企业审计论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇企业审计论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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2A企业绩效管理的现状及其存在的问题

在前文中，我们针对绩效管理的问题以及现状进行了分析，针对A企业来讲存在的主要的问题如下所示：

2.1A企业投资项目的绩效评价体系不完善

首先，A企业投资项目的绩效评价指标的设置呈现出了一种相对单一性并且相对平面化的局面，在具体的评价过程中缺乏相对比较严谨的数据分析模式，缺乏科学而又严谨的指标体系系统，不能够从不同的层面以及不同的行业上进行专门性的综合评价，更谈不上立体式的评价模式。其次，针对投入环节的评价工作的重视，比较注重财政资金的投入情况以及资金的到位情况，但是在实际的操作中却比较容易忽视对国有企业投资项目的外部影响的评价。这主要包括忽视了国有企业投资项目的社会效益以及公众的满意程度和可持续发展程度等等。最后，针对绩效审计评价的结果而言，现在的绩效审计评价结果缺乏一定的处理，国有企业投资项目的评价结果对于很多单位和部门来讲缺乏一定的权威性和目的性，他们在接受了项目绩效的评价报告之后仅仅作为项目的相关档案或者是对项目管理的一个借鉴来处理，对于项目所表现出来的责任以及成绩和问题都没有做具体的约束和思考。

2.2在引入第三方的评价工作中还存在很大的困难

首先，针对第三方评价的专家的选择存在很大的问题，实际的工作中，专家的资质以及专家的相关的身体素质、工作经验、年龄以及态度等等甚至专家与考评单位的沟通和专家的构成比例结构等的问题都是比较难以掌控的问题。专家在选择的过程中需要针对投资项目整体情况以及相关的专业资质和技术水平进行选择，所以，审计专家既要懂得相关的政策法规，还要对相关部门进行公证客观的评价。在这个基础上建立审计专家库，是有很大难度的。其次是审计专家发挥作用的问题，如何发挥审计专家的实际作用，如何引入独立的第三方审计，使其独立、公证并且客观的展开绩效的评价工作，逐步减少项目单位以及项目的主管单位进行自我评价的项目，加强第三方的审计专家进行独立审计评价的比例，最终成为一种完全由第三方的审计专家进行独立审计评价的局面，引导第三方恪守这项工作的职业道德和职业操守，提高其绩效评价的业务水平，这对于第三方的评价方和现在的主管部门以及被评价的客体来讲，都是有一定的困难的。

3A企业绩效审计评价指标的选择

3.1财务角度下的指标

针对财务角度下的指标的选择，其主要的目的就是投资项目资产报酬率的选择，进一步稳定企业的营业收入，降低资产的负债，所以，从财务角度下设定了以下的三个指标：（1）总资产报酬率总资产报酬率=息税前利润\平均总资产其中的息税前利润就是净利润和所得税以及利息的支出总和。（2）营业收入增长率营业收入增长率=（本年度营业收入-上年度的收入）\上年度的营业收入（%）从上述的公式上可见，营业收入的增长率的高低将取决于本年度的营业收入以及上年度的营业收入。（3）资产负债率资产负债率=负债总额\资产总额（%）资产负债率的大小，主要的就是受到企业的投资决策以及金融决策的影响。

3.2顾客角度下的指标

A企业的顾客角度下的指标就是在买方市场的角度下，针对市场中顾客的角度下企业投资的角度进行审计分析。在此指标下，投资项目的顾客保持率以及投资项目的顾客满意程度将直接决定顾客角度下的审计评价指标。

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1.企业会计审计工作中存在的问题。

首先，我国企业的会计审计工作缺乏独立性。内部审计工作的重点在于会计审计，而几乎所有企业的会计审计工作人员都是企业内部的工作人员，这导致了会计审计工作在先天上存在着依附、不独立的特性，会计审计工作在展开过程中受到利益的约束和权力效力的制约，审计工作的公正性和公平性难以得到保证，会计审计工作也就难以对财务会计核算工作进行监督和检查，对于企业的所有者来说，会计审计工作形同虚设。

