出售毕业论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇出售毕业论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

“不光论文题目、摘要，就连目录的格式都一模一样，这就是我的论文。”王女士说，这家网站把她的博士论文放到网上出售，并把作者、毕业学校等信息以“涉及隐私”为名而隐去。作为论文的作者，自己的论文是什么时候传上去的，是被谁传上去的，她都一概不知。

根据王女士的提示，记者在这家网站的收费论文一栏里果然搜索到了王女士的论文，但如果想看到论文全文就需要购买充值卡。该网站在其介绍中称，他们不直接提供论文全文，而是“提供某家国内最大文献提供商的充值卡，客户用充值卡在该提供商官方网站下载论文全文。”

记者昨日致电“论文天下”网站，客服人员表示，这些论文信息都是由学校提供给他们的；并且，论文也不是在他们网站上下载，他们只是出售“中国知网”的阅读卡。她说，如果作者对自己的论文被挂到网上感到不满，他们可以删除记录。然而，王女士在“中国知网”上搜索，却没有发现自己论文的信息。“中国知网”编辑部表示，他们刊登的论文都是经过授权的，如果论文没有在期刊上发表过或者没有经过授权，论文信息就不会出现在该网上，“论文天下”的行为属于非法操作。

篇（2）

问：学位申请人员、指导教师和学位授予单位都有哪些职责？

答：《办法》规定，学位申请人员应当恪守学术道德和学术规范，在指导教师指导下独立完成学位论文；指导教师应当对学位申请人员进行学术道德、学术规范教育，对其学位论文研究和撰写过程予以指导，对学位论文是否由其独立完成进行审查；学位授予单位应当加强学术诚信建设，健全学位论文审查制度，明确责任、规范程序，审核学位论文的真实性、原创性，还应当将学位论文审查情况纳入对学院（系）等学生培养部门的年度考核内容。

问：《办法》规定了哪些行为属于学位论文作假行为？如何认定这些行为属于学位论文作假行为？

答：《办法》所规定的学位论文作假行为包括以下5种情形：购买、出售学位论文或者组织学位的；由他人、为他人学位论文或者组织学位论文的；剽窃他人作品和学术成果的；伪造数据的；有其他严重学位论文作假行为的。

《办法》指出，如发现学位论文有作假嫌疑，学位授予单位应当责成本单位学术委员会或学位评定委员会进行调查认定。必要时可以委托第三方专家组织或聘请专家组成专门机构，对学位论文作假行为进行调查认定。学位授予单位也可根据本单位学风建设的实际情况，指定学风部门负责调查认定。

问：被认定为学位论文作假的个人和单位，将会受到哪些惩处？

答：《办法》规定，学位申请人员出现学位论文购买、由他人、剽窃或伪造数据等作假行为时，未获得学位的，学位授予单位可取消其学位申请资格；已获得学位的，学位授予单位可撤销其学位，并注销学位证书，同时，从处理决定发出之日起3年内，各学位授予单位不得再接受其学位申请；如果学位申请人员是在读学生，还可开除其学籍；如果学位申请人员是在职人员，学位授予单位除给予其纪律处分外，还应当通报其所在单位。

指导教师未履行学术道德和学术规范教育、论文指导和审查把关等职责，其指导学生的学位论文存在作假情形的，学位授予单位可以给予其警告、记过处分；情节严重的，可以降低岗位等级，直至开除或解除聘任合同。

篇（3）

目前我国会计论文主要分为学术论文和毕业论文。学术论文又称科研论文、研究论文、专题论文，是会计学界和从事会计工作的专业人员及科研人员总结科研成果，送交国际、国内学术刊物、学术出版社或学术会议发表或宣读交流的论文。

毕业论文主要是指学位论文。在我国，接受高等教育的本科生、硕士研究生和博士研究生毕业前在指导老师的指导下，亲手完成论文写作。学位论文是各类毕业生或同等学历人员为申请授予相应学位而写出的论文，即学士论文、硕士论文、博士论文等。对于学士论文，要求能较好地运用所学基础知识技能，解决不太复杂的课题；对于硕士研究生论文，要求能够充分地反映独立从事科研工作的能力，对研究课题要有一定的见解；对于博士研究生论文，则要求反映作者渊博的知识和较强的科研能力，在该学科某一领域有独到的见解，在理论研究上有突破，形成创造性成果，对会计学科的发展有一定的推动作用。此外，毕业论文还包括在我国接受高等专科教育财经类学生的毕业论文。

二、会计论文作用和特点

（一）会计论文的作用

1．会计论文的写作是会计研究活动的有机组成部分，是会计研究的必要手段。随着我国会计改革的逐步深入和发展，广大理论和实务工作者及会计学者，紧密结合我国会计改革和发展的实际，围绕贯彻执行新《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等法律、法规，通过撰写会计论文，对企业会计制度转轨和企业改革（如兼并、破产、关闭、出售、公司制改建、债转股、上市、股份合作制、企业集团）中的财务管理、资金成本管理、提高会计信息质量及建立有中国特色的会计理论与方法体系等方面，以及会计新领域（涉及金融衍生工具会计、人力资源会计、环境会计和社会会计等）进行深入调查研究，取得了丰富的研究成果。

2．会计论文是总结会计经济研究成果，进行学术交流，发展会计理论，以指导会计实践工作的重要工具。在我国，有上百家财经类期刊刊登会计论文。中国会计学会秘书处为了总结前一年度的会计理论研究成果，每年还组织前一年度会计学论文评选活动，并将获奖论文汇编成册出版，由此激发了广大会计工作者进行理论研究的热情，推动了会计理论的发展，并以正确的理论支持和指导会计改革深入进行。

3．写作会计论文是培养会计专业人才的有效途径，是考核会计专业人员和会计专业本科毕业生及研究生等业务能力和学术水平的重要依据。

（二）会计论文的特点

1．学术性。学术性即科学性，是指在论文中所表现出来的系统、严谨的理论体系。会计论文的学术性不仅表现在应用价值上，而且表现在理论价值上。主要表现为：

会计论文的写作目的是建设与发展会计学科领域，描述会计经济活动中某一新的现象、新的发现，对会计学科的发展具有实践上的价值；

篇（4）

针对非对称性信息条件下的频谱共享技术研究正得到研究者的关注。文献[6-9]利用频谱拍卖策略解决非对称信息的频谱共享问题，然而，当PU自身对频谱需求大或者授权信道容量低时，可用于出售或拍卖的频谱资源就非常少，难以满足频谱共享的需求。于是，基于频谱合约的共享策略进入了研究者的视野。文献[10]侧重于研究单个PU和单个SU的频谱合约共享机制以避免拍卖过程中的人为操纵；文献[11]提出了一种基于质量价格的合约以用于垄断频谱市场中的频谱交易；文献[12]研究了一种静态网络中基于合约的协作频谱共享机制；文献[13]在文献[12]的基础上，探讨了不同应用场景下单个PU与多个SU的合约设计问题；文献[14]将合约机制应用于传统频谱市场和二级市场的频谱交易；文献[15]研究频谱共享合约机制中的能量敏感度问题。然而，频谱合约签订后，由网络信息非对称性而产生道德风险问题[16]：一方面SU可能不按照合约的规  本文由WwW. dyLw.neT提供，第一 论 文 网专业写作教育教学论文和毕业论文以及服务，欢迎光临dyLw.nET定提供协作中继服务，影响PU通信的质量；另一方面，PU亦可能不按照合约的规定向SU支付相应的报酬，影响协作频谱共享的实现。但是，针对基于频谱合约机制中的道德风险问题，目前尚未见国内外专门针对道德风险问题的报道和研究。

本文将多用户协作频谱共享映射成市场环境中的劳动力市场，将基于市场驱动的合约模型引入到协作频谱共享机制中，结合通信双方的自私性需求，研究和提出对称网络信息条件下多用户协作频谱共享合约系统建模方法。在此模型基础上，针对非对称网络信息的特点，结合激励相容和个人理性的约束条件，研究不同信息非对称情况下的道德风险问题建模方法，激励双方行为以保证协作频谱共享的实现。

1 系统模型

假设认知无线电网络中存在一个授权用户（PU）和多个非授权用户（SU），如图1所示。PU拥有授权频谱的使用权，但授权用户发射机（Primary Transmitter， PT）和授权用户接收机（Primary Receiver， PR）之间较差的信道状态，影响着PU的数据传输。M个SU的非授权用户发射机（Secondary Transmitter， ST）和接收机（Secondary Receiver， SR）{STk-SRk}Mk=1均不同，每一SU都希望获得授权频带的接入机会，以传输自身的数据。于是，PU利用SU作为协作中继，通过两方协作，在PU容量提升的同时，PU也将一部分频谱资源释放给SU作为酬谢。

