审计博士论文汇总十篇

时间:2023-03-21 17:01:49

序论:好文章的创作是一个不断探索和完善的过程,我们为您推荐十篇审计博士论文范例,希望它们能助您一臂之力,提升您的阅读品质,带来更深刻的阅读感受。

审计博士论文

篇(1)

中图分类号:G643 文献标志码:A 文章编号:1674-9324(2016)45-0235-02

一、国际化评审的重要意义

博士培养质量反映一个国家的人才素质和科技水平,而博士学位论文质量是培养质量的重要体现。博士论文国际化评审,即论文采用全英文书写,主要由外籍专家评审,并采用全英文的方式进行毕业论文答辩。对博士论文进行国际化评审,有利于比较和借鉴国外的先进经验,以评审促进博士培养质量和学位论文质量提高,从而培养出一批具有全球视野和国际竞争力的拔尖创新型人才。同时国际化评审有利于增进国际交流与合作,扩大我国大学的国际学术影响力。因此,进行博士学位论文的国际化评审有着重要的意义。

二、探索国际化评审的必要性

首先,随着我国研究生培养国际化程度的提高,一些高校花大力气建设了一批全英文专业,吸引了越来越多的留学生到我国攻读全英文博士学位。有些高校甚至聘请了国际知名外籍教授担任全职教授或兼职博导。这部分博士生毕业全部撰写英文论文。采取国际化评审的方式,更符合这些师生的实际需求。

其次,众多高校与国外高校合作建设了一大批双学位博士生项目。试行博士论文国际化评审,有利于博士生的培养标准进一步与国际接轨。同时也吸引了国外优质留学生生源来我国攻读双学位项目。

三、国际化评审的实践背景

此前,国内少数高校曾进行过博士论文国际化评审的尝试[5],但是并未有大范围的实践。国内对博士学位论文的国际化评审方式尚处于摸索阶段,尚待完善和改进。因此,本文以上海交通大学生物学学科的博士学位论文国际化评审实践为借鉴,通过分析和总结,试图为今后国内的博士论文国际化评审探索提供参考。

我校的生物学科近年发展迅速,在教育部第三次学科评估中位列第三,且博士培养的国际化程度较高,因此生物学科成为我校985三期试点国际化评审的学科之一。本文以该学科进行的博士论文国际化评审为例,通过分析专家的评阅意见,力求从国际专家的评阅意见中总结出先进经验,为今后提高博士培养质量提供借鉴。

四、评审的侧重点分析

参加评审的既有来自德国、英国、美国等国的欧美专家,也有来自日本、韩国、新加坡、中国台湾等国家和地区的亚洲专家,还有来自欧美著名大学的华裔专家,以及国内知名大学和研究机构的专家。通过对总计32份国际评审专家的评阅意见的分析,发现来自不同国家和地区的专家,评阅的重点既有相似之处,又有侧重点的不同。

生命科学是一门研究生命活动规律的实验科学,讲究的是发现未知,各国专家都关注论文的创新性,以及创新的实用价值。不过专家们评阅关注的点各有不同。

(一)欧美专家

欧美专家往往会对论文的研究领域、研究目的、研究策略、实验步骤、实验结果逐一细致分析,指出闪光点。欧美专家关注作者作为独立的研究者,选取合适的实验方法,并熟练运用,使之为解决科学问题服务的能力,并同样看重课题合作研究者对文章的贡献。欧美专家不光看重论文作者作为第一作者完成的研究,也看重作者作为第二甚至第三作者,协助他人完成的相关课题。尤其重视作者是否在本领域内影响因子高的SCI期刊上发表了论文。同时,欧美专家尤其关注英文的写作,特别是摘要和前言的写作。大到文章的结构,语言的陈述,小到图表图例的格式,参考文献的标注,语法和拼写错误等,都会在评阅意见中指出。

(二)亚洲专家

亚洲专家会详细分析作者的写作和实验思路,并同样关注作者的科研水平,包括对所研究领域背景知识的了解程度,以及对实验方法和技能的全面掌握和熟练运用。和欧美专家相似的还有,亚洲专家同样重视作者在影响因子高的SCI期刊上发表的论文。对论文的写作细节的关注度也和欧美专家类似,也都提到了前言和摘要的写作,用词的准确性,图表图例、参考文献、语法和拼写错误等。不同的是,亚洲专家尤其关注论文的实验部分,设计是否合理,数据是否充分,结论是否有说服力等都是关注的重点。并且,亚洲专家往往会关注作者下一步的研究方向。

(三)欧美华裔专家

欧美华裔专家和亚洲专家相似的是,也会详细分析作者的写作和实验思路,并同样重视论文的实验设计和实验结果的分析。作者对本研究领域背景知识的了解程度,也是华裔专家关注的重点之一。这和欧美、亚洲专家也类似。华裔专家也重视作者发表的SCI论文,但程度不及欧美和亚洲专家。虽然所有参加了国际评审的博士生都发表了较高水平的SCI论文,但是只有约三分之一的华裔专家的评阅意见中提及了SCI论文。而绝大部分欧美专家和亚洲专家都对作者发表的SCI论文有所提及,并把发表SCI论文作为博士生科研水平的重要体现。华裔专家特别重视的是论文的独创性、工作量以及研究深度。华裔专家还重视分析问题和解决问题的能力,论文写作细节如拼写和语法错误等也有提及。不同的是,华裔专家往往会对下一步的研究方向提出自己的建议。

(四)国内专家

国内专家和国外专家相似的是,关注作者分析和解决科学问题的能力,且关注论文实验的设计和的分析,以及论文涉及的工作量和研究成果的现实意义。和华裔专家相似的是,国内专家一般也会提出对下一步研究方向的建议。和国外专家明显不同的是,评阅意见中几乎不提及作者发表的SCI论文。国内专家会对论文写作上的细节有所关注,如指出图表和图例的标注错误,但是对英文用词的准确性,拼写和语法错误等,未有提及。

五、启发与思考

一方面,多份海外专家的评阅意见提到论文已经达到国外知名高校授予博士学位的水平,这表明国内生物学科博士生的培养已经达到了一定的水平。同时虽然各国专家的评阅重点有所区别,但是所有专家都特别重视论文的独创性。独创性既包括独立思考,独立解决科学问题,又包括提出创新的观点,使用创新的方法,得出新颖的结论。因此,创新能力的培养一直是博士生培养的重点。

另一方面,虽然近年来各高校都对博士毕业有发表一定水平的SCI英文论文的要求,但是,从专家的评阅意见来看,国内博士的英语写作能力尚待加强。除个别专家提到论文作者的英文流利外,其他都曾详细地指出作者用词、拼写和语法的错误。因此今后在博士培养中,撰写英文论文的能力需要作为一个培养重点。目前我校已经开设专门针对博士生的学术论文写作课程,旨在提升博士生撰写英文学术论文的能力。

综上,博士学位论文进行国际化评审是博士生培养与国际接轨的必要准备。国内博士论文虽内容已经达到一定水平,但与国际先进水平尚有差距。因此,今后应该继续推进和推广博士论文国际化评审,努力学习国外培养博士生的先进经验,提升博士生培养的总体水平。

参考文献:

篇(2)

传播媒介与社会人文之间的关系密不可分。作为人类借以传播信息的辅助工具,一方面,媒介传播内容彰显人文精神,媒体的选择性报道体现的人文精神通过不断地媒介接触传递给受众,并进一步通过普遍的价值规范引导和制约社会人文精神的形成。另一方面,人文精神推动媒介进步,人文精神强调的严谨理性的思维是开展科学研究的强大智力支撑。人文精神倡导的自由、人本和理性思维不断地推进传播技术进步和新闻理论的发展,加速了新闻事业的自我完善。

2、传播技术创新过程中人文精神的缺失

追述传播技术的发展历程,其中比较具有技术意义的有四个阶段:印刷技术阶段,广播技术阶段,电视技术阶段和网络技术阶段。18世纪后期,工业革命推动了技术的革新,高速印刷技术的产生和应用使廉价报纸应运而生。无线通讯技术的发展使广播和电视成为人们生活不可或缺的一部分。现在,人类传播活动已经进入了网络传播时代,通过网络不同时空被连为一体,深刻地改变着人类生活。

传播技术发展的历史就是传播媒介不断进步的历史,也是传播效果不断强化的历史,媒体功能越来越丰富,人们的媒介接触时间越来越多,这也给人文精神带来了一系列的问题。当前,对人文精神的负面影响主要体现在人类对传播技术的过度依赖和传媒负效应的扩大两个方面。

人类对传播技术的过度依赖主要表现为部分媒体在新闻制作报道过程中对于技术设备的过度依赖,以及公众对全新的文化娱乐享受的过度依赖,新媒介强大的吸引力让更多的人沉迷于虚拟的世界不能自拔,加剧人类的自我封闭,给人文精神投下了浓重阴影。

传播媒介负效应的扩大主要体现在以下几个方面:首先,媒体暴力戕害公众心理健康。影视、游戏、网络等媒介信息内容中的暴力倾向随着传播技术的发展逐步增长,频繁接触,会使公众对现实暴力反应迟钝,增大模仿概率,使暴力传播、扩散。第二,新技术强化了媒体刻板印象。媒体是公众形成自身观念的参照标准,媒体有意或无意的刻板成见,如性别歧视和种族歧视等也会影响受众,使媒体或媒体人的刻板成见演化成普遍的社会刻板成见。第三,媒体分众化一定程度上打破了普遍的社会文化标准。媒体依据不同的特性将公众分为不同的群体,针对性强,但传递的内容也很容易造成多元价值并存。第四,形形的广告,使充裕主义盛行,唤起人们无止境的占有欲和享乐欲,势必会造成人类中心主义的膨胀,无视其他物种的生存,这种人类中心主义的膨胀表面上似乎是对人文精神的强化,而实质上却是对人文精神的彻底颠覆。

