高校绩效审计汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇高校绩效审计范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

2学习成长维度

学习成长维度主要是交工能力的维持与发展。教职工是人才培养、科学研究。社会服务的前提，员工只有具备了胜任本职工作的能力，才能够做好自己的工作。激励、授权和协作是保证员工个人目标与学校战略发展的重要因素。在高校绩效审计平衡计分卡的设计当中，几个维度之间具有联系性。为实现最终的战略目标，必须使客户具有良好的专业知识与技能，必须为用人单位提供高素质、强能力的专业人才；为了适应社会经济发展的需求，就必须预留充足资金，以保障人才培养与社会服务工作的顺利进行；财务与资源合理利用和规范有序的业务流程紧密相关；学习与成长能力又为规范有序的内部业务流程提供持续动力。

3改进高校绩效审计建议

3.1完善高校审计机构设置与人员配置许多院校并没有单独设立审计机构，或者审计机构与监察处、纪委、财务处合并职能的学校，都应该将审计机构单独设立，从事相关的审计工作。该审计机构不隶属于任何部门，直接受学校主要负责人的主要领导，同时，除直接向学校领导汇报工作外，还收上级主管审计部门与机构的业务指导，并报告工作。在工作中不受任何部门或者任何人的干涉，依法独立行使职权，做到独立、客观、公正，确保审计工作的顺利进行。逐步加强审计队伍建设，联合社会各界资源，扩大审计队伍，改善审计队伍结构。

3.2构建适合我国国情的高校绩效审计评价机制面对绩效审计中的种种问题，解决的关键是建立一整套高校绩效审计评价机制，以保证评价结果的公平性。高校绩效评价的标准是不断发展的，不会一成不变。因此，相应的绩效审计评价机制也要不断补充和完善。高校的绩效审计评价机制应该立足于我国的基本国情，这个指标评价机制可以分为三个阶段，第一阶段为短期目标，第二阶段为中期目标，第三阶段可根据高校审计工作的实际发展制定长远目标，并在实践环节做出适时调整。参考高校绩效评价基本指标的内容，建立适合我国国情与省情的绩效审计评价指标。

篇（2）

一、我国高校经费使用绩效评价体系存在的问题

（一）在人事方面，全日制普通高等院校的审计职员一般为5到8人，根据不同岗位需要审计人员同时要兼职纪检监察工作，这使得审计人员无法专心从事审计工作，而高校在审计工作上的资金投入相对于其他岗位比较少，由于审计工作过程中对硬件的要求较高，且员工的积极性很大程度上取决于工作环境，因此这对于审计人员开展审计工作也产生了消极影响。不同职员的认知水平、经验、知识储备相互区别；每个人各自有其执业特点，有的员工善于分析数据，喜欢从细节入手，但缺乏大局的概括，有的员工则正好相反。在安排审计工作时，应根据不同岗位不同要求合理安排审计人员，使其最大效率发挥作用，达到优势互补，劣势相抵。往往领导由于忽视这一点，审计工作才在主观上无法很好开展。（二）缺乏合理的经费使用绩效评价标准由于名目繁多，经费在使用过程中产生的成果（如专著、专利、科研成果等）难以准确分类，这给借此作出评价带来了巨大的障碍，且这些成果实际的价值难以估计，在转化成货币时也困难重重。因此这不光给实际的审计人员带来困难，对于理论研究人员也是一个挑战。缺乏统一标准，则不同人有不同的判断，绩效审计也就失去其应有的权威性。（三）难以灵活运用绩效考评指标由于高等学校特殊的身份，其往往在绩效考评中以上级主管单位的“学科建设经费绩效评估表”作为主要依据，这种表是由专家们经过仔细研究后设计的，上面列明了标准的考核指标，各项指标具体考察的对象及判断范围也都明示。因为很明确，所以从某种意义上来说减轻了审计人员的负担。且白纸黑字的指标更加具有说服性，尤其对于上级主管部门，如果将不同学校进行比较，那么这种没有偏差的同一性指标能很好地给出答案。但从学校自身的角度来看，因为资金使用是否有效关系到学校未来发展，因此即使按表上的指标进行了绩效考评也还是要结合学校的实际情况通过其他指标展开二次考评。这样才可以全面、系统的将整体的资金使用情况反映出来。

二、完善高校经费使用绩效审计评价体系

（一）结构分析1.收入结构分析在了解高等学校经费来源及金额等基本情况后，应该将这些信息以更加立体的方式表达出来，将各项经费与总的经费收入相对比，从而了解高校在获得经费的过程中更依赖哪种渠道，由此判断高校自身的经济状况。其中比较有代表性的指标如自筹经费占总收入比。这一指标旨在反映高等学校对政府投入的经费是否依赖，依赖的程度是多少。由此可以判断高校对于经济风险的承受力，以及应该采取何种方式规避风险。2.支出结构分析（1）人工劳务支出占总支出的比重。在学校运营中不可避免的要发生各式各样的人员支出，这些支出占到总支出的比例越大，说明学校的的机构就越过于冗杂，办事效率不高，人员流动性也就较差，同时在公共支出上也不可能有太多投入。因此在保持合理的人员配置下将该指标控制到较低水平。（2）教育性支出占总体支出的比重。学校的本职工作应该是教书搞研究，但不可避免的是在维护各个校内机构的情况下也要产生一定的支出，这个支出不应该在整个支出中占比过高，否则说明学校重行政轻教育，这不利于高校发展，易造成人才流失，学校应保持对教育事业的重视，不脱离教书育人的本质，不断提高教育性支出。3.投入产出总体水平分析（1）学校年度收支比：绩效审计最为关注的一个重要指标就是投入与产出是否相称，是否在一定的投入下得到了更多的产出。通过总结高校在一年内的投入产出比可以有效证明其经费使用的绩效情况。各项支出计算时不仅要考虑实际的数额，还要联系学校每一年度开始前制定的资金预算额。应该不超过预算，各种教育资源得到了有效配置。（2）资产收入率：是指年经费收入总额与年平均资产总额的比例。该指标从资产利用效益和资产规模效益的角度反映利用资产获取经济收入的水平。指标越高表明资产运营效能越强，获益水平越高。（二）比率分析1.人力资源利用率（1）老师人数与学生人数的匹配度。这一指标计算方法是全部在编专业教师人数与全部在校生人数折合平均本科生人数的比例。由于各类学生的培养目标和培养方式各不相同，导致工作量的差别，因而需将硕博士研究生、本科生、专科生按一定系数折合为本科生，以增加学校之间的可比性。这一指标反映了高校的人力资源的利用效率和办学效率。匹配度越高，说明学校有着全面的师资力量，能够带来更高的效益。（2）教师实际分摊经费数。将学校收入之和除以基本教师数可以得到。该指标说明每个教师身上能够实现的经费收入。这一指标能从平均量上说明教师实际在教学过程中掌握的教育资源，教师拥有足够的教育资源，则能够创造出更大的价值。（3）教师人均科研经费。是指科研活动收入总额与教学、科研人员人数的比例。该指标反映教师的科研能力，与之类似的指标还有论文（专著）发表率等。2.专项资金利用率（1）科研成果效益。是科研成果收益额与投入科研总经费的比例。反映高校投入科研经费，最终转化为科研成果而创收的水平。数值越大，经济效益和社会效益越好。（2）专项资金成功率。是专项成功数与计划项目数的比例，反映投入专项资金取得的相应的成果，如：特色专业、精品课程、精品教材数、科研获奖数等。数值越大，专项完成较好，资金使用效率越高。3.资产设备的利用率（1）学校基础建设投资中教学设施所占比例。这一数值就是教学硬件与固定资产价值之比。（2）教学科研设备使用率。是设备实际利用时数除以校历计划时数。在保有固定数量的教学科研设备的情况下，应该以高效率来使用这些设备，降低其闲置率。4.教学以外投资回报率反映高校对金融市场投资活动的回报率以及校办产业的投资回报率。它是高校积极盘活金融资金，利用现有人力物力资源，努力组织投资活动的成果。本指标值越高，说明学校的投资收益越好。（三）发展潜力及社会效益分析1.发展潜力分析良好的人才结构，组织结构，管理机制，设备投入是高校未来取得良好绩效的基础。反映高校核心竞争力和发展潜力的主要指标有：博士学历以上、高级职称以上教师比例、专职教师所占比例、教职工保持率、参加国际会议及举行学术报告次数、生均占地面积、图书馆藏书量、实验中心与实训基地数、教学科研仪器设备等。2.社会效益分析专项资金项目所受益的师生数量，该指标反映专项经费实施后对师生的教学和科研方面的服务程度。这个指标越大说明项目经费的绩效越好。成果应用率=成果推广数/教学或科研成果总数×100%。该指标使用专项经费产生的科研成果获得推广应用的比率，也是科技成果产品化的比率。资源共享程度，这一指标反映项目实施过程中和项目结束后可以向相关对象提供资源共享的程度。这些资源包括大型仪器设备、多媒体教室、实验室、图书馆等等。以大型仪器设备为例，许多大型仪器设备购置价格昂贵，日常维护成本高昂。如果这些大型仪器仅供本校甚至个别项目团队使用，那么专项资金的使用效率根本无法得到充分发挥。将这些稀缺的大型仪器设备面对其他高校和社会共享，不仅可以提高专项经费的使用效率更解决了日常高额的维护费用的负担问题。

