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2负债经营的优势分析
(1)能迅速筹到资金。通常企业在经营过程中资金的回收周期是有一段时间的,而单靠企业内部提供的资金是无法满足发展需求的,如果企业能迅速筹集到所需的资金,这将非常有利于企业的发展,恰好负债经营可以填补空缺。(2)企业可获得节税收益。在我国,计算所得税税基时要扣除利息的支出企业的经营成本和利息都计入当期成本在税前扣除,这样企业缴纳的所得税额就相应的减少了。(3)减少通货膨胀损失。一般情况下,负债到期才能还本付息,如果通货膨胀率上升,那么将会造成企业原有负债额的实际购买力降低,企业按下降后的数额还本付息,这样就将通货膨胀带来的风险转移给了债权人。
3控制财务风险的对策
3.1确定合理的负债规模
(1)合理负债规模的理论数据。企业负债规模大小通常由企业经营者和债权人共同决定。负债规模达到一定程度,资本利润率就越高。对所有者而言,喜欢这种结构是因为企业不用自身的资金经营就能增加收益。但对债权人来讲,这种结构是存在巨大风险的,债权人会及时收回贷款降低风险。对于多数企业,大都认为资产负债率在30%以下是比较安全的,40%左右是相对合适的,超过50%资金周转将出现困难,债权人也将不再增加贷款。(2)合理安排负债规模应考虑的因素。首先必须考虑企业的偿债能力。常用的短期偿债能力指标有:①流动比率,一般标准为2∶1。②速动比率,一般标准为1∶1。存货周转率。存货周转率也是越高越好,表明可以减小积压存货的成本。其次应该考虑:销售收入的情况。销售收入同比减少的企业,其负债规模要相应地减小些。经济周期波动情况。在经济市场利好时期,应合理安排负债规模,促使企业快速发展。行业竞争情况。不同的行业其负债比例也是不同的。如商品流通企业,其变现能力强,因此其负债比例可以相对高些;而那些变现能力弱的企业,负债水平显然应该相对低些。
3.2确定合理的债务结构
(1)债务期限结构。在企业负债总额一定的情况下,怎样安排合理的负债结构,则需从以下几个方面来考虑:销售收入。如果企业销售收入长期趋于降低,内部资金无法满足发展需求,需要借入短期债务这样一来会承担大的风险。反之,能提供一个较为稳定的现金流,提高偿债能力。资产结构。长期资产比重较小的企业应尽多利用短期负债筹集资金;反之,则可以多利用长期负债进行筹资而少利用流动负债。企业规模。企业规模对企业负债结构有重要影响,一般来讲,由于可以利用发行债券等低成本的方式进行筹资因此规模大的企业其流动负债较少。利率状况。当长期负债的利率和短期负债的利率相差较大时,企业考虑到资金成本问题,会较多地利用短期负债。反之,企业会优先选择长期负债。(2)债务种类结构。在资本市场未放开之前,企业只能向银行借款。目前,企业的筹资方式有很多种,可以进行多渠道筹资,企业可根据自身情况来选择向银行借款、或发行股票、或租赁筹资,还可以引进外资。
3.3加强企业管理
企业在成功筹资后最重要的就是对资金的高效利用。这就要求:为了提高资金周转率,在选择投资项目时,应该选择投资成本低、回本快、利润高的项目。筹集资金时,也应以企业自身需求为依据,负债规模过大会增加资金成本,加大财务风险;反之,使企业加大经营机会成本,影响企业发展和壮大。企业管理还应在产品结构、生产质量、生产成本控制、内部控制等方面做好目标规划,实现企业管理最佳模式,提高资金利用率。
筹资风险也叫融资风险,由于我国的资本市场发展时间短,很多地方不健全,商贸企业的融资渠道也有限,面临较大的筹资风险,目前商贸企业在我国的主要融资渠道是银行贷款和民间借贷,中小型的商贸企业在资本市场上难以获得资金,造成商贸企业融资渠道十分狭窄。通常企业的融资渠道可以分为三类,即借款、发行债券、股权融资,在健全的资本市场中,三种融资方式都较为普遍,企业的融资渠道也较为广泛,但是在我国的市场中,商贸企业难以发行债券,股权融资也很少,基本上都是靠借款来补充企业的现金流。银行是目前我国金融体系的枢纽,商贸企业的资金大部分是从银行借取。但是随着最近银行收紧放款额度,商贸企业将难以获得贷款。很多的商贸企业为了获取资金,只能依靠民间借贷筹资,而民间借贷的资金成本很高,一些民间借贷的利息率甚至要高于商贸企业的年净利率,造成还款压力巨大,一旦还款期限内无法还清所借的民间借款,企业将面临破产的风险,可见筹资风险是商贸企业目前的主要风险之一。创办于1996年的合俊集团,就是由于财务风险引起企业的倒闭,该集团是前几年我国规模较大的OEM玩具生产商。其于2006年在香港成功上市,2007年,公司的销售额超过9亿港元,是当时规模最大的玩具厂商之一。但是在2008年以后,由于受到金融危机的影响,出口锐减,企业的效益急剧下降。由于企业的营业收入、利润等急剧下降,不得不关闭了其在广东的生产厂,导致企业倒闭的因素很多,但是财务的筹资风险是重要原因之一,在这一情况下,企业的资金严重匮乏,向银行贷款的途径也行不通,内地甚至没有一家银行愿意贷款给合俊集团。
1.2投资风险
投资风险是商贸企业面临的又一个财务风险,而且这一风险和筹资风险相比,更为复杂多样。由于商贸企业投资的选择很多,而不同的投资领域又面临着不同的财务风险,尤其是投资到不熟悉的领域中,面临的投资风险更大。很多的商贸企业就是因为投资选择不慎而出现经营亏损,造成倒闭等。合俊集团就存在着严重的投资失误,导致企业面临很大的投资风险。合俊集团为了拓展经营范围,投资到公司不熟悉的领域,曾在2008年2月资金紧张的情况下,支付给天成矿业2.69亿元的现金,导致集团的资金链绷紧,经营出现严重困难。此外,合俊集团在2007年还以3.09亿港元的高价购买福建大安银矿勘探权。实际上收购的这家银矿一直都没有取得合法的开采证件,根本无法进行采矿作业,造成企业巨亏,跨行业的投资令合俊集团陷入资金崩溃的困境。这一案例充分说明了商贸企业的投资风险,即投资不熟悉的领域,面临着很多的不确定性,而没有充分的事先评估,将为企业的投资埋下巨大的隐患,合俊集团就是典型的投资失败案例。
1.3资金回收风险
商贸企业资金回收风险主要表现在应收账款无法及时收回方面,由于商贸企业为了促进销售,很多时候采取赊销的办法,而这就面临着坏账的风险,尤其是信用期限较长的应收账款,坏账的风险更高,资金回收可能导致风险。一旦商贸企业出现较大数额的坏账金额,将直接导致企业经营出现困难,资金紧张。案例中的合俊集团就是由于盲目投资,导致企业资金无法收回,集团在购买福建大安银矿勘探权时曾经约定,如果无法进行矿产开采,对方要全额退还合俊集团所支付的3.09亿港元,但是实际上合俊集团并没有收回该笔资金,导致本来就紧张的资金链出现断裂,合俊集团为了维持运行,甚至出售其固定资产,但是也仅仅获得2500万港元,只够企业运营两个月。通过这一案例可以看到资金回收对于商贸企业的影响,一旦无法正常收回资金,企业的正常经营都将受到影响,出现经营停滞、企业价值减少等。
1.4内部控制风险
商贸企业的内部控制风险主要表现在资金的收付、账务处理等方面,如果企业的内部控制不到位,将出现内部控制方面的风险,影响商贸企业的运行。所谓的商贸企业内部控制是指企业为了保护企业资产的安全和完整,保证会计信息的真实、可靠,确保企业制定的经营方针得到贯彻执行,实现其经营目标,而制定的规章制度,除了内部控制制度本身外,还包括在实施内部控制制度过程中制定出的奖惩条款。企业的规章制度是现代企业治理机制下企业所必需的制度规范,其最终目的是提高企业的经营效率,保证企业的健康运行。商贸企业内部控制包含五个要素。商贸企业的内部控制缺陷表现在两方面,即设计缺陷和运行缺陷,设计缺陷是指企业在设计内部控制制度时有所缺失,缺少控制目标所必需的控制程序,或者是现在使用的控制制度存在不合理之处。合俊集团在2008年就出现了严重的内部控制风险,在企业销售受到金融危机影响的情况下,合俊集团内部出现了管理方面的混乱,一些需要严格分离的岗位出现了兼容的情况,内部控制因此出现了风险,最严重的时候甚至出现一个岗位数人同时负责,但是却十分的混乱。