其次，会计审计工作缺乏合理的管理体制。会计审计工作在本质上是要促进企业的审计人员自觉地履行自身的职责，遵守会计相关法律法规，使得企业的会计管理人员能够自我约束和自我管理。但是国家宏观和企业微观在运用会计审计工作时却对会计审计的作用提出了不同的要求，使得会计审计工作在应用的时候出现差异和分歧。国家要求会计审计在工作中将重点放在对企业的经营状况进行监督和检查之上，防止企业出现舞弊或者重大舞弊现象，侧重发挥会计的监督作用；而企业更多的是要求内部审计工作为企业的经营发展做出综合性的谋划和建议，侧重于会计审计决策作用的发挥。在有限的人力和时间范围内，对会计审计工作侧重点的要求不同必然导致程序和实践的冲突，使得会计审计工作难以发挥应有的效用。

最后，企业和单位的领导对会计审计工作的重视明显不足，对会计审计工作投入的时间和精力，会计审计工作的专业素质不高，在面临着严峻的市场竞争和日益变化的市场经济发展趋势时显得捉襟见肘、疲于应付。

2.企业财务会计工作存在的主要问题。首先，我国企业对财务会计工作的定位不明确。绝大多数企业对财务会计工作的重要性认识不足，没有单独地将会计核算工作作为一项重要工作开展，将会计核算工作和其他审计工作融合到一起进行，会计核算界限不清晰，财务会计人员往往身兼数职，财务会计人员在自身的专业素养、工作精力都得不到应有的保障，会计核算工作在企业中一直处于被动和消极状态。

其次，我国的会计核算工作没有科学、合理的监督机制作保障。企业的财务会计部门往往手动管理层的行政指导，在企业中是上下级的关系，这就出现了管理层干预财务核算监督职能发挥的弊端，导致了我国企业经营活动的合法性和合理性难以得到保障，企业内部经济腐败现象严重。

最后，我国的企业在安排财务会计核算工作时缺乏统一和科学的制度安排。在我国企业内部，会计核算工作属于被动工作，是以企业的需要为中心展开的，而会计核算和审计的战略引导和规划作用根本没有得到展现。我国企业的会计核算失真情况严重，存在很多人为的目的性操作。

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笔者通过分析国内原有的财务报表审计报告和美国PCAOBASNo.5的规定指出，必须在烟草企业内部审计报告的意见段中标注和说明特定基准日，即依据《企业烟草企业内部控制基本规范》，截止201X年12月31日，某公司必须就重大问题进行财务报告烟草企业内部控制，以规避不良事件的发生，确保公司持续稳定发展和生存。上述并非针对于测试某一天的烟草企业内部控制，而是一个长期的过程。

同时，为保证注册会计师就烟草企业内部控制有效性问题提出意见的科学性、合理性，需要注册会计师在烟草企业内部控制执行较长的一段时间后提出相关性意见。最后，烟草企业内部审计实质上是一项鉴证业务。根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》之规定，鉴证业务即为注册会计师对鉴证对象信息进行分析，并得出相应结论，依据这一结论以达到增强预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务的预期目标。其中鉴证业务主要包括三部分：历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务及其他鉴证业务。同时，还指出鉴证业务的“五大要素三大准则”，即三方关系、鉴证对象、标准、证据及鉴证报告，审计准则、审阅准则及其他鉴证业务准则。对于鉴证对象信息而言，其是指以相关标准为依据对鉴证对象进行计量和评价得到相应的结果。从烟草企业内部审计角度看，注册会计师定期对烟草企业内部控制的有效性作出相应的评价，并按照评价结果制定鉴证报告，为保证评价的科学合理性，需要注册会计师确定一个健全的标准，依据该标准进行评价。

二、加大烟草企业内部审计质量评价及监督机制执行力度

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2.审计人员素质良莠不齐。审计人员的自身素质直接影响着审计质量和审计结果。审计工作是一项专业性的技能工作，不仅需要审计人员具有专业的审计理论知识、相关法律知识、财会知识和企业管理知识，而且还需要具备一定的审计经验和技巧，熟悉信息技术的应用和相关外语知识，对专业文字及报表具有分析辨别能力。但在现实工作中，部分审计人员是由财务部门以及其它行政部门人员转入的，缺乏必要的审计技能，另外部分审计人员年龄偏大，依据常年审计经验进行工作，对国际以及国内审计方法和最新财务经制度、规定的变化不能及时学习运用，同时不能很好地运用现代化的审计软件进行审计，这些因素就造成了审计团队人员素质出现良莠不齐的现象，给企业审计工作带来了不利影响。