作者：王彦东单位：内蒙古财经大学会计学院

篇（3）

二、高校部门绩效审计基本评价方法

根据上述思路，我们确定高校部门绩效审计基本评价方法为最低成本法、目标评价法及投入产出分析法。(一)最低成本法最低成本法，也称最低费用选择法或最低投入法，适用于那些不易观测或计算公共支出效益大小的情况，该方法通过分析比较项目的投入，评价和选择费用或成本最低为最优。该方法的基本特征是：为获得某项结果或功能所愿意支付的最低费用作为评价值，并以此作为功能量化的标准。由此，价值工程的基本方程式就转化为下式：价值系数（Vi）=最低费用（Fi）/现实费用（Ci）显然，根据上式，有下述判断标准：当Vi=1时，表明为实现某项结果所愿意支付的最低费用与该结果的现实成本相吻合，功能价值较为理想。当Vi＜1时，表明为实现某项结果的现实成本超过了为实现该项结果所愿意支付的最低费用，价值偏低，应采取有效措施降低费用或成本。当Vi＞1时，表明为实现某项结果的现实成本低于为实现该项结果所愿意支付的最低费用，功能价值偏高。只要目标费用或成本不是过于保守，出现这种情况的可能性不大。(二)目标评价法目标评价法，即在部门资源投入既定的情况下，按照一定的评价标准衡量部门完成既定目标和执行工作标准的情况。目标评价的主要内容由目标被实现的程度来体现，这种方法要求高校管理者首先根据目标管理原理和工作职责确定各部门的工作目标，然后将部门的完成的工作同预先设定的工作目标相比较，得出达到目标要求，超出目标要求及与目标有差距等结论。一般来说，工作目标的内容可能是单一的，也可能是多样的。如果是多样的，在各项内容与目标相比较有了结论以后，还须将各项内容综合起来得到一个结论。综合的方法可以是较主观的定性方式，也可以是各项得分加权平均的定量方法。目标评价法实施的难点在于工作目标的制定，一是很难说什么才是适中的目标，二是部门职能并不具有同等可量化的特征。(三)投入产出分析法投入产出分析法，是研究经济体系中各个部分之间投入与产出的相互依存关系的数量分析方法。我们简化投入与产出分析法，从投入———高校资源的输入及产出———高校资源的输出角度评价高校部门的绩效水平。高校对教学科研投入的资源很多，从广义上讲包括人力资源、财力资源及物力资源等与之有关的，保证人才培养得以正常运行的各类社会资源的总和。高校的产出除培养社会需求的各类人才外，为社会提供有用的科学研究成果也是高校重要的产出。同时考虑到高校人才的培养是一个持续的、长时间的过程，投入和产出在时间上不具有配比性，即当年的投入，可能是若干年后，才会体现一定的成效，所以，对高校教学部门绩效评价，还应关注其教学过程指标。

三、高校部门绩效审计评价方法的应用

为厘清高校内部绩效审计评价方法的应用，我们对高校的内部职能部门进行大致的划分，以确定绩效审计评价的基本方法。(一)教学管理工作绩效评价方法高校的中心工作就是教学工作，高校教学管理实质上就是教学资源的分配及分配资源所产生的效果的管理与监督，对教学管理工作的绩效评价可以采用投入产出分析法。教学管理工作的投入指标包括人力资源、财力资源、物力资源等与之有关的，保证人才培养得以正常运行的各类社会资源的总和。人力资源应从其数量、质量等内部属性进行分析，反映人力资源投入状况的指标具体包括：专任教师比例、生师比（学生与专任教师的比例）、高职称教师占专任教师比例、高学历教师占专任教师比例；物力资源主要指高校在人才培养过程中投入的物资资源，是人才培养投入的物化形式，反映人才培养物力资源状况的指标多采用生均校园面积、生均教学实验及办公用房面积、生均教学仪器设备额、生均教学微机、生均语音室座位数、生均图书资料册数；财力资源主要是指为人才培养是所进行的经费投入，包括：生均教学经费、生均仪器设备经费、生均图书资料费、生均校园文化及综合素质教育经费。高校系统最主要的产出是培养社会需求的各类人才，考虑到教学产出指标还涉及到一个“质”的问题，所以从在校生的教学产出指标、毕业就业的教学产出指标及教学成果产出指标三方面评价高校产出效果。在校生的教学产出指标主要包括：课程考试合格率、四六级英语通过率、计算机等级考试通过率、各类比赛竞赛获奖率、学生辍学率、研究生人均科研成果数；毕业就业的教学产出指标主要包括：本届毕业生率、获学位率、获双学位率、考取研究生及出国率、就业率、用人单位满意率；教学成果的产出指标主要包括：年开设新课程率、优秀教学成果获奖增长率、名师率、出版教材增长率、出版教材被其他学校采用率、国家级重点优势学科数、省级重点优势学科数、博硕士点个数、一级学科博硕士授权比例、二级学科博硕士授权比例。(二)科研管理工作绩效评价方法科研工作有助于提高高校的教学水平及学校综合实力，除为社会培养高素质人才外，提供科研成果也是高校的重要职能之一，对科研管理工作的绩效评价可以采用投入产出分析法。科研的投入是多方面的，它不仅包括财务资源、物资资源、人力资源，还包括高校科研平台。高校为科学研究投入的人力资源包括高校所配备的科研团队、引进的科研人才及科研教辅人才；物资资源包括实验室用房面积、实验室建设、科研附属设施及研究数据库及图书资料等；财务资源包括科研平台运行费投入、队伍建设经费投入、实验室建设经费投入、仪器设备经费投入、课题研究经费投入、科研组织和管理投入等。科研平台具体指高校为科研所提供的重点实验室、重点研究基地；为了全面衡量科研的财务资源投入，这里的科研平台运行费应当按照全成本量化。科学研究的产出具有多样性和复杂性，其投入与产出可以相互转化，如科研平台即可作为投入，也可作为产出指标，用以衡量被审计单位审计期间的科研成果。根据科学研究的特性将产出指标分为科研课题、科研成果、成果转化、成果获奖、研究平台、研究队伍。科研课题指标包括获资助课题项目增长率、师均在研课题项目数、师均获科研经费额；科研课题包括师均发表学术论文数、学术论文被引用率、文科师均出版著作数、理工科教师人均获批发明专利数；成果转化指发明专利成果转化及产业化率；成果获奖指标指人均科研成果获奖数；研究平台指审计期间新增科研平台数及科研平台成果产出率；科研队伍指标指审计期间新增各类学术团体任职人数及新增科研团队数。(三)行政管理工作绩效评价方法高校的中心工作是教学和科研，行政管理工作是教学、科研工作的组织、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面广，工作性质差异性较大，很难从投入与产出角度对行政部门的绩效进行评价，对行政管理工作绩效评价可以灵活选用最低成本法、目标分析法。行政部门绩效评价方法的选择很大程度上受制于高校总体目标、部门职能的划分及预算资金分配管理模式。总体目标及预算管理资金分配管理模式的差异可能导致同一职能在不同的高校选择不同的绩效评价方式；而一个行政管理部门承担多项职能，亦可能在一个部门使用不同的绩效评价方法，如：高校后勤管理处承担了物业管理、物业维修、绿化卫生、水电费收缴及管理、水电维修、班车运营、食堂运营、医疗保健等多项职能，根据高校不同的总体目标及预算资金分配管理模式，采用不同绩效审计评价方法对后勤管理处工作进行评价，物业管理，如其结果既定-保证学校正常的教学科研活动，可选择最低成本法对其绩效进行评价；而绿化卫生，可能给予了固定的预算资金，可选择目标评价法，评价使用资源的结果是否达到既定的目标。

篇（4）

近年来，随着我国经济的飞跃发展，人们对加强政府公共资金使用情况监督的需求日益增多，传统的财务审计已经不能满足社会经济发展的需要，我国审计机关开始逐步尝试绩效审计理论的研究和试点工作，拓宽审计的业务领域。在这样的大环境下，我国高校的绩效审计和绩效评价正处于起步发展的阶段，很多高校的审计工作仍以财务收支审计为主。但是随着我国教育体制改革的进一步深化，国家对高等教育的财政投资持续增长，如何管好、用好这部分资金，促进高校资源的合理、有效配置与利用，提高高校财政资金的使用效益，探索高校财政支出绩效审计模式是我们面临的一个重要课题。