在如图1所示的协作频谱共享策略中，首先，在前一半协作通信时段（T0/2）内，PU的PT向PR和SU发射机广播数据；接着，在后一半协作通信时段（T0/2）内，收到PU数据的ST利用PU分配的时空编码将PU数据中继传给PR。由于采用时空编码，因此，每一SU的中继在PU的PR处不会相互干扰[17]。最后，PU给参与协作传输的SU分配一定的时间供其接入授权频段，SU使用时分多址（Time Division Multiple Access， TDMA）接入该频段以保证相互之间无干扰。

然而，PU和SU是自私的，PU希望SU以较高的功率为其传输数据，以提高PU的传输速率，而这会提高SU的能耗；SU期望能获得尽可能多的频谱资源以改善其性能，但这会降低PU的效用。为此，本文借助合约策略来解决双方利益相冲突的问题。合约参数包括SU参与协作通信的中继功率pk以及PU给予SU的接入时间tk。一旦PU与SU签订关于协作频谱共享的合约（pk，tk），双方就必须遵守合约的规定以保证协作频谱共享的实现。SU需发射足够的功率以保证在授权用户接收端能获得pk的中继功率；协作通信完成后，PU需分配SU一定的授权频带接入时间tk作为报酬。

4 实验结果及分析

本章通过实验分析本文提出的协作频谱合约机制性能。实验参数设置如下：T0=1s和n0=1W。

从第2章和第3.1节的分析中可知，对称信息情况和pk隐匿tk可观测情况的最优合约设计相同，通过求解式（11），可获得PU的效用最大化。

首先，分析最优合约策略下PU效用随R0和χN的变化情况，如图2所示。图2中实线标明PU直接通信所获得的效用。随着R0的增加，PU与SU协作频谱共享的动机将减弱。当R0足够大时，PU不会选择与SU进行协作通信。PU  本文由WwW. dyLw.neT提供，第一 论 文 网专业写作教育教学论文和毕业论文以及服务，欢迎光临dyLw.nET直接通信实线将图2分成上下两个区域。当PU最大效用U*PU落到右下非中继区域时，PU将选择直接通信；当PU最大效用U*PU落到左上中继区域时，PU最优效用U*PU为χN的严格增函数，U*PU与实线的距离就是PU通过协作频谱共享增加的效用，且该增加的效用随着χN的增大而增大。因此，PU要选择雇用那些信道状态好、速率高、传输成本低的SU，以获得较高的协作频谱共享效用。

接着，分析PU最优总时间分配与χN的关系，如图3所示。从图3可以看出，最优总时间分配随PU直接传输速率R0的增大而减小。

当R0=0时，PU只能依赖SU的协作通信，当χN较小时，PU需要分配较多的接入时间给SU以获得所需的传输速率；当χN较大时，PU只需分配SU较少的接入时间就能获得较高的中继速率，因而，当R0=0时，最优总时间分配为χN的严格减函数。

当R0>0时，PU分配给SU时间的动机较少，尤其在χN较小的情况下。随着χN增大，PU愿意分配较多的时间给SU以获得SU的协作通信。当χN足够大时，PU只需要分配SU较少的时间就能获得足够的中继服务，因而，最优总时间分配先随χN增加后减小。

图4也显示出本文方法与文献[15]系统容量提升性能对比。由于PU自身都需要SU协作频谱共享，以帮助其提高通信质量，很难有用于出售的空闲频谱，因此，在这里不考虑文献[15]中PU出售给SU频谱的情况。与文献[15]相比，本文综合考虑SU用户的速率、传输代价和功率等信息以及PU直接通信的情况， χN信息更全面，系统容量整体提升得更高，因此，本文所提出的协作频谱共享合约机制，可以提高整个认知无线网络的频谱利用率。

5 结语

本文针对授权频谱资源不足的问题，提出多用户协作频谱共享合约机制的设计与实现。将基于市场驱动的合约模型引入到协作频谱共享机制中，结合通信双方的自私性需求，提出对称网络信息条件下多用户协作频谱  本文由WwW. dyLw.neT提供，第一 论 文 网专业写作教育教学论文和毕业论文以及服务，欢迎光临dyLw.nET共享合约系统建模方法；针对非对称网络信息的特点，结合激励相容和个人理性的约束条件，研究信息非对称情况下的道德风险问题建模方法，激励非授权用户行为以保证协作频谱共享的实现。实验结果表明，本方法能在非授权用户行为隐匿情况下获得最优的协作频谱合约共享策略。本文所提出的基于频谱合约协作共享方法可为无线频谱的高效利用和资源共享提供一种新思路。

参考文献：

篇（5）

1.模型的选择

目前，价格模型和收益模型是研究财务数据与企业价值相关性最常用的模型。在已有对我国新旧会计准则的定价能力的差异及新准则下公允价值计量的价值相关性问题研究的实证文献中，大都只采用价格模型。国外研究表明，价格模型存在更多计量上的问题，为避免模型选择上带来的误差，我们将同时采用价格模型和收益模型对新旧会计准则的定价能力差异进行研究。

(1)检验新会计准则下的会计数据(净资产和净收益)在资本市场上的定价能力较旧准则是否显着提高。本部分选取2004至2009年上市公司为样本。本文采用的价格模型

(模型1)

式中MVit：总市值;BVit：净资产;Eit：净收益;postit如果遵守新准则则post取1，否则取0。

本文采用的收益模型

(模型2)

Rit：股票回报率，PEIt：净收益(每股数)，Pi-1：股票收盘价。

(2)检验新会计准则下，公允价值计量部分是否具有增量的价值相关性。本部分选取出1907至1909年的上市公司作为样本。本文采用的价格模型

(模型3)

FairVit：交易性金融资产和可供出售金融资产两个科目的余额之和，OthVit：净资产与FairVit的差值。模型中，BVit=FairVit+OthVit。

本文采用的收益模型

(模型4)

PEFairit：公允价值变动损益科目的数额(每股数)，PEOtherit：净收益与PEFairit的差值。模型中PEit=PEFairit+PEOtherit。

本文的数据主要来自国泰安经济金融研究数据库。我们选取中国2007至2009年上市公司为样本，同时选取2004至2006年上市公司为对照样本，考虑到金融类上市公司的特殊性，剔除了金融类公司。

二、实验结果

从模型3和模型4的描述统计结果可以看出，以公允价值计量的净资产和净收益的部分所占比率都比较小，说明我国目前对公允价值计量的应用保持较为谨慎的态度。 新会计准则的实施是否增强了会计数据的解释能力

模型1的回归结果显示BV和E的系数非常显着地异于0，表明这两个变量对股价有很强的解释能力。PostBV和PostE的系数都在1%的水平上显着地异于0，表明从价格模型的角度，新会计准则的实施明显地增强净资产和净收益对股价的解释能力。

篇（6）

【摘

要】在我国2006年2月15日颁发的企业会计准则中首次泛起了金融资产概念, 它是金融工具的主要内容。因为金融资产内容广泛, 既包括基本金融工具也包括衍生金融工具, 会计专业毕业论文既存在于金融企业也存在于一般企业, 情况比较复杂, 其会计确认和计量的难度较大。尽管会计准则对其确认与计量进行了较具体的规范, 但仍有些题目需要进一步完善。

 

【关　键　词】金融资产; 确认; 计量

 

on improv ing the accountingtrea tment on financ ia l assets、

 

abstract: the comcep t of financial assets, first appeared in enterprise accounting principles published on 15 th feb 2006, is themain content of financial instrument. since the content of the financial assets is broad and comp lex, which includes thebasic and derived financial instrument, and exists in financial enterp rises and non - financial enterp rises, its accountantconfirmation and measurement are difficult. although the p rincip le, confirmation and measurement have been regulatedparticularly, some p roblems should still be imp roved comp letely1

 

key words: financial assets; confirmation; measurement

 

一、       金融资产的确认企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。《企业会计准则第22 号———金融工具确认与计量》规范的金融资产包括: (1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2) 持有至到期投资; ( 3)贷款和应收款项; (4) 可供出售金融资产四类; 而长期股权投资的会计处理则由《企业会计准则第2号———长期股权投资》予以规范。其中有些金融资产存在活跃的交易市场, 公允价值能够可靠计量[ 1 ]。对于在活跃市场有报价的金融资产, 既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也可能划分为可供出售金融资产。假如某项金融资产有固定到期日, 回收金额固定或可确定, 则该金融资产还有可能划分为持有至到期投资。某项金融资产详细应划分为哪一类, 主要取决于治理层的风险治理、投资决议计划等。有些金融资产不存在活跃的交易市场, 公允价值不能可靠计量。企业会计准则将金融资产根据是否存在活跃交易市场、公允价值能否可靠计量以及持有该金融资产的目的, 分别进行了归类, 对其确认和计量作了较为具体规范。各项金融资产的确认归类如表1。表

