行政事业单位会计论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇行政事业单位会计论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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（一）单位内部工作人员进行信息化财务管理的意识较差

在信息化的条件下，行政事业单位内部工作人员财务会计管理意识较差，是行政事业单位财务会计工作中存在的问题之一。在信息化管理条件下，行政事业单位内部的财务人员由于意识较差，过分重视传统的财务会计工作操作手法，难以在掌握会计账务处理办法的同时熟练地掌握计算机技术，进而影响信息技术在行政事业单位财务会计工作中的运用。

（二）单位财务内部控制体系不完善

由于信息化管理在我国行政事业单位内部的运用还处于探索的阶段，因此在信息化管理条件下行政事业单位内部控制体系尚不完善。而信息化管理下行政事业单位内部控制体系不完善主要体现在：行政事业单位内部预算管理制度不完善；行政事业单位内部各个部门之间的沟通存在一定的问题。

（三）单位财务内部监管不完善

除了上述的两点外，信息化条件下行政事业单位财务内部监管不完善，也是行政事业单位财务会计工作存在的问题之一。信息化条件下行政事业单位内部没设立一套完整地内部控制监管体系，难以对单位内部财务会计工作进行严格的监管，进而难以提高行政事业单位内部财务管理水平。

二、信息化下如何提高行政事业单位内部财务管理水平

（一）提高单位内部管理者和财务工作人员的信息化管理意识

作为行政事业单位，应当促使财务部门积极的参与到行政事业单位信息化的管理中。信息化的管理环境下，会使行政事业单位财务会计工作管理水平得到很快的发展，因此作为行政事业单位内部财务管理人员应当熟练掌握计算机技术，并熟练的运用相关的财务会计软件，促使行政事业单位能够提高内部整体的财务管理水平。其次，作为行政事业单位内部财务信息管理人员以及行政事业单位内部较高层次的管理人员也应当不断的提升自己的信息化内部控制管理意识，通过提升自己的内部控制信息化的管理意识，进而影响行政事业单位内部其他人员的信息化的内部控制管理意识，并建立一整套完整的内部控制管理体系，同时还应当对行政事业单位内部人员进行定期的思想教育培训，促使行政单位内部所有人员的内部控制管理意识能够提升，进而促使行政事业单位内部整体控制管理水平的提升，使行政事业单位在未来社会中更快更好的发展。

（二）建立健全内部控制体系

在行政事业单位内部建立健全完善的内部控制管理体系，也是信息化条件下提高行政事业单位内部财务管理水平的重要措施之一。而要想建立健全的内部控制管理体系，应当从以下几个方面着手。首先，行政事业单位内部的管理人员应当建立以信息管理为导向的内部控制管理。行政事业单位内部的管理人员，应当以信息技术为依托，使用信息技术实施单位内部监管，尽可能的使用信息技术不断地完善企业内部控制管理制度，提高单位内部控制管理水平。其次，行政事业单位应当建立信息化的管理考核体系。在信息化管理条件下，建立相应的考核体系，依据内部工作人员在网上所登记的内容，对单位内部员工进行考核，对于不能完成相应工作目标的工作人员，进行一定形成处罚，而对于能够超额完成相应工作的人员给予一定形式的奖励，进而促使行政事业单位在信息化的管理条件下，内部财务管理水平能够得到更进一步的提升。

（三）使单位内部财务信息化管理的监管体制日益完善

使行政事业单位内部财务信息管理的监管体制日益完善，也是信息化条件下，行政事业单位财务会计管理水平得以提升的方法之一。在信息化的管理条件下，完善行政事业单位的内部控制监督管理是十分重要的，那么应当如何晚上行政事业单位内部财务信息监管呢？首先，行政事业单位内部的控制管理人员，应当在信息技术环境中，建立一套完整的信息监督管理制度。将信息技术环境作为财务管理的基础，并据此作为依托，建立符合行政事业单位内部控制管理的规章制度，促使行政事业单位内部控制管理水平能够得到提升，并促使行政事业单位能够实现其既定的规划目标，以及在未来社会中能够得到更快更好的发展。其次，还应当在行政事业单位内部各个小部门中建立一套管理规章制度，依据所设立的整体的规章制度，建立一套符合每个部门自身发展管理的规章制度，进而促使行政事业单位内部的发展目标的实现，行政事业单位内部控制管理水平的提升，以及行政事业单位在未来社会中更快更好的发展。

（四）以内部控制手段降低单位财务会计工作风险

财务软件为财务信息化管理依托的载体，财务软件的开发方式，分为自行开发、外购调试、业务外包。行政事业单位内部的财务部门在开发与使用财务软件过程中存在着安全风险。在开发阶段，行政事业单位应当将财务工作业务流程、关键控制点、处理规则嵌入到系统程序中。但是，在实际工作中，由于开发者的技术局限，和成本效益原则，往往难以嵌入的尽善尽美，进而提高了行政事业单位内部财务会计工作的风险率。并且，因其开发方式不同，在运行与维护过程中安全风险的特征也不同。针对不同特征的安全风险，行政事业单位内部的管理部门应当制定相应补救性的内部控制制度，以降低财务信息化管理的安全风险。同时，聘用既能够了解财务管理知识的又掌握相应的计算机技术的德才兼备的人员，管理行政事业单位内部财务软件的使用。在技术和职业道德层面，为行政事业单位财务会计工作风险的降低提供保障。

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（2）许多会计在单位的工作就是管钱和收线，没有参与企业的相关业务管理活动，也不具备企业相关的重要决策权，致使他们在实际工作操控中产生私欲，甚至出现管理失控或违法乱纪的情况或行为；

（3）在财务运算时，缺乏准确可行的理论依据，也不严格的执行批复额度，使得财务预算失去原有的价值，开支失去控制，导致“账外账”现象屡见不鲜；

（4）在职的会计，很多都是通过外聘的临时员工，对待工作缺乏热情和责任心。有的会计甚至没有经过系统的专业训练，不具备会计应有的职业道德。

二、加强行政事业单位会计内部控制的有效措施

1.加强管理层及全体员工会计内部控制的意识，提高其重视度和认识度

作为行政事业单位的第一责任人，单位领导或管理层应该充分意识到会计内部控制在企业运行中的重要性，明确自身在此过程中所应履行的责任和所担任的角色，提高自身的防腐拒变能力。同时，还应对会计内部控制的行动和决策给予大力的支持；作为行政事业单位的员工也应该提高自己的会计内部控制意识，帮助其在工作中约束自己的行为，规范自己的操作，主动配合相关工作的实施和展开。另外，行政事业单位应扩大会计内部控制宣传力度，建立有效的监督和监察机制，营造良好的会计内部控制氛围。

2.完善会计内部控制体系和机制，从根本上强化会计内部控制基础

要加强行政事业单位的会计内部控制，必须从行政事业单位中相对薄弱的环节入手，加强对此领域相关事项的控制、调节和管理；在行政事业单位的财会重点方面建立相关的会计内部控制制度，并严格的执行相关制度，以此来控制风险，保护行政事业单位的有效财产；另外，在制定行政事业单位的会计内部控制制度时，应结合行政事业单位的现实情况和发展目标，形成适合该事业单位的会计内控机制，从而确保其可行性和有效性。

3.保证内部审计监督的有效实施，促进会计内控工作的顺利进行

建立科学并完善的内部审议机制，保证内部审计监督的有效实现，可以促进会计内控工作的顺利进行，因为内审工作可以对行政事业单位内部管理工作中出现的问题和漏洞进行及时有效的核查和修复，同时，还可以进行事先的风险预测和警示，并依此提出相应的解决方案和措施。

4.利用信息化手段，保证行政事业单位会计内控工作的科学性和有效性

科学技术的发展，使得会计内控工作更加科学化和高效化。在促进会计内控工作网络化的过程中，首先应对操作人员进行相关的计算机操作培训，使其掌握相应的计算机应用技巧，还应强化操作人员的互联网应用意识，使其在自己的工作中主动利用信息化技术，提高其工作效率和准确率；其次，还应完善财会内控软件设计，对错误的操作行为软件应有相应的拒绝功能。另外，在数据录用前还应征求相关负责人的意见和同意，并启用相应的制度加以约束和规范；最后，明确财会主要岗位、主要领域的职责和分工，保证财务内审人员、财务数据输入人员、财务数据输出人员、财务文件处理人员、财务文件管理员、财务系统程序人员和计算机操作人员实行分离制度，以确保行政事业单位会计内控制度的安全，实现财务电脑的专用，从而杜绝相关资料的外泄；另外，计算机操作人员还应对计算机进行加密或限制操作使用权。