一、高校财政支出绩效审计的界定

高校财政支出绩效审计是由独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计技术和方法，依据一定的审计标准，对高校财政资金的来源与运用以及由此而产生经济活动的经济性、效率性和效果性进行审查和判断，提高资金使用效益的一种专项审计行为。其中：高校财政支出的经济性审计，主要是检查项目在立项前是否进行了充分的可行性论证，立项是否科学，有无虚假立项或重复立项的现象；高校财政专项资金是否完全用于指定的项目建设，有无损失浪费、截留挪用的现象；对必须实行政府采购或公开招标的项目，是否按有关规定的程序执行等。高校财政支出的效率性审计，主要是审查对比产出与资源投入的关系，通常审核高校财务管理制度是否有效，资金预算批复和资金请拨款制度是否健全；项目具体执行是否遵照相关制度；项目资金是否及时有效拨付；项目支出管理是否有效，是否合理节约等。高校财政支出的效益性审计，主要是对比资源投入后的实际效果与预期效果之间的达成度，通常审查高校财政拨款项目是否达到预期目标；学校建设工程是否达到质量要求和使用标准；预期成果和实际成果的差异有多大等。

二、高校财政支出绩效审计的范围

目前我国高校财政支出主要由以下几大部分组成：办学基本支出（人员支出和公用支出）、教学专项支出（“211工程”、“985工程”等）、科研支出、校园工程建设类支出（含大型修缮项目）。因此，高校财政支出绩效审计也主要针对这几大类资金使用情况来进行。但是因为涉及范围不同，支出使用各有侧重，对他们的评价指标也有所不同。因此，针对他们的效益审计目标也有所不同。办学基本支出，指国家投入用于学校保障其正常运转，完成日常教学任务所发生的人员支出、奖助学金、日常教学、办公所需运行费用等方面的支出。对这部分办学基本支出的资金使用，绩效审计以经济性和效益性为主。一方面通过传统的财务审计办法重点审查资金分配和使用的情况，另一方面也要关注资金的投入与回报，如学生毕业率、学位获得率、就业率、学校图书利用率、电子资源下载率、优秀论文率、学生与教职工对学校的满意度以及高校的社会形象等。教学专项支出（“211工程”、“985工程”等），指国家投入用于指定的学科建设的资金。这一范围的绩效审计以经济性和效益性为主。主要审计范围涉及设备采购程序、设备利用率情况、经费使用情况以及研究成果回报率等。常见的方法有通过现场抽查来审核购买的仪器设备等是否得到了有效利用；通过检查采购合同和招标结果备案书来核查项目采购是否符合规定的程序，中标单位是否符合条件；用财务审计的方法抽查经费使用是否存在挤占挪用的现象，是否做到专款专用，是否存在浪费的情况等。但是高校学科建设周期往往较长，而且学科平台建设又通常是多学科交叉，因此对学科建设效益审计往往是穿插在学科建设过程中进行的。除了对建设过程中的资金使用，设备利用情况等进行分析评价外，还需要通过比较法和调研法，来审查评价与国内外同水平建设情况相比，被审计学科建设平台是否有利于学校建设，是否能够达到预期的建设目标。此外，学科建设成果率的考察也是不容忽视的一个重要方面。校园工程建设类资金支出（含大型修缮项目），指学校用于校园基本建设、大型修缮等基础设施建设方面和公共服务体系建设方面的资金。针对这类资金的使用，往往以其经济性和效率性为主要目标。审计范围涉及建设内容完成情况、预算执行情况、建设工期情况、交付使用设施的使用情况等。在这一领域中，还可以利用预算审计、工程结算审计和竣工决算审计的审计方法对于整个建设过程进行全过程跟踪审计，并对审计中发现的问题及时提出意见。

三、高校财政支出绩效审计评价内容

根据高校财政支出绩效审计的目标，将高校财政支出绩效评价的内容归纳为以下三项。

（一）高校财政支出预算编制及其执行情况审计—经济性评价

对高校财政支出进行经济性评价，首先，要了解学校长远规划和年度财务计划的编制，由此对各项计划目标、投资方案的经济性、合理性、有效性进行评价、鉴定。其次，对高校财政支出预算执行过程效益进行评价。审查费用支出时，应注意单位内部经费审批是否有专人负责，各项费用支出是否根据预算安排进行，有无超计划或计划外开支现象；预算执行的进度是否正常，单位的一切支出是否严格按照国家财务制度和有关规定列支，是否贯彻勤俭节约和专款专用原则，有无铺张浪费、任意扩大开支范围和提高开支标准的情况。

（二）高校财政资金投资配置的审计—效率性评价

高校财政资金投资配置是指用于教育活动的人力、物力和财力的总和。审计高校财政资金投资配置，从宏观上讲，包含两方面内容：（1）审计高校财政投入的外部比例，即高校财政支出在国民经济有关指标中的比例。（2）审计高校财政投入的内部比例，即高校财政支出在不同科类、不同层次、不同教育形式、不同地区间的分配。从微观上讲，是审计高校财政支出的使用比例。诸如，教育事业费中人员经费与日常公用经费的比例；教育事业费与教育基本建设投资的比例；教育经费中基本工资、业务费、设备购置费、办公费、修缮费、科研经费等在总经费中的使用比例等。

（三）高等教育效果的审计—效益性评价

教育效果具有间接性、长效性和潜在性，因此对高校教育成果的评价内容复杂，涵盖了高等教育的方方面面，需要教育界专家的帮助和指导。绩效评价一方面可以通过问卷调查、举办听证会等审计方法对高校办学水平、管理模式、科研能力、学生培养质量、知名度、社会认可度等效果指标进行审计，另一方面可以借鉴高校教学评估及高校排行榜的方法和指标。绩效审计是更高层次的审计目标，是审计工作的发展方向。目前绩效审计在我国尚处于探索阶段，因此在高校开展财政支出绩效审计，实际操作中还会面临很多的问题，今后需要开展更深入的研究，寻求更加有效的路径，从而促进高校加强资金管理，提高使用效益，促进我国高等教育事业更加健康快速的发展。

【参考文献】

[1]蔡春、刘学华.绩效审计论[M].中国时代经济出版社，2006.

[2]李四能、叶晓刚.绩效审计实务[M].中国时代经济出版社，2009.

篇（5）

(二)绩效审计是高校杜绝浪费，提高资金使用效率的有效手段高等学校随着扩招任务的不断加大，学校规模也在不断扩大，高校的基本建设投资、固定资产投资大幅度增长。为了保证办学质量，学校加大对教学科研投入，教学经费、科研经费、管理费用等随之大幅度增加。不少学校新建的基础设施一部分依靠银行贷款，学校将要支付相应的银行利息。随着竞争的不断加剧，谁能够降低办学成本，提高资金利用率，谁就能取得主动权。在学校的收入来源非常有限的情况下，通过预算执行绩效审计，可以弄清高校内公共资金是否获取了效益，效益的程度如何。如高校在进行固定资产投资前进行评估，可以预测、论证最佳决策方案，以期实现最大效益；通过事中监督，可以挖掘提高固定资产的潜力；通过事后对比，可以分析、考核、评价投资预算执行结果，提出改进意见。将绩效审计贯穿管理的整个过程，能够获得资金的最佳使用效果。

(三)绩效审计是高校内部审计工作发展的必然趋势长期以来受计划经济的影响，高校内部审计大多定位于“查弊纠错式”审计，以财务审计为重点的内部审计一般是事后审计，不能直接协助高校提高办学效益，加上目前内部审计采用的方法基本上是对会计科目进行逐笔审查，方法陈旧单一，审计效率低下，所以高校内部审计未能充分发挥其职能作用。市场经济讲究效益，随着高校办学规模不断扩大，高校的内部审计也应在原有的基础上向绩效审计方向拓展。

二、高校推行预算执行绩效审计主要难点

(一)审计经验缺乏目前，我国高校绩效审计正处于起步阶段。由于过去较注重财务收支、财务会计等“查弊纠错式”的审计，而忽视了效益审计和绩效审计。大部分高校以财务收支审计为主，绩效审计只在审计基建专项资金时使用，对高校经常性经费的绩效审计尚未开展。实践中既没有明确高校开展预算执行绩效审计的内容，也没有完善的绩效审计标准，更没有完整的案例可供借鉴。

(二)建立高校预算绩效审计标准难绩效审计标准是评价审计对象效益状况的判断尺度，是提出审计意见、作出审计结论的客观依据。目前，无论是从计划、实施、报告还是步骤、程序和方法都没有现成的规范和标准来约束，绩效审计的内容、组织方式和审计方法因人而异，因此绩效审计行为显得杂乱无序；事实上要制定这样的标准也比较困难，因为高校绩效审计与企业审计、固定资产投资审计等其他专业审计有着很大区别，高校的固有属性，决定了资金的使用主要是体现社会效益、宏观效益、长远效益，难以直接量化经济效益。因此，制定合理的绩效审计标准具有一定难度。标准的制定科学与否，无疑会影响绩效审计的质量和审计结论的可信度。甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有很大差异。在不同的时间点上，也会得出不同的结果。衡量标准的难确定，给绩效审计人员客观公正地提出评价意见造成困难。

