上市公司会计论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇上市公司会计论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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当前我国上市公司的会计信息披露内容主要是与经营活动相关的财务报表等会计数据，而非经营性的信息却很少涉及，尤其是能够反映经营风险程度的会计信息，主要体现在以下几点：其一，偿债能力信息的披露，如对于企业存货能力、账龄结构、变现能力等信息的披露并不充分，甚至会借故存在商业机密而不对债务进行公布；其二，关联交易信息的披露，上市公司的关联交易多体现在资产重组环节中，借助关联企业实现利润的转移，从而隐瞒了真实的财务状况；其三，预测性财务信息的披露，公布的预测值准确度不高，与实际值相差较远；其四，其他信息的披露，如汇总信息和社会责任信息披露的不充分。我国现行的会计制度还有待完善，一些上市公司利用会计政策变更中存在的漏洞，如利用核销来消化“虚”资产，从而达到扭亏为盈的目的。

（二）披露时间滞后且不具备可比性

根据现行会计制度，上市公司应在会计年度结束后将会计信息披露在证监会指定的网站上，限定在4个月内完成，这一时间跨度较大，披露时间滞后严重影响了会计信息的使用价值，降低其利用率；再有，上市公司股票发生重大波动时，应立即编制公告向社会披露，让投资者及时掌握事件情况，但是在实践中，这一规定也容易被上市公司违反，信息披露的时间常常滞后，使得一些中小投资者蒙受利益损失。正常状况下，同一项业务会有多种会计方法，便于上市公司选用，但是不同公司选择的会计处理方法存在差异，加之在操作过程中又留有很大的空间，造成会计信息披露不具备可比性，同类报表数据差异较大。

（三）披露信息失真且可利用率不高

会计信息披露存在着虚假披露的情况，上市公司出于不同目的，会计信息又容易受到多种因素影响，主观夸大或缩小客观事实，故意虚构利润的现象比较普遍，预测值与实际值发生严重偏离，在误导投资者的同时也会扰乱正常的证券市场秩序。在网络环境下，上市公司虽然能够提供动态信息，但是上市公司更担心及时更新会计信息会给公司带来一定的责任风险，因此披露的会计信息量虽然多，但是并不一定有效，信息的可利用率不高。

二、影响上市公司网络会计信息披露真实度的内外部因素

（一）外部规制影响因素分析

上市公司网络会计信息披露真实度要受到证券市场外部规制影响，主要体现为制度、规则、政策、监管以及网络环境对于会计信息和网络披露行为的约束和监督作用。

1.会计准则这是上市公司制定会计信息的主要规制，披露会计信息的重要依据，不同国家的会计制度虽然不同，但是其目的基本上都是相同的，就是要确保会计信息的高质量，服务于投资者，我国新会计制度和准则的制定与施行就是为了能够更好地适应现阶段的投资环境，其中也包括提高证券市场会计信息质量的内容，但是对上市公司网络会计信息披露真实度相关的内容，涉及的却并不多，根据信号理论，双重上市应该具备向投资者“高质量”的信号示意功能，确保会计信息的高质量，缓解投资者对信息不对称存有的焦虑，是当前上市公司亟待解决的问题和必须完成的工作。我国会计准则虽然与国际会计准则的差距在逐渐缩小，但是会计信息的质量还有待提高。

2.市场监管市场监管水平直接影响到网络会计信息披露的真实度，市场监管主要是对上市公司的再融资资格进行限制，对出现的问题进行处理，就我国上市公司而言，其进行盈余管理主要有两个动机，即争取再融资和避免因亏损而被处理。具体而言，市场监管主要考虑到特殊处理、再融资资格、企业规模等要素，特殊处理虽然对网络会计信息披露真实度影响较小，但是其盈余平滑机会并不多，再融资资格对网络会计信息披露真实度影响较大，是负相关的关系，其余盈余平滑度是正相关的关系，企业规模与网络会计信息披露真实度和盈余平滑度都是正相关。

3.行业竞争高度市场化的行业，竞争也尤为激烈，在这种状态下，上市公司网络会计信息披露相对保守，都不希望因专有信息泄漏而使公司陷入被动局面，为了能够向投资者提供更多的“高质量”信息，传递更多的“好消息”，就会经常出现会计信息虚假披露的现象。相对而言，对于垄断行业，上市公司会有动机地提高更多的真实信息，但是为了规避政治成本，其盈余平滑度较高。

（二）内部治理影响因素分析

上市公司网络会计信息披露真实度还要受到内部治理的影响，主要体现在组织结构安排、人员管理能力、制度等方面。在此主要对上市公司的股权结构进行分析，上市公司的各大股东实际上就是契约主体，其利益和控制权要通过股权来体现，因此，股权结构是上市公司治理结构的产权基础，同时也是影响网络会计信息披露真实度的主要内部治理因素，股权结构差异对披露的会计信息质量影响较大，鉴于我国上市公司股权结构复杂，这对内部治理行为会产生很大的影响，进而影响到网络会计信息披露的真实度，最为严重的问题是由于股权过于集中而产生的委托问题，在缺乏制衡机制的条件上，会计信息质量难以得到保证。

篇（2）

2.缺乏相关性。相关性是要求企业提供的会计信息需要和投资者等使用方经济决策需要相互关联，我国很多上市公司的报表附注在披露方面存在相关性不足的现象。首先，很多上市公司对于一些没有必要进行过多披露的方面进行了多余的阐述，另外对于一些应该披露的信息却存在不足的现象。或虽然在表面上是按照了规定了一些会计报表附注，但是实质上这个报表却没有真实地披露公司主要的业务收入以及利润的具体来源。而是对于一些其他的信息进行了多余的论述，避重就轻，隐瞒事实。而且，会计法规对于会计报表附注披露的内容不能进行细致的规范，缺乏一个统一的标准来对于其他的经营状况等进行披露，所以这也是导致很多上市企业会计报表附注披露缺乏相关性的重要原因之一。

3.缺乏可理解性。可理解性指的是要求上市公司所提供的信息，能够方便投资者等对于报表的理解和使用。但很多附注目前并没有正规的规范来进行阐述，附注的内比较繁多，却没有按统一的逻辑顺序来进行排列，导致披露的信息存在条理不清的情况，使得使用者不能清楚地理解表内的信息。

二、对策研究

1.建立完整的会计信息披露体系。我国应该建立完整的会计信息披露体系，对会计报表附注信息的披露应该进行基本性的规范，并且保证其质量。建立完善的会计信息披露体系是适应市场经济发展以及促进和国际会计准则趋同的重要方面，同时还要解决会计报表信息失真的问题，采取相关的措施来处理和遏制造假问题的出现。

2.完善评估制度。为了解决上市公司会计信息报表的有用性问题，相关部门需要建立一个完善的评估制度，能够有效提高会计信息决策的有用性，这就有必要建立一个完善的信息披露信用考核制度，定期地对上市公司会计信息报表的披露情况进行等级评定，并及时公布评定结果，让投资者及时了解到真实的信息。评定的主要内容可以是会计信息的真实性和完整性以及单位的年度财务会计报告等情况。

3.加强企业内部管理。企业的内部管理问题也是导致是上市公司会计信息报表附注披露问题出现的主要原因之一，因此，为了体现企业报表披露信息的真实性，相关的企业还需要在企业的内部加强管理。此外，企业还需要完善企业内部的董事会制衡以及决策机制问题，保证企业在披露信息的同时也能够保证民主性和公开性。对于监事会的监督工作也需要进行相关的整改，保证企业会计报表附注披露信息的完整性和真实性。

篇（3）

《企业会计准则——基本准则》第十二条规定“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”，会计信息的真实性是会计信息质量要求的最根本要求。而当前会计信息失真的现象仍极为普遍，会计信息失真不仅给会计信息使用者造成巨大的经济损失，而且还扰乱社会经济秩序、阻碍社会经济的正常发展，其失真程度之深、范围之广、危害之大，引起了社会各界的密切关注，造成了对会计信息的“诚信危机”。会计信息失真涵盖的范围很广，只要企业所披露的会计信息与企业实际情况不符，都可以称之为会计信息失真。因此，深入分析会计信息失真的影响因素，进而寻找治理会计信息失真的对策就成为当前会计、审计准则改革进程中颇具现实意义的问题。