5.组建专业的、综合素质高的财会团队，为行政事业单位会计内控工作贡献力量

是否有一支专业的、业务能力强、综合素质高的财会队伍是行政事业单位会计内控工作能否取得成效的先决条件，也是行政事业单位会计内控制度力度大小的衡量标准，因为财务人员的业务能力、综合素质、控制能力、思想意识、道德品质、法制观念等都会对行政事业单位会计内部控制造成影响，从而影响到实施的结果和方案所达到的效果。因此，要使会计内控达到预期的效果，对行政事业单位内部会计人员实行定期的专业培训，以提高其管理水平，是会计内控不可忽视的一个环节和方面。

6.提高财务预算约束能力，为行政事业单位会计内部控制度保驾护航

在行政事业单位内部每年都要向财务部门提交财务运算，但在实际工作中资金的使用往往脱离财务运算，使之失去实际的意义，从而不能进行有效的支出控制，以至于在岁末的时候不断对财务预算进行追加。所以，行政事业单位应提高财务预算约束能力，为行会计内控制度保驾护航。

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一、引言

所谓的会计监督，是由国家政府针对单位经济活动，颁布的系列方针及政策制度，其作为单位财务收支管理工作的行事依据，利于进一步保证单位预算工作的顺利开展。行政事业单位的工作与广大人民群众的利益息息相关，为了更好的进行财务预算管理，加强会计监督，对财务管理活动进行规范才是王道。加之，行政事业单位属于非盈利的组织，资金来源与用处相对比较固定，因此会计业务较为简单，预算管理较严格，呈现出了独特的会计管理特点，加强会计监督意义非凡。首先，加强事业单位会计监督也是对经济政策的贯彻落实，单位会计机构与会计工作人员具有对单位经济活动的合法性，以及信息数据的真实完整性进行监督检查的职能。正是因为有了会计监督，才能有效地防范行政事业单位一切违背经济政策的行为活动。其次，加强了会计监督也有利于改善行政事业单位内部的经营管理，提高行政事业单位的管理水平，将财政资金真正的用于公共管理和公益服务上，保证人民利益最大化。同时，加强会计监督也能很好的遏止行政事业单位内部的一切违法违规活动，增强内部资金管理的合理性，杜绝单位内部的贪污受贿活动，维护国家人民的利益。

二、行政事业单位会计监督过程中存在的问题

1.单位负责人会计监督意识淡薄，对会计监督重视不足

行政事业单位的性质很特殊，它的资金多来源于国家财政拨款，且属于非盈利单位，多负责一些社会职能，如：医疗卫生、教育、市政规划等。因此对于资金管理使用的考察，更多体现在社会效益上，因此使得行政事业单位负责人缺乏应有的风险意识，也没有在会计监督上给予过多关注。总体来说，就是行政事业单位负责人会计监督意识淡薄。俗话说：思想是行动的主导，缺乏了会计监督意识，会计监督工作也没有得到足够的重视，将会计监督简单的归成财务管理的预算控制，缺乏相对的会计监督制度的建立健全。由于行政事业单位负责人的会计监督意识淡薄，导致整个单位自上而下都缺乏对会计监督的正确认识。不仅没有良好的会计监督环境，也没有独立的会计监督机构，对会计工作人员的监督工作没有很好的支持和定期的培训，致使整个单位的会计监督工作不能落到实处。就算有些会计人员认识到了会计监督的重要性，在这样一个上行下效的环境中，也难以施展抱负，将会计监督工作深入财务管理各个环节，最终的结果就是制约了行政事业单位改革进程。

2.缺乏健全的会计监督制度体系，会计监督不具备独立性

在行政事业单位中，由于职能的差异，组建了许多不同的部门，在工作中常常存在一定的交叉情况，但是会计监督作为对行政事业单位财务管理的重要构成，应该独立存在，才能确保监督管理工作的公平、公正。但是由于行政事业单位缺乏对会计监督的正确、全面认识，不仅没有独立存在的会计监督部门，就连会计监督制度体系都不健全完善。一个单位缺乏设计合理、运行有效的会计监督机制，无法及时发现并纠正单位内部存在的一些财务舞弊现象，使行政事业单位贪污、挪用公款案件层出不穷。同时，当前行政事业单位领导授权不清楚，没有适当的约束力量，使得许多单位出现领导权力凌驾于会计监督上的情况，甚至有领导独断专行，无形中增加了单位的财务管理监督风险。加之，行政事业单位的会计监督部门不具备一定的独立性，工作时常受到领导及上级部门的干预，根本无法行使会计监督职能，发现单位出现财务问题，也没有纠正的权力。久而久之，使得单位的会计监督部门形同虚设，工作无法真正的落到实处，不能有效的管理单位的财务工作，控制财务风险，无法帮助行政事业单位紧跟时代的步伐，保障国家职责的实施。当然行政事业单位存在这样的情况，也会对其改革发展产生一定的不良影响。

3.会计监督人员道德及职业素质整体偏低，有待提高

由于我国行政事业单位一直缺乏会计监督意识，因此也没有专业的会计监督人员，一般都会直接从会计部门中选人员来担任这一职务。这一做法，大大违背了会计监督工作高于会计部门的原则，加上行政事业单位对会计部门重视也不够，因此对会计人员的要求也相对偏低，甚至许多会计人员无证上岗，缺乏具有专业知识的会计人员，让其来执行会计监督工作，实在不妥。同时，一些会计人员道德和职业素质偏低，根本无法适应市场对会计监督人才的要求，在进行会计监督工作时，难免会出现各种问题。如：经受不住金钱利益的诱惑，在领导者的压力下，对一些偷税漏税、弄虚作假、挪用公款、贪污行为视而不见，或是直接参与其中，为自己开设小金库。由此可见，建设一支强有力的会计监督队伍势在必行。

三、行政事业单位加强会计监督对策

1.提高单位负责人的会计监督意识，营造良好的会计监督氛围

为了确保行政事业单位的会计监督工作做到真正的行之有效，树立单位负责人的会计监督意识是首要的。加强行政事业单位工作人员的教育培训，尤其是单位内部的主要负责人，必须严格学习《会计法》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关规定，以提高其会计监督意识。同时在日常的工作中，单位领导要起到模范带头作用，全力支持会计监督工作，积极参与行政事业单位会计监督制度体系建设，组建独立的会计监督部门，加强对会计工作人员的教育培训，在整个单位中营造良好的会计监督环境，更有利于行政事业单位会计监督工作的顺利开展。当然除此之外，还要加强对会计监督的相关宣传，可以定期举办会计监督讲座，组织单位内部会计监督管理培训班，或是通过单位内部官网，建立会计监督论坛，用一切方法加强全体人员对会计监督重要性的正确认识。不仅要从思想上改变对会计监督的态度，还要使用一定的技术方法来支持行政事业单位的会计监督工作，才能真正的推进行政事业单位改革的进程，让单位的资金预算、使用更加合理科学，杜绝一切违反规定的贪污、挪用、受贿行为，还行政事业单位一个健康的财务管理环境。

2.加快单位内部会计监督制度体系的健全完善，确保会计监督的独立性

在行政事业单位改革过程中，财务会计是极其重要的组成部分，为了最大化的发挥其在行政事业单位应有的作用，加快会计监督制度体系的健全完善是十分重要的。当然在建立健全会计监督制度体系的同时，要考虑到其合理性和有效性，因此需要聘请具有一定资质的专业团队，结合行政事业单位实际情况，建立健全会计监督制度体系。例如：将财务管理中有交集、冲突的岗位分离，由不同的人进行单位的记账、登记、结算等工作，力求做到零舞弊。同时，为了防止会计工作人员监守自盗，重要印章交由多人分别保管，会计复核时，也需要至少两个以上资历较长的人单独完成，再进行对比整合。同时，根据行政事业单位内部具体情况发现，会计监督部门必须具有一定的独立性，才能突显出监督的效果。为了确保行政事业单位会计监督工作的顺利进行，会计监督部门的职能应该独立于上级部门，即领导及上级部门只有审核、监督的作用，不能干预会计监督部门的工作。同时，要将行政事业单位的会计监督部门与会计部门分离，且监督工作应高于会计部门工作，才能发挥出会计监督应有的监督效用。

3.加强事业单位会计监督人员综合素质培养

行政事业单位可以从外面高薪聘请一些有资历的会计监督人员，参与单位的会计监督工作。要是打算直接调用内部会计工作人员，必须注重对会计人员的职业素养、道德素养的考察。首先，他们必须熟悉《会计法》与《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关政策规定，当然还必须了解行政事业单位的一些政策规定，才能很好的开展会计监督工作。在工作过程中，单位还应该组织会计监督人员进行定期培训教育，以提升会计监督人员的职业素养，丰富自身的会计监督专业知识与技能。同时，会计监督是一项要求很高的工作，作为行政事业单位会计监督工作的直接参与者，除了具备专业职业素养外，会计监督人员还必须具有一定的道德素养。会计监督人员在工作中必须严格要求自己，具有拒绝一切金钱、利益、压力的勇气和决心，才能做到公正、客观的维护国家、社会、企业以及个人利益。当然，会计监督人员的一切工作都必须严格依照相关规范进行，在维持高尚道德的同时能为自己的行为负责，注重自身信誉培养。只有加强会计监督人员内外素质兼修，才能对行政事业单位会计监督工作作出更多贡献，推动行政事业单位改革发展。会计监督作为行政事业单位的重要组成部分，确保会计监督工作的顺利开展，利于进一步推动行政事业单位改革发展，是必不可少的重要环节。

作者:刘惠敏 单位:威海市文登区财政局

参考文献

1.傅娆.浅谈如何加强行政事业单位会计监督.中国市场，2014（09）.

