销售结算论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇销售结算论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

根据国家《钢铁产业发展政策》以及行业发展规划，近年来国内钢铁企业进入了加速整合阶段。销售工作作为企业经营的重要组成部分，其整合的顺利与否关系着企业整合的成败，作为销售关键环节的价格政策整合尤其是同类产品价格的整合，关系着集团内部钢厂发挥协同作用，避免区域市场竞争，提高市场控制力，稳定和维护市场的主导作用，提高集团的生产经营绩效。通常产品销售价格在整合过程中，将会面临和解决以下几方面的具体问题：

一、销售模式

销售模式是价格政策整合的第一步，决定了后期价格政策的具体制定和实施。国内钢厂的销售模式主要分为期货销售模式和现货销售模式。期货销售模式，客户预先提报计划、预付货款，钢厂锁定价格、锁定资源，有助于稳定销售，减少市场波动带来的资源风险；现货销售模式采用随行就市的模式，有利于跟紧市场节奏，市场上升周期创造较好效益。目前来看，国内排名前几位的大型钢厂多采用了期货销售模式。

二、订货模式

根据钢厂具体生产情况，或品种结构情况，统一订货模式。目前国内钢厂订货模式主要有月订货模式、旬订货模式或其它模式。月订货模式适用于生产工艺流程长、生产组织压力大的产品，有利于稳定直供和战略客户的资源供应，目前国内宝钢、鞍钢等钢厂采取月订货模式。旬订货模式或其它短期订货模式，便于紧跟市场节奏，发现市场空缺，抓住市场机遇，适合于常规、普通的短流程产品。

三、定价模式

定价模式主要包含三个方面，定价周期、品种加价、区域价格。定价周期需要与销售模式和订货周期协调统一，目前国内钢厂主要分为月度定价、旬定价、随行就市定价等，其中月度定价又分为跨月定价、月底结算等方式。跨月定价又含两种方式，一种是宝钢、鞍钢、武钢为代表的每月中旬出台下月价格，另一种是下旬至月底出台下月价格。跨月定价在市场价格波动幅度较大时，出厂价格与市场容易产生较大偏差，需要钢厂产品具有高度的独有性、不可复制性和替代性，或者对较长时期的市场有比较准确的分析预测。为克服该问题，目前国内部分钢厂价格采取遇涨不涨、遇跌则跌，或者遇涨则涨、遇跌追跌的策略。以河北钢铁集团为代表的月底结算虽然能够对本月走势整体把握，但也存在客户为争取较低的结算价格，在下旬或者月底消极提货、打压市场的情况。以沙钢建筑钢材为代表的旬定价优势在于对短期行情容易把握和调整。国内部分中小民营企业采取随行就市的定价方式，虽然价格政策比较灵活，但缺乏对市场的主导。

品种加价涉及集团内部钢厂同类产品以及差异产品的价格整合，主要包含钢号加价、规格加价、其它性能及检验要求等。由于各钢厂内部具有不同的企业标准，需要统一集团内的质量控制标准，统一制定产品质量体系。对于采取相同国家标准或国际标准的同类产品，可以较快的进行统一，制定相同价格。规格加价涉及厚度、宽度、长度、直径等多个参数，需要充分考虑各钢厂的生产设备、工艺流程以及后期的资源优化配置等情况，着重对重叠规格品种价格进行统一。此外，由于各钢厂的品牌差异和市场接受程度也有所不同，在价格制定方面要适当考虑钢厂价格差异。 转贴于

区域价格的制定要遵循保持集团内钢厂价格的同步性和一致性，避免同一区域市场的竞争，提高市场控制力，发挥出钢厂稳定市场、维护市场的主导作用。区域价格的制定首先需要确定内部各钢厂本地出厂价格，对各销售区域制定统一的结算价格（产品运输至该区域的含运费价格），根据内部各钢厂到销售区域的运输成本差异，实行区域差别定价或差别运输补贴。或者对集团内部钢厂销售区域划分出明确的地理界线，如河北钢铁集团将河北省分为南北两大销售区域，石家庄以南是邯钢产品销售区域，以北是唐钢、宣钢、承钢等厂销售区域，且采取了不同的价格，邯钢螺纹钢采取理重交货，而唐钢、宣钢、承钢螺纹钢则是实重交货。

四、激励政策

根据不同钢厂产能、产量，以及客户订货量（提货量），区别制定分级管理优惠；对签定经营协议的客户，根据协议内容和业绩评价实施优惠幅度。需要注意的是由于各钢厂的分级制度不同，需要在客户统一管理、资源统一分配后，逐步实施产线分工，提高产线效率和效益。

五、产品结算

主要包含两个方面，结算模式和结算价格生效时间。目前国内钢厂结算模式有两种形式：一票结算（即结算价格是钢厂送到用户的含运费的价格）和两票结算（仅含出厂价格）。一票结算易造成钢铁企业税负增加，目前国内多数钢厂采取两票结算，运费由客户承担。

根据企业的信息化程度和财务要求，结算价格生效时间也有较大差别，目前国内钢厂有两种形式：第一种合同签订、客户打款后结算价格生效，价格锁定；第二种是随行就市模式，如开具发货单或者提货后生效。

六、收款方式

根据市场和资金状况，集团统一收款时间、现汇和承兑比例、贴息和反贴息标准，以及订货打款要求等具体细节。目前来看订货后预付一定比例或者全额预付货款，有利于增强合同的约束力，保证合同正常履行。

总之，产品销售价格政策整合要体现出对客户的激励性和约束性，要有利于实现对客户的分级管理；通过价格的统一控制避免内部竞争，并统一对外，取得竞争优势，提高市场话语权和影响力；通过价格政策引导资源配置，发挥各子公司生产线的生产效能；最终实现集团的客户协同、市场协同和生产协同，最大程度地降低集团公司运行的管理成本、物流成本和生产成本，提高公司的经济效益。

篇（2）

DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.03.175

1 前言

ERP（Enterprise Resource Planning 企业资源计划）是一个对企业的多种资源进行规划的管理信息系统和操作平台，它以财务管理为核心，使企业的物流、业务流、资金流和信息流相集成，实现数据共享、多路径查询，使企业的人、财、物、产、供、销等在内的资源得到较为充分的调配和平衡，为企业计划、组织、领导、控制、创新等管理职能的发挥提供全方位、系统化的服务。

张钢为提高企业管理效率，均衡配置企业资源，优化企业销售、财务、营销等体系业务流程，提升企业的管理水平，在企业内部开展ERP项目管理。通过全面建设ERP系统，企业实现了人财物产供销的全面业务财务集成，同时利用标准化和定制化的软件平台将计划、决策和资源进行整合，使企业经营中的风险在系统化、网络化的信息化手段下得到有力的规避和管控。使销售管理流程更规范、管理更精细、运作更透明。提高企业市场竞争力，为企业的迅速、健康的发展提供强有力的支持。

2 硬件方面设计

根据集团公司ERP建设的实际需求和未来发展要求，企业的ERP平台软件选择 ORACLE ERP R12，采用最新成熟版本R12.1.3。

2.1 ERP系统支持的服务器架构

（1）ERP系统服务器架构。ERP系统服务器架构推荐选用高可用性架构。应用层：应用服务器推荐采用多节点负载均衡的模式架构。

数据库层：数据库服务器推荐采用RAC方式。

（2）合并报表系统服务器架构。采用相对简单的多节点服务器架构，即单一应用服务器和单一数据库服务器。可在ERP应用服务器中划出分区，作为两个系统的备份系统，一旦主系统故障，可调整备份资源，进行冷切换。

（3）业务分析系统服务器架构。采用相对简单的多节点服务器架构，即单一应用服务器和单一数据库服务器。

2.2 ERP硬件系统配置参数

集团公司的ERP系统（正式系统）硬件设计要考虑未来3-5年的增长，按照总用户数3000-3500个左右，并发用户600-700个左右进行评估。

（1）服务器CPU 配置。应用服务器CPU负荷计算：目前CPU计算能力不断提高，而软件也在不断地升级换代，以Oracle的推荐标准以及实际经验，基本上每核CPU支持30-50个活动前台用户（Form， Web Page）。

（2）服务器内存配置。由于ERP系统是I/O密集型系统，存储I/O常常会成为性能瓶颈，而内存用做数据缓存是缓解存储I/O的有效手段。因此，通常配置更多的内存，以提高用于数据缓存的内存量。在实际应用中，一般以每核CPU配置4G内存为依据，进行部署。