2防范商贸企业财务风险措施
2.1确定最佳资本结构,降低筹资成本
商贸企业要合理确定资本结构,将短期筹资和长期筹资相结合,保证企业的资本结构更为合理。首先,商贸企业需要积极地拓宽融资渠道,增加融资的途径及长期借款的比例,降低短期筹资的金额。其次,商贸企业要提升自身素质,完善内部管理机制,加强信用制度建设,从而提高企业的内源融资能力,在自身条件良好的情况下,能够为外源融资创造有利的融资条件。除了加强商贸企业自身的建设,提升信誉外,企业要积极地进行股权筹资,通过对不同投资主体的引入,降低企业的经营风险,促使企业的内部治理结构更加合理。但是也要适当控制股权筹资的比例,股权筹资虽然是较为快速的方式,但是股权筹资面临着企业估值、控制权等诸多问题,一旦处理不善,可能导致企业控制内部管理出现混乱。简而言之,商贸企业要依据现有的经营状况,确定最佳的资本结构,尽可能地降低资金成本,增加企业的效益。
2.2合理选择投资领域
商贸企业由于经营范围不同,所投资的领域选择较多,但是在进行投资选择时,应尽可能选择熟悉的领域进行投资,避免出现因盲目扩张而投资失误的情况。合俊集团的破产倒闭就和盲目的投资扩张有关,其主营是玩具的生产加工,却耗巨资投资自己不熟悉的矿产开采行业,从而带来巨额亏损。通常商贸企业在进行投资时,比较理想的选择是投资相关领域,即选择同心多元化战略,这样能够减少因业务不熟悉而出现的风险,同时易于企业的经营管理。现在很多的商贸企业为了扩展自身规模,选择投资利润丰厚的行业,如房地产、餐饮行业等,但是这其中就带有很大的盲目性,房地产的资金需求情况和商贸企业存在很多的区别,如果按照商贸企业的财务管理逻辑对房地产进行管理,将出现严重的问题,导致财务管理无法适应开发工程的需要。此外,投资房地产等行业面临的风险和商贸企业也有很多的不同之处,尤其是面临的市场风险和政策风险,这对于房地产、餐饮行业的影响要远远大于对商贸企业经营业务的影响。因此,商贸企业在选择投资领域时,不能只选择回报率高的项目,而要考虑项目的长远发展,对企业自身的影响,以及未来的发展趋势等,通过综合考虑,选择最佳的投资领域。
2.3建立财务预警系统,加强风险管理
商贸企业的风险预警,可以从两方面进行,即风险识别、风险评估及量化,通过这两个环节,能够较为完整地对财务风险进行预警与管理。商贸企业财务风险识别主要需要考虑两方面,即当前已经存在的财务风险和未来潜在的财务风险,通过对这两种风险进行识别、应对,能够有效地降低商贸企业的财务风险。通常风险的识别是预防的前提,只有准确及时地对风险进行识别,才能够为风险应对提供有用的信息。在商贸企业财务风险识别过程中,需要尽可能地考虑到风险的所有潜在因素,包括交易过程、管理过程、外部环境等。对于已经识别出的潜在风险,必须及时查找、分析风险因素和风险信号,以尽可能准确地评估风险。对于新发现的风险因素、风险信号,要在最短的时间内报送相关部门,及时进行风险防范。在对商贸企业财务风险评估及量化中,需要对识别出的风险尽可能地量化。商贸企业财务风险被识别后,相关人员就应该对其加以评估,评价风险程度的高低,并且需要对风险进行量化,确定风险的发生概率,以及造成的损失,建立相应的模型,准确地预测会计业务操作风险可能带来的损失。对于风险水平低、影响小的风险可以使用风险承担,对于风险影响范围广,并且影响重大的风险,可以选择风险转移或者风险对冲。规避风险的方法很多,需要管理人员在合理分析风险的基础上进行选择,做到风险损失的最小化。
2.4强化商贸企业内部控制
内部控制风险是商贸企业中时刻存在的风险,因此,需要健全商贸企业内部会计控制制度。企业的内部控制体系可以从事前防范、事中控制、事后监督这三方面进行,首先,商贸企业需要建立一套严格的内控规章制度,如《企业资金授权审批管理办法》等一系列相关的制度。在商贸企业的经营管理中,要合理设置职能部门,明确各部门的职责,建立完善的财务控制和职能分离体系。充分考虑商贸企业内部不兼容职务以及相互分离的制衡要求,形成内部相互制约、相互监督的格局。事中控制体现在保障资金安全性、完整性、合法性等方面,包括对现金、银行存款、其他货币资金等的控制,主要包括账实盘点控制、库存限额控制等方法。在内部控制中,事后监督也是必不可少的一个环节。在每个会计期间或者每项重大经济活动完成之后,内审部门都必须按照监督程序,审计各项经营活动,及时发现内部控制中存在的问题以及薄弱环节,然后尽快加以完善,杜绝这方面的风险。
(二)建立有效的风险防范机制,确定合理的贷款规模
对高校来说贷款不可能是无限制的,“应该贷多少款和能贷多少款”是高校在贷款时应考虑的问题,也就是说贷款规模要与学校的发展规模相适应。如果学校贷款规模超过学校的承受能力,学校将面临财务风险。因此,高校为防范风险,通过建立贷款风险评价模型来确定合理的贷款规模,建立有效的风险防范机制。
高等学校贷款的前提条件是必须保证未来一定期间内每年具有可用于偿还贷款本息的可偿债资金,高校的收入来源可分为限定性收入(有指定用途)和非限定性收入(无指定用途)两大类。只有非限定性收入才能作为高校偿还债务本息的资金来源。
非限定性收入=(非专项教育经费拨款-附属中学教育经费拨款)+教育事业收入+附属单位交款+其它经费拨款+上级补助收入+其他收入
高校的正常运转和发展必须首先确保必要的刚性支出。
必要的刚性支出=(基本支出-科研支出-已贷款利息支出)+对附属单位补助支出
非限定性净收入=非限定性收入-必要刚性支出
考虑到高校非限定性净收入不可能全部用于偿还贷款本息,因此,各高校可结合实际按一定比例确定可用于偿债的非限定性净收入。
为平衡各年收入与支出中偶然因素的影响,可以年均非限定性净收入Ro为基数,以n年期同期银行平均贷款利率i为折现率,计算未来n年累计非限定性净收入现值。具体方法如下:
(1)年均非限定性净收入Ro=近两年非限定性净收入之和/2
(2)n年期累计非限定性净收入现值=Ro×限制系数f
式中,g为设定的非限定性净收入增长率,n为期间数(年),i为同期银行贷款利率。
n年期累计贷款控制额度=n年期累计非限定性净收入现值+一般基金中可用于偿债资金(可按一般基金的20%~50%测算)。
n年期累计新增贷款控制额度=n年期累计贷款控制额度-累计为偿还贷款余额。
通过以上公式我们可以大致计算出学校的贷款规模的上限。需要注意的事,此公式在实际运用中还要结合学校实际情况,分析考虑各种因素灵活把握。
(三)继续拓宽高校经费筹措渠道,分散贷款分险
信贷资金是高校筹集资金的主要渠道,但单一的筹资渠道会增大高校的财务风险。为有效地规避财务风险,高校应建立多渠道筹集资金的机制,分散风险,增强还贷能力。银行信贷资金作为高校的一项负债,需要高校在未来一个确定时期内支付本金和利息,从而构成高校的一项负担,对其计划不周,管理、使用不当,很可能带来极大的负面作用。对此,高校要把清理负债,按期归还各种借款当作一件大事来抓。高校财务部门要从资产负债率、流动比率、经费自给率等方面正确分析财务状况,认真进行预测分析,保证银行的信贷资金到期归还。
(1)挖掘传统经费来源渠道
政府拨款是大学经费来源的主要组成部分,并且这部分资金属于高校的自有资金,既没有资金使用成本,也不需要归还。因此,大学应积极与政府尤其是地方政府建立良好的关系,并瞄准政府的需要,尽可能多地争取科研课题和经费。