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1、政事业单位领导对财务工作重视不够

行政事业单位财务工作与企业财务工作相比，有些领导认为行政事业单位会计工作较简单，没必要进行过多的监督和管理，因为经费是财政供给，只要能正常开展工作就可以了，没有必要用计算机管理。但事实上行政事业单位会计工作与企业会计工作具有同等重要的地位，应得到和企业会计工作一样的看待，不应该有偏见，应充分引起领导们的高度重视。

2、行政事业单位的会计电算化的基础工作薄弱

首先，会计人员对凭证摘要填写不规范。会计人员在输入凭证过程中，由于摘要的填写依据软件提供的功能，可直接使用，这也致使不同经济业务的各行摘要相同；而在调整帐务时，对凭证摘要仅填写调账、更正等简单文字，也使得凭证很不规范。会计人员在调整时，经常随意调整，甚至有时对个别账务调整之后又调回原样。其次，往来款项错账现象较多。填制凭证时，由于会计人员在选择往来明细科目代码时经常发生“张冠李戴”的错误，从而导致往来明细账与实际不符。第三，有些会计人员对账簿的打印也不规范。少数会计人员为了省事，往往直接将往来账发生额打印装订，并未依据末级科目打印往来明细账。同时，部分单位的会计人员也未能及时填制会计凭证，修改系统日期，存在集中进行账务处理的情况。

3、行政事业单位财务人员缺乏会计电算化相关知识

行政事业单位中的部分会计人员由于年龄偏大，文化程度低，对新鲜事物的接受能力弱，对电算化知识不掌握，电算化管理的感觉也很陌生，只习惯于以往的手工记账管理，尤其是对会计电算化的保密性、安全性认识存在严重的空白。行政事业单位由于经费是财政供给，政府财政较紧张，这也使得行政事业单位没有资金对需要更新、升级的会计电算化软件进行升级，只有坚持维持现状。同时行政事业单位为了节约开支，对电脑采购的数量也有限，通常是数人共用会计电算化电脑，这极易遭受病毒侵袭，从而也严重影响了会计电算化的普及和推广。

4、会计电算化档案管理制度不完善，数据备份工作不及时，不到位

由于许多行政事业单位实行会计电算化时间较短，对会计电算化档案的组成内容不清楚，缺乏管理经验，会计电算化档案保管人员的工作职责也没有及时制定，造成会计人员没能及时将会计档案的磁盘和会计资料存储归档，即使已经归档，内容也不完整，从而使会计档案被人为破坏和自然破坏，甚至造成了单位会计信息的泄密。同时，由于会计人员自身素质及能力无法胜任对数据备份的工作，只能依赖电脑公司的后续服务，然而在实际工作中电脑公司不可能对每一家客户都能及时备份数据，这也直接影响了单位财务数据的及时备份；部分单位即使备份了，也经常无法做到双备份。因此，一旦会计电算化系统出现故障，会计数据将无法恢复。

二、完善行政事业单位会计电算化工作的改进措施和建议

1、提高认识，强化会计电算化重要性

在行政事业单位的财务管理工作中，主要领导要对会计电算化提起高度重视。首先主要领导应充分认识会计电算化的重要地位及其对会计工作的深远意义，只有领导有了“认识”，其下属才能真正“认识”。因此，单位领导不仅要从思想上支持，更要从人力、资金、财物上大力支持。其次，会计电算化人员也一定要充分认识到会计电算化不仅仅是记帐技术的革命，而且对于会计学科本身也是一次重大的革命和创新，使会计人员从原来的记帐、算帐、报帐等繁杂的工作当中解脱出来，将更多的时间和精力用于资金管理、资金分析、资金评测，因而进一步深化了会计职能，所以这就要求会计人员一定要刻苦深入的钻研业务，真正达到精通财务软件。

2、加强行政事业单位会计电算化人才培训，提高安全保密意识

实行会计电算化，就需要高素质综合性的财会专业人才，他不仅要具备财会方面的知识，还要具备计算机知识。因此，财会人员要经常性的进行培训学习及交流。而财务人员的后续培训内容不仅要包含法律法规知识、财务会计知识、更需要更新电算化及电脑知识。只有通过财务人员之间不断地进行交流学习，才能够进一步提高对财务软件及数据处理的认识，才能够使每一位财务人员都能够达到独立、及时备份数据，并实现数据双备份能力。财会人员，为了财务数据的安全性和保密性，在实际操作中应该建立健全对病毒、电脑黑客的安全防范措施；同时还要加强网络安全防范能力。例如采用防火墙技术、网络防毒、信息加密、身份认证授权等。

3、建立健全完善的会计电算化管理制度

为了使会计电算化工作规范运作，财政部从1994年开始到目前为止，相继颁布了一些规章制度。一个单位要实现财务部门会计电算化，必须要有一整套的规章制度，否则，就是实施了会计电算化工作，也是不能长久实施的，甚至还会给不法分子钻了空子，给单位造成不必要的经济损失。因此，各部门要重视会计电算化工作，强化规章制度建设。财政部门要加强基础工作规范管理、统一要求、并定期检查，以使财务人员有章可循，有法可依，有规范可遵守，有示范可模仿。审计部门在审计中发现的问题要及时与被审计单位沟通，提出整改建议，行政事业单位做好调整与整改工作，防止问题一直存在并扩大，带来更大的隐患。这个管理制度体系一般包括：（1）人员管理制度。主要是对会计电算化信息系统人员的任职资格进行规划并划分职责。（2）操作管理制度。主要包括操作规程、操作权限、操作记录、管理制度及内部制度。（3）数据管理制度。主要包括数据输入输出的管理、备份数据的管理、存档数据的管理和保密规程。（4）系统维护制度。主要包括系统维护任务、系统软件硬件的维护、系统维护权限的规定、机房管理制度等。

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3、采取“五集中五统一、三分离、一制度”的操作方法。“五集中五统一”指集中银行账户、统一资金结算，集中会计管理、统一会计核算，集中资金管理、统一资金调度，集中经费支付、统一工资发放，集中档案管理、统一财务公开。“三分离”指资金的使用者、拨付者、核算者相分离，提高资金使用的规范性和透明度。“一制度”指单位实行备用金制度。

4、实行统一的分配政策。取消预算单位原来名目繁多的各种奖励、补贴，由人事部门或其他专门机构统一核定分配政策。

二、会计集中核算对行政事业单位审计的影响（一）有利影响1、集中核算使会计核算加强，财政、会计监督职能强化，行政事业单位的会计信息质量明显提高，有利于降低审计风险，提高审计效率。一方面，实行会计集中核算后，各项会计管理制度得到了完善，账簿的登记、管理工作得到进一步强化，会计报表的编制和填报得到了统一，会计基础工作大大加强，同时委派会计也摆脱了“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的尴尬局面。会计信息不再是“领导定调子，会计填数字”，而是会计事务的真实反映，“真账假做、假账真做”的现象将从根本上得以遏制，实现了会计秩序的规范化。另一方面，会计集中核算制度的施行，实现了事前控制，事中监督，有效地遏制了过去核算单位大手大脚花钱的习惯，降低了行政成本，促进了行政秩序的有形化、法制化。同时，实行会计集中核算后，清退了一些执收执罚单位使用的不合规票据，取缔了部分单位巧立名目违规设立的收费项目，全面规范了核算单位的执收执罚工作，有助于推进经济秩序的有序化、正常化。以上因素都为审计工作提供了一个良好的外部环境，有利于降低审计风险，提高审计效率。