（3）存储配置。从数据安全的角度出发，应选用RAID设备；数据库的应用都是I/O密集型的应用，存储设备的速度直接影响应用的响应速度，因此，应尽可能选用高速的RAID设备。

为提高正式系统的安全与读写性能，正式系统存储采用RAID1+0方式；为降低费用，测试与开发系统采用RAID5方式。

（4）网络带宽。ORACLE应用系统提供两种形式的应用服务：员工自助服务应用和专业工作服务。员工自助服务应用提供的是标准的HTML页面应用，每个并发应用用户需求的网络带宽大约是4K Byte；专业工作服务应用提供的是表单（Form）形式的Java应用，每个并发应用用户的带宽需求大约是8K Byte。

3 软件方面设计

ERP系统下可以通过使用标准功能和客户化开发实现对业务财务风险的有效管控。通过系统用户的职责划分，明确各部门岗位人员的权责利，实现操作及数据访问权限的控制；通过系统使多部门、多业务的数据共享成为可能，实现了销售业务数据在各个环节的合理共享，方便数据分析及监控；结合企业的实际组织架构和业务现状，在经过梳理，整合后，系统设计建立了9大业务平台。如图1所示。

3.1 ERP系统销售业务管理方案设计目标

（1）规范业务运行流程

（2）数据更及时准确

（3）提高业务运行效率

（4）加强业务风险控制

所设计的销售业务管理平台，其职能覆盖了从合同签订到发货结算的全部流程，同时在产品编码、质量标准上依托主数据平成产销业务的衔接和转换。目前主营产品主要是面向库存生产，根据市场需求和客户的意向，由销售部门计划人员，制定每周的销售计划。生产部门再根据明细的销售计划进行生产排产。

3.2 销售业务平台风险控制措施

所设计的ERP销售业务平台通过系统工作流规范从销售合同签订报到销售结算的操作流程；明确在ERP系统中各部门、岗位的职责划分；控制先收款后发货的规范流程；完善销售业务，对外仓发货信息进行管控。整个平台以先进的流程管理思想和符合企业经营发展的营销理念为设计准则，使用Oracle数据库、PLSQL编程语言和FORM表单开发工具实现了销售合同、销产计划与发货结算功能在ERP平台下的深度融合以及无缝衔接。

3.3 销售管理平台设计

销售业务执行基于销售四个管理平台的设计，建立了销售业务全流程系统实现方案。

3.3.1 销售合同管理平台的设计

（1）根据当前业务情况，当确认客户提货明细后，在ERP中创建销售合同，录入明细信息。

（2）根据销售合同在业务环节的作用和实际合同操作分为：现货合同、期货合同、预合同。

（3）在合同管理平台针对合同明细信息进行管理，包括：合同编码、销售员和销售部门、销售区域、到站信息、客户名称和编码、客户收货地点、户收单地点、产品类别和产品编码、钢种牌号、明细规格、具体数量和单价等信息。

（4）根据销售价格的基础信息维护，自动显示销售价格。

（5）流程核心节点为合同审批功能、合同生成订单功能。

（6）在ERP系统内录入录入框架合同，只录入类别牌号等信息，在ERP系统内进行审批。

3.3.2 销售计划管理平台的设计

（1）业务现状。根绝市场趋势及客户需求制定销售计划。销售计划制定过程中需要确认具体的牌号、规格、重量。

对于计划的变更，由销售部更改，调整后再提交至生产部门。

（2）核心需求。在ERP系统中管理销售计划，以销售计划推动MES排产。实现销售计划维护、变更审批等功能；

实现针对销售计划的汇总、统计、打印等功能，并且实现线上审批功能。

3.3.3 销售出库管理平台的设计

（1）核心业务现状。销售发货主要由开票科统一管理，发货指令主要由销售业务部门发起，进行发货预报通知；远程计量系统负责车辆的进厂出厂计量，出厂预报等职责。库管员根据计量结果统计并上报销售结算科，最终作为与财务结算的依据；销售部门业务人员通过与财务确认发货金额后，编制销售订单，遵循‘无款不发货，有款不超发’原则；不同品种间换货逻辑，在不超过合同总量的前提下，在合同协议范围内调整订单量。

（2）ERP系统实现方案的设计。1）编制发货通知单。销售部门资源配置岗在销售合同管理岗做完销售合同后，根据交货期和客户要货情况，并且参考现场库存情况编制发货通知单；2）特殊产品发货业务对于部分不通过计量系统做出库的物料（如液体、气体等通过计表方式出库），需要通过发运平台直接触发ERP的出库；3）品种调换货业务。当协议中签订多个品种时，发货通知单根据每个品种数量进行发货通知单创建，集成品种信息客户信息等。当客户与业务员协调需要在协议总量不超的前提下，业务员也同意品种间调换货，那么通过在创建发货通知单时某个品种可以超过此品种在合同上的数量，在这里数量校验逻辑切换成发货通知单不超过合同总量的验证逻辑。

3.3.4 销售结算管理平台的设计

结算平台主要功能就是结算单、结算补充单。销售结算单是销售业务中，销售职能部门结算人员用于计算以及确认产品价格的系统单据；结算补充单主要实现根据承兑现汇等计算贴息额，通过补充结算的方式进行金额的分摊，另外也可以针对满足批量优惠条件的客户进行补充结算，找补批量优惠金额。结算定价是结算单核心功能，结算单可以实现结算价格的自动计算，手工调价以及价格审批功能。

（1）结算价计算分以下几个方面：

1）出厂价业务；

2）锁价业务（销售合同相关参数）；

3）浮动加价；

（2）结算价格审批。最终结算价生成后，形成可提报的结算单，按照预置的审批流程，由结算单创建人员提交审批，审批通过的结算单才具有打印成实物的结算单据，具备结算效用。

（3）结算补差单基本信息。结算补差单使用头行结构进行设计。头信息中包含补差结算补差编号、结算补差类型、部门、科室、期间（日期范围）、创建人、审批人、创建时间、结算补差原因、状态、备注说明等信息。行信息包含客户、金额、状态、结算补差原因、备注说明等信息。

4 效果分析

虽然至今为止本企业的ERP系统只实现了部分模块，但是企业设计实施ERP项目的风险控制已获得不错的效果。其主要表现在：

（1）管理者思想观念的转变；

（2）改变企业的决策方式；

（3）提高企业的市场竞争力；

（4）精确管理；

（5）成本核算方式的改变；

（6）信息反馈及时准确；

5 结论

张钢的ERP销售管理平台的实施，从硬件方面对ERP系统支持的服务器架构、系统通用的硬件架构、系统部署方案、ERP硬件系统配置参数进行了系统性总体设计；软件方面从本企业ERP销售业务管理系统的目标设计、销售业务平台的风险控制措施、销售系统基础数据的管理设计、销售业务的四大管理平台设计等方面进行了详细介绍，对其中的销售数据管理、销售业务四大管理平台的功能进行了详细描述。从应用上来看ERP项目的实施是成功的。

参考文献：

[1]李蓓.营销管理系统――销售管理子系统的开发[J].网络与信息，2013，6（04）：36-39.

[2]薛严勤.ERP模式下销售管理信息系统的开发[J].科技资讯，2011，11（23）：6-9.

[3]张小金.运用系统理论建立企业营销管理系统[J].重冶科技，2009，6（21）：2.

[4]李洪伟.进销存管理系统设计与实现[D].硕士学位论文，辽宁：辽宁科技大学，2008.

[5]黄蝇丽，蓝海林.ERP的实施与企业战略的匹配[J].经济师，2005，（02）.