3、寻找人类的精神家园――人文主义精神的重建

人文精神是人类社会各种文化现象的集中体现,人文精神的缺失就是社会文化道德倒退,重建人文精神不仅是社会全面协调可持续发展的需要,也是构建社会主义和谐社会的需要。而且,我国有着悠久的人文传统,以人为本的执政理念是良好的社会政治保障,媒体和公众的觉醒是牢固的杜会基石。

重建人文精神主要有三方面途径,即媒介、受众和社会。

第一,媒体提升媒介素养是重建人文精神的关键。媒介传播的信息是影响社会人文精神塑造的重要因素,媒体自身应以受众为本,关注公众需求,以人为本的报道原则是媒介自身人文精神的体现,也是塑造良好的社会人文精神的前提和基础。媒体人应以身作则,坚持新闻伦理和新闻从业人员的职业道德,提升报道质量和人文内涵,做社会人文精神重建的先行者。

篇(3)

老早就知道博士论文后面有一段致谢意味的后记部分,一直在想自己到那天会是如何的激动如何的感慨,如今真到了这一时刻,却是相当平静却也发现自己无从表达此刻的心情。

从大学毕业时考研找工作两手准备,到幸运被复旦会计系录取,再到两年半后由硕转为攻博,最后三年半后博士毕业,进入不错的高校成为大学老师,我完成了由会计小本到会计博士,从会计学术门外汉,到成为一名可以独立进行会计研究的大学老师的华丽转身,这是六年前的我绝对没有想到的。六年的青春岁月可以在复旦度过,可以在会计系度过,我是幸福的。感谢我的导师吕长江老师,这不是博士论文后记部分的例行感谢,是学生发自内心的,我一直认为如果当时我的导师换了其他人,我可能都不会走到今天。是老师一步步的将我带入会计学术的氛围中,让我yulu.cc的看到会计学术的魅力,也是老师耐心的教导及指引,让我慢慢发现了自己适合的人生职业。感谢老师对我的学术及生活上的关心,感谢老师教我做人做事的道理,感谢老师对我有话直说、口没遮拦的宽容。

同时还要感谢师母王克敏老师对我的点拨及生活上的关心;感谢会计系洪剑峭老师的关心及对博士论文解析部分的帮助;还要感谢会计系陈超老师、周红老师、徐浩萍老师对论文提出的宝贵修改意见;感谢北京大学陆正飞老师、上海交通大学夏立军老师、复旦大学原红旗老师、南开大学刘志远老师、上海财经大学潘飞老师、上海交通大学张天西老师对论文提的宝贵意见;感谢复旦会计系所有老师在六年中从各个方面的帮助与照顾。此外,还要感谢我在耶鲁大学交流期间的外导FrankZhang,感谢张老师对我在耶鲁交流期间的照顾,及对我在学术上的悉心指导,同时也要感谢耶鲁会计系的博士生杜凯同学对我生活上的帮助及论文解析部分的指导;也要感谢耶鲁会计系其他老师和同学对我在各方面的帮助。

我在复旦的同窗们,我不会忘记你们的:我的室友王瑞、杜琰琰、程南雁,同窗翁宵伟、李静、武建、朱晨波、张轶凡,及刘璇、黄海杰、刘念、徐媛媛等师弟师妹们,以及管院09博的所有同学们,因为你们的陪伴,我的生活才能如此丰富多彩。

最后感谢我的父母,是你们为我提供了一个无忧无虑的成长环境,是你们的支持可以让我无后顾之忧的做自己想做的事情,你们的爱护是我人生最大的财富;还有我的好妹妹,你倒是像姐姐一样照顾我,我们的姐妹情无疑是我值得骄傲自豪的地方。

所有爱我的和我爱的人,仅以此文献给你们。

致谢二:

历时一年有余,这篇博士学位论文终于即将完成。回首论文的撰写过程,内心不禁五味杂陈,感触良多。

政府审计与民主政治关系的研究是一个非常有挑战性的话题。两年前,我的恩师,国内政府审计领域的权威人士蔡春教授以他对学术前沿的高度敏感捕捉到了这一问题的研究价值,并建议我以此为博士论文的研究方向。最初思考这一选题时,我颇为惶恐。这一论题不仅要大量涉及到政治学等较为陌生的领域的理论知识,而且在进行选题论证时搜集到的己有相关文献成果极为有限,国外文献研究几乎为零。可以预见如果以此为题,论文的创作将会遇到很大的困难。与同专业的博士同学以及同门的师兄师姐讨论后,他们也都认为这一选题难度较大,这一度几乎让我失去信心。与导师蔡春教授交流以后,他给予了我极大的鼓励和支持,帮助我分析研究思路,启发我思考解决论文中的关键问题与难点,并提出了他独到的见解。在蔡老师的悉心指导下,最后我还是决定要坚持下来,并最终确定以政府审计推动民主政治发展的作用这一问题作为我博士论文的选题。

选题确立后,我从2011年4月开始搜集资料,拟定论文研究大纲。写作期间,我又再次遇到了瓶颈,民主政治细化的问题曾让我一愁莫解。后来,我研读了大量政治学、公共管理学、公共政策学、公共权力学的书籍与文献,并多次与政治学专业的同学讨论,才最终从民主政治运行机制的角度解决了.

这一问题。其后遇到的诸多难题,如政府审计对民主政治发展作用的机理分析、实证研究中民主政治的量化、模型的构建等,我都是一次又一次的与导师和同门师兄师姐讨论,一次又一次的翻阅各类文献,每个问题都是反反复复的琢磨直到被逐步攻克,这才最后形成了这篇博士学位论文的成果。整篇论文的撰写过程,从选题开始到最后论文定稿,大到论文大纲框架的确立,小到一个词语的选择,无不凝聚着导师蔡春教授的心血、同门兄弟姐妹的帮助、同学和朋友的鼓励和我自己的努力,现在回想起来,实属来之不易。

在论文写作的过程中,我深深体会到了学术研究的不易,也越发感觉到自己才疏学浅。论文虽然初步成稿,但自己也清楚的知道我的研究还是最基础性的尝试,其中许多问题思考还不够成熟,分析还不够深入,还有许多缺陷甚至错误,希望能够得到更多的批评指正,以帮助我更好的完善本论文并展开对这一领域的后续研究。

学海无涯,我将博士论文的完成看成另一个学习道路的起点。在今后旳日子里,我会持续关注政府审计领域的研究,谨记恩师教诲,踏踏实实的做人,勤勉严谨,不断思考探索,不辜负恩师的栽培,不辜负同学朋友的支持和父母的期望,更不辜负自己的人生。

三年时光,如弹指一挥间。收到博士录取通知书那一刻的欣喜仿佛还在昨日,转眼间我已经在提笔撰写毕业论文的致谢词。深夜12点,万籁俱静,回想荣春园三年的求学生涯,导师的栽培、同门的帮助、同学朋友的关怀,父母的支持,一幕一幕在脑海中浮现,感恩之情溢于言表。

衷心感谢我的恩师蔡春教授。能够成为蔡春教授的博士生是我一生最大的荣幸。是蔡春教授带领我走进了审计学术的殿堂,他渊博的知识、严谨的治学态度、认真细致的做事风格、勇于创新的精神、对学术的不懈追求都令我十分的钦佩,这将是我受益终生的宝贵财富。三年博士阶段的学习生活,蔡老师教会了我科学的思维方式、正确的研究方法、前沿的思想理念,教会了我许多待人接物与为人处世的道理。他每一次学术思想的提点都让我获益匪浅,每一次生活上的关怀都让我这孤身在外求学的学子倍感温暖与感动。

特别是在博士论文的撰写过程中蔡老师更是倾注了大量的心血,从论文的选题到资料的收集、开题、论文的撰写、修改直至论文完稿,蔡老师一直在给我支持和帮助、信心和鼓励。没有蔡老师悉心的指导,我不可能顺利的完成我的学业。师恩深似海,蔡老师的谆谆教诲我会永远铭记于心。衷心感谢我的师母包建华女士,感谢您慈母般的关怀和教诲。

衷心的感谢西南财经大学的诸位老师。感谢彭韶兵教授、杨丹教授、罗宏教授、陈苑红教授、叶建明教授和黄载兴教授对我专业课程的教导。感谢樊行健教授、潘学模教授、吕先锫教授、冯建教授、冯俭教授、余海宗教授、谭洪涛教授、马永强教授和唐雪松副教授对我博士学位论文所提出的中肯意见,让我的论文得以完善。感谢方萍书记、余霞老师、杨长虹老师,谢谢你们三年以来的关照感谢蔡老师研究团队里面的所有的兄弟姐妹。感谢李江涛博士对我博士学位论文在实证模型设计等方面所给予的指导和帮助;感谢刘更新博士,与你六年的同窗情谊,你对我的学习和生活给予了许多的关怀与帮助,感谢你在我考博期间的支持与鼓励,感谢你带我进入蔡门大家庭;感谢谢赞春博士、苗连奇博士,感谢你们一直像大哥大姐一样照顾我,感谢你们在我感到困难的时候给予的安慰与关心;感谢孙婷博士生、饶翠华博士生、马硕博士生,感谢你们在博士论文撰写过程中的一路鼓励与扶持;感谢蔡利博士生、朱荣博士生、李明博士生、刘雷博士生、谢柳芳博士生、唐绣球博士生、感谢你们兄弟姐妹一般的同门情谊,让我倍感亲切和温暖。感谢师门的瞿旭博士、董延安博士、李海燕博士、刘学华博士、罗朝晖博士、鲜文铎博士、张勇博士、徐荣华博士、杨晓磊博士、路伟达博士等和硕士研究生杨鲁、敖金俐、林洁、刘春苗、黄婧、张倩倩、和辉、王志、祁恒庆、陈永辉、杨晶晶、何雨、何苦、钟婷、马可哪呐、吴征远、梁怡爽、张鹏、周思维、王瑜、陈亮、孙琳、张静、周贤莉、李慧、罗琪、段楠、王宪振、欧琳、苗芄、蒋静、赵晓燕等师弟师妹,恕不一一列举,你们是我今生最大的财富。