2、会计核算中心集中了大量行政事业单位的会计信息和其他信息，审计部门只需付出较少的审计成本即可较全面地了解各单位的财政财务收支状况和基础性信息，有利于更科学地确定审计对象和重点，更准确地进行宏观分析和整体评价，提升审计质量和成果。以浙江省江山市为例，该市实行会计集中核算制度后，将原来分别独立核算的84个行政事业单位的会计核算工作分两批全部纳入了会计核算中心实行集中核算，共移交资金3700多万元，清理撤并银行账户110多个，新设账套97个。全市行政事业单位的财务信息和其他相关信息基本上全部集中到了会计核算中心，使会计核算中心成为一个庞大的行政事业单位信息数据库。审计部门只需付出较少的审计成本即可方便、快捷、全面地了解行政事业单位的财政财务收支状况和其他相关基础性信息，便于对本地区的行政事业单位实行动态监督，宏观评价。

3、会计核算中心实行会计电算化操作，对纳入集中核算的单位全部采用同一种核算软件，有利于计算机辅助审计的深入开展。审计部门若能实现与核算中心联网，则能方便地实现以往不易实现的事前、事中监督，使审计关口前移，提升审计监督层次。

4、对于以往审计中发现的界限模糊的问题，能够进行更加清楚、准确的定性。最直接的就是对“小金库”的认定，各行政事业单位除规定允许保留的帐户和资金外，其他的账户和资金均应视为“账外账”、“小金库”。

（二）不利影响实行会计集中核算后，审计工作也面临着新的困难和矛盾，主要表现在：

1、由于审计部门与被审计单位之间增加了会计核算中心，核算中心与被审计单位可能就一些会计责任问题相互推诱扯皮，使得会计资料的提供、具体事项问询、违规问题的责任界定等工作难度进一步加大。如有的会计核算中心由于资料移交时间比较集中，存在着核算单位移交资料不全、手续不完备的现象，造成有的核算单位往来款项没有明细，有的核算单位大量资金没有按规定并入会计核算中心账户，脱离了监督范围，使审计风险加大。

2、会计核算工作从被审计单位分离出来，因现行审计准则未能涵盖此类情况，由此产生了一些新的问题，如由谁对会计资料的真实性、完整性做出承诺，由谁履行签证义务及如何签证等，都需要在法律规范和审计实践中进一步研究和探索。目前各地的会计集中核算改革取得了显著的成效，显示了旺盛的生命力。但是，截至目前，国家仍未出台一部统一的“会计集中核算”立法或规章制度，各地依据的仅是2000年9月财政部、监察部印发的《关于试行会计委派制度工作的意见》，而该文件中没有对诸如会计资料对外提供主体之类的问题做出规定，现行的审计准则也未能涵盖此类问题，造成会计资料承诺主体、签证义务履行主体不明等问题的产生，不利于审计实践工作的开展。

3、为逃避核算中心会计监督，一些单位违规违纪行为更加隐蔽，已经出现了“下沉”二、三级预算单位和外移协会、学会等其他关联单位的现象。如审计中发现有些单位与关联单位商定，将应收的管理费、租金、投资分红等收入不纳入核算中心，直接在对方单位列支，造成审计查处难度加大。

4、由于核算中心会计人员的业务素质及其对各单位的具体业务情况和开支项目不十分清楚，导致会计核算中存在一些缺陷，特别表现在专项经费和一般经费列支串户、往来款项混同核算等方面，将增加实质性审计的难度。

三、审计机关应积极采取应对措施面对会计集中核算给审计工作带来的机遇和挑战，审计机关应认真研究，积极探索，采取有效措施积极应对。

（一）面对会计集中核算给审计工作带来的有利影响，审计机关应当抓住机遇，开拓创新，实现新时期行政事业审计工作的新突破集中核算使会计监督职能强化，行政事业单位的会计信息质量普遍提高，同时便于审计部门更方便、快捷、全面地了解本地区行政事业单位的财政财务收支状况和其他相关基础性信息，有利于计算机辅助审计的深入开展。审计机关应当以此为契机，与会计核算中心联网，实现互联互通，信息共享，变事后监督为事前、事中动态监督，进一步强化计算机辅助审计工作。在审计过程中也可以更加科学地确定审计对象和重点，做到“有的放矢”，降低审计风险，提高审计效率。另一方面，依托会计核算中心提供的大量基础性信息，审计机关可以建立会计核算中心成立之前难以完成的行政事业单位审计数据库，对行政事业审计工作做到“心中有数”；同时，依托会计核算中心提供的大量基础性信息开展宏观分析和整体评价工作，可以更好地为政府提出有倾向性的审计意见和建议，进一步提升审计质量和成果。

（二）面对会计集中核算给审计工作带来的困难和矛盾，审计机关应当创新工作思路，积极采取措施予以应对笔者认为，会计核算中心成立后虽然多了一道财务监督环节，但它并不能代替审计，更不能认为实行会计集中核算后对行政事业单位的审计监督职能就可以弱化，而应当积极克服审计对象“转移论”、行政事业审计“无用论”和财政审计“替代论”的消极影响，增强对行政事业单位的审计意识和做好行政事业审计的责任意识，提高行政事业审计工作的主动性，进一步强化审计监督。实行会计集中核算后，行政事业单位审计任务不会发生数量上的变化，但审计的内容、重点、方式方法等要根据实际情况进行调整。随着实践的发展，要不断研究探索，创新工作思路，改进工作方法，以取得更大成效。

1、规范审计操作程序实行会计集中核算后，由于对会计核算职能从被审计单位分离出来的客观实际和主观认识不够，审计中出现了一些操作程序上的新问题。笔者认为，根据核算单位的会计主体不变、财务管理体系不变、承担的法律责任不变“三不变”原则，各单位仍是审计通知书的送达主体，负责会计资料的提供、承诺和签证；审计通知书同时抄送会计核算中心，被审计单位据此向核算中心领取与本单位有关的会计资料，提供给审计组。另一方面，会计核算中心承担着各单位的会计核算职责，必须积极配合审计机关的审计。同时，审计机关要进一步细化审计程序，在制定年度审计项目计划、审计听证、审计处理处罚等方面搞好与会计核算中心的衔接，使会计核算中心自始至终成为审计活动的参与者，促使其充分发挥工作积极性，全力配合审计工作。

2、适时调整审计重点实行会计集中核算一定程度上加强了对行政事业单位财政财务收支活动的监督，规范了会计核算。在此情况下，审计重点也应随之有所调整，要着力加强对会计核算中心的监督“盲点”和监督力度不够部分的审计监督。笔者认为，在对实行会计集中核算的行政事业单位审计中，应着重从以下六个方面进行审计：一是内控制度的健全性和有效性；二是各项收入的完整性；三是支出的合规性和效益性，重点是专项资金使用情况；因是实物性资产的管理；五是往来款项的真实性、合法性；六是尚未纳入集中核算的专项资金、银行账户以及所属二、三级预算单位。在实际操作中，应着重把握好以下三点：

一是以“四项费用”审计为重点。实行会计集中核算后，被审单位所有的费用开支单据首先要过会计核算中心的审核关，因此，违规票据就大多以“业务招待费、燃修费、修缮费、购置费”四项费用的形式出现。所以，在审计中，应把对“四项费用”的审计作为重点，采取单项费用总量控制，并与以前年度相关数据进行对比的方法，发现“四项费用”列支方面存在的问题。

二是以预算外收入和其他收入审计为突破点。实行会计集中核算之后，一些单位为了逃避监督，将一部分预算外收入和其他收入采取不入账等手段，私设“小金库”；一些单位不严格执行“收支两条线”规定，采取坐支、“暂付款”挂账等手段变相挤占挪用资金；一些单位“以收抵支”，将应收款项抵顶本单位支出，如招待费、燃油费等。审计中应将此作为重点，狠抓不放，严查细审。

三是以防止费用转嫁为切入点。在对“四项费用”的审计中发现，有的单位业务量大，车辆多，但“四项费用”却很低，经进一步延伸审计，原来是被审单位将部分“四项费用”转嫁到了下属单位或建设项目列文。因此，对有下属单位或建设项目的行政事业单位，应重点审查其对下属单位或建设项目拨款是否符合规定，是否将本单位应承担的费用转嫁给下属单位或企业，是否通过加大工程款，增加工程量，将不合理的开支变相核销。

3、积极改进审计方法实行会计集中核算后，随着审计重点的调整，审计方法也应相应进行改进。除审查由核算中心提供的会计报表、账簿、凭证等传统会计资料外，更应注重调查、延伸审计、追踪审计、实物清查等工作。调查，就是通过调查尽可能全面地掌握被审计单位的业务性质、收支项目、财务状况等情况，以确定核算中心提供的会计资料是否全面、真实地反映了被审单位的财政财务收支状况。延伸审计，一是要对被审单位所属工会、协会、食堂和第三产业的账户以及确需设置的过渡户进行延伸审计，重点审查有无利用这些账户被审单位收取资金，直接进行违规操作的现象；二是对与被审单位有资金往来关系的二、三级预算单位进行延伸审计，主要审查转移支付情况；三是对与被审单位有业务往来和产权关系的其他单位对照经济合同进行延伸审计，看是否存在收入不纳入核算中心核算，账外循环的问题。追踪审计，就是要对异常开支和往来款项进行追踪审查，查明是否存在与关联单位串通，采取虚列支出、转移收入等手段套现、在外单位违规支出等问题。实物清查，就是要在对被审单位相关内控制度进行符合性测试进一步确定实质性审计重点的基础上，找准被审单位实物资产管理的薄弱环节，采取亲盘和监盘等方式对其固定资产等进行盘点清查，督促其进一步加强管理。

