银行存款论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇银行存款论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

2、到期支取：按开户日挂牌公告的整存整取定期储蓄存款利率计付利息。

3、提前支取：按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。部分提前支取的，提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息，其余部分到期时按开户日挂牌公告的整存整取定期储蓄存款利率计付利息，部分提前支取以一次为限。

4、逾期支取：自到期日起按存单的原定存期自动转期。在自动转期后，存单再存满一个存期（按存单的原定存期），到期时按原存单到期日挂牌公告的整存整取定期储蓄存款利率计付利息；如果未再存满一个存期支取存款，此时将按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。

5、定期储蓄存款在存期内如遇利率调整，仍按存单开户日挂牌公告的相应的定期储蓄存款利率计算利息。

6、活期储蓄存款在存入期间遇有利率调整，按结息日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算利息。

7、大额可转让定期存款：到期时按开户日挂牌公告的大额可转让定期存款利率计付利息。不办理提前支取，不计逾期息。欢迎到无忧财务

具体计算方法

1、计算活期储蓄利息：每年结息一次，7月1日利息并入本金起息。未到结息日前清户者，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息，利息算到结清前一天止。

确定存期：

在本金、利率确定的前提下，要计算利息需要知道确切的存期。在现实生活中，储户的实际存期很多不是整年整月的，一般都带有零头天数，这里介绍一种简便易行的方法，可以迅速准确地算出存期，即采用以支取日的年、月、日分别减去存入日的年、月、日，其差数为实存天数。

例如：支取日：1998年6月20日－存入日：1995年3月11日=3年3月9日按储蓄计息对于存期天数的规定，换算天数为：3×360（天）3×30（天）9如果发生日不够减时，可以支取“月”减去“1”化为30天加在支取日上，再各自相减，其余类推。这种方法既适合用于存款时间都是当年的，也适用于存取时间跨年度的，很有实用价值。

2、计算零存整取的储蓄利息到期时以实存金额按开户日挂牌公告的零存整取定期储蓄存款利率计付利息。逾期支取时其逾期部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。

零存整取定期储蓄计息方法有几种，一般家庭宜采用“月积数计息”方法。其公式是：利息=月存金额×累计月积数×月利率，其中：累计月积数=（存入次数1）÷2×存入次数。

据此推算一年期的累计月积数为（121）÷2×12=78，以此类推，三年期、五年期的累计月积数分别为666和1830.储户只需记住这几个常数就可按公式计算出零存整取储蓄利息。

例：某储户1997年3月1日开立零存整取户，约定每月存入100元，定期一年，开户日该储种利率为月息4.5‰，按月存入至期满，其应获利息为：

应获利息=100×78×4.5‰=35.1元

3、计算存本取息的储蓄利息储户于开户的次月起每月凭存折取息一次，以开户日为每月取息日。储户如有急需可向开户银行办理提前支取本金（不办理部分提前支取），按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息，并扣回每月已支取的利息。逾期支取时其逾期部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。该储种利息计算方法与整存整取定期储蓄相同，在算出利息总额后，再按约定的支取利息次数平均分配。

例：某储户1997年7月1日存入1万元存本取息储蓄，定期三年，利率年息7.47%，约定每月取息一次，计算利息总额和每次支取利息额为：利息总额=10000×3（年）×7.47%=2241元。每次支取利息=2241÷36（月）=62.25元。欢迎到无忧财务

篇（2）

1．1设备的摆放改善打印机放在工作人员的右侧且离工作人员较远，工作人员打印存款内容时，身体发生扭动，且期间左右手都有空闲。根据动作经济原则，将打印机放在靠近身体的左侧，使其在工作人员的大臂活动范围内，这样，放打印机纸和点击鼠标就可以同时进行。根据人体运用经济原则及双手操作平衡原则可知，工作人员要把放打印纸和点鼠标的动作同时协调完成，就要把计算机和打印机分放在他的两侧。如果点钞机放在工作人员的左侧，就可以避免将钱从左手递送到右手这个浪费动作。原来笔和印章分放在工作人员的两边，这样放下笔和拿印章就不是一个连续的动作，并且左右手有交叉，故把笔和印章放在他的同侧可以避免一些不必要的移动。由于钱柜在工作人员的右侧，而文件、资料的保管处在工作人员的左侧，使得工作人员放存款(资料)的时候向右(向左)扭动身体，必要时还得弯腰;因此，将钱柜设计成抽屉，放在工作人员的视线范围内，不用扭动身体便可以进行现金和资料的暂存。现有的抽屉没有把硬币和5元以下的钱币细分，不方便工作人员寻找，间接影响工作效率，改进后的抽屉布置图如图4所示。

1．2凹槽的设计改善如果储户递送来的现金和存款单是分开的，就能减少工作人员分拣现金和存款单的动作，直接对存款单进行核对。因此，将原来的凹槽一分为二，一侧用于递送现金，一侧用于传送资料。根据现场布置经济原则和人体运用经济原则，改进后工作人员的办公场所布置图如图5所示。

1．3作业顺序重排根据工业工程改善的四大原则(ECRS)，对工作人员的操作进行取消、合并、重排和简化，发现，有些动作可以取消，部分操作改变顺序后总的操作时间缩短了。如点钞机数钱的时候工作人员是等待状态，并且核对存款单的内容所用时间大于点钞机数钱的时间，如果这时核对存款单内容就可以把储户所填金额是否正确一起核对，既省了操作步骤又省时间;同理，储户核对签字时，工作人员处于等待状态，如果钱在储户核对签字时放置，便可以节省两次等待时间。

