专项审计论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇专项审计论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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2国内研究现状

2.1环保专项资金绩效审计评价视角

何芹（2009）针对目前环境保护专项资金绩效审计评价中的主流两大类指标，即经济指标和环境指标提出质疑，认为两者的独立运用都存在一定的缺陷，并建议采用生态效率的概念来衡量真实的绩效。袁广达（2007）建议以货币方式作为计量单位，从生态环境变化影响的视角，考察资源耗费、环保成本等方面评价绩效。并且参考《循环经济城市评价指标体系》，从环境保护资金投入使用效益、环境保护能力建设、环境保护管理的监督以及社会效益综合评价等维度评价环境保护的效益。黄溶冰等（2012）从真实性、合规性、经济性、效率性、效果性和回应性6个维度来定义绩效，并且对每个维度的特征进行了分析。贾卉（2013）建议可以运用共性指标与个性指标，从项目决策、项目管理和项目绩效三个方面对环境保护财政资金绩效进行评价。

2.2环保专项资金绩效审计评价标准

刘晔、窦国栋（2007）以山西省污染防治资金为例，强调制定了农业与资源环保资金与项目的效益审计标准的重要性，建议将标准划分为定性标准和定量标准。其中，定性标准主要包括人大批准的部门预算、健全的法规和管理制度、是否有利于发展的根本标准以及审计人员的经验判断等；定量标准主要包括计划概算指标、部门或行业绩效指标以及其他相关指标等。何芹（2009）指出，评价标准是判断和衡量环境审计对象真实合法、环保公平以及经济性、效率性和效果性的尺度，它主要包括与环境保护相关的法律法规、国家颁布的环境标准、绩效指标的具体标准等。刘长翠等（2007）通过调查问卷的形式对环境保护专项资金绩效评价的情况进行了调查分析，问卷结果显示，69.39%的被调查者参照其他行业经济效益评价的标准，18.37%的被调查者将监管人员的主观判断作为绩效评价的标准。

2.3环保专项资金绩效审计评价方法

刘晔、窦国栋（2007）以农业与资源环保效益审计为例，认为效益审计分析评价的内容复杂多样，应该采用一套有效的技术方法全面、深入的进行审计评价，例如价值分析法、因素分析法和对比分析法。程亮等（2012）在其构建的中央环境保护专项资金项目评估模型中建议，对项目效果层次的评估可选用系统分析、专家评议、文献调查法、横向对比法、费用效果法等；对项目影响层次的评估可以选用规制对比法、有无对比法、先后对比法、横向对比法以及系统分析和专家评议等方法。杨玉楠等（2010）认为绩效的评估适宜采用对比分析的方法，评价中央环保专项资金项目的实施是否满足保障环境保护规划可持续运行的需求。袁广达（2007）认为环境效益评价中，可以运用“因素量化法”把一些与环保资金相关的非计量因素进行量化，并且按照其影响和重要程度进行排列，进而运用“对比分析法”与有关行业标准进行比较，以便得到定性与定量相结合的综合评价结论。王爽（2012）建议环保财政资金绩效审计评价可以选用沃尔评分法、模糊数学分法、综合指数法、因素分析法以及方案比较法等，并且举例说明了沃尔评分法和因素分析法的具体应用。

2.4环保专项资金绩效审计评价模型

房巧玲等（2000）运用系统论的观点构建环保项目财政支出评价模型。模型涵盖了作为一个系统的财政资金运作的全过程，绩效的评价作为行之有效的系统反馈回路，由三级指标构成，一级指标分别为关注环境保护支出系统运作转换过程的指标———合规性、环境保护支出系统输出的指标———环保的效果和资金的使用效率。万寅婧（2012）以江苏省节能减排（重点污染排放治理）专项引导资金为例，基于逻辑框架法构建了包括从投入、管理、产出和效益三个方面在内的环保专项资金绩效评价模型，并且对应模型的三个方面构建了有三个级别构成的评价指标体系。程亮等（2013）运用逻辑框架法从投入、产出、效果和影响四个方面构建了包括评估内容、评估指标、评估信息来源、评估方法在内的中央环境保护专项资金项目评估模型。孙童等（2007）分析评价了河北省省级环保专项资金绩效评价办法，该办法坚持从质和量两个方面对环保专项资金的项目实施内容和功能情况、资金保障情况、经济社会效益情况以及实施管理情况建立分层次的评价指标体系，取得了一定的效果。张芳丽（2007）认为环保专项资金使用效益不仅包括经济效益，还要考虑社会效益和环境效益，在此基础上，从经济效益、社会效益和环境效益三个方面设计了相对系统的、涉及资金使用过程的绩效审计评价指标体系。袁广达（2007）借鉴《循环经济城市评价指标体系》，从环境保护项目资金投入的使用效益、环境保护的能力建设、环境保护管理的监督以及社会效益综合评议等四个方面构建评价指标体系。李强（2012）将模糊综合评判法运用到环保专项资金绩效审计评价中，首先使用德尔菲法、文献调研法以及层次分析法构建一套由一级指标、二级指标和主要观测点组成的综合评价指标体系，并运用层次分析法确定各级指标的权重，基于此构建基于模糊综合评判法的综合评价体系。

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近年来，国家加大了对中小企业的扶持力度，由中央财政预算安排了大量的企业发展资金，有力促进了中小企业的快速发展。但是审计发现，中小企业发展专项资金在项目申报、资金管理、绩效评价等方面存在虚报骗取、挤占挪用、缺乏完善绩效评价体系等方面的问题，应引起高度重视。如何加强中小企业发展专项资金的的审计，笔者谈谈如下的看法。

一是要从项目申报真实性入手。项目申报是否符合国家有关政策规定，是否存在有无不符合条件的企业或已关闭停产的企业，用已过期的机构代码证、排放污染物许可证、未年检的工商营业执照等证照或通过伪造、变造、捏造材料、出具虚假证明获取中央财政资金的行为。审计时可查阅企业申报材料、核实企业财务报表、生产数据，延伸调查工商局、环保局、税务局、供电公司、供水公司等部门和单位。

二是要从资金投入流向入手。首先要关注企业发展资金是否拨付到位，有无滞留、截留、挤占挪用专项资金或用专项资金平衡预算或其他不按照规定范围使用资金的现象。审计时可查阅财政年度结算表、指标账及财政系统上下往来账；其次审查下拨资金的实际用途，是否按申报材料中规定的范畴使用，有无先按正常渠道下拨再通过企业“转圈”返回或者虚开发票套取资金的现象，以及是否存在资金审核部门通过下属机构以评估、服务等名义向企业乱收费乱摊派等问题。可通过审计承建企业的项目资金帐与申报资料核对来发现问题，根据资金流向延伸相关部门和个人，必要时还可以向开户银行询证、核实，发现疑点一查到底。

三是要从项目实施绩效情况入手。审计时要调查获取资金的项目承担单位管理、使用专项资金的成效情况，看资金使用和项目实施是否达到预期效果，有无因可行性研究不够、决策不当、管理不力等原因造成损失浪费等问题；有无因配套资金不到位、地方政府和项目承担单位投入不足等原因，造成已列入规划或批准转产的项目难以启动或未按期完工，以及未正常运营等问题；有无不按资金安排顺序使用资金，导致职工安置不到位，引发社会稳定的问题。

四是要从严肃政纪法纪入手。在对中小企业专项资金审计中，若发现资金在投入、运行、建设中存在通过伪造、变造、捏造材料等手段，内外勾结套取财政资金的违纪违法问题，除给予必要的经济处罚外，还要移送有关机关追究党纪政纪责任，触犯刑律的要移送司法机关追究刑事责任。

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【关键词】视觉文化 平面设计 审美 态势

当代视觉文化的转向导致视觉呈现模式出现本质变化，这一转向对多门艺术课程产生了深远影响。由于视觉文化的兴起，促使当前视觉呈现模式挣脱了原有束缚，为平面设计带来了更加广阔的空间，同时也为平面设计的发展带来了诸多冲击。基于此，文章主要对视觉文化转向与平面设计的审美态势进行分析。

