不断发展，国外还出现了大量的分析性研究，分析性研究几乎无例外地基于理论和生产经济学的理论和模型（Shields，1997），它是建立在严格的理论假设和模型推导基础之上的，是连接理论与实证的桥梁。我们把非经验研究分为分析性研究与其他（包括规范研究等）。

因此，我们将研究方法划分为经验研究与非经验研究。而经验研究又可以划分为：问卷调查、档案研究、实地/案例研究、实验研究以及综合方法。统计结果证明了我们前述的分析，在国内的管理会计研究中，非经验研究占有绝对的优势，而国外管理会计却是以经验研究为主流的研究方法。尤其是实验研究方法，还没有出现在会计研究中，但是在JMAR中的比例却相当的高。当然，国内一些学者已经在从事实验法的研究，但是这一方法对绝大多数研究者而言还是相当陌生的。另外可以看到，国外与国内在研究方法上的发展阶段的确存在差距，国外已经以不再以案例研究为主，相反国内还处在案例/实地研究的阶段，这一阶段对于国内管理会计的发展极为必要，也使我们更加期待问卷调查和实验研究得到应有的重视。

三、我国管理会计研究走向世界的建议

（一）培植良好的企业文化

国内一些学者认为管理会计研究之所以还处于较低的水平，一个重要的原因在于中国还缺少优质的企业。优质的企业不仅仅具有良好的业绩，更重要的是拥有先进的企业文化与管理理念，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度以及激励机制。这些因素极大地影响了管理会计对企业实践的指导作用，进而也影响了研究的范围和水平。例如在国外，作业成本核算与管理已经相当普遍，作业成本法的研究也可以采用大样本，而在国内，目前大多数企业并没有采用作业成本法，只能作案例/实地研究。那么因此采用的研究方法、统计技术和研究结论的价值就不可同日而语。因此，研究的水平受到了实务发展水平的影响。应在实现中国经济持续快速发展的同时，更加注重企业文化的建设，通过培育更多的优质企业，为未来管理会计的研究提供更多的空间。

（二）成立管理会计师协会

由于我国缺乏一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会很少，学术界难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业在实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解；而实务界对学术界发表的科研成果感到理论性太强，与企业现实情况不相符合，不能有效地解决企业中的实际问题。因此，我们应该着手建立中国管理会计师协会，推动中国的管理会计理论研究和实务应用的发展。目前我国管理会计研究者和实践者基本还处在相互分离的状态，理论研究和实践应用都发生了障碍。成立管理会计师协会不仅能够促进管理会计在企业实践中的运用和发展，而且也能够加强管理会计师的社会地位。因此，应该借鉴西方的先进经验，结合我国的具体国情，组建中国的管理会计师协会，使其成为我国管理会计师交流理论和实践应用的场所。

（三）加强与国外学者的交流与合作

西方对于管理会计的研究目前依然处于领先，尤其是他们具有较高的研究水平以及对综合理论的应用能力。对国内管理会计学界而言，“走出去”之前应该先“引进来”，通过加大与国外尤其是北美教育背景的海外学者交流和沟通的机会，了解和掌握国外管理会计研究的最新动态，不断将新的理论和方法与中国的实务相结合，才能使国际学术界更好地接受和了解中国的管理会计研究。交流的形式可以通过邀请海外学者讲授博士研究生专业课程、举办国际管理会计研讨会以及共同进行课题研究等等。通过这些交流与合作，在研究水平和研究方法上更容易被国际认可，加之有中国经济特色的研究内容更能得到国际学术界的青睐。

（四）扩大管理会计的研究范围

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首先，财务会计论文与管理会计它们同属于一种管理活动。财务会计和管理会计都是企业管理的重要组成部分，都是通过收集、整理、加工和处理企业的经济信息，为企业经营管理提供数据支持。它们是现代企业会计的两大分支，既相互独立，又相互依存，既互相制约、又互相补充。财务会计，是按照会计法律法规和企业的规章制度的要求，通过对企业“生产过程的控制和观念的总结”，即通过会计核算和会计监督来参与企业经管理的。管理会计则是根据企业经营管理的需要，运用一些专门的方法和技术，通过预测企业的经营前景、参与企业的经营决策，制定企业的经营计划，对企业的经营活动及过程进行控制和评价来参与企业的经营管理的。 

其次，财务会计与管理会计的最终目标一致，都是为企业的经营管理目标服务。财务会计与管理会计同处于现代经济条件下的现代企业环境中，它们的工作对象基本相同，都是企业经济活动过程中的价值运动。财务会计通过对企业经营活动的记录、核算、监督、控制和报告来反映企业的经济活动及其结果，为企业经营者提供决策依据。管理会计则是利用财务会计记录的各种经济信息，通过一些专门的技术和方法，进一步加工和利用，以预测和规划企业的经济活动，并对其过程加以控制和评价。它们共同为实现企业的经营管理目标和满足外部的信息需要服务。 