4、积极探索对会计核算中心的审计会计核算中心承担着大量行政事业单位的会计核算工作，集中了各单位的会计资料和信息，从加强行政事业单位财政财务收支管理和进一步强化审计职能的角度出发，会计核算中心必然应当成为重要的审计对象。

会计核算中心审计与以往的财政财务收支审计相比，在审计内容、审计对象和审计方法等方面均有所不同。因此，在审计过程中应根据其实际情况，合理确定审计重点和方法。笔者认为，在对会计核算中心审计中应采用以内控测试、业务流程检查为主，会计资料审计为辅，核算中心审计和集中核算单位延伸调查相结合的方法。审计的范围和重点如下：（l）检查会计核算中心建立及运行情况。①纳入中心核算的单位和资金范围，检查中心与纳入核算单位之间的责任关系是否明确，主要检查中心是否存在有职但无责无权的现象，中心和集中核算单位对违规事项应承担的责任是否明晰。②中心集中资金的规模及分户核算、日常管理情况，主要检查所集中资金的数额、性质及安全、完整情况。③检查中心内控制度情况，即是否制定了操作规程、内部业务流程、工作制度和岗位职责。（2）检查会计核算中心职责履行情况。主要包括：①是否按规定对各单位进行分账核算，编制会计报表是否合法、合规，是否真实、完整地反映了核算单位的财政财务收支状况。②专项资金、往来款项的核算是否清晰，明细核算能否满足各单位财务管理的需要。③中心对各单位的开支审核把关情况。④会计档案的保管情况。（3）延伸调查集中核算单位。①抽查有代表性的单位，调查纳入中心核算单位资金使用的控制情况，检查是否存在财务管理职能弱化的现象。②纳入中心核算单位的账户清理、会计移交工作是否及时完整，手续是否完备，有无转移隐匿会计资料和资金的现象。①会计集中核算相关配套政策、规定的执行情况。

5、合理界定法律责任，规范审计处理处罚实行会计集中核算后，被审单位财务收入的真实性、合规合法性以及财务文出的真实性应由被审单位负责；会计核算业务的正确与否应由会计核算中心负责；财务支出的合规性、合法性以及有关原始凭证的真假应由被审单位和会计核算中心共同负责。对审计中发现的违规问题，审计机关应根据实际情况，按照“实事求是、区分责任”的原则，对核算单位和会计核算中心应当承担的法律责任进行合理界定。对预算单位违反预算和财务管理的行为，审计机关应当在法定职权范围内依法做出处理。对于会计核算中心对预算单位违反预算或财务管理规定的会计行为审核不严或未督促纠正的，审计机关应当按照审计处理处罚的有关规定或当地党委、政府关于会计集中核算工作的有关规定，进行及时处理或向财政机关提出处理建议。对会计核算中心本身未及时、正确办理支付业务和会计核算，财务资料管理不规范，擅自动用财政资金等行为，审计机关应按照《会计法》和《审计法》等法律法规以及当地关于公共财政支出改革的有关规定依法进行处理。

篇（6）

关键词 行政事业单位 会计 职业道德 问题 对策

所谓会计职业道德，指的是会计人员在实际工作中应遵循、体现会计职业特征以及调整会计职业关系行为准则与道德规范，它不仅是对行政事业单位会计在工作过程中的行为规定，而且还是行政事业单位会计人员对社会所承担的义务与道德责任。会计职业道德主要包括三个方面的含义，首先，在会计职业活动中，会计职业道德是调整其各种利益关系的手段；其次，会计职业道德具有一定的稳定性；另外，会计职业道德具有广泛的社会性。当前，随着市场经济的快速发展，行政事业单位的改革也在不断的深入推进进，社会各项行政事业的发展对会计人员的综合素质提出了更高的要求。本文阐述了行政事业单位会计职业道德存在的问题，并在此基础上提出提高会计职业道德的对策。

一、行政事业单位会计职业道德存在的问题与原因分析

当前，由于我国行政事业单位会计职业道德建设较为滞后，会计人员职业道德水平与时展要求不相适应，从而经常会发生一系列的问题，如会计核算资料不规范、手续不齐全，会计基础工作不够扎实、会计信息质量不高、资产管理不规范，有待进一步加强。这些现象的存在主要是相关制度执行不到位，会计人员的工作积极性不高，影响财务工作自身所具有的核算与监督职能未能得到真正发挥。

1．部分行政事业单位会计人员理想信念动摇

目前，在会计领域最常出现的问题就是会计做假账现象较为普遍，防不胜防，会计监管工作疲软无力，导致会计信息的真实与可靠性无法得到保证。而导致这种现象的原因一方面是由于目前相关法律不够健全、完善且执行不够严格，从而对行政事业单位会计人员在工作中出现的不良行为无法进行有效的控制与约束；另一方面是因为部分行政事业单位会计人员理想信念动摇，工作积极性不高，具体表现在：原有的道德标准降低，对事物的真假、善恶、美丑、是非等界限模糊，这样就难以对其具有的不良心灵进行有效的约束，加上怕得罪人的思想作祟，加上对自身工作要求不够严格，对财务管理过程中发现的违法违纪行为不能进行有效的抵制。而相关法律只对会计的违法行为进行约束与控制，而无法对会计职业道德进行管制，因此只有通过完善相关法制制度，采取切实措施确保其实有效实施，同时加强会计人员的法制培训、提高他们的法制意识和职业道德水准，增强自身综合素质来逐步解决。

2.地方保护主义的存在

我国行政事业单位会计职业道德存在的主要问题就是在会计核算过程中，不按照国家的相关法律法规和准则制度办事，经常做进行虚假核算及编制、提供虚假的财务会计报表，而会计造假的直接原因是经济利益驱动。当地政府为了保护本地区的经济利益、促进本地的经济发展，有时不但不对行政事业单位会计人员的造假行为进行制止，而且有时还成为了会计造假的幕后支持者，如项目资金的申报以及项目验收。同时行政事业单位高层管理人员为了能够获取到丰厚的年薪，比较重视短期行为，如果实际经营效果不理想，那么他们就会在财务核算和财务报表上下一番功夫，以此来粉饰经营业绩，从而实现自己的目标。

3.对会计职业道德教育重视不足

随着社会主义市场经济的不断发展，各项财政改革的深入推进，行政事业单位会计教育虽然得到了加强，财务人员的综合素质得到了提高，但主要是注重了对会计理论、会计技能教育，却忽视了对会计职业道德教育，致使会计人员职业道德水平相对滞后，极易在经济发展过程中迷失方向，这也是目前行政事业单位会计职业道德存在问题的原因所在之处。

二、加强行政事业单位会计职业道德的对策

1.加强政治学习，充分认识会计职业道德的重要性，提高行政事业单位会计的整体素质

行政事业单位会计人员要想真正干好财务管理工作，其前提条件就是加强政治学习，提高思想觉悟和职业道德水平。行政事业单位会计人员不仅要做好自己的日常事务，而且还要掌握现代社会的发展情况，从而抓住正确的方向，将自己的工作与不断改变的社会相融合。作为一名行政事业单位的会计人员，要视国家的利益高于一切，要具有良好的法制意识，在工作中要严格、认真的执行国家制定的相关法律法规，在进行核算与管理过程中要时刻保持认真的态度，尽心尽职的履行财务管理职能，严厉抵制各种违反相关法律法规和制度行为，以充分发挥财务监督职能，确保单位财务核算规范，会计信息真实、完整，维护法律的严肃性。

2．抵制外界因素的影响，提高行政事业单位会计的职业判断能力

会计职业判断指的是会计根据会计法律、法规，会计原理与会计原则等标准，对单位现实与未来的理财环境与经营特点进行全面的考虑，同时，还要对经济业务的基本属性进行准确的分析与判断，运用自身具有的专业知识，通过分析、计算、比较的方法，对列入会计系统的项目进行合理的判断与选择。会计职业判断在会计实际工作中是时刻存在的，它的主要作用就是能够很好的处理一些不确定性的经济事项，不过由于其受到了专业知识与实践经验、利益及职业道德等各种法律法规的影响，从而导致会计人员在实际工作过程中无法做出独立且公正的职业判断。当前，行政事业单位会计应充分的学习会计新准则、新制度以及相关法律法规，以求在原来的知识层面上更进一步提高；此外，行政事业单位会计还要树立起现代教育观念，实现终身教育体制；让自己在工作中能够独立，在处理会计事务时公平恰当的选择合理的方法；要阐明行政事业单位财务管理制度，准确管理内容，不断优化管理措施，从而使其行政事业单位的财务管理朝着科学、合理的方向持续发展。