另外,学生拖欠学费是全国高校普遍面临的问题。这其中固然有因家庭贫困交不起学费的原因,但是恶意欠费现象也比较严重。全国高校平均欠费率达25%左右。目前,高校通过提高收费解决资金紧缺问题可行性不大。但是,如果能够通过高校收费制度创新,加大工作力度,全校齐动员,有关部门通力配合,齐抓共管,尽量降低欠费率,把能收的学费尽可能多地收回来,也可以为高校增加经费来源。提高高校的自有资金比例,增强高校的实力和抗风险的能力。
(2)募捐向制度化、规范化方向发展
大学争取社会捐赠是一种传统。为了更好的发挥这一传统筹资渠道的优势,大学应该设立专门的募捐机构,发挥大学董事会的作用,扩大募捐范围。
募捐已成为国外大学,尤其是美国大学应对经费紧张挑战的重要策略之一。1996年,美国斯坦福大学接受了惠普公司的创始人之一惠莱特的3亿多美元的个人捐款。如此之大的捐款,对于大学发展已经不是可有可无的点缀。1994年美国大学所接受的捐款总额为124亿美元,占高校总收入的7%。新加坡于1991年成立了大学教育基金,5年时间共获得捐款6.2亿新元,为新加坡国立大学和南洋理工大学的发展做出了贡献。
高校教育基金会在我国是新事物,近几年许多高校也意识到成立基金会的重要性与紧迫性,纷纷筹建申报基金会。清华基金会成立于1994年初,现有专职、兼职工作人员10人,至今已筹集资金一亿多元,捐助资金共4亿多元,资助校内各级各类项目几十个;北大教育基金会成立于1995年,有专职人员12人,下设:行政部——负责资金的管理使用;财务部——负责资金的运作;业务部——负责筹款。至今筹集资金几亿元。清华、北大基金会都设有奖学金、奖教金等,教育基金对学校资金不足的填补起到了很重要的作用,北大基金会每年向学校提供几千万元的项目资助费。基金会的钱可拿来用在学校、政府不可能或支付不了的方面。高校应积极借鉴国内外高校经验,充分利用校友遍布天下的优势,为学校的建设筹集资金。拓宽高校资金来源渠道,分散信贷资金风险。
(四)成立专门的信贷资金管理组织机构,加强信贷资金管理
成立专门的信贷资金管理机构,对信贷资金进行全过程的监督和管理,以降低信贷资金财务风险,提高资金使用效率。
成立以校长为组长,监察、审计、财务、基建等重要职能部门参加的信贷资金管理小组,对学校一定时期内拟贷款项目进行考察、分析、论证。在项目可行的情况下,拟定贷款计划,初步确定引进信贷资金的金额、期限等,经学校有关会议通过后签订贷款合同书。
财务部门要设专人对信贷资金进行管理,建立台账,按贷款银行逐笔登记贷款日期、金额、利率和到期日等明细情况,每日要编制使用信贷资金计划表和偿还信贷资金计划表,报信贷资金管理领导小组及校领导。使领导对信贷资金的规模、使用情况、到期日分布情况做到心中有数,同时,为学校决策提供相关依据。
信贷资金管理小组对信贷资金使用的全过程进行跟踪、监督、验收,并及时处理信贷资金使用过程中的管理不善等问题,在条件允许的范围内,对信贷资金的使用效益进行考核分析,增强提高信贷资金使用效率的动力。
(五)建立最佳信贷资金组合,降低信贷资金风险
所谓信贷资金组合是指在一定数量的信贷资金中,短期贷款和长期贷款的比例,也称信贷资金的长短期结构。确定合理的信贷资金组合,结合合理的贷款规模,不仅可以减少财务风险,还可以节约资金成本。在信贷资金占高校资金来源一定比例的情况下,信贷资金利息支出占用了教育事业费的一定份额。因此,减少贷款利息支出,节约资金成本,是提高信贷资金利用效率的一条有效途径。高校要根据本校的发展规划、项目计划、工程进度、收入与支出情况,在充分考虑货币时间价值的情况下,实行短期贷款与中长期贷款相结合,分期分批贷款,确定最佳的贷款规模与贷款期限的组合,防止盲目贷款和增大财务风险现象的发生。
参考文献
1、杨周,施建军.大学财务综合评价研究[J].北京:中国人民大学出版社,2002
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国有贸易型企业的财务风险界定,同一般的企业类似。目前在国有贸易企业的发展过程中,遇到过很多方面的财务风险。按财务活动的主要环节,可以分为流动性风险、信用风险、筹资风险、投资风险等;按可控程度分类,可分为可控风险和不可控风险。如何防范和控制这些风险,是当前企业一项十分重要的任务。
一、国有贸易型企业财务风险的具体分析
除了上述提到的一些企业财务风险,企业在发展过程中还会存在一些其他方面的财务风险。财务风险存在于企业财务管理工作的各个环节,在资金筹集、资金运用、资金积累、分配等财务活动中均会产生财务风险。财务风险在一定条件下、一定时期内有可能发生,也有可能不发生。一般情况下,风险与收益成正比,风险越大收益越高,反之收益就越低。
(一)从资产的负债状况里分析存在的财务风险
从资产负债方面分析,目前主要有三种类型:第一类是从企业的固定资产与流动资产来看,企业的固定资产由自由的资金与长期的负债构成,流动资产则用来筹集流动的资产。这种资本类型是比较正常的结构,属于风险比较小的一种;第二类是负债表中出现红字,这表明有一部分资本已经被亏损,因此,表明已经出现了一定的财政上的危机,应当被注意;第三类是资本已经被全部亏损,而且已经出现了资不抵债的情形,此时是最危险的状况,应当采取相应的强制性措施。
(二)从企业的收益状况来分析企业的财务风险
从企业的收益方面来对企业的财务风险进行分析,可以分为下面三个层次:一是企业的经营性收入扣除相关的经营性成本后获得的收益。二是在经营性收益的基础上扣除相关的财务性费用后的收益,这类收益称为经常性收益。三是期间收益。对这三个层次的收益进行认真分析,就可以发现其中隐藏的财务风险。第一类风险是,如果经营收益为盈利,而经常收益为亏损,说明企业的资本结构不合理,举债规模大,利息负担重,存在一定风险;二是如果经营收益、经常收益均为盈利,而期间收益为亏损,可能出现了灾害及出售资产损失等,若严重可能引发财务危机,必须十分警惕;三是如果从经营收益开始就已经亏损,说明企业财务危机已显现。反之,如果三个层次收益均为盈利,则是正常经营状况。
二、企业在财务风险防范中出现的问题
经过分析,可以得知企业在日常的经营发展过程中会出现许多种类的风险。为了促进企业的健康发展,企业也已经采取了不少的措施来加以防范,但是,到目前为止,企业在财务风险的防范中还是存在着许多问题。
(一)企业的风险控制意识比较淡薄
我国的国内贸易型公司,不管是领导还是职工,对企业的财务风险防范的认识都不多。不管是企业的管理人员还是工作人员,都缺乏财务的风险防范意识,这就十分容易导致潜在的风险被触发,从而给公司带来极大的损失。
(二)企业的财务风险控制机制比较缺乏
企业的财务风险虽然各种各样,但是,在财务风险发生之前,一般都会有一定的先兆,因此,企业的财务风险应当是可以预测的。但是,由于在我国的大多数企业风险预测机制比较匮乏,因此,在很多时候,企业很难预测到相应的财务风险。从而导致企业不能及时地根据财务风险做相应的调整和补救措施,因此,当风险真的到来时,会使得企业猝不及防,从而导致十分严重的损失。
(三)盲目对外投资导致企业损失大量投资机会与资金
由于企业内部缺乏比较科学合理的研究系统与分析决策系统,因此,导致企业对外投资处于劣势地位。再加上企业一般急于求成,想要以最小的投资获取最大收益,因此,就很容易掉入投资的陷阱中去,导致企业在对外的投资中十分盲目,没有针对性与目标性,也缺乏清晰的规划性。因此,就很容易造成投资的损失。
(四)财务管理部门的监督与服务职能弱化
财务部门是国有企业经营管理中非常重要的一个职能部门,在企业的战略规划、资源配置以及业务发展等方面起着不容忽视的作用。财务部门中有一项重要的职能就是财务监督的职能,对国有企业控制财务风险的工作起着积极的促进作用。但是,国有企业财务部门大多数只是对企业资产进行监管,对业务的监管却不完善。财务的监督与服务没有达到统一,严重影响了财务监督的效果,起不到控制财务风险的作用。
(五)内部控制与财务管理脱节
