会计财务分析论文汇总十篇
时间：2023-03-21 17:02:20
序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇会计财务分析论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。
篇（1）
二、合并程序的编制不同
旧准则中规定：合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整关于对子公司的长期股权投资后，由母公司编制.2014年新准则中对合并程序中编制依据重新做了界定：删除了“按照权益法调整对子公司的长期股权投资”，抵消母公司通过长期股权投资在对子公司所有者权益的份额，并对母公司编制合并财务报表的依据进一步扩充，提出“应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列表要求，按照统一的会计政策，反映集团的财务状况、经营成果和现金流量”，在处理内部交易方面，母公司与子公司发生的内部交易相互抵消，在抵消过程中发生减值的计入为部分损失，更加注重母公司与子公司会计政策的协调性。由此可见，新准则是对原准则的补充，在合并报表编制原则性新增了一体性的原则，即在编制合并报表过程中将母公司与子公司视为一个会计主体；在编制合并报表体现了事前准备工作的内容，如统一母子公司资产负债日及会计期间，新准则充分考虑了旧准则编制合并报表中一些问题，从而提出了上述解决问题。五、多个投资方与被投资方权力关系界定的不同原准则中并未涉及多个投资方共同出资享有对被投资方不同经营活动权利时，是否拥有对被投资方产生重大影响的权力。新准则中，不仅规定若一方能够对被投资方回报产生重大影响则拥有对被投资方的权力，而且对权力进一步作了说明，提出了实质性权力和保护性权力，规定“仅享有保护性权力”的投资方不拥有对被投资方的权力。通过对比发现，在投资方是否拥有对被投资方权力方面新准则作了更加具体的规定。
三、母公司性质的不同
原准则中并未将母公司区分为投资性主体与非投资性主体，而是单纯将全部子公司纳入合并财务报表的范围。2014年2月修订的新准则中，明确地提出了投资性主体的概念，并设定了母公司成为投资性主体的条件，条件中指出，作为投资性主体的母公司有如下特征：拥有一个以上投资及投资者，且投资者不是该主体的关联方，投资者的权益以股权等方式存在。此外，母公司在非投资性主体与投资性主体转变过程中，提出了母公司编制合并财务报表的要求，为母公司在不同形态主体情况下编制合并财务报表提供了便利。在新准则中通过对母公司性质进行界定和主体转换过程编制合并中会计报表的规定，可以更好地为母公司编制合并报表服务，使企业编制合并报表更具有灵活性。
四、母子公司相互持股抵消处理不同
在原准则中并未包括母子公司在相互交叉持股如何抵消的处理规定，但在企业会计实务中，尤其是企业集团中交叉持股问题较为普遍，针对原准则关于此方面的漏洞，为了规范母子公司交叉持股抵消的行为，提出关于采用“库存股法”处理的规定，如子公司对母公司长期股权投资，则可视为母公司的库存股，作为所有者权益的减项处理；而在母公司对子公司长期投资中，提出了比照子公司持有母公司股份的抵消处理方法的规定，即在子公司所有者权益中作“减记”处理。通过在原准则中新增母子公司交叉持股抵消处理内容，使母子公司交叉持股抵消处理透明化，能够真实反映集团的整体信息。
五、合并利润表中收益与费用抵消内容不同
原准则在关于母子公司因互持对方债券而产生的收益与费用上，采用互相抵消的方式进行处理，而在新准则中，收益内容发生了变化，不仅包括投资收益，而且包括利息收入和其他综合收益等，其他综合收益是损益中未确认的各种利得与扣除所得税影响的损失的差额，包括金融资产公允价值变动、从事境外业务外币折算差额等，是根据国际会计准则引入新的概念。通过新旧会计准则比较，在利润中收益的种类增多，更加符合当今集团对外发展的需要，增加了合并利润报表的信息量，可以对集团收益进一步细分，利于报表使用者了解母子公司在持有对方债权时产生的收益类型及收益的大小。
六、合并利润表中少数股东权益列示不同
原准则只对子公司当期净损益属于少数股东权益的部分作了规定，并未提出当期综合收益的列示要求，而新准则在原准则基础上，补充了当期综合收益的列示要求，关于当期综合收益属于少数股东权益的部分，在合并利润表时在综合收益总额中参照当期净损益方法列示。新准则的实施，适应了合并利润表内容的要求，对当期净损益与当期综合收益进行了区分，并提出了列示要求，根据少数股东权益份额的构成性质，在不同项目栏下分别列示，使合并利润表更加合理化。
七、特殊交易会计处理不同
篇（2）
二、会计准则的实际应用
在会计准则中，公允值就属于是一种较新的会计计量属性，能提供较强的负债价值和计量资产等相关信息，有助于真实有效地了解企业的经营状况，在财务分析中的实际应用范围可谓相当广泛，如在金融工具确认和计量中，金融工具是指在金融市场中可交易的金融资产，人们可以利用它在市场中，特别是在不同的金融市场中发挥各种工具作用，以达到不同的目的，股票，期货，外汇，黄金等都是金融工具，也叫金融产品。会计准则中有关公允值在金融工具中的应用，应在正式书面文件已经明确记载企业的风险管理和投资策略，有关的管理和评价该金融的负债组合，资产组合或负债和资产组合要以公允值为基础，向关键管理人员报告详细况情，企业可以按照公允值的计量，初始进行对金融负债或金融资产的确认。金融工具活跃市场的报价也用于其公允值的确定。会计准则中财务报表合并范围的变动，在财务分析体系中国实际应用，对母公司和子公司的利润都有着重大的影响作用，有关的投资准则则又取决于公司的盈亏对利润产生重要的影响。会计准则中投资准则要求，按照公允价值去反映可供出售证券和交易性证券，期末未按照公允值计量的可供出售证券，价格变动的利益可以计入到权益之中，这样可以影响期末企业的利润，而交易证券的价格的浮动也会影响企业的盈利或亏损。会计准则的发展变化，是我国十分重要的一项改革，可以更好地在财务分析体系中应用，对我国市场经济的发展，产生重要的积极影响。
三、对财务分析体系构建的思考
1.财务分析体系构成
财务分析是对企业的财务状况进行的有效分析的一种方法，它主要是综合分析几种主要的财务比率之间的关系。通过财务分析法来评价企业股东的权益汇报水平和企业的盈利能力，从财务的角度去衡量企业的绩效，将企业净资产收益率逐级分解为多项财务比率乘积，较深入真实地分析企业的经营效益。财务分析体系将净资产收益率分解为利润率，总资产周转率和财务杠杆三部分进行分析，目的是服务于其领域的目标，与企业的财务目标相一致，我国不同的企业对于企业的财务目标有着不同的说法，如利润目标，股东权益目标等等，所以明确企业的财务目标是实现企业目标与财务目标的重要基础。在本质上，企业目标与企业资本所有者的目标是一致的，所以也可以将资本的保值与升值视为企业的目标，保证资本的最大化目标也是企业目标和财务目标的公共追求，这也是财务分析体系的理论基础之一。财务分析体系的构成还包括资产运作效率的分析，投资分析及债务偿还能力分析等主要的内容。对企业的总资产或一部分资产的运作分析，是否有效地利用企业资产将企业利益的最大化，实现企业经营目标，发现企业问题并及时调整。
2.财务分析体系优化
中国市场经济不断深入，经济全球化愈演愈烈，我国企业的生存竞争也日益激烈。企业要想在竞争中获得有利地位，就要完善自身的经济建设，健全企业的财务管理机制，壮大企业的竞争实力。现行的财务分析被广泛地应用在企业的财务管理当中，但依旧存在着一些缺点和不足，有其自身的体系局限性。如对有息无息负债，经营活动和金融活动之间不作区分等，因此健全财务分析体系，对其进行优化和完善，能够更好适应企业的发展需求，为企业的长足发展提供保障。实现对财务分析体系的优化，精细化财务管理是十分重要的一方面，也是社会分工的重要体现，在常规财务管理工作的基础上，对财务分析进行细化处理，把财务分析的工作贯穿到财务管理工作的始终，渗透到财务管理的方方面面和具体细节上，科学地分析企业生产和企业经营活动，真实地反映企业盈利或亏损的状况。实现对财务分析体系进行优化和完善。
篇（3）
一、引言
医院的财务管理工作属于医院经济工作的重要内容，医院财务管理工作的目标是保证医院正常运转的情况下社会效益与经济效益的最大化。会计与统计工作是企业财务管理工作的两个重要的组成部分，随着医疗体制改革的不断深化和各大医院财务管理信息系统的构建，医院的财务管理工作中会计工作和统计工作的结合也越来越紧密。本文从会计与统计在财务管理工作上的关系出发，然后进一步说明了会计与统计在医院财务管理工作上结合的作用，最后提出了一些结合医院财务管理工作的措施。
二、会计与统计在医院财务管理工作中的相互应用
1.统计方法在医院财务领域中的运用
统计学作为一种数量计算与分析的方法现已广泛的运用于医院的会计核算的各种环节中。首先，从医院财务管理部门整理会计资料的过程来看，就需要运用统计学的数量管理方法。比如，医院财务会计中存货计量的平均移动法的原理就是统计学的平均数原理。其次，从医院财务管理部门分析财务信息的方法来看也需要用到很多统计学的分析方法，比如，以统计指数为基础的因素分析法，连环替代法。再次，随着各医院单位经营管理的日益精细，需要从会计分析提供对市场的预测和企业行为的决策，从而建立了以统计学为基础的“管理会计”，通过对会计数据的分析为医院提供生产经营上的决策。比如，采用统计学中的趋势分析预测模型进行销售预测与成本预测等。
2.会计方法在医院统计领域中的应用
会计学反映的是微观计量行为，主要对医院的资金运转、流动情况进行反映，采用的是复式记账的方式，从各方面反映和记录医院的财务状况与经营成果。企事业单位财务管理的统计工作中，也有许多指标要从会计工作中获得。比如，医院统计核算体系中的资产负债核算，流动资金核算都采用了大量会计符号与会计平衡式，在这里统计核算的方法也都是采用了会计的复式记账的原理。另外，我国很多医院在部门统计中，也有很多指标需要从会计核算中获取。
3.会计与统计在医院财务管理上结合的作用
(1)会计和统计的有机结合是今后医院医药分离的核算基础
根据我国医疗体制改革的要求，在对药品进行统计分类时，必须把药品的收入与其相应的支出情况单独列出，而相应的在进行会计核算时，也应根据这些要求把药品的收入与支出情况分别从医疗收入和支出中进行分列。
(2)会计和统计的有机结合是进一步完善医保制度的保障
根据我国医疗保障制度的有关要求，在财务管理工作要对各类医保病人的门急诊、病房医疗收入的报表统计并单独列出，从而进一步分析各类医保病人的治疗质量与产生的医疗费用情况。在相应的会计处理上，也要把各类型医保病人在就医过程产生各类费用进行单独核算。
(3)会计和统计的有机结合是医院有效开展日常财务工作的保证
医院日常财务管理工作包括病人门急诊次数核算、医生工作量核算、医院各项成本开支，药品收入，病人各项医疗费的核算都需要通过统计的方法进行，而这种统计的核算要采用会计复式记账的方式进行，医院采用的核算计量原则，是统计与会计核算都实行权责发生制的核算原则。三、会计与统计在医院财务管理上结合的措施