2改进效果

通过办公区域设备的摆放改善、凹槽的重新设计和作业顺序的重排后，工作人员的双手操作分析图。改进前后效果对比如表1所示。表1表明，左右手的操作次数少了5次，移动次数少了1次，持住增加了1次，检查次数少了2次，空闲次数少了16次，左右手的操作比较均衡;身体扭动次数减少了8次，整个流程缩短了45．08s，效率提高了20．1%，改善效果明显。

篇（3）

当商业银行面临着较大的风险时，存款人为了自身的存款安全，会从商业银行的存款账户上取走存款。反之，如果商业银行的经营风险较小，则存款人愿意把钱存入该银行。因此，存款人的风险意识可以从商业银行的存款余额与商业银行风险的相关关系来判断。当然，这种判断的前提条件是与商业银行经营风险有关的信息能够被存款人观察到，即相关的信息是公开的。目前，国内上市银行的信息披露制度较为规范，与上市银行风险有关的信息容易被存款人观察到，可以作为检验存款人是否具有风险意识的一个试验窗口。

本文以沪深两市的五家上市银行为例，对企业和个人这两类典型的存款人是否具有风险意识进行实证检验，试图回答以下问题：在信息公开的情况下，个人和企业是否已经具备了风险意识？个人和企业对商业银行风险的敏感程度有何差异？如何才能最大限度地区分低风险敏感度和高风险敏感度的存款人，从而使存款保险制度和市场纪律的功能发挥各得其所？

模型的设计

（一）风险指标的选择

本研究的目的是检验上市银行的风险与存款余额的相关关系，以此来判断存款人的风险意识。有两类风险指标可供选择，一类是不良贷款比率、资本充足率等会计指标。但是，鉴于研究的样本较少，时间跨度较短，选用较多的会计指标会使模型的估计变得困难。另一类是市场指标，如商业银行资产价值的波动率。市场指标一般是根据商业银行股价等市场信息按照一定的理论模型间接测算得到。利用市场指标的前提是市场价格信号是有效的，上市银行的股票价格能够反映与银行风险有关的信息，体现银行的真实价值。于渤、高印朝（2005）对自1999年以来上市银行的股价与会计信息的相关性进行了研究后认为，上市银行的会计信息对股价具有显著的解释能力，这表明我国上市银行的股价具有一定的有效性。

基于上述考虑，本文选用商业银行的资产价值波动率作为反映商业银行风险的指标。

（二）线性模型

考察商业银行存款余额与商业银行风险的相关关系时，还需要同时考虑其他的相关因素，如：居民的收入水平、物价水平、存款利率等。按照一般的经济学理论，居民的收入水平越高，居民储蓄存款会越多。通常，国际上用GDP（或人均GDP）来表示一个国家的居民收入水平（胡学锋，2001）。同时，物价价格水平上涨会使货币的购买力下降，从而使储蓄存款的增幅下降。此外，就是存款利率。存款利率的提高会使商业银行吸收更多的存款。综合以上因素，本文建立如下的线性模型：

Dt=β0+β1SIGMAt+β2GDPNt+β3GDPNt-1+β4INTEt+β5DEFLATORt+εt

t=1，2，Ln（1）

在上式中，SIGMAt为t时段商业银行的资产价值的波动率，代表商业银行的风险水平；Dt为第t时段末商业银行不同类型客户的存款余额，GDPNt为t时段的名义GDP（当年价格），GDPNt-1为滞后一期的名义GDP，INTEt代表t时段内名义存款利率。DEFLATORt为第t时段名义GDP和实际GDP的比值，用它来代表商品价格水平的变化。εt～N（0，σ2）代表模型的误差项。

在公式（1）等式右侧的解释变量中，GDPN、DEFLATOR和INTE等变量的数据能够从统计年鉴和上市银行定期的财务报告中获得,关键的工作是如何根据市场股价的信息来计算商业银行的资产波动率，在实证检验存款人风险意识之前，下文对此进行简要介绍。

（三）商业银行资产波动率的测算

本文采用股票市场的价格信号来间接测算商业银行资产价值的波动率SIGMA，这也是目前学术研究中比较普遍的方法。具体步骤是，首先，将银行的股权看成是以银行的资产价值V为标的物、以银行的负债B为执行价格的看涨期权建立方程：

VE=VN（d1）-Be-rTN（d2）（2）

公式（2）为经典的欧式看涨期权的定价公式，其中：d1=[In（V/B）+（r+0.5σ2）T]/σ，d2=d1-σ，T为所选定期财务报告的时间间隔；σ为商业银行资产价值的波动率，即SIGMA；VE为期初商业银行股票的总市值，可以直接从市场上观察到。根据伊藤引理，股票价格的波动率和资产价值的波动率又可以建立关系式：

σE=N（d1）Vσ/VE（3）

σE为商业银行股票收益的标准差。于是，通过求解由公式（2）和公式（3）组成的方程组，就可以估计出商业银行的资产价值波动率。

实证检验

（一）数据来源

本文以沪深两地上市的5家银行为例，选择两类代表性的存款人：企业和个人进行研究，所对应的存款账户为企业存款和储蓄存款。时间跨度为2001年到2005年，为了增加回归分析的数据，本文以半年为时间段计算商业银行的资产波动率，以浦东发展银行2005年1-6月份的资产波动率的计算为例对市场数据来源做如下说明。