3.建立良好的会计环境，确保会计人员能真正履行自身职责

首先，要充分认识到内部会计环境对行政事业单位会计职业道德的影响。内部环境的好坏将会影响到会计人员在处理会计事务中的选择。行政事业单位会计人员在实际工作中要有独立的能力，不受外界与内部环境的影响，同时要建立一套健全、完善的内部控制制度，使其各个相关部门与岗位人员之间形成相互约束，相互监督的机制，避免在日常管理过程中出现不必要的隐患，以此促使会计人员自身具有的修养与道德进一步提高。

其次是外部会计环境对事业单位会计职业道德的影响。外部会计环境主要指的是会计主体所处的经济、政治、法律等。要加大《会计法》等法律法规和制度的执行力度，真正明确单位负责人是财务工作的第一责任人，对会计工作负主要责任，明确划分相关管理者的责任，提高对指使、授意会计人员进行进行虚假核算、提供虚假会计信息行为的打击力度，要让造假者付出的代价远远大于其所获得的收益，只有这样才能对造假者进行有效的控制，这样确保会计具有良好的会计职业道德，按照规定进行财务管理活动，履行自己的职责；同时，还应建立一套民事索赔制度，增强司法介入力度，为会计人员营造出良好的履行职责环境；此外，还要进一步提高政府审计与社会审计力度，全面有效的保护遵纪守法者的利益，为会计人员提供良好的工作环境。

三、结论

综上所述可知：随着政府对行政事业单位收费、罚没收入实行收支两条线的管理改革后，行政事业单位领导与会计人员对法制观念的认识有了明显的提高，财政与经济工作的行为准则也得到了良好的维护，从而使其行政事业单位会计的监督职能得到了充分的发挥。当前时期，会计人员必须加强政治学习，以此提高自身素质，同时，还要积极的参与相关部门组织的培训活动，以求吸取更多的新会计知识，这样不仅能够增强会计人员的实际业务水平，而且还提高了会计人员自身的整体素质和树立了良好的职业道德水平。

参考文献：

篇（7）

[关键词]事业单位；内部控制；制度；

事业单位内部控制制度作为事业单位管理本单位经济活动的一种手段，是事业单位有效的管理体系中不可或缺的重要组成部分，是一种强调以预防为主的制度，内部控制制度的健全和有效与否，关系到一个组织的管理效率和发展潜力。但是目前，事业单位的客观环境、工作任务、管理体制等都发生了巨大的变化，内控制度建设严重滞后。因此，建立健全事业单位内部控制依旧任重而道远。

一、行政事业单位内部控制存在的主要问题

（一）内部控制的观念薄弱内部控制观念是内部控制环境中的一项重要内容，良好的内部控制观念是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证。由于事业单位资金来源单一、去向固定，收支活动较少，经费预算有限，导致了许多行政事业单位领导缺乏对内部控制知识的基本认识，对建立健全单位内部控制的重要性、现实意义和长远影响认识不足，抱着可有可无的放松态度。或者说是以财经制度甚至是工作经验来代替内部控制制度，有的单位即使有内部控制制度，在内容方面仍有许多不合理的地方，内控意识淡薄，监督力度薄弱，重发展、轻管理的现象较为普遍。

（二）内部控制制度不健全现在行政事业单位内部控制制度不健全主要表现为会计岗位设置不够全面和人员配置不够合理，个别规模较小的单位，会计、出纳、资产管理等不相容职务均由一人担任，并且内部控制制度没有挂盖到单位的所有人员和多个业务环节，尤其是固定资产内部控制薄弱的现象在行政事业单位比较突出。同时部分单有章不循，将已存制度“印在纸上，挂在墙上”，目的只为应付有关部门的审计监察，失去制度了应有的严肃性，导致内部控制制度名存实亡。

（三）内部控制制度监督上乏力内控制度的建立与实施是一项巨大的社会工程，由于我国市场经济发展的阶段性和我国国情的特殊性，目前社会公众对行政事业单位的监督作用微乎其微，现有的法制环境还未能充分发挥广大人民群众的监督力量。同时作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、税务、审计部门大多偏重于对单位财务资金的合法合规性进行监督，至于单位是否建立内部控制制度以及内部控制执行情况则很少进行实质性监察。外部监督的不得力，在一定程度上使得行政事业单位对内部控制制度体系建设放松了警惕，从而行政事业单位内部会计审核部门监督也往往流于形式；有些单位虽然设立了内部审计机构，但是监督乏力导致内部审计人员没有认真履行内部审计的职责和权限，不能如实、公正地编写审计报告，内部监督部门形同虚设。还有相当一部分单位未设内部审计机构，内部会计控制执行情况由内部会计控制执行部门自行监督检查，自我监控影响了内部会计控制职能的发挥。

（四）内部控制相关人员缺乏应有的素质与职业道德水平内部控制制度能有效的防止贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假等现象的发生，但是一些法制观念淡薄的事业单位领导者，无视内部控制制度的存在，凌驾与内部控制制度之上，使内部控制制度形同虚设；不少财务人员的业务水平和知识储备已不能适应新形势下经济发展的需要。事业单位绝大部分财会人员身兼数职，疲于应对，再加上会计继续教育和业务培训工作大多流于形式，各种先进的管理办法由于人员本身相关素质的缺乏重重受阻，难以推行。

二、加强行政事业单位内部控制的举措

（一）提高对行政事业单位内部控制的理解和认识首先是单位领导要树立内控观念和意识。按照《会计法》（修订）和《企业内部控制基本规范》（）的规定，单位负责人在单位内部控制体系中居主导地位，必须对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。由领导干部带头管理内部控制，财务支持人员实施内部控制，职工人员全面落实内部控制。财政、税务、审计及有关主管部门要定期地对单位负责人就财政法规及内部控制制度进行培训，使之通过学习，提高对内部控制制度建设重要性的认识，增强单位负责人的内部控制意识，系统地了解相关法规和内容，以取得他们对内部控制制度建设的肯定和支持，从而能有效调动各方面积极因素，营造良好的内部控制环境。其次内部控制制度的实施和管理是事业单位的一项综合性管理活动，涉及财务、人事、组织、控制、监督等多部门，职工人员作为制度的全面执行者，直接左右执行效果的兴衰成败。因此，普及内部控制基本知识，培养员工良好的内部控制意识对内部控制制度建设实施至关重要。

（二）建立健全内部控制制度内控管理制度不健全是内控工作难以有效开展的根本原因，因而加快制度建设是做好内控管理工作的前提和根本。首先事业单位不应用一般会计制度财经制度替代内控制度，我国《会计法》（修订）第十七条明确规定：“国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产安全稳定”。要有的放矢，找准重点，控制环节，确保内控制度建设的正确方向。其次单位在设计内部控制制度时，应以国家的法律法规和相关政策办法为准绳，并结合本单位内部情况外部环境进行实际操作。健全内部控制制度，一般应遵循以下三条基本原则：一是合法、合理性原则，即该制度的设立不仅要符合国家法律法规，同时要结合本单位的实际情况。二是体现内部牵制的原则，即内部财务方面的管理制度形成一系列相互联系、相互制约、相互监督的体系。三是全面有效原则，即内部控制应该涵盖财务工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中决策、执行、监督、反馈等关键环节进行重点控制。（三）强化内部控制监督首先要完善内外部审计监督体系，充分发挥审计机关、社会审计机构的权威性的监督作用，定期或不定期对事业单位内部会计控制制度进行评价。财政部门是财会与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立负责，并定期对内控执行情况进行监督检查。在执行检查任务时，应重点加强对单位内部控制制度的符合性测试，尤其是对货币资金、固定资产、采购付款、销售收款、工薪和人事等内部控制制度的符合性测试，可以有效帮助单位找到单位管理上的漏洞，建立和完善现有的制度，从而促进单位内部控制制度的执行。在执行内部审计制度时，如果审计人员的在某些项目中不具备独立性或专业胜任能力，可以考虑将该项目外包，这不仅符合成本效益原则，而且可以有效规避因内审人员专业技术缺陷而带来的内部审计风险。其次，要逐步建立单位内部信息公示平台，如收入、支出个环节的财务信息应客观及时地公示，增强信息透明度，以方便单位内部公众对执法不力的行为进行有效监督。