3.企业领导缺乏对审计工作的重视。审计工作对企业发展具有重要意义，但我国企业中审计工作并未得到应有的重视，大部分企业没有专门的审计部门，其审计工作由财务部门或监察部门替代，大多中小企业根本不设审计岗位，有的企业虽设置了审计部门或岗位，但审计工作得不到足够的重视，审计人员缺乏工作的积极性，企业内部存在的问题及企业经营中存在的潜在风险不能及时发现。长此以往，审计工作就会名存实亡，无法充分发挥其应有的作用，给企业发展造成难以弥补的损失。

二、控制企业审计风险的有效途径

1.完善企业内部审计方案，提高审计质量。企业要进一步完善内部审计方案，不断提高企业内部审计工作的质量。首先，企业要对审计的结果进行审核，检查被审查部门是否严格执行审计决定。其次，可以对审计工作进行抽查检验，判断审计工作中是否存在问题，有无包庇现象，必要时可以采取后续审计策略，确保审计结果及审计决定的落实。

2.加强企业内部审计队伍素质建设。审计队伍建设是确保审计有效开展的基础，要不断提高审计人员的专业技能和综合素质。企业更要建设一支具有作风好、技术硬、品德高的审计团队。首先，企业要从自身实际出发，制定完善的企业审计人员管理制度，明确职责、强调纪律、赏罚分明，充分调动审计人员工作的积极性；其次，对审计人员的选择做好严格把关，尽力选择作风好、责任心强、政治觉悟高、业务技能高的人员；再次，要做好审计人员综合素质的培养，定期对其进行思想培训和技能培训，最终建设一支纪律严明、素质过硬的审计团队。

3.完善审计制度建设。健全审计制度是确保审计工作有效开展的保障，也能够提高企业领导对审计工作的重视度。首先，要从法律层面对审计制度作出进一步的规定，制定行之有效的处罚制度；其次，对于企业审计机构的设立、人员组成、审计范围、审计职责都要作出具体规定，使企业审计工作有法可依；再次，国家要进一步完善审计准则，将绩效审计和财务审计纳入到审计工作中，确保审计工作的有效运行。

4.加强企业领导对审计工作的重视度。要想提高企业内部的审计地位就必须要加强企业领导对企业审计工作的重视程度，这就需要不断增加强企业领导的现代化管理观念，提高其对企业发展的深层次认识。首先，企业领导要多学习国内先进企业的管理方法，分析先进企业的管理理念。其次，要多熟悉财务制度，与国家审计准则接轨，了解企业内部审计的重要性。最后，要合理划分自己企业的运营流程，严格把控各项工作的开展，组织专门小组定期进行工作检验，充分了解审计的重要性。

5.强化企业内外对审计风险的认识度。做到这一点首先需要企业领导提高对企业发展的风险防范意识，只有领导认识到审计风险的重要性，才能要求员工做到审计风险的防范，提高企业的运行安全。另外，企业领导可以定期组织员工看相关审计风险的视频，以便增加员工对审计风险的认知，有助于审计风险的控制。

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1.强化审计队伍建设，这是审计工作人力资源的保障如果没有专业人员审计人员，我们的工作就无法开展。专业审计人员履职的能力，又决定了审计质量的高低，影响审计结果的客观公正，关系着内部审计形象，更关系着内部审计事业的生死存亡。因此，人员保障是做好审计工作的必要条件。油气田企业投资与基建工程类型繁多，专业性强，管理复杂。这就要求审计人员必须具有良好的综合业务素质，不仅要掌握基建工程各个领域的专业知识，还要拓宽知识领域，掌握企业内部预决算管理、生产工艺流程、企业管理、决策等方面的专业知识。审计队伍建设尤为重要。首先，要选调懂得工程设计、概算、计划、工程施工管理、审计管理的专业人员充实到工程审计岗位。这是辽河油田审计工作得以正常进行的基本保证。其次，要强化后续教育和培训，鼓励审计人员取得岗位资格证书，为内审人员搭建培训教育、理论研究、经验交流、信息宣传的平台，着力提升内审人员的理论水平、知识水平、业务水平和工作能力，增强发现问题、分析问题和解决问题的本领。