1.改变医院部门设置，调整统会工作人员的工作职能
医院财务管理上要有效的结合会计与统计工作，首先要对部门设置上进行改变，应把专门从事统计工作的人员归入财务部门，这样使其在工作中自然的与后面的会计工作结合起来，另外管理人员也要把对统计工作人员和会计核算人员的工作职能进行调整，使统计工作人员和会计核算人员都承担一部分会计核算或统计工作。
2.进一步提高医院会计与统计工作人员的业务素质
为了确保医院财务管理会计与统计的有效结合，要进一步提高医院财务管理部门会计工作人员和统计工作人员的业务素质，要结合医院财务管理实际需要，对于专门从事统计工作的人员要增强其会计方面的专业知识，使其掌握运用会计记账的方法，对于专门从事会计工作的人员，要提高其统计分析能力，从而提高他们的工作效率。
四、完善医院的管理会计信息系统
管理会计信息系统作为一种统计与会计有机结合的信息资源的处理和分析系统，对于医院信息资源的收集与分析利用具有重要的作用。要想进一步结合医院财务管理中的统计与会计工作，就必须尽快建立健全医院财务管理会计信息系统，通过此系统对医院内外部各种信息进行统计与会计核算处理，从而加强医院的事务预测、财务分析和控制功能。
五、结语
总而言之，医院财务管理工作中会计和统计的有机的结合对于医院财务管理的具有非常重要的作用，随着我国市场经济的不断发展，科学技术的不断进步，医疗体制改革的不断深化，医院财务管理工作中会计与统计的结合也将日趋紧密。笔者深信，通过政府、医院以及相关财务管理部门的努力，医院财务管理部门会计统计核算一体化的工作也将开辟新的局面。
参考文献：
篇（4）
应用型本科是以培养应用型人才为目标的本科层次教育。随着我国高等院校招生规模的逐年扩大，高等教育也从过去的“精英教育”向“大众化教育”转变。本科院校依据招生层次有“一本”、“二本”和“三本”,各层次院校的培养目标不再是过去单一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依据自己院校的特点提出了以应用型作为学生培养目标，以适应社会对人才的需求。而应用型财会人才与普通财会人才相比，最大的区别点在于，应用型人才是具有较强的实践动手能力、自学能力、分析问题、解决问题等方面综合能力的人才。为了实现这一培养目标，很多应用型本科院校都对此进行着有益的探索和实践。
据有关院校对全国3个省、市、自治区财会专业学生应具备的能力进行问卷调查，显示财会专业学生应具备以下能力：一是较强的语言与文字表达、人际沟通和合作共事能力；二是计算机操作能力;三是遵纪守法、具有较强的自我控制能力；四是财务分析决策能力；五是终身独立自学能力、信息获取及处理能力；六是经济业务处理能力。这是应用型财会本科学生应具备的综合素质和能力。为了将学生培养成具有以上素质与能力的人才，应用型本科院校必须在课程的设置体系、课程的内容和教学的各个环节上都要体现实践性，强调应用型和创新性。但很多应用型本科院校教学模式却存在以下缺陷。
一、现行的财会教学模式存在的缺陷
主要表现在四个方面：
(一)培养方向存在偏差
目前，应用型本科财会专业学生的培养方向，大都定位在大中型企业，忽略了多数应用型本科院校也包括当前财会毕业生大量地服务于小企业这一现实。
(二)课程设置不够合理
体现在“两课”与专业课的课时比例、专业基础课和专业课的课时比例、各门专业课的课时比例、课堂教学与实习实训的课时比例等方面存在的课时结构不尽合理。表现在会计专业课程设置过多过滥，不明确会计专业的核心课程，造成会计专业学生掌握的会计知识面宽，而深度不够的局面。
(三)实训手段比较欠缺
主要表现在实训手段以仿真为主，少有实战的训练；实训资料中存在仿而不真，与实务操作存在较大的差异，实训规范有待加强。
（四）实训指导教师素质有待提高
主要表现在财会教师队伍中相对注重的仍是教师的专业职称、文凭等，而具有双师、兼职、企业工作背景的教师比重仍不理想。这一方面源自具有较好的企业背景的财会专业人才向高校流动的动力不足；另外，繁重的教学和科研任务，使得校内教师无暇顾及外面的兼职及考取会计职称证和注册会计师等证书，即使有有限的闲余时间也不如进行再深造，以此取得高校师资的文凭为重。具有实战经验的实训教师的匮乏必然会影响实践教学的效果。
二、实践教学改革措施
针对上述应用型财会本科教学模式未能很好地体现其应用型、实践性和创造性，经过多年的理论与实践教学探索，笔者认为应作如下改革：
（一）加大财会实践课程比重
由于财会实践课程是体现应用型教育的核心课程，它可使学生把所学的财会理论知识及时转化为实际应用能力，为学生从学校到工作岗位之间架起了桥梁，是培养应用型人才的重要途径。因此，在制定教学计划时，应将财会实践课程的比重由过去的0%提高到30%以上，这样才能使财会专业毕业生不断更新财会知识，适应千变万化的环境，在工作岗位上发挥作用。
（二）建立多层次的财会实践课程体系
科学、合理地设计财会实践课程是实现良好教学效果的可靠保证。财会实践课程不仅有利于学生逐步巩固所学的理论知识，而且有利于对所学知识全面系统的理解，达到系统掌握、融会贯通的目的。笔者认为财会实践课程应包括单项实践、综合实践、社会实践、毕业实习与毕业设计等形式。具体设计如下：
.单项实践课程设计科目与时间安排
单项实践课程是以理论教材章节为试验单位，按理论进度分别组织实践，科目包括会计学基础、财务会计、成本会计、会计报表分析、财务管理、审计、会计电算化等专业能力试验课程。一般安排在每门理论课讲完的那个学期末，时间大约周，这样可以乘热打铁，提高课堂理论教学的效果，使财会理论与实践很好地结合。
.综合实践课程设计科目与时间安排
财会综合实践课程是将几门相关课程的知识融合在一起进行的实践，目的是达到综合运用知识的能力。如在学习《中级财务会计》、《成本会计》时分别安排了单项实践。在《中级财务会计》、《成本会计》两门课程都学习完之后，再安排～3周的时间会计综合实习课程，重点进行工业企业的综合会计业务实践，实践的目的是熟悉企业会计账簿的登记、成本的核算和会计报表业务。试验的内容一般选用一个工业企业月份的业务进行试验。实验时只提供原始凭证,要求根据所提供的原始凭证编制记账凭证、登记账簿、年终结账和编制会计报表等一整套会计处理业务，以培养学生的动手和应用能力。
又比如在财务管理、中级财务管理学完之后，可以安排~3周理财综合实习课程，选择相对来说筹资、投资业务较多的某些上市公司或其他成长性较好、较有活力的企业为考察研究对象，进行该企业、该行业的筹资、投资、营运资金管理、股利分配等业务实习，以更深入地进行具体的财务预测、财务决策、财务分析和财务控制。在这一课程中可以很好地利用现代信息技术进行资料的采集、处理和分析。达到学生对财务管理知识的融会贯通，而避免只拘泥于每一个孤立章节的单项实践，以提高学生进行较为综合和较复杂的财务决策能力。
3.社会实践课程
笔者建议，除以上的实践课程主要集中在每一学期末之外，为了与毕业实习和毕业论文有一个很好的衔接与准备，在学生大四第一学期后半期进行为期十周左右的社会实践课程。这一阶段是在学生已将校内所开课程全部修完，而在大四第二学期毕业实习和毕业论文之前开设的。这一阶段让学生真正融入到社会，带着任务到企业、事业或会计师事务所进行社会实践。单位主要由学校来联系，主要是学校的校外实习基地，这样便于实习指导教师对学生的统一管理。这样可以将财会专业的所有重点理论课，如财务会计、财务管理、审计、成本会计、会计电算化、管理会计、税务会计等内容，真实地融入到企业财会工作的综合实务中。当然在最后一周可以将有关实践数据结果，带回到学校，进行财务分析和审计，并运用有关财会理论知识，提出管理建议。这个成果可以形成学生的社会实践报告。
有人认为，这一阶段的社会实践与毕业环节的毕业实习会有所雷同，对此，笔者不敢苟同。经过多年的毕业论文的指导工作，认为虽然要求学生进行为期八周的毕业实习，但个别学生由于就业压力，毕业论文的压力，联系实习单位的积极性不高，或联系了和自己专业无关的实习单位出具相应的证明以敷衍了事，这样，使我们的毕业环节的实习效果大打折扣。因此，在就业形势日益严峻的今天，笔者认为在大四第一学期就安排这样的一个社会实践课程，一是对学生毕业实习单位的联系、论文选题的把握有了一个提前的准备，二是对就业的压力有一定的缓解。因为越早一点接触社会，对我们的学生就越有好处。
对这一环节的实施，需要合理制定教学计划，将有关非核心专业理论课程进行适当压缩，以保证这一阶段较大的实践课时数。
4.毕业实习与毕业论文
应用型本科财会专业的论文，要求具体分析某个企业或某行业会计、财务、审计等的具体问题等为内容，培养学生运用所学专业基础理论、专业知识和基本技能，提高分析和解决实际问题及从事科学研究的能力，培养学生刻苦钻研、勇于创新的精神和认真负责、实事求是的科学态度。
（三）完善校内模拟试验和建设校外实训基地
.校内模拟试验的完善
校内财会试验室在传统手工账务处理的基础上，应大力开展利用现代信息技术的会计电算化实习和综合的财会实习内容。比如会计电算化课程，教研室可以选派相关教师到财务软件公司挂职锻炼，去实际参与企业会计电算化系统的设计与实施工作，然后把经验和技术带到课堂，用企业的实际数据来解释教材中的原理。
还可与财务软件公司合作，引入ERP（企业资源计划）（用友版）网上虚拟实验（包括五大系统：财务会计实验系统、管理会计实验系统、供应链管理实验系统、生产制造管理实验系统、人力资源管理实验系统）组成。ERP案例引入到课堂教学，采用多媒体与案例教学相结合方式，在用企业的实际数据强化基本层（账务处理、报表管理、工资管理、固定资产管理等模块）的教学上，开展采购管理、库存管理、存货管理、财务分析、成本管理、生产计划等环节的教学，加大对学生实践动手能力的培养。此外，还有财务软件公司开发的沙盘对抗赛、银行证券等多样化的虚拟试验，以此来提高学生的实践能力和综合素质。
.积极开拓校外实训基地
学校可以联系行政事业单位、工业企业、商业企业、房地产企业、外商投资企业、外贸企业等的财会部门，作为本专业的专业实践基地。尽管在一个单位的财会部门建立实习基地会有一定的难度，这毕竟涉及到企业的商业秘密，这就需要学校的支持和教师对实践的勇于参与。
（四）高素质的实训指导教师的培养与聘请
学校应鼓励财会专业教师参与社会各类财会专业职称和注册会计师等能力考试，以提高“双师”教师比重，同时建议教师更多地进行校外兼职。当然，这些措施需要学校有充足的师资，教师的教学任务得以减轻的情况下才能得以实现。此外，在鼓励教师走出去的同时，还可聘请校外较高层次有着丰富实践经验的财会工作人员来学校作短期的实训指导教师，这样可以将其切身的工作经验、业务能力传授给学生，这样必将大大提高学生的实践教学效果。
通过以上财会实践教学的改革，将会使培养应用型财会类专业毕业生具有过硬的业务水平，娴熟的财会实务操作技能，使其所学与所干零距离，毕业与就业零过渡的目标尽快实现。
【参考文献】
徐经长.“会计学”精品课程建设的探索与实践.中国大学教学，003年期.