(三)控制审计风险难绩效审计涉及面广，不同层次和领域重要性水平确定和审计风险评估并不相同，因此风险评价体系的确定也不同。另外，绩效审计专业性和综合性都较强，审计技术与方法更为复杂。在绩效审计数据收集、分析和确定结论过程中，预算执行审计的思维惯性，从现象推断本质、用部分推断总体等的实现，也都存在不成熟观点导致做出错误结论的可能。当前高校审计人员的配置仍存在知识结构单一、专业技能差距大的非均衡特点，这种状况已成为制约高校绩效审计发展的关键因素，将不利于对效益进行全面、客观、公正的分析评价，也会不同程度地增加绩效审计的评价风险。

(四)遗留问题测算指标难高校购置资产普遍缺乏统一计划，重复购置现象严重；对事业发展需求预测不准，盲目购置价格昂贵的仪器设备，导致设备利用率低下，长期闲置，最终损坏、报废；基本建设及修缮工程缺乏长远规划，设计不合理；校办产业可行性论证与研究不够，经营管理不善，投资无法收回，负债过多。经常性经费、专项经费使用不规范，处理不好消耗与积累的关系，盲目贷款，利息支出数额过大，导致财政困难。这些问题存在，必然对推行预算执行绩效审计造成影响。

三、高校实施预算执行绩效审计的对策

(一)建立预算执行绩效审计评价体系

2008年审计署颁布《2008至2012年审计工作发展规划》，提出了“着力构建绩效审计评价及方法体系”的要求。明确指出“2009年建立起中央部门预算执行绩效审计评价体系，2010年建立起财政绩效审计评价体系，2012年基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系”。一个完整的、可操作的预算资金绩效审计评价体系应包括确定审计目标、评价标准和评价指标。通过确定预算执行部门使用资金的绩效审计目标，以定性分析与定量评判结合的原则，选择和制定审计评价标准，并在此基础上建立绩效审计评价指标体系，重点对高校预算编制、收入预算执行情况、支出预算执行情况和预算执行结果进行绩效评价，最终提高学校审计工作质量，改善高校预算管理，促进资源优化配置，提高资金使用效益。

(二)完善高校绩效审计制度不断完善绩效审计规范是有效开展绩效审计并确保审计质量的重要条件。高校要根据实际情况，着手绩效审计规范的建设，制定绩效审计准则和具体的操作指南，绩效审计的方法方式、具体的操作程序及有关的措施形成制度性文本。由于绩效审计的特殊性与复杂性，目前我国尚未形成完整法规体系适用于绩效审计，已出台的法律、法规中涉及绩效审计的内容较少，有关高校绩效审计的内容更少。从各国绩效审计的发展来看，凡是绩效审计开展得较好的国家都制定和颁布了绩效审计准则及相关的规范。因此，尽快制订出一整套独立的包括高校绩效审计在内的绩效审计法规体系，是我国大力开展高校绩效审计和实现依法审计的重要前提。

(三)推行绩效预算编制

篇（6）

关键词 ：高校专项资金；绩效审计；执行机制

一、引言

《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“改进管理模式，引入竞争机制，实行绩效评估，进行动态管理”，在建设现代学校制度方面要“完善学校目标管理和绩效管理制度”，在经费管理方面要“建立经费使用绩效评估制度”。中国内部审计协会2011 年了《内部审计实务指南第4 号一高校内部审计指南》，2013 年又了《第2202 号内部审计具体准则———绩效审计》，详细阐述了高校专项资金绩效审计的原则要求，为高校内部审计工作提供了理论指导。当前，如何对高校专项资金的绩效开展有效的审计，成为高校专项资金管理的新的焦点，而建立完善的内部审计执行机制是我国大力开展高校专项资金绩效审计的重要保障。

Nuttall（1992）提出绩效评价指标能反映一个教育组织的绩效或行为，从而为决策者提供有用的信息。Sizer(1992)认为绩效指标体系可以起到评价、监督、对话、理性化和资源分配合理化的作用，从而为财政拨款提供依据。Vemon P Doerwiler, Mehenna Yakhou.(2005)提出了在高等学校等教育机构采用平衡积分卡进行绩效评价的框架体系，即通过财务(Financial)、客户（Customers)、内部经营过程（Internal Business Progress)、学习和成长（LearningAnd Growth) 四个方面指标来考核高校的绩效。盛学红（2010）认为高校开展教育资金绩效审计具有重要意义，但目前大力开展教育资金绩效审计面临教育资金绩效审计评价标准模糊、绩效审计人员业务知识结构单一、绩效审计技术和方法落后等问题。宋海红(2012)认为建立高校专项资金绩效评价机制顺应国际潮流，是大势所趋，是高校进一步深化改革的推动力，对高校绩效预算改革的推动和财政支出绩效部门评价在教育资金绩效评价中的重要性有现实意义。

纵观国内外学者的研究成果，大多从平衡计分卡的角度对高等教育专项资金绩效评价进行了研究，已经形成了大同小异的评价指标。然而，鲜有学者研究我国高等教育专项资金内部审计执行机制。因此，本文试想提出一套以高校专项资金投入绩效为目标的内部审计执行机制，帮助监管部门更好地提高专项资金的使用效果。

二、相关概念

1.高校专项资金

高校专项资金，通常是指高校根据预算安排用于指定项目，向政府相关部门申请并取得的具有特定目标和用途的专用资金，但不包括高校基本支出，如“985”工程资金、“211”工程资金、高校修购经费等。专项资金的特点是按规定用途使用，并单独反映和核算。

2.高校绩效审计

根据已有的国内外学者对绩效审计所做出的定义，从内部审计的视角，以高校为审计的主体，结合其内部管理活动的特点，本文认为：高校绩效审计是高校内部的审计机构和审计人员，根据内部管理的需要，依照国家法律法规和人们认知的共同标准，对高校利用资源、开展业务等经济活动进行独立的审查、考量、分析和评价，确认其履行经济责任，配置、管理、使用学校资源的经济性、效益性、效果性和创新性，明确相关绩效责任，做出审计结论，并提出改进意见，促进完善管理，提高高校专项资金效益的一种监控活动。

高校审计部门通过资金的绩效审计对学校与专项资金相关的业务活动进行全面的审查，对专项资金的财务状况、内部控制制度、管理状况进行全面的监督并做出系统的评价，针对专项资金使用、管理中存在的问题提出相应的对策，为促进加强管理、防范风险、提高效益而服务。

3.内部审计执行机制

执行机制是指执行者为了实现特定的目标而安排的内部审计各种制约因素相互联系、彼此依存、相互作用的运作方式。我们可以将内部审计执行机制定义为：内部审计执行机制是以风险导向审计为基础，存在于一定的制度安排内的一个系统，该系统通过各种制约因素的有机结合，实现高校专项资金的绩效目标。

专项资金绩效审计执行机制的构建至少应该包括五个部分：确定目标、制定相关制度、建立绩效评价体系、监督机制和考评机制。

三、高校专项资金绩效审计执行机制的构建

高校专项资金绩效审计执行机制的构建，首先应当确定高校专项资金绩效审计目标，遵循相关的规章制度，借助科学的绩效评价体系，对专项资金运作的各个环节进行监督，并对结果进行考评和反馈，达到提高专项资金绩效的目标。

1.高校专项资金绩效审计目标

高校专项资金绩效审计以投入绩效为目标，考核的是专项资金这一公共资源分配是否正常、回报（社会性）是否丰厚、效果是否显著、是否有利于审计工作的创新等等。实质上也就是专项资金所扩展经济活动的经济性、效率性、效果性和创新性目标。主要包括四个方面：

（1）内部审计的经济性目标

经济性主要关注的是资源投入和使用过程中成本节约的程度及资源使用的合理性问题。

对专项资金的经济性评价已成为一种必然趋势，主要体现在高校内部审计部门对专项资金配置过程的审计。主要检查专项资金是否形成最有效的配置，专项资金的运用能否产生最大的经济效益和社会效益。

（2）内部审计的效率性目标

效率性是在一定条件下，高等教育资源占用和消耗和高等教育产出之间的对比关系。效率性关系到高校专项资金的投入、产出关系，考虑效率性将能使高校不断优化业务流程，提高专项资金的使用效率。

对专项资金的效率性进行审计，是在考量专项资金使用效率和管理效率的基础上，与事先预定的评价标准进行对比，分析影响专项资金利用效率的主要因素，提出能优化流程，提高效率的改进建议。