一、上市公司会计信息失真的表现形式及其危害

(一)上市公司会计信息失真的表现形式。当前在上市公司中，虽然新的会计准则的颁布及其实施在一定程度上遏制了会计信息的失真现象，但我国会计信息质量总体上来说还不尽人意，存在的问题较多，对近年我国所发生的大量会计信息失真案例进行分析，可以发现，会计信息失真主要有以下几种表现形式：

1.上市公司违规造假，出于经营管理上的特殊目的，故意隐瞒或虚构交易事项；蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不够真实，或上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰经营业绩，使得会计信息不真实，会计信息披露不充分、不及时等。

2.会计人员滥用判断，利用其职业判断能力，对会计事项作出非公允的表达，致使会计信息扭曲。例如：《企业会计准则——基本准则》第十七条规定“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项”。即企业在提供会计信息时应遵循重要性原则，重要性原则允许对不重要的事项可以简单处理、例外处理，但对于重要性的判断标准，无论是从质的方面还是从量的方面新准则均未能作出规定。这样对业务事项是否重要的判断就将由会计人员处理，不同的会计人员对同一经济事项所作出的重要性判断就可能产生差异，这种差异将直接导致对同一事项会计处理方法的不一致。许多会计事项正是由于会计人员的随意判断导致会计信息大量失真。

3.会计人员在核算过程中的差错失误。由于会计人员专业知识欠缺，或者粗心大意，在会计核算过程中出现差错，造成会计信息不准确。例如：新会计准则的颁布对会计行业的影响很大。与原有会计制度相比，内容更新较多，许多会计人员习惯于执行会计制度，会计业务发生时要告知“借”与“贷”的相应科目，但新会计准则规范的是确认计量和列报的一般原则，甚至没有具体的科目名称，这就使得部分会计人员在核算过程中容易出现差错，滥用会计科目，虚列会计明细，致使会计信息失真。

4.会计准则存在一定的局限性，一些上市公司就利用会计准则等有关财务核算规则存在的缺陷及其企业自身较大的会计政策选择权，大搞“特技表演”，导致会计信息未能公正地反映企业的经营状况。利用坏账准备计提随意性强；发出存货的计价方法多种选择；各项减值准备的计提与冲回；折旧政策的调整；利用会计差错更正；提前确认收入等等制造失真会计信息。

例如：《企业会计准则第1号——存货》第十四条规定“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。新的存货记账方法，取消“后进先出”法，对于原先采用后进先出，存货较大，周转率较低的公司，如一家采用后进先出法的电器设备制造的公司，在原材料价格不断下跌过程中，一旦变革为先进先出法，成本将大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润便会显著下降。而对以生产电缆线、变压器的公司而言，由于当前国际市场有色金属的价格不断上涨，改变计价方法就会出现相反的结果。这种计量属性的改变，也会产生会计信息的失真。

(二)上市公司会计信息失真的危害。上市公司会计信息失真会给社会带来严重的危害：

1.对于国家和社会来说，会计信息失真将造成国有资产的大量流失，国民收入无序分配，导致国家宏观调控政策及其税收政策无法正常执行，严重扰乱社会经济秩序、社会经济正常发展受阻，证券市场及其整个国民经济建设混乱，出现严重的信用危机。还将造成不良的社会影响，为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，影响社会稳定，滋长浮夸之风和腐败现象，败坏党风和社会风气，增加社会的不安定因素。

2.对于上市公司自身来说，会计信息失真将使企业的会计工作丧失其职能，从而失去会计对企业经营管理的重要指导作用，会影响企业经营者管理和科学决策，企业会因家底不清无法作出合理的经济预测而发生财务危机或其他重大损失，另外，信息失真会使现有的和潜在的投资者和债权人丧失向企业融资的信心。如此情况下的企业，长期下去，必将削弱其市场竞争力，制约其发展、壮大。

3.对现有的和潜在的投资者和债权人来说，上市公司会计信息失真将给投资者和债权人带来信息投资风险，将会误导社会公众对证券投资作出错误的抉择，出现投资得不到回报，最终丧失投资热情。

二、上市公司会计信息失真的成因

上市公司会计信息失真一是非故意性原因造成的，例如：会计人员在提供会计资料及其数据的过程中，由于专业水平不够，经验不足，导致计量出错，主观判断失误；二是故意性原因造成的，例如为了某种意图和目的，通过弄虚造假，人为地、故意地隐瞒收入与支出等，导致会计信息严重失真。具体可以从下面几点来分析：

(一)各方利益的推动

1.投资方利益的推动。在证券市场中，相当一部分证券市场的投资者喜欢猎取小道消息，只关心股票价格的升降，对会计信息的真假缺乏研究，从而造成市场对虚假会计信息的大量需求。

2.上市公司利益的推动。某些上市公司为了在当前证券市场中树立其良好形象，并能在竞争中立于不败之地，以致于利用会计造假、操纵利润的各种利益冲动一直有增无减。上市公司管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不够真实。再者，上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰经营业绩。

3.政府行为的不规范对会计信息失真的影响。市场经济体制要求政府对企业经济活动的调控通过市场以间接方式进行，但某些政府官员为了自己的“政绩”，直接干预企业的经营管理，左右企业管理人员的经济决策，甚至授意企业管理人员报列虚假的财务数据，人为夸大当地的经济增长速度，造成国家统计数据与地方统计数据相差悬殊，企业会计信息基础数据注水严重。这种由于政府行为的不规范导致会计信息的失真，在当前国有企业中普遍存在。(二)公司治理结构不科学。在我国，由于上市公司多数是由原国企改制而来，导致＂掏空＂、＂造假＂等现象屡有发生，目前上市公司治理面临的主要问题有三个：“一股独大”、“内部人控制”以及相关的法律法规尚不完善。这样的公司治理结构使得公司治理中的约束机制和激励机制完全丧失效力，形成了自我评价风险，不仅严重损害了中小股东的利益，同时也损害了大股东自身的利益。这种上市公司治理结构，使得公司的实际经营决策大权主要由公司高管人员掌握，造成部分公司信息不透明，内部人控制和操作不规范等弊端，其缺陷严重制约着我国上市公司会计信息质量的提高，是会计信誉度低的根本原因。

(三)会计监督环境对会计信息失真的影响

1.企业外部的会计监督，如财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上互相交叉，无法有机结合，不能从整体上有效发挥监督作用。企业内部的审计监督软弱，许多单位迫于《审计法》，才不得不设立内部审计部门，这样内部审计机构在运行中不能被单位真正接纳，反而受排斥。内部审计机构的审计人员不能过多地参与单位的经营决策，担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的态度，在工作中处处小心翼翼，对单位违法违纪的财务活动视而不见。

2.作为社会力量的注册会计师事务所，虽然有了较大发展，但还远远不能满足我国市场经济发展的要求。(1)注册会计师缺乏独立性。注册会计师审计被誉为最超脱、独立性最强的审计，因为职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人，而在现实工作中要完全做到这一点却很难，从而使会计信息失真成为了普遍现象。(2)注册会计师执业质量差。一些原则性差的事务所为了承接业务，出具虚假的审计报告、验证报告，不仅监督职能丧失，反而滋长了造假的风气。对违反会计法规的处罚力度不够，尽管我国的会计法及相关法规对违反会计法规的行为均有相应的处罚措施，但其处罚力度远不足以威慑会计造假者，使得造假成本很小。此外，执法不严，也在某种程度上纵容了对会计信息的造假。低廉的造假成本，高额的造假回报和利益趋动，使得一些人敢于铤而走险，以身试法，置国家的法律法规于不顾，使会计信息失真现象屡禁不止。

(四)会计人员素质对会计信息失真的影响。会计行业古来有之，且一直在管理工作中居于高位。我国现有1200万会计人员，一个县一般也有1000多名会计人员。另外，我国的会计学教育也已开展了半个多世纪，许多高学历的会计人才分布在各个会计岗位上，但是，当前仍存在三个主要问题：(1)合格的会计人员数量不够；(2)会计人员素质不高；(3)风气不好，做假账、造假账，违反财会制度和职业道德，这都将严重影响会计信息的真实性。