篇（5）
1 财务分析的主要内容
1.1 偿债能力
企业的偿债能力是指企业对于企业对外所欠的债务偿还的能力。在一般情况下，偿债能力分为短期偿债能力和长期偿债能力。根据企业偿债能力的大小，可以反映出一个企业的财务状况的稳定性和企业的发展趋势如何。如果一个企业的偿债能力比较强，那么就会有更多的银行愿意贷款给企业，有句话说资金就是一个企业的“血液”，如果没有了血液，那么其他的功能再强大，也是无济于事的。只要企业有了充足的“血液”，企业才能够更加强大，才有更好的发展。
1.2 盈利能力
企业的盈利能力是指企业在一定的时期内获取利润的能力。每个企业的目标都是在最短的时间内获取更多的利益。或者是在最低的成本中获取最大的利益。能够拥有和保持比较好的盈利能力是企业的目标。企业的盈利能力是所有的利益相关者最关注的事情。企业的盈利能力是最能反映出一个企业发展情况。只有企业盈利了，企业才能向各位股东、员工等人分红或者发工资奖金等。才会有更多的人想加入企业，为企业做工作。
1.3 营运能力
企业的营运能力是指企业在经营的过程中企业的资金周转流动速度。是指企业资金流动的速度和利用的效率，企业高层人员经营管理、运用资金的能力通常可以从企业的资金流动利用效率看出的。企业运营能力的高低也是对企业管理人员的考验。如果企业经营资金周转的速度越快，就是表明企业资金利用的效率越高，也体现出企业管理人员的经营能力越强。在这个竞争非常激烈的社会，企业的营运能力越好对企业在这样的社会中生存越有利。
1.4 发展能力
企业的发展能力是指企业根据自身的经营活动.对未来的发展进行评估。一个企业想要良好的发展，取决于很多方面的因素，比如说企业是否根据国家标准健康的经营，企业所在的行业中竞争压力，企业的人才资源是否充足等等。企业的高层管理人员对企业的未来发展能力应该进行更全面更深刻的分析和决策。
1.5 投资报酬
企业的投资报酬是指企业对于闲置的资金一个更好的规划投资于其他地方，比如前几年的房产，或者股票债券等等，所获得的投资收益。
2 现代财务分析的优势
对于传统的财务分析来说，现代财务分析第一个优势来自编制报表的过程，传统的基本上都是手动，它的效率很低，出错率高，时间也是非常紧迫。相对应的现代财务分析不论从速度上还是质量上都提高很多。第二个优势就是财务分析的指标含义。对于传统的财务分析按理说，这一项目应该没有争议。因为所有的数据都是来自财务部，至少是来自财务报表。但是所有的问题恰恰来自于这里，财务分析的指标是用会计准则的会计语言来说的，是抽象的和高度概括的，背后的规则是需要解释的，不是一般人所理解的。会计学科就如同其他的学科一样都有各自的奥秘。政治论文所以，有必要说说财务分析产生的历史。关于财务分析的起源，比较公认的说法是在19世纪20年代的美国，当时美国的企业规模较小，银行根据个人信用贷款。随着经济的发展，企业的经营状况和业务都逐渐扩大，那时，黑心无良企业家比比皆是，正逢美国股市正红红火火，很多企业都忙着上市，投资人也都忙着买股票，向银行贷款的数额也增加了不少，仅仅依据个人信用贷款已经不能满足美国银行业的需求。财务分析体系这时就出现了，是杜邦公司提出的，杜邦财务分析体系，简称杜邦体系，是利用各主要财务比率指标间的内在联系，对企业财务状况及经济效益进行综合系统分析评价的方法。它是帮助企业外部的投资人了解上市公司的情况，帮助投资人决策。问题来了，财务分析指标最初的是帮助选择股票的，那应该是没有问题的。确实，作为身处企业外部的人来说，对企业的情况一无所知，透过财务分析体系确实可以对企业的整体情况有一个大概的了解。但是更详细的特征是看不清楚的。这是财务信息高度概括的特点所决定的。但是如果现代财务分析将各类报表中的数字做了非常透彻的剖析，挖掘出了报表中更深层次的意义，是对企业管理者提供非常有价值的信息。
虽然一般的财务报表是能给出一些的答案。比如企业的净利润多少？所有者权益多少？但是，现代财务分析可以表示出更多。如果要想知道典型客户是什么？来自什么渠道做宣传和吸引？什么销售价格区间对企业的利润有什么影响？执行过程是怎么实现的？成本是多少？这一切都是公司投资者、债权者、经营者、利益相关人等所关心的。传统观点认为，能提供这些信息的人，很可能是销售人员和市场人员。但是这些信息对那些投资者、债权者、经营者等是远远不够的。谁来提供这些全方面的信息和测算？传统的财务肯定是不够的，他们只把传统财务报表做好就好了，哪有精力去整合全公司的业务和财务数据做分析。
传统财务按照部门或者职能分析是不能点到问题的实质。有人说，看流程分析，每个流程都可以被视为一个部门，按照流程分析就可以了吧？这是说对了一半。举例，一般的产品都是有研发、设计、生产、组装、安装、销售、运输、售后等环节完成的。任何公司都是有这些流程。那么为什么同行业的公司利润差会有差异？很多公司确实是安装流程设置部门的。在统计计算每个环节的成本。按理说，一般的财务分析和业务分析也就到此为止了。可是漏掉了一系列重要的流程：生产工具、生产用时、生产结果的保存途径、信息的传送途径。比如说，财务报表的工作和流程一直没变，只是生产错误信息的工具变了，所以效率提高了。IT和网络以及大数据的应用，使得财务的重复性工作大大缩短，如果只统计财务指标是不能发现和评估生产效率及其影响的。
3 财务分析的作用
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4、内部控制制度不健全。其主要表现在高校内部控制范围和控制内容不全面：有些高校往往强调对财政性资金的内部控制，弱化对预算外资金的内部控制；有些高校未将二级单位财务和校内结算中心纳入内部控制的范围，或控制不严，监督不力，致使校内结算中心出现违规资金运作现象；有些高校未建立重大建设和投资项目论证、决策机制等内部控制制度，导致对外投资决策失误，造成投资损失；有些高校内部控制执行不严，制度形同虚设。
5、财务管理体制有待进一步完善。计划经济向市场经济转轨过程中，高校财务管理关系陷入了传统国企“一统就死，一放就乱，一乱就统，一统又死”的恶性循环。大部分高校以财务处为学校一级财务管理机构，上有校级领导、下有各个部处的财务处，很难从中协调上下的关系；其次，由于小团体思想作怪，个别基层单位亏损了向学校伸手要钱，盈利了向学校少交钱或不交钱，甚者人为造成会计资料失实，这都造成了财务管理上的漏洞和资金流失，影响高校的可持续发展。二、提高高校财务管理水平的对策1、提高财务分析能力，为重大决策提供依据。免费论文参考网。高校财务管理工作不但要重视记账、算账、审核、报销等各项日常工作，更要研究会计报表和日常核算资料，开展经济效益财务分析工作，以降低学校重大决策的财务成本，为学校的健康发展提供优势的财务顾问服务。
2、强化高校成本效益观念，建立可持续财务管理目标。高校财务制度改革必须强制要求高校加强成本费用核算，编制和报送成本报表，为高校发展计划、决策提供真实可靠的成本费用信息资料。为更好地建立高校成本核算制度，高校会计核算基础必须改革，即采用权责发生制会计基础，合理规定高校活动成本范围、成本项目、成本计算方法和费用支出分配办法，以便真实、可靠、准确、完整地核算高校活动的资源耗费情况。高校财务管理应确立以保证高校财务状况正常化开展为基本目标，以投资效益最大化为首选目标，以社会效益和经济效益最大化为永恒目标的科学化可持续财务管理目标体系。
篇（7）
3.有制定行业财会制度，主持一个地区、一个行业或一个大中型企业或事业单位会计工作的经历；
4.具有丰富的实务工作经验，精通业务，有解决实际工作中复杂的会计问题的能力，并参与本行业或单位管理决策，取得显著的成绩；
5.有较强的会计理论水平，公开发表、出版有较高水平的论文、著作；
6.有培养会计专业技术人员和指导会计师工作的能力；
7.有运用外语获取信息和进行学术交流活动以及运用计算机处理有关信息；
8.具有良好的职业道德和敬业精神。
所以我们写自己总结的时候就要围绕着这些来写。主要写自己的专业知识达到了什么层次，制定了什么制度，培养了什么人才，并且一定要说自己具备了一定的管理才能。
二、再说真话的前提下，如何更好地描写我们的才能？
我认为应该按财务主管的要求来写自己所作的工作，财务主管都作了什么呢？都是怎么做的呢？有篇文章仅供参考：
把自己的实际工作中的业务融合这些合格主管所作，相信大家都会写出好的业绩的。
如何成为合格的财务主管
做好财务主管应具备的素质
道德素质
诚信第一、操守为重•敬业爱岗•同舟共济、以企业为家
知识素质
•微观与宏观经济学知识•熟练掌握会计知识•相关的专业知识•了解企业各方面全盘知识
职业素质
对上司：*要认真的担负起自己的责任。*尊重并执行上司的决定。*欢迎上司的指导与培养。*以自己的实际工作为上司排忧解难。
对下属：*要予以帮助、扶持。*给他们以成长和锻炼的机会。*搞好与下属的关系，提倡团队精神。*充分调动他们的工作积极性，共同完成理财重任。*协助下属达到他们的工作目标。*保持充沛精力，乐观与自信，让你的下属在困难情况下保持昂扬的斗志。
做好财务主管应具备的能力
理财能力决策能力
领导能力专业能力
创新能力协调能力
表达能力组织能力
应变能力意志能力
在主办职位上，从能力方面哪些较为重要？
做好财务主管应讲求艺术
领导艺术授权艺术
激励艺术语言艺术
批评艺术表扬艺术
开会艺术运筹艺术
调节艺术沟通艺术
做好财务主管应有的观念
竞争观念“物竞天择，适者生存”
经济效益观念
在筹资、投资以及资金的运营上，要讲投入、产出；在日常财务管理上，要注意降低成本，提高资金利用率，使得“开源”与“节流”同时并举，更好实现企业管理目标。
时间价值观念
资金的时间价值：“今天1元钱不等于明天1元钱”。一定量资金在不同时点，其价值量是不同的，要重视时间价值的存在。
风险价值观念
市场经济中充满了各种各样的风险，如何在风险与报酬之间进行选择，是所面临选择。
财务公关观念
财务主管不只是关门算账，对外需要税务、银行、物价等部门的支持，对内与各部门的协调，得到各部门的配合，无论需要支持还是需要配合，都需要沟通。
良好的个人形象观念
个人威信来源于自己扎实的业务水平和对重要事项能果断和公正的处理。
在为人方面，要宽容和慎言；在处事方面，要果断和明智；在工作安排上，不可优柔寡断，要有自己明确的工作原则；布置下属的工作，要说一不二，言出必行，树立良好的工作形象。
现有的各级财务主管的理财观念、能力、形象与要求有无差距，还有哪些方面有待提高？
上司对你的希望或要求之一
是一个策略型。能根据企业策略，设计和建议经营、管理策略，并对集团经营主生直接影响；或能对本部门产生一定影响，同时又是经理决策的参谋与助手。
上司对你的希望或要求之二
具备创新理念和意识，在工作范围内，采用新的方法与手段，使你的部门管理、技能、精神不断的提升。
上司对你的希望或要求之三
不折不扣的按时、按企业要求完成任务，使你的能力正常发挥。
上司对你的希望或要求之四
一切从企业利益出发，代表公司的利益。