（3）内部审计的效果性目标

效果性是指高校投入专项资金实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系。效果性主要关注的是既定目标的实现程度及投入产生的影响。

专项资金使用的效果性，可以通过高等教育的成果来体现，主要包括其培养的现代化高科技人才数量和质量，科研课题的数目及影响力和学校基本建设成果等内容。

（4）内部审计的创新性目标

创新性是指专项资金的投入是否促进了教育的创新。

创新教育是知识经济时代对高等教育提出的一个新要求，传统的教育理念已经滞后，只有创新高等教育才能跟上时代的潮流，为社会进步和可持续发展提供知识和人才的保障。因此，创新性也应该被纳入内部审计的目标。

2.制定相关内部审计制度

建立健全绩效审计相关制度能够为绩效审计工作的开展保驾护航，并能够确保审计工作得以高质量地执行。高校应当将建设内部审计规范作为一个长期的过程，不断更新，不断完善，结合本校的具体情况，制定规范的绩效审计准则和切实可行的操作指南，形成一套有约束力的制度性文本。具体来说，高校首先应当制定内部控制审计制度，对其教学管理、科研管理、财务管理等各方面活动来协助内部审计的审查和评价。在内部控制测评的基础上，再建立预算执行审计制度和决算审计制度，保证预算的收入和支出在制度的监管下健康的运作。建设工程是高校内部审计的一个重要领域，因此，高校应当制定建设工程项目审计制度，确保建设工程项目各阶段各环节资金使用和管理的合法性。此外，高校可以根据本校的实际情况，制定领导干部经济责任审计制度、物资采购审计制度等相关内部审计制度，从制度上保证绩效审计工作有章可循。绩效审计在我国高校开展的时间还不长，高校只能参照《内部审计实务指南第4号—高校内部审计指南》和《第2202 号内部审计具体准则—绩效审计》等准则和指南自行制定相关制度。由于高校内部绩效审计其本身具有特殊性和复杂性，我国高校鲜有执行了绩效审计。相关部门必须大力鼓励和支持高校实行绩效审计，还可以将个别高校作为试点示范，带动绩效审计在高校中的大力发展。

3.构建专项资金绩效审计评价体系

目前，我国对构建绩效审计评价体系下达了比较规范的文件说明。审计署2008年颁布的《2008 至2012 年审计工作发展规划》及2011 年颁布的《“十二五”审计工作发展规划》都提到构建绩效审计评价及方法体系，文件中详细规划了构建绩效审计评价体系的具体时间进程以及各部门的职责。通常，一个完善的高校专项资金绩效审计评价体系应该包括审计目标、评价标准和评价指标。高校应结合实际情况，以经济性、效率性、效果性和创新性作为绩效审计目标。在确定了总体目标后，考虑定性分析与定量评判结合，从反映学校财务投入经济性、资金使用效率、产出效果、创新工作等方面制定科学可行的具体评价指标，然后再根据这些指标选择相应的审计评价标准，由此就形成了一个完整的绩效审计评价指标体系。从专项资金的预算、使用和管理，最后到专项资金的结算，即专项资金的整个流通过程，高校都应该全方面的进行审查，通过评价体系得到相应的考评结果，为下一期预算提供可靠的依据。高校在建立高校专项资绩效审计评价体系时可以运用平衡计分卡并结合层次分析法、专家打分法等方法，并在实践中不断修正和完善，以提高绩效审计的可靠性。

4.监督机制

有效的操作性强的监督机制，可以充分发挥内部审计的效力，可以大大增加专项资金使用的经济性、效率型、效果性和创新性。

首先，应当加强对专项资金申报过程的监督。高校应根据申报流程确定相应监督主体，如成立项目审查委员会和预算编制领导小组。前者主要负责严格把关项目的成立、筛选及论证。参与审批核准项目的建议书、可行性研究、初步设计等。在筛选项目时要遵循“公开、公平、公正”的原则，同时根据项目计划安排经费。后者主要成员为项目负责人、审计、财务、科技等部门指定的相关人员，负责依据项目申报书进行实事求是的预算编制。

其次，要对专项资金的分配进行监督。要特别强调各项目主管部门之间的联系，避免专项资金项目多头申报、交叉申报、重复投资等影响专项资金效益的不当行为。专项资金的分配应担遵循公开、公平、公正的原则，依据项目的申报书科学地制定专项资金的分配方案。监督专项资金分配时，要确保专项资金专款专用、专项核算，保证专项资金能够及时的，按资金需求计划拨付给相关单位部门，提高专项资金的使用效率。

再次，要对专项资金的整个使用过程进行监督。鉴于监督贯穿了专项资金的分配、使用的整个过程，高校可以分离专项资金的监督权、分配权和使用权，让这三权各司其职，相互独立又制衡。对于专项资金的拨付，要跟踪其流动的轨迹，确保专项资金能直接支付到指定的收款人账户上，避免专项资金被违规使用。还要检查项目实施单位的专项资金报账机制是否完善，确保相关责任人履行其责任，严格规范专项资金的使用。加大财务运行的透明度，要及时公开重大项目经费的预算、决算，接受外部人员的检查，让专项经费在阳光下运行，公平、公正、公开，避免暗箱操作。

5.评价机制

关于专项资金的使用结果，高校可以通过设立奖惩制度和问责制度来构建评价机制。首先，高校应遵循经济性、效率性、效果性和创新性原则，利用一些行之有效的方法对项目的成本、实施效果等方面进行真实性、科学性、规范性的绩效评估。例如，高校可以通过成本—效益比较法对项目成本方面做一个评价，能够计算出每单位资源的效益耗用的成本，通过目标成果法评价项目的实施效果来确定绩效目标是否实现，还可以通过历史动态比较法、标杆法和公众评价法等方法对项目的绩效做出客观的评价。通过全面的评价后总结出一份专项资金绩效评价结果，并以此为下年度安排专项资金项目的重要依据。然后，依据专项资金绩效评价结果，相关部门应当做到赏罚分明，建立约束和激励机制。对于绩效表现突出的机构，可以对相关部门及其领导班子适当的奖励，并在下一年度优先审核其申报的项目；对于绩效表现欠佳的机构，可以给与适当的惩罚，以督促其切实整改，尽快改变和提高绩效。具体执行中，高校还可以成立一个独立的问责小组，对考核过程中发现的问题进行跟踪问责，通报有关情况，并将问责结果与薪酬紧密挂钩，调动各单位提高绩效的积极性。

四、结束语

通过建立科学的高校专项资金绩效审计执行机制，可以从制度上保证绩效审计工作有章可循。通过对高校专项资金的使用进行全面的审计和绩效评定，有利于规范高校专项资金的管理和使用；有利于提高专项资金使用效益；有效推进专项资金的绩效评价工作，推进学校长远发展都有着十分积极的影响。

课题名称：

本文是广西教育科学“十二五”规划2013年度广西教育财务管理研究专项课题（广西高校专项资金绩效审计研究,立项编号：2013ZCW031）的阶段性研究成果。

参考文献：

[1]李杰.高等学校专项经费管理研究[D].天津大学.2012.

[2]李超，宋金杰.高校专项资金绩效评价体系的建立[J].会计之友,2013.04:120-122.

[3]朱夏玲.高校财政专项资金管理现状与对策[J]. 财会通讯,2013.05:79-80.

[4]靳海燕.我国高校绩效审计面临的现实问题及应对措施[J].辽宁师范大学学报：社会科学版,2014(6):791-795.

[5]覃洪，言文.高校专项资金支出绩效评价初探[J]. 财会通讯,2009.17:35-36.

[6]张锦高，虞劲松.高校专项资金绩效评价指标体系设计方法选择[J].财会月刊,2008.35:11-12.

[7]陈晓芳，崔伟.高校绩效审计若干问题思考[J].财会通讯(学术版),2008.09:28-30.

[8]盛学红.加强高校教育资金绩效审计工作的思考[J].西北成人教育学报,2010.06:43-44.

[9]宋海红.高校专项资金支出绩效评价的现实意义剖析[J].中国证券期货,2012.04:100-101.

[10]吴明芳，吴华萍.对高等院校开展教育资金绩效审计的思考[J].会计之友,2010.10.

[11]王秋菊.高校预算执行绩效审计评价体系的构建[J]. 商业会计,2011(10):36-37.