感谢我的同班同学。感谢王伟博士生、张玮倩博士生、张晓玲博士生、彭丁博士生、郝以雪博士生、何惕博士生、黄莉博士生、林高博士生、卢兴杰博士生、王昱升博士生、向阳博士生、袁洋博士生、张媚博士生、周冰博士生、魏涛博士生、张泽南博士生、汪tn専士生、周婧博士生、侯甜甜博士生、肖光红博士生、周明友博士生。感谢你们让我拥有三年美好的求学时光,我会将这些记忆永远珍藏。

感谢我的硕士同学万磊、龚建英、柳宇燕、夏冬明、易旭东、隋春蕾、周德如、陈义、夏蓓、王峰、张莉等;感谢我的本科同学徐燕、薛爱玲、王芳、仇扬、杨珠等,谢谢你们一直以来的帮助和鼓励。

最后,深深感谢我的父母。你们用毕生的心血养育教导女儿,女儿不孝,多年在外求学,不能承欢膝下,只能在心里感谢你们对女儿的无私的爱,感谢你们一直包容我的任性,感谢你们一直做我坚强的后盾,放我去飞,放我去实现自己的梦想!

感谢所有关心和支持我的朋友们!

致谢三:

光阴荏苒,转眼间我在上海交通大学度过了丰富且有意义的四年求学生涯。这四年的博士研究生生活让我体会到了会计学学科的博大精深,同时使自己的知识水平和实践能力有了很大提高,使自己的人生有了新的前进方向。

首先要感谢我的导师张天西教授。张老师以其渊博的专业知识、严谨的治学态度和默默的奉献精神时刻感染着我,深深地影响着我,激励着我奋发进取。在本文的写作过程中,张老师对我的毕业论文始终给予了认真和耐心的指导,使我顺利地进入毕业论文研究阶段并成功地撰写了毕业论文。四年来,在张老师的言传身教下,使我能始终以一种平和的心态,协调处理好学习、工作、家庭三者的关系。尊敬的张老师,谢谢您!

篇(4)

见新浪网,.cn/digi/2009-07-24/0600997126_2.shtml

杨洁丽:《RSS的传播学分析及其商业模式探索》,广西大学硕士论文,2007年

吴风:《网络传播学―一种形而上的透视》第54页,中国广播电视出版社2004年版

彭兰:《RSS挑战网络信息生产与消费》,《中国记者》2005年第12期

篇(5)

一、引言

政府作为“守夜人”,一方面,努力遏制垄断,同时又打击恶性竞争,试图通过制定审计收费指导价来达到促进审计市场健康发展的目的。但是在客观上形成了审计收费的两种不同的价格,即政府指导价和市场交易价,两种价格的背离情况在不同的区域有不同的表现,在一些地方,政府指导价与交易价格基本一致,在一些地方政府指导价与市场价偏差比较大。

传统意义上的审计溢价或审计溢酬,是指审计收费超过平均审计收费的部分,是一种对高质量审计的回报,或是一些审计师凭借其垄断地位而获得的超额审计报酬。与一般传统意义的审计溢价概念不同,本文把这种市场交易价超过政府指导价也称为审计溢价。

虽然政府在制定审计指导价时,也出台了相关的处罚措施,确实也有一些处罚案例存在,市场为什么没有广泛接受政府指导价?市场交易价超过政府指导价的部分,即审计溢价,是如何形成的?带着这些问题,本文展开了讨论与分析。

二、文献回顾

国外有关审计定价的研究始于Simunic(1980),他的研究表明客户的规模、业务复杂程度和审计风险决定了审计定价的差异,这些因素与审计费用正相关,其中规模对审计定价差异的解释力达到57%。后来的研究不断有新的控制变量被加入到模型中,目前能查阅到的审计收费影响因素的国外研究文献,已有100多个解释变量用于解释审计费用的变化(张继勋等,2006)。但是主导变量几乎没什么变化,大多实证研究也表明其显著性,基本的审计费用模型在过去的几十年里也没有实质的改变。后来该模型还被广泛地应用于不同的国家、地区和不同时期、不同的细分市场(张奇峰等,2006)。

国内的有关研究则始于王振林(2002)。自此之后,国内大多数研究借鉴西方的研究成果和模型,检验了审计定价的影响因素在我国是否同样适用。从搜集到的我国审计定价经验研究结论的统计结果来看,与国外的研究相比,比较一致的结论是审计定价与客户规模、业务复杂程度、客户是否处于经济发达地区、审计师是否为国际“四大”显著正相关。

笔者认为,在我国独有的政治背景下,政府监管对审计定价的影响不容忽视。事实上从证券市场建立之初,国家相关部门提出审计收费的行业规范,很多省、直辖市有关部门更是对上市公司的审计定价实行指导价政策,并明确了审计收费的计费依据、计费费率以及上下浮动幅度。应该说政府监管,特别是政府的价格监管对审计定价有重要的影响,但目前国内有关审计定价的模型中并没有考虑政府的审计价格监管政策。这也为以后的研究提供了重要的思考依据。

三、研究假设

各地政府指导价的收费基数是以资产总额为主,如果存在审计溢价,那么以政府指导价为基础的审计溢价的形成原因之一可能来自于公司固有的审计风险。因此,提出假设:

假设1:审计溢价应当充分反映公司的固有风险,公司固有风险越大,其审计溢价越高。

宋衍德、殷德全(2005)研究发现,对盈余管理强烈的公司,注册会计师更倾向于以公司的盈余管理水平来衡量审计风险大小,并以此来调高收费水平。因此,提出假设:

假设2:盈余管理水平越高的公司,其审计溢价也越高。

资产负债率反映企业的财务风险,在一定程度上也反映了审计风险,客户财务风险越高,其经营失败的可能性越大,因此审计师面临的审计风险也越高,会计师事务所在具体的审计中应当考虑到财务风险的水平,因此,提出假设:

假设3:资产负债水平越高,审计溢价也越高。

张奇峰、张鸣、戴佳君(2006)统计了国内有代表性的11个回归模型和国外有代表性的36个回归模型,发现国内的研究有4个在5%的水平上审计收费与非标准意见显著正相关;而国外的研究中有11个在5%的水平上审计收费与非标准意见显著正相关。因此提出假设:

假设4:审计溢价与非标审计意见正相关。

高质量的审计意味着高的审计价格(Francis & Simon,1987),当审计师的审计质量高于其他审计师时,他可能获得较高的审计收费,或者审计质量溢酬。由于审计质量难以直接观察,国内外的许多研究者普遍采用虚拟变量来代替审计质量,如是否是由国际“四大”或国内“十大”来审计作为与其他事务所审计质量存在差异的变量。在我国,“四大”的审计收费明显高于本土事务所(漆江娜,2004),张铁铸(2003)研究发现,上市公司的规模以及会计师事务所的规模、品牌等是影响年报审计费用高低的重要因素。因此提出假设:

假设5:事务所的品牌(规模)越大,其获得的审计溢价越高。

大多数的国内外实证研究都支持审计收费与审计客户注册地处于经济发达地区存在正相关关系的结论。因此,提出假设:

假设6:客户公司处于市场化发育程度越高的地区,其审计师能获得更高的审计溢价。

四、研究设计

(一)研究模型

为检验上述假设,本文建立以下模型:

fee/price=α0+α1complex+α2da+α3lev+α4opinion+α5big4(or big10)+α6region+α7year+α8industry

变量计算及说明如下:

1.Fee/price。Fee/price是上市公司年报审计费用与政府指导价的比,即基于政府指导价的审计溢价。如果该指标的值大于1,则表明该公司的审计师获得了审计溢价,即获得了超过政府指导价的审计溢价,如果该变量的值小于1,则表明公司的审计师收费没有超过政府指导价,如果该变量的值等于1,则表明审计收费与政府指导价严格一致。

本文手工收集了我国各省、直辖市自2003年至2012年实施审计政府指导价政策的情况,并严格按各地实施政府指导价文件所规定的实施时间、计费基数、计费标准手工收集并计算了2003年至2012年共6 864个样本公司的政府指导价,再计算该变量的值。

plex。complex反映客户公司的固有风险。以往的研究中对企业固有风险的测量采用的指标主要有存货与应收账款的比重、存货的比重、流动资产的比重、应收账款的比重、对外担保额等。为了避免该指标与资产的共线性问题,本文把公司存货与应收账款之和占总资产的比率作为客户公司的固有风险衡量指标。