上司对你的希望或要求之五
对下属有足够的领导及激励能力,通过调动积极性,发挥下属作用。
上司对你的希望或要求之六
从企业的整体战略出发，有全局的观念，并有协调能力。
上司对你的希望或要求之七
1、你的业务素质与知识层面及工作经验，能满足工作需要，起到指导与指挥的作用。共2页,当前第1页1
上司对你的希望或要求之八
在资金的支配上，起到“守关把口”的作用，在财务管理上做好预测与分析。
下属眼里的财务主管
1、维护本部门的利益，少接任务多请功。
2、包容下属的不足，有应对突变事故的能力。
3、对上司有影响力，能为下属说话。
4、能团结你部门的每一位，但又要清楚自己是一个管理者。
5、在必要的时候，敢于对自己的上司提出不同的意见。
如何传导与分解工作程序
——怎样既能完成你的上级赋予你的职责，又能调动你的下级，使你承上启下，圆满的达到工作目标。
首先要清楚总经理：
1、一定时期内的企业战略目标
2、总经理的重点要求——会计工作与国际接轨
与国际接轨的目的
1、实施财务预算管理。
2、引进先进的财务管理理念。
3、实现税务、财务事项的事前控制与事前筹划。
4、实现会计工作的规范化、系统化、专业化、科学化。
清楚上司对你的要求时计财部应该依据企业的整体战略目标，接受与理解上司对你及你部门的目标要求：
制定本部门的财务工作战略
制定措施与手段，保证目标的完成
计财部的工作目标
1、加强预算管理体系，保证工作的计划性，保证经济指标的完成。
2、提高财务管理水平，以筹划为先导，以事前控制为目标，提高财务控制力、降低成本、降低费用、实现效益最大化。
3、实现会计核算标准化、规范化，以适应企业的发展，为企业的决策提供准确的财务信息。
保证目标实现的措施与手段——完善财务核算与管理的新组织架构
设立资金预算部
使资金的收与支在计划中实现，实施财务控制、财务分析，为各项指标的分解与考核提供必要的信息与资料。
设立财务管理部—实现财务管理的监督
1、设立稽核岗位：提升会计基础工作，达到及时发现、及时解决、及时对存在问题反馈，使问题控制在事前与事中。
2、设立税务管理与筹划岗位：使相关税务知识及时的贯彻，掌握好国家政策法规，使企业无论在资本运作上，还
是在经营活动中，都能充分利用好政策，使企业能达到在筹划的基础上进行和实施再扩大、再发展，减少先干后解决的被动工作方式。
3、设立制度建设岗：在企业与部门的架构上，以工作目标为宗旨，以财政法规为依据，完善制度与流程的建设，使会计核算、财务管理快速、高质的在制度规范下标准运行，同时不断完善岗位工作标准与责任制，使会计行为达到规范化。
4、设立考核与培训岗：使之结合岗位工作标准，使部门能时时掌握工作中不足、及各岗位工作完成情况，以利于不断了解、不断完善、不断调整，促进会计工作标准化早日实现。
设立财务核算部
结合企业新架构，采取会计委派制管理方式，实施横向管理，分别核算，结合各中心经营导向及战略目标，建立两个会计核算中心，系统的反映各中心的财务信息。
在会计工作专业化基础上，实现会计工作标准化、会计核算系统化。
集中精力及时,准确的将财务信息提供给决策者、经营者。
各部财务主管应该依据计财部的工作目标和各部岗位职责，建立保证目标的实施手段，并分解责任制和建立规范运作措施。
三、具体的写作步骤可以参考：
一是先简要介绍自己是基本情况，如现任职称、任职时间、毕业学校、政治面貌、现从事的专业技术工作。担任那些社会职务。
二是自己政治思想，工作态度，履行岗位职责情况。
三是详细地叙述自己任职以来从事的专业技术工作。有那些创新，取得那些突破，通过那类鉴定，获得什么奖励，专家对此评价。
四是发表那些论文。
篇（8）
一、 本课题研究的背景及意义
作为注重未来发展的经济增长模式,可持续发展指的是既满足当代人的需求、又不损害后代人满足其需求的能力。它是我国经济发展的科学发展观之基本内涵。构成为本课题研究的大背景,是本课题研究的理论支撑。
1982年4月,联合国世界环境与发展委员会出版的研究报告《我们共同的未来》指出:“可持续发展能满足现在的需要,但不损害后代满足他们自身需要的能力。”它的直接含义是:在包括资源在内的广义财富的传递上,每一代留给下一代的都应该是平等的,即代际间的交换应当是平等的。1987年联合国世界环境与发展委员会的报告《我们共同的未来》,把可持续发展定义为“既满足当代人的需要,又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展”,在1992年联合国环境与发展大会上取得共识。可持续发展理论包括三个子系统理论,即:(l)生态持续理论:经济发展和社会进步,要建立在资源的可持续利用和良好生态环境基础之上;(2)经济持续理论:鼓励经济增长不仅要重视数量增长,更应重视质量。优化资源配置、节耗增收;(3)社会持续理论:改善和提高人类生活质量,满足需要,促进社会公正、安全、文明、健康发展。
我国确立的21世纪初可持续发展的总体目标是:可持续发展能力不断增强,经济结构调整取得显著成效,人口总量得到有效控制,生态环境明显改善,资源利用率显著提高,促进人与自然的和谐,推动整个社会走上生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路。
泉州作为福建经济发达地区,其经济发展经历了三个阶段。第一阶段主要是从1983年到1986年,其中1984年增长高达19. 8%;第二阶段从1992年至1994年,其间1993年经济增长高达66.2%;第三阶段是从2003年至今,地区生产总值年增长率均在13%以上,高于同期全省、全国平均水平2-4个百分点。2006年全市生产总值占全省1/4强,连续8年稳居全省首位;财政总收入占地区生产总值比重达9.7%;规模以上工业产值占福建全省的1/4强,居全省首位;传统产业规模持续扩大,层次不断提升,新兴产业都有主导性、关键性项目落地,列入省重点项目的数量、投资规模连续4年位居全省首位。
今天,泉州地方经济发展面临的同样是如何进行可持续发展,通过可持续发展加快经济的集聚速度、增强辐射带动能力。泉州作为福建省经济总量最大的三大中心城市之一,已经具备了率先发展、科学发展、和谐发展的必要条件,在“海西”经济发展的大背景下,而通过推动企业社会责任会计,来寻找可持续发展的路径就十分必要,并且具有前瞻意义。
二、 本课题研究的思路及观点
企业社会责任会计的概念诞生在1968年。当年美国会计学家戴维・F・林诺维斯发表的《会计职业和社会进步》一文,首先提出了企业社会责任会计的概念,美国著名会计学者贝尔科伊在他所著的《会计史论》一书中,对会计的发展史作出历史性的划分中,将社会责任会计放在非常重要的地位。企业社会责任会计是前沿课题,是在传统的会计模式上发展起来的一门新兴的会计分支学科。它不单纯属于会计学范畴,其学科的边缘性很强,是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展,为企业管理当局、政府、社会公众的相关利益集团和个人的决策提供特定企业社会责任履行情况;其直接目的是通过计算和记录企业社会成本和社会效益,真实地反映企业对社会的贡献和损害,向政府及公众提供企业对社会的不良影响;它最终的目的是讲求社会整体效益,实现社会净贡献最大化。其实质是把企业与社会之间的相互关系作为社会责任,并以此为中心而展开的会计。它可以为可持续发展提供一条有效的 途径。其实质仍然是解决当代经济发展的问题,而且由于其本身的边缘性特点,决定了它能够在经济发展中提供新的思路,给予理论的指导。企业社会责任会计的 核算是以科学发展观为前提的,着重要解决的就是提供可持续发展所需要的 信息。正因为如此,探讨企业社会责任会计的推广,在泉州地方经济发展和领跑中,就具有实践指导意义。
本文在介绍企业社会责任会计的核实指标的基础上,提出了通过采用XBRL来推广企业社会责任会计到新思路。
三、打造XBRL信息平台,实现企业社会责任会计推广,推动经济可持续发展
2009年,泉州市GDP突破3000亿元、财政总收入突破300亿元,亿元以上工业企业从804家增加到925家,实现逆势增长。泉州经济发展在经济高速发展的同时,也产生了许多生态环境问题,成为经济增长的副产品。可持续发展要求企业在追求利润的同时必须兼顾其社会责任,以负责的态度处理企业的社会问题。因此尽快建立企业社会责任会计并借此揭示企业的社会责任信息,才能满足企业利益相关者的需求。
而企业如实反映自身履行法律规定的社会责任的情况,不仅关系到企业的社会形象,从长远看,对企业的生存和发展也是至关重要的。
我国学者吴长煜等人所做的调查表明,投资者对企业社会责任会计信息的需求已经成为社会大众的代表。(如表1~4所示)
投资者及社会大众之所以如此关注去社会责任会计信息是因为其核算的内容关系到企业的可持续发展。其内容可以概括为
(一)企业经济责任:反映企业经济状况和效(包括总资产利润率、净资产利润率、资本收益率、资本保值增值率、每股股利、股利支付率) 、企业对债权人经))、 企业经营者的经济责任指标(包括资本增值额、投资报酬率、销售利润率等)。
(二)企业法律责任 :反映企业遵守社会公德和法律的指标。包括小时工资率(反映企业是否执行企业所在地政府的最低工资标准法律规定)、工资支付率(反映企业对国家相关劳动法规的遵守情况)、.法定福利支付率(反映按相关法律政策规定职工享有的医疗卫生、困难补助等福利)、社保提取率(企业对国家相关社会(反映企业是否有挤占挪用国家税款的违法行为)等。
(三)企业生态责任 :反映企业在环境保护方面履行企业社会责任所做到工作。具体包括单位收入不可再生资源消耗量(反映企业生产对不可再生资源的消耗强度)、材料用废率(反映企业对资源的珍惜和节约程度)、.单位收入耗能量(反映企业生产对能源的消耗强度)、单位收入耗水量(反映企业生产对水资源的消耗强度)、单位收入排废量(为企业未达标“三废”排放量与主营业务收入的比值)、环保投资率(反映企业对人类生存环境的责任感)、单位收入研发费(反映企业对人类社会技术进步的责任)等。
(四)企业伦理责任:反映企业在遵守企业伦理方面履行责任的情况。 具体包括员工人均年教育经费(反映企业对员工素质的提升和未来发展所承担的社会伦理责任)、.员工工资增长率(反映在企业增长的利润中企业员工的分享程度)、 就业贡献率(衡量企业运用全部净资产为社会公众提供就业的能力)、捐赠收入比率等。
(五)企业其他社会责任 :具体包括职工劳动生产率(企业收(用于评价企业运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力)、社会积累率(衡量企业社会贡献总额中多少用于上缴国家财政和支持社会公益事业)等。
可以看出,如果企业要披露如此庞杂的内容,传统的会计报告体系是很难实现的。因此有必要引入XBRL及时、动态的向社会提供企业社会责任履行的相关数据,以强化社会对企业的监督,实现全社会的可持续发展。