篇（7）

关键词 高校 专项经费 绩效审计

随着高校办学自的扩大，资金筹集渠道日益拓宽，加之国家加大了对高校的投入力度，教育经费大幅增加。为了改善办学条件，提高教学质量，增强竞争力，各高校不断增加对教育和科研的投入。怎样合理、高效地使用资金，实现资金的最优使用效果，是高校在发展壮大过程中要深思熟虑的关键问题。

一、高校专项经费的概念界定

高校专项经费，是指政府财政部门或上级部门拨付给高校，具有专门、指定用途或特殊用途，用于完成专项工作或工程的资金。它是与高校基本经费相对应的概念，在高校年度预算中安排或下达，主要包括基本建设经费、大型修建和购置经费、科技三项费用、三重建设（重点科研、重点实验室、重点学科）项目、“211”工程、“教育振兴行动计划”科研专项、课程建设经费和后勤专项及其他具有专门用途的院控经费等。

二、绩效审计的概述

1．绩效审计的含义

绩效审计是效率审计、效果审计和经济审计的总称，又称“3E”审计。绩效审计是财务审计发展到一定阶段后走向深化的必由之路，是适应现代行政管理和经济管理的需要而产生、并伴随其发展而发展。高校专项经费指高校除维持日常运转外，结合学校长期规划，以预算专门经费的方式用于教学平台搭建、科研平台建设、校园环境治理等的专项经费，其经费来源包含财政部门和教育主管部门专项财政拨款、学校事业收入以及经营收入等。

2．与传统的财务收支审计比较

传统的财务收支审计以查错纠弊、保证财务收支真实合法性为目的，其对管理改革以及风险防御的作用极为有限，已经远远达不到现代高校管理对内部审计的要求。而绩效审计则是以评价被审计单位经济管理活动的经济性、效率性和效果性，寻求进一步提高绩效、完善管理的途径为目的，与传统财务收支审计相比，审计范围更广，评价系统更丰富，建设性作用更为突出，更能满足高校管理的需要。所以，推行绩效审计，特别是在专项经费管理中推行绩效审计，加强专项经费的绩效评价，是高校内部审计职能转变的必然趋势，对高校改革发展有着极其重要的意义。

三、高校专项经费绩效审计开展的必要性

1．强化权力制约和监管、杜绝腐败的需要

只有加强内部审计控制，坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针，通过财务收支审计、专项审计、经济责任审计、绩效审计，建立健全制度与监督并重的惩治和预防腐败体系，才能从源头上预防和治理腐败。

2．优化资源配置的需要

通过绩效审计的评价功能，可以发现不足，明确优势，改进管理水平，调整资金投放结构和比例，以期将有限的资金发挥最大的效用。

3．提升高校内部审计水平的需要

审计的职能要从单纯的坚持违纪违规、错报错漏，专项报告及建议改进影响效益的环节和制度。

四、高校专项经费绩效审计的主要内容

1．审计目标

对高校专项经费的绩效审计，目的是对审计资金使用的合法性、合规性、效益性，有针对性地提出完善政策、法规，改进工作、加强管理的意见和建议，既可以提高资金使用效果，服务学校发展大局；又可以完善绩效审计理论，推动高校专项资金审计的绩效审计化发展，同时，利用专项资金审计的结果，进一步积累绩效审计的工作经验，为全面开展绩效审计奠定良好的基础。

2．主要任务

（1）年度预算安排的合理性

查看决算报表中，一些每年度均有预算安排的专项，二级单位在上报下年预算计划时，是否同时送报该专项结余结转下年安排使用预算。

（2）审核专项经费申报的预算

在决算报表中查看，上级财政在预算安排时，是否考虑该专项当年结余情况，如何安排预算。

（3）专项经费结余资金的处理情况

财政拨款项目是否严格按照申报的预算使用和管理、按时高效地完成；校内预算项目如有结余，是否考虑调整该专项项目预算金额，财务部门和相关业务职能部门对已完成项目专项经费结余挂账是否进行及时清理和调账归零。

五、开展高校专项经费绩效审计的对策

1．相关法规的完善

法规制度的完善对于提高高校专项资金绩效审计的权威性，降低审计风险，提高审计质量，指导审计工作有着十分重要的意义。

（1）目前，我国对高校专项资金绩效审计还缺少高层次的专门立法，现有的国家关于绩效审计的法律规定仍停留在较高的原则性层次上，缺乏可操作性。因此，应制定有关高校专项资金绩效审计的专门法律，进一步提高高校专项资金绩效审计的法律地位。

（2）加快建立相关法规的配套制度，对高校专项资金绩效审计的基本原则、审计参与主体的权利与义务、审计范围、审计内容、审计程序、审计方法、审计评价、审计结果运用、外部审计力量利用以及法律责任等做出具体的规定，建立一套完整、科学的高校专项资金绩效审计操作指南和审计准则，促进高校专项资金绩效审计工作的制度化、规范化。

篇（8）

绩效审计是审计师通过收集、分析、评价审计证据,对组织行为及其各项活动的经济性、效率性和效果性进行审计,找出薄弱环节,提出改进建议,将审计结果提交给各相关部门,并对建议的执行情况进行审核、控制的一种技术工具。高等学校开展绩效审计,能够通过对学校相关资金的经济性、使用效率和效果进行评价,为负责监督或采取纠正措施的有关各方提供便利,促使学校不断提高办学水平,增强自身的竞争力,同时也顺应了国家经济发展的要求,从而达到经济效益和社会效益的有机统一。当前,许多高校都在探索开展绩效审计,其中部分高校的绩效审计工作已经显示出明显的效果,但还有许多高校由于对绩效审计工作认识不足而进展不大。本文在对我国高校绩效审计工作情况调查分析的基础上,阐释了高校开展绩效审计工作的意义,并提出加强高校绩效审计的几点建议。

一、我国高校内部审计的现状

中国高校众多,进行全面调查统计的工作难度较大,为此,笔者以驻南京的南京大学、东南大学等23所本科院校作为研究样本。其原因在于:一方面,南京的高校数量较多,现有高校47所,其中,地方本科院校23所,位居全国第三;另一方面,江苏是我国的经济大省,高校数量和教育水平位居全国前列,其省会南京更具代表性;此外,南京地处华东,更容易接受国外先进的管理理念和方法。调查方法则是通过登陆各个学校的网站,进入学校机构设置中的审计部门或合署部门,获取相关的信息。

(一)审计机构设置情况

23所高校中,南京大学、东南大学、河海大学、南京师范大学、南京邮电大学、南京林业大学、南京中医药大学、南京工业大学、南京航空航天大学、江苏警官学院、南京晓庄学院、金陵科技学院12所学校独立设置了审计处这样的职能机构;南京理工大学、南京农业大学、南京医科大学、南京财经大学、南京信息工程大学、中国药科大学、南京艺术学院、南京审计学院、南京工程学院、江苏经贸职业技术学院10所学校是审计与纪检监察合署办公;三江学院未设审计机构。可以看出,南京地区独立设置审计机构的院校达到52.17%,有半数左右的院校没有独立设置审计机构或没有审计机构。

(二)高校审计人员配备情况

单独设立审计机构的高校配备了5至7名审计人员,多数为5名,也有超过10名以上的(如南京大学)。其他学校人员相关信息没有公开列示。

(三)高校审计制度建设情况

独立设立审计机构的高校,其审计制度比较健全,一方面遵照国家和江苏省的有关文件,另一方面结合学校自身实际制定了相应的工作制度和规范。

(四)高校内部审计内容

各高校的审计内容(根据审计内容公开程度排列)如表1所示。

可以看出,各大高校处理的审计项目大致相同,基本的审计项目大类都涵盖在审计工作中,也比较符合高校的具体情况,有的学校审计工作的侧重点十分明确,近70%的高校或多或少涉及到了绩效审计相关方面的内容,部分高校对项目的使用和效益情况提出了审计要求,在工作规范中加入了监督各项资源的效益情况等。这些都反映了高校审计工作已不单纯审查资金资产等的合法真实性,开始逐步向绩效方向发展。通过对部分高校的调查,说明我国高校审计工作开展得还是比较好的,尤其是规模比较大的高校,从部门的设置到规章制度的建立,再到具体审计工作的开展,已经具有自己一系列的流程。当然,还有一部分高校的审计工作十分简单,或者并未公开列示相关信息。这部分高校内审工作尚有欠缺。首先,在机构的建立,人员的配备上还存在不足,反映出对审计工作的重要性还认识的不够;其次,缺乏相应的规章制度加以约束,或者说,即使建立了一套完整的工作规范,却没有很好地遵照执行;另外,高校经营意识不强,由于我国每年对高校都有大量资金的拨入,如果高校不能合理有效地进行安排利用,可能会出现债务堆积的情形。因此,这就对高校审计工作提出了更新、更高的要求。

二、高校开展绩效审计的必要性分析

在世界审计史上,20世纪30年代以前的审计都是以真实性、合法性为目的的财务审计。到了20世纪中后期,随着科技的进步,生产力水平的迅速提高,各个国家的财政收入迅猛增长,因此对所使用和管理资源的监督也就显得十分重要,在监督财政收支的真实性和合规性的基础上,进一步监督其有效性,以便节约财政资金,促进国家经济发展,由此产生了绩效审计。