一、发展情况分析

当前，传媒的价值不可轻视。电视、电影等信息媒体的传播，促使社会大众学习思想产生一种变化，对人们的思维认知、生活态度、观念等造成影响。在过去传统的文化教育活动中，人一直都处于主流地位，具备较强的选择性，选择更为自由的形式去接纳信息。当下生活中充斥着大量的电子文化，导致文化传播与受众群体产生分歧，极大忽视了视觉文化的价值。当前生活中最不能缺少的视觉数据，作为人们生活、生产中运用到的主要感官，若是不具备准确的视觉辨别能力，那么人们将很难理解视觉文化对于文化发展的价值。形象化、个性化的事物作为时展中人们追求的事物，人们每天都需要利用视觉去获取大量的信息。

视觉一直都是人们发掘美的主要形式，视觉文化背景下的传播媒介正在取代传统信息媒介的地位。多种艺术项目逐渐成为可视性文化，并完好的呈现在人们的面前。配乐在电视剧、电影等文化的影响下逐渐产生变化，也在视觉文化中占有一定地位，视觉与听觉的区分不再像过去那样明显。在传统文化中，舞蹈是人们借助肢体动作表达情感的一种活动，而在视觉文化转向的背景下获得双重感官体验，使人们对视觉文化产生更为深刻的认知。对于艺术课程而言，视觉文化的表达形式也变得越来越多元化，视觉文化逐渐成为文化创新的主流，在很大程度上影响着我国艺术的发展。

二、视觉文化转向与平面设计的审美态势

在视觉呈现形式的变革中，不论是三维立体为核心的影像设计，还是以二维空间为核心的平面设计，都面对着诸多挑战与机遇。平面设计作为视觉传达艺术设计的关键内容，是作品彰显时代特性与物质内涵的主要途径。自15世纪出现最早的透视技术后，直至今日电子技术逐渐成为生产生活中不可或缺的一部分，平面设计历经多个波折的发展阶段，随着信息技术的不断发展，多种科学技术得到普及推广，为人们的生活带来了不一样的视觉体验。基于当前文化发展背景，图像已经成为人们生活中必不可少的一个物质。李克申曾说过：当代人正在历经“读图时代”的全新文化理念，图像已经成为吸引注意力的独特经济视角。简单的说就是指当前我们正在经历一场激烈的“图文大战”，生活中随处可见的广告、书籍包装、平面设计等内容为文字文化的发展带来一定冲击。在以图像为主流文化的审美结构中，人们如何能在平面设计中与其他信息进行交流，据调查研究得知在多种形象代言、环保公益或者是促销张贴的广告中，图像似乎无时无刻都在强调自己的主流地位。特别是将多媒体技术、立体打印机技术应用至平面设计活动之后，其不再单一传递某种信息，而是在原有基础上利用画面为受众塑造出一个全新的视觉效果。

在研究过程中我们尝试从另外一种角度分析，当前视觉平面设计的审美态势，其完全打破了过去传统文化理念下以产品自身诉求为主体的视觉表达。基于当前眼球经济时代背景，我们可以将观察看作是消费，视觉的消费已经在人们生活中占有一定地位。由于发展需求的不同受众的文化需求也存在区别，我们不可以忽视视觉上的享受，事实上人们更加倾向追求视觉上的满足。当下视觉文化的审美态势已经向着为受众群体提供身心愉悦的服务，为了获取短时间的审美愉悦而进行一系列的消费[2]。如：不可计数的杂志封面女郎。周宪教授曾说：“拜物教不仅是对具体物质或者是个人的崇拜，更是对一种产品或是产品价值的认可。利用人物的刻画配合技术的修整，构成了一个极具视觉冲击力的物质。杂志封面作为一种人物影响塑造的视觉文化，其具备不可比拟的文化价值。

事实上，封面展现出的变化是人，而不是一成不变的风格，而艺术风格一直寻求的是乌托邦式的审美情趣。在当前以美女、帅哥为信息媒体的宣传，促使商品能够在市场经济中占有一席之地，消费者在购买过程中经常会受到明星的影响。视觉文化效应的不断广泛，甚至主导了市场经济的消费倾向。基于当前的消费发展情况，消费主体不再是获得一些物品，而是借助消费实现个人满足与身份价值的认同，这为平面设计行业提出更为V阔的发展契机。同时，当代符合视觉审美形势倾向于人们提供多元化的审美体验。视觉传达自身是以人体为开端，以将信息借助视觉媒体传播给人为终端的过程。这也就要求设计不仅要满足人们的视觉需求，还需要注重与人文情感的结合。在以娱乐性、情感化、消费性的文化趋向的背景下，在以影响人们视觉感官与情感体验为传播效果的视觉传达中，“独树一帜”依然是主流风格，在设计过程中越来越多的人关注“求异”。在现有平面设计作品中，广告画面不仅是传递一种信息，还可以作为影响人们视觉感官的重要元素，使消费者感受到最为多元化的审美体验。

结束语：综上所述，当前平面设计的审美态势越来越向“视觉经济”与“眼球经济”发展。影响设计师创造的主要因素已经由原本对物质内涵的追求转变成向非物质层面内涵的关注。信息网络虚拟计划的灵活运用，促使当前的平面设计不再是一个物质价值的展现，区分别当下的价值评判标准，而是以大众消费为核心审美形式。因此，在设计过程中需要基于当下平面设计的审美态势，促使作品变得更具个性与价值。

参考文献：

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关键词 ：江苏省医学会 内审 问题 计划 建议

2013 年，根据上级主管部门关于建立内部审计工作信息报告制度的有关指示精神，结合学会年初制定的审计工作目标和计划，江苏省医学会内审积极开展工作，认真履行审计监督职能，堵塞管理漏洞、强化内部控制、防止国有资产流失，内审工作中注意积极扩大审计覆盖面，认真做好年度财务收支审计，加大专项资金、零星修建和物资采购的审计监督力度，加强预算执行、经济合同的管理，针对“三公经费”，选取公务用车情况对车辆运行费进行审计，在审计过程中发现了一些不规范的现象，针对出现的现象立即开始整改，积极补充完善有关管理制度，堵塞漏洞，建立长效机制。现将内审工作情况总结如下：

一、内审工作开展情况

（一）加强学习

内审人员认真学习审计法律法规，全面履行《江苏省医学会稽核制度》和《江苏省医学会内部控制制度》《江苏省医学会内部审计工作实施细则》，认真贯彻执行单位的各项规章制度，踏踏实实履行岗位职责，严格遵守内部审计准则，规范审计程序，加大审计力度，提高了审计工作水平和质量。通过学习，政治思想觉悟进一步提高。在审计工作中敢于坚持原则，秉公办事，恪守审计人员应有的职业道德，做到了秉公审计、廉政审计。

（二）财务收支审计

江苏省医学会主要业务为实施政府受托项目即医学学术交流、继续医学教育、医学科技项目评价、评审和医学科学技术决策论证、评选和奖励优秀医学科技成果（包括学术论文和科普作品等）、组织医疗事故技术鉴定、推动医学科研成果转化和应用等，财务收支实行“收支两条线”管理，收费项目以继续医学教育收费为主，项目支出特点主要表现为以现金方式支付专家、学者的讲课劳务费，人力成本比例较高。内审部门未单独成立科室，但工作由财务科专人负责。各类学术会务均有财务科派员参加，负责收费与结算，内部审计对会务收支全过程实施监督，确保收入全部入账，支出合规合法，结合各类学术会议的预决算，积极建言献策，提出一些合理化建议，进一步规范财务收支行为。

（三）招投标工作

积极参与学会各项招投标工作，结合本部门工作特点，提出规范招投标工作意见和建议，严格按照规定进行采购，根据我会组织管理的特点，实行集中采购和分散采购相结合的模式，积极完成年度预算采购任务，凡列入政府采购范围目录内的项目，一律实行集中采购。一年来，共参与项目招标、考察、谈判和验收二十多项，参与大宗物资的采购会审，参与仪器设备采购招标、议标、竞争性谈判等多次。工作中始终坚持公开、公正、公平的原则，充分发挥了事前、事中、事后审计的监督作用，并认真和相关职能部门沟通和协调，把这些意见和建议落到实处，节约了财政资金，有效的维护了单位的经济利益。