XBRL即商业报告语言,主要是指提供企业决策者的经营管理信息。XBRL是基于XML的会计报表标记语言,该语言可以),都可以通过XBRL在计算机互联网上有效地进行处理。通过XBRL就可以很方便地转换成书面文字、PDF文件、HTML页面,或者其他相应的文件格式。通过XBRL获取到的信息,可以方便快捷地运用于各种财务分析等领域。
XBRL在企业社会责任会计报告方面有着独特的地位。XBRL是一种全新的企业财务信息报告形式,可以应用在企业的内部报告和外部报告两个领域,在XBRL国际组织制定的XBRL体系中,它们分别被称为XBRLGL(财务记账) 和XBRLFR(财务报告)两部分。企业在每一个社会责任事件发生之时加上相应的标识包括记录每一笔交易的时间、相关人员、涉及的单据、供应商、销售商等数据信息,并进行汇总,然后将汇总的会计记录联结至XBRLFR,即使是复杂的现金流量表也可以用直接法准确编制完成,除此之外附注和其他财务报告中存在相互勾稽关系的数量部分也基本能实现自动编制。XBRL能精确、迅速完成企业社会责任会计财务报表的编制工作。
社会大众对企业社会责任会计的需求存在快速的要求,因此,利用XBRL提高企业社会责任会计信息传递的效率成为必需。XBRL提供规范的报表格式,能够提高报表编制的效率及准确性,降低重新输入资料的次数,增加资料的正确性。XBRL对每个财务信息添加相应的标签,人们对标签的涵义达成共识,让不同公司的财务信息以相同的名称或方式来呈现,并且通过XML来统一文件的结构、命名、语义、处理逻辑以及对异种信息及其文件格式进行转换,从而实现不同的软件运行平台对XBRL标签和实例文档的自动识别和读取,就可以达到网上信息的有效存取、交换以及分析功能。XBRL通过自动分类、汇总、检索、传递和列示大大缩短从企业社会责任会计财务数据的发生到需求者利用这些信息的时间,有利于需求者更快地获取相关的信息进行投资决策,提高信息传递的效率。XBRL便于不同系统之间数据的传输和交换,通过XBRL对数据进行标注,赋予数据以语义,使信息可以在不同的操作系统数据库和应用软件之间进行传输和交换,促使数据信息在互联网进行传输。XBRL的文件是以ASCⅡ码来存档,只须利用支持ASCⅡ的简单文本工具就可以读取或修改,增加了资料自身的可读性与维护性,非常适用于必须长期保存的企业社会责任会计信息资料。
XBRL可以提供更多明细化的企业社会责任会计财务信息。而XBRL特有的向下挖掘功能却能轻而易举地实现明细信息的提供。XBRL的出现让分部信息的提供变的异常便利,因为它可以实现跨平台,不同分部、不同信息系统财务信息的自动汇总综合,自然也可以按照信息使用者的需求随时分解出任何一个分部的明细信息。同时XBRL提供的企业社会责任会计信息可以使数据使用者能够更方便快捷地检索、读取和分析数据,可以与Excel 2003、ExcelXP结合运行的文件格式,可以使数据处理变得更加容易。同时可以完善通常使用的企业社会责任非财务信息的披露方式。由于XBRL不仅可以标记数量化而且可以标记非数量化的元素,这样就可以从不同的角度全面观察经济活动,得出经济活动各方面不同的属性特征,然后对不同的属性特征予以标记,完整地表达出经济活动的语义化信息,XBRL经营报告之分类标准可以提供包含企业的总体概况、管理层质量、管理层薪酬政策、新产品开发能力、销售能力、公司文化、产品和服务质量、顾客满意度、企业面临的宏观经济环境、行业环境、控制环境、平衡计分卡、财务及非财务之绩效评估报告等等非财务信息,能够更好地满足信息使用者对非财务信息的披露需求。XBRL能够增加资料在未来的可读性和维护性。应用XBRL,推广企业社会责任会计,可以有效地提高企业社会责任会计报表编制的效率,能够实现迅速更新数据,适应变化的会计制度和报表要求,为财务数据提供更广泛的可比性信息需求者能够及时掌握企业的社会责任履行情况,增加企业社会责任信息的透明度,满足不同企业利益相关者的需要,减少了花费在人工录入和重新核对信息上的成本。
企业社会责任会计在可持续发展中的作用显而易见。因此,泉州地方经济发展中表现高度重视,政府从思想认识上首先要能够认识和了解其对地方可持续经济发展的地位和作用,从地方立法上能够现行一步,制定地方企业社会责任会计推广的法律法规,利用政府强制力和公信力强制性推广,逐步在泉州企业中推行企业社会责任会计报告体系。同时,XBRL作为一种新兴的技术,将对企业社会责任会计的推广应用产生深刻的影响。
因此,泉州市应该率先制定企业社会责任会计的XBRL技术研发计划,由政府出资开发全社会共享的XBRL技术,推广全社会进行使用,在全社会共用的IT平台上公布企业社会责任会计信息,以加大企业社会责任会计披露的透明度,使社会公众等能够及时对企业进行监督。
同时,应由政府部门牵头,投入一定的资金,研发应用于企业社会责任会计信息披露的XBRL 软件,构建企业社会责任会计信息的XBRL平台。应用这种技术,及时、迅速、动态、长久地将企业的社会责任履行数据进行存取、抽取、交换和分析,使得全社会能够对企业进行监督,以此促进企业各方面的进步和改善,促进企业更好地履行社会责任,以达到全社会可持续发展之目的。
注:本课题系泉州市社会科学研究2009年规划课题项目,项目批准号2009A-YZ02。课题组成员:于静、洪震、许惠铭。
参考文献:
[1]张炎地.用科学发展观引领泉州经济发展方式转变。中国论文下载中心, 10-03-06,。
[2]王宇.泉州绿色经济处处开花。泉州晚报,2010-03-18
[3]吴长煜.我国企业社会责任会计信息需求分析。中国论文下载中心[ 10-03-06。
篇（9）
进入21世纪以来，我国高等教育进入了一个跨越式发展时期。数据显示，我国高等教育的入学率从九八年以来逐年增加，实现了高等教育从精英教育到大众教育的快速变身。在满足人们接受高等教育需求、促进社会高速发展的同时，扩招也给高校带来了前所未有的机遇与挑战，办学规模逐年增大，资金来源更加广泛，高校面临的会计环境也发生着显著变化，横向联系更加广泛，涉外财务不断增多。这就加大了高校在会计方面的压力。再者，我国高校的所有者以国家为主，但是国家这一特殊的所有者却给高校带来了资产和效益方面约束缺失的问题，导致了高校由于会计管理方面的不良操作，进而使得高校陷入债务循环之中，使得高校的会计管理工作出现很多问题。面对新的经济形势和发展状况，高校要更好地发展下去，必须要严格做好会计工作。良好的会计工作不仅可以提高高校资金的利用率，而且可以提高高校的抗风险能力，增强高校的各项工作实施效果。
一、高校会计基础工作内涵
1.内涵
高等学校会计是各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校普通中等专业学校技工学校成人中等专业学校，核算和监督教学资金的取得、使用及其结果，为提高社会效益的一种非营利组织会计。事业单位会计的一个组成部分。主体是各级人民政府举办的全日制普通高等学校、普通中等专业学校、技工学校、成人中高等学校会计等专业学校；客体是教学资金的取得、使用和结果；职能是核算和监督，核算教学活动的资金耗费，监督教学资金的取得和使用并考核支出的效果；目的是提高社会效益；本质是非盈利组织会计。
2.基本内容
高校会计工作基本工作内容之一就是预算、决算管理。高校决算管理包括财务报告和财务分析，其中财务报告又包括财务报表和财务情况说明书。高校财务报告对财务报表作了统一的规范，以资产负债表取代资金平衡表，将拨入经费增减变动表、经费支出明细表、对外服务收支表等报表合并为收支情况表。为了便于报表使用者理解、分析和使用会计报表，高校还必须编制有关附表及补充资料，作为资产负债表、收支情况表和专用基金变动情况表的补充；高校财务分析突出了高校独立法人主体的地位，体现了以预算管理为中心的高校财务管理特点，分析和测量了高校资金使用效益，从资金的使用和负债风险的角度，全面分析了高校的资产、负债以及资金的可支配能力，说明学校所存在的财务风险大小，为高校财务可持续发展战略提供财务资料。
高校会计工作的另一项内容就是收支管理。近年来，高等院校的主要收入一方面是国家财政投入，另一方面银行贷款，校友捐助等也是高校主要收入之一。高校必须按照有关规定严格管理各项收入，各项收入必须全部纳入学校预算，统一管理、统一核算。高校的支出按支出的不同经济性质分为事业支出、经营支出、自筹基建支出、对附属单位补助支出。高校对支出的管理必须要：正确划分各类支出的界限，加强各类支出的预算管理和控制，严格执行国家财经制度和财经纪律，加强管理，优化支出结构，提高资金使用效益，重视专项资金支出的管理，实行收支匹配原则，准确反映经营活动成果。
二、新时期高校会计基础工作存在的问题
1.财务报告不能真实反应财务状况
现行的高等学校会计制度规定，“高等学校会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等”。这种报表从总体上说仅起到统计财务数据的作用，存在很多不足之处主要表现在：反映的内容过于简单，不能真实反映学校的财务状况。主要侧重于反映预算收支结余情况，比如固定资产的损耗情况就没有进行真实的反应。高校要扩大招生规模、优化资源配置、提高办学效益，教育部门都要制定有关收费和投资政策，首先对教育成本进行分析，而固定资产折旧费是高校教育成本的主要组成部分。高校对固定资产不计提折旧，就使教育成本不真实，直接影响到教育成本分析，影响到教育部门和高校的正确决策。而且财务报告滞后性严重，缺乏时效性。服务的对象比较单一，尚未建立财务信息公开披露制度。以政府财政及教育主管部门为报告对象，报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务，无法满足多元化信息使用者的需要。
2.无形资产的计算欠合理
无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。高校会计制度规定，高校购入的无形资产，按实际支出数，借记“无形资产”，贷记“银行存款”等，各种无形资产应视实际情况合理摊销。随着高校的不断发展，无形资产在高校资产中所占的比重也在逐渐增大，例如购买土地所支付的出让金如何进行会计核算等等，成了高校财务工作面临的问题。
3.高校会计从业人员基本素质有待提高
目前我国会计从业人员人数众多，据有关部门资料显示，目前我国会计从业人员共1300万人左右，但有学历、有职称者比重偏低，特别是中高级会计人员比重较小，尤为短缺；从年龄结构上看25岁以下者占16%，45岁以上者占6.5%；从学历结构上看：其中大专以上学历者占6.5%，无学历者占76.4%，即没有受过正规专业教育的人员占有相当大的比重。就是在高等人才积聚的高校中财会人员的现状也令人担忧，目前我国大批新建本科院校都是从原来的专科学校或几个地方性院校合并而来，财务人员本来就参差不齐、人员结构老化，甚至有的人连计算机都不会操作；还有就是财务部门因为掌握着经济大权，成为目前引进人才热潮中许多“随军家属”趋之若骛的地方，造成财务部门人员结构很不合理，有的甚至连起码的会计基本技能都没有，会计工作的质量根本没法保证。