2.加强信息化建设随着内部审计领域的拓展、范围的扩大、内容的增加，以及内部审计标准化、规范化、科学化、效率化的要求的提出，单纯的传统手工审计作业是满足不了工作要求的。为此，不断加大信息化审计经费投入，研发了物资采购管理审计软件、审计信息综合管理系统，建立审计信息交流平台，实现审计资源信息共享。信息齐全、便于查询，系统共享，留有痕迹。这一系统的使用，不仅为审计系统提供了一种先进的管理模式，而且满足二级审计机构及相关业务人员获取信息的需要，便于信息的快速传递和充分共享，避免了人为因素造成的差错，提高了工作效率和质量，进一步适应了审计信息化建设的要求。

3.加大硬件投入正所谓“欲善其事必先利其器”。为了做好油田内部的审计工作，近年来，油田公司不断投入重资，为审计部门增添了数码相机、摄像机、管线寻踪仪、测厚仪、混凝土回弹仪、激光测距仪、全占仪等审计现代化设备，使工作量的核实工作，更加简便、准确。在油田公司审计处设置两台大型服务器，满足审计综合管理信息系统的运行。此外，油田公司还给审计工作配备工作用车，各二级单位在审计用车上也都给予保证，做到审计用车随用随到，满足了工程、合同、物资采购事前、事中及过程审计现场勘查、市场调查的工作需要。这些都是做好审计工作“物”的保障。

二、强化内部控制，规范审计行为

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一些企业没有认识到诚信会计审计在规范企业资金管理、提高企业运营效率以及增强企业竞争力方面的作用，也没有制定相应的管理制度措施，导致企业的会计审计诚信问题缺乏相应的约束，各种企业会计审计诚信问题时有发生。

（2）企业会计审计诚信环境有待优化。

现阶段在企业会计审计工作方面，大部分企业都没有建立一个良好的会计审计诚信环境，没有形成良好的企业会计审计文化氛围。这就导致一些企业会计审计工作人员缺乏应有的职业道德修养，经常出现一些弄虚作假的会计审计违规问题。

（3）当前会计企业审计信息安全问题较多。

当前企业会计审计工作已经步入信息化阶段，信息化的会计审计工作非常有利于提高审计工作效率，但是却也存在着突出的问题，容易产生各种信息安全问题。企业会计审计信息很容易出现被篡改或者是泄露的问题，再加上一些会计审计人员缺乏必要的信息安全保护意识或者是违反授权违规操作，都有可能造成会计信息失真，出现会计审计诚信问题。

（4）会计审计工作人员缺乏诚信教育。

当前一些企业对于会计审计工作人员的继续教育，主要是侧重于会计审计工作专业知识以及业务能力方面的教育培训，而忽视了对于会计审计工作人员的诚信价值观的教育，诚信价值观教育的缺失势必会造成会计审计诚信问题的发生。

2企业会计审计诚信体系建设措施研究

（1）完善会计审计诚信相关制度的建设。

健全系统的制度建设也是会计审计诚信机制建设的重要保障，针对企业会计审计诚信建设，重点是要推行企业的会计委派制度与会计审计制度。通过实施会计委派制度，可以有效地防范企业会计工作人员由于外部压力而出现会计业务弄虚作假行为，进而在企业会计工作上建立诚信审计新秩序。其次，在会计审计诚信问题方面，还应当进一步完善会计审计制度的建设，重点治理会计审计工作中的信息作假行为，通过严肃处理会计审计违规人员，为会计审计工作人员树立诚信信条，实现会计审计工作应用的功效。

（2）针对会计审计工作人员建立信用档案。

为了确保企业会计审计诚信，在对会计审计工作人员的管理上可以借鉴金融机构对于企业的信用等级评价的做法，针对会计审计工作人员建立个人诚信档案。通过个人诚信档案对会计审计工作人员的审计工作进行记录与评价。并可以采取设置诚信等级，实时动态管理，进而对会计审计工作人员形成约束，让会计审计人员充分认识到诚信建设的重要性，进而让会计审计人员违规审计有所顾忌，提高违规审计成本，避免会计审计工作人员失信行为的发生。

（3）优化会计审计诚信环境的建设。

确保会计审计诚信，必须在企业内部进行会计审计诚信体系的建设。对于会计审计诚信环境的建设，首先应该采取多种手段对企业的经济环境与管理环境进行优化，同时结合企业的实际情况制定相应的强制措施，并对会计审计管理方法与手段进行强化约束，通过在企业内部构建有利于诚信实施的空间，在企业内部形成良好的诚信氛围。