国有企业的财务管理工作,需要国有企业对企业的财务活动中可能存在的各种风险进行识别与分析,然后针对分析的结果,采用及时有效的方法对风险进行控制。但是有的企业在进行财务风险内部控制时,缺乏对财务风险管理的知识、理论与方法,没有加强对内部控制的技术工具进行有效的了解,这就导致了国有企业财务风险管理没能与企业层面、业务层面的内部控制有效地结合在一起,使得国有企业无法使用内部控制的方法对企业内部各部门的责任进行有效的分配,这极大的降低了国有企业应对财务风险的控制力。
三、企业财务风险的防范
在目前的市场情况下,财务风险是客观存在的,要完全消除风险几乎是不可能的。所以,企业在控制财务风险的时候,应当制定一个合理的计划与目标,而不能把杜绝一切风险、控制与解决一切风险作为企业财务风险防范的目标,应当允许在一定的范围内允许相关风险的存在。但是,这不意味着可以放任企业财务方面的风险,在控制和防范企业的财务风险上,还是要做好充分的准备与工作。
(一)树立风险意识,建立有效的风险防范处理机制
企业想要防范和控制企业财务方面的风险,首先应当树立相应的风险意识。在企业制定和实施某一方案或计划时,在考虑到利益的同时,也不能忽视其中存在的风险。要充分意识到风险越大收益也就越大,同样的,收益比较大的,也可能意味着风险比较大。为了保障企业的财务安全,在制定和实施相关规划时,应当坚持谨慎的原则充分考虑得失利弊,分析收益与风险。只有这样,才能在企业财务风险的防范上迈出重要的第一步。国有企业管理层要有较强的风险意识,加强风险管理文化的推行,探索出符合本企业发展的风险管理机制。还要确保财务人员具有风险意识,建立一套有效的内部控制机制,从而规范企业的财务活动,将内部控制当作日常的企业管理。国有企业还要进行多元化的经营,不断提高企业的营运能力,从根本上防范企业的财务风险。
(二)企业应当发展相应的企业风险预警文化,完善财务风险的防范机制
风险管理也需要风险预警文化作为软支撑。丰富和发展企业的财务风险预警文化可以对在企业的风险防范与控制方面起到良好的补充与辅助作用。企业应当努力发展全面的财务风险预警文化,要努力普及财务风险的相关知识。一是企业应当大力培育良好和全面的财务风险预警文化,提高企业全体员工的风险意识。二是企业还应当通过各种形式宣传和传播企业的风险预警文化,使得风险预警文化深入人心,逐步落实到行动中来。
(三)企业应当加强资金的管理
在防范企业的财务风险中,保障企业资金的安全是一个关键的环节。因此加强企业对资金的管理就显得十分必要。企业应当建立完善的资金管理制度,在企业使用资金方面建立严格的审核与批示制度,在资金的使用方面进行严格的把关。控制资金的使用规模与使用渠道,对资金的使用进行合理而有效的调度。要建立一套完备的企业会计制度,对于每笔资金的进出,企业都应当进行严格的记录,同时还要建立一种相互监督与制衡的机制,保障资金使用数据的真实性。只有对资金进行严格的管理与使用,才能保障资金的安全性,从而在保障公司财务的安全上迈出重要一步。
(四)企业应当完善科学合理的决策机制
企业的决策机构对整个企业的经营管理与发展都起着十分重要的主导作用。企业的决策机构应当做到从根源上对企业的财务风险进行防范与控制。这就要求企业的决策机构要具有良好的企业财务风险的预测能力与防范能力。为了能够做到这一点,企业应当从多方面完善企业的决策机制。一是企业应当建立比较完善的决策机构。要完善企业的股东会与董事会的人员结构与组成,为了能够使得决策机构具有良好的财务风险预测能力与防范能力,就必须要求股东会与董事会的成员具有更高的专业素养,在处理企业财务风险方面具有丰富的经验。二是要建立一套公开透明、民主的决策方式,在企业通过一套方案时,应当不仅仅征求企业高级管理人员的要求与意见,也应当适当地征求企业普通员工的意见,这样做有利于企业从多方面和多角度对财务风险进行控制与防范。三是要重视企业监事机构的作用。监事会与监事人员在企业财务风险的防范与控制上发挥着重要的作用,良好的监事机构可以对企业的财务风险进行多方面的监测,有利于规范企业的经营管理,从而大大降低企业的财务风险。
(五)科学设置内部控制的关键点
一是国有企业要加强对企业资金的管理,实现企业资金的量入为出,严格控制资金的使用,保证资金的安全,促进资金的有效流动。二是企业还要实施全面的预算管理。对企业的现金流量控制、目标成本管理等关键环节进行有效的内部控制,及时发现企业发展中与预算目标不相符的地方,并及时修正,只有这样才能保证全面预算管理起到应有的作用。同时,国有企业要加强对企业子公司的有效控制,规范子公司的行为,从而促进国有企业的全面发展。
(六)加强财务部门的监督和服务职能
国有企业的财务部门要加强对财务人员的综合培训,提高财务人员的业务素质与道德品行,为财务部门进行更好的监督与服务打下坚实的基础。同时,国有企业要建立财务与业务统一发展的内控机制,将财务部门监督与服务的中心前移。国有企业要根据企业自身经营发展的变化,充分的考虑财务风险监控面临的问题,建立完善的考核监督制度,保证财务风险管理落到实处。为了促进企业的健康发展,企业在经营管理中,企业首先要树立较强的风险意识,应当认识到收益与风险是并存的,同时,还应当建立科学合理的风险预防与监督机制,对企业的财务风险及时进行汇报,以使得企业可以做相应的准备与调整,从而大大降低企业的风险。总之,应当综合各种手段,降低企业风险,努力将企业风险控制在一定的合理范围内,从而不断促进企业的发展与壮大。
作者:彭秀峰 单位:新疆神火煤电有限公司
参考文献:
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公司依照国家有关政策、法规和中国一航的具体要求,先后制定了《投资管理办法》、《贷款担保管理办法》、《货币资金管理办法》等40多项基本制度和具体会计核算管理办法,作为公司内控制度和财务管理及会计核算的依据,同时关注国家新会计准则的实施,依据《中国航空工业第一集团公司企事业单位财务会计管理制度》的有关规定,结合企业的实际情况对基本制度和具体会计核算管理办法进行不断修订完善。去年又制定下发了《经济合同财务管理办法》。使广大会计人员在财务工作中做到了有法可依,有章可循,正确履行核算滥督和控制职能。
二、加强资金管理。有效防范资金风险
公司自组建以来。在由集权到分权的变革过程中。财务资金管理方面有过不少教训,如财权分割,资金分散,财务失控,资产流失。以及多头开户、私设小金库、随意转移收入、资金账外循环等。因此,公司及时采取措施,加强资金集中管理,并着重抓好以下几个方面的工作:
1、重新修改《货币资金管理办法》。该办法详细规定了公司实行货币资金业务岗位责任制,根据部门和岗位的职责权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
同时规定公司财务部门负责管理货币资金,其他部门一律不能保留现金或设立银行账户。不能保存各种有价证券和票据。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。严禁未经授权的单位或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。将银行预留印鉴分开管理,即出纳保管财务专用章。财会室主任保管预留私人印鉴,以达到互相制约、监督的目的。
2、加强财务收支审批制度。财务各级领导按规定对收、付款凭证事前签字审核。财务收支严格按照公司章程、董事会决议和公司相关制度规定进行审批。对所有的资金支出按照公司的年度、季度、月份资金计划执行。并规定了资金审批权限,审批人根据其职责、权限和相应程序对支付款项进行“联签”审批。
3、加强内部稽核制度。会计工作稽核采取专职复核与相互复核相结合,领导审核与室主任复核相结合的方法进行。库存现金实行每月3次定期稽核。银行存款日记账每月与银行对账单核对,并及时编制银行存款余额调节表。