 

1金融资产的分类特

征内

容以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(1 ) 以交易为目的;(2) 存在活跃的交易市场; ( 3) 公允价值能够可靠计量从证券二级市场购入的股票、债券和基金等。持有至到期投资( 1 ) 有固定的到期日; (2) 有明确的意图和能力持有至到期;(3) 存在活跃的交易市场从证券二级市场购入预备持有至到期的债券贷款和应收款项(1) 不存在活跃的交易市场; (2) 公允价值不能可靠计量贸易银行和一般企业的贷款和各种应收款项可供出售金融资产(1) 存在活跃交易的市场; ( 2) 公允价值能够可靠计量; ( 3)预备长期持有但需要资金使用时可以将其出售变为现金资产(1) 从证券二级市场购入的股票、债券和基金等。(2) 企业没有将其划分为其他三类的金融资产长期股权投资以控制、共同控制和对被投资单位施加重大影响为目的(1) 能够对被投资单位实施控制的权益性投资;(2) 与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资;(3) 对被投资单位具有重大影响的权益性投资;(4) 持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响, 且在活跃市场中没有报价, 公允价值不能可靠计量的权益性投资125

 

二、金融资产计量金融资产与其他资产一样, 其计量包括初始计量和后续计量, 并且与金融资产的分类紧密亲密相关。目前企业会计准则对各类金融资产的初始计量和后续计量划定如表2:表　2金融资产项目初始本钱计量收益确认期末后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付的价款减包含在价款中已宣告尚未支付的现金股利和已到期尚未领取的利息。支付的交易用度计入当期损益(1 ) 持有期间的应享有的现金股利或利息于宣告或收到时确认; ( 2 )处置时确认按公允价值计量,将公允价值与账面价值之间差额计入当期损益持有至到期投资支付的价款加发生的交易用度合计(1 ) 期末定期初账面价值和实际利率计算确认;(2 ) 处置时确认按摊余本钱与预计可收回金额孰低计量, 发生减值的, 应确认减值损失, 以后价值回升时可以在原确认损失金额的范围内转回贷款和应收款项(1) 贸易银行的贷款按发生的本金与交易用度之和计量; ( 2) 一般企业应收款项按应收本金计量(1 ) 期末定期初账面价值和实际利率计算确认;(2 ) 处置时确认按摊余本钱与预计可收回金额孰低计量, 发生减值的, 应确认减值损失, 以后价值回升时可以在原确认损失金额的范围内转回可供出售金融资产支付的价款加发生的交易用度合计(1 ) 持有期间的现金股利宣告或收到时确认;(2 ) 利息收入期末定期初账面价值与实际利率计算确认;(3 ) 处置时确认按公允价值计量,将公允价值与账面价值之间差额计入资本公积。同时要进行减值测试, 发现永久性减值的, 应确认减值损失长期股权投资按取得股权的来源采用不同的方式确定本钱法于收到时确认;权益法于收到被投资单位报表时按持股比例计算确认按本钱与预计可收回金融孰低计量, 发生减值时应计提减值预备,即使以后价值回升也不得再转回

 

三、需要完善的几个题目

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1、可供出售金融资产按实际利率计算确认利息收入时, 其计算利息收入的基础是该金融资产的账面价值仍是摊余本钱, 仍是要分析确定, 会计准则没有明确根据会计准则的解释, 金融资产的摊余本钱是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:(1) 扣除已偿还的本金; (2) 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; ( 3) 扣除已发生的减值损失。从这一解释可以看出, 可供出售金融资产的摊余本钱不包括期末确认的公允价值变动额, 也不包括已计算确认但未到期的应计利息。而对于按公允价值进行后续计量的可供出售金融资产, 因期末确认的公允价值变动和已计提未到期的应计利息也构成了资产的账面价值。假如该金融资产的公允价值高于账面价值, 其增值部门金额要进行账务调整, 从而使资产的账面价值增加, 但并没有实际发生本金支出, 取得该金融资产时计算的内含报酬率也没有包括这部门价值, 因此不应该作为计算各期利息收入的基础, 这是公道的做法。但假如期末该金融资产的公允价值小于其确认减值损失前的摊余本钱时, 企业会计准则划定应确认其减值损失, 并将该金融资产的账面价值调整至该金融资产的公允价值, 这部门调减的金额实质是对已经发生的初始本钱进行的调减, 在计算取得该金融资产的内含报酬率时已考虑了这部门价值。又因为取得金融资产时计算的内含报酬率考虑了按复利因素计算的货泉时间价值, 假如按账面价值或摊余本钱作为计算利息收入的基础, 笔者觉得有些不妥, 由于利息计算的三要素是本金、时间和利率。期末计算利息收入的基础应为期初金融资产的本金, 而该本金应为不含公允价值变动升值但含公允价值变动损失及应计利息的摊余本钱。

 

2、持有至到期投资、贷款和可供出售金融资产中的债券投资, 期末应先计算确认利息收入仍是提高前辈行减值测试, 这一题目的处理顺序不同, 得出的会计处理结果不同【例】a上市公司于20 ×7年5月1日, 按面值从债券二级市场购入b公司发行的三年期到期一次还本付息债券1 000 000元, 票面利率3% , 发生交易用度20 000元。公司将其划分为可供出售金融资产, 按年计息。假定取得该金融资产时计算的内含报酬率为219%。20 ×7年12 月31 日该债券的公允价值为900 000元。20 ×8年12月31日该债券的公允价值为950 000元。20 ×7 年5 月1 日该金融资产的初始本钱为1020 000元。20 ×7 年12 月31 日, 假如是先计算确认利息收入, 后确认减值损失, 则期末应确认利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)应计利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末摊余本钱= 1 020 000 - ( 30000 - 29580)= 1 019 580 (元)期末应确定减值损失金额为: 900 000 - 1 019580 = 119 580 (元)该债券2007年末的账面价值为900 000元。假如是先确认减值损失, 后计算确认利息收入:期末应确认的减值损失金额为: 900000 - 1 02000 = 120 000 (元)期末应确认利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)126应计利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末该金融资产的摊余本钱= 900 000 -(30000 - 29580) = 899 580 (元)因为本期末资产的摊余本钱又是下期计算利息收入的基础, 摊余本钱不同会影响以后各期利息收入和摊余本钱计算的正确性。

 

3、可供出售金融资产当公允价值小于账面价值时, 在何种情况下, 其差额计入资本公积, 在何种情况下要确认资产减值损失《企业会计准则———金融工具确认与计量》第三十八条第二款划定, 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失, 除减值损失和外币货泉性金融资产形成的汇兑额外, 应当计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出, 计入当期损益; 该准则的第四十六条划定, 可供出售金融资产发生减值时, 即使该金融资产没有终止确认, 原计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出, 计入当期损益。该转出的累计损失, 为可供出售金融资产的初始取得本钱扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。当公允价值低于摊余本钱时, 会计处理是作为公允价值变动计入资本公积仍是作为减值损失计入当期损益, 现行准则没有一个判定参考尺度, 目前一般的表述是, 假如公允价值低于摊余本钱是暂时性的, 应作为公允价值变动计入资本公积;假如公允价值低于摊余本钱是较长久的, 应作为转出减值损失计入当期损益。[ 2 ]笔者以为, 对这一题目的处理会计准则应制定一个参考判定尺度, 好比按跌幅比例或公允价值低于摊余本钱的时间确定一个参考划分尺度, 这样才利于操纵。

 

4、已经发生减值的持有至到期投资、贷款和可供出售金融资产中的债券投资, 在以后继承持有期间应否还要定期计算确认利息收入《企业会计准则———金融工具确认与计量》第四十九条划定, 金融资产发生减值后, 利息收入应当按照确定减值损失机对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。即已经计提减值预备或公允价值变动损失的金融资产, 仍应按计提减值预备后的账面价值(摊余本钱) 和重新计算的实际利率计算确认利息收入。不论金融资产是分期付息到期还本债券仍是到期一次还本付息债券, 假如确认了减值损失, 意味着该债券的预计可收回金额已低于期末的账面价值, 假如泛起这种情况, 不仅计提的利息可能收不回, 很可能其本金也难以全数收回。假如再继承定期计提利息, 一方面会导致该金融资产的账面价值和当期损益增加; 另一方面因为计提减值预备、确认减值损失使资产的账面价值和当期损益减少, 即资产价值和当期损益总额并未引起变化, 但增加了会计核算的工作量。这一题目可从上例得到验证。根据谨严性、实质重于形式的会计信息质量要求, 笔者以为已经发生减值的持有至到期投资、贷款和可供出售金融资产中的债券投资, 在以后继承持有期间应休止计提利息收入, 于实际收到时再确以为当期损益。

