医院内部审计工作计划汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇医院内部审计工作计划范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

在医院规模不断的扩张之中医院的组织和管理架构由原来的总院本部的一级管理体制向总院主体全面控制下的分支医院多层级的管理体制转化；医院营运的地点也有所转变，之前是总院本部单一运营，如今转变成跨地区的多个运营点。医院内部审计的工作都有了很大的变化，不论是在监督还是管控上。总院的审计部门在与不同的发展背景、不同的专业、不同的地区的各分支医院间的协调难度都大大的增大，所以就急需在整个医院集团范围内建立起一套科学完善的审计工作运行机制。

(二)审计导向由财务收支审计向管理审计转变

在目前的实际工作中大部分医院的内部审计都还处于财务收支传统审计的层面，即内部审计机构检查和监督各类资金的使用情况。在当前的医院集团化的情形下，医院规模在逐步的扩张中，实际采购中的数量与金额也在大量的增加，就出现了不同的资金结算体系，例如医疗保险、公费医疗、农村合作医疗、自费结账等，所以整个医院集团和内部控制的流程都较以前更加的复杂了。传统的内部审计体系已经不足以应以应付现今的情况，这就必须要求医院审计在内部审计资源的基础上面确立起风险管理的观念，之前的财务收支审计逐渐转变为风险管理导向下的管理审计，就是原先对财务数据的审计转变为对整个医院运营流程的监控，对具体数据的关注转变为关注流程控制关键的风险点。

(三)审计重点由资金审计向经济责任和遵循性审计转变

医院总院的管控单位在不断的增多，为了加强其内部控制，减少内部管理的漏洞，医院总院的内部管控的重点就放在了医院的各个分支的主要负责人经济责任的执行的实际情况、各分支医院对总院各项规章制度执行的实际情况上。所以，除了进行传统的资金审计之外，医院的审计重点应该放在进行经济责任和遵循性的专项审计。

二、医院集团化情势下内部审计工作的应对方式

(一)完善内部审计体系的建设

第一，就是要建立起完善的审计制度体系。从建立具体的规章制度开始，参考医院运营中的实际情况，依照医院对审计工作提出的具体要求，对相关的规章制度进行整理修订并完善，从而建立起一个统一的内部审计制度，并且不能让其流于形式，要在实际中严格的执行已经建立起来的内部审计制度。第二，对内部审计资源的整合力度要增加。可以建立起内部审计人员轮流值岗的工作方式，在一定条件下逐渐的施行二级各分支机构审计部长委派制。第三，要逐步建立起科学完善的专项业务培训机制，对审计人员进行定期的专业培训，通过这种专业的培训提高其整体的素质尤其是专业素质。通过逐渐的建立并实施以上的方法，从而逐渐的建立起并且不断的完善医院集团化后的内部审计体系的建设，建立起一种工作机制使得总院审计部门进行统一调动管理、各个分支审计机构相互协作。

(二)坚持风险管理和内部控制两个导向

审计工作量随着医院的逐步集团化在不断的增加，这时就需要医院的审计工作将内部有限的审计资源集中于主要的风险点和内部控制的环节的薄弱点上，这一过程要在风险管理和内控控制的导向下，经过许多的风险评估和辨别，从而使得审计从对财务数据单一的审查监督转向对医院运营流程中的内部控制关键点进行监测和控制。所以医院的内部审计工作应该始终在风险管理和内控控制的导向下，将揭示可能存在的隐患、促进管理水平作为其工作目标，对现有的审计资源进行充分的利用，将管理的制度和行为作为审计工作的重点与焦点，对内部控制的流程进行完善，建立起一套健全的风险管理体系，使得审计工作在医院的自我约束和制衡机制中逐渐的占据重要的地位，对于医院规范其内部管理、完善内部控制制度、提高运营效益都有着巨大作用。

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一、医院内部审计的现状及存在问题

(一)领导重视不够,职工认识不足

有些领导对内部审计的职能和作用在认识上存在误区,认为内部审计工作可有可无。单位内审部门的设立只是为了应付上级检查而设置的,没有具体的工作目标,没有将内审工作纳入到日常管理的轨道上来,甚至于错误的地认为内部审计等同于纪检监察。有的内审人员认为,审计工作容易得罪人,工作缺乏主动性、积极性,“等、靠、要”思想严重,有的即便发现问题,也不敢请示、汇报,致使国家财产遭受损失。

(二)人员配备不足,素质较低

目前,内部审计机构虽都配备了专职内审人员,但人员较少,远远不能满足我国医疗卫生行业内审工作的需要。并且有相当数量的单位对人员配备不够重视,内审人员大部分是从财务、管理部门调配而来,这些人员虽然有丰富的财会知识和经验,但对审计相关的专业知识相知甚少,缺乏内审工作所应具备的综合理论水平和业务知识水平,不能满足医院管理的需要,制约了审计职能的发挥。

(三)制度不完善,机构不健全

国家没有对医院内部审计的具体准则和实施细则做出规定。这种法规的滞后性,导致医院内部审计人员在实施具体的审计工作时无章可循,使审计意见和建设难以切实落到实处。在机构设置上,有的医院虽然设置了独立的内审机构,但却没有配备相应的审计人员,有的虽配备了审计人员,却没有相应的独立审计机构,而是将内审和财务合二为一,或是将内审机构置于纪检、监察之下,使内审机构的作用得不到充分发挥。