三、治理上市公司会计信息失真的对策

(一)完善公司治理结构。通过强化董事会和监事会职能、限定国有大股东持股比例、推行股权激励、完善投资者权益保护等治理措施，使得国有上市公司治理结构和机制进一步完善，提高会计基础工作，理顺会计管理体制，强化会计监督，完善内部审计监督职能，从而提高我国上市公司信息的透明度、会计信息的质量及其会计信誉度。

(二)强化会计监督机制。建立以单位内部监督、注册会计师社会监督、政府部门国家监督为主体的会计监督体系。发挥互联网的优势，加强企业会计信息的共享，防止会计信息的提供者炮制不同口径的失真了的会计信息，保证会计监督的有效实施。加强法制建设和监督，执法必严，违法必究，也是会计监督的关键。对那些提供虚假会计信息的会计单位和个人要严惩不贷，决不姑息。特别是对会计信息严重失真的典型单位、典型案例、典型责任人，应依法从重处理并公诸于众，以形成巨大的舆论压力和威慑力量。只有这样，才能加大会计造假的机会成本，有效扼制非法会计信息的失真，同时也是给那些坚持原则的会计人员法律上的保护。

(三)加强会计人员的后续教育，提升会计人员素质。我国的经济体制改革由计划经济向市场经济转变，经济增长方式由粗放型向集约型转变。要求现代会计必须随之转轨变型，适应形势，更新知识，会计从业人员不断进行后续教育培训学习。建立现代企业制度，企业形式多样化，会计主体多元化，在企业错综复杂、激烈竞争的新形势下，同样也要求会计人员具有较高的综合素质和能力：(1)具有较高的政治素质。(2)具有强烈的市场经济意识。(3)具有合理的知识结构。(4)具有较高的职业道德。只有具备这些素质和能力的会计人员，我们所获得的会计信息质量才有保障。

(四)应进一步完善会计准则有关内容。2006年2月15日我国新的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则正式颁布，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注册会计师审计准则体系，自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。但新准则也存在一些问题，例如：本次准则修订过程中引入了多种会计计量属性，这就不可避免地增加了会计人员对会计计量属性会计政策的选择范围，而会计政策和会计处理方法的可选择性是导致会计信息失真的重要因素。我国正在建立现代企业制度，要求给予企业较大的会计政策选择权，而且这也是目前国际上通行的做法，是我国会计准则与国际会计准则趋同所迈出的重要一步，所以我们不能通过限制企业的选择权来解决这一问题。由于会计政策的可选择性在目前情况下是不可缺少的，我们应通过内部审计及外部监督机构来制止企业钻会计政策可选择性的空子，此外，在会计准则、制度的制定过程中，应对会计政策的选择范围加以限制。

四、结束语

会计伴随商品经济的发展而发展，而且，“经济越发展，会计越重要”。会计作为通用的“商业语言”，尤其是我国新会计准则的颁布意味着从2007年起，中国企业将使用国际通用的商业语言与国际企业对话。这种对话在经济全球化、国际间的经济交往日益频繁的今天也日显重要。但同时，会计信息失真也会伴随着这个发展过程，如何更好地杜绝它的存在，是我们现在值得探讨的课题。

参考文献：

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[2]贺志东.企业会计准则操作实务[M].北京：电子工业出版社，2007.

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[5]严武.公司股权结构与治理机制[M].北京：经济管理出版社，2003.

篇（4）

根据《企业内部控制应用指引第5号———企业文化》的定义，企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。企业文化的核心是员工共有的价值观，企业文化是指导一个企业管理活动的灵魂，必然也对整个企业的会计管理活动产生巨大影响。企业若能构建优秀的企业文化，即企业全体成员具有统一的价值观、认可企业的发展目标和经营决策，具有积极向上、勇于进取、开拓创新、团队协作的企业精神，共同遵从诚实守信的经营理念，真正统一思想和行为，就能为会计准则的有效执行打下坚实的精神基础，企业负责人和会计人员便能很好地接受和学习会计准则，在企业各部门的积极配合下严格按照会计准则的规范进行核算，保证会计准则得到有效实施。

（二）企业人员

会计准则的执行最后必须由人去落实，企业相关人员的能力及态度影响着会计准则的执行。首先是企业负责人的态度。企业负责人是整个企业的掌舵者，特别是对于数量众多的非上市小企业，往往由于所有权和经营权没有分离或分离得不彻底，企业领导者集各种权力于一身，领导者的态度决定性地影响着会计准则在一个企业的贯彻实施。如果企业领导者高度重视，能从企业长远发展的角度出发，认识到企业执行会计准则的重要性和必要性，积极配合财政部门的各项工作，全力支持和组织会计准则的实施，自觉学习和了解企业会计准则，并积极派送会计人员参与各种相关培训，主动要求会计人员掌握并运用准则规范，这便如同给会计准则的执行开启了绿色通道。其次是会计人员的能力。会计人员综合职业能力的高低决定着会计准则能否得到顺利推行：若会计人员具备较强的学习能力，则能快速接受和学习会计准则；若会计人员具备较强的专业能力，则能快速掌握并灵活运用到具体的业务核算中。其中，非上市大中型企业对财会人员职业判断能力的要求尤为突出。因为当前《企业会计准则》的制定采用了原则导向模式，许多具体的会计准则都涉及到职业判断，而判断恰当与否又直接关系到准则的执行效果。若会计人员具备较强的社会能力，则能坚守诚实守信、坚持准则、客观公正等职业道德严格执行会计准则，拥有足够的沟通交流能力，在与其他财会人员或注册会计师的沟通过程中能获取会计准则执行的新知和经验。当然，综合职业能力与会计人员的职称及学历水平成一定的正相关关系。一般而言，职称及学历水平越高，所具备能力就越强，越有利于会计准则的执行。事实亦如此，被调查的216家珠三角地区的小企业中执行小企业会计准则的112家企业其会计人员学历为本科及以上学历的占51.78%，而未执行小企业会计准则的104家企业其会计人员学历为本科及以上学历的仅占18.63%（舟，2014）。显而易见，通过学校培养、后续教育和培训全面提升会计人员的综合职业能力是会计准则得以有效执行的重要保障。

（三）企业机制

在所有权和经营权两权分离、信息不对称和企业契约不完全的背景下，科学的内部控制与公司治理是保证会计准则得到有效实施的两种重要机制（章永奎，2012）。1.内部治理结构科学合理的公司治理结构能对非上市的公司制企业的准则执行起到强有力的监督、约束和保障作用。在公司内部治理结构中，通常遵循决策、执行、监督三权分立的框架，股东大会、董事会、监事会以及经理层权利、职责和义务架构决定了企业生产经营运作模式，不同的架构模式对企业执行会计准则的监督和制约机制各不相同，起到的作用也不相同。例如股东大会的股东构成和股权分散程度会影响准则的执行，如果国家股所占比例过大而法人股和流通股占比太小，就容易形成所有权缺位的状态，难以形成企业内部对准则执行的监督；如果股权过于集中，就容易形成一股独大、内部人控制现象，太过分散，又难以形成集中影响，这都可能给会计准则的贯彻实施带来负面影响。又如董事会规模的大小会影响到会计准则执行决策的效率性，董事会构成中执行董事和独立董事的比例会影响到会计准则执行决策的科学性、客观性。再如监事会能否真正履行检查公司账簿及其他会计资料等职责，发挥内部经济警察的作用，将影响会计准则执行的质量。最后经理层激励机制的设置是否合理、能否规避基于委托关系而可能出现的“逆向选择”和“道德风险”，都将直接影响经理层对会计准则的遵从度及执行质量。2.内部控制制度完善的企业内部控制具有很强的规范性，能确保会计准则得到有效执行，保证会计信息的真实可靠。根据美国COSO委员会的定义，内部控制是指“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规”。可见，内部控制在企业制度中担任着内部管理监控的角色，规范着企业高层管理者与中层管理者以及中层管理者与一般员工之间形成的企业内部委托关系，为会计准则在企业的运行提供良好的内部平台。因此，非上市公司应在评估风险的基础上合理设计会计系统的控制：结合自身特点设置会计机构或配备会计人员，会计人员的聘用符合会计法律法规的规定，会计人员之间合理分工，遵循不相容职务相分离的原则，安排专人关注会计相关法律法规和规章制度的变化以及监管机构的最新规定，并及时对企业的内部会计规章制度和财务报告流程等作出相应更新。另外，作为内部控制特殊形式的内部审计，应在保持相对独立的前提下对企业会计准则的执行情况进行监督，及时发现问题，促进会计准则的实施。