 

【参考文献】

 

篇（7）

关键词：不公平关联交易表现；会计处理与税收防范

 

关联交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。判断芰联方的基本标准：企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或问接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，或两方或多方同受一方控制，视为关联方。

近几年，企业集团规模不断增大，产权关系日益多元化，关联交易的数量不断增多关联交易有其好的一面，可促进公司规模经营、减少交易过程中的不确定性、降低交易成本、提高企业的市场竞争能力。但是，关联交易也有“恶”的一面。不公平的关联交易，侵害了交易对方、债权人、股东的合法利益，造成会计信息质量低劣，扰乱了资本市场的秩序，破坏市场公平交易的基础。关联交易应当遵循“公开、公平，公正”的原则，交易只有公平才能体现公正，只有将交易公开。才能真正做到公平。

一不公平关联交易的具体表现

(一)关联方进行不公平的资产买卖，交易条件往往显失公允，毕业论文 控制方企业可以按照其单方面的利益需求，将成本和费用通过台同交易方式转移给对方，从而操纵利润。

(二)公司违背其自身的真实意愿为其关联方提供担保。

(三)母公司拖欠货款而不计付逾期违约金，公司的帐簿中长期体现为应收款项，这些不公平的关联交易，必然损害少数股东的利益。

(四)交易虚假。很多关联企业之间通过签订虚假合同和变易，捏造营业收人和盈利能力，硕士论文 一些企业在面临债权人的追索时，利用合同进行不对价交易，转移公司资产。

二、不公平的关联交易会计处理与税收防范

(一)关于关联交易的会计处理

1、主要由《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》来规范，其核心思想是对显失公允的关联交易进行约束，会计处理本着谨慎原则，着眼于避免关联方通过不公平关联交易虚增利润，实现扭亏或保牌的目的。

2、上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理，在”资本公积科目下单独设置”关联交易差价”明细科目进行核算，这部分差价不得用于转增资本或弥补亏损。

例如：上市公司出售资产交易的会计处理：

(1)．当期对非关联方的销售量占浚商品总销售墼的较大比例的(通常为20％及以上)，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收入，交易价格超过确认为收入的部分，计人资本公积。在确定非关联方之问同类交易价格时，必须有确凿证据表明其交易价格的公允性，并提供有关证据。这样，上市公司应该较难操纵利润。

(2)．商品销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20％以下)，实际交易价格不超过商品账面价值120％的，按实际交易价格确认收入。实际交易价格超过所销售商品账面价值120％的，将商品账面价值的120％确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分。计入资本公积(关联交易差价)。这种情况下的商品销售，最高的毛利率为

20％。交易价格高出）20％的部分，并不能给上市公司带来利润。

(3)．上市公司将应收债权转移给其关联方的，不能直接转回已计提的坏账准备，留学生论文 应按实际转移价格超过应收债权账面余额(扣除坏账准备后的余额)的差额。作为关联方对上市公司的捐赠，一方面借记：坏账准备，另一方面贷记：资本公积。

(4)，出售固定资产，无形资产、长期投资和其他资产．或者同时出售资产与负债(即净资产)，对实际交易价格超过相关资产、负债账面价值(扣除累计折旧、相关资产减值准备。加上相关税费后的余额)的差额，计人资本公积，也就是说，既不对这些资产的出售收入超过账面价值的部分确认为“营业外收人”．也不对其巳经提取的折旧和资产减值准备转回冲减“营业外支出。

值得注意的是在正常商品销售中，资本公积(关联交易差价)为关联方交易实际价格与核定公允收入额的差额；而非正常商品销售中，资本公积(关联交易差价)为关联方交易实际价格与相关资产、负债账面价值的差额。

另外。《规定》还规范丁关联方之间承担债务、承担费用、委托及受托经营资产、企业、占用资金的会计处理。

上市公司应在会计报表附注中对关联方关系及其交易作充分的披露。对关联交易价格的公允性作出特别说明，并分别说明资本公积期末余额中有关关联交易差价的性质、形成原因及金额。

(二)关于关联交易的税务处理由于地区经济发展不平衡，很多地方为了吸引投资，竞相提供诸如税收减免等方面的优惠，这样，企业就可以通过关联交易，将成本和利润在不同的税负地区之间相互调剂，从而避税。

税收处理着眼于避免关联方通过关联交易避税，即是否少计收人、多列支出。

在税收处理上，关联交易的税收规定主要体现在《关联企业间业务往来税务管理规程》及与关联交易关系密切的企业所得税相关法规中。上市公司与关联方之间交易，按会计处理规定确认的收入与税法规定不同的，则按会计处理规定确认收入，按税法规定计算纳税。

i、关联企业税收管理的原则

(1)公平交易价格原则：工作总结 关联企业之间的业务往来应当按照独立企业之间的业务往来的计价标准进行，这是关联企业业务往来计价标准的法律规范。

(2)税务机关有权调整原则：关联企业不按照独立企业之间业务往来的计价标准收取或者支付价款、费用，导致减少应纳税收入或所得的，税务机关有权进行合理纳税调整，这是税法授权税务机关针对转让定价避税的反避税措施。

2、纳税人与关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的、税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起l0年内进行调整。”

调整的方法有：(1)．可比的非受控价格法，即按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格调整；(2)．转售价格法，即按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平进行调整；(3)．成本加价法，即按照成本加合理的费用和利润进行调整。

 

参考文献

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1.1市场食品安全在流通领域的状况（参考了2008年数据）

近年来，由于大力推行认证、索证、索票、信用档案、场厂（地）挂钩等准入制度，市场食品安全把关作用得到加强。调查显示，食品安全的国家标准普遍推行，其中32%的企业采用了国际标准；农副产品批发市场中，4.45％通过了ISO9000、ISO14000和OSHMS18000三类国际通行的质量管理体系认证，27.11％设立了无公害产品专区，16.31％设立了绿色食品专区，6.14％设立了有机食品专区，三者相加近50％；超市公司中，注重食品安全基础建设的占91%，建立加工食品安全制度的占73%，注重环境因素的占59%，实行食品卫生安全岗位责任制的达91%，把食品安全指标量化并作为考核依据的达86%。2004年，全国32.9万家食品经销企业中,有15.1万家建立了进货验收制度，14.5万家建立了购销台账制度，11.9万家建立了销售食品质量承诺制度。

1.2食品安全监管人员在市场实行监管作业

批发市场普遍实行了自检制度，实施检测的零售店铺数量逐年增加，大中城市商务部门定点检测机构已覆盖了较大的范围，并形成了企业自检、社会中介机构受托检测和政府部门监督抽检三道“防线”。据调查，农副产品批发市场中，42.6％设立了检测室，55.1％配备了专职检测人员，其中最多配备了62人；连锁超市中，73%配备了食品安全管理人员和操作人员，建立了目标责任体系，21%向其所属门店派出卫生质量巡查专员。

2食品经营者的自律及防范

2.1食品经营者自律

1）食品经营者为食品安全第一责任人,必须对经营的食品安全负首要责任，严把食品质量入市关

2）食品经营者要建立健全内部质量管理制度，落实领导、部门负责人和工作人员的食品质量查验责任，设立食品质量监督员。严格执行食品质量查验,查验食品质量的真实性，严防有毒有害、污染、变质、不合格食品、冒牌食品进入经营场所，严防食品安全事故发生

3）食品经营者应当遵循自愿、平等、公平、诚实信用的原则，对所经营的食品向消费者做出质量承诺。

4）食品经营者经销的食品质量必须合格、价格合理、计量准确，不经销有毒有害、污染、变质、过期、不合格食品或者无厂名厂址、无生产日期、无保质日期的食品、冒牌食品。

5）食品经营者销售食品必须向消费者提供相关质量合格证明，出具销售发票等购物凭证。

6）食品经营者对消费者发现存在质量问题的食品、包装标识不符合规定的食品，或者经国家有关部门抽查检验判定为不合格食品，或者经工商行政管理、质量检验检疫等部门确认的消费者申诉举报的假冒伪劣食品，可凭购物发票等凭证予以退换，并依法予以赔偿。