期初负债总额数据B来源于浦东发展银行2005年半年报；期初的股权总市值VE=股权总数×2004年最后一个交易日的收盘价；股票的波动率σE=2005年1-6月份股价的日波动率*，其中n为2005年上市银行股票的交易天数，σE代表由2005年前半年股价的日波动率推算的全年股价波动率，股东权益市值和股价波动率的结果见表1。

另一个需要确定的重要参数是无风险利率。国际上通行的做法是采用短期的国债利率度量无风险收益率。近年来国内银行间债券质押式回购交易市场日趋成熟，目前交易的有十多个品种。这种回购交易违约风险小、流动性好，比较适合作为无风险利率，其中尤以七天的国债回购交易比较活跃，而到了2005年市场成交金额达到61598.90亿元，国债回购交易利率的月度数据可从人民银行网站上直接获得。因此，选用国债回购交易品种R007的2005年1-6月份每月的加权平均作为无风险利率，2005年1-6月的加权平均利率为r=1.457%。

将上述参数VE、σE、B、r、T（T=0.5）的值代入由公式（2）、（3）组成的方程组中，即可解出商业银行的2005年上半年的资产波动率。重复上述步骤，便可以得到从2001年至2005年的上市银行的资产价格波动率，见表2。

（二）模型估计

显然，若存款人具有风险意识，能够通过自身的存款行为规避银行风险的话，则期末的存款余额应该与商业银行在报告期内的资产价值波动率密切相关。换句话说，表示银行风险的指标SIGMA能被选入模型（1）右侧的解释变量。利用这5家上市银行中两类客户的存款数据，本文对模型（1）进行了估计，估计结果见表3。

（三）模型的结果分析

从表3的模型检验结果来看，商业银行资产价值的波动率和代表居民收入水平的名义GDP都对存款余额具有显著的解释作用，表明无论是个人还是企业都具备了一定的风险意识。

通常多数企业具备专门人才，能够对商业银行的风险做深入细致的分析。在上述回归模型中，会发现企业对风险的敏感程度远大于个人对风险的敏感程度，两者回归系数之比分别约为3.5。这表明，企业比个人更有能力监督商业银行的风险。

需要指出的是，名义存款利率和表示物价水平的控制变量DEFLATORt并没有被选入模型中。这两个变量决定着存款的实际利率。目前，我国的存款利率没有完全市场化，并且受到货币政策的影响，存款利率对存款余额的解释力度并不强。

结论与启示

本文采用回归分析的方法，以沪深两市的五家上市银行为例对两类主要的存款客户是否具有风险意识进行了检验。检验的结果表明：无论企业和个人都具备了一定的风险意识；企业对商业银行的风险敏感程度要远大于个人对商业银行风险的敏感程度。说明在信息公开的条件下，我国商业银行的存款人对商业银行的风险具有一定的监督作用。

毫无疑问，实行存款保险制度的最佳效果是达到限额赔付的存款保险制度和市场纪律的有机结合。存款保险制度旨在商业银行破产时保护风险敏感程度低的存款客户的利益，借以维护存款者信心，而市场纪律可以发挥风险敏感度高的存款客户对商业银行的监督作用，从而减少商业银行的道德风险。一个自然的问题是如何来区分风险敏感度高和风险敏感度低的客户？本文只是比较了个人和企业的风险敏感程度，更精细的研究可以根据存款额度来划分存款客户类别，然后分析每类存款客户对风险的敏感程度。若能找到一个存款额度使之能最大限度地区分低风险敏感度和高风险敏感度的客户的话，从充分发挥市场纪律的角度看，这个存款额度应是一个较为理想的存款保险赔付限额。限于研究条件的限制，本研究还无法做到这一点。

本文只对5家上市银行存款人的风险意识进行了检验，样本数量太少和时间跨度较短都会影响研究结果的普遍性。一个更为基本的问题是：上市银行具有良好的信息披露制度，这使得存款人能够分析商业银行的风险，而对大多数没有上市的商业银行而言，如何建立一种有效的信息披露制度，解决银行和存款人之间的信息不对称是发挥市场纪律的前提，更是建立和推行限额赔付的存款保险制度的重要基础。

篇（4）

关键词：银行存款  轮候冻结  实践应用  民事诉讼 

一、轮候冻结的条件 

按照最高院的司法解释第28条的规定，对银行存款的轮候冻结应符合以下条件： 

1、轮候冻结的存款已被本院或其他法院另案采取冻结措施; 

2、轮候冻结的生效以先前采取冻结措施的另案执行程序终结为前提; 

3、轮候冻结应向有协助义务的金融机构或其他有储蓄单位送达法律文书，登记在册。 

轮候冻结被执行人的银行存款，尤其是被执行人单位发放工资的帐户存款更应符合以上条件。 

二、银行存款轮候冻结实践应用中存在的问题 

对于被执行人的银行存款进行轮候冻结，尤其是发放工资的银行帐户，在实践执行工作中存在着以下的问题： 

1、执行款无法确定导致冻结金额的不确定。被执行人的银行存款被本院或其他法院采取冻结措施后，法院执行人员欲对被执行人的该银行存款进行轮候冻结，却无从得知该被执行人所欠执行款的具体金额，除该被执行人的银行存款足以清偿每个案件的执行款外，另案何时可予解除冻结无有期限，法院执行人员在对另案或其他法院的案件进行查询也无从得知，这样使得对银行存款的轮候冻结无法得以实现，最根本的一点就是执行款的不确定性导致了轮候冻结实施的不确定性。而对于被执行人所有的发放工资款的银行帐户，更是无从确定其执行期限。 