（四）企业规模及所属行业

一般而言，企业规模越大，其业务往往越复杂，利益相关人也越多，企业自身管理要求也越高。因此，无论是出于满足企业内部管理的要求，还是满足对外提供高质量会计信息以发展企业业务的需要，其对执行最新会计准则的需求越强烈；与此同时，企业规模越大往往意味着企业实力越强，其承担准则执行成本的能力也更高，为执行新准则提供了可能。另外，每个行业均有各自的特点，不同行业对会计信息要求不一，行业性质在一定程度上影响着企业对会计准则的选择及执行，比如制造业业务繁多、内部流程复杂、管理要求较高，对会计信息要求较高，对执行新准则的积极性自然也就较高。企业规模及所属行业间接地影响着企业执行会计准则的决策，这恰好为会计准则的组织实施提供了依据：可按照企业规模大小或行业特性逐层要求执行会计准则，逐步提高会计准则的执行率。

二、会计准则制定及组织实施者的影响

会计准则制定及组织实施者对会计准则执行的影响主要体现在会计准则本身质量、会计准则实施机制和会计准则宣传培训三个方面。

（一）会计准则本身质量

AutherLevitt曾形象地把会计准则比喻为照相机，而包括财务报告在内的会计信息是用照相机拍摄的，可反映公司财务状况和经营业绩的图像。高质量的会计准则好比性能良好的照相机，高质量的会计信息则是真实、清晰的财务图像。为了拍到真实、清晰的图像，拍摄者更愿意选择性能良好的照相机。同理，为了产生高质量的会计信息，作为准则执行者的企业自然更愿意选择高质量的会计准则。高质量会计准则的评价标准体系包括一个核心标准以及准则制定和准则内容两个方面九个细化标准（罗映红，2010）。从执行的角度看，可操作性和可理解性是最为重要的两个标准，特别是对于非上市公司中数量众多的中小企业，由于会计人员的综合职业能力较低，对可操作性和可理解性的要求更高。因此，首先，会计准则要易于实务操作。会计准则的制定部门在制定和完善会计准则体系的过程中，要充分考虑会计人员的整体素质尤其是职业判断能力，如果会计准则采用原则导向的制定模式，则必须出台一些严格的解释和详细的指引去指导会计实务，或总结上市公司实施准则的经验形成经典案例库，加深会计人员对会计原则的理解，从而增强会计准则的可操作性。其次，会计准则要易于理解。会计准则的语言表述必须简洁、明确、本土化，在不影响科学性的前提下尽量通俗易懂，只有当会计准则的内容容易被理解时，会计准则执行者才能正确执行会计准则，注册会计师才能准确判断所审计的财务报告是否遵循了会计准则，监管部门才能有效监督会计准则的执行，才能确保全方位推进会计准则的执行。毋庸置疑，晦涩难懂、难以操作的会计准则只会让人望而却步，阻碍执行。

（二）会计准则实施机制

大量事实证明，会计准则属于一种会计技术性契约，自动执行的效率是有限的，从制度经济学角度来看，保障会计准则实施的正式制度安排十分必要（刘慧凤，2007），因此，盖地（2009）认为在非上市公司中执行企业会计准则更要依赖强制执行机制。诚然，完全依靠非上市公司自觉选择执行会计准则并非易事，非上市公司总会从自身利益出发基于各种各样的理由逃避执行新的会计准则。目前财政部并没有强制要求非上市公司中的大中型企业执行《企业会计准则》、小企业执行《小企业会计准则》（强制执行的四类公司除外）。现实情况已经表明，会计准则在非上市公司的执行率及执行效果并不理想。调查结果显示，非上市公司不愿执行企业会计准则的主要原因是缺乏动因（盖地，2010）。常言道，没有压力就没有动力，企业既然缺乏内在动因，则可从外界施予一定压力！因此，笔者认为会计准则在非上市公司的实施应采用强制执行，当然，必须同时考虑以下两个问题：一是执行的压力应逐层释放，强制执行势在必行，但应制定强制执行的时间计划表，可以分行业、地区以及企业规模分批有序执行，如经济发达的地区、业务复杂的行业以及规模较大的企业可先强制执行；二是处理好执行成本问题，执行成本高是非上市公司不选择执行会计准则的重要原因，为了顺利推动会计准则的执行，政府应承担企业的执行成本，一方面为提高综合职业能力加大对非上市公司财会人员的培训，培训费用由政府直接支付，另一方面为企业执行会计准则而进行会计信息系统的转换提供支持，转换成本政府以补贴的形式负担，让企业在被强制执行会计准则时没有后顾之忧。很显然，在处理好执行批次和执行成本的前提下，强制执行的压力自然就变成执行的动力，推动会计准则在非上市公司得到顺利执行。

（三）会计准则的宣传培训

非上市公司中中小企业数量众多，而其会计人员职称和学历水平普遍较低，综合职业能力也较低，完全依赖会计人员自身去学习、领悟并加以执行会计准则难度较大，此时会计准则的宣传培训显得极其重要，宣传培训是否到位直接影响着会计准则能否有效实施。会计准则组织实施者应自上而下进行统筹规划，做好以下工作：一是宣传培训的时间安排，既要重视实施前也要关注实施过程中的培训。实施之前进行的大量宣传和培训固然重要，但笔者认为实施过程中的培训更加实用，因为会计人员往往在具体的执行过程中才能发现问题，此时组织有针对性的培训及时解决问题，将起到事半功倍的效果。二是宣传培训的方案制定，组织实施部门应该通盘考虑，针对企业负责人、会计人员、银行、税务、工商等相关部门的所有相关人员制定具体细致的培训方案，并真正付诸行动，切实让每个准则执行者受益，让各相关部门人员有能力全方位支持会计准则的执行。三是关注宣传培训的实效，不能只走形式，为宣传而宣传，不能仅仅局限于对会计准则的一般宣讲，而应该做到有的放矢，可按地区、按行业组织实务界专家结合执行中出现的问题进行深入的交流和培训。

三、会计准则执行监管者的影响

我国《会计法》（1999）规定，我国会计监督制度是单位内部会计监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督体系，国家财政部门主管全国的会计工作。单位内部会计监督主要包括会计分工、内部控制、内部审计等内容，前述会计准则执行者的企业机制里已经谈及，在此重点分析政府监管和社会监管对非上市公司执行会计准则的影响。