7）食品经营者应当积极负责的维护消

费者权益。对质量不符合规定的食品，应当立即停止销售、进行清理、登记、向工商行政管理或者质量检验检疫、卫生行政等部门报告。

2.2经营者自律是根除违法经营行为的关键。

近年来，尽管各地农村工商所花费了大量人力、物力、财力整治流通领域食品经营者销售超过保质期、“三无”、变质等食品和未建立并遵守进货查验记录制度（进销货台账制度）的违法行为，但这些违法行为在农村尤其偏远农村依然不同程度地存在。分析其存在的原因，重要一点在于农村流通领域食品经营者未真正担负起社会责任、严格做到自律经营。

1）广泛宣传《食品安全法》

农村工商所可通过各种形式和途径广泛宣传《食品安全法》，让每个农村食品经营者知晓该法，并入心入脑，增强经营者自律意识。需要注意的是，在宣传时，农村工商所一定要创新宣传的方式方法，以通俗易懂的语言和食品经营者容易接受的方式进行宣传。比如，笔者所在的农村工商所，就在该法颁布之前，向辖区内的所有流通领域食品经营者发放了“食品安全温馨提示书”，把农村食品经营者最常见的6种违法经营食品行为和相应付出的违法成本以表格的形式一一列举在提示书上，并在提示书中提醒他们如何去做才能降低食品经营成本，食品经营者一看提示书就明白自己该如何自律，很容易接受工商部门的善意提醒。

2）加大市场检查的频率和查处的力度

农村工商所要加大对农村尤其是偏远农村食品经营者的市场巡查频率，认真、细致地查找经营者店堂和仓库中的食品，检查其建立并遵守进货查验记录制度情况。发现其有违法经营食品行为，刚开始时务必要考虑到广大农村食品经营者的实际状况和心理接受能力，建议推行行政指导和柔性执法，保护绝大多数农村食品经营者守法的积极性，相信他们会自觉行动起来，担负起社会责任，改正违法行为，做到自律经营，绝不能粗暴执法，一罚了事。但对那些屡教不改者，要坚决依法予以重罚，直至其关门倒闭，以此警示其他食品经营者，促使其自律经营。

3食品安全监管工作还存在有以下问题（以农村为例）

3.1集市散裸装食品的“两防”设施不够完善，农村集市食品近60%为散装、裸装，虽然有的业户添置了网罩，解决了防蝇问题，但防尘效果不理想。食品店的散裸装食品标示不清晰，调查发现，农村商店所售的散装食品多数无原料说明，无加工日期，无保质期，消费者正当权益得不到保障。

3.2农村杂货店食品混放严重。农村杂货店规模较小，卫生状况较差，商品类别较杂，洗化用品与食品混放，存在食品被污染的隐患。

3.3销售三无产品、超期食品现象依然存在。部分经营业户销售本应淘汰的过期商品，少数业户为牟取利润违规销售三无产品，损害了消费者的权益。

3.4部分食品质量堪忧。集市和小食品店出售的果冻、汽水等食品普遍存在色素、有害菌超标现象。部分饮料由糖精、色素和水简易勾兑而成，未经杀菌处理，便进入市场流通。

3.5部分食品外包装质量低劣危害人体健康。许多小企业、小作坊为降低成本，选用质量低劣的塑料袋或塑制瓶进行食品外包装，有些企业使用未经充分消毒杀菌的二次包装，对消费者健康构成潜在威胁。

3.6导致问题出现的原因来自三个方面：1）部分生产企业和批发商、零售商盲目逐利，形成了劣质食品供应链。一些小企业、小作坊为降低成本，用不合格原料加工食品，以低价战略向农村倾销；部分批发商贪图利润，批量采购低价劣质产品；一些零售商只顾“适销对路”，对食品质量置若罔闻，销售低价“三无”商品。很多劣质食品和“三无”食品，正是通过这一供应链条流入农村市场。2）农村消费能力偏低，农民食品安全意识薄弱。农村总体经济水平不高，农民购买能力不强，质量过硬的名优食品难以占领市场。很多农民缺乏安全意识和自我保护意识，容易成为假冒伪劣食品的受害者。同时，多数农民辨伪能力不强，在消费时没有查验证照和索要发票的习惯，给一些“三无”食品、过期不合格食品和城市淘汰食品流入农村埋下了隐患。3）农村市场存在监管薄弱环节。食品安全工作已呈现出“跨区域流通、多部门交织”的特点，多数劣质食品由外地加工窝点制造并向本地输出，打掉这些加工黑窝点，需要区域合作、部门配合，存在一定难度。农村食品销售网点多、分布散、流动大，难以实现集中监管。

4加强流通领域食品安全监管的意见建议

4.1建立健全食品安全长效监管体制。

要有效整合监管资源，促进监管工作高效有力地施行，真正形成各监管部门各司其职、相互协助、无缝对接的联动机制。要健全食品安全监管体系，完善各项监管制度，切实做到监管工作全履盖和经常化。

4.2强化食品安全监管能力建设

加强食品安全监管能力建设，是做好监管工作的前提和基础。根据当前食品安全监管状况，还要继续加强执法人员业务培训，提高执法水平，提高整体防范食品安全能力。充分发挥社区居民的作用，鼓励其积极举报违法案件，达到实时监管的效果。

4.3强化食品源头监管

要继续加强农产品源头的监管，充分利用现有政策，加快无公害基地和无公害产品建设，对已通过认证的无公害基地的产品实行动态监管。要继续加强对外来食品的监管，建立健全各项监管制度，实现食品质量监管关口前移，对食品质量安全卫生情况进行跟踪监测，把好食品市场准入关，确保食品源头安全.

4.4加强食品流通领域监管

要大力倡导现代流通组织方式和经营方式，大力发展连锁经营和物流配送；要切实落实经销企业进货检查验收、索证索票、购销台账和质量承诺制度；全面落实市场巡查制度，完善食品质量监测制度，严格实行不合格食品的退市、销毁、公布制度，加大对违法经营行为的打击力度，确保流通环节经营秩序规范。

4.5加大餐饮消费环节的食品安全监管力度

餐饮卫生是食品安全的重要环节。要进一步加大对餐饮卫生的监管力度，实施食品卫生监督量化分级管理制度，建立完善对餐饮单位食品、餐具等进行经常性检查、监测机制，保障食品消费安全。要加大对无证经营的整治，开展集中整治卫生不合格现象，规范其经营行为，保证食品清洁卫生。

4.6加强食品安全宣传和培训教育

要采取多种宣传形式，宣传食品安全知识，提高广大老百姓食品安全意识、维权意识，增强防范能力。要加大对食品生产经营业主和从业人员的培训，进一步提高食品生产经营业主的自觉性和自律性，增强企业法人的第一责任意识、法制意识、社会公德意识，把好食品安全“入口关”。

4.7发挥行业协会作用。

充分发挥行业协会和中介组织在制定、落实国家和行业标准、产业政策等方面的作用，在诚信建设、规范经营行为等方面形成自律机制，从而作为支撑食品流通安全的重要社会组织

致谢

本论文设计在老师的悉心指导和严格要求下业已完成，从课题选择到具体的写作过程，无不凝聚着老师的心血和汗水，在我的毕业论文写作期间，老师为我提供了种种专业知识上的指导和一些富于创造性的建议，没有这样的帮助和关怀，我不会这么顺利的完成毕业论文。在此向老师表示深深的感谢和崇高的敬意。

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百年不遇的金融风暴，袭卷全球，使世界经济陷入了自二战以来最为严重的衰退，在人们纷纷指责房地产、金融资产泡沫破灭的同时，也在认真反思公允价值计量模式存在的弊端，即产生的顺周期性，对资产价格助涨助跌的作用，背离了资产的内在价值，人们曾经预言公允价值是目前最好、最合理的计量模式，却在这次危机中，扮演了“经济杀手”的角色，为这场危机起了推波助澜的作用，因此，期盼经济复苏的同时，人们也更迫切希望找到一种更合理、更科学的会计计量模式，来消除公允价值计量模式对经济产生的负影响。

一、公允价值计量的特征及优点

公允价值，英文为Fair Valve亦称Market Valve或Mark to Market,所谓公允价值是指以市场价值作为资产和负债的主要计量属性。公允价值与传统的计量模式相比，其最大的优点是更强调资产、负债的现实价值，从而与账面值产生了公允价值变动，这种公允价值变动是通过对资产、负债的账面价值与公允价值比较产生的，从而影响所有者权益，表现为对损益与权益的调整。以公允价值对资产和负债情况进行计量，由于其反映了资产负债现时真实价值，对债权人、投资者、社会公众来说，以此为计量基础反映的会计信息提供了其决策更相关和有用的信息，极大地提高了会计信息的有用性，受到了社会公众的普遍欢迎。因此，以公允价值进行计量已经成为国际会计的一种潮流趋势，代表了国际会计发展和改革的一个最主要的方向。近年来,国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家颁布的会计准则,纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性来加以运用, 特别是对于可以取得公允价值的交易或者事项中，以提高社会公众对于会计信息的相关性。