篇（3）

1．1实验内容相对简单

我们的会计实验相对比较简单，对会计分析、预测、决策等涉及较少，缺乏锻炼学生运用专业知识创造性地分析复杂问题并提出解决方案的内容，缺乏深度，无法培养学生在实践中思考问题、分析问题、解决问题的能力。而学生也只把实践教学看成是完成一次大作业，感觉在实验室中进行的教学实践和在普通教室进行的教学基本没有区别，学习主动性不强，参与积极性不高。还存在迟到、早退、缺勤、抄袭的现象，尤其是毕业实习和毕业论文：一般都是由学生自己找实习单位，而学生把实习时间大多花在联系工作单位、参加面试上，根本无心实习，所要求的实习报告也是想办法编出来的。而毕业论文也大多是照抄网上的论文，或东拼西凑，这就使得毕业实习和毕业论文这两种重要的实践课程流于形式。

1．2实践教学与实际有脱节

现有的实践教学模式往往被设计成“个人全能项目”，发给学生一套练习题，以及凭证、账簿，让学生一个人包揽全部业务，自己操作整个过程，学生自己既是出纳、又是会计；既管记账、又管复核；既是会计员、又是会计主管。这样一来，学生在实践教学中对各自岗位的工作流程、任务职能等并不十分清楚，无法形成鲜明的岗位意识。另外，一些在实际工作中发生较多的业务，比如说银行结算和纳税申报，在实践教学中往往都是在实训教材中以文字性材料来说明经济业务发生的过程、内容和结果，实验也只是要求学生根据事先填好的结算凭证进行账务处理和填制某些税种的纳税申报表，学生根本不知道银行结算和纳税申报业务的实际发生过程，这使得学生走上工作岗位后不知道怎样与银行和税务部门打交道，缺乏进行银行结算和税务处理的能力。

1．3部分教师实践经验不足

有些教师自己未从事过实际财务工作，也少有机会到企事业单位的会计工作岗位进行实践锻炼，造成理论与实践严重脱节。在实践教学中，教师有时仅按自己的理解或想象来指导实习，造成与会计制度、会计规范或实际会计工作的冲突，从而使实践教学的质量没有根本保证。

2构建应用型本科会计专业的实践教学体系

应用型本科会计专业的实践教学体系的构建应该增强实践，强化应用，体现特色，突出创新，搭建多维度、多层次的实践教学环节，如下图所示：

2．1构建实践教学体系三大平台

2．1．1实验教学平台实验地点主要是校内的会计模拟实验室，包括基础实验、专业实验、创新创业实验，基础实验是学生在学习完会计专业的基础课程后开设的，包括计算技术、点钞技术、会计书法、基础会计模拟实训、财务会计模拟实训、成本会计模拟实训等，一般安排在大一、大二，使学生掌握会计专业的基本业务内容、会计处理和操作过程，培养学生专业基本技能和应用能力；专业及岗位实验是在学生学习完专业课程后开设的，包括税收实务模拟实训、财务管理岗位实训、会计核算岗位实训、企业管理模拟实训、审计实务模拟实训、ERP实训等，一般安排在大三，使学生掌握会计专业的系统的、综合的技能，培养学生专业知识的运用能力和会计职业判断能力。创新创业实验，一般是开展创新创业大赛或创建模拟公司，安排在大四上学期，使学生熟悉创业真实过程，培养学生团队协作意识、创业意识和创业精神，增强学生的解决实际问题的能力以及自主创新能力和创业能力。在实验教学平台中，在现有的高职高专实验的基础上，要注意尽量创造真实的经济环境，培养学生办理银行结算、进行纳税申报的能力，可以考虑将学生分成若干大组，每个大组包括企业小组、银行小组、税务小组，每个小组中，“一人一岗，各司其职”，培养学生的岗位意识。不同小组之间有业务往来，不同大组之间也发生业务往来，比如说不同大组的企业之间有采购、销售等日常业务，同时与其他小组之间还会发生银行结算和税务处理业务等。

2．1．2实习教学平台大学四年每年安排一次会计实习，第一次是认知实习，让学生去校外实训基地参观、了解，对企事业单位所处的环境和实际工作情况有一个感性认识，一般安排在大一；第二次、第三次是岗位实习，在部分专业课程结束后，到校外实训基地或其它企事业单位进行实习，熟悉各岗位的职责分工和具体工作内容，对企业的生产经营活动和会计业务处理流程有一个比较完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是毕业实习，安排学生到企事业单位的实际会计工作岗位上去，一般时间安排在大四下学期。要加强实习平台的建设，首先要有稳定的校外实习基地。但长期以来，由于会计工作的特殊性，企事业单位对与高校建立会计实习基地的意愿很淡薄，会计专业的学生实习一直以来就是一个难题。作为高校来说，一方面要与各类企事业单位多多沟通联系，实行校企共建，互惠互利，实现实践教学资源的合理配置和使用；另一方面，以投资、担保、管理、财务咨询公司、会计师事务所、审计师事务所、资产评估师事务所等一大批中介机构为突破点，加强会计中介机构实训基地的建设。随着经济的快速发展，这样一大批会计中介机构已经开始壮大起来，他们把会计工作当做是一种对外提供的技术服务，不再排斥实习学生的参与，而且在业务旺季对于实习生助理有很大的需求。这样，学生可以亲身参与到各类企事业单位的担保、咨询、审计、评估等项目，在实践中加深对对专业知识的认识和理解，提高解决实际问题的能力。

2．1．3实践教学平台主要包括社会调查、学年论文、毕业论文等，社会调查一般安排在大三的假期进行，可以针对会计教学或会计改革的热点问题定出要调查的内容，采取问卷调查、抽样调查、网上调查和实地调查等多种形式，了解企事业单位生产经营、会计机构设置、会计制度建设等情况，了解会计工作的组织、会计人员素质、会计核算、会计管理等情况，运用所学知识进行分析，为学年论文和毕业论文提供写作素材。学年论文和毕业论文都具有实践性和理论性的双重性质，学年论文是学生对一学年所学专业知识在专业实习实践的基础上进行的理论总结，一般安排在大三下学期；毕业论文学生对大学四年所学专业知识在各类实习实践的基础上进行的理论总结，一般安排在大四下学期。学年论文和毕业论文的写作，作为应用型本科会计专业来说，要强调从实践中选题，在实践中去发现问题、思考问题，用所学的知识去分析问题、解决问题，对于那些通篇理论论述，缺乏实践内容支持的论文，可以考虑要求重新选题和定位。

2．2提高教师实践能力

教师的素质直接影响到实践教学的质量，现在的高校教师大多是从学校到学校，没有在企事业单位工作过，缺乏实际会计工作经验。学校要积极创造条件，建立与校外实习基地、企事业单位、会计中介机构的联系和交流机制，鼓励教师，尤其是年轻教师定期到这些单位挂职，从事具体的财务工作，积累会计实践经验，提高实务处理能力，更好地满足会计专业实践教学的需要。也可以多组织会计专业教师到兄弟院校参观学习，交流教学经验，多参加教育界和会计职业界组织的学术交流、研讨活动，提供相互学习的平台。建立校外注册会计师、注册审计师、注册资产评估师等财务专家以及经验丰富的会计从业人员档案，保持经常性的交流，促进产学研结合，还可以定期将这些专家学者请进校园作相关内容的专题讲座，甚至直接授课。同时支持会计专业教师参加职业资格和专业技术资格的考试，并要求取得资格证书，达到会计教育对“双师”型教师的要求。

2．3建立实训技能和质量评价体系

完善和规范实践教学评价，建立实训质量和技能评价体系。评价体系分为两个部分，一部分是对学生专业技术水平和实践操作能力考核评价指标体系，另一部分是教师实践教学质量评价体系。要制定评价体系的详细考核指标和考核方式，对学生的考评可以采取闭卷考试、开卷考试、口试、社会调查、社会实践、手工模拟、上机模拟等多样化的形式；对教学质量可以建立学校、教务处、系部、学生和校外财务专家五级监控和评价体系，采取学校抽查、系部检查、教师自评、校外专家评学、学生评价等多种方式，尤其对实验实习过程进行严格监控，分阶段进行考核，从而对整个会计专业实践教学体系进行科学的评价。

篇（4）

我热爱职业教育，我喜欢我的学生。他们朝气蓬勃，跃跃欲试。我也欣赏考核和录用学生的方法。灵活性和多样性相结合：老师、家长、和社会共同参与：学校和企业之间施行订单式培养。这样．教师和学生就有了计划和目标。教师充分发挥自己的最大能力，淋漓尽致的教：学生们本身就朝气蓬勃，跃跃欲试，他们可以忘我的学和练。不像普高那样考核学生的方法只有一种，就是只有用“高考的天平”称你合格．你才算合格。而职校的学生只要社会需要你．你就是合格的。正所谓：天生我才必有用。

我作为一名会计类课程的教师，也总结了一些方法和经验。将其运用于教学过程中，使我和学生们教学相长，受益匪浅。

一般情况下．职校的学生学习理论知识的能力弱一些．而动手能力强。因此我在会计业务处理的教学过程中，尽量做到化繁为简，把更多的时间和机会留给学生自己动手去做。使学生从理论上的“会计”尽早成长为真正的企业财务会计人员正如著名教育家波莉亚所说：“学习任何知识的最佳途径是由自己去发现，因为这种发现理解最深、也最容易掌握其中的规律、性质和联系。