(四)内容过于单一,忽视服务职能

目前,有些单位的内部审计职能还只是停留在单纯地控制、监督方面,主要发挥审计的事后监督作用,其主要工作都集中在财务领域,大部分时间和精力都花费在审查财务收支的真实性、合法性上,而未深入到单位的经营管理和服务领域,忽视了内部审计的事前、事中监督,没有意识到内部审计机构既是医院内部的一个经济监督部门,也是一个服务部门,人为地缩小了内部审计工作的范围,使内审工作处于被动地位。

二、医院内部审计的发展方向

(一)转变观念,提高认识

单位领导对内审工作的重视程度,是加强和改善内审工作的基础。如果一个单位的审计工作没有领导的支持,是根本开展不起来的。因此,医院内部审计工作开展的好坏,作用发挥是否充分,领导的重视程度是关键。1.使领导转变观念,提高对内审工作的重视,积极指导和支持内审机构开展审计工作,将内部审计纳入工作日程,对内审机构提出严格的要求;加强财务管理,堵塞漏洞;并从各方面给内审人员以支持,努力为审计部门排除工作上的阻力,帮助协调各方面的关系,使内审机构较好地行使审计职能。2.内部审计部门及其工作人员应逐渐转变领导或上级主管部门“要我审”的观念,不断强化审计意识,充分发挥自身主观能动性、积极性,当好医院领导的助手和参谋,协助领导抓好内审建设和管理,提高审计在医院管理工作中的重要作用,从而实现思想观念、工作作风的双重转变。

(二)努力提高内审队伍的素质

审计质量是审计工作的生命线,为了做好医院的内部审计工作,医院必须建立一支高素质、专业化的内审队伍。1.要对现有人员进行培训、学习,使其掌握经济、管理、计算机等多种专业知识,改善其知识结构,配备专业审计人才,吸收临床、医技科室等各类高素质人才,充实内部审计队伍,培养复合型人才,提高内审人员的整体素质;同时要严格考核机制,对内审人员业绩进行评价,促使内审人员注意自身知识更新,努力拓宽知识面,改善自己的知识结构,掌握多种技能,通过自学、参加培训、继续教育等多种方法不断提高自身业务素质。2.抓好内审人员的政治思想教育和职业道德教育,树立一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风,使其具备与其工作相适应的高尚品质,确保审计人员不违纪、不违法、廉洁自律,严格遵守职业道德规范,坚持原则,具有较高的政策水平,从而树立高效、优质、文明的审计形象。

(三)建立健全内部审计机构

医院内部审计机构的设置是实施内部审计工作的组织保证,设立科学、合理的内部审计机构,是实现内部审计职能的重要保证。如果没有健全的内部审计机构,完善的内部监督约束机制,在多数情况下都会出现财务管理混乱、跑冒滴漏、腐败行为滋生的现象。因此,医院应按上级部门的要求,在本单位主要负责人直接领导下,建立同本单位其他各职能科室相平等的、独立的内部审计机构,明确内审机构的地位,对内部审计机构的人员配备实行专职化,并且保持其稳定性,充分发挥内部审计的监督、评价、管理等职能,使内部审计机构成为医院管理所必不可少的一个机构。

(四)完善制度化建设

篇（3）

一、医院审计工作风险的特点分析

（一）审计工作风险的复杂性

随着我国卫生医疗体制改革的不断深入，各类医院都在以各种形式进行资产结构调整以满足医院健康发展的需求。在这期间，涉及到国家、集体、个人三方面的利益，使得审计项目存在复杂性，若审计人员未能客观、公正、准确地作出职业判断，就有可能造成国有资产流失，严重损害医院和国家利益，进而导致审计风险的产生。

（二）审计工作风险的潜在性

当前，医院信息化管理系统已经被广泛应用于医院经营管理中，由于信息化技术本身具备实时性、虚拟性、广泛性等特点，对审计工作的方式、内容、流程等审计要素均产生了一定的影响，这就迫切需要医院建立完备的内部审计信息系统以适应医院信息化建设的发展趋势。但是现阶段，医院审计信息化建设远远滞后于其他部门的信息化建设，还没有可供适用的审计软件和审计系统，从而增加了审计风险的潜在性。

（三）审计工作风险的可控性

虽然医院审计工作风险是客观存在的，但是只要医院重视审计风险管理，健全内部审计机构，认清本院在经营管理中存在的风险隐患，分析风险产生的原因，并积极运用科学的审计程序、方法加以控制和防范，便可以有效规避审计风险，或将审计风险的危害降至最低。

（四）审计工作风险的广泛性

一部分医院的审计工作仅仅局限于财务收支方面的审计，而没有深入开展效益审计、经济责任审计、内部控制制度评价等多方面的审计工作。同时，医院审计人员的风险防范意识单淡薄，工作时未严格执行审计准则和审计程序，使得审计工作未能取得实效，从而导致审计工作风险广泛存在于医院经营管理的各个环节。