（四）加强经济合同管理

进一步加强单位经济合同管理，对学会涉及的所有协议、合同进行认真审核、严格把关，2013 年共审核审签经济合同60 多份，无违约合同发生，有效的规避了风险。

（五）积极开展专项审计工作

按照有关内审工作部署与要求，针对社会热点“三公经费”的支出情况，内审部门对学会车辆运行维护费用进行了专项审计。内审小组制定了专项审计流程，确定审计方案后，随机抽取了一辆公务用车进行审计，审计内容为2013 全年该车发生的全部费用，具体包括发生时间、凭证号、任务内容、事项发生地、具体事项等，具体事项又分为汽油、过路停车费、维修保养、保险、司机误餐、安全奖公里数等，经认真统计和查询，比对和实地核查，审计结论与建议如下：

审计结论：

1、汽车加油存在不规范的行为。

2、汽车维修没在省政府招标定点单位维修。

3、部分汽车维修没有附维修清单 。

审计建议：

1、建立车辆台账，实行定点加油一车一卡制度，并加强考核。

2、车辆维修前需填写“车辆维修申请单”报管理部门，注明车辆故障情况及估计维修费用。

3、报销费用时应附维修清单，更换部件要交回单位。

4、登记公里数，核算佰公里油耗，加强考核。

二、内审面临的问题和困难

2014 年，江苏省医学会的各种开支将明显增加，审计任务也将更加繁重，内审工作的覆盖面还需进一步扩展，人手少、任务重、时间紧是我们面临的问题和困难，所以我们的内审工作要有计划有重点地有序开展，以“三公经费”为内审抓手，进一步加强审计力度，要以规范预算管理、推动财政体制改革、保障财产安全、提高单位管理水平，为学会的整体发展战略，做好审计工作。

三、2014 年内审工作计划

2014 年我们将进一步贯彻执行《江苏省医学会内部审计工作实施细则》，紧紧围绕2014 年医学会整体发展战略，进一步强化内部审计职能，加强审计工作的基础性建设，进一步提高审计人员素质，突出管理质量效益，提高财政资金使用效益，认真履行审计监督职能。在审计力量有限的情况下，确保把工作重心放在管理薄弱的环节，切实认真制定2014 年度审计工作计划，兼顾审计工作的覆盖面。

2014 年，审计工作将面临更加繁重的任务和更高的要求，我们不仅要全面做好学会的年度财务收支审计，同时计划对印刷费进行专项审计，进一步加大财政专项资金、零星修建和物资采购和“三公经费”的审计力度，创新内审工作机制，加强对一些项目跟踪审计、完善内控制度、招标投标、合同履行、材料与设备采购、会议预结算管理工作，全面提高项目跟踪审计的效率和效果，进一步节约财政资金、提高资金的使用效益。

四、内部审计工作意见和建议

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2.加强对农村审计工作的管理和指导。针对当前机构不健全,审计力量薄弱的实际,县政府要从组织上、制度上为乡镇审计工作创造良好条件。当前主要抓好乡镇内部审计组织机构的建立和健全,解决好人员的编制问题。审计机关要遵照《审计法》的规定,充分利用优势,加强对农村审计的指导。对一些重大的审计项目,或是初次开展的审计项目,审计机关应给予必要的业务指导,还可以通过有关工作会议和例会,交流经验,沟通信息,座谈讨论,排除疑难问题,促进整体素质提高。此外,要协调各方关系,加强与各乡镇领导联系,宣传审计工作的重要性,倾听他们对审计工作的要求和建议,使他们支持和重视审计工作,将农村审计工作纳入议事日程,确保审计工作有专职人员,有组织领导,经费落实。

3.进一步加强制度化和规范化建设。针对当前农村审计制度建设滞后的问题,有关部门应认真研究参照国家审计准则,结合农村审计实际,制订一套切实可行的操作性强的农村内部审计规范或指南,并在此基础上汇集成一本《农村审计监督工作手册》,使之成为农村审计人员的业务工作指南,同时要共同制定农村审计发展规划、农村审计质量控制办法等规章制度,从计划管理、项目流程、质量控制等方面着手,在宏观规划和微观操作两个层面加以规范,使农村审计监督工作进一步制度化、规范化,促进农村审计工作质量和效率的全面提高。

4.不断提高审计监督和服务的能力。农村审计要为乡镇党委政府决策服务。在严格查处违法违纪违规问题的基础上,深入分析原因,提出合理化建议,促进完善制度和加强管理,为乡镇领导提供决策依据,为新农村建设服务。对审计发现的经济犯罪、严重损失浪费等现象,要发挥职能作用,进行移送和处理,切实维护市场经济秩序,减少农民负担。

5.努力营造和谐良好的农村审计氛围。营造和谐的审计氛围离不开法律的完善、领导的支持和社会各界的关注。一是努力争取各级党委和政府、主管部门、涉农部门等领导的支持和重视;二是农村审计部门要与纪检监察、政府审计、司法机关、财政等有关部门单位加强联系沟通,对审计中发现的重大违纪违法现象及时进行移送,构建资源共享的审计监督机制;三是通过宣传与结果公告等措施,努力提高社会各界,特别是农民群众对农村审计工作的理解和支持;四是努力增加乡镇内部审计投入;为农村审计持续发展创造良好条件。

二、苍南县农村审计现状与阶段性成果

浙江省苍南县有36个乡镇共776个行政村,现有农村人口116多万人。2008年全县村级集体资产总值192097.98万元,其中货币资金29804.92万元,村级集体经济总收入13622.51万元,村级集体经济当年收入在10万元以上的村有154个,其中年收入超过100万元的村29个。为防止村级集体资产流失,加强农村财务审计监督,早在1995年由县人民政府批准成立“苍南县农村合作经济审计总站”,与县农业局农经总站合署办公,业务上接受县审计局和上级主管部门审计机构的指导。2002年10月《浙江省农村集体经济审计办法》颁布实施,农村审计步入了法制化,县财政将农村审计项目纳入年度预(决)算,经费10万元。多年来,在县委、县府和上级主管部门的领导下,认真贯彻“全面审计,突出重点”的方针,按照“三年一轮审、离任必审、有访必审”的要求,积极开展以村集体财务收支为主的各项农村审计,取得了一定成效。现全县已审计农村集体经济组织1539个单位,审计资金总额达123124.08万元,查出违纪违规案件69件,查出违纪违规资金837.78万元,向司法机关移送案件18件,受党纪处分35人。并向被审计单位及各级领导提出合理化建议1220多条,大大地促进财经制度的落实和完善,农村审计的良好效果得到全社会的认可。

1.通过落实政策,实行村务公开。为加强对农村审计和村务公开工作的领导,苍南县委、县府先后出台了《关于进一步规范村务公开民主管理工作的意见》、《关于加强村级财务规范化管理的若干意见》、《关于进一步加强村级财务规范化管理和民主监督的意见》等文件,明确农村审计工作要求,健全农村审计机构,配备合格审计人员,并且将审计结论作为考核和使用干部的重要依据,归入个人档案。2003年县政府主要领导还专门为加强村极财务审计、实行村务公开方面作重要批示。通过贯彻落实上述一系列政策,进一步推动了农村审计工作,完善了村务公开制度。对审计出来的财务收支、资产运行情况以及存在问题和整改意见等如实地向群众公开,接受社会和群众监督,提高了农村财务的透明度,增强民主理财意识。

2.通过规范操作,提高审计质量。在执行《浙江省农村集体经济审计办法》和省农村集体经济审计示范文本的基础上,具体制定了《苍南县农村合作经济内部审计试行办法》、《苍南县农村集体经济审计操作规程》、《苍南县农村集体经济审计工作办事指南》等文件,编制一套适合本地实际操作的审计通知书、审计记录单、审计查询单、审计签证单、审计工作底稿、审计报告、审计承诺书、审计意见书、审计决定书、审计建议书等标准文本。为确保审计质量,在坚持按章审计、统一文本操作的基础上,要求被审计单位负责人对被审期间会计资料的真实性、合法性等情况如实陈述并承诺;强化审计复核制度,审计组长必须对审计组成员的工作质量进行监督,对审计主要事实的清晰性、完整性及审计证据的真实性和充分性必须复核;建立档案管理制度,审计档案是审计监督活动的真实记录,是检验审计质量的主要依据,在对审计事项做到认真整理的基础上,按国家规定实行“一审一档”制,做好装订年度归档,并由专人负责保管备查。