比如我在讲授生产阶段“原材料核算”这一经济业务的会计处理过程时．我就把企业的财务室搬到了课堂上。

第一步，在教室中按企业财务室的岗位进行设计，分为6个核算区．15个会计岗位。一个学生只能选一个岗位，较重要的岗位可以容纳2个人，以便彼此间研究讨论。一个班级大约40～50人，分两个组即可。

第二步，我先利用多媒体演示教学的过程，把有关材料采购、入库、领料业务的来龙去脉和账务处理过程结合图片展示给学生。

第三步，模拟实践。由教师口述业务，有关学生就进行应答和运作．从购物时取得原始凭证到报账时编制记账凭证，登记账簿，到编制会计报表，均由学生合作完成，从头到尾就像一场戏。指导教师就是导演．采购员、出纳员、结算会计、材料会计、成本会计、车间人员、保管员等各个财务角色就是都由学生来扮演，让学生进入一个集知识于趣味的境界之中。

第一场材料采购业务

时间：2009年1月2日

地点：光华公司财务室

人物：材料采购——孙立辉

材料保管——张丽

材料会计——刘兵 杨一鸣

销售会计——赵超 高国刚

结算会计——李光明 常海鹏

总账会计——高聪

故事内容：光华公司2009年1月2日，以转帐支票从星光公司购进甲材料2000公斤，单价7．80元；丙材料1000公斤，单价21元，共支付价款35600元，增值税进项税额6052元，材料已验收入库。

在教师的指导下，各岗位人员开始运作：

采购人员：采购人员先到本厂结算会计处领取银行转帐支票，再到销售方(外单位)购货，取得购货发票和支票存根，“携货”回厂。回厂后．先到材料保管处将材料入库，取得物资验收单；再到材料会计处进行材料结算。

保管人员：保管人员验货后，填写物资验收单，一式三联，撕下第二、三联，其中第二联交给采购员，第三联用来登记材料保管账。

材料会计：根据采购员交来的发票、物资验收单、支票存根，填制记账凭证。

借：原材料一甲材料14600原材料一丙材料21000

应交税金一应交增值税(进项税金)6052

贷：银行存款41652

并将发票、物资验收单、支票存根，附在该记账凭证的背面，据以登记原材料明细账，再将这张记账凭证传给销售会计。

销售会计：根据上述记账凭证登记“应交税金一应交增值税”

细账，再将该凭证传给结算会计。

结算会计：根据此记账凭证登记“银行存款”日记账，最后凭

证传给总账会计。

总账会计：根据此凭证登记“原材料”、“银行存款”、“应交税金”

各个账簿的总分类账，最后把该凭证妥善保管，以备查账。

 

第二场材料支领业务

时间：2009年1月313

地点：光华公司材料库、财务室

人物：车间人员——张辉

材料保管——李丽

材料会计——高明 刘玉鹏

成本会计——赵超 李英汉

结算会计——李光辉 张亮

总账会计——孙浩

教师vi述：2009年1月3丑生产a产品领用甲材料3000公斤，乙材料2000公斤。

在教师的指导下，学生具体运作：

车间人员：填写领料单一式三联，撕下第二、三联，其中第二联交材料会计划价，持第三联到材料库领取甲材料3000公斤，乙材料2000公斤，再返回本岗用来登记材料保管账。

材料保管：收到领料单第三联后，据以登记材料保管账。

材料会计：采用移动加权平均法，划价甲材料单价7．80元；乙材料单价5元．据第二联填制记账凭证：

借：生产成本一a产品33400

贷：原材料一甲材料23400

原材料一乙材料10000

并将领料单附在该记账凭证的背面．据以登记原材料明细账，再将这张记账凭证传给成本会计。

成本会计：根据上述记账凭证登记“生产成本一a产品”明细账，再将该凭证传给总账会计。

总账会计：根据此凭证登记“原材料”、“生产成本”各个账簿的总分类账，最后把该凭证妥善保管，以备查账。

篇（5）

资金是企业的血液，对于企业的发展至关重要。随着经济的广度全球化和深度全球化，集团公司成为世界经济的重要组成部分。集团公司的资金流量和存量都很大，对于集团公司的资金管理，不能固守传统的做法，而应该树立集中管理的理念，从战略高度强化对资金的管理，把握整体的资金管理和控制，有效配置集团公司各个成员企业的资源，把集团公司的资金用在“刀刃上”，使得集团公司的资金在有序的运动中实现自身的保值增值，进而保证集团公司战略目标的实现。

一、资金集中管理概述

（一）资金集中管理的内涵

资金集中管理是指将整个集团的资金集中到总部，由集团总部统一调配，统一管理和统一运用。其内容主要包括资金集中、资金支付结算、融资管理等，其中资金集中是基础，其他各方面运作均建立在此基础之上。

（二）资金集中管理的作用

1、集中力量办大事

通过资金集中管理，把无数的资金个体集中起来，由集团公司总部合理调剂内部单位资金余缺，促进集团公司资源的优化配置。同时集团公司根据集团发展战略，集中力量进行资金投入，避免因各成员单位之间的无效竞争造成资源的浪费，从而促进各单位集中优势巩固和发展主业。

2、最小化财务风险

财务风险是集团各公司面临的重大风险之一，通过资金集中管理，盘活成员单位的闲余资金，提高资金使用效率，减少外部融资需求，从而降低集团公司外部融资而支付的利息。同时由于集团公司资金集中后所形成的规模优势，可以获得银行在存、贷款利率上的优惠政策，大大降低公司财务费用，降低集团公司财务风险。

3、外融资内分配

一般而言，经济实力强、财务状况好的公司较易获得外部融资。但是，集团内部各公司的经济实力、财务状况参差不齐。这也就造成了集团内部有些公司资金充裕甚至过剩，而有些公司资金比较短缺，甚至到了资金链断裂的险境。随着集团各公司资金的集中管理，集团公司的融资能力将大大增强，通过自身较好的信用取得外部融资，然后在各公司之间进行适当分配，为集团各公司提供更优惠、更方便、更快捷的资金保障

二、集团公司资金集中管理的具体模式

资金集中管理的模式因集团公司的规模大小和行业经营模式的不同而各有不同，具体来说，分成以下几种：

（一）统收统支模式

统收统支模式是由集团财务部统一管理企业的所有资金收付活动，只有集团总部设立账号，各分支机构或子公司不再单独设立账号，由集团总部统一将下属单位的资金集中到总部账号进行管理和使用，集团总公司和下属单位之间通过往来账进行核算，从而达到集团总公司完全占有和支配集团资金的目的。

统收统支模式的优点是较为简单，容易操作，但也存在一些弊端，例如增加资金收付相关的流程环节，延长资金收付时间，降低资金使用效率，资金支付方式不灵活等。

（二）拨付备用金模式

拨付备用金模式是集团根据历史数据测算一定时间期限内下属单位使用资金的需求量，从而统拨规定数额的现金给下属各单位备其使用。各下属单位实际支出现金后，定期持相关单据凭证到集团财务部进行报销，集团再给其补足备用金。

拨付备用金模式的资金管控力度较为宽松，当集团公司从分散型向集中型资金管理模式过渡时，这种模式比较适用。但是，由于集团下属各单位没有独立的财务部，而是由集团财务部统一负责下属各单位的支出报销，如果因意外或紧急情况出现超范围和超标准的开支，还必须经过公司领导和财务负责人另行批准，这不可避免的会降低下属单位的经营效率和财务效率。

（三）结算中心模式

结算中心模式的流程图如图1所示。

图1：结算中心流程图

如图显示，在结算中心模式下，集团和下属单位保留各自独立的财务部门，但下属单位的资金一般都存放在结算中心，由结算中心负责统一办理集团内部企业之间的结算和成员企业的对外结算。另外融资工作一般也由结算中心统一办理，并将资金在集团内部进行分配和管理。

这种模式的好处是有一定的灵活性，各下属单位仍可保留一定的资金所有权和管理权，可在集团允许的范围内开展资金收付和对外融资活动。但该模式存在一些合规性问题，由于结算中心不具备法人资格，在处理内部企业资金直接划转业务时，会导致内部企业之间出现资金无因流动，需特别谨慎对待由此产生的法律风险。

（四）财务公司模式

财务公司模式由结算中心模式发展而来。由于集团下属各单位大都是独立法人，所以其资金不能够无偿占用，同时也为了增加资金管理机构的融资、投资功能，所以很多集团选择将资金管理机构从集团总部分离出来，成为一个独立的法人——财务公司。