4、实行财务主管委派制。加强对基层财务工作的管理和监督。公司向有经营和会计核算业务的单位、部门直接委派财务负责人和财务主管。被委派的财务人员对本单位的经济指标、财务会计和成本管理等工作负责,并组织实施与检查考核;对该单位执行国家有关经济法规、制度、政策和内部经济核算制度等相关制度进行检查监督,并汇总分析财务计划、财务预算的执行情况;对违反国家经济法律法规及企业财务制度和可能在经济上造成重大损失和浪费等行为进行制止和纠正。
5、加强专项资金的管理。将公司基建处(国家基本建设资金)、供应处(材料采购资金)、总务处(职工住房集资款)的各项专用资金统一上收到公司财务部集中管理,对国家基本建设项目单独进行核算,做到专款专用。下发了《关于进一步加强资金管理的通知》,清理了非法人单位在银行开设的账户。将公司部分子公司、医院、中小学、幼儿园、培训中心等单位的资金结算全部集中在公司结算中心进行。严格了资金管理制度。规范了资金使用及审批程序。
6、抓好现金盘存点及管理工作。公司《货币资金管理办法》中明确规定:(1)出纳人员根据会计人员填制签署的收付款凭证,按照业务发生的顺序与当天的现金日记账逐笔核对,做到日清月结,账款相符。(2)公司财务部和各基层单位的财务部门。严格执行现金盘点制度,保证现金的安全。各单位的负责人或财务主管人员每月定期或不定期(每月至少3次)进行现金盘点,公司财务部门组织人员每年2次深入基层单位进行全面的财务检查工作,并将该项工作制度化。做到检查有记录、问题有落实,确保现金账面余额和实际库存相符。如发现不符,及时查明原因,做出处理。(3)提取现金时,向银行出具的现金支票必须由两人以上共同完成,即现金出纳员开具现金支票。银行出纳员加盖银行预留的财务专用章,最后由主管该项工作的财会室主任加盖银行预留个人印鉴,同时输入支付密码。以达到互相制约、监督的目的。
7、把好货币资金支付审批程序。公司任何部门和个人用款时,必须提交书面付款凭证,并注明用款用途、金额、支付方式等内容。财务人员严格审查货币资金支付是否按照公司的规定程序进行审批。除小额个人因公预借款等事项外:金额较大的款项支付需同时附上有效的经济合同或与此相关的证明文件,方可办理资金的支付手续。
8、加强采购合同和比价采购管理。采购合同、对外加工合同等均按规定程序审批,5万元以上经济合同须经公司法律部门审查、合同签署人须经董事长授权后方可签署合同。在物资采购方面。实行比价采购,财务部门在支付货款时须由采购人员提供有关审批单方可付款。此外,按照《集团公司重大财务经济事项报告制度》规定,实施重大事项上报制度,以减少风险并提高企业抵御风险的能力。
9、加大检查监管力度。根据国家有关规定和中国一航的有关要求,公司加强清理“小金库”工作,组织财务部、纪委监察处、审计室、人力资源部等部门联合对公司所属单位、子公司进行抽查,近几年联合检查组对公司内分厂所、事业部、后勤单位的货币资金管理及二次分配资金进行了全面重点检查,对发现的问题要求立即整改。
二、中小企业财务风险控制原则
面对财务风险隐患或者已经出现的财务风险,中小企业在风险管控工作中需要遵循以下几点原则:一是收益与风险平衡原则。中小企业在追求利益最大化的过程中必然会面临着一定的风险,即高回报总是伴随着高风险。因此,中小企业需要在调动各个部门以及工作人员积极性的基础上以企业发展实际情况以及发展需求为依据,来降低企业中的经营成本并提高企业经济效益,通过对融资数量的合理确定、融资方式的合理选择来实现企业中收益与风险的平衡,并依据企业的抗风险能力来确定企业在收益方面追求的目标;二是让企业筹资结构保持弹性。所谓筹资结构弹性,主要是指企业在发展中的融资结构是否能够随着财务目标和理财环境的变化体现出良好的适应性并作出有针对性且有效的调整。为了提高中小企业的财务风险应对能力,企业需要在筹资结构方面保持弹性,即要求企业在融资数量方面应当具有比实际融资量更高的可融资量,从而通过避免企业具有过高负债而导致企业面临过大的融资难度以及破产风险。另外,中小企业需要对融资成本做出有效控制,通过让融资成本体现出弹性来避免让企业本身承担过高的利益费用负担,这要求企业能够以利率市场波动为依据来选择融资策略,如当利率呈现出上升趋势时,企业有必要使用略高于市场利率的方式来进行长期融资,或者使用浮动利率来进行短期融资等;三是全面性原则。中小企业对财务风险的有效防控需要建立在全员树立风险防控意识,同时财务风险防控机制应当覆盖企业各个部门,同时要涵盖企业中的财务决策、财务执行、财务监督以及财务反馈等各个工作环节;四是有效性原则。中小企业财务风险控制需要使用科学合理的财务控制方法以及手段,并构建全面且有效的控制程序,并确保控制方法、手段以及控制程序的贯彻与落实;五是职责分明、相互制约原则。中小企业中的各个部门以及各个岗位都需要具有分明的权责,并在权责设置方面体现出相互之间的制衡,从而确保中小企业中的财务活动能够获得良好的监督。
三、中小企业财务风险控制策略
(一)中小企业筹资风险管控。
在中小企业筹资风险控制中,企业需要强调财务风险管控原则中的筹资结构弹性原则,而对这一原则的贯彻则需要中小企业从两个方面做出努力:一是中小企业要选择有利利率,即根据利率走势来对筹资进行合理安排,并确定利率策略。具体而言,中小企业不仅可以使用固定利率和浮动利率,同时可以使用多元化的利率方法来进行筹资,通过多种利率方法的综合运用,中小企业的筹资所受到的市场利率浮动影响可以降低到最低,从而也让企业所面临的筹资风险得到有效的控制;二是合理确定融资量。企业需要保持合理的负债比例和举债规模,从而确保企业能够利用财务杠杆作用来实现收益率的提高。如在贷款方面中小企业的贷款数量不能以企业需求为唯一的衡量标准,同时要对中小企业的经营情况以及自有资金情况作出充分的考虑。在此过程中,中小企业需要对自身可以预见的收入流进行评估,同时需要对自身的贷款偿还能力进行评估,在实现这两方面结合的基础上,中小企业有必要对自身贷款的数量上限进行确定,从而避免贷款融资为企业发展带来过大风险。另外,企业有必要以资金周转期以及资金用途来对短期负债和长期负债的比例做出合理搭配,从而避免集中还本付息导致企业财务平衡受到影响和冲击。在此方面,短期债务以及长期债务并没有绝对的优劣之分,两种债务策略的选择需要企业对自身的现金流需求做出充分的考虑。
(二)投资资金风险管控。
中小企业投资风险的管控要求中小企业能够对自身投资结构做出调整,并在选取合理投资策略的基础上开展投资工作。从投资结构的调整方面来看,企业需要在满足现金流需求的基础上推动投资的多元化发展,通过尽量降低资金持有量来提高实物资产的提升。特别是在通货膨胀的背景下,这种办法有利于降低企业所承受的损失,同时有利于提高企业的获利能力以及风险控制能力。但是这种方法并不利于在通货膨胀期间使用,因为在通货膨胀期间,这种方法十分容易导致企业的资金预算失控,并可能导致企业的负债增多,从而给企业带来较大的投资风险;从投资策略的选取来看,中小企业要重视对自身投资风险的降低,而在这一目的指导下的投资策略包括出让股份、联合投资以及组合投资等。由于中小企业具有有限的实力,对于具有较长建设周期以及具有较大资金需求的项目难以开展独立的投资与经营,所以企业有必要选取具有良好信誉、较强实力且与自身具有深入合作关系的企业开展联合投资,这种策略不仅有利于对中小企业资金压力进行缓解,同时有利于对中小企业投资风险进行防范。
1.2企业监督机制不完善企业财务监督机制来自多方面,在业务流程方面,只是注重业务成果,忽视风险的存在。部分财务人员只是对单据做机械式的统计,即使是发现了相关疑点,由于缺乏监督机制,不能及时有效地进行监督和信息沟通,延误了相关时机,使企业蒙受损失。在内部监督方面,目前很多企业主要靠内部审计来实现,部分企业对内部监督重视程度不够,内部审计管理机制不健全,导致内部审计独立性较差。部分企业内部审计只是起到了会计审核的作用,会计监督和审计、评价、鉴证的作用发挥得较少。