二、公允价值计量属性适用性的障碍

与历史成本法相比，公允价值计量的好处是显而易见的，但是其产生的顺周期效应缺陷也是明显的，即对资产的助涨助跌的作用，加剧经济的巨幅波动，从而推动了金融危机的深度与广度。尤其在金融危机的背景下更难以保证准确公允价值的公允性、合理性。具体说来毕业论文开题报告，（一）、公允价值理论的假设前提很难满足。首先，在交易市场的交易行为很难界定该交易行为是否公平，因为交易的双方最终结果有盈亏，对哪方是公平难以确定；其次，交易的双方也很难界定是熟知交易对象，事实上，市场总是存在信息不对称性，一方总比另一方要知道多的信息，另外熟知的定义，熟知的程度比较，实践很难界定；再次，交易市场总是存在强者与弱者，市场参与从来就没有公平性，那种理想的市场交易环境及公允价格在现实的市场很难得到反映，换而言之，理想的市场与现实的市场有相当大的距离；（二）公允价值反映的利润不真实。反对者认为会计必须是对过去的事项可以进行计量，而不是对未来将要发生的事项进行计量，否则财务会计变成财务预测，公允价值理论将未实现的公允价值变动记入利润，违背了会计核算的最基本的原则----权责发生制；（三）、公允价值不能提供与收入、费用相配比的，以确定经营成果的相关信息；（四）、公允价值计量资产价值的真实性值得怀疑，会计计量以持续经营为前提，如果公司一旦被出售的话表现出的是清算价格而不是市场价格，其计算出的利得和损失没有依据；（五）、公允价值提供的信息没有相关性，当只有公司清算时，公允价值会计提供的脱手价格信息才具有相关性，如果公司将持续经营的话公允价值的脱手价格信息不具有相关性；（六）、利润反映不科学。如果存货以市场价格计量的话，那么其反映的销售利润为零，因此，会计核算的重点变成了价格变动，使报表阅读者无法获取真实的信息，则无法对企业的业绩进行评价；（七）、公允价值理论对企业的无形资产因不能单独出售不予计价，因而对无形资产的价值考虑不够充分，未能充分体现企业整体资产价值；（八）、不具有可加性。公允价值认为，只有过去的或现在的经济活动为基础计量方法才是客观的、预期的数据不能于现有的数据相加，如果资产强行处置与渐进、有序处置存在差异的话，那么实际确定现行现金等价物肯定预计，那么就与公允价值模型产生矛盾，另外当单项资产处置与资产组合处置，价值存在很大差异，因此，得出现行现金等价物本身不能相可加性；（九）、公允价值反映的资产市价，而不是反映企业的内在价值，因此，采用公允价值计量有对资产价格助涨助跌的作用；（十）、在相关资产、负债不存在活跃市场或实际成交时，其公允价值的计算确定往往带有企业对其价值的主观判断，这种判断未得到实际公允市场交易的确认，因此其可靠性相对难于验证论文开题报告。（十一）、现行的公允价值计量模式，未能正确反映所有者权益自身的价值变动。根据现行会计准则的规定，所有者权益的计量来源于资产减负债的余额，其计量的结果与所有者权益实际价值相差较大。其原因是现行公允价值计量模式对所有者权益未进行市价计量，因此未能正确反映所有者权益自身的价值变动，与公允价值理论矛盾；（十二）、在公允价值计量模式下，资产、负债的价值变动不应该计入利润。这主要是因为1、价值变动并没有具体的交易行为，不产生收入、费用，且具有未来不确定性，无法进行计量确认；2、现行成本并没有节约，因采取某种行动而没有采取其他行动所带来的机会利得，当采取行动后就没有了，一旦购买资产，其成本就变成现实，唯一选择出售或继续使用，因此，现行成本法采取的财务资本观的持有利得缺乏理论基础；3、资产、负债价值变动不反映已实现的或预期的现金流量，那么计入利润是没有依据；4、没有证据证明资产、负债价值变动与现值之间存在联系；（十三）、现行公允价值计量模式将净资产等同于所有者权益。企业整体价值观认为，净资产是指企业未来的可持续的现金流入的现值，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，所有者权益是指企业过去形成应该归属所有者享有的经济利益。说的更通俗些，它是企业过去形成自创无形资产及所有者投资的成本并且包括机会成本。两者之间在会计计量上并不完全相等，也并不是同一概念。如是同一概念没有必要用二个名称表达同一属性。因此，净资产与所有者权益是二种不同的概念。即在公允价值计量模式下毕业论文开题报告，净资产价值不应等于所有者权益价值；（十四）现行公允价值计量模式价值属性反映不清晰。根据公允价值理论应该反映是资产的交换价值，而实际运用中由于现行公允价值计量模式采用市价计量为主，其他计量并存的混合计量模式，因此反映的资产属性是多种多样的，包括投入价值、重置价值、交换价值、在用价值等价值属性，这样形成了理论与实际运用的矛盾，因此其提供会计信息的可靠性、真实性值得怀疑；（十五）、现行的公允价值计量模式没有保证资产、负债、所有者权益在同一时点下的可比性、可加性。由于公允价值计量模式特别强调时点性，即考虑时间对会计计量的影响，换言之，资产、负债、所有者权益在不同时点具有不同的价值，资产、负债、所有者权益在不同时点上不具有可加性、可比性的特点，因此，在运用公允价值计量模式下，不应该继续采用历史成本计量的投入价值等其他价值属性替代公允价值，而现行公允价值计量模式采用多种计量模式，其中包括了历史成本法，将不同资产、负债、所有者权益的价值属性进行累加，将不同时点资产、负债、所有者权益价值进行累加，从而无法保证资产、负债、所有者权益价值的真实性、公允性。

三、市价计量模式的建立

新的公允价值计量模式又称为市价计量模式，所谓市价计量模式是指会计要素应按照会计当日的市场价格进行计量。可以采取以下方式进行计量。1.逐日市价计量；2.报告日市价计量。即在会计日常核算上，如无特殊要求一般采取历史成本法计量，（特殊情况如交易性金融资产，长期股权等资产采用逐日市价计量），报告日时调整到市值计量，从而产生价值变动科目。市价计量模式反映的是企业时点上的资产、负债、所有者权益的价值，并且考虑到时间这一因素对会计计量的影响，即资产、负债所有者权益在不同时点上具有不同的价值，不同时点上资产、负债、所有者权益不具有可加性、可比性的特点；它与现行的公允价值计量模式的主要区别在于：（一）前提不同，现行的公允价值前提1.为公平交易形成的价格；公平交易是公允价值形成的一个最重要的基本条件，交易双方应该彼此平等，自由的进行交易；2.为交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。这一假定实际上是对公平交易进行补充定义及说明。如果交易一方或双方在财务困难或面临重大经营规模调整，缩减时候，交易形成的价格往往是不是公允的，不是正常交易形成的价格。3.为交易双方应是熟悉情况的，这一假定仍然是对公平交易的补充。如果交易一方或双方不熟悉交易对象的情况，其形成的交易金额很难说是公允的。市价计量模式前提：1.名义货币发生变化。货币的价值如果随时间发生变化的，则对资产价值发生影响，通涨时，资产价值上升，通缩时，资产价值下降，从而使资产、负债在不同时点上具有不同价值，不同时点上资产、负债不具有可比性、可加性；2.社会生产效率日趋提高，使商品的生产成本降低，从而使商品价值在不同时点具有不同价值；3.商品经济和资本市场化、信息化、透明化。随着商品经济和资本市场的发展，企业的资产、负债、所有者权益价值已经基本市场化、商品化，人们从投资的需求，迫切关注会计报告提供的会计信息是否有效，其目的有助于评价与决策，因此从投资角度来讲，报告使用者使用报告的目的通过了解的会计信息，判断企业的所有者权益市场价值是否合理，从而发现投资机会。因此，在市价计量模式下，应当真实反映所有者权益的市场价值；（二）、理论依据不同。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额论文开题报告。 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值，由此可见，公允价值的最大特征就是来自于公平市场的确认。由于公允价值是在许多限定和假设条件下取得的，因此，对资产、负债的公允价值的确认是一个很大的难题，其实，在存在市场交易价格的情况下的资产交换价格也非真正意义上的“公允价值”；更何况在资产没有市价的情况下，其公允价值的确认更具有人为的因素。因此给盈余管理带来很大的空间。而市价计量模式，其理论依据来源于资产的价值属性决定于计量模式，不同计量模式体现的资产价值属性不同。采用市价计量反映是资产、负债、所有者权益交换价值，更真实反映了资产、负债、所有者权益在某一时点市场价格，与公允价值计量相比毕业论文开题报告，采用市价计量并不去研判市场价格是否合理、公允，从而更加突出了会计的反映功能，因此其提供的会计信息更真实、可靠，相关性强；（三）、价值属性不同。现行公允价值计量模式采用是市价计量模式为主，其他计量模式为辅的混合模式，反映资产、负债、所有者权益的价值属性是混合的价值属性，其所有者权益的价值量是介于投入价值与市场价值之间。市价计量模式是单一的计量模式，反映是资产、负债、所有者权益的交换价值，根据公允价值理论公允价值应该反映的资产属性是交换价值，而非混合的价值属性；（四）、核算的摘要是因为1.企业在正常运营情况下不存在发生会计理论所假设会计主体发生清偿责任，并且这种假设情形与会计假设的持续经营的前提发生矛盾；2.企业在持续经营情况下与清偿条件下，由于存在未来盈利的预期不同，因此价值量存在很大的差异；3.企业在持续经营情况下，会计的任务只能真实地反映资产、负债、所有者权益在某一时点的市场价值，相反并不能准确、真实地估算会计主体假设被清偿的所有者权益价值。即假如企业发生清偿情形，其所有者权益价值也取决于市场交易，而不是取决于会计计量的结果。因此，我们不妨把该种会计理论称为“预测会计”或者“算命会计”更为贴切、妥当；（七）、会计等式不同。现行公允价值理论将所有者权益的计量来源于资产减负债的余额，即资产与负责决定所有者权益的价值；而市价计量模式认为，所有者权益价值来源市场交易结果，即供求关系是影响所有者权益最直接的因素，其他因素影响所有者权益价值也是通过供求关系实现的。因此所有者权益与净资产的概念不同，其价值也有差异，即净资产来源与资产与负债的减项，所有者权益来源与市价，其形成的会计等式：资产市价=负债市价+所有者权益市价+资产、负债、所有者权益价值变动。换言之，传统的会计等式：资金来源=资金运用、资产=负债+所有者权益的会计等式不适用于市价计量模式。