财务公司模式的好处除了能够规避结算中心模式存在的合规性风险之外，还具有使集团的内部资金管控市场化的功能，具体来说，由于财务公司的独立法人地位，其具有一定的外部市场功能，能从债权人的角度对借款单位进行风险管控，更好的约束下属成员企业，从而达到资本保值增值的目的。

（五）现金池模式

现金池模式是由集团总部在某家商业银行开设总账户，下属单位在同一家商业银行开设子账户。总账户和子账户、子账户与子账户之间可自由转账。银行每天根据事先约定的目标余额管理方法，将资金先在下属单位账户之间划转，如有缺口统一借贷，如有结余统一投资。每天结束后将下属单位的收支账户清零，余额转入集团总部账户。

现金池模式有效利用了现代商业银行强大的资金结算能力，实现了以天为单位有效利用每一分钱的目的，并且规避了集团总部因子公司是独立法人而无法对其实行“收支两条线”的法律障碍。但是，现金池模式也存在一些不利因素，如商业银行的选择、资金往来的转账手续费等。

三、集团公司资金集中管理的实际运用

以上五种资金集中管理模式各有优缺点，不同规模、不同行业、不同运营模式的集团分别适用不同的模式。下面笔者结合所在公司实际情况谈谈如何实际构建和运用集团公司资金集中管理模式。

我司是一家集大米、米粉、淀粉糖生产等为一体的农业产业化国家重点龙头企业，目前有专门的采购公司进行谷物等原材料的采购，有大型粮食加工厂负责大米等成品的生产加工，有自设贸易销售公司和三十家直营店负责终端销售，逐渐步入了销一体化的集团运作模式。

目前我司由于销环节的互相独立，各自在资金需求量和收支时点要求上存在显著差异，比如贸易销售公司和直营店现金流收入充沛，而采购公司经常需要面对大额支付等，如果采用各自“单兵作战”的模式将导致集团整体的“资金血液循环”不畅，资金利用效率低下，为此笔者借鉴现金池管理模式的思想帮助我司构建了资金集中管控的具体模式。

第一步，实施资金计划预算管理。在我司已有的财务预算体系的基础上，结合过往历史数据，制定出详细的资金计划预算，每个下属单位都必须制定该预算，且必须至少细化到“周”，并制定出相应的预算考核方法，以增强下属各单位对资金预算的重视程度，从而为资金集中管控打下基础。

第二步，开设账户。选择一家银行开设总账户和下属各单位的子账户，在选择银行时应利用自身集团规模大的优势与银行磋商谈判并签订协议，以获得更高的存款利率和更低的贷款利率及异地转账手续费等相关费用。

第三步，构建集成化的资金信息系统。这步至关重要，在这个信息系统上要实现总部和下属各单位之间的资金信息集成和共享，最大程度降低单位间的信息不对称性。我司目前要求集团总部和下属各单位在每天下班之前，将当天所有的资金支出情况和当前现有的资金存量信息录入该信息系统，并录入明天预计支付的资金信息（如总部需支付的管理费用，采购公司需支付的采购款项，加工厂需支付的员工工资，贸易销售公司和直营店需支付的店面房租、水电费等），总部派专人负责审核其资金支付的合理性，超预算的需提交领导审批。系统根据上述信息自动计算出下属各单位的资金富余或缺口数额，再根据“多边净额结算”的原则得出在下属各单位之间调配资金的最优方案。若发现集团整体资金有富余，则存入集团总账户；若整体仍有缺口，则由集团出面贷款，以满足所有单位的资金需求。从而高效利用资金，将每一分钱都用到刀刃上。需要提及的是，总部可根据实际情况给下属各单位设置一定金额的“资金缓冲垫”，以免出现意外情况导致资金不够使用的窘境。

第四步，考核和激励。总部定期根据下属各单位资金预算的制定和实际执行情况对其进行考核，并与激励制度相挂钩，从而督促其重视资金管理，不断提高预测准确性，并分析资金支出的合理性，真正做到“精细化管理”的要求。

我司在运用这一资金集中管控模式后，很好的平衡了各单位对资金的需求，大幅提升了资金使用效率，节省了可观的资金利息，同时还由于资金信息的透明化而大大降低了贸易销售公司和直营店店员舞弊的可能性。

以上只是一个例子，在实际运用中可结合集团公司实际情况，对以上五种模式进行“本土化”的修改，以更好的适应本公司的实际经营管理需要。

参考文献：

[1]孙静芹.集团公司资金集中管理研究[M].北京：中国经济出版社，2004

[2]胡逢才.企业集团财务控制[M].广州：暨南大学出版社，2004

[3]程恩富.政治经济学[M].北京：高等教育出版社，2007.

[4]黄芳.论集团公司的资金集中管理模式[J].金融经济，2011，（8）

[5]肖坚勇.企业集团资金集中管理研究[D]. 财政部财政科学研究所硕士学位论文，2010

[6]夏亨峰.企业集团资金集中管理：理论基础、常见问题及对策[J].中国商界，2010，（02）

[7]张晋阳.刍议加强资金的集中管理[J].会计之友，2011，（15）

篇（6）

经双方友好协商一致，甲方聘请乙方为_________网“_________专家组”成员并根据以下协议各自履行义务：

一、甲方服务

_________网为入网专家提供如下服务：

1．免费提供《_________网》数据库资讯产品；

2．在《_________网》发表具有入网专家自主版权的文章，并根据入网专家要求提供相关反馈信息；

3．在《_________网》具有入网专家自主知识产权的成果或专利信息；

4．为入网专家提供的包括网络电子邮件，手机短信等手段，为《_________网》会员提供有偿咨询服务可获得相应报酬；

5．甲方入网专家具有自主知识产权的论文，着作及分析报告等信息产品的销售，销售收入与入网专家按比例分成，具体比例可另外签署协议；

6．推荐入网专家参加由甲方主办的各项培训，论坛及其他交流活动，如活动为赢利性项目，甲方将向乙方支付报酬；

7．甲方无偿通过《_________网》专家频道及相关行业频道采用专访，名人殿堂等方式对入网专家进行宣传报道；

8．乙方可使用《_________网》行业专家名义发表评论性文章或着作，经编辑修改后可在相关行业报进行转载；

9．乙方将安排国内外专家进行网上学术交流和热点问题讨论，或开展某个学科领域的研讨会之类的学术活动，并在适当时候，组织专家团出国考察或邀请外国专家与国内专家进行交流。

二、乙方义务

入网专家需向《_________网》提供个人简历，并根据_________网的邀请提供相关的论着及文章；

入网专家在《_________网》所发表的论文，报告及言论需不违反中华人民共和国相关法律规定；

入网专家积极向《_________网》提出意见和建议，并督促《_________网》限时改正。

三、甲方义务

《_________网》应根据双方约定向入网专家提供相关服务；

《_________网》应根据双方约定向入网专家结算其有偿服务的报酬并提供结算清单；

《_________网》邀请入网专家撰写相关稿件应至少提前 发出书面约稿通知；

《_________网》邀请入网专家参加专访等活动应提前 发出邀请。

四、保密条款

在双方合作期间及合作终止后，协议双方未经对方书面认可，任何一方包括其雇员和人，不得将涉及本协议的信息、资料（包括协议内的条件及条款）及其他商业秘密透露给第三方，否则，透露方将承担侵犯对方商业秘密的法律责任。

五、违约责任。

由于自然灾害，国家政策等不可抗力事件，或者由于甲乙任何一方的经营状况或机制的变化，导使公司无法正常运营，使得甲乙双方的合作无法进行下去，任何一方在履行通知义务后可以终止本合同。

六、争议的解决。

本协议受中华人民共和国的法律管辖，并依其进行解释。

与本协议有关的所有争议，双方应尽量通过友好协商的方式解决。协商不成的，向甲方所在地法院提起诉讼。

七、本协议有效期为_________年。

八、协议生效及其他。

本协议一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。

篇（7）

中图分类号：F830.73

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2013）03-174-01

目前我国钢铁市场已进入买方市场，购货方占主导地位，销售方一般情况下只有在货物验收交付后才能得到货款或买方的承兑汇票。如市场行情发生变化，即使合同订立在先，买方一般也会要求对合同价格或其它方面予以修改，而这可能使销售方遭受一定损失。而笔者所在的太钢不锈钢股份有限公司长期以来的营销政策是预付款发货，即只有收到购买方的货款才能发货。这种情况下势必给购买方带来很大的资金压力。而随着国内信用证在我公司的运用，给购货方（客户）带来了资金面的好处，同时也为我公司提供了充分的银行保证。我公司可以按信用证要求组织生产，只要单据与信用证条款严格一致就能够确保资金的安全回笼。