三、加强新时期高校会计基础工作的方法与途径
1.建立健全内部控制机制
内部控制制度是内部监督制度的精髓，所以必须要建立健全会计内部控制制度。这就要求高校设置专业的会计师制度，会计师既要评价内部监督是否有效，提出完善内部监督的意见；又要检查内部监督的执行情况，督促内部监督的有效执行，严格按照国家有关财务要求科学合理的制定财务报表。
2.完善财务报表体系
《高等学校会计制度》征求意见稿中规定了财务报表包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表和报表附注，完善了报表体系。而随着我国教育体制改革的不断深入，高等学校已逐步转变为面向社会、自主办学的事业法人。在高校现行报送的财务报表的基础上，还应增加现金流量表和附注披露。现金流量表可使有关于现金及现金等价物流入和流出情况得到准确的反映，来满足如财政部门、教育主管部门、银行、企业等投资主体的需求，他们可以用来预测高校未来现金流量，制定合理的经济决策。由于会计计量方法的局限性，一些有用的会计信息无法进入财务报告的主表，而通过附注披露可以为报表使用者提供更多的会计信息，以提高高校会计信息的透明度。
3.加强高校会计从业人员的素质的提高
会计工作是一项技术要求很高的工作，必须具备专业知识才能胜任的工作，尤其对那些地方新建院校的会计人员来说，本身专业知识并不丰富，所以要干好会计工作，必须拥有精湛的专业知识。专业知识主要包括会计基础、财务管理、相关行业的会计理论以及行业财务制度、管理会计和会计电算化等知识。业务技能是指会计人员处理具体业务的方法和技能包括上通下达与人交往的技能等等，专业知识和业务技能是相辅相成的两个方面，只有具备了精湛的专业知识，才能正确、恰当的处理会计业务，即专业知识促进业务技能的提高；相反具有了良好的业务技能，又能发现新事务，来充实自己的专业知识。所以，要想成为一名会计工作者，必须首先拥有业务知识和掌握业务技能；而要想成为一名合格的会计人员，就必须拥有精湛的专业知识和过硬的业务技能。
参考文献;
篇（10）
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1007-2101（2014）01-0063-10
一、引言
财务分析师在现代资本市场中扮演着会计信息使用者和提供者的双重角色（Schipper，1991）[1]，财务分析师盈利预测也成了资本市场研究的一个重要内容（Beaver，2002）[2]。作为专业分析人员，财务分析师具有较强的信息收集和专业分析能力，如果分析师能够充分利用所掌握的资料，向市场提供合理反映证券内在价值的信息，通过在上市公司和投资者之间架起一座信息沟通的桥梁，就可以减少证券市场上的价格偏离，促进证券市场资源充分有效的配置。Givoly和Lakonishok（1979）[3]指出分析师可以提供有价值的盈利预测；Brown et al.（1987）[4]研究发现证券分析师具有获得相关信息的优势，预测的准确性比较高。然而，在中国这样的新兴市场中，财务分析师是否有能力向投资者提供有价值的服务呢？这一直都是个有争议的问题。尽管财务分析师在中国这个新兴资本市场上是一个刚起步的职业，但相关研究发现中国的财务分析师具有一定的专业能力，能为投资者提供了非常有用的信息（吴东辉、薛祖云，2005）[5]；财务分析师作为资本市场中重要的中介组织，通过对公司股票进行盈利预测，可以有效地降低上市公司与投资者之间的信息不对称（李丹蒙，2007）[6]。但总体而言预测精度还存在一定的误差，胡奕明、林文雄和王玮路（2003）[7]研究指出我国证券分析师总体水平还比较落后，还存在较大的误差；吴东辉、薛祖云（2005）[5]同时也指出分析师对盈利的预测偏于乐观。根据本文整理的2007—2011年的财务分析师盈利预测数据发现，我国财务分析师盈利预测绝对误差的平均值为26.72%，标准差为35.40，由此可见，我国上市公司财务分析师盈利预测的准确率不容乐观。
对于影响财务分析师预测准确性的因素，已有的研究表明：财务分析师预测精确度与公司规模正相关，与盈利预测期间长短负相关（Brown et al.，1987）[8]，与盈余的变异性、华尔街日报的报道量、分析师的及时性优势（Timing advantage）正相关（Kross et al.，1990[9]；Brown et al.1987）[8]发现财务分析师平均的预测误差与公司信息披露质量负相关；Hope（2003）[10]等发现了会计信息透明度与分析师盈余预测准确性之间存在显著的相关关系。随着资本市场的不断发展，近期已经开始涌现非财务信息对分析师影响问题的研究。Lang和Lundholm（1996）[11]发现，分析师进行盈利预测时如果对社会责任信息加以考虑，则会提高盈利预测的准确性，降低预测分散度；McEwen和Hunton（1999）[12]研究发现，相比预测准确程度低的分析师，预测准确程度高的分析师关注的信息范围广，他们不仅关注年报和附注，还关注公司治理、关键财务比率以及过去年度收益汇总信息。Nichols和Wieland（2009）[13]考察了分析师是否会考虑公司新闻会上有关产品开发和经营扩张等信息，发现这类非财务信息可以显著增加分析师的预测准确度，并降低预测分散度；杨明秋等（2012）[14]的研究发现，上市公司社会责任报告的披露在一定程度上降低了分析师的盈利预测误差，但效果并不显著。
以往关于内部控制信息披露经济后果的研究主要侧重于直接对财务报告质量（Doyle et al.，2007；Gao et al.，2009；方春生等，2008；张龙平等，2010；董望和陈汉文，2011；方红星和金玉娜，2011）[15]-[20]、企业价值（阎达五，2004；赵保卿，2005；林钟高，2006）[21]-[23]、股价（Palmrose et al.，2004；史蒂文. J. 鲁特，2004）[24]-[25]和公司绩效 （Patterson et al.，2007；Engel et al.，2007；黄新建和刘星，2010；杨玉凤等，2011）[26]-[29]等方面的研究。上述研究主要关注内部控制的目标价值，也即以内部控制目标的实现程度作为内部控制的经济后果，但是从内部控制预测价值视角的研究较为少见，尤其是以财务分析师的盈利预测误差来检验这种预测价值的存在性。内部控制作为会计信息生成的核心基础（Ashbaugh-Skaife et al.，2009）[30]，其对财务分析师盈利预测的准确性有何影响呢？具体而言，财务分析师在进行盈利预测时是否关注内部控制信息？内部控制信息的披露是否有助于修正财务分析师的盈利预测？内部控制信息披露对不同类型财务分析师（本文主要关注承销商与非承销商分析师）的盈利预测准确性的影响是否存在差异？因此，针对上述问题，本文以我国2006—2011年沪深市A股上市公司为研究样本，以上市公司是否自愿披露内部控制审计鉴证报告作为内部控制信息披露的变量，从财务分析师盈利预测误差的角度，考察内部控制审计鉴证报告是否提供了增量价值信息。研究发现：在控制了相关因素后，内部控制审计鉴证报告有助于提高财务分析师盈利预测的准确性，进一步的研究还发现，内部控制审计鉴证报告对于不同类型财务分析师盈利预测准确性的影响存在差异，其有助于降低承销商分析师盈利预测误差，但是对于降低非承销商分析师盈利预测误差没有显著影响。
本文的主要贡献在于：首先，本文从预测价值视角拓展了内部控制信息披露经济后果的相关研究，从而在一定程度上丰富了该领域的研究成果，为监管层加大上市公司内部控制建设与信息披露提供了经验证据；其次，本文探讨了内部控制审计鉴证报告是否影响财务分析师盈利预测准确性，提供了财务分析师盈利预测影响因素研究的一个新视角，有助于理论界与实务界更加全面地认识分析师盈利预测的影响因素；再次，进一步从财务分析师与目标公司是否存在承销关系的角度，探讨了内部控制审计鉴证报告对不同类型财务分析师的盈利预测准确性的影响是否存在差异。
二、理论分析与研究假设
财务分析师在对上市公司进行盈利预测时采用的信息主要是两种：一种被称为公开信息，是由上市公司公开的，另一种为私人信息，是由分析师通过其他渠道获取的。私人信息的获取相比公开信息的难度要大得多，而且成本也更高，故公开信息是财务分析师盈余预测的重要依据（Schipper，1991）[1]。胡奕明、林文雄和王玮璐（2003）[7]采用“文档研究方法”，通过对国内证券分析师的问卷调查发现，我国证券分析师比较注重公开披露信息，较少通过直接接触如公司新闻会、电话或走访等形式获取资料，对上市公司股权变动、一般财务数据、会计财务数据、会计政策和会计估计等手段比较重视，对公司治理结构、薪酬结构、人员素质和审计意见等重视程度不够，但发现近几年分析师对上市公司的管理和财务信息的使用频率不断提高；方军雄、邵红霞（2006）[31]的调查发现，26%的分析师将“上一年度每股收益”“本年度各季度每股收益”和“上市公司临时公告”列为盈余预测的最重要的信息来源。由此可见，上市公司的各类公开信息成为分析师盈利预测时依赖的重要信息资源。
从信息类型看，内部控制自我评价报告与内部控制审计鉴证报告①都是反映上市公司内部控制质量方面的公开信息，其本身就具有一定的信息含量。正如David M.Willis（2000）[32]的研究指出，公司管理层提供的内部控制报告可以提供额外的信息；Hermanson（2000）[33]、陈共荣等（2007）[34]的研究结果也显示内部控制信息披露可以提供财务报表以外的额外信息；Kross et al.（1990）[9]利用“华尔街日报指数”（Wall Street Journal index）作为信息披露信号，检验得出财务分析师预测准确性是会随着公开信息披露的增加而提高的。进一步地，根据分析师获取信息的来源来看，公司年报是分析师进行盈利预测时借助的最重要信息来源（Buzby，1974；Benjamin W和Stanga，1977；Chang和Most，1985）[35]-[37]，而内控信息披露又能增强财务报告的可靠性（李明辉等，2003）[38]。鉴于内部控制作为一种保证企业对外提供的会计信息质量的基本制度安排，其质量的高低直接影响着企业会计信息质量的高低。Li Xu 和Alex P. Tang（2012）[39]研究发现内部控制重大缺陷会使财务分析师盈利预测误差增大。闫志刚（2012）[40]以当年年报是否发生更改、重大缺陷或违规行为作为判别内部控制质量高低的依据，研究发现相对于低质量内部控制的公司，证券分析师对高质量内部控制公司的盈利预测更为准确。即：如果公司披露了较高质量的内部控制信息，不仅上市公司信息披露水平有所提高，而且增加了公司财务报告信息的可靠性，财务分析师将获得更多、更可靠的相关信息，从而降低了对未来盈利预测的不确定性风险。