3.da。在以往的研究中有三种所谓主流的方法对企业的盈余管理水平进行测量。第一种方法是应计利润分离法,代表模型是Jones模型,该方法把企业的应计利润分为可操纵应计利润和不可操纵应计利润,实证分析时只用可操纵应计利润来衡量企业的盈余管理水平。但是一些中外学者认为这种测量方法不适用于我国的现状,因为我国企业的盈余管理主要是通过营业外收支净额、其他业务利润、投资收益和补贴收入等方式进行。第二种方法是用上市公司的ROE是否处于保配、保牌的区间来衡量,一些学者认为这种方法的科学性有待研究和证明。第三种方法是用非经常性损益的绝对值来衡量盈余管理的程度。本文采用第三种方法来衡量公司的盈余管理水平,其取值为公司其他业务利润与营业外收支净额的绝对值的自然对数。

4.lev。lev为客户公司的资产负债率,是公司的总负债与总资产的比率。

5.opinion。opinion是审计意见的类型,当审计意见是标准无保留意见时取值1,其他意见则取值0。

6.big4(big10)。big4或big10取值为1表示提供审计服务的事务所是国际“四大”或国内“十大”,而提供审计服务的为其他事务所时则取值为0。在我国,国际“四大”或国内“十大”不仅代表事务所的品牌与规模,也代表了高质量的审计服务。本文也把国际“四大”或国内“十大”作为高审计质量的替代变量。

7.region。region是上市公司所在地的市场化指数。市场化指数采用《中国市场化指数――各地区市场化相对进程 2011年报告》(樊纲、王小鲁、朱恒鹏,2011)。

8.year为年度哑变量。

9.industry为行业哑变量

(二)数据来源和样本选择

本文以2003年到2012年A股上市公司的数据为研究对象。数据来自于国泰安CSMAR数据库,剔除了金融行业数据和数据缺失的样本,共得到了6 864个样本。本文使用Winsorize(1%)方法对变量的极端值进行了处理。行业按21类进行分类。

五、实证研究

(一)主要变量描述性统计

fee/price的均值为2.657,表明上市公司的年报审计费用是政府指导价的2.657倍,标准差为2.378,最小值为0.2,最大值为14.14,可见即使通过极值处理,年报市场上的审计费用与政府指导价的比,即审计溢价的差异也比较大。complex的均值为0.279,最小值为0,最大值为0.78。标准差为0.176。da的均值为15.61,标准差为2.04,最小值为9.98,最大值为20.11。lev的均值为0.52,说明样本公司的资产负债率普遍较高,财务风险较大,最小值为0.07,而最大值为1.84。Big4的均值为0.0436,说明样本公司中有4.36%的公司接受了国际“四大”的审计,big10的均值为0.301,说明样本公司中30.1%的公司选择了国内“十大”和国际“四大”作为审计事务所。Region的均值为8.663,最小值为3.25,最大值为11.80,标准差为1.996,说明我国地区间的市场化差异比较大。

(二)相关性检验

主要变量之间的相关性检验,从表中看出,fee/price与complex负相关,并在1%的水平上显著,说明公司固有的风险高,审计溢价反而越低,有待进一步分析。Da与fee/price负相关,且在1%的水平上显著,初步说明客户盈余管理程度越高,其审计溢价反而越高。Lev与fee/price呈正相关关系,且在1%的水平上显著,初步说明公司的资产负债率越高,审计师获得的审计溢价也越高。Opinion与fee/price正相关,并在1%的水平上显著,说明审计师的审计意见为非标意见时,其获得的审计溢价高。Big4与fee/price正相关,且在1%水平显著,说明国际“四大”获得的审计溢价比其他类型的事务所高。Region与fee/price正相关,且在1%的水平上显著,说明事务所获得的审计溢价与地区的市场发达程度相关,市场越发达,审计师获得的审计溢价也越高。其他变量两两之间的相关系数较小,最大的为0.427,说明变量之间共线性问题并不严重。

为模型的回归结果,引入变量big4时,调整后的R2值为0.2939,说明模型的拟合程度比较好。回归结果显示,complex与fee/price为负相关,系数为-0.308,并在1%的水平上显著,说明公司的固有风险越大,审计师收到的审计溢价越小,不支持假设1,回归结果从另一个侧面也支持了审计收费与客户的固有风险高度负相关的结论,说明不仅是政府在制定政府指导价时没有充分考虑公司的固有风险,而且市场交易价对此也没有充分的反映,在审计市场上缺乏对高质量的审计需求。

Da与fee/price呈负相关关系,系数为-0.173,且在1%的水平上显著,说明审计师获得的审计溢价与客户的盈余管理水平呈相反的方向变化,不支持假设2,可能的原因是:在上市公司对高质量的审计需求普遍缺乏的情况下,客户盈余管理迹象所蕴藏的审计风险主要表现在审计意见中(李爽、吴溪,2003),虽然实证分析表明审计收费与客户的盈余管理水平高度正相关,但审计师所获得的审计溢价与非标准意见正相关,而对客户盈余管理迹象所表现出来的审计风险反映不足,审计师并没有从客户的盈余管理风险审计中获得审计溢价。

Lev与fee/price正相关,系数为0.271,并在1%的水平上显著,支持假设3。通过分析发现,客户的资产负债水平与政府的审计指导价呈不显著的负相关关系,政府指导价对客户的资产负债水平所包含的风险估计不足,在审计收费与客户的负债水平显著正相关的情况下,基于政府指导价的审计溢价提高是显而易见的。

Opinion与fee/price呈正相关关系,系数为3.227,且在1%的水平不显著,支持假设4。

Big4与fee/price的系数为1.364,且在1%的水平上显著正相关,说明作为高审计质量替代变量的国际“四大”比其他类型的事务所获得更高的审计溢价,支持假设5。在前面的分析中得知,在年报审计市场中,国际“四大”凭借其较高的市场集中度获得了高额的审计收费,政府的审计定价并没有额外“关照”国际“四大”,回归系数在5%的水平上负相关,表明政府的定价在客观上抑制了国际“四大”的高收费,但是在现实交易中,国际“四大”获得了超额的审计溢价,造成现实的审计收费与政府指导价的严重背离。

Region与fee/price的相关系数为0.084,并且在1%的水平上显著,支持假设6。说明在市场化程度高的地区,事务所更容易获得高额的审计溢价,反映了在市场化程度比较发达的地区,现实的审计收费与审计的政府指导价背离的程度高,市场的作用比较明显,而政府的监管力度明显弱化,制定审计指导价政策的初衷在市场中没有得到体现,政策目标在市场化程度高的经济发达地区没有实现。

六、研究结论

一般意义上的审计溢价,也称审计溢酬,是指一些事务所凭借其审计质量高、专业特长、高市场集中度等优势获得比其他事务所更高的审计报酬。本文所称的审计溢价则主要是指一些事务所凭借其优势地位,获得高出政府指导价的超额审计费用,以此来评判政府对审计定价监管的市场效率。

1.在现实的交易中,由于审计市场对高审计质量的需求不足,以及客户盈余管理迹象所蕴藏的审计风险主要表现在审计意见中(李爽、吴溪,2003),审计溢价或者说审计收费与政府指导价的高比价不能反映公司的固有风险和盈余管理水平。

2.与审计质量和公司盈余管理水平很难直观测量相比,公司的资产负债率却是十分容易获得的,实证分析表明,公司的资产负债率越高,其审计费用越高,审计溢价也越高。可见,审计收费和审计溢价对高资产负债率所反映的公司可能存在的审计风险有一个充分的估计。

3.进一步证明了审计溢价与非标意见呈正相关关系。

4.市场越发达的地区,市场力量也越强,审计溢价(或者称市场价与政府指导价的偏离)也越大,表明政府的管制在这些地区可能更加弱化。

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篇(6)

热衷书法,喜欢古书。他说,这些是能让自己平和的秘诀。而实际上,这位会计学博士的人生经历同样精彩。

勤奋,戴上真正的博士帽

能够戴上真正的博士帽,是李国运的一个梦想。

“或许是喜欢看书,包括参考消息等。从小,我就被同学和老师叫做‘李博士’。”通往博士之路,他走得坚定从容。

作为一名会计学子,李国运一开始对会计学并没有很深的认识。早先是懵懵懂懂进入这个学科,后来发现是一个很好的“谋生手段”,继而才发现是经济与管理不可或缺的组成部分。

1987年,大学毕业后,李国运在湖北荆州某银行平稳地度过7年时间。上个世纪90年代初,银行的待遇很高,很多人的工资只有三五百元,而银行员工的月收入已经达到了1500元左右。“但是我还是选择了离开。因为看看周围人,觉得自己的前程到头了,最多是个科长,一辈子难道就这样了?不愿意一直从事这种简单机械的重复工作。” 而且,在银行期间,他深刻地体会到会计学的重要,由于有会计学的专业背景,所写出的调查报告分量就大不一样。这更坚定了李国运继续深造的决心――研究生的新目标,本想继续留在银行系统的他,因为上司的一句“银行不需要研究生,只要高中生就够了”,让年轻的李国运离开得义无反顾。

不破不立。之后,他如愿以偿地成为中南财经大学郭道扬教授的硕士研究生。“郭老师对我的要求很严格,这种严格对我的学业大有裨益。”李国运的毕业论文《公共会计师职业与会计公司的发展》尚未答辩,其主要章节就被中国经济出版社以《以史为镜:注册会计师职业发展史》的书名出版,后来又成为录入到《会计大典》中惟一入选的硕士论文。做学问得到了基本认可,老师认为我有一定潜力。”回想起来,李国运笑着说。

硕士毕业后,李国运正式踏上证券之旅。

2001年,为了实现心中的梦想,李国运打算报考郭道扬教授的博士。

那时候已经工作了一段时间,但是心中总是有梦未圆。那么,萦绕心头的是什么呢?