3.通过拓宽审计,强化村财监督。在制定和实施农村审计工作计划中,要求各乡镇对村级财务实行“三年一轮审”,县农村审计单位实行抽审;在坚持例行审计的基础上,拓宽思路,积极探讨,接受委托审计;根据工作需要,分别开展了村级债权债务专项审计、村级货币资金管理情况专项审计、农民负担专项审计、土地征用款落实专项审计、村集体组织征订报刊情况专项审计、村干部任期和离任经济责任审计以及村集体经济财务循环审计等。通过以上各项审计,对被审计单位的集体资产进行全面清查,对债权债务进行清理和核实,对村干部进行任期经济责任进行评价,确保村集体资产的安全运行,实现了对村集体财务的全方位监管。

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国家审计署审计长刘家义在2008年“推进内部审计转型与发展研讨会”上指出，现代内部审计是部门、单位企事业组织的“免疫系统”，是内部控制体系的重要组成部分，渗透到内部管理的各个方面，必须以“强管理、防风险、促发展”为己任财务论文，积极探索以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，要责无旁贷地承担起推动内部控制建设、强化风险管理的重要职责。这给内部审计的发展趋势定下了基调。高校审计部门作为现代内部审计的重要组成部分，担负着高校依法行政、依法监督的重要职责。目前，各高校审计部门所从事的业务工作大都是“事后审计”、“秋后算账”，没有体现出审计监督所应有的作用论文参考文献格式。高校内审工作需要切实转变传统的审计观念，改变以往“要我审”的模式，将审计工作“关口前移”，树立“防范胜于纠正”的理念，提升高校内审工作的前瞻性，提出多角度全方位的建设性意见，为决策层提供更有力的支持财务论文，为学校发展提供更优质的监督和服务。

一、高校内部审计工作“关口前移”的内涵体系

内部审计工作“关口前移”是新时期党风廉政建设“更加注重预防”要求在审计工作的具体运用，是把事后审计变为事前、事中审计，发挥审计“免疫系统”功能的必然要求。那么如何理解高校内部审计“关口前移”内涵，本文认为可以结合科学有效的方法加以剖析。

（一）从系统论角度丰富高校内部审计工作“关口前移”内涵。

一个系统是由各个相互作用相互影响的个体集合形成的整体。高校内部审计工作“关口前移”是一项具有复杂性、前瞻性的系统工程。其一、从系统所处的环境出发，一个动态的系统必定与它所处的系统环境有着结构性的联系。刘家义审计长2008年3月提出发挥审计“免疫系统”功能的观点之后，全面审计系统积极响应，许多审计创新理念雨后春笋般出现，在这种审计转型大趋势环境下，高校内部审计工作“关口前移”是践行审计“免疫系统”理念，推动审计工作转型必要途径论文参考文献格式。其二、从系统的整体性出发，审计人员必须从审计项目的各个侧面对高校内部审计工作“关口前移”进行系统化动态化研究分析财务论文，包括：审计的战略目标、影响审计项目的内外部关系、被审计部门内控制度的相互作用等。

（二）从控制论角度强化高校内部审计工作“关口前移”监督。

控制论是信息交换过程中原因与结果不断相互作用以完成共同目标的过程控制，一个完整的控制系统必须包括三个要素：导向器、检测器以及矫正器。高校内部审计工作“关口前移”相当于导向器和检测器，侧重于事前、事中控制，发挥着审计“免疫系统”的预防功能和揭示功能。在高校内部审计过程中，当控制主体（审计人员）将获取的控制信息（审计证据）传达给被控制对象（被审计项目或被审计部门）时，其实也就是起到了一个行为修正的作用，即相当于控制系统中的矫正器，同时也发挥着审计“免疫系统”的抵御功能。

（三）从信息论角度畅通高校内部审计工作“关口前移”渠道。

为了全面清晰认识高校教育系统经济收支、专项资金管理、教育资产安全完整等情况，必须加大高校内部审计信息化建设，在改进审计手段和提升审计效能的基础上，畅通高校内部审计“关口前移”所必需的信息渠道财务论文，充分运用0A审计办公系统和AO审计现场实施系统对财务数据和业务数据联动审查，建立一套可操作性强的信息传输、信息获取、信息筛选、信息处理、信息储存的动态高校内审路径。

二、当前高校内部审计“关口前移”的主要制约因素

审计“关口前移”是审计方式创新的结果和审计工作科学发展的延伸论文参考文献格式。从工作实践上看，高校内部审计“关口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社会评价。但是，近年来，很多高校投入大量资金，建设速度明显加快，新建项目、维修改造项目明显增多，物资设备采购规模不断扩大等等，现有的审计理念、审计独立性、审计方法、审计手段以及审计范围已经无法完全适应高校快速发展对内部审计工作的要求，具体表现以下几个方面：

（一）审计“关口前移”的认识不足

高校内审人员树立“关口前移”审计意识淡薄，仅仅着眼于问题的解决办法财务论文，没有立足于促进机制建设，通过与其他部门协作共同管理学校。并且高校内审工作侧重于行政监督，“事后纠弊”或“事后问责”，没有真正担负起为高校健康稳定发展“保驾护航”的职责。目前，高校内部控制机制的不完善和高校治理权力过分集中，客观上阻碍了高校内审工作“关口前移”的运用。在实际工作中，主要表现是：审计立项主观性较强，审计风险管理及质量控制不力，业务工作流程存在一定随意性，缺乏各个环节规范的文本等等。

（二）内部审计范围比较狭窄

由于我国内部审计工作起步较晚，发展较慢财务论文，高校内部审计工作内容大都停留在财务收支审计、基建（修缮）工程审计和领导干部经济责任审计等方面，内部控制审计、管理审计、专项资金审计、效益审计基本上没有开展，影响了我国高校内部审计职能的有效发展。

（三）内部审计工作手段落后

随着知识经济的来临，经济活动记录已面向电子化、数字化和无纸化的方向发展，会计技术为了跟随市场经济的知识化、信息化的步伐，很多企事业单位已经实现了会计电算化。然而，在会计电算化信息开发时代，我国的审计电算化却相对滞后，许多审计人员还停留在纸质账本审计阶段，对计算机审计技术掌握不够论文参考文献格式。我国高校内部审计技术手段相对落后尤为突出。

（四）内部审计人员质量不足

随着高校信息化快速发展，信息资源快速建设和不断引进财务论文，许多高校已经实现了校园网络一体化和，那么这就需要相配套的先进科学管理技术方法和高素质信息化管理人才。但从目前看，有很多高校内部审计人员不能从传统的审计手段中解放出来，信息技术知识缺乏、跟不上高校信息化建设对人才的需求。

三、高校内部审计工作“关口前移”的基本思路和具体做法

高校实行内部审计“关口前移”，就是要实现四个转变：在指导思想和工作定位上，实现由注重结果到注重过程、由注重监督到注重监督与服务并重的转变；在审计内容上，实现由单纯财务领域的差错防弊到注重改善经营管理的转变；在审计方式上，由单纯基建（修缮）工程结算审计到全过程跟踪审计、由领导干部离任审计到任前或任中审计的转变；在审计手段上，实现由手工操作向计算机审计、网络实时审计的转变。

（一）加快审计理念转变速度

在审计中，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计财务论文，实现由注重治标向重在治本的转变、由查错纠弊向风险型审计转变；以加强控制、防范风险为目标，重点关注内部控制能力及其有效性的审计和评价，查找内部控制、风险管理的薄弱环节，更好地发挥内部审计在促进高校内部管理中的建设性作用。

（二）拓宽内部审计覆盖领域

除了开展基建（修缮）工程审计、财务收支和预决算审计，以及领导干部经济责任审计外，每年可以按照计划有针对性地开展内部控制审计、专项资金审计和效益审计。同时，要按照“全面审计，突出重点”的原则，将高校经济活动全部纳入审计范围，特别要注意从未审计或长期未审计的单位，做到不留死角。