2、金融机构没有关于轮候冻结的程序性规定。笔者所在法院执行人员多次到金融机构欲对某一被执行人的工资款银行帐户进行轮候冻结，因另案也系该院另一执行人员承办的案件，因此执行款的具体金额和执行期限都可予以确定，但为防止其他法院或诉讼保全措施的启动，仍应对此帐户存款予以轮候冻结，但金融机构却无法受理该轮候冻结的法律手续，因金融机构的微机操作系统无轮候冻结一项，因此对于法院的轮候冻结手续没有办法进行操作，而金融机构也没有关于轮候冻结的程序性规定，相关的法律法规也没有对金融机构受理轮候冻结的程序进行明确的规定，因此，虽然法院有权对被执行人的存款进行轮候冻结，以确保另案执行完毕后该案申请执行人的权益早日得到实现，但是由于金融机构的操作程序不健全、规定不完善，导致法院可采取的此强制执行措施无法得以实施。 

三、解决问题的对策 

被执行人所有的银行存款拟欲进行轮候冻结，仍需多方面的协助、沟通和努力。 

篇（5）

借贷记账法是在讲完会计科目和账户以后要讲解的内容，预备知识首先要讲到记账方法，通过例子说明单式记账法和复式记账法的区别，并指出复式记账法的科学性。然后讲复式记账法的种类，重点介绍借贷记账法，学生在对记账方法有了概念以后，讲借贷记账法定义的时候就可以简单的让学生记成：以“借”、“贷”两个字为记账符号的一种复式记账法。下面分步骤讲解借贷记账法。

1.1借贷方向的判断

“借”、“贷”两个字的意思和“借”、“贷”方向的判断是多数学生感觉会计难学的一个主要原因，在讲解“借”、“贷”两个字的意思时，不要增加学生理解的负担，只需让学生明白两个字只是一个记账符号，表示要素的增加和减少，至于哪些要素的增加和减少，可以在课件中画一个“T”型账户的结构，左边写上“资产、费用、成本”增加，“负债、所有者权益、收入”减少，右边写上“负债、所有者权益、收入”增加，“资产、费用、成本”减少，让学生把这张表记下来，虽然有部分科目的记账方向特殊，但这个知识点可以先讲解一般情况，等后续学习中让学生重点掌握特殊情况。

1.2记账方向举例

讲解完记账方向之后，先举一些例子让学生理解记账方向的用法，最后过渡到会计分录的书写。比如，先给出一个业务：某公司从银行提取1000元现金。然后带领学生按照书写会计分录的步骤去思考记账方向的问题，养成良好的思维方式。先问该业务的发生涉及到了哪些会计科目，根据学生反映情况，指出是“库存现金”和“银行存款”，然后让学生回答这两个会计科目分别是什么类的会计科目，学生回答是资产类，然后再提问这两个资产类科目分别是增加还是减少，学生回答“库存现金”增加，“银行存款”减少，引导提问到这里之后，让学生回忆或者对照自己的笔记，提问“库存现金”增加应该记哪方，“银行存款”减少应该记哪方。等这些知识讲完之后，引入会计分录的知识，教大家书写会计分录，会计分录的格式可以用四句顺口溜让大家记住“借在上，贷在下；借贷错开一字格；金额分排两列；金额后不必写元”，再强化练习，这个重要的知识点就讲解完成了。

2银行存款余额调节表的编制

银行存款余额调节表的编制是在财产清查一章中讲解，属于独立的知识。该知识的难点是银行存款余额调节表的编制方法。

2.1知识的引入

先通过例子说明为什么要对银行存款进行清查以及清查的方法是什么。以学生为例，每个学生都有银行卡，如果突然发现银行卡上的钱少了50元，问学生可能会想到什么原因，通过引导，学生回答可能是自己记错了，或者银行扣了什么费用，自己不知道。接着提问学生会怎么做，学生回答可以到银行去查下记录，于是引出银行存款清查的原因：企业银行存款日记账的余额（个人银行卡的钱）和银行对账单的余额（银行的记录）不一致，进而说明如何进行清查：对账单法，企业的记录和银行的记录进行对照，看有没有记录不一致的地方。接着举企业的例子，科学的解释上述两个问题。

2.2银行存款余额调节表的编制

篇（6）

美国银行的存款产品、账户种类多种多样。就花旗银行而言，个人银行业务种类包括支票账户、储蓄账户等类，而仅支票账户类存款产品就多达五种:Citibank EverythingCounts!、Cit-igold!、Citibank Access Account、Basic Checking、The CitibankAccount。这五种产品都各有特色，Basic Checking就属于普通支票账户，银行不支付利息、没有最低余额限制、每月都必须交纳9.5美元的账户管理费、能享受支票费和ATM跨行交易费的优惠。而The Citibank Account属于付息类支票账户，特点在于银行会支付利息、有较高的余额要求(6000美元/月)，如果存款人满足联合账户余额要求(combined average balance)就能无限制的免支票费和ATM跨行交易费。比较花旗银行这两种产品，它们的构成要素都包括了:账户余额要求、账户管理费、支票费、ATM跨行交易费和利率。两种产品的差异就在于这几个要素所赋予的内容不同、组合不同。

通过对花旗银行存款产品(支票账户)以及美国大多数银行的存款产品的收费明细进行观察可以看出，美国银行存款产品的设计具有以下特点:

首先，存款产品的创新通过其构成要素的不同组合就可以实现。美国银行存款产品的构成要素一般包括:期限、开户起点要求、日均余额/联合余额、优惠(减免账户管理费、免费签发若干次支票、利率优惠等)、惩罚(收账户管理费、降低利率)等。这些基本要素不同的排列组合就形成了美国银行市场上多种多样的存款产品。换言之，对这几种要素进行重新组合，赋予不同的内容就是对存款产品的创新。美国银行一直以来都努力围绕着存款产品的流动性和收益性进行创新。如本文前面提到的1970年由美国马萨诸塞州互助储蓄银行推出的一种新型活期存款账户——可转让支付命令账户(Negotiable Order ofWithdrawal Account——NOW Account)。该账户实际上是一种不使用支票的支票账户，是对活期存款的一种创新。它的创新体现在既可使客户享受到转账结算的便利，同时又可取得利息收入。还有八十年代的新型活期存款帐户——超级可转让支付命令账户(Super NOW Account)，就是在可转让支付命令账户的基础上提高了银行所支付的利息，并且多了能够随意签发支票的功能。这两种账户是美国银行业历史上较为经典的创新，体现出了存款产品各构成要素之间不同组合的强大的创新功能。

其次，注重市场细分。不同的存款人的需求是不同的，有的存款人看重帐户所能支付的利息，有的则看重账户的支付功能;有的存款人每月需要签发很多张支票，有的则很少签发支票。美国银行在设计其存款产品时非常注重这样的需求导向。如花旗银行的两种支票账户:Basic Checking适合每月签发支票次数有限且无法达到银行规定的帐户余额要求的存款人群体，而The Citibank Account是针对能够满足余额要求，而且每月需要签发多张支票的存款人设计的。或者，当存款人既能获得一定的利息，同时也能够满足银行的帐户余额要求时，他就会选择The Citibank Account。不同规模的银行，存款产品设计的不同也体现银行选择的客户群体的不同。大银行的付息帐户余额要求要明显高于小银行(社区银行)，这是因为大银行所希望吸引的客户群主要是市场上较为高端的，能保持高存款余额的那一部分客户;而小银行面对的主要是当地的社区居民，他们难以满足大银行的高余额要求。

第三，账户余额要求的作用突出。首先，稳定的资金来源是银行持续经营获利的重要源泉。账户余额要求是美国银行衡量对存款人所开立账户收费与否的一个标准。当存款人的帐户余额能够达到银行要求时，银行就会免收其账户管理费;反之，存款人就会被收取一个月5美元至15美元不等的账户管理费。而且，对于一些高余额要求的账户，银行还会对满足余额要求的存款人减免支票费、ATM跨行交易费、账单费等等。这些诱人的条件使得存款人会主动考虑取款的次数和频率，尽量保持自身帐户余额不低于银行要求，银行稳定和持续的资金来源同时也就得到了进一步的保证。其次，美国银行考察存款人账户余额主要有两种方式:一是要求存款人的单个账户满足最低余额要求;二是要求存款人在本银行开立的所有账户余额加总后满足一个最低要求，即联合账户余额要求。一般来说银行都会选择实行联合账户余额要求+单个账户最低余额要求。这样的做法有一个极大的好处，就是吸引存款人在一家银行尽可能多的开立不同功能的账户。当存款人某种账户余额要求低于银行要求时，就可以用其在本银行开立的其他账户的资金余额进行补充，从而避免被收取账户管理费等各项费用。

参考文献

[1]丁友刚.对银行收费的理性思考——基于银行业成本核算模式变迁与银行收费动因和依据的研究[J].金融研究，2003，(11).

篇（7）

企业借入各种短期借款，借记银行存款账户，贷记短期借款账户;归还借款时，借记短期借款账户，贷记银行存款账户。有关短期借款的利息参见后面的[借款利息如何记账].

2.短期借款利息如何记账?

企业发生的短期借款利息，应分别情况处理：

(1)如果短期借款的利息是按期支付的(按季、按半年)，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。预提时，按预计应计入费用的借款利息，借记财务费用账户，(如果本文不适合,你还可以选择:计算机论文定做)，贷记预提费用账户;实际支付月份，按照已经预提的利息金额，借记预提费用账户，按实际支付的利息金额与预提数的差额(尚未提取的部分)，借记财务费用账户，按实际支付的利息金额，贷记银行存款账户。

(2)如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记财务费用账户，(本题目可参考范例:开发FTP系统的设计论文)，贷记银行存款或现金账户。

3.应付工资如何记账?

应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿(报酬)。应付工资科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。

企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制工资单(亦称工资结算单、工资表、工资计算表等)，计算各种工资。工资单的格式和内容，由企业根据实际情况自行规定。

财务部门应将工资单进行汇总，编制工资汇总表，按规定手续向银行提取现金，借记现金科目，贷记银行存款科目。

支付工资时，借记应付工资科目，贷记现金科目。从应付工资中扣还的各种款项(如代垫的房租、家属药费、个人所得税等)，借记应付工资科目，贷记其他应收款、应交税金应交个人所得税等科目。职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门，借记现金科目，贷记其他应付款科目。

企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记应付工资科目，贷记银行存款等科目。

月度终了，应将本月应发的工资进行分配，并作如下会计处理：

借：生产成本(生产人员工资)

制造费用(生产管理人员工资)

管理费用(管理部门的人员工资)

营业费用(采购、销售费用开支的人员工资)

在建工程(应由工程负担的人员工资)

应付福利费(应由职工福利费开支的人员工资)

贷：应付工资

4.应付福利费如何记账?