四、结语

总之，在此次金融危机背景下，社会各界已充分认识到现行公允价值计量的弊端，正积极探索、寻找更好的计量模式，遵循谨慎性原则，运用有效计量方法，避免对资产或者市场的负面影响，而采用市价计量方法吸收了公允价值理论公允地反映资产、负债价值的优点，同时又从会计理论上解决现行的公允价值计量适应性的问题，有效地消除公允价值计量模式对经济产生顺周期性的缺陷，客观、真实反映企业资产价值和经营成果，其提供的会计信息具有很强的可靠性、相关性，因此市价计量模式将是未来会计理论探索、发展一种新的方向、途径。

参考文献：1.企业会计准则，中华人民共和国财政部．经济科学出版社，1-6

2会计历史与理论研究，王光远．福建教育出版社

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从2006年开始，随着《关于规范城镇建设用地增加与农村建设用地减少相挂钩试点工作的意见》的出台，全国各地掀起了一轮农村城镇化建设的浪潮，各地政府采用各种形式介入到农村城镇化过程中，如“迁村并点”、“两分两换”、“宅基地换房”、“村改社”、“新民居工程”等。政府的积极介入破除了各种制度障碍，使得农村城镇化的进程能够顺利进行，但是也造成诸如农民“被上楼”、土地纠纷等问题，正如中国发展研究基金会的《中国发展报告2010》所言，农地转为城市建设用地的巨大收益，对于缺乏城市建设资金的城市政府而言是一个巨大的诱惑，但这种土地城镇化的负面效果也很明显。因此，政府在农村城镇化过程中的角色和定位就成为研究的热点问题。

一、政府介入农村城镇化的意义

自从斯密提出“市场机制会促使人们在追求个人利益时使整个社会获得最大利益，而国家应该作为“守夜人”的角色行政管理毕业论文，维护市场秩序”的观点后，市场机制成为经济发展的主导机制。伴随经济的不断发展，出现了一系列诸如失业、贫富差距扩大等问题，新古典经济学家庇古将这些问题归纳为市场机制失灵和市场机制的外部不经济现象，通过外部性论证了政府干预的必要性，强调通过政府干预实现收入均等化。制度主义者则不认同新古典经济学家关于政府的最小干预产生最大社会福利，认为为了实现更加公平的收入和财富分配，政府应该在经济和社会事务中发挥更大的作用。20世纪30年代，凯恩斯从理论上论证了有效需求不足、失业和危机的不可避免，并提出国家干预经济的必要性和措施，形成主张政府干预的凯恩斯主义。伴随政府对市场干预增强，国家干预经济引发的各种弊病日益显现。公共选择学派的保罗·萨缪尔森和威廉·诺德豪斯指出当国家干预不能提高经济效率或收入分配不公平时就产生政府失灵现象。综上可见，虽然国家干预也存在政府失灵现象，但政府干预是解决市场失灵和外部性的必要手段。在农村城镇化过程中，涉及大量的公共品供给问题，因此，需要政府与市场同时发挥作用，互相补充，以实现资源的有效配置。

政府介入的首要意义在于弥补市场失灵。从西方市场经济的理论与实践来看，市场的缺陷及市场的失灵被认为是政府干预的基本理由 [1]免费论文。用公共选择学派的奠基者布坎南 (J. Buchanan) 的话来说: “市场可能失败的论调广泛地被认为是为政治和政府干预作辩护的证据”[2]。城镇化的社会总收益大于社会总成本，因此无论城市或乡村居民都可以从城市发展中获得收益。但是，由于城镇化收益的外部性和非排他性，由私人部门推进城镇化动力不足，这就是城镇化进程中的“市场失灵”。 农村土地流转需要建立完善的土地交易市场，而土地交易市场建立的基础是明晰的土地产权的确立，仅仅依靠市场机制无法解决土地产权问题，政府的介入可以克服市场外部性，提权保障机制 [3]。因此，农村城镇化进程的推动，需要政府发挥积极的作用。

其次，政府的介入可以保障公共物品的供给 [4]。城镇化进程本身具有一种明显的公共物品特征。城镇化中的许多公共物品都具有规模经济特征，只有人口在空间上实现一定程度的聚集，这些公共产品才有可能被有效地提供。只有积极地推动城镇化进程，使城镇化的公共物品和公共服务充分提供，才能够实现改善农村居民的生活水平，增加就业以及提高社会福利总体水平的公共目标。

第三，政府介入可以为农村城镇化提供制度保障。中国的城镇化进程，需要一系列的制度创新行政管理毕业论文，尤其是农村集体用地的制度创新和农村户籍制度的创新。地方政府作为一定地域内的权威组织，可以利用政治力量主动地追求本地经济利益的最大化，相对于微观主体有更强的组织集体行动和制度创新能力，从而节约了制度创新成本 [5]。

第四，政府介入可以减少交易成本。政府介入可以降低集体建设用地流转过程和农产品交易过程中产生的交易成本。集体建设用地的流转过程会产生很大的交易成本，不仅包括信息搜集成本、谈判和决策成本，还包括土地政策的创新和实施成本。政府作为人的角色介入能够有效的减少土地流转过程中的交易成本。

二、天津市三区联动的模式中政府的角色分析

自2005年以来，天津市在不减少耕地的前提下，探索了一条大城市“以宅基地换房”建设示范小城镇，统筹城乡发展的新思路。“以宅基地换房”建设示范小城镇是指农民以宅基地按照规?ǖ谋曜贾没恍〕钦蛑械淖≌ㄈ胄〕钦蚓幼。ㄉ枋视ε寰煤蜕缁岱⒄埂⑹视诓导酆蜕司拥男〕钦颉T谡鼗环康幕∩希旖蚴型ü痉缎〕钦虻慕ㄉ韪纳婆┟窬幼√跫蜕罨肪常煌ü┟裨械恼赝骋蛔橹锤固铮糜诜⒄瓜执枋┡┮担Vじ孛婊患酢⒅柿坎唤档停煌ü谜卣硭眉褰ㄉ栌玫刂副杲ㄉ璧南执翟扒┟裉峁┚鸵蹈谖唬銮烤檬盗涂沙中⒄鼓芰Φ耐保迪纸ㄉ栌玫刈芰坎辉黾樱佣剿鞒鲂〕钦蚺┟窬幼∩缜⑴┮挡翟扒褪痉豆ひ翟扒叭蓖吵锪母窬郑丛斐鼍哂刑旖蛱厣摹叭背钦蚧⒄拐铰浴T谌J街姓闹饕饔糜幸韵录傅恪?