1.2财务会计与管理会计的基本理论 

认识事物的关键还是要弄清事物之间的区别于联系，在具体的财务会计与管理会计工作中，管理会计与财务会计的专业术语和概念，既有区别又有联系，往往使人对它们之间的若干概念弄之不清，因此在对两者进行研究之前先要把管理会计与财务会计的一些基本问题弄清楚。 

1.2.1管理会计的基本理论 

现代管理会计是一门以决策研究为核心的高度综合的“软科学”的一个分支。因为决策是管理的核心和首要职能。因而从事决策研究的现代管理会计自然就成为与管理融为一体的一个专门领域。它的性质是与现代化管理的性质为转移，并随着现代管理会计性质的发展而发展。研究管理会计基本理论的目的在于建立一套严密的概念框架，用来指导和发展管理会计的实践。 

1.2.2管理会计的概念 

管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导做出各种专门决策的一整套信息处理系统。管理会计的服务主要是内向的，侧重于加强企业内部管理的需要，帮助各级管理人员预测经济前景，判断经营环境，确定最优的经营和投资方案分析差异，控制成本，挖掘潜力，消除浪费划清企业内部经济责任，并在评价和考核业绩的基础上奖勤罚懒，以便调动广大职工的积极性和创造性，为获得更大的利益而工作。 

1.2.3管理会计的基本职能 

由于管理会计是企业管理的一个分支，所以管理的职能也是管理会计的职能。为实现这些职能，需采取运筹学中的一些先进技术方法，作为预测和决策的手段，其中以预算的形式将决策所选择的方案具体表现出来，在执行预算过程中，以责任会计制度作为对预算的控制体系。按其职能分类可分为计划会计和控制会计两大类，决策与业绩考核也是管理的职能，也可划分为“决策与计划会计”和“控制与业绩考核会计”两大类。管理会计是为企业内部管理服务的，只要能够满足本企业管理上的需要，可以不拘方法和内容。美国会计学会（AAA）l958年度委员会报告书说明管理会计的方法包括标准成本、预核管理、本量利分析、差别成本分析、弹性预算、分析、责任会计等七个方面。 

1.2.4财务会计的基本理论 

企业会计的一个分支，与管理会计同为企业会计的两大分支。因其沿用传统的会计模式，故称“传统会计”；因其侧重于满足企业外部有关方面的决策需要，以外提供财务报告，故也称“对外报告会计”。 

1.2.5财务会计的概念 

财务会计主要是对企业已经发生的交易或信息事项。通过确认、计量、记录和报告等程序进行加工处理，并借助于以财务报表为主要内容的财务报告形式，向企业外部的利益集团提供以财务信息为主的经济信息。这种信息是以货币作为主要计量尺度并结合文字说明来表述的，反映了企业过去的资金运动或经济活动历史。 

二、管理会计与财务会计的对比分析 

首先，它们的工作主体不同。财务会计的工作主体，通常只有一个层次，即财务会计，主要以整个企业作为一个主体，以实现完整的反映和监督整个经济活动的过程需要。管理会计的工作主体则可以是多元化的，既可以是整个企业，也可以是企业的一个部分，如车间、部门，班组、甚至个人。 

其次，提供信息的范围不同。财务会计提供的信息的使用人除了企业的所有者和经营者外，还包括宏观经济管理部门和债权人等利害关系人。管理会计所提供的信息的使用人，则主要是企业内部的经营管理者。 

此外，财务会计和管理会计在工作的侧重点、作用时效、遵循的原则、信息特征和载体、方法体系、工作程序，观念取向和对会计人员的素质要求方面也有所不同。 

2.1差异性分析

财务会计与管理会计之间的区别主要是从核算目的、核算重点、核算依据、核算对象、核算程序等方面体现出来的，现以下具体说明了二者的差异。 

2.1.1两者核算的目的不同 

财务会计通过定期编制财务报表，提供一定日期的财务状况，以及一定期间的经营成果和资金流动情况的财务信息，主要为企业外界有经济利害关系的团体或个人服务而管理会计则通过选用灵活多样的专门方法和技术，不定期地编制各种管理报表，提供有效经营和最优管理决策的有用信息，主要为企业内部各级管理人员服务。 

2.1.2两者核算的重点不同 

财务会计着重反映过去的记账、算账、报账，单纯地提供信息而管理会计虽然也要算账，但着重点在于能动地利用已发生的财务会计信息及其他有关资料预测前景、参与决策、规划未来和控制现在。 