（一）政府监管

盖地（2009）认为，非上市公司的会计信息具有垄断性和非对称性两个特征。垄断性特征导致非上市公司在作出是否执行会计准则及是否遵从准则要求、提供高质量的会计信息方面的决策时具有完全垄断的地位；非对称性特征导致非上市公司会出于“逆向选择”和“道德风险”的考虑，决定是否选择及如何执行企业会计准则。为了避免垄断性和非对称性给会计准则执行带来低效率和无效率的情况，政府对非上市公司的准则执行率和执行质量进行监管成为一种必然。对于非上市公司而言，政府监管主要包括财政部门、税务部门的直接监管以及银监会的间接监管，其监管态度、监管组织、监管协调及监管结果的处理都将影响非上市公司对会计准则的执行。1.监管态度政府部门对会计准则执行监管的重视与否直接决定监管效果，进而影响非上市公司的准则执行率及执行质量。众所周知，近几年企业会计准则在上市公司的平稳有效执行离不开财政部、证监会等政府部门的高度重视和得力监管。如成立专门的执行小组和专家小组，采取“逐日盯市，逐户分析”的方式严密监管上市公司执行企业会计准则的一举一动，每年财政部会计司执行情况分析报告，证监会执行监管报告，及时发现问题和解决问题。非上市公司虽然数量众多，但只要政府部门给予足够的重视，同样能推动会计准则的有效执行。2.监管组织非上市公司数量众多无疑给政府各部门的监管增加了难度，必然对监管组织提出新的要求。首先，要遵循成本效益原则，做到降低监管成本，提高监管效率；其次，建立合理规范的非上市公司执行会计准则的监管法规，使监管有法可依；再次，制定不同地区、不同行业、不同规模企业的差异性检查标准，做到有的放矢，节约人力、物力、财力的投入；最后，提高监管人员的意识及水平，加强学习企业会计准则体系，全面掌握并灵活运用准则规定，提高监管效果。3.监管协调非上市公司数量众多，监管工作量大，为了提高监管效率，政府各部门之间必须进行协调。财政部门是全国会计工作的主管部门，在政府监管中，可由财政部牵头组建非上市公司会计准则执行监管机构，全盘统筹安排和负责非上市公司准则执行的监管工作，避免出现重复监管或无人监管的情况。其中，税务部门和银监会应发挥重要作用。首先，非上市公司中大约99%为中小企业，纵观各监管部门，与中小企业往来最多的属于税务部门，两者存在基于纳税的密切利益关系，中小企业是纳税人，税务部门是征税人，自然也是非上市中小企业会计信息的主要使用者，因此，税务部门在税收征管过程中应努力引导、积极推进中小企业执行会计准则，建账建制，并监督其准则执行情况。对于有效执行的企业，给予相应的税收优惠，而对于未执行或执行不好的企业，通过各部门之间的联动机制，及时反馈给财政部门或专门的监管机构，由它们按规定作出相应处理。其次，银监会通过各地商业银行发挥间接监管的作用。商业银行是非上市中小企业会计信息的另一主要使用者，中小企业最大的发展瓶颈是资金困难，为了发展，非上市中小企业必须向商业银行申请贷款，在借贷关系中，中小企业属于资金需求方，而商业银行属于资金供给方，特别在资金向紧的情形下，商业银行作为资金供给方完全占据优势地位。此时若由银监会统一规定在中小企业的贷款审批及存续期间：第一，审批贷款时必须关注中小企业的财务信息，关注中小企业提交的按新准则编制的财务报表，将其作为放款与否的重要条件；第二，将准则执行的审查结果计入企业征信系统，作为信用等级评价的一个指标，则商业银行一方面可以更好地控制贷款风险，另一方面也可大大提高中小企业执行会计准则的积极性，最终实现双赢。4.监管结果处理政府部门对非上市公司的监管结果必须进行及时、合理的处理，从而树立榜样或形成警示作用。处理时应启动各部门之间的联动机制，监管结果直接与银行信贷政策、税收优惠政策和工商行政管理等政策挂钩。对不执行或执行质量差的企业，除了由财政部门给予相应的行政处罚外，还可通过在报纸或管理部门网站进行行业通报，降低其信用等级，取消税收优惠，增加其不执行或执行差的成本。对有效执行的企业，给予全行业乃至全社会的通报表扬，或授予会计准则执行示范企业，给予财政补贴，提升其信用等级，提高贷款的授信额度，享受税收优惠，增加其执行的收益。总之，目的是让企业感到有利可图，从而提高执行会计准则的积极性。

篇（5）

就目前而言，由于上市公司中的治理结构存在严重的缺陷，因而对会计部门缺少应有的限制与监管，以至于会计信息失真的情况时有发生，严重影响了会计信息的真实性与准确性，并对整个公司的发展造成了极其严重的影响。基于以上现象，本文先对我国上市公司出现的会计信息失真问题进行阐述，再进一步提出我国上市公司出现会计信息失真的主要对策。

一、我国上市公司出现的会计信息失真问题

上市公司主要的治理结构为董事会、股东大会、监事会与经理层，整个上市公司便是通过各层结构之间的相互制衡与协调来得以运行。就目前而言，我国许多上市公司在治理结构方面普遍出现了“一股独大”的局面，因而弱化了其他股东成员对企业管理者的约束力度，与此同时，控股较多的股东不仅在股东大会上拥有绝对的话语权，并且还可以凭此优势顺利进入到董事会当中。而董事会在结构上也存在严重的不合理性，主要表现为股权过于集中，与此同时，在我国许多上市公司中小股东和大股东之间的信息还存在不对称的现象，当其他的中小股东与控股的大股东出现利益上的冲突时，大股东往往可以利用信息的不对称性使自己的利益得以实现，因而需要编撰一些不真实的会计信息，并对外进行披露，这样便牺牲了公司其他股东的利益。还有一些上市公司中，有人兼任数职，不仅是公司高管，同时还是董事会的成员，这样就使得董事会原本的监管作用得不到充分发挥，甚至是缺失，也从根本上影响了会计信息在对外披露时的质量。

在上市公司中对会计人员录用还是由本公司来选聘，有公司的财务部门对其进行审核之后便可上岗，同时，会计人员各方面的福利也全由该公司掌握，因此，会计人员完全听命于公司的管理者，常常违背会计的准则，遵照公司领导的意见对账目进行随意修改与处理。在这一过程中，会计人员不仅不能发挥主要的监督作用，更成为会计信息造假的“帮凶”。

二、我国上市公司出现会计信息失真的主要对策

（一）健全上市公司现行的治理机制

为了使上市公司现行的治理机制得以完善，就必须对“一股独大”的问题引起高度重视，解决这一问题也是健全治理结构的重要任务。具体做法主要有两点，第一，有针对性的减少上市公司中大股东所持有的股份比例，以削弱其掌权的局面；第二，吸引更多的投资者，保证一些中小股东能够在董事会上发挥一定的作用。

在我国上市公司中，企业管理员兼任董事会成员的现象相当普遍，而证监会对却只对上市公司的独立董事人数提出了相关规定，对独立董事的责任与选聘等方面没有具体规定与说明，使得独立董事制度在我国目前状况下非常难以实施与展开，因此，对上市公司会计信息的披露上，不能充分发挥出独立董事的监督作用。为了保证独立董事的监管作用，从而确保会计信息的真实性，应从以下三方面着手：

第一，在录用上市公司的独立董事时，应规范选聘机制，以增强企业中、小股东成员在董事大会上所享有的话语权。

第二，在录用上市公司的独立董事时，应规范选人机制，务必要选择能力强、综合素质高以及社会责任感较强的人，这样才能有效保证董事会的监督作用。

第三，对独立董事的责任与权力进行规范，使上市公司的独立董事能够在会计信息披露过程中发表出独立的意见。

（二）完善上市企业的会计管理制度

上市企业中现行的一些会计制度，极有可能导致使会计人员对上市企业产生依附心理。当企业中出现一些经济违法问题时，财务人员往往不能履行自身的监督职责。为了确保会计信息的真实性与客观性，对上市企业的财务部门务必要健全控制与监督，并对现行的会计管理制度加以完善。

（1）积极实施会计委派制度。政府会计的主管部门依据相关法律向企业之间派遣会计的制度即为会计委派制度，被委派到上市公司的会计人员在工作调动、聘用与任免、工资晋升、职称评定以及奖金发放等方面都由政府负责，与上市公司分离，因此，也不受到企业负责人的限制，在最大程度上保证了会计人员工作上的独立性，这样便从根本上消除了会计人员对企业的依附，因而也不需要为其提供虚假的信息。

（2）对会计人员的队伍结构进行优化。会计人员在上岗之前，务必对其职业素质与道德素质加强考核，通过考核之后还应经过严格的培训，培训合格之后才能上岗。与此同时，还应增加适当的奖惩措施，对工作中认真负责、时刻坚持原则的会计人员进行物质奖励与精神奖励，而对于一些在工作做不负责任、严重缺乏职业道德的人也决不能姑息，除了严厉的惩罚之外，还应吊销从业资格证书。

（三）完善上市公司会计队伍的自我建设

为了完善上市公司内会计队伍的建设应注重培养会计人员的职业道德与职业素质。首先应结合企业的具体情况，有针对性的展开一些道德培训活动，让会计人员充分了解到诚信对整个企业生存以及个人职业进步的重要性。其次还应加强会计人员对专业知识与法规政策的学习，使其树立合理正确的职业观与道德观，这样才能从根源上解决会计信息的失真问题。

三、结语

总而言之，我国上市公司中出现的信息失真问题，已经严重影响到我国经济科学有序的发展，更动摇了我国市场经济秩序的规范，同时也在一定程度上制约了公司的发展，并牺牲了公司许多中小股东与投资者的经济利益。因此，社会各方面务必联手合作，一起为净化市场环境而努力，以保证我国经济建设得以健康稳定的发展。

参考文献：

[1]吴国斌，郝建辉，叶.我国上市公司会计信息失真问题与对策[J].企业经济，2014.