应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，包括从费用中提取和税后利润中提取。从费用中提取的职工福利费主要用于职工个人福利，在会计核算中将其作为一项负债;从税后利润中提取的福利费主要用于集体福利设施，在会计核算中将其作为所有者权益(即公益金)。

从费用中提取的职工福利费，按职工工资总额的14%提取，其工资总额的构成与统计上的口径一致，不作任何扣除。职工福利费主要用于职工的医药费(包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费)，医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。

从费用中提取的职工福利基金，单独设置应付福利费科目进行核算。提取的福利费，按照职工所在的岗位分配：从事生产经营人员的福利费，记入成本;行政管理人员的福利费，计入管理费用等等，实际支付时，作冲减应付福利费处理。期末应付福利费的结余，在资产负债表的流动负债项目中单独反映。

主要的会计处理归纳如下：

提取福利费时：

借：生产成本

营业费用

管理费用

贷：应付福利费

支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等：

借：应付福利费

贷：现金

银行存款

应付工资等。

5.应付股利如何记账?

企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。在会计核算中设置应付股利科目进行核算。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位和个人的利润等。企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给其他单位或个人的利润也通过应付股利科目核算。

企业按照董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分配给股东的现金股利时：

借：利润分配

贷：应付股利

股东大会批准的年度利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案不一致的，按股东大会批准的利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利润分配方案中分配现金股利的差额，调整利润分配和应付股利科目。企业分配的股票股利，不通过应付股利科目核算。

6.预提费用如何记账?

企业在日常经营活动中发生的某些费用不一定当时就要支付，但按照权责发生制的原则，属于当期的费用应该计入当期，如企业固定资产大修理在未进行大修理时，不可能产生大修理费用，但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进行预作为当期费用。按期预提计入费用的金额，同时也形成笔负债，对此，应通过设置预提费用科目核算。预提费用还包括：预提租金、保险费、借款利息等。

例：某工业企业2001年1月1日借入短期借款100万元，年利率6%，借款期为一年，借款利息按季支付。该企业短期借款利息采取预提办法，其第1、2，3个月的账务处理如下：

(1)第1、2个月预提利息

借：财务费用5000

贷：预提费用5000

(2)第3个月支付利息

篇（8）

关键词：商业汇票;背书转让;账务处理

一、带息商业汇票背书转让的概念

背书是一种票据行为，是票据转让的一种重要方式。商业汇票的背书转让是指持票人在票据背面背书栏内记载将票据权利转让给他人的背书文句，并将票据交付相对人，表明将票据上的权利转让给他人的票据行为。这里的持票人称为背书人，受让人称为被背书人。

二、带息商业汇票背书转让的会计核算

带息商业汇票转让的不仅是将来收取票面金额的权利还有收取票据利息的权利，因此在带息商业汇票的背书转让过程中，背书人是以票据的到期值为计价基础来换取一定的财产物资，对于已经计提的票据利息通过“应收利息”账户转出，尚未计提的利息，通过“财务费用”账户转出，具体账务处理如下：

借：原材料/材料采购/库存商品等(购进财产物资的价值)

应交税费——应交增值税(进项税额)(增值税专用发票上注明的增值税额)

贷：应收票据(票据面值)

应收利息(已经计提的利息)

财务费用(尚未计提的利息)

银行存款(差额;可能在借方)

如果背书人转让的票据是银行承兑汇票，票据到期付款人无法付款，票据的承兑人(银行)会垫付款项，所以对于被背书人不涉及追索的问题;如果背书人转让的是商业承兑汇票，票据到期付款人无法付款，被背书人就会行使追索权向背书人索要票据款项，这对于背书人来说，则形成一项或有事项，在资产负债表日，如该或有事项存在，可能导致经济利益流出，则需要在报表附注中进行披露。

被背书人收到商业汇票时，是以票据的到期值为计价基础出售商品物资，对于将来应收到的票据利息，先暂时计入“财务费用”账户，待将来计提利息或者收到利息时再冲减“财务费用”账户的余额，具体账务处理如下：

借：应收票据(票据面值)

财务费用(票据利息)

银行存款(差额;可能在贷方)

贷：主营业务收入(出售货物取得的收入)

应交税费——应交增值税(销项税额)(增值税专用发票上注明的增值税额)

计提利息或者收到利息时，账务处理如下：

借：应收利息/银行存款

贷：财务费用

三、例析带息商业汇票背书转让双方的账务处理

下面以一道例题分别从背书人和被背书人角度，对该商业汇票的账务处理进行解析。

1、甲公司(背书人)的账务处理。背书转让票据时，账务处理如下：

借：原材料 10000

应交税费——应交增值税(进项税额)1700

贷：应收票据 10000

应收利息 100

财务费用 150

银行存款 1450

资产负债表日，如该或有事项存在，可能导致经济利益流出，甲公司需在报表附注中披露该或有事项。

2、乙公司(被背书人)的账务处理。20×1年11月15日收到票据时，账务处理如下：

借：应收票据 10000

财务费用 250

银行存款 1450

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1700

20×1年11月30日计提利息时，账务处理如下：

借：应收利息 150

贷：财务费用 150

借：应收利息 50

贷：财务费用 50

20×2年1月31日到期收回票款时，账务处理如下：

贷：应收票据 10000

应收利息 200

财务费用 50

如果乙公司到期不能收回票据款项，需要将该应收票据的款项转入“应收账款”账户，账务处理如下：

贷：应收票据 10000

应收利息 200

财务费用 50

此时，乙公司可以行使追索权向票据的背书人及出票人索要票据款项。

篇（9）

会计工作具有明显的阶段性，具体可以划分为建账、日常处理和期末处理三个阶段，每一阶段都有其特定的工作内容。为了使学生更好地掌握会计工作内容和提高实务操作能力，我们结合会计工作内容、会计岗位、实用性和可操作性等方面进行了综合分析研究，初步设计了会计实训必需的四大模块，即建账、主要经济业务账务处理、出纳岗位工作、纳税登记，并从这四大模块入手，分析、阐述高职会计专业的学生在学习相关会计课程后，如何让学生有目的、直观的、仿真的进行会计工作的训练。