2.1制定合理的区域规划

政府作为“三区”联动的推动者，在拆旧建新的同时，在各个项目区内均规划建设了工业示范园区和农业产业园区，不仅实现了农村富余劳动力的顺利转移，并且实现了资源的节约集约利用。

工业示范园区的建设实现了乡村工业的转型，并解决了当地农村富余劳动力的转移。在园区化的过程中，在政府的主导下，主动淘汰一批高能耗、高污染、低产出的企业，实现了乡村工业的转型。

农业产业园区的建设加快了由传统农业向现代农业转型的步伐，通过农业产业园区的建设首先解决了部分年龄偏大，就业能力较差的劳动力的就业问题，其次农业产业园区的建设为传统农业的发展起到示范作用和科技推广作用。

2.2土地制度创新

在我国现行的法律框架下，集体建设用地不允许进入市场流转。集体建设用地进入市场必须通过国家征用的形式，把集体建设用地变性为国有建设用地，才允许在市场上流转。这就造成我国建设用地供给的困境，一方面因为工业化和城镇化的不断加速，对建设用地的需求不断增加，导致城市建设用地供给量严重不足；另一方面，在农村有大量的集体建设用地行政管理毕业论文，但碍于政策和法律的约束，这些建设用地却不能够进入市场流转。“三区联动”模式通过“建设用地增减挂钩”的方式，实现了集体建设用地的合法流转，通过增减挂钩解决建设用地的供需矛盾，实现了集体建设用地与城市建设用地同地同价免费论文。

2.3建立完善社会保障和医疗服务体系

加强农村社会保障体系建设，是实现社会公平正义的重要保障，构建社会主义和谐社会的重要内容，促进城乡统筹发展的重要任务，是扩大国内消费需求、加快转变经济发展方式的重要举措。在“三区联动”模式中，政府通过各种方式保障当地居民的生活水平不下降，使当地居民成为“四金”（即股金、薪金、租金和保障金）农民。三区联动模式发展中政府主要通过三个方面改善农村社会保障体系。首先，通过财政补贴、集体补助、个人缴纳相结合的方式，建立农村新型养老保险制度。其次，为使农村生活困难人员逐步享受到与城镇同样的低保待遇，做到农村最低生活保障与城镇低保接轨。最后，进一步发展了新型农村合作医疗制度。通过在社区建设社区卫生所等手段不断整合城乡卫生资源，向农民提供安全价廉的基本医疗服务。

三区联动模式中，通过政府的介入促进乡村工业的转型和农业产业化经营、实现了土地制度创新并逐步实现城乡公共服务均等化，然而这并不表明政府介入的越多越好。政府介入应该有一定的边界，政府应该与市场机制共同发挥作用，充分发挥其顺应性助推之手的作用。在当地的经济发展和产业支撑确实达到农村城镇化的必备条件的时候，政府应该积极地介入，推动农村城镇化的发展，并能够承担社会“兜底”的功能。如果政府的介入程度不能合理的把握，也会产生相应的负面影响。

三、“三区联动”中政府介入存在的问题

通过政府的积极干预，“三区联动”模式实现了农村快速城镇化，并取得了一定的成果，得到了当地居民的认可，起到了很好的示范效应。但是，在这一过程中，也存在一定的问题。通过在已经建成的示范小城镇中实地调研和问卷调查的方式，发现这一发展模式存在如下几方面的问题。

3.1农民就业与收入问题

城镇化后部分进城农民的就业成为问题。离开土地进入城镇，进城农民基本上脱离了农业劳动，处于重新寻找工作的摩擦性失业状态。在处于失业状态的进城农民中，比较年轻的人员希望在正规部门实现就业，但因为其文化水平的限制，第一很难进入中心城区实现就业，第二也很难在开发区、保税区和高新区找到正式职业。而对于政府提供的一些低收入就业岗位行政管理毕业论文，特别是保洁员等在一些人眼中地位很低的岗位，年轻人又很难接受。由此造成部分进城农民的就业困难。在处于失业状态的进城农民中，还有一部分人基于年龄和能力的限制，只能继续从事农业劳动。但由于中低成本的提高，包括耕种农田的空间距离，以及承包设施农业的费用等问题，影响了他们继续从事农业的可能性。城镇化后进城农民收入水平的下降问题。离开土地进入城镇，进城农民不仅将中断原来自产蔬菜、养殖等农产品出售所得，还会中断原有住房的出租收益和庭院经济收入，导致部分进城农民收入水平的下降。

3.2土地置换中的问题

在宅基地换房过程中，虽然制定了“坚持承包责任制不变、可耕种土地不减、尊重农民自愿和以宅基地换房”的方针，但是由于置换工作的复杂性，从征地补偿、拆迁安置补偿到土地复垦承包等环节，仍然出现各种土地纠纷与矛盾。通过走访调查华明镇居民对土地置换的意见，政府在土地置换中存在的问题主要有几个方面。首先，征地补偿中没有考虑到农地的非生产性收益，土地补偿的确定仅仅考虑到了农地的生产性收益，而对于农地的非生产性收益，即农民对于农地的发展权收益和社会保障收益没有得到考虑，政府在此过程中并没有把农民的未来发展问题和社会保障问题作为成本来分析。其次，置换标准的确定存在一定异议，主要体现在以住房面积替代宅基地面积换房。第三，土地复垦后，由政府投资进行设施农业的建设，再进行发包，但整合之后的租金有一定程度升高，致使进行农业生产的成本提高，而且存在“寻租”的机会免费论文。

四、政府角色和定位分析

通过对“三区联动”中政府介入的作用以及介入所产生的问题的分析，可以得出政府在农村城镇化进程中的角色和定位。

首先，政府通过合理的规划和公共物品供给，使区域内的土地实现二次升值，提高社会总福利。政府在介入农村城镇化进程中，必须对区域内资源配置进行合理规划，实现区域资源要素的合理流动，要通过规划形成对区域未来发展的良好预期。政府还要承担区域内公共物品的提供，不断提高区域内基础设施完善程度。也就是，政府不能只依靠土地用途的转换提高土地价格，还要通过区域规划增加土地的级差地租Ⅰ行政管理毕业论文，以及基础设施的建设和完善增加土地的级差地租Ⅱ，从而实现土地的二次升值，从而实现农村城镇化过程中社会总福利的提高。只有这样才能保证政府介入时，农民和企业所获得的福利不少于只有两方的状态。

其次，政府介入必须能够减少农村城镇化过程的成本。政府能够以农村集体人的角色参与农村城镇化过程。在集体与每个农民进行谈判时，要以农民满意为前提，尊重农民的知情权和参与权；在集体与企业之间进行交易时，政府应该以实现委托人——农村集体的收益最大化为目的，尽量减少土地交易过程中的各种成本。首先要通过土地法律体系的完善，减少土地流转过程中的政策成本；其次政府机制和市场机制充分结合，通过建立集体建设用地招拍挂市场的方式，减少信息搜寻以及谈判成本，在农村城镇化总福利的前提下，尽可能的减少成本，以增加总收益。

第三，政府必须以“经济人”的角色进行成本收益核算。社会福利水平的提高为政府介入的收益。政府介入必须能够保证福利水平必须不低于只有农民和企业两方时的状态。即政府介入必须保证能够改善其它两个主体的福利水平，福利的改善不要求是帕累托福利改善，但必须是卡尔多福利改善——在所有受损的人都得到了充分的补偿，社会上其他的人的状况仍然比以前变得更好了。政府在进行成本核算中不应该只考虑到政府的投入，还应该考虑到社会成本，即农村居民的就业问题和社会保障问题，承担起社会“兜底”的角色。政府的介入必须基于这样一种认识——只有政府承担起为社会成员提供社会福利的责任，才能最终建立一种能够使人民的生活随着经济的发展而更有保障的利益共享机制 [6]。

参考文献：

[1]陈振明.非市场缺陷的政治经济学分析--公共选择和政策分析学者的政府失败论[J]中国社会科学,1998(6):89-105

[2]詹姆斯?布坎南.《自由、市场和国家》.北京经济学院出版社,1988，13

[3]谭荣,曲福田.市场与政府的边界：土地非农化治理结构的选择[J].管理世界,2009(12):39-47

[4]陈池波.论经济发展中的政府农业投资职能[J].农业经济问题,2003(9):42-44