此外，根据信号传递理论，高质量公司的管理层有动机将公司高品质的信号（如较好的业绩、较好的内控及风险防范信息）及时传递出去，并冒着增加其披露成本及法律风险来增加信息披露可信度（林斌、饶静，2009）[41]，所以高质量公司更有动机通过披露其高质量内部控制信息向市场传递相关信息，而在以往的研究中内部控制审计鉴证报告往往作为高质量内部控制信息的重要替代变量（Schneider，A.和Church，B.K.，2008[42]；Ashbaugh-Skaife，et al.，2009[30]；Kim，et al.，2011[43]；张龙平等，2010[18]；方红星等，2011[20]）。因此，从理论上看，作为非财务类的公开信息，财务分析师进行盈利预测时，理应对内部控制审计鉴证报告有所关注。因此，内部控制审计鉴证报告的披露，有助于财务分析师更准确地判断公司未来收益或风险的状况，因此，财务分析师进行盈余预测所面临的不确定性也会降低，盈利预测的准确性将会增加。综上分析提出以下假设：
H1：限定其他条件，提供内部控制审计鉴证报告有助于降低财务分析师盈利预测误差。
近年来，财务分析师利益冲突问题引起了媒体和学术界的广泛关注。理论上财务分析师应向投资者提供无偏且准确的研究报告，但是，现有的研究证实了分析师在盈利预测中，普遍存在“乐观”的倾向（Lys和Sohn，1990；Abarbanell，1991；Affleck-Graves，J.，Davis，L.，Mendenhall，R.，2003.）[44]-[46]。作为训练有素的专业人士，为何分析师的预测会有系统性乐观偏差？何种因素可能影响分析师盈利预测的客观性？国外文献发现主要有以下三类因素：与目标公司管理层保持良好关系以获得非公开信息提高预测的准确度（Francis和Philbrick，1993）[47]；为促销券商承销的股票（Dugar和Nathan，1995；Lin和McNichols，1998）[48]-[49]；为刺激交易量提高交易手续费收入（Irvine，2004）[50]。鉴于中国“关系型社会”的典型特征以及分析师行为也往往受到关系的影响，借鉴Hansen和Sarin（1998）[51]，Michaely和Womack（1999）[52]等研究的思路，本文从分析师就职的公司是否与上市公司存在承销业务关系的角度，探讨内部控制信息披露对不同类型财务分析师（承销商与非承销商分析师）的盈利预测准确性的影响是否存在差异。
对财务分析师与上市公司之间是否有承销业务对盈余预测的影响存在两种不同的观点——信息优势观和互惠互利观。信息优势观认为承销业务能够增加分析师的信息获取优势，从而使分析师的盈余预测更加精确（Allen和Faulhaber，1989；Cooney et al.，2003）[53]-[54]。互惠互利观认为财务分析师为了维护与目标公司之间的合作关系获得更多承销利益，可能会放弃盈余预测的精确性和独立性原则而做出有利于上市公司的预测（Michaely和Womack，1999）[52]。
通常，财务分析师拥有信息越充分、质量越高，越有利于提高其盈余预测的准确性。Allen和Faulhaber（1989）[53]认为，承销商分析师在承销过程中通过执行必要的程序而比其竞争者知道得更多，从而能做出更为准确的预测。当证券公司与目标公司发生承销业务时，承销商分析师比非承销商分析师对目标公司具有信息优势。一方面，证券公司承销证券，需要对公开发行募集文件的真实性、准确性、完整性进行核查，并进行相关的上市辅导，有机会接触到更多的公司信息。而上市公司在进行股票发行时，为了获得理想的股票发行价格，避免市场信息不对称导致的投资者逆向选择问题，也会乐于向为自己承销股票的证券公司提供更多优质信息；另一方面，由于证券公司部门间的障碍日渐模糊，研究部门的分析师经常“越墙”参与投行部门的承销业务，从而使得比起外部的非承销商分析师，承销商分析师掌握了更多的信息（张成博，2011）[55]。
但是，相比非承销商分析师，承销商分析师还受到证券公司由于承销业务所带来的额外压力。当财务分析师所在公司与目标公司存在承销关系时，为了维持和目标公司的合作关系获取更多承销利益，承销商分析师迫于自身公司压力或者自身利益最大化考虑，通常会按照目标公司管理层的要求，对目标公司做出比实际要乐观的盈利预测，其提供的研究报告中盈利预测偏差很可能比较大。相对来说，非承销商分析师由于没有受到承销业务的影响，具有更大的独立性和更勤勉的精神状态，非承销商分析师更能根据所掌握的内外部信息而提供更加准确的研究报告，对目标公司作出误差更小的盈利预测。Michaely和Womack（1999）[52]研究发现，承销商分析师推荐的股票通常比非承销商推荐的股票表现差，而且能明显地发现承销商分析师在股票推荐上表现出乐观性偏向。Thabang Mokoaleli-Mokoteli（2009）[56]研究了承销商与客户公司之间的证券承销关系是否影响到分析师盈利预测的大小，结果显示其盈利预测要比没有证券承销关系的更乐观。原红旗和黄倩茹（2007）[58]的研究发现，承销商分析师的盈利预测显著高于非承销商分析师，但是，承销商分析师并没有因为拥有信息优势而做出比非承销商分析师更准确的预测，相反，其盈利预侧的误差显著大于非承销商分析师。冯旭南（2012）[59]也发现承销关系对分析师预测活动产生重要影响，证券分析师更加倾向于对具有关联关系的上市公司做出积极评价，但是，关联分析师在盈余公告前，会进行盈余预测预期管理，以牺牲预测精度为代价，取悦上市公司管理层，从而使公司的实际盈余超出市场预期。
上面两种力量都会影响承销分析师的预测准确性，拥有的信息优势可以提高预测准确性，而不独立的立场又会降低预测准确性。非承销商分析师拥有较强的独立性，他们更会根据所掌握的信息作出独立的判断，但是与承销商分析师相比，又处于信息劣势。到底哪一种因素居于主导地位？分析师的独立性更重要还是其拥有的有力信息更重要？
截至2011年内部控制审计鉴证报告还处于自愿披露阶段，内部控制审计鉴证报告的信息含量问题仍存有争议，内部控制审计鉴证报告对于两类分析师而言是平等的公开信息，但是处于信息劣势地位的非承销商分析师可能对上市公司自愿披露的内部控制审计鉴证报告使用更加谨慎，而承销商分析师有能力获得更多的企业信息，加之其在股票承销业务过程中需要对上市公司公开发行募集文件的真实性、准确性、完整性进行核查，其中就包括了对企业内控的核查，其对上市公司内部控制审计鉴证报告能很好地甄别。由于受到所掌握信息多少以及分析师独立性的双重影响，究竟何种影响因素居于主导地位暂时不得而知，因此我们预期内部控制审计鉴证报告对承销商分析师与非承销商分析师盈利预测准确性的影响存在差异。综上分析提出以下假设：
H2：限定其他条件，内部控制审计鉴证报告对承销商与非承销商分析师盈利预测误差的影响存在差异。
三、研究设计
（一）模型构建
为了检验研究假设，本文建立了如下多元回归模型：
PERERRORt=？茁0+？茁1ICDt-1+？茁2VOLEARNt+？茁3SEOt+？茁4NUMt+？茁5DAt+？茁6ISIZEt+？茁7LEVt+？茁8GROWTHt+？茁9SCALEt+？茁10ROAt+？茁11IND+？茁12YEAR+？孜
（二）变量设置
被解释变量：盈利预测误差。本文借鉴吴东辉、薛祖云（2005）[5]和石桂峰、苏力勇、齐伟山（2007）[59]等的做法，选择预测误差率这一变量来表示分析师盈利预测误差水平，并进行不同公司间的比较。其计算公式如下：
PERERROR=（FEPS-AEPS）/AEPS
其中：PERERROR表示预测误差率；FEPS表示分析师预测的基本每股盈余；AEPS表示实际的基本每股盈余。
预测误差率有正向和负向，无论是正向还是负向都反映出预测值不准确，且预测值偏离实际值的程度（不管是正向偏离，还是负向偏离）越大，预测越不准确。因此，本文在比较预测误差时，先是不区分方向将PERERROR取绝对值来研究其财务分析师盈利预测误差的程度，再进一步对区分方向进行研究。
解释变量：是否披露内部控制审计鉴证报告（ICD）。2006年上海证券交易所和深圳证券交易所相继了《上海证券交易所内部控制指引》和《深圳证券交易所内部控制指引》，并分别于2006年7月1日和2007年7月1日开始实施。指引实施后，只有少数上市公司披露了内部控制信息（具体数据详见附表1）；2008年我国颁布了《企业内部控制基本规范》，并要求所有沪深A股上市公司应当披露年度自我评价报告。该规范的出台，促使披露内部控制自我评价报告的上市公司数目日渐增多，且一些公司为了突出本公司内部控制质量，基于信号传递目的自愿披露了由审计师提供的内部控制鉴证报告（林斌、饶静，2009）[41]（具体数据详见附表1），管理层对内部控制的自我评价能够释放企业内部控制有效性的信息，由审计师出具的内控鉴证报告则是对管理层所披露的内控信息公允性的鉴证（张然、王会娟、许超，2012）[60]，所以审计师出具的鉴证报告增加了这些信息的可信度。本文设定披露了注册会计师审计出具的内部控制鉴证报告为1，没有披露的为0。
控制变量：根据以往财务分析师盈利预测准确性影响因素的相关实证研究成果（李丹蒙，2007[6]；Mark T.Bradshaw et al.，2006[61]；Lang和Lundholm，1996[11]；方军雄和邵红霞，2006[31]），本文在研究模型中引入了控制变量：非正常损益比例（VOLEARN）、公司是否进行再融资（SEO）、预测机构的数量（NUM）、应计质量（DA）、无形资产规模（ISIZE）等，还对资产负债率（LEV）、营业收入增长率（GROWTH）、公司规模（SCALE）、总资产报酬率（ROA）、行业（IND）、年度（YEAR）等变量进行了控制。具体见表1：
（三）样本选择与数据来源
由于本文研究主题是内部信息披露是否影响财务分析师盈利预测误差，本文选取2006—2011年度沪深两市A股上市公司作为原始研究样本，考虑内部控制信息披露是与年报同时披露的，分析师预测本年盈利情况时只能参考上一年内部控制信息，所以本文内部控制信息披露选择2006—2010年的数据，而分析师盈利预测及财务数据选择的是2007—2011年数据②。此外，还对样本按照下述顺序进行了剔除：（1）金融类上市公司；（2）ST及PT类公司；（3）财务数据缺失的样本。为避免极端值对本文回归结果的影响，我们将所有连续变量进行winsorize处理。
本文研究所使用数据来自CSMAR数据库和WIND数据库，内部控制信息披露数据根据沪深两市A股上市公司2006—2011年度的年度报告等信息手工收集和整理而得，主要使用excel2003和SAS9.1软件处理数据。