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在完美资本市场上，由于信息是完全对称的，企业会投资于所有净现值为正的项目，不存在过度投资行为（Jensen，Meckling，1976）。然而在现实中，由于委托问题、信息不对称以及管理层“帝国建造”等原因，过度投资普通存在于企业中。国内外关于过度投资的研究主要集中在过度投资产生原因、过度投资计量方法、过度投资影响及制约因素等，而关于过度投资制约因素的研究是当前的重点也是难点。当前的研究主要是从公司治理的各个角度来探讨过度投资的制约，如从薪酬契约、债务契约、所有权结构、独董制度、自由现金流量等角度进行的研究。

会计稳健性是会计信息质量的一个重要特征。Basu（1997）提出的“会计人员在财务报告中确认好消息比确认坏消息有更高程度的确认标准”，即盈余反映坏消息要比好消息更及时。Watts （1993）最早建议对稳健性进行系统研究，他认为会计稳健性主要来自于会计的契约作用，并同时受到管制及法律的影响。企业股东、经理和债权人之间的利益的合理分配是会计稳健性产生的最重要的契约原因。同时，Watts也提出了对稳健性进行实证检验的一些方向。但直到Basu（1997）首次提出会计稳健性的计量方法，针对会计稳健性的实证研究才大量涌现出来。我国2006年新会计准则规定谨慎性（稳健性）为“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。目前关于会计稳健性的研究主要集中在会计稳健性的存在性及变化、会计稳健性的影响因素、会计稳健性计量方法、会计稳健性经济后果等方面。2008年在FASB和IASB的联合概念框架中，稳健性不再作为会计信息质量的一项必须的性质，这项决定带来了国内外关于稳健性会计经济后果研究的另一个热潮。

通过从会计稳健性角度探讨企业过度投资的制约作用，不仅是从一个新的视角来研究过度投资制约因素，同时也丰富了当前会计稳健性经济后果的研究。

二、会计稳健性对过度投资制约作用的理论分析

现代企业制度中所有权和经营权的分离导致了管理层和企业其他利益团体的利益冲突（Jensen，Meckling，1976）。这些冲突不能完全通过契约来解决，因为不存在完全的契约，以及考虑到契约的成本问题。因此，在不完全契约条件下，公司治理机制可用来减缓这些冲突。公司治理机制的最优组合目的在于最大化企业的价值，且公司治理机制随着企业特征如投资机会、负债率等的变化而系统的变化（Watts，2006）。为了有效监督上市公司，外部利益相关者需要可验证的会计信息。而财务报告系统是可验证信息的关键来源，这些信息有利于监督和评价管理层的决策和战略（Watts，Zimmerman，1986）。对于会计信息质量在公司治理中发挥的作用，国内外已经有学者进行了研究。如Biddle、 Hilary（2006）、李青原（2009）均发现高质量会计信息能通过改善契约和监督，降低道德风险和逆向选择来提高公司运作效率。

会计稳健性是会计信息质量的一个重要特征，同样在公司治理中发挥着重要的作用。Watts（2003）认为会计稳健性作为协调公司各契约参与方利益冲突、保证契约有效执行的机制，能显著降低信息不对称条件下契约各方的道德风险和机会主义行为，稳健性有助于约束管理层的机会主义行为，降低成本。Ball、Shivakumar（2005）认为，由于会计稳健性要求及时确认损失，这就使得管理层不能将由于投资决策带来的损失转嫁到下一届的管理层。在这种情况下，会计稳健性可以在事前限制管理层投资于NPV为负的项目，同时也可以加大事后管理层从不利的项目中及时撤出的程度，进而提高投资效率。Bushman、Piotroski、Smith（2006）认为当企业面临下降的投资机会时，及时确认损失有助于抑制管理层的过度投资。这一结果在控制住国家层面、行业层面和公司层面的那些影响企业投资决策的数据后仍然成立。Ahmed、Duellman（2007）研究发现稳健性有助于事先减少管理层投资于NPV为负的项目，以及有助于事后监督管理层投资行为，且更加稳健性的企业具有更高的未来现金流量和毛利率，以及更少的未来特殊项目变动。这一结论与Watts（2003）的观点一致，即稳健性有利于缓解与管理层投资相关的问题。而与准则制定者的观点不一致，准则制定者认为稳健性不是财务报告的一个必要的特征。Garcia Lara（2010）等认为稳健性有助于监督管理层的投资决策，降低管理层过度投资行为，稳健性与未来盈利性有显著的正向关系，未发现更稳健的公司趋向于投资风险更低的项目。

从理论上分析，会计稳健性对管理层过度投资的抑制作用可以从两个方面来理解：首先，会计稳健性通过及时确认损失，使得管理层不能将由于投资决策带来的损失转嫁给下一届管理层。在这种情况下，会计稳健性可以在事前限制管理层投资于NPV为负的项目，以及加大事后管理层从不利的项目中及时撤出的程度。其次，会计稳健性推迟确认不确定的收入，可以抑制管理层进行过度投资的条件和机会，因为在这种情况下，可以限制管理层夸大公司的经营状况和盈利情况，而抑制其进行过度投资。

以西方成熟资本市场为前提，即资本市场和公司治理相对完善、投资者理性等条件下，会计稳健性可以发挥其治理作用，抑制企业过度投资行为。由于我国还处于转轨和新兴市场阶段，上市公司所处的信息环境还有待完善，会计稳健性是否能够发挥治理功能，抑制管理层的机会主义行为，限制其过度投资行为还有待进一步研究。笔者结合我国制度背景的分析来探讨会计稳健性对上市公司过度投资的制约作用。

三、会计稳健性对过度投资制约作用的现实分析

我国资本市场中上市公司政府监管力度不够、管理层机会主义等行为导致严重的问题和信息不对称，使得上市公司过度投资现象较严重。经验证据也验证了这一点，如唐雪松等（2007），张功富、宋献中（2009），李青原（2009）通过实证研究均发现，由于信息不对称和问题等的影响，公司过度投资非效率现象严重。而另一方面，由于我国采用以盈余为基础的监管和评价制度，如IPO、配股、扭亏摘帽等都是以盈余作为评价标准，使得我国上市公司存在大量的盈余操纵行为，损害了外部投资者和债权人的利益。为了更好地监督上市公司和保护自身利益，外部利益相关者加大了对会计信息稳健性的需求，会计稳健性治理功能也不断凸显。

首先，从股东――管理层冲突角度来分析，我国资本市场中上市公司大部分为国有企业，而国有企业中一股独大、内部人控制现象很普遍，我国企业内部管理层和外部广大股东、特别是中小股东之间存在严重的信息不对称，股东对上市公司的监督不够，且我国的投资者保护意识不够、监管部门保护措施不完善，我国管理层存在着滥用投资者的资金而肆意进行投资的行为，而会计稳健性通过及时确认和报告“坏消息”、对“好消息”有所保留，可以向公司外部股东传递有关企业现存的潜在风险，减少融资证券有可能在资本市场上被投资者高估的可能性，从而限制管理层滥用资金，抑制了上市公司投资决策中过度投资行为的发生。其次，在不考虑股东――管理层冲突的情况下，由于股东与债权人收益及风险的不对称性，股东（管理层）为了满足自身利益最大化，存在牺牲债权人利益而进行过度投资的倾向。从债务契约的角度来分析，债权人为了保证自身的利益，使债务人能够按时归还本息，对会计稳健性需求较大，如债权人会要求债务人对经济损失及时确认，充分传递公司当前可能存在的风险，这促使债务人尽快从净现值为负的项目中撤出（抑制事后过度投资），同时也避免投资于其他净现值为负的项目（抑制事前过度投资）。

可见，即使没有会计准则等法规的强制性，外部利益相关者对于稳健性的需求很大，稳健性原则在保证企业契约得以有效执行、抑制管理层机会主义行为、制约过度投资中扮演了重要的角色。因此，为了有效抑制上市公司的过度投资行为，外部利益相关者可以要求上市公司采取稳健的会计政策，如及时确认损失、推迟实现利得的确认、不允许夸大盈余和盈余平滑、及时计提资产损失准备等。会计稳健性对于上市公司过度投资的抑制作用归纳如图1所示。

参考文献：

［1］李青原：《会计信息质量、审计监督与公司投资效率――来自我国上市公司的经验证据》，《审计研究》2009年第4期。

［2］唐雪松、周晓苏、马如静：《上市公司过度投资行为及其制约机制的实证研究》，《会计研究》2007年第7期。

［3］张功富、宋献中：《我国上市公司投资：过度还是不足――基于沪深工业类上市公司非效率投资的实证度量》，《会计研究》2009年第5期。

［4］Ahmed，A.，Duellman，S.，2009，Evidence on the Role of Accounting Conservatism in Monitoring Managers’ Investment Decisions，Working Paper.