“李博士”,不是为了虚名,只是觉得有事情没有做完。但是,命运好像故意在和他开玩笑,通往博士的路并非一帆风顺。“第一年,由于种种原因,我没能如愿,第二年,我考得很好,总分会计学院第一,英语85分,全校第二名,第一名是英语专业的学生。”这也符合李国运“把事情做好”的一贯原则。郭老的要求只有一个,就是要求他必须回武汉上课。于是,为了心中的博士梦,李国运从北京回到了武汉。“我几乎不逃课,是个很好的学生。”李国运笑着说。

作为国际知名的会计学家,郭道扬教授对博士生的培养方式与众不同,在入学前,博士生论文提纲已经上交,入学后,就要收集资料,也就是说,博士论文是用三年甚至四年时间完成的。这种方式也让论文质量得到保证。李国运的这篇题为《资本市场与会计演化关系史研究》的博士论文也为他的博士后研究奠定了良好的基础。之后,他陆续在《会计研究》、《审计研究》、《光明日报》理论版以及《中南财经政法大学学报》、武大《经济评论》等刊物上发表相关资料文章。

“在武汉读博士时候,正是证券市场低迷的时候,所以我有大把时间用来学习。”厚积薄发,武汉大学博士后期间成为李国运学术成果最为丰硕的时期,两年左右,他共在武汉大学认定的权威期刊3篇,核心期刊5篇,出版学术专著1部,被评为武汉大学优秀博士后。

敬业,将事业做到最好

11年的证券行业经历,我喜欢这份职业。

会计不仅对工作有帮助,还会让人的思想发生变化。“我很多观点和思维模式的形成都受益于会计。”在长城证券工作时候,时任营销管理总部总经理的他,首创月度、季度经营分析会议制度,以视频会议的形式分析当期的财务状况和经营状况,让每一个人都能清楚知道自己所处的地位和努力的方向。

李国运认为,财务出身最大的优点就是风险意识和成本意识比较高,每开展一项业务,你都要进行风险评估,要明白风险点何在,是否可控,也要进行成本测算,进行投入产出分析。因为,证券市场是一个高风险行业,也是一个周期性行业,不适当的时侯过于扩张会折戟沉沙,所以每一个行动都要经过财务分析才可以。

对于证券行业,李国运情有独钟,他认为这是一个有前途的富有挑战性的、前沿性的行业。同时,这也是一个很单纯的行业,只要把事情干好,让自己做得足够优秀,就会有人来找你。在李国运身上,就是最好的验证。2005年,长城证券遇到领导班子大变更,董事长、总裁、分管副总裁,他一个也不认识,但领导却从他的工作业绩认识了他,将他从武汉营业部总经理直接任命为公司经纪业务管理总部(营销管理总部)总经理。原因是他将武汉营业部从湖北市场第43名带到了前4名,从公司的后2名进入前2名之列。当然,也只有李国运知道,这其中付出的艰辛和遇到的困难,绝非只言片语能概括。

一分耕耘一分收获。所有有梦想、有理想、有热情的年轻人,都可以来这个行业闯荡。

每个硬币都有两面。无疑,这也是一个诱惑很大的行业,一夜之间可以成为千万富翁,但也有不少人成为阶下囚。所以,“君子爱财,取之有道”的古训是要时时放在心上的。

对于事业,李国运十分赞同日本三洋公司前总裁井植薰的观点:“如果你只想8个小时为公司服务,那么你可以成为一名员工。如果你有12个小时为公司服务,那么你能够成为中层经理。如果有16到24小时能想到公司,你可以成为高管。如果你没有得到这些职位,那么会有人让你实现。”

没有明枪暗箭,可绝对刀光剑影。在11年的时光中,李国运打了很多“不可能胜利的胜仗”,但他笑言,那很多是不能变成铅字的故事。

李国运把自己在证券业的成绩归功于两个字:敬业。风险意识要强,“敢为天下后”也是李国运借鉴步步高老总段永平的名言。“做第二个,风险最低。”“这其实是一个相对的概念。我们这个行业,很难了解一种全新产品在市场上会不会受欢迎,而推一个新产品需要资金以及风险很大。对于市场要充分观察,不怕别人抢先做,而一旦做出判断,我们能在最快时间上马。日本在消费类电子产品中能够超过欧美,采用的就是这种办法。”不做第一个吃螃蟹的人,做第二个,好吃没毒,那就多吃一点了。

趋同,统一会计标准建设

新会计准则的出台是会计界的盛事。此前,会计出身的李国运也曾就会计标准发表相关言论。

在李国运看来,会计标准的全球大一统的状况不可能在短期内实现,它至少应经过这样几个阶段,即会计标准的国际协调阶段、几个著名的国际性会计标准共存阶段,和会计标准全球大一统阶段。每一个阶段、每一个过程、每一条款的协调过程都是一个多重博弈的过程,

统一会计标准的建设不仅涉及到国际惯例、国内法律制度体系和现行做法之间的衔接问题,也涉及到长远利益与眼前利益、局部利益与整体利益之间的协调问题,还涉及到会计标准的理论研究、制定、执行和检查之间的关系问题。

其一,正确处理国内会计标准与国际会计标准协调的关系。国际化不是发展中国家向发达国家单向接轨,而应是一种双向的沟通、协调。我国在会计标准建设方面,经过数十年的发展,已经积累了不少行之有效的办法和经验。同时也要注意吸收国际先进理论与实务,借鉴包括国际会计准则(IAS)、美国的公认会计准则(GAAP)和其他国家的制度。

其二,正确处理原有体系和新的框架之间的关系。一个高质量的会计标准除了具有可比性、透明度和充分披露外,还必须具有可检索性和可执行性。然而无论是IAS,还是GAAP都存在分枝过细、各自为政、体系庞杂、缺乏协调、不易操作的缺憾。我国在进行会计标准建设时,除了保留原有体系的合理的部分外,会计标准建立在一个更高的起点,形成了一个架构科学、层次分明、协调统一、易于执行的会计标准体系。

其三,正确处理理论与实践的关系。会计标准必须建立在先进的会计理论基础之上,否则不仅无法反映交易与事项的经济实质,而且还会产生前后矛盾、宽严不一的弊端,影响会计信息质量。对此,西方国家曾经有过深刻的教训。我国制定会计标准以先进的会计理论为指导,避免了理论研究与标准制定的脱节。

其四,正确处理会计标准的制定与执行效果之间的关系。要提高会计信息质量,不仅需要高质量的会计标准,更需要良好的执行效果。否则,再高质量的会计标准也很难产生高质量的会计信息。提高现有会计人员业务素质,加强其职业道德教育,同时严格外部审计监督,强化执行效果的检查,切实保障会计标准的执行效果。

快乐,将“书呆子”进行到底

被朋友誉为“没有任何不良嗜好”的李国运,自嘲是个“书呆子”,“但是我享受其中,也会将书呆子进行到底。”

和其他金融行业一样,证券市场也是一个浮躁的行业。与金钱打交道,心情难免会起起伏伏,如何让自己心平气和是很重要的事情。

“闲时,我会看一些古书,比如《二十四史》等。更让我醉心的是书法,从小学时开始,我就一直练习书法,受过严格的专业训练。”

李国运对自己有一个要求:就是每一年出一个东西留给自己。他是这样计划的,也是这样实施的。1990年,《汉语成语钢笔字帖》;1991年,楹联书法;1993年,《青少年书法报》头版专访;1995,《精编学生钢笔字帖》;1996年初,《签名的艺术》;1996,《财会人员专用钢笔字帖》,1998年,《签名艺术举要》。谁能想到,一直在会计学界和证券市场辛勤耕耘的李国运会是眼下流行的签名艺术理论的主要贡献者呢?他的两本分别由湖北人民出版社和中山大学出版社的近50万字的签名艺术专著曾启发了多少人的艺术灵感,但面对如今热闹的签名市场,李国运则置身世外,泰然处之。

写字让人心态平和,读史则让人跨越古今。“做证券,更多的是需要冷静。这时候,我习惯去打开另一扇世界的窗,吹吹冷风。”在这个市场上有很多无奈,所以自己要学会超脱一些。自号“二超堂主”的李国运给我们独家解释了二超的基本含义:超越、超然。对于理想和事业,我们必须竭尽全力地去追求,但是无论做什么事,我们也不要太功利,要有一种超然的心态。

功到自然成。2008年的5月,一家猎头公司的出现让李国运回到了阔别已久的北京,走上了一家综合类新锐证券公司的领导岗位。“北京的文化氛围不一样。无论是文化还是艺术,这都不是奢求而成为一种必须,生活品质得到了提升。”

我祝贺李国运取得了较大的成功,但他谦虚地说,“我不是一个成功的人,恰恰相反,是一个很不成功的人。只有不为了某种利益而去做事的人才是成功的,我只能说我没有太虚度时光。”他说,他的梦想是拥有一定财富后,能悠闲的写写字、看看书。

篇(7)

构建企业系统各本门之间的交互和相互制约,以实现企业的经济目标是企业内部控制的基本概念。外部市场环境对企业的影响称为企业的外部控制,即市场机制,主要包括产品市场,资本市场和劳动力市场。而根据控制机制的不同,企业内部控制在这个意义上可以进一步分为两个部分或子系统:企业治理控制和企业管理控制。这些可视为企业内部控制的表象。从本质上来说,现代公司都是一系列合同和个人之间进行交易产权的方式的组合。就合同本身而言,企业与市场之间的差异主要是由于合同的完整程度。虽然由于体系建设的不完备,市场和企业中还存在着各种的缺陷,但是从市场到企业内部的交易转移可以达到有效降低交易成本的目的。而这种系统构建的不完整性也被视为降低交易成本效益的成本。因此为了弥补公司体系的不完整性,同时实现低交易成本效益,企业内部需要有一个控制机制。弥补企业体系不完善的情况,从而达到促使企业更好地进行经营的目的,这才是企业内部控制各种的本质。