2.1.3两者核算的依据不同 

财务会计在我国，要严格遵守国家制定的会计法和颁发的统一会计制度而管理会计只服从管理人员的需要，依据经济决策理论和数学公式，没有强制性的公认会计原则或统一的会计制度。 

2.1.4两者的对象不同 

财务会计在我国，要严格遵守国家制定的会计法和颁发的统一会计制度而管理会计只服从管理人员的需要，依据经济决策理论和数学公式，没有强制性的公认会计原则或统一的会计制度。 

2.1.5两者的核算程序不同 

财务会计核算程序比较固定，有强制性，凭证账簿、报表有规定格式而管理会计核算程序不固定，可自由选择，一般不涉及填制凭证和复式记账问题，报表没有一定格式，可按管理需要自行设计。两者核算方法不同。财务会计在一定时期内，统一以货币计量单位系用同一种核算方法，反映企业的经济活动。核算时只需应用简单的算术方法和原始的计算工具而管理会计在一定时期内可采用多种核算方法，提出不同的选择方案。核算时大量应用运筹学和电子计算机技术来确定最优方案。 

2.1.6两者核算要求不同 

财务会计力求准确而管理会计不要求绝对精确，一般只要求计算近似值。 

2.1.7两者编表时间不同 

财务会计是定期编制月、季、年报表而管理会计不定期编制， 根据管理需要，可能天天编，甚至每隔几小时就编，也有些报表可能长达数年编一次。 

从以上情况可以看出，管理会计与财务会计在很多方面有所不同。但它们之间也经常互相渗透，密切联系。 

2.2关联性分析 

2.2.1它们的原始资料很多是相同的 

管理会计一般不涉及填制凭证和按复式记账法和登记账簿的问题，它经常直接用财务会计的记账、算账和报账的资料进行分析研究有时根据这些资料进行必要的加工、调整、改制或延伸， 再结合其他有关信息进行计算，对比分析，编成各种管理报表， 为改进企业内部经营管理，提高经济效益服务。 

2.2.2财务会计有时也把一些原属于管理会计的内部报表列入对外会开发表的范围。 

财务会计有时还把塑业内部管理需要的主要产品的实际成本与标准成本、实际利润与目标利润的对比数作为对外报表的补充资料。随着全球经济的不断创新和发展， 两大会训体系必将发挥更重要的作用。 

三、管理会计与财务会计的有效融合 

会计系统是由财务会计和管理会计耦合而成的，它是企业管理系统的核心子系统。在知识经济条件下，随着信息技术与网络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用，财务会计与管理会计进一步融合不仅必然、可能，而且有其特定的理论基础。 

3.1管理会计与财务会计融合的必然性 

随着知识经济的不断发展？会计信息使用者对会计信息相关性与灵活性的要求日益提高。美国注册公共会计师协会财务报告特别委员会在《改进企业报告——着眼于用户》中提出了企业报告综合模型？要求必须从面向过去的回顾型系统向以未来的预期与设想为主的预期型系统转变？更多地关注非财务数据等信息？而财务会计与管理会计的融合是解决这个问题的重要前提。作为会计系统的两个分支？财务会计与管理会计所提供的信息在很多方面具有相同的质量特征？严格区分财务会计与管理会计的界限显得越来越困难。 

3.2管理会计与财务会计融合的可行性 

3.2.1.融合的技术基础 

反映分析对象的同一性是财务会计与管理会计融合的技术基础。财务会计与管理会计反映和分析的经济现象和经济过程是同一的？都是以企业的资金运动与物质运动为基础？以信息为载体？反映与监督企业的生产经营活动。二者反映分析对象的一致性为财务会计与管理会计的融合提供了技术基础。 

3.2.2.融合的理论基础 

会计理论的不断发展为财务会计与管理会计的融合提供了条件。首先？在现金流动会计法下？财务报告直接提供现金流量和未来现金流量现值的信息？使得投资决策与业绩评价相结合？投资效益与经济效益相联系？从而使财务会计与管理会计达到了融会贯通。其次？增值会计模式使财务会计与管理会计的服务对象和目标有机地统一起来？由此进一步形成了信息通用、方法互补的有机会计系统？这为财务会计与管理会计的融合创造了前提条件。再次？资本成本会计统一了财务会计和管理会计的成本口径？协调了投资项目的配置效益与使用效益？为建立财务会计和管理会计相互贯通的统一会计体系迈出了重要的一步。最后？事项会计的迅速发展为财务会计和管理会计的融合提供了对接的平台。事项会计所要求的多重计量属性以及将财务会计系统与管理会计系统的数据进行共享并提供以事项为主的信息？在计算机技术得到广泛运用的今天？可以较好地满足信息使用者多样化的信息需求？这就彻底打破了财务会计与管理会计的界限？预示着未来财务会计与管理会计将走向融合。 

3.2.3.融合的人才支持