二、医院审计工作风险的防范方法

（一）健全内部审计机构和制度

就医院内部的审计部门而言，其属于一个独立的机构，并在医院领导的指挥下开展对医院内部的审计工作。为此，医院内审机构的设置必须按照上级有关部门的要求，设立与本院其它职能部门相平行且独立的审计处或审计室，同时应配备专职的审计人员。医院在开展内部审计工作时必须严格遵循相关的国家审计法规以及行业审计准则，并结合本单位的特点，制定出相应的内审规章制度，主要包括内审人员岗位责任制、审计工作程序和审计工作计划等等，以此来确保医院内部审计工作能够顺利开展。

（二）规范内部审计程序和方法

医院应按照内部审计的相关程序来开展审计工作。首先，应做好审前准备工作，具体内容为对被审项目及审计风险进行分析和预测，并制定相应的风险防范对策、审计项目实施方案，然后选派适合的审计人员进行审计。同时，应对审计证据的获取途径和处理方式加以规范，借此来确保审计证据的真实性、可靠性和相关性，这样有利于使审计风险达到可接受的合理水平；其次，应对内审报告加以规范。审计报告必须要真实、客观地反映相关的审计事项，可以通过建立健全审计报告复核制度，来降低审计风险；再次，应强化内部审计监督。建立并完善医院内审指标体系，把各种重要指标有机地结合到一起，如审计覆盖率、处理落实率、计划完成率、违纪重复率以及审计人员的综合素质和专业水平等等，进行全面的考核及评估。同时根据国有资产监管机构实施的监管体系，对医院内审工作产出的结果进行评价考核，这样能够从整体上对内审结果加以了解，进而达到回顾过去、分析现在以及预测未来发展的目的，以此来发挥出医院内审的信息参谋作用。

（三）拓宽审计工作范围

医院内部审计工作应将所有经济活动均纳入到审计范围内，从而增强审计风险的防范力度，其主要工作内容包括以下几个方面：其一，财务审计，对医院经济活动的合法性、合理性和真实性进行实时监督，对医院经营成本、财务状况、收支情况、财务报表、会计账务处理、统计信息、成本核算等项目进行审计，并为医院领导决策提供可靠依据，避免决策风险的产生；其二，工程审计，由于医院基建项目具备建设工期长、投入资金量大、涉及部门多等特点，所以应将工程审计作为审计工作的重中之重。对医院基建项目的立项、建设、验收、维护、报废等工作进行跟踪审计，强化建筑工程的全过程审计，做到防患于未然；其三，医疗设备审计。在医院发展的过程中，医院往往会购置价值高的大型医疗设备，以满足医疗技术不断更新的需要。所以，审计人员应加大对大型医疗设备的审计力度，从设备购进、使用、维护直至报废的所有流程进行审计，提高设备的使用效益，防止设备盲目购置；其四，药品及其他物资审计。由于药品和物资的使用频率高、周转速度快，并且涉及到医院廉政建设和患者切身利益，所以必须强化药品及其他物资的审计工作，对其购进、保管和使用等各个环节进行审计。

（四）提高内部审计人员综合素质

内部审计工作属于一项综合性、技术性、专业性都相对较强的工作。现阶段，随着市场经济体制改革的不断深化，医院内部审计的工作范围也随之不断扩大，这在一定程度上对内审人员的综合素质及业务水平提出了更高的要求。医院内审人员除应具有丰富的专业基础知识和实践经验以外，还应精通计算机网络方面的技术，并且能够熟练操作财务及审计软件。同时，还应不断提高自身的思想品质和职业道德，要有责任心和使命感，并通过不断地学习来完善自我，以适应新时期医院审计工作的需求。此外，医院应建立人才培养机制，并加强对内审人员的后续教育工作，使其能够不断地更新知识，促进知识结构多元化发展，进而树立起全新的审计理念，以此来增强对审计风险的防范和控制意识，降低审计风险推动医院健康发展。

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医院组织部门中，有很多独立的组织，而医院内部审计就属于医院内部监督及评价活动的一个组织，主要是对内部活动的经营状况进行评价，做到遵纪守法，进一步促进医院事业的发展。随着时代的发展，医院的发展状况成为很多人关注的问题，医院在内部审计管理中也存在着一些问题。

一、医院内部审计风险存在的特点

在医院管理工作中，内部审计也会出现审计风险的问题。这一般是指医院在财务方面出现重大的错误，例如财务资金方面的收支，有关经济活动事项中出现错误的会计报告，在医院内部控制问题中出现漏洞，但内部审计人员并没有发现错误的存在，这就为审计工作带来一定的风险。

特点一：经营风险与医院内部审计风险相一致。风险一致性主要表现在医院内部的审计工作与经营一家企业所存在的风险是一致的，在对医院的经营活动进行监督管理中，首当其冲就是要保证活动的合法合理性。另外，还要抱着一颗对医院的管理阶层负责的心态尽心监督工作，所以在利益与效益之间，医院内部审计存在风险特点就是经营与审计风险的一致性。

特点二：医院内部的审计工作广泛性。在医院内部审计工作中，随着市场经济的进步，很多医院的工作不再是单纯的管理和医疗工作，更多的是接触到了医疗物资的采购、工程建设、大型设备购置等问题，所以，领导者要将工作的分配进行合理的控制，减少工作过程中出现的问题就是合理的减少审计工作风险。