（四）提高财会人员素质，强化会计基础工作是确保单位内部财务控制体系正常运行的前提和关键内部控制制度设计得再合理再完善，若没有合格称职的人员来执行，很难充分发挥其作用。为此事业单位要从根本上打破原有的用人机制，规范招聘制度，以控制内控制度执行人员的素质，并且通过多种形式的会计继续教育和业务培训对财会人员政治素质、职业道德、业务能力进行提升，使财会人员的知识技能得到不断拓展，培养一支思想觉悟高、业务过硬、严以律已的财务人员队伍。同时事业单位应该加强对单位领导和员工的法律意识的教育和培训，关注他们的思想动态，正确行使财会人员的职责权力，避免潜在风险的发生。

总之，行政事业单位内部控制体制是贯穿于整个单位生产经营活动全过程的自我调控体系，是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，在现代市场经济飞速发展的状况下，行政事业单位制度和体制建设完善也面临着新的挑战，为保证行政事业单位的更好发挥行政职能，除了要建立起比较完善的内控制度外，行政事业单位还要密切关注经济发展和会计动态，结合自身的特点使内部控制适应时展，做到与时俱进。

参考文献：

[1]《中华人民共和国会计法》（）

[2]财政部：《企业内部控制基本规范》（）

篇（8）

1.中国管理会计研究述评与展望

2.内嵌于组织管理活动的管理会计:边界、信息特征及研究未来

3.基于环境不确定性的管理会计对策研究

4.企业财务会计与管理会计的结合优势探究 

5.管理会计的变迁管理与创新探索

6.清单管理嵌入管理会计体系探索

7.管理会计边界与管理会计报告的理论定位 

8.论管理会计在我国企业应用中存在的问题及对策 

9.呈报格式、个人能力与管理会计信息决策价值:一项定价决策的实验研究

10.战略管理会计发展的理论研究 

11.环境管理会计的PDCA循环研究

12.企业引进管理会计方法的排斥效应、后续变革与影响因素——基于国有企业情景的案例调查

13.国有商业银行在管理会计变革中的“西学东渐”与外资的知识传授

14.管理会计:基本理论、内容与方法 

15.基于“元素流-价值流”分析的环境管理会计研究

16.基于EVA的价值管理会计整合框架——一种系统性与针对性视角的探索

17.管理会计变革与创新的实地研究

18.浅析管理会计在我国企业中的应用 

19.中国企业管理会计研究框架

20.论行政事业单位管理会计体系构建

21.行政事业单位管理会计体系应用研究 

22.管理会计现状与发展方向探讨

23.浅析管理会计与财务会计的融合

24.中国管理会计研究述评

25.行为动机、环境不确定性与管理会计控制系统

26.管理会计研究评述与边界扩展——基于理论与实务焦点对比分析的研究

27.我国管理会计理论发展中存在的问题和对策

28.管理会计为企业经营创造价值的问题及对策

29.管理会计研究方法体系框架的构建与应用——基于国内外现有研究成果的初步分析

30.中国管理会计的理论与实践:过去、现在与未来

31.管理会计实践发展现状与展望——先进管理会计方法在中国应用状况调查

32.会计-税收差异、盈余管理与证券市场估值

33.管理会计与财务会计的融合——基于会计价值评价的视角

34.基于高校管理会计的研究

35.我国管理会计信息化发展存在的问题与对策

36.理论、经理层行为与管理会计研究——基于理论的管理会计研究综述

37.基于企业社会责任的管理会计框架重构

38.论管理会计在高校财务管理中的应用

39.大数据时代管理会计的机遇、挑战与应对

40.财务共享服务下管理会计信息化有效实施策略

41.经济新常态下的管理会计发展思路

42.试论企事业单位管理会计信息化发展路径

43.供给侧改革与管理会计创新

44.我国管理会计人才体系建设存在问题和对策

45.政府干预下的会计权力配置与管理会计信息决策有用性

46.基于价值链的管理会计决策方法研究

47.中国管理会计理论研究的发展和亟待解决的几个问题

48.以人为本、行为价值与人本管理会计机制研究

49.管理会计理论研究的现状与前瞻

50.大数据时代管理会计的变革  

51.加快发展中国特色管理会计 促进我国经济转型升级

52.当代管理会计在企业中的应用

53.管理会计的理论基础与研究范式

54.新形势下财务会计与管理会计的融合

55.大数据时代环境管理会计发展探究

56.管理会计的发展动态与评析 

57.环境管理会计国际指南研究的最新进展

58.丧失相关性的会计与会计的持续性变革

59.在公立医院精细化管理中实施管理会计

60.管理会计在商业银行的应用研究

61.中国管理会计理论与实践:1978年至2008年

62.组织文化、环境不确定性与管理会计信息认知

63.管理会计人才培养困境与对策 

64.“互联网+”时代管理会计信息化研究——基于财务共享服务视角

65.管理会计信息化的应用现状和成功实践

66.提高会计信息可比性能抑制盈余管理吗?

67.基于仿生学原理的人本管理会计工艺的构建——一个三维立体结构分析范式

68.管理会计在我国实际应用中存在的问题

69.非经常性损益、会计准则变更与ST公司盈余管理

70.论高水平管理会计的本土研究

71.实证管理会计研究现状及中国未来的研究方向——基于价值管理视角

72.论管理会计的“中国特色”

73.管理会计在现实应用中的问题及对策

74.管理会计在企业应用中存在的问题及对策

75.依托内部控制建设 提升企业管理会计水平

76.中国管理会计理论研究和实务应用的发展

77.管理会计应用中的问题及对策

78.管理会计在财政治理中的应用现状与思路

79.我国大学管理会计课程教了什么?——基于国内主流管理会计教材的内容分析

80.论推进高校管理会计教学转型

81.论管理会计工具整合系统

82.中国管理会计的历史演进、现状与未来

83.改善和提高公共部门绩效的会计使命——关于建立公共部门管理会计的基本思考

84.战略管理会计方法体系研究

85.加大管理会计在企业中应用的思考

86.加强管理会计体系建设的研究

87.我国管理会计应用中的问题及对策

88.完善公司治理与管理会计创新

89.管理会计发展的历史演进

90.论管理会计在现代企业管理中的作用

91.管理会计信息化国内研究综述

92.国外环境管理会计发展综述

93.管理会计之演进:基于价值链视角的研究

94.管理会计在企业管理中的应用探讨

95.会计理论和制度在自然资源管理中的系统应用——澳大利亚水会计准则研究及其对我国的启示

96.财务会计与管理会计的融合研究

97.管理会计的时间评价与应用

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管理会计是会计学专业的核心课程之一，该课程一般在基础会计、中级财务会计、成本会计课程的学习基础上开设。教学内容主要包括战略、预算、成本、营运、投融资、绩效等管理，教学方法一般采用理论讲述、案例分析等，教学学时一般50学时左右，教学采用“多媒体+传统”方式。该门课程与财务会计相比具有四个特点。（一）以财务会计提供的会计信息为基础。财务会计通过特有的确认、计量、记录、报告等方法程序，提供决策有用的会计信息。管理会计正是利用这些信息，进一步加工，用于组织的预测决策、规划控制等方面，以实现组织的价值增值为目标。技术方法用到较多复杂的数学计算，如回归模型、指数平滑、方案评价指标等。与财务会计相比，都是比较复杂的数学计算，学生只有具备相应的数学基础，方能学好。（二）将管理理论和思想融于会计。管理会计是管理学与会计学的交叉，在会计中融入了管理的理论和思想、理念。通过不同方案、不同指标的对比（静态的指标如投资回收期；动态指标如净现值、内部收益率等），帮助企业选择最优的方案，这是管理会计决策部分的主要内容。（三）方法程序灵活多样。管理会计是为企事业单位内部管理服务的，严格的会计准则、财务程序并不完全适用于管理会计，管理会计的方法、程序、工具，灵活多样，可以交叉使用，也可单独使用。