（三）实施审计方式创新工作

由事后审计为主向事前、事中、事后审计并重转变财务论文，建立以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计方式，实现对审计项目的动态管理和监督，有利于进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的积极作用论文参考文献格式。比如，基建（修缮）工程领域推行全过程跟踪审计，实现工程项目全程审计与建设工程同步，对工程建设的立项、决策、设计、招投标、施工监理、竣工结算等全过程经济活动和财务收支的真实性、合法性和效益性进行全过程跟踪审计服务和监督；针对领导干部任期经济责任审计，建立起“以任前、任中审计为主，兼顾离任审计”的审计模式，坚持有离必有审，先审后离，先审后任财务论文，把审计评价作为任免干部的重要参考依据。

（四）加强审计手段创新能力

篇（7）

[中图分类号]F270 [文献标识码]A [文章编号]1006-5024（2013）03-0039-04

[基金项目]2012年教育部人文社科基金项目“企业内部审计‘免疫’调节机制研究”（批准号：12YJA630082）

[作者简介]卢加元，南京审计学院信息科学学院副教授，南京审计学院教育技术与网管中心主任，工学博士，研究方向为企业信息化、企业风险管理与控制；

顾瑞，南京审计学院教育技术与网管中心工程师，研究方向为风险管理与控制。（江苏南京211815）

一、问题的提出

在免疫学中，病毒是一种可以在生物体之间传播并能相互感染、介于生命与非生命之间的微小物质形式。病毒对生物体造成威胁，如果不能对其进行有效免疫，则可能会出现疫情爆发，严重的将危及生物体生命。

企业“病毒”也称公司“病毒”或组织“病毒”，是指企业在其生产经营过程中所面临的危机与风险。到目前为止，国内外学者对企业“病毒”从不同角度进行了相关研究。我们发现，国内外学者针对企业“病毒”的研究大多局限于企业“病毒”的类型或形态，以及“病毒”对企业组织的影响等方面，并未考虑企业“病毒”的传染特性，研究的成果未成体系；在针对企业“病毒”的免疫研究领域，现有的企业组织免疫理论文献，也未在企业组织的相关免疫机制和实现路径方面给出系统且明确的答案。

一方面，现代企业正面对日趋复杂难测的内外部环境，其生产经营环境越来越近似于生物体生存的自然环境，充满了复杂性、不确定性和不可预见性。从这个角度看，企业“病毒”和生物体的病毒特性相似，不仅具有破坏性，而且还具有传染性等特点。如果对此不加以重视，将会给企业的生产经营活动造成损失，严重的将导致企业衰败。另一方面，生物肌体在对病毒免疫时，往往通过皮肤、粘液等对病毒进行非特异性免疫，通过肌体内免疫细胞之间的协同以及免疫组织对环境的不断学习对病毒进行特异性免疫，而企业作为一个组织严密的经济系统，本身具有自组织、自适应、自调节、风险集中释放等特点，这些特点决定了企业组织自身就是一个免疫系统，具有和生物体相似的免疫特性，这为我们研究企业“病毒”的免疫实施路径提供了很好的借鉴和有力的启示。鉴于此，本文尝试借鉴免疫学和组织免疫系统的研究成果，研究企业“病毒”及其传染机制，在此基础上探讨企业免疫“病毒”的路径，以此丰富和完善组织免疫系统理论的研究，帮助企业提高在复杂环境中的生存能力。

二、企业“病毒”类型

企业“病毒”有多种分类方法，考虑到企业“病毒”的传染特性，本文将企业“病毒”分为企业源“病毒”和企业衍生“病毒”二种。

所谓企业源“病毒”是指企业在其生产经营过程中遭遇的来自内外部的各种危机和风险。从组织的边界角度看，企业源“病毒”又表现为：来自企业外部的源病毒和来自内部的源病毒。

企业外部源“病毒”是指来源于企业组织外部，影响企业生产经营活动正常开展的各种危机和风险，如：（1）法律法规因素，包括国内外法律法规、财金政策变化、产业政策调整等；（2）经济环境因素，包括金融危机、原材料价格波动、市场营销风险等；（3）技术因素，包括ERP实施风险、信息资产安全、技术配套措施不到位等；（4）不确定性因素，包括地震、洪水、战争、罢工等导致的风险。

企业内部源“病毒”是指来源于企业组织内部，影响企业生产经营活动正常开展的各种危机和风险，如：（1）管理因素，包括组织架构不当、管理制度不严密、内部控制不力、决策风险、组织惰性等；（2）财务风险，包括融资风险、投资风险、成本控制风险、资金分配风险等；（3）技术因素，包括新产品研发、新技术应用、业务流程再造等；（4）企业文化因素，包括员工法制以及风险意识淡漠、个体惰性、职业道德缺失等。

所谓企业衍生“病毒”是指企业源“病毒”借助一定的载体，受适当的内外因条件触发，通过一定的路径或渠道，传播和蔓延到企业生产经营的各个业务功能节点和业务流程，导致企业各个环节受到影响，从而造成企业生产经营活动偏离预期目标的各类危机和风险。由此可见，企业衍生“病毒”是由源“病毒”引起，是源“病毒”受适当的内外部环境刺激，通过一定的路径或渠道传播，给企业其他环节或企业造成的新危机或新风险。如我国某农机厂在未充分调研的前提下倾其全力生产一种“省力型”打谷机，但投放市场后却严重滞销，从而导致该厂在该产品研发上的所有资金投入无法收回，最终项目团队解体，企业元气大伤。

由于衍生“病毒”是由企业源“病毒”经传播、扩散而产生的新病毒，通常情况下不易被企业组织所察觉，在企业生产经营过程中也不能被事先准确预见，但当被企业组织所察觉时，往往已给企业造成了严重后果。因而，与企业源“病毒”相比，衍生“病毒”具有更大的隐蔽性和破坏性，企业对此必须高度重视。为了更好地帮助读者理解衍生“病毒”的危害性，我们有必要对企业“病毒”的传染机制进行适当研究。

三、企业“病毒”传染机制

（一）企业“病毒”传染机制

企业作为一个依法设立、以生产或服务满足社会需要、实行自主经营、独立核算的盈利性经济组织，在其生产或服务过程中必然与外部企业以及企业组织内部之间发生直接或间接的联系，这种关联性特点决定了当企业在某个环节出现危机和风险时，必然使与之相关联的其他节点受到影响，即企业“病毒”传染具有必然性，这也是产生衍生“病毒”的根本原因。

一般来说，企业“病毒”的传染需要具备以下几个要素：病毒源；受一定的内外部因素触发；通过一定的载体；并经一定的传染途径进行传播。如图1所示。

根据本文前面内容的介绍，图1中，企业源“病毒”遭受一定的内外部环境刺激（触发事件），如：产业结构调整、企业技术革新等，此时，源“病毒”往往通过企业员工、资金、信息、技术等传染载体，沿着企业研发一生产一销售一售后服务等业务流程链、产品（服务）供应链等传染路径，对企业在资金投入、资金分配等各业务流程、利益和功能等发生作用，进而影响到企业的其他子系统，从而衍生出新的“病毒”，如：企业调整经营战略所引起的战略风险（源“病毒”），可在企业内部产生新的管理风险、流程再造风险、财务风险等（衍生“病毒”），即所谓的企业“病毒”传染机制。

（二）“病毒”传染形式

在企业“病毒”传染过程中，根据传染所表现形式，可将企业“病毒”传染过程分为串联传染方式、并联传染方式和混合传染方式。如图2所示。

所谓企业“病毒”串联传染方式，是指由单个源“病毒”产生衍生“病毒”的传染方式，如：决策不科学或失误可能导致投资失败；成本控制不严可能会导致投资浪费等；所谓企业“病毒”并联传染方式，是指由单个源“病毒”引起两个或两个以上衍生“病毒”的传染方式，如：企业技术创新失败可能会带来人才储备、投资、市场营销等方面的风险；所谓企业“病毒”混合传染方式，是指由两个或两个以上源“病毒”而引起多个衍生“病毒”的传染方式，如：企业实施ERP项目。如果此时前期市场调研不充分、战略目标不清晰，则会产生投资失败风险、管理混乱、企业信誉风险等等。混合传染方式本质上是串联传染和并联传染方式的组合。

企业“病毒”在传染过程中，由于可供传染的载体众多，既有无形的（如员工信心、信息等），也有有形的（如人员、资金、技术等）；可选择的传染路径多样，可能经某单一路径传染（如生产一销售一售后服务），也可能经多个路径同时传染；传染的表现形式复杂，既可能是串联方式传染，也可能是并联或混合方式传染；这种特点决定了衍生“病毒”对企业危害的不确定性、多样性和严重性，这也决定了企业必须对衍生“病毒”高度关注。