二、医院内部审计存在的风险

第一，医院内的领导阶层对内部审计没有足够的认识和重视，没有加大内部审计的监管控制力度。目前，我国很多医院的审计工作并不是出于自身的内部管理审计，而是在政府的强制监督情况下进行的，还有一些医院机构内的审计部门只是医院内财务部门或监察部门的一个附属机构，这在很大程度上影响了医院内部审计作用的发挥。另外，众多医院领导并不清楚内部审计的含义，不重视和加大内部审计的管理工作，没有将它融入到医院的管理工作体系中，让它承担起监控和管理的重要责任。

第二，医院内部的审计机构缺乏一个具有权威性和独立性的部门。在审计工作中，需要权威性的人员进行审计，领导进行监督，存在审计风险的一大原因就是在工作中职权分不清楚，审计就是审计，不要受到领导的工作分配而去做监督工作，否则审计工作的工作质量会受到影响。

第三，审计人员素质较低。内部审计人员缺乏应有的职业素养，在医院管理工作中，现代医院的审计工作不在那么单一，要想参与管理工作，不仅要做好本职工作，还要学习其他比如会计和法律方面的知识，这样在审计工作中才能临危不惧。所以说，审计风险中，不能拥有全面的知识结构对审计而言，本身就是一种风险。

第四，审计方法落后。医院的内部审计工作是对医院的整体财务状况进行监督和检查，以便及时的发现财务方面的问题，这在一定程度上要求审计人员具有一定的独立性和客观性。虽然部分医院已经建立了比较完善的内部控制机制，能够确保医院的财务安全，满足内部审计的需要。但是部分医院的内部控制意识淡薄，不能满足内部审计的需要。表现在审计方法落后，审计人员的工作不能保证独立性的要求，容易受到人为因素的干扰，最终降低了审计工作的效果。审计方法对于审计效率也具有重要的影响，特别是现在医院每天都有大量的财务收入和支出，这对医院的内部审计工作提出了更高的要求。医院的内部审计部门应当根据医院的实际情况，不断的改进工作方法，提高医院审计工作的效率。

三、针对医院内部审计风险作出相应的防范

第一，从组织形式上有效保证内审机构和人员的独立。领导在管理内部审计工作时实行监督权，审计人员在审计工作完成之后，有义务将审计报告上交领导进行审核。保证审计人员工作的独立性。此外，应加强内部审计质量控制。在对内部审计进行编制前，应调查及了解医院的详细情况，对可能存在的风险进行科学评估，将一些较重大的审计事项写入具体的审计方案中，明确内部审计工作范围及责任，严格按照审计工作的方法、时间顺序等进行规范实施。

第二，不断的改进审计方法，提高内部审计的独立性。为了更好的发挥内部审计工作的作用，减少人为因素的干扰，保证审计结果的客观性，医院应当加强审计制度建设，做到审计工作的有序进行。在制度建立之后，要严格按照审计工作的流程进行，避免其它部门和人员的影响，保证内部审计的独立性。医院管理人员要根据医院发展的情况来制定专门的审计工作计划，同时对审计人员的规范以及考核等都进行专门的规定。从制度上保证内部审计工作的顺利进行，充分的发挥医院审计工作的作用。医院的财务安全对于医院的正常工作具有重要的意义，通过内部审计对医院的固定资产和不定资产的统计、审核，及时发现账目中存在的错误和医院运行中存在的漏洞。内部审计人员在进行审计的过程中要对医院的资金结构进行研究，特别是资金支出比较大的项目要进行重点审核，同时对资金支出的经济效益要进行追踪，保障医院的合法利益。对医院的资产处理状况和合法性进行审核，要审查是否存在资金非法挪用的情况，特别要重视手续上的合法性。

第三，加强医院内审机构专业人员的配置问题。加强他们的再教育工作，医院设置内审机构，一方面来讲，是消耗医院内部资源的一个机构，但只有建立一个完善的内审机构，才能够加强内部控制和管理工作。医院内部的审计工作不仅要求要有专业的知识储备，个人素质的高低在某种程度上也决定其内部审计工作的进程和质量。所以，在医院内部的审计机构，首先就要有一个专业的人员配备，能够将专业的会计管理、统计以及内部审计工作做好，也就是要有一支全面型人才的组织机构。其次，就是专业人员的再教育工作，就像会计工作者一样，要每年进行定期的学习培训工作，虽然我国的内审部门并没有明确规定医院审计部门的审计范围和所属机构，但内部审计人员仍要接受全面的学习，同时审计人员还要经常与财务部门的会计主管进行交流沟通。

第四，加强内部审计机构的管理在审计进行或完成时，不能丢弃任何相关的材料和文件，同时在人员审核方面也不能含糊，要用一定的工作制度来加强审计内部管理。若出现问题要及时的反映报告，最大程度的降低风险。

参考文献：

[1]玄志军.医院内部审计风险及其防范和控制[J].行政事业资产与财务，2011.