国内信用证Domestic Letter of Credit（简称信用证），是适用于国内贸易的一种支付结算方式，是开证银行依照申请人（购货方）的申请向受益人（销货方）开出的有一定金额、在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺。

我国信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。不可撤销信用证，是指信用证开具后在有效期内，非经信用证各有关当事人（即开证银行、开证申请人和受益人）的同意，开证银行不得修改或者撤销的信用证；不可转让信用证，是指受益人不能将信用证的权利转让给他人的信用证。

信用证结算方式只适用于国内企业之间商品交易产生的货款结算，并且只能用于转款结算，不得支取现金。与汇票、支票、汇兑、委托收款、银行本票等几种结算方式相比，能够兼顾买卖双方的利益，同时兼有融资功能等优点。

办理信用证的基本程序：

一、开证

1.开证申请。开证申请人使用信用证时，应委托其开户银行办理开证业务。开证申请人申请办理开证业务时，应当填具开证申请书、信用证申请人承诺书并提交有关购销合同。

2.受理开证。开证行根据申请人提交的开证申请书、信用证申请人承诺书及购销合同决定是否受理开证业务。开证行在决定受理该项业务时，可根据申请人资信情况要求其提供抵押、质押或由其他金融机构出具保函。信用证的基本条款包括：开证行名称及地址，开证日期，信用证编号，不可撤销、不可转让信用证，开证申请人名称及地址，受益人名称及地址（受益人为有权收取信用证款项的人，一般为购销合同的供方），通知行名称（通知行为受开证行委托向受益人通知信用证的银行），信用证有效期及有效地点（信用证有效期为受益人向银行提交单据的最迟期限，最长不得超过6个月；信用证的有效地点为信用证指定的单据提交地点，即议付行或开证行所在地），交单期（交单期为提交运输单据的信用证所注明的货物装运后必须交单的特定日期），信用证金额，付款方式（即期付款、延期付款或议付），运输条款，货物描述（包括货物名称、数量、价格等），单据条款（必须注明据以付款或议付的单据，至少包括发票、运输单据或货物收据），其他条款，开证行保证文句。

二、通知

通知行收到信用证，应认真审核。审核无误的，应填制信用证通知书，连同信用证交付受益人。

三、议付

议付，是指信用证指定的议付行在单证相符条件下，扣除议付利息后向受益人给付对价的行为。议付行必须是开证行指定的受益人开户行。议付仅限于延期付款信用证。受益人可以在交单期或信用证有效期内向议付行提示单据、信用证正本及信用证通知书，并填制信用证议付/委托收款申请书和议付凭证，请求议付。

四、付款

从2009年开始，我公司同佛山某不锈钢有限公司开展国内信用证业务。该客户是我公司不锈钢产品的重要客户，在广东地区的经营范围很广，影响很大。我公司派专人去佛山考察该客户的相关情况，其资信良好，具有支付信用证款项的可靠资金来源和能力，近五年来无不良贷款、欠息及其他不良信用记录。于是，在2009年10月至12月，同意其使用信用证付款方式，共计开证8700万元，付款迅速及时。

2010年至2011年，我公司逐步扩展了信用证业务，客户包括浙江元通、常州威诺德、无锡宝昌、江苏大明、佛山钢展等多家用户。2011年1月至11月，共计开证109900万元，货款均已按时进账。

通过国内信用证这种付款方式，消除了合作双方的付款顾虑，促进了企业之间的贸易往来。同时，信用证也没有签发银行承兑汇票时所设的金额限制，融资成本比签发银行承兑汇票要低很多。不仅如此，客户还可以利用在开证银行的授信额度来开立延期付款信用证，提取货物，用销售收入来支付国内信用证款项，不占用客户的自有资金，优化了资金使用效率。从我公司的角度来看，工作程序也较收取银行承兑汇票简单，而且也减少了我公司因办理银行承兑汇票贴现的财务费用，节约了资金成本及银行承兑汇票的管理成本，增加了利润，保证了我公司的资金使用和流转。同时，由于以银行信用作保障，可以有效杜绝拖欠、坏账，加快了应收账款周转率。

综上所述，可以看出国内信用证在我公司的运用，解决了融资和支付两大问题，消除异地应收款的烦恼，利用银行信用保障，实现我公司的安全理财。同时也可以帮助我公司拓展销售渠道，锁定市场销售终端，扩大市场份额，从而为我公司的进一步发展提供有力的保障。

参考文献：

1.张振浩（导师：丁正平）北台钢铁集团供应链融资探讨.大连理工大学硕士论文，2010.11

篇（8）

一、金融期权是在交易日还是在结算日进行初始确认

就金融期权的初始确认而言,首先必须明确区分交易日和结算日。交易日是指金融期权合约的签订日,结算日是指金融期权的履约日。目前关于金融期权的初始确认存在着两种具有代表性的观点:交易日会计和结算日会计。交易日会计认为,对金融期权的初始确认必须在金融期权合约的签订日进行,一旦金融期权的买方和卖方达成约定并成为该期权合约的一方,那么金融期权引起的权利和义务就必须在资产负债表内确认;结算日会计则认为,金融期权在交易日所引起的权利和义务应在表外披露而不应在表内确认,只有当金融期权的买方实际行权或转让该期权合约时(也即结算日),才能确认由该期权交易引起的利得或损失。

事实上,交易日会计的观点是基于《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》中“金融期权的持权者或立权者成为该期权合约的一方时,该金融期权应确认为资产和负债”的表述。然而笔者认为该表述并不能充分支持交易日会计的观点,理由有三:

第一,金融期权在交易日所引致的权利和义务并不是一项真正的资产和负债,它在本质上属于一项或有资产和或有负债。众所周知,期权合约是一种选择权合约,其持权人享有在合约期满或期满之前按约定的价格购买或销售一定数量的某种金融资产的权利。如果在合约到期日之前,该金融资产的价格对持权人有利,他就会选择行使权利买进或卖出该金融资产。如果在合约到期日之前,该金融资产的价格对持权人不利,他就会放弃买进或卖出该金融资产的权利。而立权人则有义务在买方要求行权时出售或购入该金融资产。可以看出,作为期权合约的买方和卖方,他们的权利和义务是不对等的。期权合约所引致的权利和义务的发生与否取决于期权合约的执行与否,而期权合约的执行与否,又取决于期权合约标的物的公允价值的有利变化这一未来不确定事项的发生与否。既然是未来的不确定事项,那么这种权利就不是一种“很可能给企业带来未来经济利益流入”的资产,而这种义务也不是一种“很可能给企业带来未来经济利益流出”的现时义务。因此在交易日,持权人和立权人最多只能在报表附注中以或有资产和或有负债的形式披露该未来不确定事项,只有当持权人决定行使期权合约时,潜在的权利和义务才能转化成现时的资产和负债。

第二,金融期权属于衍生金融工具,它的交易具有不同于基本金融工具交易的本质特征,因此对金融期权的初始确认就不应该采用基本金融工具的处理方法。众所周知,对基本金融工具(如股票、债券)的初始确认,一般在投资者从资本市场取得股权或购入债券时按照历史成本入账。然而对金融期权我们便不能采用这种方法,因为金融期权具有不同于基本金融工具的本质特征。这里引用美国《衍生工具和套期活动的会计处理》的相关规定:①不要求任何初始净投资,或者所要求的初始净投资远少于可望对市场因素变化做出类似反应的其他类型合约所要求的初始净投资;②合约条款要求或允许净额交割,或易于通过合约以外的方式进行净额交割,或者进行的资产交付将导致并不严重偏离净额交割的情况。也就是说,金融期权交易允许买空、卖空,它不需要或只需要很少的初始净投资,并且一般采用差额(净值)结算方式,投资者只要缴纳相当于标的物公允价值较低比例的保证金就能参与交易,实现“以小搏大”的杠杆效应。一般的金融期权交易更多的是出于投机目的,真正实际交割的很少,因此,对金融期权的初始确认就不应该在交易日直接确认为一项金融资产和金融负债。

第三,结算日会计比交易日会计更能简化会计处理,也更有利于向会计报表使用者提供与决策相关的信息。如果对金融期权采用交易日会计,那么在交易日必须确认一项金融资产和金融负债,而在合约到期日必须根据标的物公允价值的变化对原先的入账价值进行调整。如果对金融期权采用结算日会计,那么在交易日只需确认期权费,在合约到期日根据标的物公允价值的变化确认该期权交易的损益就可以了。更重要的是,假如资产负债表日在交易日和结算日之间,那么在资产负债表日,采用交易日会计将虚增企业资产和负债,以资产和负债为基础得到的财务比率就会受到影响,从而对会计报表使用者的投资决策产生误导。