四、企业“病毒”的免疫机制研究

生物体的免疫是由病毒等抗原触发，通过皮肤、粘液等对病毒进行非特异性免疫，通过肌体内免疫细胞之间的协同以及免疫组织对环境的不断学习对病毒进行特异性免疫；而企业组织的免疫则是由各类企业“病毒”所触发，与生物体免疫特性相似，在企业组织内也有非特异性免疫和特异性免疫2种机制。如图3所示。

所谓企业“病毒”的非特异性免疫机制是指企业针对“病毒”侵害而进行的一般性控制行为，是伴随企业建立而存在的一种“病毒”防范机制，包括企业制度规则和内部控制机制等要素，这是企业应对“病毒”侵害的第一道防线；而企业“病毒”的特异性免疫机制是指企业针对“病毒’’侵害所采取的特定控制行为，是企业在发展过程中适应内外环境的变化而逐渐建立起来的一种“病毒”控制机制，包括“病毒”监控机制、专项审计机制和信息沟通机制等要素，这是企业应对“病毒”侵害的第二道防线。非特异性免疫和特异性免疫对企业源“病毒”都有效，而企业衍生“病毒”主要依靠特异性免疫对其进行清除与控制。

（一）非特异性免疫

1.制度规则。制度规则是企业控制和协调工作任务而在内部单元的设计机制和分配模式，是企业员工可以遵守的清晰指示、警告或说明。学者吕萍、王以华将制度规则划分为管理制度和技术规则2个维度，其中，管理制度主要包括日常管理制度、激励制度、治理机制、计划和应急制度等；技术规则主要包括企业的工作内容、对流程描述的详细程度和严格程度，以及发生事故时备选技术方案的完善程度等。严格的制度规则是保证企业实现经营和战略目标的有力措施，也是企业实施非特异性免疫应对“病毒”侵害的重要手段之一。

2.内部控制。内部控制作为现代企业制度的产物，在帮助企业感知和防范企业风险，合理配置企业资源，提高劳动生产率等方面有着重要的意义。内部控制机制是一种内生性的风险防范与控制机制，它不是一个独立的制度和流程，而是深深嵌入在企业经济运营的各种规章、制度和流程中，对企业经济运营的各个环节风险进行控制。内部控制通过对企业法律法规、内部若干管理规定的遵守程度进行检查，对企业经营过程的有效性进行监督，对企业资产的安全性和完整性进行评估，对企业之间以及企业内部各项经济活动中的薄弱环节进行事前、事中、事后的监控，帮助企业尽早发现运营中潜在的问题，实现对企业“病毒”侵害的免疫防御和稳定功能。

（二）特异性免疫

有些企业“病毒”特别是传染性极大的企业衍生“病毒”，由于其具有隐蔽性和危害的多样性等特点，非特异性免疫机制往往不能对其进行有效免疫，此时，就需要通过有针对性的“病毒”监控机制、专项审计和有效的信息沟通机制等对其实施特异性免疫。

1.“病毒”监控机制。对企业源“病毒”的监控措施，如：（1）法律法规环境导致的“病毒”，包括政府的立法、产业政策调整等；（2）经济环境导致的“病毒”，包括通货膨胀、利率波动、不正当竞争等；（3）技术环境导致的“病毒”，包括新技术应用、新产品开发风险等；（4）社会文化环境导致的“病毒”，包括大众价值观、道德观扭曲等。对企业衍生“病毒”的监控，要重点做好对企业员工、资金、信息、技术等传染载体的监控，密切关注“病毒”在各业务流程链、资金链、供应链等传染路径，评估企业“病毒”传播的效果等。

2.专项审计机制。专项审计是内部审计组织针对企业“病毒”的高发、频发区域或为跟踪评估企业应对“病毒”的效果等，在一定范围内进行的有针对性的审计，活动。专项审计机制针对企业重大风险而专门设置，完成非特异性免疫不能完成的免疫功能，揭示非特异性免疫无法免疫的“病毒”。专项审计的方式多样，既可以针对某类企业“病毒”的免疫情况进行单独审计，也可以结合企业“病毒”的特征和趋势等开展综合审计；既可以通过审核被调查单位的会计、统计资料等形式进行调查，也可以通过召开座谈会和走访有关单位、个人，以及向关联单位、个人发放审计调查表等方式来进行调查。与传统意义上的审计监督手段相比，专项审计机制在企业实施“病毒”免疫方面具有更强的灵活性和针对性，是企业“免疫系统”的重要组成部分。

篇（8）

他身高一米八，总爱理个小平头，魁梧的身材，炯炯的眼神，稳健的步伐，洪钟般的声音透出直率、张扬、凡是亲力亲为的个性。在那投资项目取证现场有他的身影，在那通宵达旦的审理会上有他的身影，在那与被审单位针锋相对业务碰撞的瞬间有他的身影，他就是三进审计续情缘的全省审计标兵、南昌县审计局局长姚建军。

一进审计情初开。1985年8月，姚建军从九江财校毕业分配到南昌县，当时有税务、审计两个工作岗位二选一，他毅然选择了刚成立不久的审计工作岗位作为人生奋斗目标，从此结下了不解的审计情结。刚参加工作，他踌躇满志，激情满怀，勤奋努力，随着工作实践的深入，他深深感到自己所学有限的理论专业知识和满腔的工作热情，还远远适应不了经济运行复杂多变审计工作的需要。于是，他不仅工作中不耻下问，虚心向老同志学习实践经验，还经常加班加点工作，边学边干，他总是说：笨鸟先飞，多花点时间学习工作值。同时，他为了充实自己专业知识水平，还利用业余时间参加江西电大审计专业、中央党校法律专业继续深造和中级专业资格考试。功夫不负有心人，1987年～1992年间，他先后获取了审计专业大专文凭和法律专业本科文凭，取得了审计师专业中级职称以及注册会计师资格。由于自身综合素质的不断提升，工作得心应手，游刃有余。尤其是他担任财政金融审计股长后，勇挑重担，攻坚克难，依法履职，文明审计，每年都有精品项目，成为局里学科带头人，多次评为先进个人和优秀公务员。1995～1996年经省审计厅授权对金融部门进行审计，他当审计组长，带领审计组人员查出某农行私设小金库125万元，全额收缴县财政；查出某建行虚列支出隐瞒收入638万元，查补税收86万元。1996年，他因政绩突出，当之无愧地评为全省审计工作标兵。1998年7月，他参加审计署统一组织的全国粮食挂账交叉专项审计，在新建县审计组担任审计组长，他统筹安排，精心布置，带病坚持工作，被评为全省粮食挂账专项审计先进个人。他的辛勤付出，他对审计事业的贡献，领导没忘记，组织没忘记，2000年9月，因塔城乡移民建镇工作任务重，专项资金多，需要专业人才管理，他提拔任该乡党委委员，2002年1月又转任常务副乡长，主管移民建镇工作。他常说：是审计这个平台让他展示了才华，是领导和同事们的关心、帮助让他得到了健康成长，他将永远铭记在心。

二进审计情难断。2002年3月，移民建镇工作结束后，姚建军回到了熟悉的审计工作岗位，并担任主管业务的副局长。回到了娘家，见到了曾经并肩战斗领导和同事，心里除了高兴就是决心，要以优异的工作业绩报答组织和领导的关爱。2002年10月，他带领审计组在民政专项资金审计调查中，查出违规挪用738万元专项资金建大楼，责成公开拍卖该大楼，所得拍卖款归还了原渠道资金。2004年12月，他带领审计组对土地部门财务收支审计中，查出违规收取土地管理费和土地出让金等170.39万元，全额收缴县财政。2005年8月，根据省审计厅统一部署对世行贷款农村改水项目效益情况进行审计调查，他带领审计组查出某乡违规处理世行贷款物质80多万元，移送纪检部门立案侦查，挽回经济损失40多万元。2009年4月，他又带领审计组在农机补贴专项资金审计调查中，查出经销商以钢材涨价为名超标多收购机农户购机款124.4万元，责成退回农户。姚建军在审计领导工作岗位上没有辜负组织的信任，爱岗敬业，开拓创新，工作业绩有目共睹，于是，2009年8月，他又被委任为新成立的象湖新城党工委副书记、管委会任副主任（正科级），主管新城项目建设。2011年5月，根据工作需要，他调任县统计局党组副书记、副局长，2013年8月，转任县统计局局长。