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[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）29-0213-02

1前言随着医改工作的陆续推进，医院运行模式和内部运行机制不断改进和完善，各项经营措施不断出新，医疗市场形成前所未有的竞争态势。卫生部《关于公立医院改革试点的指导意见》中明确指出，公立医院要改革内部运行机制，建立健全内部控制，实施内部和外部审计制度；加强公立医院运行监管，建立健全公立医院财务审计和医院院长经济责任审计制度。由此可见，审计作为医改的一项内容，已经成为公立医院健康有序运行的重要保障。

近年来，医院数字化建设的力度在不断加大，HIS、LIS、PACS、电子病历、手术麻醉信息系统等陆续上马，各项医疗信息资源库的筹建已日趋完善。但作为医院的内部审计，在医院信息资源的运用上还处于弱势，如何改善内审工作的方法和手段，充分利用信息技术和数据资源，对医院的经营管理和经济行为进行客观地鉴证和评价，是目前医院内审人员应该思考的问题和努力的方向。

2现阶段医院内部审计工作存在的问题及工作方法弊端

2.1医院内审工作的系统性较差

相比较企业而言，医疗卫生行业的内部审计工作起步相对较晚，工作的全面性、规范性和系统性还存在一定差距。在职能界定上，各个医院的规定各不相同，卫生主管部门没有统一的管理规定，所以不同医院之间的内审范围和内容不尽相同，内审的全面性、完整性就难以保证；在制度建设上，医院内审的工作制度有《审计法》和《卫生系统内部审计工作规定》等，但缺少相应的内审考核制度和规定，不能形成内审工作的闭环管理系统；在工作程序和工作流程上，医院往往根据本院的实际情况自行制定，对于内控执行不严谨的医院，内审工作的规范性就难以实现。

2.2医院内审工作的执行力不强

医院作为事业单位，长期以来受管理体制的影响，内部审计执业环境不理想，虽然内审工作越来越得到领导的重视，但实际执行过程中，仍然会有部分科室和人员不理解、不配合，内审工作存在着一定的困难和障碍，从而导致内审人员的惰性思维和推脱行为，能不审的不审，能推迟的推迟。再有医院内审体系的不规范、不系统、不完善，也会导致内审环节的缩水，从而影响审计结果，甚至是流于形式。目前医院内审人员的素质还没有达到相应的高度，尤其是理论水平、技术技能和分析鉴别能力与当前医院经营管理的要求还不匹配，内部审计的执行意愿和执行能力达不到完全统一。

2.3医院内审工作的效率低、精度差

随着数字化医院的快速发展，先进的信息技术已经应用到医院业务的各个环节，庞大的医院信息资源库已经形成。但对于大多数医院内部审计工作而言，目前还没有很好地运用这一平台，内审工作方法和医院的信息化发展速度还没有完全衔接。财务收支不能随时查阅，药品、物资的流入流出无法及时掌握，大型医疗设备运行与效益情况得不到序时、准确地反馈，预算的执行情况依赖于财务报表的数据，经营项目及其经济行为的审计大多还是纸质材料的传递，审计的滞后性显而易见。尤其在软件的应用上，目前使用较普遍的还仅仅是基本建设结算审核系统，其他医疗项目的审计软件鲜有开发，内部审计的效率和准确度没有技术保障。

3信息技术在医院内部审计工作中的应用设想

3.1建立医院内部审计信息资源平台

在目前医院数字化建设普及的情况下，内部审计应该并且极有必要建立信息资源的应用平台，和全院的HIS、LIS、PACS等系统软件相衔接，可以序时地查询医院各项业务收支，与预算进行对比性分析；进行药品、卫生耗材、后勤物资等流入流出的规律性和内控审核，督促物资采购的科学性、合理性、有序性；分析独立核算医疗项目的成本耗用和收益情况，对照论证资料及时查找差距，实现项目管理的事中控制；实时查询各业务科室的工作量及收费情况，分析各个学科的业务发展趋势，为业务科室调整病种结构和收费结构提供相应的数字依据。

3.2开发医院内部审计专业应用软件

“工欲善其事，必先利其器”，要想努力做好医院内部审计工作，首先要从工作方法和工作手段上进行改善。目前医院的内审应用软件还比较匮乏，除基本建设工程结算系统外，其他医疗项目及经济业务的审计还停留在传统的内审工作方法上，与医院的信息化发展程度和经营管理要求不相匹配，且审计结果也缺乏客观性。为了进一步提高医院内审的效率和精准度，应该考虑陆续开发一系列的医院内部审计应用软件，比如固定资产管理审核系统、库存物资管理审核系统、经营项目招投标管理审核系统、货币资金管理审核系统、往来款项审核系统、后勤托管服务审核系统等，根据审计范围和内容不同，建立相应的内审模式。例如对于经济合同的管理审计，首先要将合同的重要条款内容进行录入，按类别建立经济合同电子模块，合同签署前与法律法规模块链接，审核经济合同的合法合规性，实现经济业务的事前审计；合同执行过程中，序时将业务数据输入后与合同质量、进度、价格、数量等进行核对，实现经济业务的事中控制；竣工结算阶段，点击合同的重要条款，对照实际进行业务绩效、时效的综合评价，作为付款结算的基本依据。

3.3探讨医院大型医疗设备单机核算审计

随着医疗服务能力的不断提高，医院大型医疗设备的使用也越来越多，为了加强医院资金投入的绩效管理，提高大型设备的使用效率，需要进行大型医疗设备的单机核算审计。将审计信息办公系统与医院HIS、LIS、PACS等对接的同时，探讨医院物流系统在内部审计工作中的延伸应用，通过实时查询、摊销大型医疗设备的收入、支出，阶段性核算设备的运行成本，分析单台设备的效益情况，为医院的经营决策提供相应的数据支持。

3.4建立医院内部审计预警体系

根据医院内部审计工作计划，分析提炼筛选不同项目、不同业务的相应过程控制指标，通过信息技术建立医院内部审计预警体系，对医院的经营项目和日常业务实行临界点控制、干预和纠正，促进医院的健康有序运行和发展。

3.5实施医院内部审计考核机制

作为医院的监督、审查、评价机构，内部审计在工作中具有独立性和客观性，同时也存在风险性。审计过程是否全面、完整，审计依据是否充分，审计结论是否准确，审计评价是否客观，审计建议是否科学得当，特殊项目是否实行了后续审计等，这些都需要医院的内部审计考核系统来完成，利用信息技术对内审工作的科学性、准确性、有效性进行综合的鉴证和评价，形成医院内部审计的完整闭环管理系统。

参考文献：

[1]殷生.医院内部审计转型初探[J].中国市场，2012（1）.

[2]朱瑾红.浅谈如何健全内部控制制度加强医院资产管理[J].中国市场，2012（44）.

[3]辜东利.建设单位加强内部审计监督的探讨[J].中国市场，2010（35）.

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根据卫生部2006年第51号令，要求年医疗收入达到3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构，应当设置独立的内部审计机构，配备专职审计人员。这也是全国各省市二甲医院评审的考核内容之一。其最主要的原因是因为内部审计有助于完善医院法人治理结构、强化医院内部控制、改善医院风险管理，保护资产安全完整。

一、内部审计在公立医院管理中的作用

（一）促进医院管理的规范化发展

内部审计相对于国家审计、社会审计而言，在公立医院监管中有着明显的优势。内审部门对医院的发展目标、各科室的职责分工和管理流程比较熟悉，又能及时掌握公立医院运行的风险点，有效防范舞弊和预防腐败，促进医院管理的规范化发展[1]。其次，与外部审计相比，内部审计发现问题比较容易，审计成本相对较低。内部审计突出的优势是可以事前事中在医院日常工作中发现问题，防微杜渐并能及时纠偏，把权力锁在制度的笼子。

（二）提高医院财务信息报告质量

内部审计对医院的财务收支和经济活动的真实、合法和效益进行独立监督，通过对财务的凭证、账簿和报表的日常审计，可以查缺补漏，确保医院经济活动合法合规，把财务风险控制在萌芽当中，合理保证财务信息真实完整，为医院管理层决策提供可靠的财务数据，做好咨询服务和参谋角色。开展常规审计在提高医院财务信息报告|量的同时，可以增强领导和职工的法律意识，严肃财经纪律，把钱花在刀刃上，能够很大程度上降低医院在发展过程中遇到财务风险的概率，从而保证医院财务资金应用的安全性和可靠性。

（三）强化内控管理，对内控的有效性进行评价

根据2015年财政部颁布的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，公立医院全面推行内控制度建设，结合本单位的业务特点，建立健全各项内控制度，形成内部权责分明、相互制约的机制，增强了管理层的科学管理意识。同时，公立医院确定内审部门为内部控制的牵头部门，年终对本单位各科室部门的内部控制情况进行评价。内审部门应对内部控制设计有效性与执行有效性进行全面评价，评价各部门政策和程序是否得以贯彻执行，建立的标准是否遵循，资源是否合理利用，且认真查找管理存在的问题和漏洞，分析原因，提出改进和完善建议，及时将评价报告上报给院部管理层和同级财政部门，从根本上提高内控的有效性。

二、公立医院内部审计管理运行中存在问题

（一）重财务轻审计，管理层重视不够

有些院领导将内部审计放在可有可无的位置上，并没有把内审部门融入医院管理体系中，使其担负起管理、监督的双重责任。正是由于医院管理层对内部审计的重视程度不足，这就使得内部审计工作流于形式，这就大大降低了内部审计的权威性，没有发挥出内审应有的价值和作用[2]。再者，院长和内审科负责人沟通不够，甚至年初没有制定详细的审计计划，确定当年度审计工作重点。

（二）信息化建设基础薄弱，制约审计工作发展

充分利用计算机技术开展各项审计工作，改变审计手段落后、效率不高的状态，解决审计内审人力不足的问题。比如：新医改下，公立医院员工绩效工资考核由简单核算科室收支结余发放转变为提供医疗服务数量和质量为主的薪酬制度，绩效年薪关系每位员工的切身利益，虽然计算量大又还是要做到公平合理，因此必须借助计算机信息系统，实施系统化、精细化的绩效考核审计[3]。所以，公立医院要进一步加强信息化建设，促进审计工作发展，服务服从于医院中心工作和长远建设。

（三）内审质量有待提升

虽然内部审计机构负责人由具备中级以上相关专业技术职称或5年以上的审计、会计工作经历的人员担任，但除专业知识外，内部审计人员还必须具备医疗部门和工程建设相关专业知识。这就需要积累工作实践经验和参加短期审计理论培训班来提升内审人员的综合素质能力。内审人员参加培训的机会少，审计结论大多依赖于内审人员的经验判断，内部审计人员素质的高低，直接决定了审计报告的质量。

三、充分发挥内审在医院管理中的作用，提升医院内审的管理效率

（一）完善公立医院内审制度

公立医院可以根据本行业适用的《医院财务制度》、《医院会计制度》和《卫生系统内部审计工作规定》， 结合本院的实际情况，建立健全的内审制度，做到制度管人，制度先行，提高审计效能。内部审计还应从管理者的角度考虑如何改进管理、完善控制，尽量从制度上防范类似风险的重复发生，促进和提高相关部门的责任意识和管理水平。

（二）为内审提供良好的环境

要想发挥内审在医院管理中的作用，必须赋予内部审计相应的权利和地位，单位主要负责人要加强对内部审计工作的领导，定期听取汇报，研究部署工作，及时批复年度内部审计工作计划、审计报告，并督促有关部门、单位落实审计意见，保证内部审计人员依法行使职权。

（三）立足于日常的财务审计，防范财务风险

内审部门对医院的日常财务收支和经济活动进行监督审核，审查收入是否严格执行国家规定的收费项目和收费标准，是否利用医疗信息不对称重复收费和套取项目收费，是否存在私收费现象；审查各项支出是否合法合规，是否有经济效益和社会效益；审查债权债务的明细项目是否清晰，特别是新医改下，医保基金按病种结算，对出现结余和亏损的医疗费用，是否浪费医疗资源，财务的账务处理是否正确。通过日常审计，事前、事中控制不断得到加强，有效发挥内部审计的预警和服务作用。

（四）开展专项审计，加强医院风险监管

以大型医疗设备采购、药品采购、行政库存物质采购、后勤社会化审计和基建、修缮工程审计为重点，积极开展专项审计，审查单位资产配置、使用及处置情况，保证资产安全和使用效果。对在审计过程中发现的问题，及时提出建议和意见，进一步发挥审计工作的监督与服务功能。

（五）做好医院内控评价工作，服务于医院发展

充分利用信息化手段，进一步规范内部权力运行，将内部控制贯穿于日常工作中，把贯彻实施内控规范作为一项系统的长期的工作任务。各部门间协同配合，共同促进内控规范的贯彻实施。制订内部控制专项检查办法和内部控制考核指标体系，采用量化评价的方式，分别设置单位层面和业务层面评价指标。单位层面评价指标应主要考核内部控内部控制建设启动情况指标、单位主要负责人承担内部控制建立与实施责任情况指标、对权力运行的制约情况指标、内部控制制度完备情况指标、不相容岗位与职责分离控制情况指标和财务信息编报情况六大类；业务层面评价指标应完整反映本单位制度规定的各项经济业务控制流程，至少应包括预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等方面业务事项。

四、结论

综上所述，建立现代医院管理制度，内部审计参与是非常必要的，落实内部审计工作是优化医院管理的关键。内部审计熟悉公立医院情况，建立日常稽核与专项审计相结合的监管体系，涵盖事前、事中、事后各阶段，实现医院内部审计“免疫系统”职能。通过积极开展内部审计，不仅有效加强公立医院在制度建设、日常收支管理等方面的改进和提高，而且有利于行风廉政建设，进一步促进公立医院综合改革。

参考文献：

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关键词 风险导向 内部审计 程序 构建 实施

对于我国而言，内部审计工作在企业经营管理中的践行经验还比较薄弱，发展时间也相对较短。现阶段，我国内部审计协会所的包括基本准则在内的相关审计行为标准共计29部，特别是在2005年，内部审计具体准则第16号风险管理审计文件当中，由于首次提出了风险导向内部审计的概念，因而标志着我国内部审计工作一个长足性的发展。纵观国际市场的发展趋势来看，受到全球经济发展低迷性因素的影响。在企业规模、经营管理水平不断发展壮大的过程当中，其所处的市场竞争环境也更加激烈。在此环境背景下，为了能够使企业的经营管理效益得到最大限度的保障，就需要对风险要素进行全面性的干预管理，将内部审计参与到风险管理中，构建并逐步完善立足于企业发展实际情况的风险导向内部审计程序，使其更好地为风险控制所服务。本文即主要针对以上相关问题作详细分析与说明。

一、风险导向内部审计程序构建分析

结合我国现阶段在风险导向内部审计程序方面的研究进展来看，现阶段并没有形成统一性的程序实施标准与框架结构。因此，在有关此项问题的研究与探索过程当中，需要以国外的成功经验作为蓝本，借鉴其中的成功经验，结合企业发展的实际情况，构建具有针对性的风险导向内部审计程序操作流程。笔者认为：在风险导向内部审计的实施过程当中，其操作程序应当涵盖审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段、以及后续审计阶段这四个方面。现针对程序构建过程中所涉及到的关键问题作详细分析说明：

首先，从企业风险导向内部审计准备阶段的角度上来说，此阶段的主要工作内容在于，在对企业经营管理目标加以充分认识的基础之上，确定与之相对应的管理目标，并对企业的各个管理层次潜在的风险要素进行识别与评估。通过此种方式将对企业经营目标达成有不良影响的风险要素确定为内部审计工作的实施重点，并通过对风险要素风险指标大小进行量化性评估的方式，研究内部审计相关措施开展的优先顺序。同时，还需要结合企业的经营管理实际情况，编制具有针对性的项目审计计划与年度审计安排，借助于此，确保内部审计资源得到最大限度的优化与分配。