美国是政府绩效审计开展最早的国家,为了确保公共资源合法有效的使用,1945年美国国会通过了《联邦公司控制法案》,该法案提出了审计总署的“综合审计”的方法,有效地将公营企业置于国会的年度审计和财政控制之下。1972年美国颁布了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计》,在世界政府审计史上首次明确提出了绩效审计的概念。在美国政府绩效审计的影响下,西方许多国家的政府审计先后从单纯的财务审计逐渐向绩效审计发展。20世纪70―80年代,以最高审计机关国际组织正式接受绩效审计为标志,绩效审计处于快速发展时期。

由于传统的财务审计重点侧重于财务数据的真实性和合法性,对会计报表所反映的信息依法做出客观、公正的评价,而绩效审计则不仅仅要求会计资料的真实可靠,更强调这些数据背后所反映的各项资源的经济性以及其效率、效果情况。如果说,财务审计是对各项财务收支活动和经济活动量的深入把关,那么,绩效审计则更要求对质的严格监督。因此,两者相辅相成,财务审计为绩效审计奠定了基础,而绩效审计是对财务审计的深入探究。

20世纪90年代以来,西方许多国家已经完成由传统财务审计向绩效审计为主的转变。首先,绩效审计占整个国家审计工作比重逐渐增加,成为国家审计工作的重点;其次,绩效审计职能范围日益扩大,不断向政治、经济、军事、文化、教育、社会、生态环境等领域延伸,推动了审计的发展;最后,绩效审计取得了显著的成果:一是节约了大量社会资源,二是提高了政府部门的管理水平,增强了责任,改善了服务质量。

正因为绩效审计有其独特的优越性,才会成为西方国家审计的主流方向,也给我国的审计工作带来了新的生机和活力。而高校作为我国的一个重要教育基地,其所发挥的作用,带来的影响力,在相当大的程度上与我国经济的发展紧密相关。作为不同于企业和行政部门的教育单位,对其进行单纯意义上的审计已经是远远不够,把绩效审计工作引入高校就显得尤为关键和重要。

开展绩效审计能够对学校的整个发展起到积极的促进作用。通过开展绩效审计,审计工作人员能够及时发现问题,查明原因,继而及时予以纠正,尽量避免学校各项资源铺张浪费,节约资金投入成本,提高学校资金的使用效益,实现高校的资金和资源的优化配置。通过开展绩效审计,可以提高高校的管理水平,增强各职能部门的责任,改善服务质量。通过开展绩效审计,一方面,学校可以合理有效地维持自身的正常运转;另一方面,也可为师生提供更多的服务。

三、改进高校绩效审计建议

(一)完善高校审计机构设置与人员配置

对于没有单独设立审计组织的院校,或者与财务处、监察处、纪委办合署办公的学校,都有必要单独建立审计组织,独立从事相关审计工作。其组织体系不隶属于任何部门,受学校主要负责人的直接领导,同时,除向学校领导汇报工作外,还受上级主管部门审计机构的业务指导,并报告工作。依法独立行使职权,不受其他任何部门及个人干涉,做到客观、公正、独立,确保审计工作顺利进行。所建立的组织,应当具有一定的权威性和强制性,也就是说,当该组织做出某项审计决定时,被审计单位和有关人员必须执行,涉及其他有关单位的,应当协助执行。同时审计机构应根据高校实际规模、具体情况,配备相应数量的高素质审计人员,且审计人员必须是专职的,不能由其他部门人员相互兼任,要求审计人员必须遵守审计人员的诚信、敬业、保密等职业道德,以身作则,公正无私,廉洁从审,有过硬的业务能力、严谨的工作作风。在审计过程中,要适当地拓宽自己在账务以外的职责,兼具管理者的身份,站在管理者的角度去分析评价问题,将工作重心放在分析问题形成的原因上,并结合存在的问题及时提出改进意见。

(二)明确高校绩效审计范围和审计方向

绩效审计的范围即绩效审计的工作对象。高校绩效审计的范围主要包括经费支出与资源利用两大方面。其中,经费支出方面具体涉及到教学、科研、学科建设、后勤保障以及校办产业等项目;资源占用则包括房屋和设备等有形实物资产、学校品牌、专利技术、著作权等无形资产以及各个部门所占用的人力资源,范围非常广泛。目前,高校的绩效审计主要涉及大型项目设备,而很少涉及到其他方面,绩效审计需要拓展的工作范围还很大。

进行绩效审计首先应该明确的是审计方向。通常认为绩效审计着重关注经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三个方面内容。其中,经济性是指如何以最低的成本来取得所需要的人力和物力资源并提供合格的服务,在资金的支出和预期目标中找到均衡点十分重要。效率性重点关注教育资源的消耗、占用情况。效果性侧重于对成果的审查,指出预定的目标是否达到,所带来的成果如何,带来的正面和负面的影响如何,关注的是实际效果与预期目标之间的关系。笔者认为,除此以外,绩效审计的方向还应该包括创新程度(Innovation)这一标准。创新涉及工作内容、工作方法等方面,它既是经济、效率、效果的前提,也是高校各项工作的一项诉求,因为创新是一个组织、一个社会不断进步的原动力,尤其对于高校更应该强调其业务、管理活动的创新性。

(三)完善绩效考核指标体系

针对高校绩效审计内容,通过设定一些指标对其进行量化,能够帮助审计人员有针对性、有方向性地做出审计分析,揭示学校在运作过程中存在的问题,为提供相关审计意见和建议提供实质性的依据。根据经济性、效率性、效果性和创新程度这四个绩效审计方向或绩效审计标准,高校绩效考核指标应该包括财务收支平衡情况、教学经费支出情况、科研经费支出情况、学科建设经费支出情况、固定资产利用情况、教职员工配置及履行职责情况、学生就业、升学、获奖情况、科研经费到账情况、科研、教学获奖情况等方面。从这些方面具体涉及一些相应的考核指标,如反映财务收支平衡情况的预算完成率、反映教学经费支出情况的生均教学经费支出额等。当然,对一些衡量效果性和创新程度的内容,审计人员有时需要通过一些定性标准加以审查分析。比如,可以透过有关的民意调查结果,了解审计内容的效果性方面信息。把定量标准和定性标准有机的结合起来综合运用,会达到比较好的效果。

(四)在绩效审计工作中采用电算化审计加以配合

鉴于绩效审计工作相对于普通审计工作来说内容更为丰富,为提高绩效审计工作效率,应当充分利用电脑和开发的相关软件配合审计工作进行,就像目前许多企事业单位都应用财务会计软件配合财务工作,从而大大提高了工作效率。现在,许多会计师事务所在不同程度上开发了很多辅助审计工作的软件,将审计的全部过程(前期计划、审计程序、审计建议等),均以电子化模式记录并存储下来,方便了审计工作底稿的查询与利用,改变了审计工作底稿的存储方法,提高了审计工作的效率。同时,对审计工作底稿进行加密处理,增强了审计底稿的保密性。通过审计辅助软件的运用,可以将大量的数据加以整理和分析,提取所需要的信息。检查电脑档案数据的正确性和完整性,找出异常数据,及时发现问题。这些软件降低了人工处理的误差,节约了时间,节省了人力,提高了审计工作的效率,令审计人员在有限的审计资源下能够有效地完成审计任务,从而达到最理想的效果。

【参考文献】

[1] 常利.从美国政府审计准则看绩效审计[J].审计与理财,2007(10).

[2] 罗美富,李季泽,章轲.英国绩效审计[M].中国时代经济出版社,2005.

[3] 蔡春,刘学华等.绩效审计论[M].中国时代经济出版社,2006

篇（9）

近年来，绩效审计受到各级管理部门和监管部门的重视。国家审计署在《2008年至2012年审计工作发展规划》中提出了开展绩效审计的要求。随后，教育部办公厅提出结合财务收支审计、预算执行审计和经济责任审计积极开展绩效审计的指标。高等教育的内部审计监管部门提供上述要求的目的在于从管理、决策等方面入手查找缺乏有关经济效益的突出问题，并根据问题提出改进措施，从而推动高校及高等教育监管部门逐步形成绩效管理机制。在高校经济责任审计中运用绩效审计思路已成为当前高校经济责任审计的新尝试和新趋势。

一、在高校经济责任审计中运用绩效审计思路的必要性

1.运用绩效审计思路提高审计质量

高校审计人员在惯性的审计思路中容易把审计的重点放在财务信息分析和财政资金使用有无违法上，重点评价会计经济事项的真实性、合法性、合规性，却忽略了考查对被审计领导干部任期经济责任的绩效和效果。运用绩效审计思路进行经济责任审计，能够使审计人员在夯实对被审计人员任职期间经济事项真实性、合法性、合规性审查的同时，又密切关注被审计人员在重大决策、内部控制、专项投资、预决算编制和执行等方面的经济性、效率性、效果性的经济责任，从而避免经济责任审计评价的片面性，也使被审计领导干部的绩效责任履行情况得到更为完整和全面的评价。