［5］Basu，S. The Conservatism Principle and the Asymmetric Timeliness of Earnings，Journal of Accounting and Economics，1997，24: 3-38.

［6］Garcia Lara，J.M.，Garcia Osma，B.，Penalva，F.，2010，Accounting Conservatism and Firm Investment Efficiency，Working Paper，Universidad Carlos III de Madrid.

［7］Gary Biddle，Gilles Hilary，Acounting Quality and Firm-Level Capital Investment. Accounting Review，2006，81 （5）:963-982.

［8］Jensen，M.C.，Meckling，W.，Theory of the Firm：Managerial Behavior，Agency Costs，and Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3，1976，305-360.

［9］LaFond，R. and R.L. Watts. 2008，The Information Role of Conservatism. The Accounting Review 83（2）：447-478.

［10］Watts，R L..1993，A Proposal for Research on Conservatism，Unpublished working paper，University of Rochester.

篇（7）

国有企业改革的不彻底，国有控股上市公司中政府对经理层、公司对政府、公司对债权人的契约关系仍未完全理顺，呈现出薪酬管制、政府干预和债务软约束的治理特征，这些仍不明确的契约安排使国有控股上市公司的问题和信息不对称比较突出，由此引发的过度投资很普遍。过度投资指资金被用于净现值为负的新投资项目，或者不主动从已处于净现值为负的项目中退出，甚至盲目进行多元化投资。过度投资行为使得许多生产要素和资源被浪费，企业风险也增加很多，企业价值被损坏，广大股东、债权人等利益相关者的利益也被损害。本文从影响公司投资行为的一个新的角度——会计稳健性来研究对国有控股上市公司过度投资的制约作用。

一、会计稳健性原则与过度投资行为治理的研究概况

Basu(1997)[1]关于会计稳健性的定义在学术界还比较认可即“会计人员在财务报告中对于好消息的确认比坏消息的确认有更高程度的标准”，即在事项基本确定发生的情况下才确认“好消息”，或者采取在后续一段期间内确认“好消息”带来的收益；而应尽早积极的确认“坏消息”带来的损失。会计稳健性是会计处理的一项基本原则和会计信息的一个重要特征，其产生的最重要的契约原因是为了合理分配管理层、股东和债权人之间的利益冲突Watts，1993)[2]。会计稳健性是一项可以协调企业内部各契约参与方之间的利益冲突、使契约得以有效执行的机制，有助于显著减少信息不对称条件下各契约参与方的机会主义行为和道德风险；此外，稳健性能够约束管理层的机会主义行为，降低成本(Watts，2003)[3]。目前我国对于会计稳健性的研究还主要集中在会计稳健性的影响因素，如银企关系、股权性质和结构、董事会特征等对会计稳健性的影响(朱茶芬、李志文，2008[12]；孙铮等，2005[11]；刘运国等，2010[14]；黎文靖，2009[13])。此外，我国在金融危机的宏观背景及新准则与国际会计趋同的背景下，有些学者研究公允价值计量方法与会计稳健性原则的权衡(姜国华、张然，2007[15]；毛新述、戴德明，2009[17]；张荣武、伍中信，2010[17])。虽然目前已有很多文献研究会计稳健性，但关于会计稳健性的经济后果的研究的文献还很少。

在完美资本市场上，信息是完全对称的，企业会将资金投资于所有净现值为正的项目，不会存在过度投资行为（Jensen，Meckling，1976）[4]。但在现实中，由于信息不对称、委托问题以及管理层“帝国建造”等原因，过度投资在企业中很普遍。国内外对于过度投资的研究主要集中在过度投资产生的原因、过度投资影响及制约因素及过度投资的计量方法等，而当前重点和难点是过度投资制约因素的研究。当前主要是从公司治理的各个角度来研究过度投资的制约，如从债务契约、薪酬契约、独董制度、所有权结构、自由现金流量等角度进行的研究。

二、会计稳健性对我国国有控股上市公司过度投资的制约作用的理论分析

国有控股上市公司中管理者的过度投资行为，必然损害外部投资者利益，导致所有者和管理者之间的利益冲突。这些冲突并不能完全通过契约来解决，因为并不存在完全的契约，以及考虑到契约的成本问题。因此，在不完全契约条件下，这些冲突可以用公司治理机制来减缓。为了有效监督国有控股上市公司，可验证的会计信息被外部利益相关者需要。而财务报告系统的关键来源是可验证信息，这些信息有利于评价和监督管理层的战略和决策（Watts，Zimmerman，1986）[5]。国内外已经有学者对会计信息质量在公司治理中的作用进行了研究。如Biddle、Hilary（2006）[6]、李青原（2009）[18]均发现高质量会计信息能通过监督和改善契约，降低逆向选择和道德风险来提高公司运作效率。而高质量的财务报告系统必须具有稳健性。

篇（8）

关键词：顶岗实践；收获；会计专业建设；建议

一、 教师顶岗实践目的

陶行知先生对职业教育者的三点要求：职业教师之第一要事，即在生利之经验；职业教师之第二要事，即在生利之学识；职业教师之第三要事，为生利之教授法。生利即职业学院培养的学生营生之技能，我们要培养出优秀的学生，必须先造就出合格的教师。

生利之学识，我们通过已接受的高等教育和工作中的不断学习已掌握，生利之教授法也通过专门的高校教师岗位培训已基本获得，生利之经验则是从实际的工作岗位中获得。基于以上情况，学院规定本暑假专职教师到企业进行为期一月的顶岗实训。尽量做到“生利之经验、生利之学识、生利之教授法”，带着做好师傅型老师的决心和拓展实践经验的目的，已有15年会计工作经验的笔者又来到了企业。

二、 顶岗实践公司的基本情况与岗位

笔者实训的单位名称叫重庆××税务师事务所有限责任公司。它是企业和税务的一个桥梁，主要经营范围是企业所得税汇算，土地增值税汇算，税务咨询、纳税筹划，税务等。硕士论文笔者在本企业顶岗的岗位是项目经理，主要负责现场汇算，税务咨询，与税务沟通，项目的谈判。

三、顶岗实践的收获

本次顶岗实践，站在会计专业教师的角度充分感受到了理论与实践的高度融合。

第一，采集了很多教学中有用的案例。本学期笔者讲授《企业纳税实务》课程，在授课时就经常顺手拈来我外出中碰到的很多案例感觉教学效果很好。如重庆某知名蛋糕生产厂家，其员工过生日时，就发本厂生产的生日蛋糕一个（其生产成本为50元，售价100元，不含税）。该厂账务处理如下：借：应付职工薪酬50贷：库存商品50这种做账方法，严重违返了税法，税法明确定规定，用自产、或委托加工的产品用于职工福利应视同销售，公允价值计税。正确的做法应该是：借：应付职工薪酬117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本50贷：库存商品50这个公司有员工近两千人，全年下来，共计漏掉增值税金34000元，所得税25000元（漏掉10万元的利润，25%的所得税率）。经我们的发现，提出调整意见，该企业及时补交了税款。否则的话，被税务发现后若定性为偷税，重则追究法律责任，轻则按偷税金额罚款50%-500%并补税。如果在课堂教学中讲授到增值税视同销售的会计处理这一内容时，将该案例中企业做账方法以情境教学的方式抛出来，让学生站在税务顾问角度来纠错，学生的学习热情肯定会空前高涨。通过这种情景式的案例教学，相信学生一定会深刻理解这个知识点。