（4）确保企业会计审计信息的安全。

信息安全也是企业会计审计诚信工作的重要内容，因此对于会计审计诚信机制建设也应该注意确保会计审计工作信息的安全可靠。首先，应该确保会计审计工作信息化的标准与规范，通过强化对于会计审计信息的检查与监督管理，确保会计审计工作信息的安全、可靠与准确，确保会计审计工作的诚信度。其次，应该注意进一步完善会计审计信息系统的安全可靠程度，对于涉及到会计审计信息方面的内容，在会计信息系统的登录操作上，应当设置相应的授权登录、加密处理以及权限设定，通过这些措施避免会计审计信息出现篡改或者丢失的问题，为会计审计诚信管理提供良好的基础。

（5）培养会计审计工作人员的诚信理念。

当前一些企业在开展会计审计工作中出现诚信缺失，除了是由于企业环境因素影响之外，更多的是企业会计审计工作人员对于自身定位不准以及诚信理念价值观不正确所造成的。因此必须针对会计审计工作人员进行诚信价值观的培养，通过诚信价值的教育培训，让企业的员工认识到诚信理念不仅仅是会计审计工作的要求，更是为人处事的基本道德准则。同时通过诚信教育，对会计审计人员进行职业道德教育，并让会计审计人员准确地定位自己，进而降低会计审计道德风险，确保企业会计审计工作的诚信开展。

篇（7）

我国目前的审计方法有五种：复合法、审阅法、复算法、分析性复核法以及观察法。这些基本的审计技术方法存在着一定的局限性。审计非常注重原始凭证的真实性，在对原始凭证进行审阅时首先要注重的是原始凭证的开立是不是符合特定的格式，如果符合格式的话，原始凭证反映的内容是不是与实际的经济业务相符合；其次原始凭证是不是被篡改过。但是有的时候由于一些现实原因这些凭证仅凭基本的审计方法是无法发现错误和遗漏的。比如：有着密切经济往来的公司为了相互的利益着想在出具往来函证时可能故意的弄虚作假或者对对方的虚假行为予以包庇。这种行为通过基本的审计方法根本无法查明。

（二）内部审计机构缺乏独立性

目前，我国企业内部审计机构的设置主要有以下几种模式：

1.隶属于总经理

这种设置使得审计机构更加贴近管理层，总经理拥有着很大的权利，使得审计机构可能被管理层人员操控，为了高管人员的利益牟利。同时，由于企业内部制度的不完善，这种作弊行为得不到有效监管，反而会更加泛滥。

2.隶属于董事会

这种体制使得审计机构具有较高的独立性，一方面能使全体股东通过董事会共同监督，不再是总经理一个人说了算，有利于审计结果的公平公开；另一方面，也不缺乏与管理层的联系，经营管理者可以通过审计机构真实了解企业的审计情况，并作出合理决策。但是，这种制度仍然有弊端，容易受到大股东的操纵，为大股东非法牟利提供方便。

3.隶属于监事会

这种管理模式使得审计机构以监管人的身份出现，完全与企业的日常生产经营脱节，这样做的话，更加不适合独立审计，审计人员主观经验判断会增加，导致审计风险发生。现在我国企业中只有上市公司依据中国证监会《上市公司治理准则》，在董事会下设置审计委员会，其他很多企业内部审计机构的设置情况无法保持足够的独立性和权威性。

（三）审计对象和内容的庞杂性

企业的兼并重组经常发生，导致需要统计的会计对象数量越来越多；审计对象逐渐由企业集团，有限公司过渡到股份公司，甚至具备了上市资格的公司会计信息更加庞杂，审计内容也非常繁琐。内部审计的内容从传统的财务审计，发展为风险控制审计，效益审计，预算成本审计，审计复核等诸多形式的新型审计形式。

二、企业内部审计风险对策

（一）加强内部审计的法制建设

国家应该全面贯彻依法治国的政策方针，完善和健全审计法律法规体系，加强各个法律之间的联系，定期给企业的高层辅导法律知识，引导他们合法经营。企业自身也应该加强审计人员的法律意识，适时开展审计法规培训或者开展一些有关法律知识的活动，提高企业工作人员对法律的积极性，有助于他们全面贯彻落实相关的法律法规；与此同时，企业内控也必须遵守企业内部的规章制度，不能搞特殊化。