三进审计续情缘。2014年11月，县委又把他从县统计局局长岗位上调任县审计局当局长。俗话说：新官上任三把火，姚局长对审计工作虽是轻车熟路，又富有管理经验，但到任后仍没忘记这三把火。第一把火是内抓管理，外树形象。首先健全和完善了30项规章制度，编印成册，人手一份，用制度规范审计人员行为；其次倡导了“敬业爱审，尚法求真，大气担当，快乐奉献”南昌县审计精神，从而增强审计人员的责任感、使命感，有效引导审计人员自觉把审计工作融入到经济发展的大局去思考和谋划，把个人追求融入审计发展的伟大实践中，实现人生价值。三是以开展“深化纪律执行年”和“三严三实”主题教育活动为抓手，认真落实党风廉政建设的“两个责任”，教育审计人员坚守社会主义核心价值观，坚守党纪国法“底线”，牢记廉政纪律“高压线”，严格遵守中央八项规定和“八不准”审计纪律等，做到以责立志、以德立身、以能立业、以行立信，为树立良好审计形象夯实了基础。第二把火是人尽其才，优化配置。他到任不久，针对财务审计、工程审计专业人员配置不合理，非专业人员占据一线岗位等状况，大刀阔斧地进行了重新优化配置，做到人尽其才，物尽其用，非专业人员集中待岗，经专业培训合格后再竞争上岗，极大地提高了工作效率，提升了审计质量，审计队伍精神面貌焕然一新。第三把火是控制风险，提升质量。为防控投资审计风险相继出台了《南昌县审计局政府投资审计质量控制办法》、《南昌县审计局政府投资建设项目审计规程》、《南昌县审计局政府投资建设项目审计台账管理制》、《南昌县审计局政府投资建设项目专家评审制》等，建立了政府投资审计“五级审核”机制，对政府投资审计进行了流程再造，规定严密的审计工作流程，精细到每个环节，限时办结，增强了审计透明度，极大地提高了工作效率，有效地控制了投资审计风险，实实在在地规范了审计监督行为。三把火烧起来了，烧得人心齐泰山移，烧得业绩佳光环亮，烧得事业旺宏图展。2015年，完成审计项目116个，查出主要问题金额167 955.67万元，上缴财政金额1 226.67万元，查补养老保险、新农合基金存款漏计利息4 652.25万元，查补漏缴税收11 275.59万元（已移送税务机关征收入库），核减投资额23 688.42万元，被审计单位根据审计建议制定整改措施50余条；提交的审计论文、审计信息被采用198篇，其中姚建军个人用稿36篇（《中国审计报》采用2篇、《中国审计》杂志采用2篇）。因此，南昌县审计局2015年全县绩效考评中名列第一名，评为全县全面工作先进单位，他也被评为先进个人，在县三级干部会上受到表彰。

（作者单位：南昌县审计局）

篇（9）

0引言

随着社会主义市场经济建设步伐的逐步加快，党和人民对审计工作提出了新的更高的要求，社会各界对审计监督的期望值也越来越大，面对新的形势、新的任务，审计工作必须以科学发展观为灵魂和指南，牢固树立科学审计理念，不断提高审计执法水平和审计项目质量，努力打造审计项目管理科学化，提升审计为经济社会科学发展服务的新境界。

1树立科学审计理念，认真履行审计监督职责

科学审计理念，就是把科学发展观作为审计工作的灵魂和指南，把维护人民群众的利益、促进经济社会的全面协调可持续发展作为审计工作的根本目标，把提高依法审计能力、实现审计工作科学发展作为有效履行职责的重要途径。

1.1准确理解和把握审计监督与服务的关系。审计监督是手段，审计服务才是目的。要树立科学审计理念，就要把推进依法审计、维护民生，推进改革和促进发展作为审计工作出发点和落脚点。审计服务要着眼于促进改善民生和社会和谐，审计监督要注重关系民生和社会和谐的重点领域，重点项目和热点问题。

1.2树立大局意识，强化效益审计意识。科学审计理念本身要求审计工作行政成本最低化、审计成果最大化。按照科学发展观的要求，从国家经济发展的宏观层次上研究和分析问题，认真履行审计监督职能，推动宏观调控政策的落实。

1.3完善体制机制，推动审计制度建设。发现和查处被审计单位违规违纪的问题，要从数字和问题背后的根源进行分析，深入揭示体制和机制层面的问题，提出审计建议，促进制度完善。既要坚决查处损害人民群众利益的重大问题，又要着眼社会长远发展。

2抓审计项目管理，做好审前准备工作

古人云不打无准备之仗。做好审前准备工作对完成每项审计任务至关重要。只有编制内容详尽，具有可操作性的审计实施方案，才能更有效地指导审计实践。在编制审计实施方案时注重以下几个环节:

2.1明确审计目标，细化审计内容。审计目标决定审计内容，审计内容为实现审计目标服务。细化审计内容就是要根据审计目标的要求，有选择的确定需要查明的具体经济事项。细化审计内容应该有确定的审计范围和重点，应该与审计目标密切相关。

2.2找准审计切入点，突出审计重点。选择审计项目时要选择重点投资项目、关系民生和社会关注的热点问题。突出审计重点，是选择对实现审计目标有重大影响的审计事项。编制审计实施方案时，要认真分析审前调查取得的资料，结合以往的审计成果，分析可能存在的问题和线索，确定审计重点。

2.3科学全面系统，明确审计步骤和方法。确定审计步骤和方法的原则是能够指导审计人员实施审计，具有可操作性，并且能够减少随意性，避免审计资源浪费。为确保审计工作质量，审计人员应根据审计实施情况，适时调整审计实施方案，进一步确定适用的审计步骤和方法。

2.4明确工作分工，落实审计责任。编制审计实施方案时，应当明确审计组长、主审及审计人员各自承担的责任，建立审计项目质量责任追究制度。同时，上级主管部门应定期检查审计项目档案，对查出的问题予以通报，进一步强化审计人员的责任意识。

3抓审计方法创新，推进公共财政审计一体化

随着社会经济的发展，社会对审计的需求增加，人们对审计的要求提高，广大审计工作者不得不认真总结经验、寻求科学的方法，努力提高审计质量以满足社会的需要。

3.1实行专项审计，做到“两个结合”。一是专项审计与财政预算执行相结合;二是专项审计与经济责任审计相结合。要将部门审计、预算执行审计和领导干部任期经济责任审计等有相地结合起来，统筹安排，上下联动，开展行业“一条龙”审计，既避免了多次进点，又节省了审计成本和时间。

3.2注重审计过程，做到“四个落实”。严格按照审计准则和规范开展工作，实行三级复核，认真把好审计程序关、法规应用关、资料取证关、报告质量关，对事实不清、证据不足、适用法规不当以及审计程序不到位等不符合要求的，坚决纠正，不留后患。在具体实施中做到’‘四个落实”，即领导责任落实、宣传工作落实、督办措施落实、审计结论落实。

3.3创新审计方式，实现“四个转变”。审计方式从真实合法型审计向绩效型审计转变;事后审计向事前事中审计转变;分散型向行业型转变;单纯的查账型向查账与调查相结合的转变。

3.4探索审计手段，坚持“四个结合”。一是对重点领域、重点单位采取同级审计与上级审计相结合的方法;二是账面审计与清点固定资产相结合;三是抽查业务档案与清理收费票据、银行账户、库存现金相结合;四是传统审计方式与计算机辅助审计相结合。

3.5推动审计成果转化，提升效益审计。审计人员要做到勤动脑、勤动手、勤动笔，发挥个人的主观能动性，充分利用审计资源，从宏观着眼，微观入手，注意发现带有普遍性、倾向性及深层次的问题，向政府各部门提出有价值的、切实可行的建议，形成高质量、高水准的审计“精品”。