综上所述,笔者认为在交易日对金融期权的初始确认应该仅仅确认期权费,由该期权合约引致的权利和义务应该在表外作为一项或有资产和或有负债进行披露,等到持权人决定行使该期权合约或转让该期权合约时,才能在表内将标的物确认为一项金融资产和金融负债,并同时确认由该期权交易导致的利得或损失。

二、金融期权交易初始确认的举例说明

例:a公司2005年11月1日与某经纪公司签订了一份期权合约,该期权合约赋予a公司2006年3月31日前按500 000元买入股票的选择权,a公司同时支付10 000元的期权费给该经纪公司。假如2006年1月15日,此项股票期权市价上涨至600 000元,2006年2月28日,a公司对该股票价格看好,于是决定执行此项期权合约,假设当日此项股票期权市价又上涨至700 000元,同时支付期权交易费6 000元。那么,a公司持有的金融期权在交易日和结算日应如何进行会计处理呢?下面列表(见表)说明并做简要分析。

通过比较可以发现:

第一,金融期权不管是在交易日还是在结算日进行初始确认,a公司在整个股票期权合约的投机活动中,都赚取了190 000元(700 000-500 000-10 000)的利润,扣除6 000元期权交易费,实际赚得184 000元。

第二,若金融期权在交易日进行初始确认,那么在资产负债表日金融资产和金融负债的期末余额为500 000元;若金融期权在结算日进行初始确认,则在资产负债表日并没有金融资产和金融负债。假如a公司除该项金融资产外的其他流动资产合计为50 000元,除该项金融负债外的其他流动负债合计为100 000元,那么采用交易日会计计算,则a公司2005年12月31日的流动比率为91.67%[(500 000+50 000)÷(500 000+100 000)],采用结算日会计计算,则a公司2005年12月31日的流动比率为50%(50 000÷100 000),两种结果截然不同,91.67%的流动比率意味着a公司的偿债能力处于中等水平,而50%的流动比率则意味着a公司面临发生财务危机的可能性很大。因此,采用交易日会计可能会对一些会计报表使用者的决策产生误导。

主要参考文献

篇（9）

企业退货业务按照业务环节的不同，分为采购退货业务和销售退货业务。购销活动不同阶段发生的退货业务其业务处理流程不完全相同，退货业务必须执行严格的审批程序。

一、企业退货业务的类型

1.采购退货业务分类。采购退货业务是指因物料质量、品种、数量等不符合要求或企业转产等原因而将已购货物退回供应商的业务。（1）按物料是否入库分为入库前退货和入库后退货；（2）按货款是否结算分为结算前退货和结算后退货；（3）按退货数量分为部分退货和全部退货。

2.销售退货业务分类。销售退货业务是指客户因货物质量、品种、数量等不符合要求而将已购货物退回本企业的业务。（1）按物料是否出库分为出库前退货和出库后退货；（2）按是否开票分为开票前退货和开票后退货；（3）按退货数量分为部分退货和全部退货。

二、ERP环境下企业购销及退货业务数据流程分析

（一）采购及退货业务数据流程分析

1.采购退货单可以参照采购订单、采购到货单、不良品处理单生成，也可以手工新增，但选择“普通业务必有订单”选项时，不可手工新增。采购退货单是采购到货单的红字单据。

2.已审核采购退货单可以参照生成红字入库单，红字入库单是采购入库单的逆向单据。此外，如果发现已审核的入库单数据有误（多填数量等），可以原数冲回，即将原错误的入库单以相等的负数填制红字入库单，冲抵原入库单数据。

3.红字采购专用发票是采购专用发票的逆向单据，据以进行反结算，结转退货成本、往来核销。

（二）销售及退货业务数据流程分析

1.销售退货单是发货单的红字单据，可以手工新增，也可以参照发货单生成或参照原有合同录入，据以处理客户的退货业务。

2.红字销售出库单是销售出库单的逆向单据，可以参照退货单生单，如果销售选项中选择了“销售生成出库单”，则红字销售出库单在退货单审核时自动生成。

3.红字销售专用发票是销售专用发票的逆向单据，据以进行退货成本结转和往来核销。

三、ERP环境下企业退货业务处理模式及案例分析

（一）采购退货业务

1.入库前、结算前部分（全部）退货。例1，2012年5月12日，收到本月8日采购的女士服装200套，单价2 000元。13日验收入库时发现其中2套存在质量问题，经与供应商协商，退货2套，验收合格的女士服装办理入库手续。操作流程为：（1）采购管理系统――8日，采购订单（200套）；12日，到货单（200套）；13日，采购退货单（2套）。（2）库存管理系统――13日，采购入库单（198套）。

案例分析：尚未办理入库手续的退货业务，只需开具退货单即可完成退货业务的处理。待收到供应商按实际验收数量开具的发票后，再按正常业务流程办理采购结算。

2.入库后、结算前部分（全部）退货。例2，2012年5月8日订购的女士服装200套，单价2 000元，12日全部到货，13日办理了验收入库手续。14日发现其中2套存在质量问题，经与供应商协商，退货2套。当日收到对方开具的采购专用发票，但尚未结算。操作流程为：（1）采购管理系统――8日，采购订单（200套）；12日，到货单（200套）；14日，采购退货单（2套）；14日，采购专用发票（198套）；14日，采购结算（200套-2套）。（2）库存管理系统――13日，采购入库单（200套）；14日，红字采购入库单（2套）。

案例分析：如果已经录入采购入库单，同时退货时已经收到采购发票，则需要根据退货数量录入红字采购入库单，并录入采购发票，其中发票上的数量=原采购入库单数量-红字采购入库单数量。这时需要采用手工结算方式将红字采购入库单（2套）与原采购入库单（200套）和采购发票（198套）进行采购结算，以冲抵原入库数量。

3.入库后、结算后部分（全部）退货。例3，2012年5月8日订购的女士服装200套，单价2 000元，12日全部到货，13日办理了验收入库手续并收到供应商开具的增殖税专用发票。14日发现其中2套存在质量问题，经协商退货2套。该批服装已于13日办理采购结算，货款尚未支付。操作流程为：（1）采购管理系统――8日，采购订单（200套）；12日，到货单（200套）；13日，采购专用发票（200套）；13日，采购结算（200套）；14日，采购退货单（2套）；14日，红字采购专用发票（2套）；14日，采购结算（-2套）。（2）库存管理系统――13日，采购入库单（200套）；14日，红字采购入库单（2套）。（3）存货核算系统――13日，正常单据记账并生成凭证（200套）；14日，记账并生成冲销结转成本凭证（-2套）。（4）应付款管理系统――13日，应付单据审核并制单处理（200套）；14日，审核红字应付单并制单（-2套）。

案例分析：如果在采购管理系统中选择了“普通业务必有订单”选项，则红字采购入库单必须依据红字到货单生成。已经办理结算手续的采购退货业务，需要输入采购退货单，据以生成红字采购入库单和红字采购专用发票，并进行采购反结算，即采购成本冲减和应付款项冲销。

（二）销售退货业务

1.出库后、开票前部分（全部）退货。例4，2012年5月28日，批发部赊销给某客户20台彩电，单价4 500元，已出库发出。29日因质量问题退回2台，已入库。30日开具销售专用发票，确认收入并结转成本（结存单价3 600元、先进先出法）。操作流程为：（1）销售管理系统――28日，销售订单（20台）；28日，发货单（20台）；29日，退货单（2台）；30日，销售专用发票（18台）。（2）库存管理系统――28日，销售出库单（20台）；29日，红字销售出库单（2台）。（3）存货核算系统――30日，正常单据记账并生成凭证（18台）。（4）应收款管理系统――30日，应收单据审核并制单处理（18台）。

案例分析：对于不退款只退实物的退货业务，退货单可参照订单或发货单生成，参照发货单生成的退货单自动冲减原发货单数量。待开票时参照发货单即可，开票数量为冲减后的数量（18台）。开票前退货流程应注意参数对业务处理的影响。