二、内部控制在经济社会中的重要意义

内部控制工作是企业各项业务开展的基础。内部控制是指确保企业顺利运作的各种制度体系,有着帮助公司实现业务目标的功能,这对于企业健康发展的价值毋庸置疑。在企业的社会经济开展中,如果企业的财务管理发生问题,企业的资金链锻炼,就会导致企业的支付能力受到影响,而企业的各项活动开展也会受到影响。而内部控制工作的开展就可以避免企业发生财务管理不健全的风险,从而降低了资金断裂的风险因素。健全的内部控制可以在一定程度上帮助企业降低风险,减少企业因为管理不善和市场风险遭受的损失,同时内部控制工作的开展也可以促进企业的规范化管理和规范运作。众所周知账务之于企业的重要性,企业的账务管理必须有严格的程序,而对企业的财务资金加强管理也是加强企业的账务管理的重要方面。具体来说,在业务的开展管理工作中,通过加强相关制度的建设,可以降低账务风险,也可以让企业更加合理的进行计划生产,确保企业平稳运营。

三、内部控制规范体系与原则

要保证企业各项业务的顺利开展和企业的健康发展,必须让企业内部控制管理体系与财务报告审计一样,都成为固定性的管理业务。这不仅可以起到监督和促进企业实施内部控制规范的作用,还可以为企业的财务报告审计工作提供内部控制审计所需要的进一步信息。同时,企业的内部控制工作的开展可以有效提高企业信息披露的透明度,在保护投资者权益和公共利益方面发挥着重要作用。

(一)真实性原则

企业在实施内部控制工作时一定要保证有关信息、数据、资料的真实性。具体来说,在内部控制工作之中,基层员工不可对上层领导谎报管理工作,上层领导不可对公司高层存在欺骗行为。内部控制工作的开展必然要讲究实事求是,不可为了“账本上好看”就谎报企业的相关信息,这样不仅不利于管理者对企业近期情况的判断,甚至还会误导管理层依据错误的信息做出错误的决策,对企业造成经济损失。

(二)严谨性原则

企业的相关职能部门在进行企业的内部控制管理工作一定要对工作负责,可以将管理工作中的环节分给各个部门,每个部门确定负责人,将内部控制工作落实到位,确保部门负责人的责任心以及对负责人在管理工作要时刻保持严谨的态度对待工作,确保公司资金的内部控制能够科学有序地进行。

四、内部控制存在的问题

(一)财务制度不完善,人员执行不彻底

中国企业的财务体系仍存在一些漏洞,特别是中小企业的财务体系不健全。制度产生的目的就是为了规范人的行为,而企业要想长远的发展下去必须依靠制度,建立完善的制度,并将制度作为日常行为规范,企业员工共同遵循,才能真正发挥制度的作用。但是,目前我国许多企业在管理工作中大量存在着任人唯亲的现象,这就会导致一些根本没有掌握必要的财务知识,未或者资格的人员成为公司的财务管理人员,缺乏职业素养和职业道德教育的后果就是在财务工作中擅自提现不入账、擅自签发支票不入账不留底,甚至徇私舞弊用作已用。

(二)职责分工不明确,审批环节有漏洞

我国的企业中普遍存在着职责分工不明确的问题,主要表现在管理层的分工不够明确,同时对于管理人员的责任分配布局不够具体,工作开展中也很容易出现浑水摸鱼的现象。比如当前在一些家族企业当中,管理层多为亲属,这就会出现管理层的岗位职责分工不明确,使得权力重叠,并且缺乏相关的监督体系,人情大于公司的规章制度,这种现象容易造成资金乱用或是重复划拨使用,甚至还有挪作他用的现象出现。在公司的管理工作之中,导致企业内部控制工作的开展举步维艰。

(三)资金管理不规范,监督不到位

在目前许多企业的日常管理工作中,相当缺乏对公司资产的管理工作,更谈不上对资金的规范管理工作,因此许多企业对于资金的管理并不重视也不规范。比如由于管理者为了图方便会将票据印章等都交给了出纳管理,而又因为制度的缺失,导致对财务监督工作的不重视,使得出纳在开展工作的时候经常会出现一些问题,如保管随意、超限额留存现金、坐支挪用公款、资金浪费等,这种现象在一些中小企业中是普遍存在的。会出现以上问题的原因还包括企业对于会计人员和出纳的监督不到位。

五、经济学角度下的内部控制工作的开展

(一)加强市场沟通

目前许多企业内部控制的信息技术水平低,缺乏创新精神。在信息时代,企业的发展和运作需要以市场为导向,但同时应强调风险管理。因此,有必要改变以往的工作模式,注重内部控制的信息管理,因为计算机网络已进入我们的生活和工作中。在信息时代,各种任务的速度有所提高,但同时风险无处不在。许多人使用信息技术来窃取商业信息,因此有必要加强信息系统安全工作的重视,避免不必要的损失。随着当今市场不断发展以及变化,企业在日常的管理工作中应该专注于加强与市场的有效沟通。首先,企业应该建立健全信息沟通机制,提高对市场信息的反应灵敏度,根据市场的需求,从而及时改变企业的有关投资方向,达到调整经营目标和发展方向的目的。另外,国有企业还应该注重与同行业之间的交流,通过积累和分析信息数据,提高企业自身的经营管理水平,实现内部控制的有效管理。

(二)健全企业的内部控制制度

在目前的发展阶段之中,内部控制理念刚刚被接受和应用在企业的管理工作中,但是因为缺乏相应的制度体系建设,因此在具体的工作中,内部控制工作缺乏行政权力。内部控制机制难以发挥其实用性,防范风险更加困难;此外,许多公司也没有专门的监督和管理团队,管理人员的职责分配不明确,合作程度不够,工作分散,不利于公司的整体发展。因此,应该强化领导层和工作人员的风险意识,很多国有企业在内部控制工作评估体系的建设上还存在很多问题。具体而言,企业的所有工作人员都必须树立正确的内控意识,认识到内部控制工作的重要性。在健全的内部控制制度的基础上,提高了公司内部控制的能力,从而推动企业的全面发展。

(三)公司治理控制权分配的最优解与优化

优化公司治理控制权的分配在现代企业的健康发展中有着重要的作用,首先投资委托人具有金融资本,业务决策人员具有管理企业的知识和能力资本,而企业的员工、工人有人力资本。同时,由于企业是一份不完整的市场活动契约,难以消除每个要素所有者行为的外部性。个人价值优化的选择通常不等于从整个企业的角度考虑的价值优化选项。因此,必须重视对公司治理控制权力的合理分配,避免出现因为个人利益对企业利益的损害。

(四)注重现代内部控制系统建设

现代企业的运作需要根据市场的发展现状进行调整,内部控制的实施需要与时俱进。受到外部市场环境的影响,内部控制的创新发展,制度体系的完善和完善,控制方法的创新都需要进行相应的创新改革。建立一个“嵌入式”的会计信息安全系统,可以实现企业内部控制工作的全面信息化开展,它可以有效地将企业内部的会计准则,财务规则和内部控制系统联系起来。为财务会计信息的质量提供坚实的保护。

六、结语

综上所述,企业的内部控制对于加强企业与市场的信息交流,促进内部工作的优化,提高工作效率,促进企业的健康发展都有着重要的作用。因此,必须重视企业内部控制工作的开展,并将之与现代信息化技术相结合,全面推动企业的健康发展。

[经济学博士论文参考文献]

篇(8)

宝剑锋从磨砺出,梅花香自苦寒来。如今的累累硕果,源自刘宏民教授20多年始终不渝的报国之志和坚韧不拔的品格。

立志创新,敢于走前人未走过的路

1982年,刚从东北重型机械学院(燕山大学前身)冶金机械专业毕业的刘宏民又考入该校的研究生,继续从事轧钢设备及工艺方向的研究工作。在选择自己的研究课题时,刘宏民面临了一次人生的重大抉择。刘宏民当时从事的是钢材产品中最主要的产品――板带钢的板形控制理论的研究工作。板形(平直度和板凸度)是板带材的重要质量指标,板带轧机是板带材生产的关键设备,板形控制是大中型板带轧机的关键技术和高难度技术。那时我国板形控制技术整体水平与国际先进水平相比相对落后,制约板形控制技术提高的关键是关于板形理论和控制数学模型的研究滞后于技术的发展,缺乏先进的板形控制模型。当时,在板形基础理论研究方面主要依赖国际上占主导地位的“变分法”、“三维差分法”、“有限元[条)法”、“边界元法”等理论方法。面对我国板形控制理论自主创新能力不强,特别是核心竞争力不强,存在着较大的对外依赖的现状,刘宏民没有选择跟踪国际时兴的板形控制理论方法的研究工作,尽管那样做有现成的理论模型和软件,也容易发文章;他决心走前人未走过的自主创新之路,用自主创新的科研成果推动科学和技术的发展进而推动社会进步,做出中国学者对人类的科学技术应有的贡献,即使可能浪费几年的时间甚至冒更大的风险,也在所不惜。