（二）提高审计人员的综合素质

第一，审计部门聘人、用人时要严格把关。在设置招聘启示时要明确聘用要求，设置笔试面试题目时应仔细斟酌，严格按照政策规定行事。HR在面试时要针对性的提问，选出符合特定岗位的人才，而不应该马虎了事。国家体制规定了人民政府直接管辖审计部门的人事、行政和经费等方面的内容，而业务是由上级审计机关负责，审计部门在选人、用人时常常只考虑到本部门的要求，却没有结合上级机关的情况，以至于在事业的发展上可能受到较大的约束。所以，审计部门在选择内部人员时，应该综合各方面的因素，选出有利于部门长远发展的人员。第二，审计部门应该加强对人员的思想政治教育。审计与国家、人民的切身利益攸关，审计人员应该秉着人民的利益高于一切的理念去从事这份工作。如果一旦有了偏念，小则损失财物，大则危害国家安全。所以一定要对在职人员进行严格的思想教育，让他们克己奉公，不做不该做的事情。只有这样才能让审计这份事业长久下去。第三，重视在职人员的业务培训。审计是一个不断发展的行业，它不是一成不变的。随着当今经济水平的不断提高，金融市场也在迅猛地发展起来，旧的审计方法已经无法适应日益增长的金融衍生工具的更替了，所以审计人员的知识也应该随着市场而不断的更新。这些知识不仅仅指专业知识，还应该包括财务、法律、金融等各个领域。只有这样，审计才能在时代的长河中永葆青春。

篇（8）

企业并购作为资本运营的一种方式，是我国当前经济结构调整、深化企业改革和经济发展的重要手段，同时也是一项高风险的经济活动。审计贯穿并购活动的整个过程，一般将其分为三个阶段:签订并购协议前进行的审计(并购前的审计)、并购实施中进行的审计(并购中审计)、对并购完成后有关事项进行的审计(并购后审计)。并购审计对各利益单位有着重大影响，这也决定了企业并购审计的高风险性和审计责任的重要性，如何认识企业并购交易中各个环节的审计风险并进行有效的防范和管理，是审计人员和审计部门必须关注的问题。

一、并购前审计风险

企业并购前主要是并购意向的形成，寻找目标企业，进行初步调查，商讨并购决策等。在这一阶段，企业并购参与者能否收集到充分的信息，能否采取有效的验证措施保证信息的可靠性，能否采用适当的方法评价和分析这些信息，是企业并购决策成功与否的关键，也是企业并购准备阶段审计的关注点，此阶段主要存在以下审计风险。

(一)与并购环境相关的审计风险

与并购环境相关的审计风险主要指外部环境和内部环境引发的审计风险。外部环境主要是指企业进行生产经营所处的宏观环境，包括经济环境、政治环境、法律环境、政策环境、行业环境等;内部环境主要是指企业拥有和控制的有形与无形资源的存在状态和运作情况，包括企业组织结构、企业管理水平、企业文化、企业控制监督系统等。

(二)与价值评估相关的审计风险

与价值评估相关的审计风险主要指对目标企业、主并企业的经济实力、发展战略的评估、企业并购的收益与成本评估及其相关的审计风险。对经济实力的评估审查包括企业资产负债状况、主营业务的盈利能力、业务水平及未决诉讼等。由于企业披露信息可能存在质量不高而产生企业价值评估结果的不准确。发展战略审查的主要内容有主并方未来发展战略，确定并购对象，选择并购类型的基础，若目标企业与主并企业的战略方向吻合程度不高，甚至相反，则并购风险加大，相应的审计风险加大;并购过程必然带来相应的并购收益和并购成本，这是并购决策最基本的财务依据。并购收益是对未来收益预测的贴现，确定贴现率时不仅要考虑并购之前企业的资本结构、资本成本和风险水平，而且还要考虑并购融资对企业资本结构的影响，并购行为本身所引起的风险变化以及企业期望得到的风险回报等因素。