1.3企业风险评估不及时风险评估是对风险的有效识别,是风险控制的前提,要对可能发生的风险做出综合评定。公司层面上,管理层与员工之间缺乏应有的沟通和协调,管理目标不明确,战略目标不符合企业发展的需要。在业务层面,没有规范业务流程,没有将部门的业务目标上升为企业长远的发展战略高度。缺乏一套系统的风险识别和评估机制,不能提前有效识别出可能存在的风险,风险防控预案尚未建立,防控措施存在片面性。部分企业缺乏财务风险的评估机制,不能针对国家的相关政策和外界环境的变化及时采取相应的措施,企业规避风险的能力较弱。
2企业财务风险控制建议
企业财务风险与内部控制具有相关性,企业追求的是生存和盈利,生存是基本前提,盈利是最终目标,只要有利润就会存在风险。企业要加强内部控制体系建设,建立基于风险控制的财务风险控制体系,加强人员管理和相关组织机构建设,逐步完善相关制度,才能为企业持续健康发展提供安全的经营管理环境,促进企业持续发展。
2.1增强企业财务风险防范意识随着市场竞争的日趋激烈,企业面临的发展环境不断变化。在激烈的市场竞争中,良好的风险防范意识,并善于分担、分散风险是现代企业发展的关键。企业要进一步树立财务风险防范意识,落实好风险与收益相均衡的原则,收益与风险防控相平衡。财务风险不是财务人员的专利,全体员工都必须树立风险意识,将风险防范流程贯彻到企业财务管理工作中去。会计和财务管理人员要具备职业判断和风险识别的敏感性,及时发现和评估潜在风险,对具体环境下的财务风险做出正确的判断,及时提出解决方案和应对措施。企业要从战略的高度构建新的企业文化,将企业的发展战略和管理理念融入企业文化,明确发展战略和经营目标,完善考核指标,建立基于风险导向的发展战略和企业文化。
2.2强化企业财务风险监督机制进一步加强风险的监控,从源头上加强风险管控。要完善公司治理结构,强化企业内部审计在财务风险控制中的主导作用,充分发挥企业内部审计的独立性,从而实现企业科学管理、民主决策,建立健全约束和激励机制,完善企业内部控制环境,提高风险控制能力。建立一套完整的、系统的、强有力的内部财务监控制度,探索将内控制度和管理制度有机结合,确保内部控制规范科学有效。制定具体的控制流程和方法,明确控制各岗位的职责和管理权限,确保各岗位之间的形成相互制约,管理层级之间的相互制约,以风险控制为核心的、多层次、多目标的财务风险内部控制体系,以规范化的流程管理和节点控制来保障内控制度的有效执行。建立健全企业财务风险评估与预警体系,健全财务管理风险预警机制,对企业经营运转进行实时监控,时刻关注企业偿债能力与负债比率,及时做出正确、客观的风险分析。在对企业财务信息进行计量、加工、整理、披露的过程中,对于企业存在的财务风险要及时预警。
2.3完善企业财务风险评估机制企业在生产经营过程中,必须对各类风险全面识别,要善于从未知风险中寻找必然风险,以便使企业能够采取措施或者抓住机遇应对风险,全方位监控风险,及时发现问题,提出处置意见。建立和完善风险评估机制,采用财务指标,进行技术性分析。要注重发挥整体效益,提出风险控制的关键点,将风险控制在最低水平。转变内部控制理念,以风险导向为原则,将财务控制扩大为风险控制;以风险导向为目标,针对风险涉及相关流程、提高控制效率,有效识别和控制重大错报风险,提高风险控制工作的针对性和有效性。
2.4加强企业财务活动风险控制
2.4.1筹资风险控制筹资风险要在源头上控制,要做好筹资期限、资金来源、筹资环境等筹资因素的相关预算工作,科学筹资,控制好相关结构和债务结构,降低资金风险。把握好宏观环境的变化,对企业财务状况做出科学预测。把握市场动态,顺应经济环境,做出合理的预测。提高筹资资金的使用效率,建立激励与约束机制,根据企业实际安排杠杆系数,创造更多利润。企业要对债务进行积极化解,科学管理,加强债务融资治理。
财务风险预警控制系统是对高校各项经济活动中潜在的财务风险和财务管理指标进行实时监控的系统,它贯穿于高校经济活动全过程,通过对管理对象分别制定相应的财务风险控制指标,以财务报表、预算指标及其他相关财务资料为依据,采用数学模型、比例分析等一般方法,达到整体控制风险的目的。高校应建立以动态监控资产负债率和现金流量等指标为主的风险预警控制系统。资产负债率制约着高校的发展规模与结构,同时高校的生存与发展也离不开一定的现金流量,要提高高校在市场中的竞争力,就必须在改善自身资产负债结构、优化现金流量两方面下功夫。
风险预警控制系统的建立对高校确定长期发展思路意义重大。高校在确定其自身发展规模时应重视其规模的质量,即规模结构的合理性。其中,资产结构的合理性主要指:保持合理的现金储备;重视资金的时间价值,加速资金周转;流动资产、固定资产和其他资产保持合理的比例。负债结构的合理性主要指:能动态地根据自身实际,考虑现有资金以及未来的财务收支状况,确定银行融资规模与结构;动态地平衡短期、中期和长期的负债比率;动态监控资产负债率、流动比率、速动比率等财务指标。权益结构的合理性主要指:精心设计权益架构,重视投入产出率,增加自身的资本积累。此外,还要优化现金流,也就是主要通过建立有效的财务信息系统,强化财务预算管理,合理调度资金,加快资金周转,提高投入产出率,动态平衡自有资金、借贷资金和预收资金的规模和结构,确保资金的边际效用最大化。
二、规范债务管理控制
高校举债规模是防范财务风险的关键。高校举债规模涉及国家的有关政策和发展规划,涉及举债高校的办学层次、办学规模、学科建设、专业设置、管理水平以及学校所在地的经济水平等因素,是一个相当复杂的问题。高校应立足自身条件,综合多方面的因素,进一步规范债务管理,有效防范债务风险:(1)建立贷款监督机制。监督内容包括贷款额度、使用方向、使用效益等。学校对贷款项目的论证必须实行“三公开”,即立项公开、论证公开、结果公开,自觉接受群众、银行、社会有关部门的监督,形成由主管部门牵头,社会、银行和广大教职工共同参与的监督机制。(2)加强贷款资金使用和管理。高校必须加强贷款资金管理,形成一套“严格审批、专款专用、封闭运行、跟踪监督、考核效益”的贷款资金使用机制,通过对贷款项目实行“目标分解、公开招标、责任落实、日常检查、验收考核”的办法,形成对贷款资金的使用管理机制。(3)制定严格的还款计划。贷款学校在安排年度收支预算时要考虑偿债因素,将还款计划纳入单位的年度预算收支,保证还款资金来源。(4)通过“银校合作”积极推进助学贷款业务的发展,以助学贷款力度的大小作为学校选择开户银行的重要条件。(5)加强贷款管理与财务分析,建立项目管理责任制。应按照“统一领导、分级管理”原则建立贷款资金项目管理责任制。(6)建立有偿备用金制度,通过有偿备用金的设立和筹措,有效防范资金风险。
三、加强预算管理
高校预算是根据学校事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。预算管理要求高校加强对预算编制、执行、分析、考核等环节的管理,明确预算项目,建立预算标准,规范预算的编制、审定、下达和执行程序,及时分析和控制预算差异,采取改进措施,确保预算的执行。一方面要求提高预算与事业发展计划的关联性,确保预算的有效性;另一方面要求提高预算的前瞻性,从而发挥预算在学校事业发展中的积极作用;此外还要通过行政手段保证预算的严肃性,通过加强预算管理,提高资金使用的计划性。
四、健全内部控制
内部控制是保障管理目标实现的管理手段。健全完善的财务内部控制系统将有助于营造安全、高效的资金运行环境,有效实施资金安全防范,确保资金效益的发挥。
一、财务风险的概念