二、管理会计指引的实施有助于促进管理会计的发展

（一）管理会计指引的作用。为促进企业和行政事业单位加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，2014年财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27号）；2016年6月财政部《管理会计基本指引》，一系列文件的颁布实施改变了管理会计缺乏“规范”的局面。管理会计指引是从政府层面提出的应用管理会计的指示和引导，具有感召力和强制性，有助于促进单位充分利用管理会计的工具方法，提高管理水平，从而增强竞争力。（二）管理会计指引体系构成。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库。基本指引、应用指引与案例，是管理会计龙头上的眼睛（于增彪，2016），用以指导组织管理会计实践。其中，基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础，而应用指引则是对具体业务活动的详细要求，它们之间的关系类似于会计的总分类账户与明细分类账户。《管理会计基本指引》全文共6章29条，包括制定的目的、应用原则与应用环境、管理会计活动、工具方法、信息报告等。该指引在遵循战略导向、融合性、适应性、成本效益等原则的基础上，借助内外部环境因素，其中内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素；外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等，通过规划、决策、控制、评价等管理会计活动的运作，运用战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程等工具方法，进行战略、预算、成本、营运、投融资、绩效、风险等管理，提供具有相关、可靠、及时、可理解性的会计信息质量特征的财务信息和非财务信息，并进行定期和不定期、综合和专项报告，最终提高管理水平。之后，陆续实施22项《管理会计应用指引》，见下表。管理会计应用指引，是对单位实施管理会计工作的具体要求，具有指导性和较强的操作性。20世纪90年代后，河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场，成本否决”可谓成本管理在我国企业应用的典范。管理会计应用指引的设计以企业战略、预算、成本、营运、投融资、绩效、风险等七大领域的管理为依据，每一领域都有各自适用的管理会计工具方法。

三、互联网、人工智能在财务领域的应用给管理会计带来新的发展机遇

管理也是生产力。电子计算机在会计中的广泛应用，大大提高了会计核算工作效率。从会计凭证制作、记账到会计报表形成，计算机都能在程序语言的基础上全部完成，且快速准确，这样会计核算人员的需求数量相应的减少。更多的会计核算人员可以转岗从事管理会计工作，分析、重整财务数据，为决策提供依据。人工智能用于财务领域，一些程序化、重复性的工作，可以由智能机器人完成，会计人员可以从重复的、繁琐的工作中解脱出来；通过云计算处理财务数据，提高财务数据效能。这些新的技术在财务领域的应用，使会计工作重心发生转移，会计人员可以将精力用于开发思想、管理创新、提高组织管理效率，真正实现由核算型会计向管理型会计的转变，这为管理会计提供了新的发展机遇。

四、顺应新技术时代，改革管理会计课程教学

经济发展靠人才，培养人才靠教育。管理会计的广泛应用，必须培养管理会计专业人才。而管理会计人才的摇篮主要是高校会计学专业。因此，应该与时俱进，从培养方案修订做起，通过优化大纲、改进教学方法、提升师资水平、拓宽教学资源等，探索新技术时代背景下的管理会计教学改革，培养优质的管理会计人才，促进管理会计应用。（一）师资培训与提高。从高校会计学教学实践看，管理会计师资相对紧缺。许多高校虽然开设了会计专业，但大部分是财务管理、财务会计、税收、会计电算化等方向，管理会计的师资储备并不充足。管理会计课程“管理”的特点，也对管理会计教师提出了更高的要求，不仅要精通财务会计，还要具备较丰富的管理学知识、高等数学的知识等。尤其现在的互联网、云计算、大数据等，一方面为管理会计的发展提供了契机，另一方面也需要培养具备相关知识的管理会计教师。建议通过培训、专业跨转等形式，提高、充实管理会计师资，以满足新技术时代管理会计发展对师资的要求。（二）修订培养方案。培养方案是人才培养的纲领性文件，具有目标导向性。针对计算机、互联网、人工智能等新的技术环境，要充分调研兄弟院校的教学现状，实时修订培养方案。在新的培养方案中，突出管理会计的重要地位，整个培养方案的重心由会计核算型向管理型转移。聘请业内专家，对初步拟定的培养方案进行论证，并注意吸收来自会计实务界、毕业生等方面的意见或建议，不断优化完善。（三）削减财务会计的课程及学时。一般会计学专业的培养方案中，涉及财务会计的课程包括基础会计、中级财务会计、高级财务会计、税务会计、成本会计、政府及非营利组织会计。这些课程都是利用确认、计量、记录、报告等会计特有的程序，用借贷记账法记账，实现会计核算的职能。它们之间的差异仅仅是核算具体内容的区别，其所用的会计基本理论和方法是一致的。只要学生掌握了会计的程序和方法，就能很容易通过自学扩展不同领域的会计核算问题。笔者认为，完全可以合并或删掉某门课程，如将中级、高级财务会计、税务会计合并为财务会计，在基础会计学习的基础上开设。（四）增加管理会计的课时或增加相关课程。因国家对高校培养方案总学时有明确限定，现在总的趋势是压缩专业课比重。因此，在总学时数一定的情况下，压缩的财务会计的课时，可以用来增加管理会计的比重。通过增加管理会计课程的学时，加大案例教学、辩论式教学比重，剖析管理会计应用的成功案例及失败的教训，提升管理会计教学的深度和广度，开发学生的思维空间，培养创新思维及创新能力，提高其分析解决问题的能力，更好地服务于管理会计实践。（五）优化教学大纲。依据所修订的培养方案，撰写课程教学大纲。教学大纲应包括课程简介和课程教学大纲两部分。课程简介部分重在说明课程的类别、学时数、先修课程、所用教材、课程主要内容、参考文献及网络资源等参考资料，起到总括认识该门课程的作用。课程教学大纲主要包括课程的性质及任务课程、与其他课程的联系及分工、课程教学内容、学时分配表、教学基本要求、成绩考核说明等。课程内容应该按照章、节、问题等，尽量细化，并明确教学目的与要求、重点与难点，以便于课程的讲授。课程的考核应该明确具体，包括考试成绩、论文、案例分析等作业所占比重等。明确课程的主要参考书及网站，以便于学生课外研习。（六）选用优质教材、拓展学习资源。教材是教学的主要参考书，对学生的影响至关重要。应该优先选择国家精品课程教材、国家级规划教材。注意选择与管理会计课程、教材相适应的参考教材，促进学生从不同层面、不同视角对所学管理会计理论知识的掌握。避免因某种利益关系而选用质量低劣的管理会计教材。同时，借助主流网站，充分利用网络资源拓展管理会计课程的学习。如通过大中型企业的网站，查阅其管理会计实践做法，用所学理论分析、验证、反思企业管理会计实践。通过中国会计学会管理会计专业委员会网站，学习了解管理会计的学术前沿与管理会计面临的新问题，培养学生科学研究的思维及创新能力。通过浏览会计专业期刊网站，搜索研究有关管理会计论文，从中吸收管理会计思想和实践的营养，提高管理会计理论水平和实务能力。（七）教学方法与手段。以中国人民大学国家级优秀教材《管理会计学》（第七版）为例，管理会计课程内容主要包括变动成本法、本量利分析、经营决策、存货决策、投资决策、标准成本法、作业成本法、全面预算管理、业绩考核与评价。既包括管理会计的方法，也包括预测决策、规划控制与业绩评价，这些内容要求管理会计应采用多种教学方法，既包括对理论部分的教师讲述，还应该包括案例教学、讨论式教学、参与式教学等多种方法。案例教学要求教师通过案例内容的陈述与分析，将需要学生掌握的知识点、管理会计理论融入其中，提高学习兴趣，增强实践感知性。案例的来源可以多样化，可以选用中国管理案例库、期刊杂志中的案例等；也可以因地制宜，对案例进行修改，以便符合教学需要；条件成熟时，还可以利用寒暑假或与企业合作课题等机会，深入企业实际，自行编写具有自主知识产权的案例。这些案例，既是教材内容的补充和延伸，又能激发学生的学习热情。培养方案修订、学时的增加，使得类似“咖啡屋”、小组讨论、案例教学等方法成为可能。教学手段则可以根据内容，采用传统方法与多媒体相结合，（八）网络资源的学习引导。现在网络无处不在，网络资源丰富。在上述学习的基础上，教师可引导学生积极利用网络资源学习，如微课、慕课等，作为课堂学习的补充。中国会计学会、中华会计网校、各种期刊杂志网站、各级财政部门关于会计师职称考试网、大中型企事业单位网站、教育中介机构网站、大学精品课程与在线课程网站等，都具有丰富的管理会计学习资源。只要愿意学习，总能找到学习资源。互联网时代的学习，渠道和获取资料来源已经做到充分多元化。

五、结语

管理会计是价值创造的信息系统，国家要强大必须要有强大的企业，企业要强大必须要用管理会计（于增彪，2016），但管理会计是我国的短板（楼继伟，2016）。互联网、大数据、云计算、人工智能等现代新技术，为管理会计的发展提供了新的发展机遇。管理会计指引的实施为管理会计的实践提供了政策支持，这也给管理会计课程教学提出了新的、更高的要求。管理会计案例作为管理会计指引体系的构成部分，新技术时代的案例还相对匮乏。制作、编写新的管理会计案例的过程也是促进管理会计课程教学改革的过程，实现管理会计由“短板”到“升级版”的跨越，逐渐满足我国管理会计的需求（于增彪，2017），管理会计任重而道远。

参考文献：