二、并购中审计风险

审计人员的职责是协助企业管理人员认识和评估并购风险，并且运用会计、审计、税务等方面的专业知识来判断并购过程为审计人员带来哪些审计风险，以努力消除和化解这些风险，努力将并购的审计风险控制在可以承受的范围之内，确保企业并购活动的顺利进行和企业并购目标的圆满实现。在这一阶段，并购审计的风险主要存在于换股比例的确定。为了节省现金，很多企业采用换股方式进行合并。在企业采用换股合并的情况下，正确确定换股比例是决定企业合并能否成功的关键一环。确定换股比例有多种方法:每股市价之比、每股收益之比、每股净资产之比等。这些方法各有优劣，适用范围也各不相同。正确确定换股比例应合理选择目标企业，综合考虑合并双方的账面价值、市场价值、发展机会、未来成长性、可能存在的风险以及合并双方的互补性、协同性等因素，全面评估双方企业的实际价值。

三、并购后审计风险

企业并购实施后，进行有效的整合对于实现并购目的是至关重要的。因此，企业并购后的审计应该围绕企业内部新旧业务串联运行的组织情况、与原有客户关系的处理情况、企业内部组织结构的设置情况、各职能部门和分支机构职权的限定情况、各部门人员的分配情况及各部门间关系的协调情况等方面进行。并购整合阶段就是要让协同效应发挥出来，包括生产协同、经营协同、财务协同、人才协同、技术协同及管理协同等各个方面。

(一)与人事有关的审计风险与管理

主并企业在完成企业并购后，首先要解决被并购企业人员的问题。如果企业并购实施后，被并购企业关键管理人员和技术人员纷纷离去，则会使原有客户和资金、原材料供应商等重要资源与被并购企业断绝业务关系，致使并购失败。因此，审计人员在此阶段应协助主并企业做好人员选派、人员沟通、人事调整等工作，以达到稳定人心、降低审计风险的目的。

(二)与经营有关的审计风险与管理

生产经营的整合不仅包括产品生产线的整合，还包括生产设备在重复设置上的整合、生产技术和研究开发费用投入的整合、销售渠道和销售网络的整合等。因此在整合的初期，应当适当保留被并购企业某些特定业务活动的相对独立性，逐步实施整合，降低和化解整合阻力，保证整合效益。降低与整合经营相关的审计风险的关键在于根据并购的目的，确定需要整合的内容、程度和方式并密切关注其具体实施过程和协同效应的实现程度。

(三)与财务有关的审计风险与管理

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近十多年来，我国民营经济的崛起和迅速发展已成为推动我国经济体制改革和经济发论文展的重要力量，也是国民经济最具生机与活力的组成部分。就飞速增长的GDP而言，民营经济是当代经济的特色所在，优势所在，也是加快中国经济发展的希望所在。但是，很多民营企业都存在着直接从非规范性的家族管理模式演化而来，缺乏系统化、专业化和规范化的管理，内部监督机制不健全问题等等，这些问题阻碍了民营企业经济的发展。近几年我国部分民营企业已朝规模化、公司制方向发展，并向建立现代企业制度迈进。而要建立现代企业制度，就必须发展内部审计，因此民营企业内部审计建设势在必行。

一、转变策略，走适应民营企业发展的审计道路（一）民营企业主应转变观念，提高对内部审计的重视。公司领导应认识到审计并不是可有可无，审计工作开展得好可以促进企业经济效益的提高。企业领导者要为内审人员创造一种有利于内审人员工作的环境和氛围，通过授权让内审人员参与到公司的各种管理活动中去来推动审计的发展。（二）内审人员应更新观念，树立服务的思想，努力使内审部门成为创造价值的部门，认识内审的“增值服务”职能，内审工作既是监督也是服务，但更侧重为企业服务，突出其“内向性”。

二、以服务为导向，扩大审计范围，转移审计重点，加强风险管理审计（一）在开展审计实务时，重点突出内审的服务职能，以服务为导向设计审计内容，培育民营企业内部审计朝着服务于组织目标实现的正确方向发展。（二）在实施财务审计、经济合同审计等营运性工作的同时，应突出战略审计和风险评估，通过内审人员加强企业对经营风险的控制，起到保证作用。（三）在企业经营的过程要改变传统的事后审计，形成以事前、事中审计为主，并以事前、事中、事后相结合的方法。在审计涉及面上，既要对企业的重大经营决策、重大投资项目及占用资金数额较大的购销业务进行事前审计，又要通过审计来监督、评价有关可行性理论资料、预算和经济合同的真实性、合法性、合理性、有效性，及时反馈信息以防止失误。