2.出库后、开票后部分（全部）退货。例5，2012年5月28日，批发部现销给某客户20台彩电，单价4 500元，从电视机库发出，当日开具销售专用发票，确认收入并结转成本。30日因质量问题退回2台，入电视机库。操作流程为：（1）销售管理系统――28日，销售订单（20台）；28日，发货单（20台）；28日，销售专用发票（现结20台）；30日，退货单（2台）；30日，红字销售专用发票（2台）。（2）库存管理系统――28日，销售出库单（20台）；30日，红字销售出库单（2台）。（3）存货核算系统――28日，正常单据记账并生成凭证（20台）；30日，记账并生成冲销结转成本凭证（2台）。（4）应收款管理系统――28日，应收单据审核并制单处理（20台）；30日，审核红字应收单并制单（2台）。

案例分析：对于退货退款业务，可手工填制退货单，根据退货单开具或生成红字专用销售发票。退款时，可对红字销售专用发票进行现结处理，也可在应收账款中进行付款处理。

3.开票后、出库前部分（全部）退货。例6，2012年5月28日，批发部现销给某客户20台彩电，单价4500元，当日开具销售专用发票，生成发货单，但对方尚未提货，30日因质量问题经协商全部退回。操作流程为：（1）销售管理系统――28日，销售专用发票（现结20台）；28日，发货单（20台）；30日，退货单（20台）；30日，红字销售专用发票（20台）。（2）应收款管理系统――28日，应收单据审核并制单处理（20台）；30日，审核红字应收单并制单（20台）。

案例分析：对于只退款不退实物（先开票后发货）的退货业务，可手工录入退货单并审核，据以生成红字销售专用发票，对冲原有应收账款即可。

（作者为教授）

篇（10）

一、内部资金结算中心的定位

从组织机构设置上看，内部资金结算中心应该单独设置，和会计部门平行。内部资金结算中心的产生本身就意味着原有财务会计部门和运作效果不能满足企业深化管理的需要；并且，许多实行会计部门下设内部资金结算中心的公司运行效果也不理想。内部资金结算中心的职责是资金的管理，属于财务管理的范畴，财务与会计应该分离。同时会计工作具体，而内部结算的资金管理比较抽象。具体的会计工作较易受重视，而抽象的、难以衡量的资金管理工作往往被忽略。所以，内部资金结算中心宜单独设立，与会计部门平行。

内部资金结算中心不应作为一个独立核算、自负盈亏的利益主体。因为结算中心资金管理调度的经济效益在很大程度上依赖于各分公司的经营去实现，对它来说，这是不可控的。内部资金结算中心毕竟不是集团公司下的财务公司，更何况若是以盈利为目的，则它的利益可能与公司的利益相冲突，从而有悖公司的经营目标。

内部资金结算中心集银行金融管理和企业资金管理于一身，通过“结算管理”和“信贷管理”做好企业资金的调剂工作，并及时把企业高层的经营意图贯彻于财务部门、计划部门以及车间、各商品部，为企业的正常运营提供资金保障。因此，内部资金结算中心的工作目标与任务不是盈利，评价其工作业绩也是要看它对内服务的效率与质量如何，看它对企业财务控制和对决策的支持程度怎样。只有这样，才能激励内部资金结算中心以公司的利益最大化为目标和提高自身的资金管理能力。

急需资金的分公司在运用别的分公司的闲置资金时，应该支付利息。“天下没有免费的午餐”。如果借贷出去的资金得不到利息，又何必借出去呢？况且还要冒着收不回来的风险。若是由结算中心负担借出资金应付的利息，又会鼓励所有的分公司不断地要求得到借款。因此，筹措资金的分公司需要对其享受的“午餐”付费（利息）。而为了不使借出资金的分公司担心钱不能被归还，应由总公司的结算中心作为偿还借款的责任人，因为总公司的信誉要比分公司高。

二、内部资金结算中心的职能设计

实现内部资金结算中心的各种功能必须有一个前提，即结算中心要与银行签订有关协议，确保融洽合作。

（一）实现公司内部各类账户资金的全面监控和调度资金的瞬时到位。结算中心通过与银行合作，设立企业银行终端并利用其企业结算系统，使公司总部能通过终端随时查询各分支机构账户上的资金余额，全面及时地掌握公司的整体资金状况，同时根据公司的资金预算、计划，使需要调度的资金能够在瞬间到账，解决资金调度上存在的时间、地区差异问题。

（二）实现公司各营销网点销售货款的及时回笼，减少在途资金，提高资金运行效率。健全的分布广泛的营销网络体系是公司产品销售的巨大优势，但由此也带来了资金回笼速度慢，月度在途资金占用大的问题。因此可将各经销网点账户统一调到合作银行，并应用合作银行先进的资金汇划结算系统，缩短资金在途时间，加快货款的回笼，减少不必要占用。

（三）实现网内资金融通。如果公司下属某个单位急需现金而账面存款不足，这时只要总公司在合作银行系统存款总额高于需用的资金数，即可由该单位当地开户行先垫支，此笔款项银行不收短期拆借利息，等该单位资金调度到位后偿还这笔款项。

（四）强化内部结算，实现内部单位无“三角债”，公正反映各事业部经营业绩。由于公司内部相互提品或劳务，因此各单位间会频繁发生债权债务关系且数额较大。实现内部结算后，一方面各个分公司的报表能够真实反映资产负债的情况，另一方面，为了公正反映各个分公司的经营业绩，资金占用者应及时向结算中心支付利息，而结算中心也须及时向资金被占用者转付利息。

三、资金结算中心的运作

资金结算中心应考虑合作银行结算网络的实际功能和运行情况，在运行中应不断地根据实际情况进行改进和完善。

（一）账户开设规定

账户的设立是公司与银行合作运转资金结算中心的基础。为便于资金结算中心能更好地运用银行结算网络，各分公司要统一在所在地合作银行开立结算账户，并有计划地撤销原来其它银行开设的账户。

对于开设账户，应注意：（1）各个分公司在银行应开立一个收入户和一个支出户，实行收支两条线管理。收入户资金来源于产品销售回款、借贷款项（包括公司拨款与银行贷款）及其它业务收入款项，其款项的支出仅限于公司调度款项及支出拨款。应根据各单位实际情况，对其分户确定一定的存款限额，在与银行达成充分协议与授权的基础上，超过限额的资金由银行自动划至总公司在银行开立的账户上，低于限额由公司总部根据该分公司生产经营需要决定是否给予补充资金。支出户资金仅来源于收入，其支出包括采购、工资、税金等所有分公司的支出项。（2）对于公司营销网络资金账户的控制，鉴于其在多行开户且地域分散，短时间不易调整至同一行，且网络的建立及运行难度也较大，因此在资金结算中心建立之初，可先将各销售分公司的账户设立在合作银行，并与全公司资金结算系统连网运行，部分地加快货款回笼速度，减少资金占用。至于各营销网点开户并入合作银行结算网络，可在资金结算中心走上良性发展轨道后逐步实现。

（二）资金调拨程序及控制

为防止企业银行系统被盗用，同时也阻止计算机病毒的侵入，企业银行系统的登录采用银行提供的密码保护系统，同时企业资金调拨须坚持专人密码操作、权限设定原则，即对于每一笔资金的划拨应在数量上设定权限，专人必须有其专用密码，并与特定数量资金的调拨权限相对应。如结算中心资金管理人员和业务主任共同确认可对应50万元调拨权限，业务主任和财务经理共同确认对应50万一200万元的调拨权限，200万元以上须由公司主管副总亲自或授权运用其特定密码完成该笔资金调拨业务，同时对于每一笔业务的操作人员按其权限设定其应承担的责任。

具体调拨方式如下：根据月度公司资金收支计划，资金管理员运用资金结算网络的远程查询功能，获知各单位资金余额后，结合各单位资金运行情况，据其经营需要，在计划额度内，由资金管理人员按其权限通过网络予以给付资金；对超权限业务可向相应权限领导提出报告，并由本人或授权人员完成该笔资金拨付手续，其票据传递及往来业务按规定程序办理。

（三）资金结算中心的日常管理

除密码专用及权限设定等内容外，资金结算中心应结合总部与各分公司资金借贷流向情况及会计报表情况，于月末结账后10日内确定公司总部每月利息分摊数额，完成利息分摊工作。各单位应针对其在合作银行开立的收入户和支出户分别登记银行存款日记账，并每天与银行核对，做到业务发生次日必须结清，月末编制银行对账单并调整账务，并每月与结算中心核对账目。

运用资金结算网络的远程查询功能，对于各分公司的支出户开支情况予以监督，了解其月度资金收支计划的执行情况，并将其纳入月度资金收支计划的考核，严格兑现相应奖罚，由此简化公司资金管理程序，且极大地提高了公司资金管理的效率。

（四）结算中心单据的传递及资金调拨指令