目标确定之后,刘宏民便义无反顾地踏上了充满风险、挑战和希望的自主创新之路。在向未知领域的艰难探索过程中,刘宏民克服了许多常人难以想象的困难,面对无数次的失败,他百折不回;面对几十元的助学金,他守住了清贫;妻子在外地读书,孩子被送回父母家抚养,他能守得住孤独;面对学术界浮躁、急功近利的不正之风,他又守住了寂寞。经过5年持之以恒的探索和努力,刘宏民终于在1987年攻读博士学位期间首次提出了一种新的具有自主知识产权的应用于板带轧制过程仿真的一种新的数值计算方法――“条元法”。“条元法”的优点是:使问题降维,计算量大大减少,适合工程应用,能够分析其他方法目前尚未做到的大宽厚比(1000以上)的板带轧制过程。“条元法”与传统有限条法的区别是:传统有限条法根据变分原理导出刚度方程,最后由刚度方程求解节线位移参数;而“条元法”是通过对整个变形区(所有条元)使用变分原理,由优化方法直接搜索使总功率为最小的节线位移参数,而避免了变分求导运算,形成节线载荷和单刚及总刚的运算,概念简明清晰,运算更为简单。以“条元法”为新的板形控制理论的核心和特色,刘宏民教授及其所领导的课题组又进一步提出了完整、系统、实用的板形控制理论模型体系,在板带轧机板形控制的理论模型研究、仿真软件开发和工程技术提升方面做出了重大的、创造性的成就和贡献。其科研课题《板带轧机板形控制的理论体系、数学模型、仿真软件及其应用》经过近20年的逐步完善和发展,已成功地应用于国内宝钢、攀钢、邯钢、西南铝加工厂、西南精密带钢厂等大型钢铁企业,取得了巨大的经济效益,仅在近5年内就获得2亿元的经济效益。刘宏民教授的上述成就和贡献,具有独立的知识产权,他丰富和发展了板形控制理论,形成了自己的特色,为板带轧机板形控制模型的研究开发提供了理论基础和数字仿真工具,为提升我国板带轧机板形控制水平,实现核心技术国产化,做出了重要贡献。该成果获2004年度国家科技进步二等奖,并被评为2004年度全国机械工业科学技术九大进展之首。

2005年7月,刘宏民课题组又承揽了大型成套工程项目,与凌源钢铁股份有限公司签订了900mm平整机组设备总包供货项目,合同总金额160785万元,创燕山大学单项科研经费之最。高校能承担如此大的科研项目并不多见,它扩大了燕山大学的社会影响力。合同要求为用户提供900mm平整机组机械、流体和电气设备的设计、制造、供货、调试、设备运输、服务等,并对所设计和供货的机组的可靠性、成套性和完整性负责。该机组年产11万吨精密冷轧带钢,年产值约5亿元。2007年2月,该项目已顺利通过验收。

刘宏民教授在科研领域为国家和社会做出的突出贡献得到了党和国家的充分肯定。刘宏民教授是国务院政府特殊津贴专家,教育部优秀教师,国家百千万人才工程1997年度第一、二层次人选,先后承担过多项国家与河北省的科研项目,其中“模拟轧制过程条元法”,1996年、2月获原机械工业部科技进步二等奖:“板形控制的机理模型与条元分析方法”,2003年、月获教育部提名国家科学技术奖自然科学二等奖;“工程三维轧制理论及其应用”,1997年3月获原国家教委科技进步二等奖(甲类:自然科学奖);“板形理论及其应用”,1998年12月获国家机械工业局科技进步一等奖;“板带轧机板形控制的理论体系、数学模型、仿真软件及其应用”,2003年12月获河北省科技进步一等奖,2004年12月获国家科技进步二等奖。刘宏民教授出版专著两部,在国内外发表学术论文100余篇。他还兼任中国金属学会冶金设备分会副主任委员、中国机械工业科学技术奖重型机械专业评审委员会委员、《机械工程学报》和《工程力学》杂志编委等职务。

恪尽职守,勇于改革

刘宏民教授于2003年9月被任命为燕山大学校长。上任以后,刘宏民校长以改革为动力,以发展为主题,以超人的胆识和魄力不断推进体制改革与机制创新。

2004年初,为全面提升学校的教学、科研和管理水平,

刘宏民校长与燕山大学领导班子其他成员团结合作,以求实创新的精神大胆进行师资队伍与学科建设工程,科技创新工程,教学改革与教学质量工程,大学生素质教育和毕业生就业工程,研究生创新教育与优秀博士学位论文工程,大学科技园发展建设工程,大学文化研究与建设工程,学校管理科学化、制度化和规范化工程,校园环境与校园文化建设工程,后勤社会化改革工程等十大工程建设。十大工程实施以来,整个学校的教学、科研和管理水平有了全面的提升,学校面貌焕然一新。

2005年,燕大学科建设又取得了显著成绩,学校新增博士学位授权一级学科4个,博士学位授权二级学科、专业9个;新增硕士学位授权一级学科10个,硕士学位授权二级学科、专业20个;新增公共管理(MPA)专业学位授权点;新增2个省级重点学科。2004年和2007年,燕山大学有两篇博士论文入选全国百篇优秀博士论文。2005年,燕大有2篇博士论文获得全国优秀博士学位论文提名。2005年,在全国首次研究生教育评估中,燕山大学入选中国高校研究生教育综合竞争力100强,排名第90位,位居河北省首位,在全国理工类高校中排名第38位。2005年,燕大科研到款总经费为1.55亿,创学校历史新高;学校获国家“863”、“973”立项5项,合同额574万元,再次刷新学校历史记录;获得国家自然科学基金18项,总合同额达837万元,立项数目、项目水平和立项经费为河北省高校之首位;获国家科技进步一等奖、项,国家科技进步二等奖1项,省部级奖9项(其中教育部、河北省科技进步奖各一项);亚稳材料制备技术与科学重点实验室被科技部批准列入国家重点实验室建设计划;重型机械流体动力传输与控制实验室、并联机器人与机电系统实验室通过了河北省科技厅组织的专家验收,正式列入省级重点实验室管理序列。2006年,实现了国防科工委与河北省共建燕山大学,教育部轧制设备及成套技术工程研究中心落户燕大,当年燕大又入选2006年度“长江学者和创新团队发展计划”创新团队名单。2007年,燕大又捷报频传:新增“控制科学与工程”、“仪器科学与技术”两个博士后流动站,提前3年实现了燕大“十一五”发展规划确定的目标;河北省首个一级学科国家重点学科(机械工程学科)落户燕大,同时新增4个二级国家重点学科,提前完成了燕大“十一五”规划确定的目标;“极端条件下的机械结构与材料学”实验室被评为国防重点学科实验室;全年科技经费到款在连续四年突破亿元大关的基础上再创新高,超过2亿元。2008年,燕山大学有4个学科专业被评为国防重点学科专业。

廉洁自律,慎重用权

担任校级领导职务以后,刘宏民教授对自己的要求更加严格,始终认真学习和贯彻执行党和国家有关党风廉政建设的有关规定。他经常告诫自己:手中的权力是党和人民赋予的,“官”是自己为师生服务的岗位,“权”是为师生服务的工具,应当也必须运用党和人民赋予的权力尽心竭力地为全校师生员工服好务。有了这种清醒的认识,刘宏民校长时时、处处、事事廉洁自律,慎重用权,而且主动自觉地接受群众监督,自觉抵制权力腐败。从2000年任副校长主管招生工作以来,他严格执行国家的招生政策和有关规定,自觉遵守招生纪律,学校招了八届近6.2万多名学生,没有发生过一次违纪事件。

篇(9)

审计意见作为企业经营状况的指示灯,能够从其独特的视角反映公司的经营状况。关于审计意见信息含量的研究,国外开始的比较早,相关文献表明,审计意见在财务危机预警中的作用尚无定论。与国外的研究结果相一致,我国学者对审计意见在财务危机预警中是否具有信息含量研究的结论也不一致。

研究设计

审计意见的分类。本文在研究时,审计意见的划分为标准审计意见(标准无保留审计意见)和非标准审计意见(除标准无保留审计意见之外的其他审计意见)两类。

财务危机的界定。本文在研究时,采用两种较为常见的财务危机标志事件选择方法并比较这两种选择方法在财务危机预警中作用的异同。取值规则(fda,financial distress affair)如下:

研究假设。国内一些学者关注审计意见信息含量的实证研究,基本着重于考察审计意见在股票市场上的市场反应,而没有对审计意见能否预测财务危机给予正面回答。由此本文提出以下假设:

h1:财务危机公司获得的非标准审计意见的比例要大于所有上市公司的平均水平。

h2:加入审计意见的预测模型的预测能力高于未加入审计意见模型的预测能力。

h3:离公司陷入财务危机的时间越短,预测精度就越高。

h4:对财务危机的不同界定方法(fad1和fad2)对模型的预测正确率有显著影响。

本文数据来源于巨潮资讯网。选取1998~2006年度的所有亏损上市公司和因财务状况异常而被st的所有上市公司作为统计分析的研究样本。

实证研究

(一)我国上市公司审计意见的描述性统计

按照以上审计意见分类标准和财务危机的界定方法,本文对1998-2006年沪深两市上市公司披露的审计意见作了描述性统计,具体结果如表1。

为了更好地反映不同类型公司在不同年度的审计意见,按照本文的划分方法(标准审计意见和非标准审计意见),得到1999-2006年上市公司审计意见如图1、图2所示。

  

 

   

从表1、图1、图2中,我们可以看出:

第一,亏损公司和st公司获得非标准审计意见的比例均显著大于所有上市公司,也可以说,所有上市公司获得的标准审计意见显著大于亏损公司和st公司,所以h1成立。

第二,从时间序列上来看,st公司出具的非标准审计意见的比例要大于亏损公司,或者可以说,亏损公司出具的标准审计意见的比例要大于st公司。

(二)预测审计意见类型的logistic回归

1.样本选取与设计。选择2006年度被st的上市公司50家,同时选择与st公司处于同一行业,资产规模相近、上市时间相近的50家公司作为配对公司(记作sample1),然后选取st公司前一年和前两年的数据分别建立模型。

选择2006年度亏损上市公司50家,同时选择与亏损公司处于同一行业,资产规模相近、上市时间相近的50家公司作为配对公司(记作sample2),然后选取亏损公司前一年和前两年的数据分别建立模型。

2.模型设计。本文采用logistic多元回归模型进行研究。为了比较两种财务危机的界定方法(fda1和fda2)对回归模型的影响,本文将以这两种划分标志分别建立模型,并且比较它们的预测效果;此外,由于本文的侧重点在于审计意见信息含量的研究,所以没有把过多的精力放在建立复杂的财务预警模型上,最终本文从反映企业的盈利能力、短期偿债能力、长期偿债能力、增长能力和资产利用能力等方面考虑,最终确定以下变量:资产收益率、流动比率、资产负债比率和总资产周转率,分别用x1,x2,x3,x4表示,建立logistic回归模型。

理性的管理者往往希望通过以前年度上市公司的审计意见类型,结合其他重要会计信息来合理预测本年度公司的情况,所以,我们把在2006年被st(或亏损)公司记为i年,因此i-1(2005),i-2(2004年)分别表示陷入财务困境前一年、前两年。

未加入审计意见模型,

其中,

 

其中,i=1,2,分别表示i-1和i-2年;p表示上市公司陷入财务危机的概率。对于st(或亏损)公司,yi取1,否则取0,根据所得到的logistic方程,以0.5为最佳判定点对原始数据进行判定,若p>0.5,则判定该样本为财务危机的公司,否则为正常公司。

加入审计意见x5建立新模型。在原来模型的基础上引入审计意见这一指标,用x5表示。

建立的新模型如下:

 

3.预测模型及结果分析。为考察以上模型的预测效果,我们把样本sample1中的3/5作为估计样本,共60家,其中st公司和匹配公司各30家;其余的2/5作为预测样本,共40家,其中st公司和匹配公司各20家;此外,我们把样本sample2中的3/5作为估计样本,共60家,其中亏损公司和匹配公司各30家;其余的2/5作为预测样本,共40家,其中亏损公司和匹配公司各20家,通过估计样本数据,分别建立预测模型。

由表2可得:无论采取哪种界定财务危机的方法,加入审计意见后,模型的预测正确率都会大大提高,也就证明了审计意见具有增量信息含量,从而证明h2成立。离公司陷入财务危机的时间越短,预测精度就越高。我们可以看出2005年综合模型的预测正确率要大于2005所对应的综合模型。从而证明h3成立。财务危机的界定方法对模型的影响不大,所以h4不成立。

结论

本文通过对1998~2006年沪深两市上市公司披露的审计意见的实证分析,可以得出以下结论:财务危机公司(亏损公司和st公司)获得非标准审计意见的比例均显著大于所有上市公司的平均水平;从时间序列上来看,st公司出具的非标准审计意见的比例要大于亏损公司出具的非标准审计意见的比例;审计意见在财务预警中具有信息含量,即加入审计意见后,提高了预测正确率。

参考文献:

篇(10)

关键词:战略人力资源成本;业绩评价;平衡计分卡;人力资源计分卡

引言

伴随着我国经济增长方式的转变、产业结构的升级以及新劳动合同法的实施,企业人力资源成本上升已成定局。在企业的成本构成中,人力资源成本逐渐成为当前企业经营过程中的关键成本。人力资源成本控制的最终目标是达到人力资源优化配置,发挥人力资源的最大效用。而有效的人力资源成本控制取决于其控制措施与业务职能的契合度,尤其是与企业战略的适配。因此,对于如何构建基于战略的人力资源成本管理体系,对企业来说是一个全新而重大的难题。

目前,虽然众多学者在企业人力资源成本管理方面研究较多,但在对战略人力资源成本管理研究比较少。本文结合战略人力资源成本管理的特点,对平衡计分卡进行适当改进,进而提出成本视角下人力资源计分卡,为战略导向人力资源成本管理的业绩评价的指标体系提供一种参考。

一、传统业绩评价工具对企业人力资源成本管理评价的缺陷

传统企业业绩评价工具是在二十世纪五十年代创立和发展的,如杜邦财务分析体系、EVA等,以财务会计为主导,完全以历史性的财务数据和财务指标基础进行的业绩评价。因而,传统业绩评价工具的主要缺陷表现在:1.偏重过去财务业绩,忽视未来价值创造;2.把人力资源成本看作利润的扣减项;3.过分强调股东利益最大化,忽视了如债权人、经营层、员工等的利益;4.过分注重财务指标,忽视非财务指标的不可直接计价因素;5.反映具有滞后性,没有与公司战略和具体经营实务联系起来。

二、平衡计分卡对企业人力资源成本管理评价的缺陷

20世纪90年代,知识经济的兴起,导致企业战略实施中对企业竞争力的提高起着至关重要的作用。卡普兰和诺顿提出的平衡计分卡,正是从战略角度出发评价业绩。但平衡计分卡也有缺点:1.关于平衡计分卡的相关研究中并没有过多地指明如何赋予不同的业绩指标的权重;2.薪酬激励很少被提及;3.关于指标的设计,更多考虑企业宏观经营战略层面的业绩指标,而对具体到部门和员工个人的业绩指标研究不多。

值得注意的是,平衡计分卡虽然仍需进一步完善,但管理者依然可以通过平衡计分卡有效制定企业战略,这也是本文构建基于平衡计分卡的战略导向人力资源成本管理业绩评价体系的出发点。

三、战略导向人力资源成本管理业绩评价的选择:成本视角下人力资源计分卡

(一)构建成本视角下人力资源计分卡的原因

当前,越来越多的企业不断加强对人力资源管理和人力资本的投入力度,但几乎没有一个工具能够正确评估人力资本所创造的价值,也没有一个全面准确的体系来评估企业人力资源成本管理如何影响企业战略的实施情况。

平衡计分卡涵盖了能够考核过去财务业绩的指标,又融入了紧密契合未来经营业绩的三个维度指标,即客户维度、内部运营维度和学习与成长维度,把公司的长期战略与短期行为相联系,适应当今组织全面衡量公司业绩的要求。因此本文认为,可以在平衡计分卡的框架上进行战略导向人力资源成本管理,进而提出了成本视角下人力资源计分卡。

(二)基于平衡计分卡构建成本视角下人力资源计分卡的目的

从平衡计分卡的角度构建成本视角下人力资源计分卡,目的为:1.可以从战略角度评价企业人力资源成本管理;2.可以从人力资源成本管理的过程中去评价业绩;3.可以避免企业人力资源成本管理的短期效益,追求长期效益。

(三)基于平衡计分卡构建成本视角下人力资源计分卡的程序

1.确定企业使命,把使命转化为目标,并形成相应的战略。

2.理清企业价值链,就是“识别为顾客创造价值的基本活动及相关的支持活动”。但需注意,价值链分析过程是对所发现问题进行分析和回答的过程。

3.绘制企业战略地图,主要目的是确定反映企业战略实施情况的指标体系。

4.明晰产出的定义,产出是价值链相关战略经营活动的产出。

5.识别实现战略组织产出所需的员工的胜任力和行为。

6.识别符合企业战略的人力资源成本管理。

7.形成基于企业战略层面的人力资源成本管理活动。

8.创建基于平衡计分卡下成本视角的人力资源计分卡,本文认为应涵盖四个维度:(1)财务维度:反映基于战略导向的人力资源成本管理活动给企业增加的财务附加值;(2)顾客维度:即客户满意度的高低及存在的问题;(3)内部运营维度:衡量企业内部组织机构内关于战略导向人力资源成本管理的各项活动的运行情况。(4)学习与成长维度:测量人力资源成本管理实施主体的各项活动。

9.研究选取计分卡测量指标及方法。

(五)成本视角下的人力资源计分卡评价指标体系

先前的理论研究中,关于构建人力资源计分卡时都是从人力资源管理的角度出发。为了真正从企业宏观战略层面评价经营业绩,本文结合平衡计分卡,从成本视角的角度构建一个战略导向企业人力资源成本管理的评价指标体系。

四、结论

人力资源是企业核心竞争力的根本来源。通过有效的战略导向人力资源成本管理活动,管理者和员工能依靠自身的优势不断提升企业人力资源的质量,提高组织的核心竞争力。本文构建的成本视角下人力资源计分卡,能够从财务、顾客、内部运用、学习与成长四个维度对企业的经营业绩进行全面评价。(作者单位:兰州商学院)

参考文献:

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[2]于晓瀛.用平衡计分卡及KPI进行企业绩效评价[J].现代商业,2007,(4).

[3]孙清华,赵景华.基于平衡计分卡的企业战略性绩效管理[J].山东社会科学,2008,(2).

[4]张建民.关于构建人力资源记分卡的框架思考[J].经济问题探索,2009,(4).

[5]杜军,杜勇.基于BSC和KPI的绩效考核人员绩效测评指标体系的构建[J].中观管理信息化,2010,(5).

[6]向坤.迈克尔·波特:企业竞争理论的构建者[J].现代企业文化,2010,(5).

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