4抓审计监督内容，揭示制度和管理层面上的问题

从审计实践看，当前开展对行政事业单位的审计监督，在监督内容上应更广泛、更深入、更注重从现象看本质，这就要求在监督内容上做到“五个必审”:

4.，对单位的“家底”情况必审。抓住财务活动的源头，摸清单位资产负债和“家底”。从而揭示行政事业单位财经管理制度落实不够严格，财产物资管理混乱的本质问题。

4.2对重点资金和专项资金的往来情况必审。我们需要对专项资金的使用与分配、专项资金的拨付与机关经费的联系、上下级单位的资金往来等情况加强审计，以发现大案要案的线索。

4.3对罚款和收费情况必审。收支两条线的规定在许多单位没有落实到位，究其原因，除财政拨款不足外，一个很重要的原因就是罚款和收费与这些单位、部门，甚至个人的利益挂钩。

4.4对房子、车子和发放“票子”的情况必审。行政事业单位建房子、购车子和发放“票子”的情况在单位和社会上都是敏感问题，其中容易滋生腐败。

4.5对核销的财政票据、税务发票是否真实必审。有些单位钻发票审核不严的空子侵吞国家财产。通过审计监督揭示行政事业单位内部控制制度薄弱，财务管理混乱等问题。

5抓审计成果提升，提高审计监督的辐射力

审计工作要为经济建设服务，要为政府宏观决策服务，就必须坚持从微观入手，把问题查深查透，从宏观着眼，把审计发现的问题放在国家经济的大环境中去把握。抓住典型、解剖麻雀，进一步加大分析力度，提升审计成果质量。要做到这些，就要把握好三个方面:

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内部审计在企业内部处于信息中枢地位，既直接与治理层沟通，也与企业其他各部门交流协作，因此，应充分履行职能，真实、客观、全面地评价并改善企业运营管理，为企业防范风险、增加价值、提高管理效率和决策效率服务。

一、内部审计价值创造的途径

（一）围绕企业目标，充分发挥内部审计职能优势

1.以目标为核心，致力于重点事项。除日常审计业务外，应以明确发展规划、服务整体为核心，对企业的重大投资活动进行风险评估，对主要业务及重点事项进行专项审计，对企业管理制度及内部控制的有效性进行合理评价。2.以沟通为渠道，致力于审计计划。内部审计应加强审计计划阶段的沟通，了解相关方期望，主要包括沟通的级别、方式、频率，多调研、多听取、多汇报、多交流，制订立足于风险评估的、治理层认可的、运行高效的审计计划。3.以改善为目的，致力于职能发挥。围绕战略目标和企业经营计划，发现企业运营管理中需重点关注的问题，投入审计资源，通过评价或咨询，充分发挥内部审计的主观能动作用，发现问题，落实整改。

（二）培养持续预防、发现、解决问题的学习型内部审计组织

詹姆斯•C•柯林斯、杰里•I•波拉斯的《基业长青》里指出，最为高瞻远瞩的公司能够坚持不断提供优越的产品和服务，原因在于它们是杰出的组织。内部审计为企业创造价值的长久之计，是培养出一个持续预防、发现、解决问题的学习型“内部审计组织”。1.管理和专业并进，建设审计人员发展平台。通过建立审计专业资格、晋升体系、审计人员素质模型，构建审计人员选拔和交流机制，将审计人员发展规划纳入重要工作，注重梯队建设及分级培养，通过挑战性工作设计、执业资格认证、公开演讲与论文撰写以及持续的交流和培训，打造审计人员的发展平台。2.因需设岗，因岗招人。内部审计部门应明确自己的定位，明确部门的使命和角色，确定内部审计的长期工作规划和短期工作目标。除了包括审计业务拓展、团队培养及发展、业务质量控制外，还需涵盖未来审计资源、审计沟通问题。此外，内部审计人员招募前需设立岗位的职责要求、工作标准及发展规划，保证人才质量。3.关注成长和贡献，体现收获与生活。内部审计团队既要具备大局意识，考虑团队整体对企业的贡献和价值，又要从个体角度考虑自身的成长和收获。内部审计负责人有责任通过设计审计业务规划、审计团队发展规划，并不断践行规划来保证内部审计部门及成员最有效率的成长、最有价值的贡献和最健康的生活。4．持续学习。所有的成功均源于不断的学习，通过主动获取行业、企业、职业最新信息，了解同行、同事的最新活动，参加各种会议及培训，有规划的阅读、交流、反馈，提升管理和专业视野。通过对审计发现的深化和分析、对审计实践的反思和总结、对跨专业问题的沟通和讨论，不断提升审计人员专业素养。

（三）履行使命，关心核心领域和新兴领域

1.持续评估风险，关注变化。内部审计应针对企业的核心领域，如投资、资金、产品和服务等，进行持续关注和评价。应推动风险防范的系统化建设，持续评估，修正预警指标，对重要业务领域进行持续审计、事中审计、联合审计。在此基础上，充分利用网络资源和内部信息资源，关注企业内外部环境变化并评估其对企业的影响，及时、有效提出应对建议。2.审计资源配置侧重高风险领域，持续监控。由于内外部环境的不断变化，导致企业内部各领域风险不断演变。为更好地履行职责，内部审计应致力于把审计资源投入到高风险领域，这也是风险导向性内部审计的核心诉求，通过评价、跟踪，改善管理，降低风险。3.关注新兴领域，及早涉入。新兴领域往往是企业发展的新方向，也是内部控制和风险管理的薄弱环节，内部审计应保持应有的审慎，通过采取专项审计等方式进行关注。此外，内部审计还可以通过培训和宣讲等促进其企业各项制度、标准的完善。4.促进舞弊预防机制建立，坚守底线。通过和企业内部的监察、合规机构合作，评价内部控制、舞弊预防机制的有效性。通过内部控制审计，发现重要控制的执行缺陷，促进强化改善。定期采取匿名调查问卷、个别访谈形式评估舞弊预防机制的有效性，披露并跟踪改进，督促企业建立舞弊投诉受理平台，对投诉事件及时处理、公开处罚。

（四）改进沟通渠道和方法，改善审计环境

1.咨询寓于审计，管理与审计并重。内部审计具有内部咨询功能，审计过程也是确认和咨询内部管理活动的过程。咨询要根据实际管理状况，按重要性和紧迫性原则分步实施、逐渐强化。2.开展联合审计，因地制宜解决管理问题。内部审计可以整合内部资源，对重要领域开展常态联合审计，对疑难问题开展专项联合审计，实事实是地解决问题。3.提高与治理层沟通频率，了解管理层期望。内部审计应建立或不断改善沟通渠道，提高与治理层沟通频率，了解企业管理中的突出问题，听取有关内部审计的期望、诉求和看法，及时调整或完善审计计划，实现最有效率的价值创造。

二、内部审计价值的评价标准

任何组织的管理活动贡献都可以从四方面评价：直接价值创造（包括获取优质资源、创造利润、节约成本、争取等）、改善企业运行机制或提高标准（包括提升、改进企业整体运行机制或产品服务标准、某一方面的工作标准以及执行标准能力等）、培养优秀的人才（包括专业人员、管理人员）、营造或改善组织价值体系（包括高标准的践行、改善组织价值内容等）。具体到内部审计活动，同样可以用这四方面来评价其价值。

1.直接价值创造

相对创造销售收入、获取资源来说，内部审计更多的优势在于降低成本。主要体现在通过独立审计或舞弊调查来挽回过高成本支出；通过改变方法或改进技术来节约成本支出；通过管理建议进行管理创新来降低成本开支。参与重大的投资、融资业务以及新领域业务活动，进行风险评估、尽职调查或交易模式设计建议等，促进获取资源，也可以避免交易损失或降低交易成本。直接价值创造贡献最好用量化数字来体现，计算或换算成具体数值。

2.改善企业运行机制

为了促进企业目标实现，内部审计需不断评估企业的风险管理、公司治理、内部控制管理状况并提出建议，改善企业运行机制，这是内部审计大显身手的领域，也是主要价值贡献领域。改善企业运行机制最终体现在提高产品和服务质量，提高效率和效益。

3.培养优秀人才

大量优秀的国内外审计实践表明，内部审计可以成为企业人才的蓄水池和培养基地，这对内部审计人员职业发展和内部审计团队价值创造都是非常有利的。