第二，发现大多数工业企业涉税过程中普遍存在用销售成本作为利润调节池的现象。成本的计算直接影响到所得税税金的交纳，如有的企业因为本期销售较好，利润较高，就人为的将在产品成本降低，提高当期完工产品成本，从而减少当期的利润，减少所得税。如某公司本期的利润总额为100万元，应交纳所得税为25万元，但这公司的老板认为只交10万元的所得税就行了，财务人员只好重新调整成本，将本期的产成品成本加大60万元，减少在产品成本60万元，从而利润总额变为40万元（假设没有上期库存商品），只交纳所得税10万元了。这种情况在企业中是屡禁不止，屡见不鲜的。这是一个多计成本而少计利润进而少交所得税的一个典型的例子。随意调节商品销售成本率以达到调整当期应交所得税 的做法是 明令禁止的。企业应根据不同类别的产品确定合理的商品销售成本率并在一定的会计期间保持稳定，到年末根据盘点所得的实际结存成本再对本年的商品销售成本进行调整。

第三，向同事学习到税务汇算方面的知识。从事汇算方面会计专业毕业论文的工作，与笔者原来从事的工业企业财务工作，侧重点不一样。所以，遇到不懂的就向同事请教，从而学到了很多知识。如汇算的切入点，不同行业企业的汇算侧重点等。所得税汇算清缴一直是会计教学的一个重难点。通过这样的一次实践，所得税汇算步骤与程序更形象生动，汇算中的重点关注问题也更清晰。

第四，向房地产企业的财务人员学习了该行业的会计知识。注册税务师的法定业务还有土地增值税的汇算，这就关系到房地产企业。虽然有在工业企业从事会计工作15年的经验，但对房地产企业却相对比较陌生。为此，在汇算房地产企业的土地增值税前，硕士论文笔者先行将各种理论特别是房地产业的成本核算熟悉了一遍，到房地产企业后，再向该企业的财务部门每一个岗位的人员学习。通过努力，基本上掌握了房地产企业的各种操作模式和核算模式，甚至进一步熟悉了他们常用的避税方式。

第五，了解社会对会计人员用人要求，以及现阶段会计人员综合素质的实际情况，对以后有的放矢地授课很帮助。在现实的企业中，许多高难度的知识基本用不上或没机会用上，如企业的关停并转会计，以及上市公司会计，很多会计人员也许一生也用不上。特别是高职学生，更应巩固其基本的专业知识，加强其动手能力。

四、对会计专业建设改进的建议

第一，强化税务知识的教育。

本次实训，笔者发现很多可以说在重庆较为知名的企业，财务人员的基本税务知识是非常欠缺的，更不用说能给企业纳税筹划，产生筹划利润。所以，我们以后应加强税务知识讲授，尤其是税务实务操作练习，教会每个学生如何申请报税、计税、缴税、尤其是几个主要税种，如增值税、消费税、营业税、个人所得税、企业所得税、土地增值税、印花税等更要重点讲授。

第二，加强会计电算化知识的教育。

现在大部分企业已实现用电脑做账，而且大部分企业都是采用金蝶、金算盘、用友等财务软件做账，有的大型企业还用上了进销存（erp）软件和远程数据系统。故此，我们应重点加强这方面知识讲授，让每位同学都能达到熟练运用这几个财务软件。

第三，强化材料会计方面知识的教育。

高职学生毕业后进入社会，大多数是从材料会计开始做起的，因此我们应强化这方面知识的教育。材料会计的主要工作内容，如材料建账、材料购进、领用、材料成本的分摊，供货厂家的挂账，材料的盘存以及战略性成本管理零库存管理等，都应该分项目进行实训。

第四，加强财经法规的学习。

在很多企业自然人股东向公司借款并长期挂在“其他应收款”上，这样一来，税务机关查账时，就认为有两种可能，一种是抽资行为，一种是利润分配的实质，前种是违法的，后者是要补交个人所得税的。有的企业保险柜里有很多白条抵库的现象，有些企业只要老板要钱，也不管这些钱老板拿去做什么，直接不履行程序就支付了。还有的企业出纳家里用钱的时候就从企业拿，认为适时补上就行。殊不知，这些都是违反财经法规的。

第五，着重培养学生的综合能力。

现很多企业提倡的是会计向管理进军，即管理型的会计人员较为抢手。管理

--> 型的会计就要求会计人员对内能与企业内其他部门沟通，对外能与税务、银行、工商等沟通。表达能力太差的学生和亲和力太差的学生是不受社会欢迎的。

五、结束语

篇（9）

一、引言

会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态--知识经济（经济合作与发展组织（OECD）对其的定义是以知识为基础的经济，指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。）。知识经济与以往经济的最大不同在于，经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。

现行的报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。2001年1月1日实施的《企业会计制度》中规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。

二、财务会计报告变革的必要性与可行性

（一）财务会计报告变革的必要性

会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了论文写作，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：

1、无法满足信息使用者的不同需求

随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求写作毕业论文，传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

2、无法满足信息的时效性需求

信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1994年底其账面净资产为450亿--500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。

3、无法反映非货币信息

随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大消弱了会计信息的决策有用性。

4、无法满足对前瞻性信息的需求

传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，另一方面，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示"良好"的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。

5、无法满足信息的可靠性需求

现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。

（二）财务会计报表变革的可行性

知识经济的兴起,网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在：

1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。

从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。

2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。

计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。

3、会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。

互联网的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现实时数据的直接输入输出。利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，更多地利用Intranet（企业内部网）进行内部协同工作与信息管理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中，这样将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用Internet向企业外部相关的信息使用者，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。

三、财务报告发展趋势展望

企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。改进财务会计报告的建议众说纷纭，莫衷一是，最引人注意的是美国注册会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会（即JenkinsCommittee）发表的《改进财务报告--面向用户》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《财务会计与报告的未来：彩色报告方法》（1996）；由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一；理论界讨论的十分热烈的还有：电子联机实时报告；分部报告；交互式报告；差别报告等。

理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。

（一）未来财务报告的目标与报告方式

1、未来财务报告目标

关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化写作会计论文，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。

2、未来财务报告方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上的年报信息要承担同样的责任。

（二）未来财务报告模式展望

笔者认为未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务报表）为支柱。

首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子写作经济论文，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可以借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。

其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的"实时"有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天，十天，半个月，一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。

再次，这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。

最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。

未来的财务报告包含大量的非财务信息，这些信息都由会计部门披露，必然会影响会计部门的工作效率。而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制，把非财务信息纳入会计披露内容必然影响会计信息质量。为此，在未来的财务会计报告中，可以借鉴分部式报告的观点，可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。比如，有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量，同时可由人事部门协助披露人事政策及其变动方面的最新信息;有关销售协议方面的信息由销售部门披露;有关社会责任方面的信息由公关部门协助会计部门披露。在未来的财务报告中，披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门。借鉴彩色报告的观点，把这些部门的信息分为核心与非核心信息。非核心信息作为公共产品具有及时使用性，不需保密，可以对外公开，核心信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用，不对外公开。

（三）几点建议

随着我国现代企业制度改革的不断深化，我国的资本市场必将获得充分的发展，广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。他们的经济决策越来越复杂，对会计信息的质量要求也越来越高，因此，从长远来看，我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上，相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好的为会计信息使用者服务。

不论将选择何种未来财务报告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部环境：

第一，制定相应的会计准则，为确认和计量提供依据。尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况，适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。

第二，财务会计与税务会计相分离，为突破实现原则创造条件。从根本上说，财务会计与税务会计的目的是不同的，如上所述，财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息，要考虑信息的相关性和可靠性，税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税，要考虑收益的实现性和确定性。鉴于现有财务报告的附注越来越长，企业在处理权责发生制与收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循。

第三，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。规范注册会计师"市场经济守门员"的作用。

第四，会计作为一门规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，特别是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，也防止企业管理当局操纵会计信息。

知识经济的发展，在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战，如何面对挑战，适应环境的变化，找寻一种恰当的财务报告模式，是时代赋予会计人员的使命，以上我就财务报告的发展趋势谈了自己的看法，谨希望对会计报告的发展有所裨益。

参考文献：

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2.葛家澍，2000.12：关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向，会计研究

3.葛家澍，1996.01：当前财务会计的几个问题--衍生金融工具、自创商誉和不确定性，会计研究

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8.肖泽忠，1996.01：信息技术与未来会计报告模式，会计研究