一、建账模块

任何企业在成立初始，都面临建账问题。即根据企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。所有我们要求学生实训的第一模块，即必须掌握如何“建账”。一个企业至少应建四本账册：一册总分类账；一册现金日记账；一册银行存款日记账；一册活页明细账。

二、主要经济业务账务处理模块

经济业务账务处理主要包括日常经济业务处理、期末业务处理和会计报表三部分。这一模块的会计工作内容多，在选择实训内容时，既要选择有普遍性的经济业务，又要选择有特殊性的经济业务。下面阐述该模块的主要实训内容：

1、日常经济业务处理——会计凭证填制和审核。（1）根据实训资料采用专用凭证进行会计凭证的填制、整理、传递；（2）根据实训企业的日常业务采用通用凭证编制相关记账凭证。

2、日常经济业务处理——登记账簿

根据实训企业资料及前期会计凭证进行日常账簿登记，通过实训操作，能够让学生达到以下要求：（1）掌握各类账簿登记的一般技能要求；（2）熟练规范地根据前期工作成果登记日记账、明细账，并按全月三次汇总编制科目汇总表；（3）掌握汇总记账凭证账务处理程序下汇总记账凭证的编制方法，以及总分类账的登记方法；（4）能够采用适用的错账更正方法，对实训中出现的各类错账进行更正。

3、期末业务处理——对账、结账。（1）根据实训企业的资料及在前期日常工作的基础上，进行期末账务处理，并登记相关帐簿；（2）编制总帐科目试算平衡表、核对银行存款并编制银行存款余额调节表；（3）对帐无误后进行月末结帐；（4）整理并装订会计凭证、账簿。

4、期末业务处理——编制财务会计报表。（1）根据实训企业资料及前期工作结果，编制资产负债表；（2）根据实训企业资料及前期工作结果，编制利润表。

三、出纳岗位工作模块

出纳是按照有关规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作的总称。出纳工作并不是一件很容易的事，它要求出纳员要有全面精通的政策水平，熟练高超的业务技能，严谨细致的工作作风。下面阐述该模块的主要实训内容及具体要求：

1、明确工作目标。在进行该模块实训操作前，首先要学生掌握出纳岗位的工作目标。

2、工作态度和能力要求

在掌握以上出纳具体工作目标的基础上，结合实训企业的具体业务，通过实训操作，能够让学生达到以下要求：

（1）工作态度要求：要做好出纳工作首先要热爱出纳工作，要有严谨细致的工作作风和职业习惯。作风的培养在成就事业方面至关重要。出纳每天和金钱打交道，稍有不慎就会造成意想不到的损失，出纳员必须养成与出纳职业相符合的工作作风，概括起来就是：精力集中，有条不紊，严谨细致，沉着冷静。精力集中就是工作起来就要全身心地投入，不为外界所干扰；有条不紊就是计算器具摆放整齐，钱款票据存放有序，办公环境洁而不乱；严谨细致就是认真仔细，做到收支计算准确无误，手续完备，不发生工作差错。

（2）技能要求：打算盘、用电脑、填票据、点钞票等；

（3）能够填制与审核现金收支业务原始凭证如：工资表、报销单、借款收据、领款收据、差旅费借款、报销单等；并能模拟现金收付款业务的办理。

（4）能够填写支票、银行汇票、银行本票、商业汇票等银行结算票据并模拟银行结算业务的办理。指导教师先示范，然后再由学生操作。

（5）能够辨别出纳凭证：包括与现金、银行存款及其他货币资金有关的原始凭证和记账凭证，并据以登记库存现金、银行存款日记账，每日结出余额。如 重要的凭证进账单，指导教师先示范，然后再由学生操作。

（6）能够进行期末对账及结账，月末将现金日记账、银行存款日记账的余额与现金总账、银行存款总账余额核对；月末将银行存款日记账与银行对账单核对，并编制银行存款余额调节表。

四、纳税处理模块

该模块是在各门会计课程中几乎不被重视，也是学生掌握较差的一部分，但在实际会计工作是不可缺少又是非常重要的一部分。因此将纳税处理单独作为一模块来设计实训是必要的。

1、总体目标设计：由于税种较多，学生在进行实训操作时不可能面面俱到，因此我们选择有代表性的两个税种——增值税和企业所得税进行实训。通过这两个税种纳税处理实训，帮助学生掌握从事企业会计工作所需要的增值税与企业所得税相关理论知识，能应用理论知识进行应纳税款的计算与核算，并据以填制纳税申报表、办理纳税申报工作等。

2、实训内容及其方法设计：

（1）增值税纳税处理内容及其实训方法设计

主要内容：增值税应纳税额的计算；增值税纳税申报的程序与方法。实训步骤及方法：①根据模拟企业某月经济业务资料，分组训练确定企业当月销项税额；②根据模拟企业某月经济业务资料，分组训练确定该企业当月进项税额；③根据模拟企业某月经济业务资料，分组训练计算该企业当月实际应纳增值税税额；