经过上述数据整理，对假设1进行检验的样本共有1 559个观测值，而对假设2检验的样本选取，本文参照原红旗、黄倩茹（2007）[57]和张成博（2011）[55]的研究，找出同时有承销商和非承销商分析师跟踪的目标公司为样本，且考虑如果预测日与实际报告日间隔比较长，认为分析师不可能掌握市场上最全面和及时的信息，所以本文选择在资产负债日到实际报告日这段时间的数据，这时候做出的盈利预测已排除了不可预测因素，应该是最为准确的，最终进入样本范围的盈利预测数据承销商和非承销商各278个。
四、实证检验
（一）描述性统计
表2是经过winsorize处理后的描述性统计。首先，从表2中可以看出绝对预测误差的均值是0.267 22，说明我国分析师盈利预测还存在误差；其标准差为0.353 96，说明其分析师预测的分歧程度不是很严重；盈利预测偏差为正时其样本数为962，均值为0.349 31，标准差为0.483 43，盈利预测偏差为负时其样本数为597，均值为-0.163 88，标准差为0.186 32，通过样本数可以看出分析师预测误差偏正的要多于预测误差偏负，且是偏负的1.611 39倍；从均值可以看出，相比于预测偏差为负，预测偏差为正的偏离实际值更远，由此可见我国财务分析师进行盈利预测时总体表现出乐观倾向，这可能是由于分析师会受到外在因素和自身利益的影响，如分析师做出的相对准确的预测不利于客户公司，则公司将会终止这种业务关系，从而使分析师不得不对预测有乐观的偏向。上述结果与Fried和Givoly（l982）[62] [63]研究发现财务分析师在盈余预测时还存在一定程度的系统性偏误，且倾向于乐观预测的结果一致。此外，通过标准差的差异还可以发现财务分析师盈利预测的分歧程度也存在比较明显的差异，正向盈利预测的分歧程度更严重些。其次，内部控制信息披露的均值是0.267 222，说明研究样本中大约有26.72%的企业披露了内部控制鉴证报告，由此可以看出目前我国上市公司内部控制信息披露的情况并不乐观。最后，预测机构数量的均值为2.054 52，说明平均每个企业至少有2个分析师对其进行预测，预测机构数量的标准差为1.430 99，说明追踪上市公司的分析师数量存在较大差异。
（二）相关性检验
为初步检验各主要变量之间的相关关系，本文对模型涉及的主要变量进行了相关性分析，结果见表3。
由表3可见，各变量间的相关系数均在0.5以下，因此，存在严重的多重共线的可能性较小。被解释变量与解释变量的相关系数显示，分析师盈利预测绝对误差与内部控制信息披露呈负相关关系，这也初步验证了文章的研究假设1。被解释变量分析师盈利预测与预测机构的数量、应计质量、无形资产规模、营业收入增长率及总资产报酬率显著负相关；与非正常损益比例、资产负债率显著正相关，上述结果与以往的研究基本一致。
（三）多元回归分析
1. 内部控制信息披露与财务分析师盈利预测误差。表4给出了研究假设1的检验结果。如表4回归（1）所示，我们不区分财务分析师盈利预测误差方向，仅仅关注盈利预测误差，模型的解释力度及显著性都令人满意，内部控制信息披露的系数为-0.042 57，且在5%的水平上显著，说明内部控制信息披露和财务分析师盈利预测误差显著负相关，假设1得到验证。从1994年的COSO框架对内部控制的定义，到美国的《SOX》，再到我国的2008年的《基本规范》和2010年的《配套指引》，都说明内部控制越来越受关注，而且由审计师出具的内部控制鉴证报告有助于提升内部控制信息披露的价值和可信度，有助于提高分析师盈利预测的准确性。观察表4中的回归（1）中各控制变量可以发现，非经常损益比例、资产负债率与分析师盈利预测误差显著正相关，分别通过了1%和5%的显著性水平检验。即：非正常损益比例越高，分析师盈利预测的准确性越差，与李丹蒙（2007）[6]的研究结果一致；资产负债率越高，说明企业财务风险越大，降低了分析师对其的信任，从而使分析师预测越不准确。无形资产规模、营业收入增长率以及总资产报酬率与分析师盈利预测误差显著负相关，分别通过了10%、1%和1%的显著性水平检验。随着无形资产对企业重要性的增加，报表中的无形资产信息披露程度对财务信息披露质量有重要的影响，从信息披露的角度看，无形资产含有一定的信息含量，能影响了分析师盈利预测的准确性；胡奕明等（2003）认为分析师在预测时最关注的报表信息是上市公司主营业务，而营业收入增长率和总资产报酬率越大，说明企业效益越好，企业越愿意公开更多的信息，从而可以增加分析师预测的准确性。因此，营业收入增长率和总资产报酬率越高，分析师盈利预测越准确。上市公司是否进行再融资、预测机构家数、应计质量以及公司规模与分析师盈利预测误差负相关，但是均未通过显著性检验。
进一步对分析师预测误差分方向，如表4回归（2）、（3）所示，按照盈利预测误差分别为正和为负进行分组回归发现，盈利预测误差分别为负组的结果与整体回归结果基本相同，通过了5%的显著性检验，内部控制信息披露和财务分析师盈利预测误差显著负相关，但是盈利预测误差分别为正组却没有通过显著性检验，这可能由于财务分析师在盈利预测时还存在一定程度的系统性偏误，也即倾向于乐观预测（Fried和Givoly，l982[62]； Alarbanell和Bernard，1992[63]），内部控制质量越好，分析师会因此看好目标企业，从而预测结果会偏乐观，最终导致分析师预测误差也没有因为内部控制质量越好而显著减少。
2. 内部控制信息披露对不同类型分析师盈利预测误差的影响。为了考察内部控制信息披露对不同类型分析师盈利预测误差的影响是否存在差异，本文针对同一目标企业，按照分析师类型（承销商和非承销商分析师）进行分组回归，回归结果如表5所示。表5的（1）、（2）、（3）列示了内部控制信息披露对承销商分析师预测误差影响的结果。首先不区分承销商分析师预测误差方向进行回归检验，如表5的回归（1）所示，可以看出内部控制信息披露的系数为-0.187 1，且在5%水平上显著，说明内部控制信息披露与承销商分析师盈利预测误差显著负相关；进一步对承销商分析师盈利预测误差区分方向，如表5回归（2）、（3）所示，在盈利预测高于实际盈利组（称之为“乐观组”），内部控制信息披露系数为-1.547 8，且在10%的水平上显著，但是在盈利预测低于实际盈利组（称之为“悲观组”），内部控制信息披露系数为0.037 4且不显著。上述结果表明内部控制信息披露整体上有助于降低承销商分析师的盈利预测误差，且主要表现为有助于抑制承销商分析师的乐观预测偏差③。表5的（4）、（5）、（6）列示了内部控制信息披露对非承销商分析师盈利预测误差影响的结果，同样，表5的（4）也是不区分非承销商预测误差方向回归，结果发现内部控制信息披露系数为-0.059 5，但是没有通过显著性检验；进一步对非承销商分析师盈利预测误差区分方向，如表5回归（5）、（6）所示，无论“乐观组”还是“悲观组”，内部控制信息披露对非承销商分析师盈利预测误差的影响均没有通过显著性检验④。
由此假设2通过检验，即内部控制信息披露对承销商与非承销商分析师盈利预测误差的影响存在差异，内部控制信息披露有助于降低承销商分析师盈利预测误差，而对于降低非承销商分析师盈利预测误差没有影响。上述结果支持了前文的信息优势观，即承销业务能够增加分析师的信息获取优势，对上市公司内部控制信息披露能很好地甄别，从而使分析师的盈余预测更加精确。
（四）稳健性检验
为了考察上述结论的可靠性，我们进行了如下稳健性检验：（1）考虑到2010年《内部控制配套指引》以及财政部提出的内部控制实施时间表（2011年在境内外同时上市及境内自愿试点公司实行，2012年在沪深A股上市公司全面实行），所以增加2011年内部控制信息披露和2012年财务分析师及相关财务数据的研究样本，只对2006—2012共7年的样本进行回归检验，主要研究结论不变；（2）考虑宏观经济因素对财务分析师盈利预测的影响，本文以2008年为界限，区分金融危机前与金融危机后，对原始样本进行分段回归检验，主要研究结论不变；（3）对模型中内部控制审计鉴证信息披露与财务分析师预测为同一年数据进行回归检验，主要研究结论不变。经过上述稳健性测试，表明本文的相关实证结果是比较稳健的。
五、研究结论
本文利用2006—2011年沪深A股上市公司数据实证检验了内部控制审计鉴证报告与财务分析师盈利预测误差之间的关系。实证结果表明，在控制了其他因素后，上市公司披露内部控制审计鉴证报告有助于降低财务分析师的盈利预测误差，进一步的研究发现，内部控制审计鉴证对承销商与非承销商分析师盈利预测误差的影响存在差异，主要体现为降低了承销商分析师盈利预测误差，而对于降低非承销商分析师盈利预测误差则没有显著影响。本研究既从预测价值视角丰富了内部控制经济后果研究，也深化了对证券分析师盈利预测准确度影响因素的认识。
本文存在的不足主要为：（1）由于研究样本期间，内部控制信息披露尚处于自愿信息披露阶段，所以上述结论的正确性还有待于2012年我国内部控制强制实施后的进一步检验；（2）由于数据的可得性限制，本文只从承销商与非承销商角度对财务分析师类型进行了区分，今后还有待于拓展，如按照国外文献区分为荐股与非荐股分析师等进一步深入研究。
注释：
①尽管从1992年9月美国COSO委员会“内部控制整合框架”时，就建议公司披露内控评价报告和由审计师出具的验证报告，但是直至2001年美国SOX 法案的404条款才明确要求公司对外提供的内控报告必须经审计师审核。在我国，内部控制审计鉴证亦经历了相同的发展历程，2006年，上交所与深交所相继“上市公司内部控制指引”，强制要求公司董事会披露年度内控自我评估报告及会计师事务所的核实评价意见，2008年财政部等五部委的“企业内部控制基本规范”也对内部控制审计鉴证报告未作强制规定，2010年五部委再次《内部控制配套指引》，并明确强制要求沪深主板上市公司于2012年开始提供内部控制评价报告和审计鉴证报告。由此可见，截至2011年我国上市公司内控鉴证报告仍属于自愿披露范畴。
②将从数据库中下载得到的预测机构的数量为空的视为缺损数据剔除。
③可能的原因是承销商分析师获取其他更多的信息显示该企业盈利状况不好，承销商分析师会给予该企业较低预测结果，即使内部控制较好，分析师也不会太关注内部控制信息而给予较高的预测结果，从投资者角度看，预测保守偏负给投资者带来的损害是很少的，所以这时内部控制信息将不是承销商分析师更关注的信息。
④可能的原因是我国现阶段内部控制信息披露还处于自愿披露阶段，对于内部控制信息披露的准确性不能有效识别，非承销商分析师对于上市公司自愿披露的内部控制信息使用更加谨慎，从而内部控制信息披露不能有效降低非承销商分析师盈利预测误差。但是承销商分析师有能力获得更多的企业信息，加之其在股票承销业务过程中需要对上市公司公开发行募集文件的真实性、准确性、完整性进行核查，其中就包括了对企业内控的核查，其对上市公司内部控制信息披露能很好地甄别。
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