医院如何防范财务风险,已日益成为提高医院服务效益和经济效益的重要内容。所谓财务风险,是指医院财务活动中由于各种不确定因素的影响,使医院财务收益与预期收益发生偏离,从而产生蒙受损失的机会和可能。医院财务活动的组织和管理过程中的某一方面和某一个环节出现问题,都可能出现财务风险,导致偿债能力降低。
二、财务风险产生的原因
笔者认为,当前医院的财务风险主要来自以下几个方面:
从投资上看,目前不少医院在进行固定资产购置和更新时,缺乏投资项目的效益分析评价,可行性分析流于形式,缺乏科学的依据和方法,导致盲目购置、更新固定资产或投资项目工期长、资金回收慢、投资效果差,造成资金浪费。
从资金的使用上看,目前医院的药品支出在全年支出中占有相当大的比重,药品管理直接影响资金的使用效益。虽然目前医院方面也采取了一些新的措施,但是只片面地通过降低药品的进价来降低药品的购置成本,而忽视了药品的储存成本和缺货成本,形成了药品大量积压、流动资金占用过多、医疗资金使用效率低下的状况。
从资金回收上看,一些医院由于投资过多而导致过度负债经营,资产负债比例过高,偿债能力持续减弱,财务信誉下降,一些坏帐烂账收不回来,使医院自有资金甚至濒临30%的警戒线。而医疗欠费问题向来是不少医院都头痛的问题,有的病人经济困难导致欠费发生,有的病人则用假名恶意欠费,医疗纠纷本身更是不少欠费的主要原因。而由于医药费的拖欠导致的资金回收困难,也使医院财务报表与其实际的财务成果相距较大,而蕴涵巨大的财务风险。
资金的收入上来看,也存在着部分医生截留病人医疗费用、巧立名目收受病人的款项,有的不开票据或收费不入账,不仅在资金上对医院造成损失,长期的话也造成了患者对医院的意见增多。从而导致医院门诊量减少,医疗质量降低,收支结余长期出现赤字,资本不能保值增值,造成医院经济效益和社会效益明显下降,形成财务风险。
三、健全财务管理机制,有效防范财务风险
笔者认为应通过建立和完善与之相适应的财务管理机制以加强对医院财务风险的控制。具体来讲,可以从以下几个方面着手:
(一)实行预算控制
应当加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理,明确预算项目,建立预算标准,规定预算的编制、审定、下达和执行程序,及时分析和控制预算差异,采取改进措施,确保预算的执行,严格控制无预算的资金支出,以此保障资金支出有预算可依,避免盲目投资。但也要避免过繁过细。如果医院预算对极琐碎的支出也作细微的规定,就会使各职能部门缺乏应有的自由,不可避免地会影响医院经营管理的效率。要一方面要使预算更好地体现医院整体目标规划,另一方面应适当掌握预算控制的度,使预算具有一定的灵活性。
(二)加强成本核算
成本核算的目的是控制支出,节能降耗,降低服务运营成本。成本控制可通过制定定额成本或标准成本以及成本权重,对材料消耗,水电消耗,公务费消耗等实要现事前控制,对服务质量,单位成本费用等进行量化考核,从而实现成本的全过程控制。要切实发挥成本核算在奖金分配中的作用,通过建立一套权、责、效、利统一的、真正具有激励机制的奖金分配方案,结合医院的实际和各科室的特点,在统一的成本核算实施办法的基础上,针对不同科室的特殊情况作局部的调整,某些核算因素应做到因科而异。
(三)业务收入管理
根据卫生部《医院收支两条线管理规定》,医院要在严格界定各项业务收入性质基础上,分别将各项业务收入计入医疗收入和药品收入科目中。医疗服务和药品经销的各项直接费用,要分别列入医疗支出和药品支出。医院的管理费用,要按制度的规定合理摊入医疗成本和药品成本。要依据有关规定严格控制费用支出,严禁乱摊费用、扩大成本。各临床科室要坚持不多收、不漏收的收费原则,使用财政部门统一监制的收费票据,切实加强收费票据的管理,认真执行国家《医疗财务制度》及《医疗会计制度》及医院内部的财经规章制度。各类收费票据要由财务部门统一管理,统一开发,经各收费处审核款、据相符无误后,将收据存根、收款日报表及缴款单一并上交财务部门进行二次审核进行核销。以此增加收费管理的透明度,杜绝不开票或不入账的做法。
(四)医疗欠费管理
建立信息共享制度和欠费预警制度。可以在一个地区建立患者失信记录,将患者欠、逃费情况和病情建立档案,在区域内实行信息共享。同时,对多次恶意欠、逃费者将其列入黑名单,下次再遇到这种情况时及时向公安机关报案,并提供证据。当其在医院就诊时,如非紧急情况,必须交足住院押金。病人医疗费用的担保应坚持担保负责原则。患者应先交钱后人院,预交款不足时应提前及时催交。若因病情危重、急救或无主等特殊情况,也应由医务处主任或分管业务的副院长书面通知收费处,方可限时开通欠费的绿色通道。但财务处应负责催缴因此所形成的欠费。此外,医疗费用也应实行“总量控制,结构调整”,做到科学施医、合理用药,严格控制医疗总费用的增长,以降低病人的医疗费用支出以此来避免客观医疗欠费。
(五)逐步建立财务风险预警监测指标
所谓冰冻三尺,非一日之寒。财务危机由产生到恶化,并非瞬间所致,通常都是经历了一个渐进积累转化的过程。因此通过观察这些财务指标变化,便可以对医院的财务危机发挥监测预警作用。目前主要可以采用以下七个指标,其中指标1至3属于财产效益状况,而4至7属于资金运营情况。
1、总资产收益率。总资产收益率指标可以分析企业盈利的稳定性和持久性,确定企业所面临的风险。对医院来说,经营性资产收益率至少不应低于医疗市场或行业的平均值。若实际资产收益率达不到市场或行业平均水平,将会导致医院在资本市场上融资危机的连锁反应,所以一般认为该指标不应高于50%。
2、所有者权益收益率。所有者权益收益率是从所有者角度考察医院盈利水平高低;而总资产收益率则从所有者和债权人两方来共同考察整个医院的盈利水平。所有者权益收益率反映所有者投资的获利能力,该比率越高,说明所有者投资收益越高。
3、资产负债率。从财务角度看,举债太多,超出债权人心理承受程度,则医院将很难再借到钱;但举债太少,则表明医院比较保守,也表明经营者利用债权人资本进行经营活动的能力很差。因此在利用资产负债率制定举债决策时,充分估计预期利润以及举债风险以做出最优决策。
4、流动比率。从一般财务观点看,流动资产高于流动负债,表示企业有偿债能力,因此流动比率指标是衡量医院短期偿债能力的一个最通用的财务指标,通常这个指标合理的评价标准为150%左右。这个比率越高,表示短期偿债能力越强,流动负债获得清偿的机会越大,安全性越大。
5、资金安全边际率。资金安全率>0,而安全边际率<0时,医院财务状况尚好,但营运效率欠佳;安全边际率>0,而资金安全率<0时,医院财务状况已有危机,应加大账款回收力度;而若2个比率同时<0,医院财务危机随时可能爆发。
6、速动比率。速动资产为变现性较高的流动资产,等于流动资产减去药品、库存物资、在加工材料加药品进销差价,可以以此评估医院偿还短期负债能力。
7、应收款周转率。应收款周转率反映医院应收医疗款的变现速度和管理效率。应收款周转快,说明医院资产流动性强。
其他指标如业务自给率、债务基金比率,存货周转率等,都是建立医院财务预警制度可以选用的指标。不仅要对医院的财务状况建立指标分析,各个科室也可以建立相应的指标系数,由此配套而形成财务指标体系,这样无论哪个指数出了问题而报警,就可以立刻判断财务风险出现的源泉,即使进行财务治理。应逐步将这些财务指标纳入绩效管理计划,作为考虑标准,使工作人员能意识到此类财务管理并不仅仅是财务人员的工作,医院每个工作人员都可能对这些财务指标的变化负有责任,从而把财务管理变成综合考量、防范风险于未然的手段。
总之,现代医院的财务管理应当从过去仅有收入支出管理,转变为资本运用的管理,从被动的风险处理到主动的财务风险防范,如此才能满足现代化管理的需要。
参考文献:
1、文贞,秦永方,王金秀.医院财务管理[M].中国经济出版社,2001.