其次，从企业风险导向内部审计实施阶段的角度上来说，在审计准备阶段已对风险要素进行识别的基础之上，需要对被审计工作单位相关风险要素是否具有内部控制以及管理制度保障等相关方面的问题加以测试与评价，同时还需要研究以上项目所对应的剩余风险，并以剩余风险为对象，制定可靠的风险应对措施与方法、策略。

再次，从企业风险导向内部审计报告阶段的角度上来说，建立在风险评估的基础之上，审计工作人员通过对相关程序措施的落实，需要结合被审计单位的审计结果，出具相应的审计报告，通过量化指标数据的方式，对审计行为的结果加以评估。同时，结合企业的实际情况提出针对性的内部审计工作建议，以此为依据实现对被审计单位内部管理工作的改善。

最后，从企业风险导向内部审计后续阶段的角度上来说，在发出审计报告之后，要求内部审计工作人员针对相关的审计结果及审计建议展开跟踪检测，重点关注被审计单位是否在规定时间内对审计建议予以采纳，并落实了相关的审计要点等问题。

二、风险导向内部审计程序实施分析

在企业经营管理活动的实施与开展过程当中，包括财务报表、采购系统、销售系统、信息系统在内的相关要素均是内部审计的关注对象所在。特别是对于集团性、规模型企业而言，由于其在日常经营管理过程当中的涉猎范围比较广泛，还需要充分结合其所处行业领域以及项目的差异性特征，划分与之相对应的内部审计风险项目，是内部审计工作的开展能够建立在行业差异性基础之上，体现其针对性特征。

在可供选择审计项目确定之后，需要对各个项目所对应的风险因素加以衡量。结合审计实务操作经验来看，我们无法通过对风险值评估工作经验的累积，构建一套理论意义上的指标工作体系。但，内部审计工作部门可结合自身工作经验，制定涵盖各类风险要素的集成汇总表，选择当中的部分事项作为企业的风险要素并加以评估。具体而言，企业所涵盖的风险因素包括以下多个方面：（1）企业内部工作人员的胜任能力；（2）企业资产规模；（3）企业资产流动性；（4）企业所处行业市场竞争条件；（5）企业经营管理活动复杂性特征；（6）企业面向供应商及顾客的影响；（7）企业管理层会计预测准确性；（8）审计日期及审计结果；（9）企业会计信息系统电算化工作水平。

结合以上分析不难发现，对于企业而言，审计项目开展过程当中所面临的风险要素十分的多。因此，在风险评估过程当中，无法直接通过审计项目对风险控制措施加以实施，而应当采取对各类风险要素加以量化的方式，研究风险评估所需要关注的重点内容。对于企业所实施的项目而言，在将其视作总风险的背景下，则经济业务特征、经营管理水平、内部经营环境、外部经营环境，以上四个方面的内容就属于总风险下属的子风险，而子风险又可进一步划分为相关的具体风险要素。

在明确企业经营管理项目风险评价指标的相关要素基础之上，需要对各类要素进行量化处理。实际工作当中，应用较多的量化方法为：将风险程度按照其严重性划分为A、B、C、D、E共五个级别，与之相对应的风险分数分别为1、2、3、4、5。对于单个风险要素而言，其所取得的风险分数越高，则意味着风险严重程度越大。通常意义上可以将以往年度审计发现问题、专家意见、以及数据指标作为对风险要素评分所采取的数据支持。

进而，在风险导向内部审计的实施过程当中，还需要将对风险评估矩阵的应用最为重点关注对象。通过对风险评估矩阵的应用，能够确定企业在当年度经营管理过程当中，需要予以优先审计的工作项目。在此基础之上，内部审计工作开展过程当中，要求相关工作人员严格参照项目总风险的大小水平，确定各个审计项目的实施先后顺序，并按照其优先顺序对审计资源进行合理的分配。最终，以此为依据，制定针对性的年度审计工作计划。通常意义上来说，需要将风险要素评估水平较大的项目，为其配备充足的人力资源作为支持。

最后，内部审计工作实施过程当中，需要以企业所确定的本年度经营管理期间，风险导向下所却确定的内部审计要点的优先次序，由内部审计工作部门编制年度经审计工作计划文件，将企业项目执行过程中潜在的各类风险要素以文字说明与计划表配合的方式加以呈现。

三、结束语

在市场经济全面建设与发展，全球经济一体化进程日益完善与扩大的背景之下，企业作为市场经济的参与主体，其所处的整个竞争环境呈现出了极为显著的激烈化、综合化发展趋势。在这样一种发展环境作用下，企业应当如何对既有的风险体系加以健全与完善，提高自身对风险的管理工作水平，将风险要素对企业的影响降至最低，此问题无疑备受企业各方管理人员的关注与重视。总而言之，本文针对有关风险导向内部审计程序在构建与实施过程当中所涉及到的相关问题做出了简要分析与说明，希望能够引起各方人员的特别关注与重视。

参考文献：

[1]刘爱玲.关于通过规范审计程序进而提高审计质量的方法探索.价值工程.2010.29（21）：8-8.

[2]郭莲.医院内部审计风险的诱发因素及其防范.中国卫生事业管理.2008.25（1）：22-23.