2.运用绩效审计思路优化审计结果

高校审计评价普遍存在缺乏统一评价标准、责任界定难度大等问题，经济责任审计结果不易量化，难以对被审计领导干部进行综合、全面评价。将绩效审计思路运用到经济责任审计中，高校审计人员可逐步科学合理量化审计证据，提供更加客观、合理的审计评价；同时，高校党委和组织部门在进行人事考核、评价、奖惩、任免等决策时，也可以适当参考绩经过量化的审计结果。

3.运用绩效审计思路强化干部履职

领导干部经济责任审计主要针对领导干部德、能、勤、绩、廉等五个方面进行评价，运用绩效审计思路就是要将经济责任审计评价目标与绩效审计中的经济性、效率性和效果性的相呼应。运用绩效审计思路，一方面有利于强化高校领导干部对经济性、效率性和效果性的重视，增强领导干部成本效益意识，从思想上促进领导干部积极履行绩效责任，促进领导干部树立正确的政绩观；另一方面有利于强化对领导干部权力的监督和制约，深化党风廉政建设，减少因决策失误或管理不当造成的损失和浪费，避免有国资产的流失。

4.运用绩效审计思路提高治校水平

中央教育科学研究所高等教育研究中心采用国际通行惯例，于2012年对72所教育部直属高校的投入与产出情况进行评价，发现投入与产出的绝对评价得分与绩效评价得分不存在关联性，表明单纯依据传统的绝对评价方法难以对高校的投入与产出实际情况进行客观的评价。在经济责任审计中运用绩效审计思路对被审计领导干部绩效责任履行情况进行审查，有助于从客观实际角度剖析被审计领导干部所在部门的运行情况，发现管理过程中存在的实际问题，并针对问题提出科学合理的改进建议；同时，绩效审计中对效益及效率的考量有利于促进学校和部门合理配置资源，加强高校内部管理，降低办学成本，提高资金管理水平和使用效益。

二、高校经济责任中运用绩效审计思路的难点

我国高校绩效审计起步较晚，大部分的高校审计工作仍以财务收支审计为主，只有在基建专项资金中尝试以绩效审计方式对项目资金进行审计评价。近年来，各高校逐步尝试将绩效审计运用到经济责任审计当中，但在实践中绩效审计并未发挥其最大的效果，制约绩效审计实施的原因以及高校绩效审计发展过程中出现的问题主要有以下3个方面：

1.缺乏运用绩效审计思路评价经济责任的意识

一方面，高校作为非盈利性的教育机构，在经济责任审计评价高校管理层业绩时，并未将绩效情况作为评价内容之一，对高校各部门各单位运行中的经济性、效益性、效果性的重视程度不够，给绩效审计思路在高校经济责任审计中的推行带来困难；另一方面，绩效审计作为一种新的审计理念，更强调的是对财务信息以外的其他综合信息的分析，这就要求审计人员不仅需要熟练掌握财会相关专业理论，而且还需要对经济学、统计学、社会学、公共管理学等非财会专业学科知识也有所涉猎，但由于审计人员多为财会专业出身，对非财会专业学科理论的学习不够重视，导致审计人员在运用绩效审计思路进行审计判断时，因缺乏相关知识无法进行准确判断。

2.缺乏符合高校实际的经济责任绩效审计评价指标

篇（10）

二、高校开展绩效审计的切入点和着力点

1.建设工程项目绩效审计在我国高校基本建设如火如荼的近十来年，大部分内部审计机构的主要精力放在建设工程的审计上。对建设工程普遍已实行全过程跟踪审计，高校内部审计机构介入了工程事前、事中、事后各环节，从项目的立项、招标、施工、结算、决算等方面审核工程的管理及其造价，大大拓展了以往只关注工程最终造价的竣工结算审计。开展基建工程的绩效审计要求，不仅关注工程的最终造价，即工程本身投入多少，还要关注这些投入值不值得，在确保工程质量的前提下怎样用较少投资完成工程内容；不仅关注项目的施工各阶段，还应对项目的使用效益情况进行跟踪和评价。可见，如果说以往基建工程的竣工结算审计其实质是对施工单位报送的结算资料的复核计算，对竣工结算资料的真实性合法性进行审查，那么在基建工程的审计中开展绩效审计，则要求对工程的整个管理过程、造价等情况进行效益分析和评价。内部审计机构在基建工程全过程跟踪审计的效益评价可从以下几个方面着手：①参与项目立项论证，根据学校现有资源状况、需求和规划情况发表审计意见；②参与设计方案选择，工程设计对工程造价影响巨大。方案选择不仅要关注外观，更要关注其内部设计的合理性和单位造价；③审核招标文件。包括勘察设计、施工、监理、设施设备的采购等招标文件。重点在招标文件特别是工程量清单的合理性和招标文件是否存在明显漏洞；④对工程的变更和增加进行经济性审核和论证，看变更和增加是否必须和较优；⑤竣工结算，对施工单位虚报冒领的予以审减；⑥竣工决算，对整个工程的管理、造价、决算编制等进行综合评价和分析，发表审计意见。

2.财务预算执行绩效审计坚持进度和效益并重的原则，既关注预算执行的进度，也看预算执行的效果。首先应当关注预算执行的整体情况，是否通过预算执行完成了年度工作的目标任务，也就是关注学校资金的整体效益。同时应当分预算部门进行分析和评价，根据各部门的职责任务完成情况，评价部门预算的执行情况及效益。在此基础上应进一步对大额专项资金的支出情况进行效益审核和评价，重点关注是否经过集体决策论证、是否坚持招投标程序、报销签字是否规范、是否达到预期目标等。

3.领导干部经济责任绩效审计新形势下，干部的经济责任不再局限于“合规”的责任，而且还包括“绩效”责任。对干部经济责任审计应充分考虑其岗位职责任务，在此基础上看其怎样合理配置和利用资源履行好岗位职责，完成工作目标任务。一个领导干部如果决策民主、管理规范、注重程序，往往管理水平和效益较高。因此首先着重关注领导干部的经济决策。效益如何，决策是关键。重点关注“三重一大”决策是否民主，决策有无明显失误，是否造成明显的损失和浪费。其次关注经济管理水平，包括管理的规范性、管理流程的科学性和有效性、资金收支的合法性和效益性。还应关注经济行为，特别是招标、采购法规制度的执行情况等方面，是否严格按程序办事，有无规避招标等现象。

4.内部控制绩效审计主要评价组织内部控制制度的合理性、有效性及其业务流程和管理效率。制度不是越多越好、越细越好，好的制度应是少而精又管用，既规范、可操作又不影响工作的效率。高校内部控制审计涵盖高校管理的方方面面，比如人力资源配置绩效、财务资源配置绩效、投资融资绩效、设备等固定资产使用绩效、物资采购绩效等。

三、高校绩效审计的难点和原则

绩效审计对高校内部审计提出了更高的要求，不仅要求审计人员对审计事项进行合规性评价，而且要进行经济性、效率性和效果性评价。由于管理本身的多样性、复杂性，绩效审计是一项要求具有灵活性、想象力和分析技巧的调查评价工作，没有统一的方法和技术。目前各高校审计力量参差不齐，有些还没有设置独立的审计机构，有些高校审计工作范围还比较局限。绩效审计是个新事物，是伴随绩效管理的需要而产生的，由于绩效管理的指标体系还不成熟，尚处于摸索完善之中，绩效审计的指标体系构建也存在诸多困难，绩效审计表现出审计标准的模糊性、长远性、宏观性和间接性的特点，审计评价比较困难。笔者认为，可坚持以下一些原则。

1.定性和定量相结合审计的定量评价主要根据审计采集的数据通过统计、比较、分析等方法进行评价。定量评价具有准确性、客观性特点，能够增强审计评价的说服力和可信度，因此对可以定量评价的项目应尽量多角度、多层次、多指标地评价。但客观上，有些项目无法进行定量评价，只能评价其综合效益，因此针对不同项目，在确定标准的前提下进行定性评价是十分必要的。

2.普遍和个别相结合审计项目可根据部门或资金确定。可以根据资金的流向为主线进行一些合理分类，高校一般分为教学单位、科研单位、教学辅助部门、党政职能部门、后勤部门等，不同使用范围的资金有不同的效益和体现方式，工作性质同类、资金用途相近的可制定一些审计评价指标，在此基础上根据部门工作的不同还应分项目分情况具体项目具体分析，从而制定相应的绩效评价指标。

3.一般性和重要性相结合同一审计项目其经济性、效率性、效果性往往很难同时具备。有些项目经济性好，但效率性和效果性差；有些效果好，但经济性和效率性较差。审计人员应坚持重要性原则，看学校对审计项目更关注哪方面。一般而言，经济性、效率性和效果性都好的项目给与肯定性评价，能得到被审计单位的认可和接受。