三、加强审计手段的多元化、先进性，建立先进的内审系统随着计算机技术和信息技术的深入发展及其在企业中的广泛应用，传统意义上的会计记录，以及整个财务运作过程逐步实现无纸化。公司管理方式也由计算机、信息技术的运用而发生深刻的变革，传统的审计手段面临新的挑战，为此企业可以购买或者开发内部审计软件，促进内部审计的智能化，为提高经济活动的分析、评价水平，可采用新的市场信息识别技术，经济活动的比较技术，以及运用经济模型和统计学原理的择优技术等，大力发展审计的服务职能。内审流程的监管范围：（一）以财务审计为基础，以管理审计为重点。民营企业进行财务审计是一项基础工作，是进行管理审计的基础。民营企业进行财务审计评价内部控制系统，一是保证企业组织科学合理，生产流程规范运行；二是保证内部控制系统提供的信息真实及时，以便保证实现审计目标，提供决策有用性的信息。在此基础上发挥内审的管理职责，实试论提高施管理审计，达到经济性、效率性、效果性。内审人员通过自己的工作，帮助组织成员，提高组织机构的效率，合理配置经济资源，达到企业经营的既定目标。质量审计。开展质量审计，促进民营企业参与市场竞争，不断发展壮大，以质量求生存。ISO9000系列标准的内容几乎包括了质量管理和质量保证的各个方面，要达到ISO9000的标准，需要企业组织成员共同努力，对每个工序、流程、作业方式、管理模式、质检过程等进行严格控制和规范。所以内审有责任也有权威结合ISO9000搞好质量审计，提高民营企业的核心竞争力，实现内审目的。

内部控制审计。民营企业目前正面临经济转型期和第三次创业的考验，民营企业的家族经营模式还没有形成一个企业家队伍，企业领导者对未来经营环境和核心竞争力的洞察力、预知力和创新力都不够敏锐，对新兴行业经验不足，定力不够。这些不利条件使得民营企业举步维艰，一旦出现投资决策、经营决策错误，就有可能出现企业现金断流，造成灾难性的后果。所以民营企业目前迫切需要的是战略性内部审计和风险评估，期望内审能够对组织管理的业务性质、产品和服务的销售市场、组织的市场形象、运营机制等战略问题进行审计和评估，协助保证组织规避市场风险、获取战略优势。

动议审计。对经批准立项的举报项目及公司股东会、董事会、监事会、总裁临时要求的审计项目进行查证和处理。四、把民营企业内部审计纳入国家审计机关业务指导和监督的范围民营企业的内部审计还是一个还不很成熟的事物，还有待于进一步完善，因此要使民企在进行自我完善的同时接受国家审计机关业务指导和监督，同时也要和职业组织、会计师事务所等一些外部团体进行学习。要严格规定民营企业内部审计程序，赋予民营企业内审机构必要的审计权限和审计手段，国家审计机关或内审协会要制定内部审计准则，统一规范内部审计行为，提高内审工作质量。

篇（10）

（一）绩效审计的基础比较薄弱。

绩效审计的基础是要求被审计单位提供资料数据(包括财务资料数据和非财务资料数据)，以此来对被审计单位的经济效益进行评价。任何经济效益评价都离不开基础数据和资料的支持，否则一切评价都将失去意义。基础数据和资料只有真实、合法，才能真正的发挥其作用，否则会使绩效审计评价失去意义。当前，由于我国各行各业经济违法违规、弄虚作假现象还不同程度地存在，这必然会影响到绩效审计的顺利开展。

（二）缺乏具有针对性的指标评价标准。

我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何具体开展绩效审计并没有定论，即没有绩效审计方面的指标评价标准。虽然2007年中国内部审计协会了关于经济性、效果性、效率性审计的第25、26、27号内部审计具体准则，在此三项具体准则中对经济性、效果性、效率性审计的内容、方法和评价标准作出了一般规定，但具体准则同时说明内部审计机构和人员应当选择适当的效率性审计评价标准，由于绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别，因此审计机构和人员如何选择适当的指标评价标准存在很大的困难。

（三）绩效审计没有统一的方法和技术。

由于评价的对象不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计，绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。

（四）绩效审计收集证据比较困难。