方法：教师先借助多媒体教学方式，演示增值税一般纳税人纳税申报表的填制及纳税申报程序，让学生直观感受增值税申报缴纳的具体业务处理，为学生动手训练提供参考；然后再让学生进行实训。

（2）企业所得税纳税处理内容及其实训方法设计

主要内容：企业所得税应税所得税的纳税调整和应缴所得税税额的计算；企业所得税的纳税申报（预缴与年终汇算清缴）等。实训步骤及方法：①根据模拟企业经济业务资料，计算企业在月（季）度预缴企业所得税时据实预缴的所得税税额；②根据模拟企业经济业务资料，独立计算年终汇算清缴时模拟企业全年利润总额；③根据资料，独立确定应税所得额中纳税调整项目，并据以计算模拟企业当年应纳税所得额；④根据应纳税所得额，确定税率并计算企业所得税应纳税额、汇算清缴应补（退）税额。

该课题论文只是我们研究会计专业实训教学的一个开始，以后我们将在这一基础上结合实际应用不断总结和不断完善。

参考文献：

[1]邓泽民：《职业教育教学设计》，中国铁道出版社2009.3（职业教育设计丛书）。

篇（10）

费用是《小企业会计准则（征求意见稿）》中规范的内容之一。费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、管理费用等。本文拟对小企业期间费用，即销售费用、财务费用、管理费用等期间费用的会计处理进行探讨，以期对小企业会计人员进行期间费用的会计核算有所帮助。

一、销售费用的会计核算

（一）销售费用定义

销售费用是指小企业销售商品（或提供劳务）过程中发生的各种费用。销售费用通常包括保险费、包装费、商品维修费、运输费、装卸费、展览费和广告费等费用。

（二）“销售费用”账户

性质：损益类账户。

3、结构：“销售费用”账户借方登记小企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等费用。发生销售费用时，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。

期（月）末，可将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后账户无余额。

（三）核算举例

借：销售费用——广告费5000

贷：银行存款5000

需要注意的是，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定，“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。所以，此小企业发生的广告费和业务宣传费支出不能无限制的发生，否则，年末，经计算超过销售（营业）收入15%的部分要调增应纳税所得额，计算缴纳所得税。

例2：2月18日，甲小企业以支票支付产品运输费1000元。企业以支票存根和营运部门运输发票为依据，作会计分录如下：

借：销售费用——广告费930

应缴税费——应交增值税（进项税额） 70

贷：银行存款1000

根据新修订的增值税条例第八条规定，准予抵扣的进项税额中，将运输费用明确列明，即购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。该支付的运输费既包括购进商品的，也包括销售货物的。

例3：月末，甲小企业将本期发生的上述费用5930元转入“本年利润”账户。会计分录如下：

借：本年利润5930

贷：销售费用 5930

二、财务费用的会计核算

（一）财务费用定义

财务费用是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，财务费用包括利息支出（减利息收入）、银行相关手续费等。

（二）“财务费用”账户

性质：损益类账户。

3、结构：“财务费用”账户借方等小企业发生的财务费用。财务费用发生时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入等。收到存款利息时，借记“银行存款”等账户，贷记“财务费用”账户。

期（月）末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

例4：B企业为小企业，其购买材料采用银行承兑汇票结算，支付银行承兑汇票手续费2000元。会计分录如下：

借：财务费用 5000

贷：银行存款 5000

例5：接银行通知，B企业收到其在银行存款应得利息收入2000元已经转入其存款账户。会计分录如下：

借：财务费用2000

贷：银行存款2000

例6：接银行通知，银行已从B企业存款账户扣贷款利息12000元。会计分录如下：

借：财务费用 12000

贷：银行存款12000

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分”。

例7：期（月）末，B企业将“财务费用”账户余额3000元转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。会计分录如下：

借：本年利润15000

贷：财务费用15000

三、管理费用的会计核算

（一）管理费用定义

管理费用是指小企业发生的除主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用和财务费用外的其他费用，管理费用包括小企业管理人员的职工薪酬、开办费、办公费、业务招待费、相关长期待摊费用摊销、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

（二）“管理费用”账户

性质：损益类账户。

3、结构：“管理费用”账户借方登记行政管理部门人员的职工薪酬、行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费、发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等、按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在管理费用实际发生时，借记“管理费用（开办费）”账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应交税费”等账户。

期（月）末，可将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

例8：A企业为小企业，其筹建期间通过以支票支付办公费3000元、印刷费2000元和注册登记费5000元。会计分录如下：

借：管理费用——开办费10000

贷：银行存款 10000

例9：A企业聘请法律顾问，以现金支付咨询费600元。会计分录如下：

借：管理费用——咨询费600

贷：库存现金600

借：管理费用——税费1000

贷：应缴税费——应缴房产税500

——应缴车船使用税

300

库存现金200

例11：A企业以现金支付业务招待费15000元。会计分录如下：

借：管理费用——业务招待费

15000

贷：库存现金15000

需要注意的是，对于小企业业务招待费，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。假设该小企业取得销售收入250万元，则该企业年终所得税汇算清缴时，应调增应纳税所得额计算如下：

则业务招待费调增所得额＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（万元）

期（月）末，A企业可本账户的余额26600元转入“本年利润”账户。

借：本年利润26600

贷：管理费用26600