一、企业内控制度定义
截止到目前,最为经典的企业内部控制制度定义或许就是由美国准则委员会制定的定义:“内部控制是指企业在其经营过程中,为了保证经营活动效率、有效支配可用资源、完成企业的战略目标在企业内部实行的管理、组织与调节。”然而,在2008年,关于内控概念中国的财政部也做出了有些相似的定义,该定义说明内部控制是为了完成企业的既定目标而贯穿在整个企业所实施的管理工作。作为一个有效的内控制度,应该要有以下五点:一是内部环境。内控制度就好比一座大楼,而至关重要的地基角色则由控制环境扮演。一个完整的控制环境应该包括该企业的内部结构和文化环境等。二是评估风险。评估风险主要指的是企业可以及时并且有效的分析当目标达到时所可能发生的风险,而且能够预测出可能发生的变化以及这些所可能发生的变化对企业财务带来的影响。三是控制措施。控制措施是指企业根据风险的预测和评估而做出的正确的反应,并制定好科学合理的应对措施,进而努力把财务风险给企业带来的损失最小化。四是监督。主要指的对企业内部控制的系统进行有效的监督,对内部控制制度的缺陷不足可以及时发现,从而可以及时对人员部署进行调整,从而最大限度的保证内部控制制度的运行有效性。五是沟通信息。主要指的是在企业内控的过程中要根据具体的实际情况而适时建立相应的信息系统,要做到对信息的准确掌握,能够保证准确及时的对企业内部与内部之间以及企业内部与外部之间进行信息沟通。
二、基于财务风险的内控制度设立步骤
(一)完备的筹资内控制度要建立
企业通过债务融资来获得生产经营所需要的资金,而当债务到期,企业却因无力偿还债务而陷入财务困境,这样的情况所出现的可能性指的就是企业财务活动中出现的筹资风险。企业为了减少加权平均资本成本,所以通常无论是筹集生产扩张还是日常经营所需的资金都大多会比较偏向选择通过债务筹资的方式,而这样就会使得企业的资产负债率大幅度的提升,企业就很有可能会在资金不足所以无力偿还其本该偿还的到期债务的情况下,而陷入严重的财务危机,有些危机甚至严重到直接宣告该企业破产。因此,控制好企业的财务风险中的筹资风险,要以企业的筹资活动为出发点,制定好合理的筹资政策,并加强对企业的筹资活动进行专业规范的有效管理。以下几点可以作为制定建立与企业筹资政策相关的内部控制制度的参考:一是建立债务状况分析部门和资本结构分析部门,从而对企业现有的债务状况可以进行高效准确的分析。二是建立相应的债务筹资方式分析部门,并对其部门人员进行专业培训,进而可以更有效的确定企业的具体筹资方式。
(二)完备的投资内控制度要建立
企业财务活动中出现的投资风险主要是指企业利用各种资产来进行适合的投资,但是被投资的企业却可能经营管理不善导致企业无法收到当初的预期收益,或者因为市场经济环境的影响,本企业的正常经营受到严重的影响,从而企业遭受损失的可能性。在对外投资方面,因企业单方面一味追求高收益,因此忽视可能与此相伴出现的高财务风险,所以在被投资的企业一旦经营等方面会出现问题,自身企业就会遭受巨大损失。在对内投资方面,如果企业采取经验主义,用以往的经验来大概的进行实质的购买以及投资,而不是以企业自身经营的实际情况来具体确定固定资产的需求量就可能会致使企业因投资不够而限制了其自身的发展,也可能走上了另一个相反面,那就是企业对某个项目投资过度,最终使得自己失去了向其他投资收益更高的项目投资的机会。因而,综上述两个方面来看,企业必须要严格管理其投资活动,对其相关的投资程序以及有关的投资程序要好好专研和遵守。为了可以更好地对投资项目的可行性以及收益性分析,企业应该要设立投资项目决策部门;为了可以更好地对企业的投资决策过程进行有效监督,企业要设立投资决策的有关监督部门;为了更好地对企业的投资项目进行后期的管理和有效监督,企业应该要设立投资项目管理部门。
(三)完备的资金管理内控制度要制定
流动性风险是指企业为了筹集在经济活动中缺少的现金以及现金等价物而所做的一些措施和行动,造成企业受到损失的可能性。可以说,企业在没有办法的情况下,会不得不通过一些成本比较高的筹资方式来筹集资金,或者会通过资产变现的方式来获得所需的资金,而往往进行变现的资产的价钱都会很低。无论是哪种方式,都将会给企业带来巨大损失。这样看来,流动性风险的出现,主要是因为企业资产结构缺乏合理性。为了可以实现利益最大化,为了可以尽可能地实现经济扩张,大大增加企业在市场的占有率,企业可能会往往不考虑自身实际情况,不把宏观的经济情况和自身所处发展的阶段结合,只是一味的对固定资产进行投资,而且投资还不断的增加,并且手中还持有大量的存货,而为了增加销售额,就只能通过赊账销售的方式,这样就导致大量资金被占用,大量应收账款出现,进而企业的经营和受益都收到严重影响。一方面,因为只是一味过分的希望销售额增加,所以渐渐对客户的经营状况和信用情况都忽视了要进行详细的调查,这样就造成商品销售给了那些信用十分低,不能按期完成付款的客户,以至于大量的应收账款都不能及时的收回。另一方面,因为企业的资金被大量的应收账款占据,所以致使企业本可以用那些资金用于更多的投资和更好地生产经营,但却因为应收账款,所以无法实现。因而,综上,企业必须要以资金管理活动作为出发点来制定有关于资金使用和筹集方面的一些内部控制制度,从而能够对企业的流动性风险进行有力的控制,对到期债务企业可以有充足足够的资金去偿还,并且对企业的正常经营无丝毫影响。为了达到这些目的,可以有以下的具体措施,主要就是在企业内部设立一些有帮助的部门,并且对每个部门的工作人员都要进行严格的培训。现金预算编制部门要做到对企业的现金流量表进行专业的编制。而现金预算执行部门则要以现金预算作为依据,对企业的资金使用进行分配。现金预算执行监督部门则要做到对企业资金的使用过程进行强有力的监督,要确保企业所有资金的规范化,保证其资金都是用于企业的生产经营,必须防止管理人员挪用或者滥用企业资金而给自身企业带来巨大损失的现象出现。而客户信用调查和分析部门则要对客户的信用状况进行专业的分析,以防企业的应收账款等不能够如期偿还。
(四)完善的受益分配内控制度要制定
受益分配风险是指企业由于为了满足股东过分对收益的需求,而制定了十分不合理的受益分配政策,导致企业内部资金不充足,或者长期对股东和员工应得的受益都进行不足的分配,以至于大大降低了员工和股东的积极性,从而企业的正常生产经营和财务活动受到严重的影响。而企业之所以不能合理正确制定受益分配政策,是因为不能对未来的筹资和投资进行正确的预测。当无法准确预计未来投资需要的资金的金额以及投资具体时间时,企业往往就会采取经验主义,单单仅凭主管经验就草率对企业的股利分配做出决定,在这种情况下,为了个人的利益,就会很有可能多获得股利,进而使得企业自身可用的内部周转资金减少。在股利分配完毕后,企业需要投资,却发现所需资金不足,最终无奈只能通过外部筹资的方式来获得其投资所需的资金,如果此路也不行,就只能放弃或许本可以赢得大好受益的投资机会。只能通过筹集外部资金来获得企业的投资资金,这样就会使企业的成本大大增加,而改变企业的资产负债结构,从而使得企业的财务风险也大大增加了。根据以上论述,说明我们要以受益分配活动为出发点,对相关的受益分配政策进行制定,对内控制度不断进行完善,既可以保证企业拥有足够的内部自己去进行所需的投资,又可以让企业不会因股利过分分配过少,而是企业的股价下跌。
三、内控制度在财务风险控制中的意义
内部控制制度在企业财务风险控制中最重要一点的意义就在于建设内部控制制度是能够保证对财务风险的控制。对企业日常活动中可能出现的财务风险和财务危机进行超前的管理和控制是财务风险管理的重点。所有生存经营活动的顺利实施,经营效率的稳定性、会计信息的可靠性、财产的安全性等的提高都需要完备的内部控制体系来保证。而这些也正好是财务风险管理要求实现的一种最基本的模式。因而,减少企业财务风险事故的出现的一种长期有效的机制就是内部控制。四、结束语财务风险的高低很大程度上取决于企业的内部控制制度是否有效,有效性的程度。内部控制的不好的的结果会直接表露在财务风险上。因而,在企业的经营管理过程中,必须要树立良好的财务风险观念,建立完备的内控机制,同时也需要企业外部有关因素的协同和合作,最后还要在实践中不断的对控制策略和方法进行创新。唯有如此,我们才可以极大降低企业的财务风险,保证在激烈的市场竞争中企业可以立于不败之地。
作者:邹宏燕 单位:广州市新凯公寓管理有限公司
参考文献: