物流成本核算论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇物流成本核算论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

发达国家的现代物流业起步较早，有着庞大的市场规模以及先进的技术和组织管理条件支撑，其发展水平较高。我国引入现代物流管理的理念已有20余年，国家的物流政策从无到有逐步完善和细化，但目前还未出台任何针对现代物流企业的财务管理的规定或会计核算制度，关于如何核算物流企业成本以满足财务会计需要的理论研究和实务探讨十分缺乏，各个物流企业根据自己对物流成本概念的理解，运用传统的成本核算方法核算企业成本，使企业所核算的物流成本信息缺乏准确性和可比性。因此，分析我国物流企业成本核算的现状，探索物流企业成本核算的对策很有必要。

1物流企业成本核算的困惑

目前，物流企业成本核算在理论上尚没有统一的方法，在实务中也没有可参考的模式，因此呈现出多样化的现状，主要有以下几种情况：

一是传统运输业转型的物流企业，其成本核算均沿用交通运输企业的成本核算方法。如拥有公路运输资产的转型企业，其成本计算对象主要有三种类型：①以业务划分，如货运业务、装卸业务；②以营运工具划分，如货柜车、散货车、空调车、冷冻车；③以运输路线来划分，并把成本费用构成细分为：运输营运成本、仓储成本、管理费用。通常该类企业的物流成本核算是由运输营运成本与仓储成本的简单累加构成，其缺陷是没有从企业整体业务考虑来确定成本计算对象，无法提供不同业务或者不同客户的成本，也无法计算企业提供增值服务的成本，影响了成本核算的准确程度。

二是第三方物流企业具有资产型、多功能、大规模的特点，通过提供物流服务实现资产的增值。因此，第三方物流企业把物流服务看成是一种无形产品，把相关物流功能整合成的合同服务作为成本计算对象，比照制造企业细分成本项目为：直接材料、直接人工、间接费用，而营业费用（包括销售人员的工资和佣金、广告费用、售后服务费）、管理费用（主要是与研究、开发和总体管理有关的费用，如新的物流服务开发，运输路线、运输方式的优化，仓库储存的优化，针对不同的客户开发不同的增值服务等）作为期间费用。物流企业的直接材料、直接人工占企业总成本的比重很小，而间接费用比重却很大，因此间接费用能否合理分配到成本计算对象至关重要。可此类比照制造企业细分成本项目的方法，缺乏合理有效的间接费用分配，只是采用按月分摊间接费用，削弱了间接费用与各个合同服务之间的关联度，歪曲了各个成本计算对象的成本信息。

三是为生产企业从事物料配送、为大型连锁超市从事商品配送的配送中心，采用以营业费用、管理费用、财务费用三项总费用计算企业的成本费用。为了便于客户谈判，通常采用的办法是以上年的实际营运情况，制定一个参照基准费率（上年成本费用总额/上年配送总金额），再根据配送物品具体特征、客户重要性程度、客户的需要等具体情况在基准费率基础上制定。

四是浮动费率。业务部门与客户定价基础就是浮动费率加目标利润率。这种成本计算方法只是按月归集实际费用，谈不上成本核算，因为没有确定成本计算对象。

五是邮政企业因其业务繁杂，求得单项业务成本的计算一直是通过“倒扣法”得到的，即从收入中扣除一定百分比的利润，剩余部分被作为成本，在每个会计期间与收入配比。各项业务“倒扣”得到的成本总额与实际发生的费用总额差异很大，不得不采取人为调节的方式，在报表中的成本费用无法得到真实的反映，无法真正体现出收入与费用的配比。

上述情况可看出，我国物流企业根据自己对物流成本概念的理解，运用传统的成本核算方法核算企业成本，造成物流成本核算的随意性，加上传统成本核算方法的局限性，使物流企业所核算的成本信息缺乏准确性和可比性。此外，我国大多数企业还没有真正计算过物流成本，并不知道物流成本占总成本多大比重；即使个别企业曾经计算过，也会因为采用计算标准不统一，显性成本和隐性成本各自内涵的确认不统一，区分依据的不统一等，造成核算结果千差万别，导致计算结果间缺乏可比性，这就是我国物流企业成本核算的困惑。

2物流企业成本核算的对策

鉴于物流企业成本核算的困惑，应该完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本质；解决物流成本管理的现实要求和现行会计制度之间的技术性冲突；寻求物流企业成本核算的方法。以下从这三个方面作初步的探讨：

2.1完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本质

目前，我国企业基本上是根据会计报表的分类方法，将成本分为生产成本和销售成本，将物流成本与销售成本混在一起，这是对物流成本理解的不完整。从物流实际运作的过程来看，由于所处的阶段不同物流有供应物流、生产物流、销售物流、回收物流和废弃物流，每个阶段都有相对应的物流成本。而销售物流只是物流的一个阶段，其物流成本充其量仅是整个物流成本的一个部分。因此，要以企业的客户服务目标为前提，将物流看成是一个完整的体系，全面考虑客户服务成本、运输成本、仓储成本、定单处理/信息系统成本、批量成本、库存持有成本和包装成本等，将覆盖物流全过程的费用全部计入物流成本。

物流企业的成本就是消耗在物流业务方面的显性成本与隐性成本之和。物流显性成本包括：仓库租金、运输费用、包装费用、装卸费用、加工费用、定单清关费用、人员工资、管理费用、办公费用、应交税金、设备折旧费用、设施折旧费用、物流软件费用等。物流隐性成本包括：库存资金占用成本、库存积压降价处理、库存呆滞产品成本、启返程空载成本、产品损坏成本、退货损失费用、缺货损失费用、异地调货费用、设备设施闲置成本等。

我国现有的会计核算体系，是利用现有的财务报表进行物流成本核算。而企业的两个主要会计报表是资产负债表和损益表，分别反映的是一个企业在特定时点上的财务状况和一定时期内与企业经营相关的收入及费用成本。在此情况下，体现在会计报表中的物流成本有运输费用、包装费用、装卸费用、仓储租赁费用、流通加工费用等，属于可视成本开支，即显性成本。另一类隐性成本，如库存积压降价处理、库存呆滞产品、回程空载、产品损耗、退货、缺货损失等，也应该计入企业物流成本的范畴。但由于资产负债表和损益表这两张会计报表在确认、分类、报告等方面都必须遵循现行会计准则的要求，导致了物流成本分析的“剥离”缺陷和“不完全”缺陷缺陷。以库存成本为例，根据企业会计准则，在库存成本中不要求确认及分配有关库存维持的费用，如保险、积压物降价处理、呆滞产品成本等，这部分就是未在会计报表中体现的隐性库存成本部分。另外，对于企业总的人工费、办公费在多大程度上用于物流活动，归入物流成本，仍然存在着一个如何剥离的问题，这是另一类隐性成本。

2.2解决物流成本管理的现实要求和现行会计制度之间的技术性冲突

现有的会计核算制度是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，所以在企业的“损益表”中并无物流成本的直接记录，没有单独考虑到物流成本的问题，物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计帐户中，如物料回运成本常常包含在货物的购入成本或产品销售成本之中；厂内运输成本常常是计入生产成本的；订单处理成本可能包含在销售费用之中；部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中等等，从现行的会计系统中无法直接得到各个物流成本项目的金额，物流管理无法获得准确的物流成本数据。

日本于20世纪50年代末60年代初从美国引入现代物流，至1977年，日本运输省流通对策部根据流通理论和经济活动制订了计算物流成本的基本方法，公布了《物流成本计算统一标准》；1992年日本通产省政策局流通产业课又编写了《物流成本计算实用手册》，使得日本企业能清楚地了解公司在物流业务方面的费用开支，从此为日本现代物流的发展奠定了基础。2000年国际物流博览会提供的资料显示，日本主要制造业的物流成本占销售额的比例已由1975年的10.16%下降到1999年的8.09%，宏观物流成本占日本GDP的比例由1991年的10.6%下降到1997年的9.6%，这一成本水平低于美国1997年的10.02%。

可见，明确各个物流子系统中物流成本的可能构成，建立科学的物流管理会计制度，解决物流成本管理的现实要求和现行会计制度之间的技术性冲突，使物流成本管理与财务会计在系统上联结起来是解决物流企业成本核算困惑的对策之一。

2.3采用模糊统计方法分析隐性物流成本

在物流活动中，隐性物流成本往往占有较大比重。上述“剥离”缺陷形成的隐性成本，导致了物流成本的模糊和低估，可用模糊聚类分析法，从相关成本、费用中将物流成本分离出来。聚类分析（也称群分析、点群分析）是一种新兴的多元模糊统计方法。在古老的分类学中，人们主要依靠经验和专业知识，很少利用数学。随着生产技术和科学的发展，分类越来越细，以至有时光凭经验和专业知识还不能进行确切分类，于是统计这个有用的工具逐渐被引进到分类学中，形成了数值分类学。近些年来，数理统计的多元分析方法有了迅速的发展，多元分析的技术自然被引用到分类学中，于是从数值分类学中逐渐地分离出聚类分析这个新的分支。

聚类分析主要用于辨认具有相似性的事物，并根据彼此不同的特性加以“聚类”，使同一类的事物具有高度的相同性。简言之这是一种把事物按其相似程度进行分类，并寻找不同类别事物特征的分析工具。

聚类分析应用在物流成本分析时，涉及到宏观经济和微观经济的各个层面。在微观层，企业可以通过聚类分析掌握物流成本细分的原则，了解不同物流环节的成本特征，也可以借此确定主要控制策略；而在宏观层，聚类分析与因子分析等相结合，可以统一隐性物流成本的概念，进而统一核算标准。

对于“不完全”缺陷形成的隐性成本用模糊集合来描述。根据模糊数学理论，集合依其是否具备明确的内涵和清晰的外延边界，又可分为普通集合和模糊集合。前者对应的是一个明确的概念，概念具有明确的内涵和清晰的外延；后者则是对应一个模糊概念，概念的内涵和外延都是不确定的。如未记入会计账户，但属于物流成本的隐性成本和费用，其内涵和外延一般都难以确定，因此对于这类模糊概念，只能用模糊集合来描述。模糊集合是用隶属度的大小程度来说明的。隶属度是用来度量“亦此亦彼”模糊程度的指标。它的取值介与（0，1）之间。如果等于零，说明完全不属于物流成本；等于1，说明完全属于物流成本，也就是显性成本的概念。元素和集合的关系摒弃了“非此即彼”的确定性，而表现出“亦此亦彼”的模糊性。因此在核算物流成本时，就能对这些模糊的模棱两可的隐性费用准确地说出它们属于“物流成本”的程度应该是多少。

3结语

物流成本管理的研究工作在我国尚处于起步阶段，目前还没有建立专门的物流成本核算体系，缺乏规范的核算，但是有不少企业已在探讨和摸索，取得了一些积极的成果。理论界也在积极探讨关于建立统一的物流成本计算标准的问题。通过对物流成本的管理来改善物流流程，降低成本，提高效益，已经成为我国物流业的核心问题。

参考文献

1李伊松，易华.物流成本管理[M].北京：机械工业出版社，2005

2中国现代物流发展报告[M].北京：机械工业出版社，2006

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一、引言

在当前企业发展中，越来越多的企业对于物流的重视程度越来越高，这主要是因为企业的发展和物流的关系越来越密切，物流活动甚至成为企业成败的关键因素。因此，如何确保物流成本核算的准确性，从会计核算入手进行分析和控制是比较有效的一个手段。确保企业物流成本会计核算的准确性，需要首先了解当前存在的一些问题和缺陷，进而才能够采取有效措施进行完善，提升会计核算效果的同时，把企业物流成本控制在一个较为合理的水平上。

二、企业物流成本会计核算的重要性分析

在当前企业的发展中，企业物流方面的费用可以说是直接关系到企业的经济效益，进而也就对于企业的发展产生了较大的影响，加强这种企业物流成本方面的管理也就能够较好提升其竞争力，相应的企业物流成本会计核算工作在此过程中也就能够表现出较强的重要性，详细分析来看，这种重要性主要体现在以下两个方面：1.针对企业物流成本进行有效地会计核算能够较好规避一些无效环节。在企业物流成本的会计核算过程中，通过对于物流成本进行分析也就能够较好了解企业物流涉及到的各个基本流程，并且针对这些流程的具体作用和价值进行详细探索，了解其在企业物流中发挥的效果，对于一些无效环节也就可以在今后的企业物流管理中进行规避和剔除，如此也就能够较好提升其流程高效性，达到较好地企业物流成本逐步优化控制的效果。2.针对企业物流成本进行会计核算还能够较好提升资金的利用效率。对于企业物流相关工作来说，其最为主要的目的和功能就是针对货物进行高效运输和仓储，辅之以高效的配送、包装、装卸搬运、信息处理的物流活动。在此过程中，如果能够做好相应的物流成本会计核算工作，进而也就能够较好提升其物流活动的效果，并且在此基础上较好提升其运行效率，减少这些环节中的物资损耗，提升相应物资的应用效率，这也是提升其最终企业物流成本管控水平的重要途径。

三、企业物流成本会计核算问题分析

结合当前我国企业物流成本管理中相应的会计核算工作来说，虽然企业管理人员已经意识到了这种成本管控的必要性，也要求相应的会计核算人员针对该项内容进行全面详细的分析和掌控，但是从具体的落实效果上来看，因为会计核算人员的素质能力不强，或者是相关流程的控制不当，都会造成其最终的企业物流成本会计核算效果不佳，出现较多的问题和缺陷，这些问题主要表现在以下几个方面：1.企业物流成本会计核算不全面问题严重。基于企业物流成本来说，因为其涉及到的内容是比较繁杂的，尤其是从各个企业物流相关流程上分析，更是存在着较多的管理和关注要点，这些内容也都需要作为企业物流成本会计核算的基本内容，但是在当前具体执行过程中，却很容易出现一些遗漏缺陷，尤其是对于一些采用自行运输以及自行储存的企业来说，其相对应的企业物流成本则更为复杂，容易忽视的内容也比较多，任何一个环节失去控制都会影响到最终的会计核算准确性，并且给最终的企业发展造成影响。2.物流成本核算科目设置不合理。对于企业物流成本会计核算工作来说，为了提升其会计核算的准确性效果，还需要重点针对相应的科目设置进行重点研究，保障相应的企业物流成本会计核算工作能够具备理想的制度体系，才能够提升其后续操作执行的有序性。但是在当前具体的物流成本会计核算工作中，相应的核算工作往往不存在一个独立的科目，进而也就容易和其它内容产生混淆，最终影响到相应的会计核算精确性。这一方面的问题和相对应的会计系统不完善存在密切的联系，也是造成相应物流成本信息缺失的一个重要问题。3.物流费用归类不合理。在现阶段很多企业物流成本的会计核算过程中，存在的重要问题和缺陷还表现在相应的各类费用的归类处理的偏差上，因为我国当前企业物流费用涉及到的内容比较多，相应的交叉项也较为繁杂，归类不恰当必然会影响到会计核算的有效性。当前企业物流成本会计核算中，往往会将运输以及储存等产生的费用直接当作物流成本，但是却对于一些管理费用、物流信息费以及库存占用资金成本、缺货成本等没有计算在内，因此也就必然会限制了企业物流成本的会计核算效果，造成其相应的核算值偏低，不利于相应价值的体现。

四、企业物流成本会计核算问题的解决措施

结合现阶段我国企业物流成本会计核算中体现出来的各个问题和缺陷来说，为了充分提升其相应的作用价值，必须要有效解决这些问题和缺陷，相应的处理对策主要有以下几点：1.单独设置物流成本科目。做好企业物流成本会计核算工作的一个基本前提条件就是确保其相应的物流成本科目能够体现出较为理想的实用性，需要在具体的处理中进行单独设置，在传统财务会计框架内单独增设物流成本这一科目，促使其能够和生产成本、管理费用、财务费用以及销售费用等成本并列的科目类型，如此也就能够较好提升这种物流成本会计核算的有效性。此外，还需要针对这种单独设置的物流成本下设的一些具体指标内容进行详细分析，并且进行有效设立采购物流成本、销售物流成本、管理物流成本以及各功能物流成本，如运输物流成本、仓储物流成本、包装物流成本等各个具体科目，为后续的相关会计核算打好基础。2.细化账务处理。企业物流成本会计核算工作的有效优化还需要重点针对相应的账务内容进行细化，尤其是对于明确归类后的物流成本科目来说，必须要促使其能够将各个具体的费用类型进行详细划分，如此也就能够较好保障企业物流成本会计核算的准确性，避免在具体会计核算中出现任何的偏差问题，保障后续物流信息处理的可靠性效果，这种完整的企业物流成本会计核算才能够为后续物流流程的优化提供较强的参考效果。3.合理应用先进的会计核算方式。从具体的企业物流成本会计核算方式上进行创新优化也是比较重要的一个方面，当前比较有效的企业物流成本会计核算方式有作业成本法等，这种作业成本法能够基于具体的企业物流成本内容进行相位系统、连续的分析和核算，并且保障其具体会计核算的全面性效果，尤其是在费用方面，其应用的实效性还是比较理想的，值得引起较好的推广和运用。

五、结语

综上所述，对于企业物流成本进行有效的会计核算是比较重要的一个方面，具备着较强的价值和意义，能够有效优化提升企业物流运行效果，而企业物流成本会计核算水平的提升，除了要重点关注上述相关问题之外，还需要切实提升会计核算工作人员的素质和技能水平，保障各项工作的落实效果。

参考文献：

[1]曹慧,朱俊莹,王燕.企业的物流成本会计核算问题研究[J].企业经济,2012,01:179-181.

[2]方桂萍.企业物流成本会计核算及改进探讨[J].中国商贸,2012,11:163-164.

[3]汪永兰,贾思媛.企业物流成本会计核算及改进策略[J].财会月刊,2010,23:69-71.

[4]王桂琴.对物流成本会计核算和管理问题的思考[J].物流技术,2005,09:40-42.

篇（3）

1引言

随着全球化的进一步发展和知识经济和信息时代的到来，企业面临着顾客需求多样化、高质量和低价格的挑战。如何在保证产品/服务品种多样化和高质量的同时，保证低成本优势，成为企业竞争重点之一。在提高生产系统的柔性、物资资源和人力资源成本投入的减少的同时，企业更将目光投向流通领域，即通过物流效率和效益的提高，提高产品/服务质量，降低企业总成本。因而，如何确定企业物流成本的范围及其核算方法成为企业和理论界关注的焦点之一。

1.1物流成本核算的意义

传统意义上的物流，主要是指企业的仓储和运输管理，并且两者间各自为政，是企业生产和销售的支持活动。现代意义上的物流，是指“物品从供应地向接受地的实体流动过程。根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合。”①首先，它强调了对物流各项活动的整合，是一体化的物流运作；其次，它强调了信息系统在现代物流中的重要作用；其三，它强调了物流活动的增值性。物流，既是企业成本构成的一个重要方面，也是企业利润的来源。因而，准确把握物流成本的范围及其来源，根据价值链理论对企业物流流程进行流成重组和优化，降低物流成本，提高物流服务水平，是提高企业物流能力，获取竞争优势的重要前提之一。

宏观上，根据1997年国际货币基金组织的统计数据，我国物流成本占GDP的比重为16.7%，而相关专家则推断，目前我国的物流费用占GDP的比重约为20%，上述两个数据都远远高于欧美日等发达国家10%左右的水平。因而，如何提高物流活动的现代化程度，促进其合理化发展，降低物流成本等，有关国家竞争力的提高。因此，界定物流成本的范围，通过相应的方法核算和管理物流成本尤为重要。

1.2美日物流成本管理

从美国会计师协会（NationalAssociationofAccountants，NAA）下属的管理会计实务委员会（ManagementAccountingPracticesCommittee,MAPcommittee）所颁布的一系列“管理会计公告”，我们可以对美国物流成本的管理有所认识。该公告对物流成本的管理涉及的内容主要包括物流成本范畴的界定、物流成本的计算、物流的作业成本计算、物流管理的业绩计量、物流信息在成本管理中的运用等问题。该公告的颁布“旨在帮助会计人员和其他人员提高对物流成本的确认、计量和管理方式”②，涉及内容已经与现代供应链管理理论的发展密切结合，形成一套先进的管理体系。

日本的物流成本管理研究是根据其本国的基本国情单独进行的，迄今已形成一套完整的体系。日本的研究经历了由重视职能成本转变为重视总成本，进而重视服务成本与战略的过程。1977年，日本运输省制定了《物流成本计算标准》，为日本企业进行统一的物流成本核算提供了依据。经过长期的研究积淀，日本已经开始考虑逐步将企业物流成本与企业财务结算制度进行接轨，通过企业的报表相信息需求者提供关于企业的物流成本信息。日本神奈川大学的唐泽丰教授认为，物流成本管理的研究必须经历四个阶段，即“了解物流成本的实际构成及影响因素—采用恰当的预算管理制度—设定基准值或标准值—与财务会计制度接轨”这四个阶段，而目前日本的物流成本管理研究正处于第三阶段。

1.3国内物流成本管理

20世纪80年代初，我国引入了物流的概念，但单独关于物流成本管理的著作并不多，且集中于介绍欧美、日本等国家的研究成果上。目前，我国在物流总成本与物流服务水平的研究方面还处于起步阶段，尤其缺乏对物流成本的研究。首先，对物流成本的构成认识比较模糊。我国的财务制度中没有对物流成本设立单独的科目来进行核算，而是将与物流活动相关的各种支出列于企业的各项费用内，或者仅仅将部分的物流成本随材料、制造费用等计入产品的制造成本中，使得企业的产品成本中对物流成本的反映不够全面。这样的核算方法将大量物流成本被隐藏在各种费用的名目下，使得人们对物流成本的整体构成缺乏认识。其次，物流成本的核算范围由各企业依据自身的需要进行认定，缺乏统一的统计口径，造成企业间数据没有可比性。物流成本统计口径的统一，有利于对企业的物流活动极小进行评估，从而促进其合理化，也有利于国家从宏观管理的角度进行物流基础设施的规划与建设。总的来说，我国的物流成本管理研究仍处于初级阶段。

2物流成本核算方法

2.1物流成本界定

在物流过程中，所有的活动都必然要占用或消耗一定的活劳动或者物化劳动，这些活劳动或者物化劳动的货币表现，可以理解为我们所说的物流成本。具体到企业，可以定义为：企业在生产经营过程中，产品从原材料供应开始，经过生产加工，到制成产品直到实现销售，以及废弃物回收利用所发生的全部物流活动的费用日本1997年制定的《物流成本计算统一标准》对我们可能有比较大的参考价值，有三种不同的方式规定：

（1）按物流范围分

供应物流费用、生产物流费用、企业内物流费用、销售物流费用、退货物流费用和废弃物物流费用。

（2）按物流功能分

运输费、保管费、包装费、装卸费、信息费、管理费。

（3）按支付形式分

材料费：耗材、燃料、工具、备用品；

人工费：人员工资、补贴、奖金、杂费、退休金、福利费等；

维护费：使用和维护建筑、土地、车辆、工具等支付的维护维修、材料消耗、税、租赁、保险等费用；

一般经费：差旅费、交通费、会议费、交际费、培训费、杂费等；

特别经费：折旧费、企业贷款利息等特殊支出费用；

委托物流费用：企业想外支付的包装费、运输费、保管费、装卸费、手续费等。

2.2物流成本核算方法及程序

（1）传统的会计核算方法及存在的问题

对物流成本的核算，传统的会计方法是将其计入不同的帐户。产品从工厂到分销商或客户的物流成本，计入“产品销售成本”，采购物流成本计入“材料采购”，自运费和仓储费计入“营业费用”，与物流有关的利息计入“财务费用”，相关的人力、水电开支计入“管理费用”等等。但，传统的会计成本算法不利于物流成本的管理，存在下列问题：

第一，不能充分体现现代生产特点，准确反映和控制物流成本。随着生产方式从大批量生产（MassProduction）逐渐向大规模定制生产（MassCustomization）方式的转变，企业生产活动日趋复杂，产品品种结构多样，产品批量减少，批次增多，生产工艺多变，从而更多与产量无关的活动如订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等产生的费用大大增加。而成本会计中普遍采用与产量关联的分摊基础--直接工时、机器小时、材料耗用额等，这种“数量基础成本计算”方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态，从而造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。

第二，没有完全覆盖企业物流所包含的各项费用。一般情况下，企业只将外包的物流活动如运输、仓储等活动记入企业物流费用，而忽视了企业自营的各项物流费用及存在于采购、生产、销售各环节的物流费用，从而造成了所谓的“物流费用冰山说”一说。正是因为其没有覆盖各项物流费用，因而不利于物流费用的分析和控制。

第三，不能提供需要的物流成本信息。首先，传统的会计方法一般以现有会计科目将其与其他活动产生的费用混为一体，无法确认出物流活动本身产生的费用，而不同的分配率不能准确地计量出实际物流费用的比率，从而不利于物流成本的确认。其次，物流活动本身是一项跨部门的活动，将物流费用以现有会计科目统一以后，很难确认出不同活动费用的责任主体，不利于跨部门合作各项活动中业绩标准的确定，确定各部门的权责，不利于物流活动一体化的实现。其三，随着我国各个企业业务流程重组活动的展开，需要相关的物流和供应链改造活动的成本管理，而传统会计方法不能完成上述活动成本的核算。

（2）基于活动的物流成本核算方法

对物流成本的核算，可以利用基于活动的成本法（ActivityBasedCosting，简称ABC法），也称作业成本法。ABC法应用于物流成本管理的原理是：物流服务的产生源于物流作业的消耗，物流作业消耗资源并导致成本的发生。突破产品/服务本身的界限，ABC法把成本核算深入到作业层次；以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品/服务。

根据ABC成本法原理和根据物流管理理论，我们可以按照下列步骤进行物流成本的分析：

第一，界定物流系统涉及的具体作业，即物流活动是由哪些作业来完成的。所谓的作业，指具体的工作单位（unitsofwork）。具体到物流活动中，由于各个企业的规模、类型不同，物流活动的复杂程度和具体作业内容也有所差异，作业单位的具体类型和数量也会随之改变。如：接收进货活动可能包括装卸、检验、搬运、分拣等多项物流作业。

第二，确认这些作业各自需要消耗的人工和物质资源。任何一项物流作业的完成，都需要投入相应的人力或者物力资源，而资源的消耗是产生成本的根源。以装卸为例，该项作业所用到的资源包括：装卸的主体——人力资源、装卸活动所需要的设备——物质资源。资源的消耗即产生成本，人力资源的消耗产生直接人工费用等，物质资源的消耗产生直接材料消耗、固定资产折旧等成本。

第三，确认各项资源所需成本，合计出总物流成本和相应作业的成本。根据资源与成本间的逻辑关系，将物流成本分配到各项作业中去，通过各项分别加总，得到各项物流成本和物流总成本。

（3）基于活动的物流成本核算程序

在现实操作中，我们可以按照物流涉及的各项组成活动——采购、运输、收货和检验、装卸搬运、仓储保管、流通加工（生产企业中可能没有）、信息处理、包装、订单管理、配送、回收以及企业内部生产活动中同时进行的物流活动、运输保管等环节的损失等，这些环节所涉及到的人工、材料消耗（包括土地使用权、房屋和其他固定资产的折旧、长期投资的分摊）、资金的占用成本和保险、税等，从各各会计科目中区分出来，进行统计。

具体步骤如下：

第一，按上述论书在各环节按支付形态将物流成本从记帐凭证中抽出，分别统计。

第二，按管理的需要，设计不同的管理表格，将其填入。如，我们可以根据企业物流范围（供应物流费用、生产物流费用、企业内物流费用、销售物流费用、退货物流费用和废弃物物流费用）做成一级表格，每个一级表格的具体项目按同一格式设计六张二级表格，每张二级表格的物流作业再细化为三级表格。仅以供应物流费用表为例，按物流作业设计二级统计表格，竖列是支付形态，横行是各项物流作业。

需要指出的是，上述二级表格的物流作业仅仅是一个粗化的划分，并未具体到实际操作的作业单元。应将包装、运输、保管、装卸、流通加工、物流信息管理和物流管理具体细化到三级表格部分。可以看出，二级表格的数据源于三级表格，一级表格的数据源自二级表格。三级表格的计算是具体到作业层次的。

第三，按照不同的管理要求汇总分析。

在此阶段，主要是根据管理需求，分析不同的数据。如，若管理层需要了解委托物流费用和本企业支付物流费用的比例，只需将相关的费用加总求其比值即可。若需了解各个细化的物流作业的费用比例及规模，只需将三级表格中的相同的物流作业费用归类后加总、求比值即可。由此可见，三级表格是核算的基础。因为其相对而言，要详尽到每一个物流作业，涉及内容广泛且复杂，且不同企业的具体物流作业有所区别，可以建立通过建立行业标准达到统一，因而在此不作具体设计。

2.3隐性物流成本

物流成本是否就是上述提到的可以进入会计准则要求的成本呢？事实上并非完全如此。因此有人提出了显性物流成本和隐性物流成本的概念。所谓的显性物流成本，是在按照现行会计准则的要求和物流理论，明确可以计入物流成本的，如大部分上面列出的项目。而隐性物流成本是会计准则中没有或不能确定能否计入的。

隐性成本的主要内容有：

（1）外企业支付的物流费用。认为如果外企业送货，支付给外企业的价格中就包含了一部分物流成本，事实上还是企业的物流开支。

（2）库存占用资金的机会成本。会计中对机会成本并不进行计量。如果计入的话，以什么利率计入？是同期企业利润率，还是以银行利率？

（3）库存积压造成的价值下降。要否计入物流成本？

（4）缺货损失，指由于库存量不能满足顾客要求而失去订单的损失，这部分成本难以衡量，而且也是隐性的。

（5）生产中的物流费用难以分离，难以计算。美国是采用一定的比例（大约为4％），那么我国的数据应该怎样衡量，怎样的比例更为合适？

上述隐性成本是否进入物流成本的核算，如果进入核算体系，核算口径也需要在在核算之前确定下来，这样才具有可比性，有助于物流成本的有效控制。

2.4物流成本核算电算化

由于物流成本涉及的范围比较广，和现行的会计核算不统一，只能采用统计式的核算方法。而一条一条查询会计凭证进行确认是不现实的，工作量太大。上述三级表格的设计只是其中一种形式，其中第三级表格设计中的具体作业费用才是我们的数据来源。每个数据可根据具体的管理需要进行分类和核算。因此，我们可以考虑利用对现有的电算化会计系统进行改进，从而便于企业物流成本的核算。

电算化会计系统主要是帐务处理子系统，工资核算子系统，固定资产核算子系统，材料采购及应付账款子系统，存货核算与管理子系统，销售及应收张款子系统，成本核算与管理子系统，会计报表子系统等。

主要改进思想及流程如下：

首先，根据ABC法和物流管理原理确定企业中相关的物流作业单元、资源分配和成本分配。清楚地划分企业经营活动中哪部分属于物流活动，哪部分不属于；各物流作业成本的具体属性如何。同时，确定物流活动产生的相关费用中的哪部分属于电算化计算范围。

其次，设置相应的编码以区分物流成本与非物流成本，各物流成本的不同属性，如是属于销售物流还是供应物流，是属于人工费用还是材料费用。该编码是调用和统计信息的检索和查询条件，也是我们进行各项统计分析的前提。

篇（4）

在物流发展的同时，西方发达国家的物流成本控制研究经历了:了解物流成本实际状况、物流成本实际核算、物流成本管理、物流收益评估、物流盈亏分析等五个阶段。虽然很多物流企业开始分析其物流体系，但大多数情况下这种分析是根据经验和直觉进行的，分析过程中很少使用分析模型或工具。虽然西方学术界开发了许多有效的分析模型、工具和决策支持系统，论述这些工具、模型和决策支持系统的著作也很少，但是工业界还未真正了解和应用这些技术，因而目前部分企业物流成本控制达到第四个阶段，而多数企业的物流成本控制还都处于第三阶段，还没有达到第四、第五阶段。虽然现在对物流成本构成有了更加全面的理解，但是由于许多会计核算方法不健全成为解决物流成本的障碍，现在对物流过程进行有效的成本管理控制仍然存在困难。

二、国内研究现状

我国现代物流经过数十年的发展，已经迎来了物流业的春天。近十年来国家经济持续稳定的高速增长、电子商务的兴起、加入世贸组织等等，为我国物流业激起一个又一个的浪潮。目前由于政策环境与经济环境的改善，企业改革日益深化，为物流企业发展建立了良好的宏观环境与微观基础，物流事业的发展形势越来越好。

然而对于物流成本控制而言，我国企业的物流成本控制大多还处于了解物流成本实际状况的阶段，即对物流活动的重要性认知的阶段，只有少部分企业达到了物流成本核算，即了解并解决物流活动中存在问题的阶段(但核算水平很低，了解和解决问题的层次也不深)，物流部门远远落后于生产部门，物流成本管理也远远落后于生产管理。对物流成本核算的相关理论和实务探讨非常薄弱，对物流成本的计算没有明确规定，对物流成本的计算方法的研究大多是基于日本的

三、选题背景与意义

随着人们物流管理意识的增强，降低物流成本已经成为物流管理的首要任务。无论采取什么样的物流技术与管理模式，最终的目的都不在与这种模式与技术本身，而是要通过物流系统的整体优化，在保证一定的物流服务水平的前提下实现物流成本的降低。可以说，整个物流技术和物流管理的发展过程就是不断追求物流成本降低的过程。

同时伴随着新经济时代的到来，经济全球化、市场一体化的趋势日益加强，企业面对变化无常、竞争激烈的市场环境以及顾客需求多样化、个性化消费水平的不断提高，其传统的、机械的采购、生产、物流模式己经难以适应市场的需要。企业必须快速把握市场的真实需求，缩短产品的开发周期、采购供应周期、生产加工周期、流通配送周期，全面降低企业作业链过程的成本，才能提高企业的生存能力和竞争能力。在传统的企业成本管理模式下，企业往往过于强调通过产量的扩大来降低单位产品所分摊的固定成本，通过采用廉价劳动力和原材料等措施降低企业的生产成本，从而获得预期的利润。但是，随着企业间的竞争越来越激烈，单纯通过扩大产量来形成规模经济而不考虑市场对产品接受程度和竞争对手的策略的做法，己经被证明是行不通的，通过改进产品的设计和控制生产过程中的浪费来降低成本的手段所能起的作用和降低成本的空间也越来越小。因此，人们意识到，为保持企业的生存能力和竞争能力，必须为企业寻找新的利润源泉。

通过多年的研究，发现在企业物资的流动过程中所发生的成本并不会增加顾客的价值，并且企业物流活动所发生的成本占企业总成本的比例较大。由此引发了学术界对企业物流的研究，同时，实务界也在积极地研究如何规划和实施本企业的物流战略。另一方面，各国政府为搞活本国的经济，通过“大流通促进大生产”，希望对本国基础建设的投资来带动国家的经济发展，也迫切需要研究如何发展物流战略。通过几十年研究的积累，物流学界对企业物流成本管理的认识，形成了“第三利润源”、“物流冰山”、“效益背反”等理论。国内企业一般没有单独对物流成本进行核算，往往都是和企业其它成本一同核算，没有单独设立核算项目。即使有些企业将物流成本划分出来进行单独核算也往往应用比较传统的分步法或品种法等，导致物流成本核算的严重失真。

对于恩希爱这个外资企业，虽然在日本的市场已经完全打开，但对于中国这个陌生市场，要打开这个市场就必须降低成本，提高竞争力。由于长期以来企业重生产和销售，轻流通，导致企业的物流成本偏高。目前，我国生产企业生产中直接劳动成本占总成本的比重不到10%，而物流费用达到了40%。在当今激烈的市场竞争下，物流成本的降低比销售额的提高更容易。这意味着在激烈的竞争中谁降低了物流费用，谁就降低了成本，谁就会在竞争中取胜。

从分析物流成本入手，进行物流成本管理，改善企业物流，具有重要的意义。物流成本计算是物流成本管理的基础，但在我国现行的会计制度下，难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本，而且按照传统成本法分摊出来的物流成本，也不能满足物流管理的需要。这种状况不仅打击企业进行物流成本计算的积极性，更重要的是由于缺乏物流成本这一基础数据，影响了企业物流管理、物流系统再造等决策的科学性和正确性，从而制约了企业物流管理水平的提高和企业竞争力的加强。

因此，开展企业物流成本计算研究，确定其成本构成，可以有效地降低企业成本，提高资金利用率和提升企业竞争力。

四、研究目的与内容

传统的物流成本核算方法或是以一定比例和标准从总成本中抽取，或只是部分的记录、核算物流成本，无法准确的计算企业物流真实成本。本文在借鉴、分析现有物流成本及其计算的相关理论基础上，对我国企业物流成本的构成进行深入剖析，并在揭示我国企业物流成本核算的现状和存在的主要问题后，试图在不改变现行财务制度的条件下，为企业提供适合自己的物流成本核算方法，以便激励企业进行物流成本核算，实施物流成本管理，从而提升自身的竞争力。

本文主要从以下几个方面对其进行研究：

（1）物流成本的概念、企业物流成本的影响因素与特征和我国企业物流成本核算的现状；

（2）企业物流成本分类及物流成本的构成和物流成本的核算范围；

（3）物流成本核算的方法和几种方法之间的差异和比较；

篇（5）

一、物流成本的概念

1、物流成本的概念。我国对物流成本的定义是根据2001年8月1日起正式实施的由国家质量技术监督局的《中华人民共和国国家质量标准物流术语》中的规定:“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,即产品在实物运动过程中,如运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等各个环节所支出的人力、物力和财力的总和。”

根据上述概念可将物流成本划分为保管成本、运输成本和物流管理成本。保管成本是指花费在保存货物上的费用,既包括仓储、残损、人力费用及保险和税收,又包括库存占压资金的利息。运输成本主要指货运费用,即运输部门的运作和装卸费用。物流管理成本是指企业为了保证其物流部门能够合理有效的运作而进行的一系列管理活动所耗费的成本,它的核算一般是根据行业以及历史情况确定一个固定比例,乘以保管成本和运输成本的总和计算得出。

2、传统物流成本与现代物流成本的区别。传统物流成本主要包括企业对外支付的物流费用,如支付的运输费、保管费以及材料的购买费、装卸费等,是物流成本中易于企业核算的一小部分费用。而现代物流成本既包含企业对外的物流费用,还包括企业内部发生的物流费用。企业内部的物流费用包括企业内与物流中心相关的人员费用、设备折旧费用、库存占压资金的利息以及流通过程中的基础设施投资等,其中把库存占压资金的利息加入物流成本,这是现代物流与传统物流费用计算的最大区别。由于企业内部的物流费用一般会分散统计于制造费用、管理费用和销售费用当中,使得企业难以明确划分和单独核算这一部分物流成本,如何降低这部分物流费用便成为了企业成本管理的重点。

二、物流成本的核算

由于物流成本的客观存在及其重要性要求企业应对其进行合理有效的核算。物流成本核算的作用体现在以下两个方面:首先,通过对物流成本的核算,可以提供全面、系统的物流成本信息,使得企业能够准确把握物流成本大小和它在生产成本中所占的地位,进而及时发现企业物流活动中存在的问题,有利于企业采取措施加以解决;其次,利用物流成本会计核算所提供的资料,可以为企业编制物流预算和预算控制提供所必需的资料。正确地核算物流成本,可以提供物流成本的准确信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加强物流成本的会计核算和管理,将对提高企业物流成本管理水平打下坚实的基础。

由于目前我国尚未制定关于物流成本会计核算办法,使物流成本的核算在理论上尚没有统一的方法,企业大都根据自己对物流成本概念的理解,运用传统的成本核算方法核算企业成本,这造成物流成本核算的随意性,使企业所核算的物流成本信息缺乏准确性和可比性。此外,目前我国大多数企业还没有真正计算过物流成本,尚不了解物流成本占总成本的多大比重,即便是个别企业计算过,也是由于采用的计算标准不统一,对物流成本中的显性成本和隐性成本各自内涵的确认不统一等,造成其核算结果间缺乏可比性。要解决我国企业物流成本核算的困惑,一方面需要政府部门尽快制定出物流成本会计核算的规范和计算标准,使企业对物流成本的核算有统一的标准规范,计算结果相互可比;另一方面企业应提高对物流成本会计核算重要性的认识,建立、健全相关的核算制度和方法,加强对内部物流成本的控制和监督力度。

三、物流成本管理及其意义

物流成本管理,就是以成本为手段去管理物流,即管理的对象是物流而不是成本。按其目的和方法可分为物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要内容,降低物流成本与提高物流服务水平,是物流管理最基本的内容。加强物流成本管理对降低物流成本和提高物流活动的经济效益有着十分重要的意义。通过对物流成本的有效把握,科学合理地组织物流活动,加强对物流活动过程中费用支出的有效控制以及根据物流成本计算的结果制定物流计划,从而达到降低物流总成本,提高企业和社会经济效益的目的。

四、降低物流成本的途径

第一,企业要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本核算的具体项目。按照物流成本会计核算管理的要求,设置相应的会计科目、凭证和账簿,这是物流成本会计核算的关键。企业还应根据物流成本的核算特点设置适合本企业的物流成本会计报表,编制其物流成本会计报表,提供本企业的物流成本信息。

第二,通过实现供应链管理来降低物流成本。随着当今企业间价格竞争的激化,现代物流成本控制不仅强调局部控制,更应重视系统化的综合控制。伴随着ECR等新型供应链体制的出现,企业应考虑在新型物流供应链管理体制下从产品制造到最终用户整个过程的整合优化,协调企业与其他企业(如零件供应商)、运输商以及客户之间的关系,实现整个供应链活动的效率化,从而降低物流成本。

第三,从流通全过程的视角降低物流成本。对于物流企业或是企业的物流部门来说,控制物流成本不仅仅是本企业或其物流部门的事情,而且还应该考虑从产品制成到最终用户整个流通过程的物流成本效率化。随着折扣店的迅速发展,客观上要求厂商必须适应零售业这种新型的业态形式,展开直接面向零售店铺的物流活动。在这种情况下,要求企业建立新型的符合现代物流发展趋势的物流中心和自动化设施,这些投资可能从短期来看增加了物流成本,但从企业整个流通过程的长期发展来看,却在很大程度上提高了物流绩效。

第四,通过建立物流责任会计管理制度降低物流成本。物流责任会计制度是根据不同级别的物流管理部门和人员应负的责任,搜集、汇总及报告有关资料的一种会计制度,它能把责任实体控制与物流成本核算有效地结合在一起,以“谁受益谁负担”的原则归集成本,进而实现物流成本的降低。

主要参考文献:

[1]易华.物流成本管理[M].北京:北京交通大学出版社,2005.

[2]李伊松,易华.物流成本管理[M].北京:机械工业出版社,2005.

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中图分类号：F259.22 文献标识码：A

一、第三方物流成本核算现状以及研究的必要性

从我国的物流企业的业务现状来看，第三方物流仍然处于由传统运输、仓储企业向真正意义上的第三方物流转变的过程中。根据有关统计数据，第三方物流企业85%的收益来自运输、仓储等传统基础性业务，物流增值服务和信息咨询服务等现代物流服务只占15%。随着精益生产、零库存等经营管理模式的推广，小订单物流比重大幅度上升等，都对第三方物流企业的成本管理提出了新的要求。而我国传统的物流成本核算体系是以在制造企业为基础发展起来的，已经不适合建立在现代管理理论基础上的第三方物流企业成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的关键是成本的计算。所以为了正确计算物流服务成本，加强物流成本控制，减少物流作业支出，提高其自身竞争力，探索一种新的有效的成本管理方法己经刻不容缓。

二、我国现代第三方物流企业成本核算及费用归集存在的主要问题

1.传统的成本计算法的缺陷

(1)传统的成本计算法没有区分出各项物流费用。企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，而没有将企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。并且在确认、分类、分析和控制物成本上都存在许多缺陷。

(2)物流成本核算方法不合理。物流企业参照制造业细分成本项目或是沿用交通运输企业的成本核算方法。其缺陷是没有从企业整体业务角度来确定成本计算对象，无法提供不同业务或者不同客户的成本，也无法计算企业提供增值服务的成本。

(3)传统的成本计算法通常并不能提供足够的物流量度.物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的成本计算是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。

2.物流行业的物流成本统计信息混乱

由于缺乏统一的、规范的物流成本概念、构成要素及核算方法，不同政府部门和民间组织统计出来的物流行业物流成本数据往往出现较大差异，影响了政府相关部门的物流行业政策决策，也影响了民间的物流专业组织及物流专家的研究，经常造成理论研究与政府政策出现冲突。

三、第三方物流应用作业成本法核算的优越性

1.作业成本法的概念

作业成本法(Activity-Based Costing，简称ABC)，即基于作业成本的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。

2.作业成本法与传统成本法的区别

(1)传统产品成本核算对象是产品，作业成本的核算对象是作业。作业是企业使投入变成产出的一系列活动。

(2)在传统成本核算制度下所有成本都分配到产品中去，成本计算程序，与传统成本制度相比，作业成本制度要求首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以这种产品对作业的需求为基础，将成本追踪给产品。作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。

(3)在传统成本核算制度下，间接费用或间接成本的分配标准是机器或人工小时;在作业成本核算制度下，首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。然后，以产品对这种作业的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换成产成品的过程，将成本追踪到产品，因而作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。

3.第三方物流企业的使作业成本法的应用成为必要

对于物流企业来说，它在对外提供物流服务时是以与客户签订的合同为基础进行的，而实际上几乎没有两份完全一样要求的合同，这就是说物流服务产品生产的个性化极高。传统方法只采用单一的标准成本费用的分配，无法正确反映不同产品生产中不同费用的发生对产品的影响；作业成本法将直接费用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待，对成本费用的分配依据成本动因的不同，采用多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大提高；并且能够正确反映不同产品生产中不同费用的发生对产品产生的影响。

在第三方物流企业成本管理上实现作业成本法，能够适应现代物流企业的经营管理方式；能够更加精确的计算物流成本，为物流企业决策提供更加有力的依据和支持；将重点放在每一作业的完成及其资源消耗上，可以极大的增强成本意识，有利于了解成本何时何地如何产生，进而进行有效的物流成本控制.

四、第三方物流企业作业成本核算的基本步骤

作业成本法应用于物流成本核算的基本理论是:产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。应用作业成本法核算第三方物流企业成本进而进行管理可分为如下四个步骤：

1.界定企业物流系统中涉及的各个作业。定义第三方物流企业组织中生产和服务的作业。

2.确认企业物流系统中的作业中心。一般先考虑先确定一些主要作业，然后将其上下工序的一些不太重要的作业与之归集成作业中心。然后将同质性作业归集到作业中心。

3.确认动因。成本动因选择存在于作业成本法中的两个环节中，一是在作业环节选择资源动因，这一步侧重于纯粹性的考虑，兼顾实行成本;二是在成本标的环节选择作业动因，这一步是在第一步基础上通过科学地合并作业，成立作业中心，建立作业成本库之后的选择，侧重于实行成本兼顾精确度要求。

4.成本动因分配率的计算为作业成本库选择合适的成本动因，确定成本库成本动因消耗量，计算成本动因率。成本动因率等于作业中心成本库的成本除以成本动因量。

作者单位：大连交通大学

参考文献

[1]Hauser.PannekandThomPson.”APPlyingAetivityBasedManagementtoLogistics”，.GMA/KPMGBenellnlarkingStUdy，1998.

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关键词：

物流成本；发展理论；核算方法

一、国际物流成本核算的主要理论

随着世界经济的一体化，在国际市场的竞争变得越来越激烈的情况下，隐藏着很大可降低成本空间的物流领域也越来越受到人们的重视。不论在国内还是国外，越来越多的专家学者开始专门研究物流领域的物流成本。为了从根本上认识物流成本，对物流成本的理论研究就成为人们研究的主要方面。

1.物流成本冰山学说

日本早稻田大学的教授西泽修提出物流成本冰山说。冰山说是指人们不完全掌握物流成本的全部内容，一说起物流成本大家能够想起的就像露出海面的冰山一角，却看不见大部分深藏在海水里面的冰山，然而真正主要的物流成本就是深藏在海水里面的冰山。在通常情况下，企业设立的会计科目之中，只包含花在外部的运输以及租用仓库的成本费用，这些在全部物流成本费用中只占冰山一角的费用列入成本。企业使用自身的交通工具进行运输的费用、使用自身的仓库存储货物的费用、以及利用自身的员工进行货物的装载、卸载以及包装等方面的费用都没有归入物流成本费用之中。而实际情况是，企业花在内部之中的物流费用比企业花在外部的物流费用要多很多，内部的物流成本费用才是总物流成本费用的大部分。

2.第三利润源学说

第三个利润源学说也是由日本早稻田大学的教授西泽修提出来的。从经济社会的发展来看，出现过三个利润源：第一利润源是指在产品供不应求的阶段，无论生产多少产品都能够销售出去，一次生产销售的过程所创造出来的剩余价值；第二利润源指的是在产品供过于求的阶段，第一利润源已经无法再创造出更大的利润，这时候就需要依靠科学技术的进步来创造出更大的利润价值；第三利润源则是在第一、第二利润源都已经达到极限，无法创造出更大利润之时，新兴崛起的物流领域。随着经济的迅速发展，企业之间的市场竞争也越来越激烈，各个企业的市场占有率也是有限的。当市场占有率到达一定的上限时，就不能够通过扩展市场来提高利润。同时，物流成本费用在企业总成本费用中占了很大的比例，这时如果能够降低物流成本费用，企业就找到了新的利润增长方法，就很大程度地提高企业的利润。

3.“黑大陆”学说

黑大陆学说是由美国著名的管理学专家彼得F.德鲁克在1962提出来的。黑大陆主要指出了在当前的经济情况下，许多企业没有真正地重视物流管理，而物流成本费用的管理则是发现企业潜在的提高利润能力的重要手段。在我们一般的财务会计体系中，把生产成本以及管理、营业和财务费用归为生产经营的费用，然后再按照不同的支付形态将营业费用分门别类。所以，在最后的利润表中我们能够看到的物流成本费用在全部的销售额之中所占比例十分小。这也就意味着，没有意识到物流成本管理的重要性，这也就是物流领域为什么被称作“黑大陆”的原因。

4.效益悖反论

根据悖反内容不同，分为两种情况：

（1）物流成本与服务水平的效益悖反物流成本与服务水平之间的效益悖反，是指物流成本与服务水平之间存在着一个非线性的关系。而物流管理的目的就是为了降低物流成本，但是在现在的科学技术和经济水平条件下，高质量的服务水平必然和高物流成本相对应。如果降低物流成本，那么相应的服务水平也会下降，这就是二者之间的悖反关系。

（2）物流功能之间的效益悖反物流功能之间的效益悖反，指的是在物流领域中，若干要素之间存在的损益的矛盾，也就是说如果优化其中一个或几个功能要素，要素利益发生同时，另外一个或者几个功能要素的利益就会发生损失。反之亦然。比如，产品的广告宣传问题，在产品的销量和售价不变的前提下，假设其他的因素也不变，那么在广告宣传上少花一分钱，这个少花的钱就肯定会转到收益上面来，广告宣传费越省，利润就会越高。然而，当产品开始销售后，因为产品的宣传力度不够，购买产品的人群就会减少，就会造成产品的滞销，带来利益的损失。很明显，广告宣传费的节省是以损失其他因素为代价的。

二、国内物流成本核算研究的主要理论

1.成本控制论

物流系统成本提出了具有效益悖反功能的物流的不同方面的成本为基础的物流系统和系统成本效益，是解决物流效益悖反的关键。这就需要与物流业务的企业管理系统物流一体化。系统化的物流有两层含义：一是物流运输、仓储、包装、送货以及加工和流通的信息等的联系，相互影响，相互制约，互相结合，协调运作和合作产生新的总功能的功能；二是由相互关联的整体相互制约形成的内部供应链的物流企业。物流是一个系统性的物流，它强调以提高整体效率来降低物流的总成本，重点是对物流的系统研究，从系统的角度来找出企业的盈利能力，减少物流成本费用。因此，物流的各个部分作为一个不可分割的整体，是以降低物流成本总费用为目标的，以寻求整体的各个方面的总成本最低。总的物流成本费用是物流成本控制的核心目标，而不是功能性的费用。

2.财务模式论

我国现行的财务会计制度中，还没有对物流成本进行独立的核算，而是根据不同的界定将物流成本费用分摊到产品销售费用、管理费用、材料采购、制造费用等不同的账户中去。尚未对物流成本费用以及其形成机制和构成有一个统一的界定。所以，在这方面的研究，通常都借鉴国外的各种观点及经验。

三、物流成本的核算

随着社会市场经济的不断发展，竞争越来越激烈，只有不断地降低生产成本，提高利润率，才能增强企业的竞争力。由于物流成本占企业总成本的很大一部分，这就要求企业对自身的物流成本进行精确而合理的核算。

1.企业物流成本核算释放的正能量

进行企业物流成本核算有其积极作用，至少能从以下几方面释放正能量：

（1）有助于反映物流成本的准确数据。物流成本核算能从整体上把握企业的物流成本，有助于计算出物流成本的准确数据，从而加强企业对物流成本的控制

（2）有助于找出物流活动中存在的问题。通过对具体物流成本的计算，可以找出物流活动中存在的问题，从而为以后更好地进行营运活动提供可靠的信息。

（3）有助于各部门物流成本的对比。对不同的部门进行物流成本核算，可以准确地计算出不同部门之间的物流成本，从而评估各个部门的绩效成果。

（4）有助于了解相关设备或工具的损耗情况。对某一设备或工具进行物流成本的核算，可以准确地把握该设备或工具的具体损耗情况，以便提高物品的使用效率，达到降低成本的目的。

（5）有助于制定不同客户物流服务计划。对具体的服务客户进行物流成本的核算分析，有助于企业针对不同物流服务层次的客户制定出相应的计划。

（6）有助于不同时期物流成本的比较。对具体的成本项目进行物流成本核算，通过比较不同期间的成本增减情况，可以找到相应的原因。

（7）有助于检查物流预算管理的执行情况。对实际的物流成本进行核算，可以检测出物流管理预算的具体实施情况。

2.我国企业物流成本核算存在的问题

（1）没有设置一个独立的会计科目。随着我国经济技术的发展，物流行业也得到迅速地发展。但是，在我国物流行业仍然算是一个刚刚兴起的行业。所以，在我国现行的财务会计制度下，还没有为物流成本核算开设一个专门的会计账户和科目，而是把物流成本按照不同的付出方式分摊到制造费用、财务费用、材料采购等会计科目中去，在分摊核算的过程中经常会出现不准确的情况，这就为真实的物流成本的正确核算带来了很大的不方便。

（2）构成部分还具有很大的不确定性。在我国现阶段，到底哪一些费用应该归集到物流成本费用里面来，哪一些费用又不能算作物流成本费用，还尚无定论。这就造成了物流成本核算的不精确性和多样性。不同的企业可能采取的归集的标准不一样。一个企业认为某种费用应当是物流成本费用，而另一个企业则可能没有将其归集到物流成本费用里面来。这种不确定性就导致了会计资料和会计处理在某种程度上的不一致性，也会影响到对物流成本核算的正确处理，也会影响到企业最终的利润结构。

（3）核算的计算标准不统一。我国物流成本核算的计算标准不统一引起的结果，与物流成本的构成部分不统一导致的结果是类似的，这会让不同的企业之间的物流成本核算计算结果缺乏可比性，最终会影响到企业正确的利润结果，无法给会计信息使用者正确可靠的信息。

（4）制度还不够完善。我国关于物流成本核算的制度还不够成熟，缺乏一个完整系统的制度指导，操作起来难度也大。从而导致物流成本的核算显得十分的复杂，并且最终得出的结果也是不完备的，起不到会计信息应有的作用。

（5）信息不够准确。由于我国现阶段的财务会计制度无法对物流成本信息进行准确、统一、完整的归集和分配，导致了物流成本信息的不准确性，直接影响到会计信息的真实性。

（6）缺乏专业的财务会计人员。虽然我国财务人员的业务和专业水平得到了飞速的发展和提升，但是由于知识体系之中没有关于物流成本核算的相应内容，导致现在缺乏专业的财务会计人员来处理物流成本核算的相关问题。

作者：陈文菱 单位：中南财经政法大学会计学院

参考文献：

篇（8）

一、利用“项目核算”功能可以实现单轨制核算企业物流成本

“项目核算”功能是财务软件的一种重要辅助核算功能，该功能的开发充分利用了计算机在数据处理方面的特点和优势，为会计主体组织明细核算提供了新的途径，常被用于工程核算、成本核算和现金流量等范围。事实上，“项目核算”功能的应用范围远不止此，利用“项目核算”功能，企业可以不用设置物流成本辅助账户，直接从会计数据中提取和归集物流成本信息。

（一）从数据库技术看企业多维度成本核算的实质为满足经营管理的需要，企业需要从多个角度了解成本信息，要求会计核算系统能提供多元化的成本信息，因此，形成了一个涵盖产品成本核算、责任成本核算、标准成本核算和变动成本核算的多维度成本核算体系。责任成本、标准成本和变动成本属于西方管理会计中的核算方法，在被引进我国之初，学术界也存在单轨制和多轨制之争：一种观点是几种成本核算不能结合进行，应分别组织核算，即建立“多轨制”的成本核算体系；另一种观点则认为几种成本可以在同一核算中完成，即建立“单轨制”的成本核算体系。从目前的情况来看，经过多次会计制度调整并借助于计算机技术，“四位一体”的“单轨制”成本核算在实际操作中已经实现。

事实上，不同维度的成本核算是对相同的原始成本数据，采用不同的分类标准划分类别，并在此基础上按不同的成本对象进行归集整理，以便从多个角度反映企业的成本管理问题。从数据库技术的角度来看，多维度成本核算的实质是对同一数据源的数据从多个角度进行分类标识和分类汇总等操作。因此，从理论上讲，只要定义好原始成本数据的分类标识，借助于数据库技术，可以满足用户对原始成本数据的任何分类汇总要求。财务软件中的部门核算、个人往来、客户往来、供应商往来、项目核算等辅助核算功能均可以看作是这方面的运用实例。例如，为了解各部门招待费的开销情况，企业可以将“管理费用”科目中的明细科目“招待费”指定为部门核算，然后，在填制会计凭证时，只要涉及到该明细科目，系统就会自动提示输入相应的辅助核算信息，这个过程实际上是对“招待费”按部门进行分类标识，在凭证审核记账后，系统可以按部门分别汇总招待费。

（二）财务软件的“项目核算”功能可用于企业物流成本核算从会计核算的角度来说，不同行业对项目有不同的理解。譬如，施工企业、建设单位所承建的工程项目，印刷、出版企业所承印的书画、期刊，加工、制造企业所承担的货物加工、产品制造，科研院所所承接的科研课题等，均可称之为“项目”。虽然不同会计主体所要核算的“项目”内涵不同，其成本构成也存在很大差异，但就同一会计主体而言，作为成本核算对象的“项目”具有核算时效性和耗费相似性等特点。因此，可将“项目”定义为会计主体具有共同或类似支出构成的一组成本核算对象。在手工会计处理条件下，企业为了获得不同工程项目、产品或科研课题的各项支出，通常需要对在建工程、生产成本和在研课题等科目设置多栏式明细账并按成本核算对象开设专页进行明细核算。针对“项目”所具有的核算时效性和耗费相似性等特点，财务软件一般通过开发“项目核算”功能以实现对“项目”收支的辅助核算。其基本开发思路是在凭证数据表文件中增加“项目代码”字段用以专门存储“项目代码”信息，并以“项目代码”为索引与项目数据表文件建立关联，从而把对“项目”收支的核算从传统的“科目”核算中分离出来，为会计主体组织明细核算提供了新的途径。

将“项目核算”仅用于满足会计主体的成本核算，其实是对“项目”概念的狭义理解。在电算化系统中，“项目核算”通常采用与“科目核算”类似的开发方式，即以单独存储于凭证数据表文件的“项目代码”记录实现对“项目”数据的分类、统计。这种处理方式可使用户在不增加主账套明细科目级次、数量的前提下进行立体式账务系统设置。因此，“项目核算”已经不再局限于会计主体对成本的核算，而被应用于所有具有相同或类似明细核算特性的核算对象。由于电算化系统将“项目核算”视为“科目核算”的一个属性，并使用独立字段对凭证数据表文件进行单独标识，从而使用户可针对不同科目通过设定不同的核算属性而满足核算或管理上的特殊需要。如对现金类科目按现金流入、流出项目进行“项目核算”可实现现金流量表主表的计算机编制；对应收、应付款科目按往来单位进行“项目核算”可实时掌握与每一往来单位的债权、债务情况等；对主营业务收入、主营业务成本按商品品种或服务类别进行“项目核算”可获得不同商品或服务的毛利信息。为此，可以把财务软件及电算化账务系统的广义“项目”概念定义为“针对不同核算科目所设置的具有相同或类似特性的一组核算对象”。物流成本符合广义“项目”概念，其核算涉及多个会计科目，可对这些科目按企业物流成本项目构成、范围构成和支付形态构成进行“项目核算”，从中提取和归集物流成本信息。下文将以用友ERP-U8软件为例，阐述利用其“项目核算”功能核算企业物流成本的具体思路。

二、利用“项目核算”功能计算企业物流成本的思路

在用友ERP-U8下，利用项目核算功能完成企业物流成本提取和归集工作，再利用UFO报表系统编制企业物流成本报表。其基本思路是：在项目档案中定义“物流成本”项目大类；根据物流成本项目构成和物流成本范围构成进行二级项目分类定义；根据支付形态构成建立物流成本的项目目录；在编制记账凭证时，根据发生业务的性质，随时确认涉及物流业务所属的物流成本项目；在UFO 报表中，自定义报表的格式，确定企业物流成本项目的数据来源，实现企业物流成本报表的编制。

（一）将与物流业务相关的会计科目设定为项目核算科目 在会计核算中，对生产制造企业来说，物流成本常被分散记入生产成本、制造费用、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出以及材料采购等科目，因此，这些会计科目是物流成本项目的辅助核算科目，应该在设置会计科目时，将这些会计科目或其下的某些明细科目设定为“项目核算”。

（二）建立物流成本项目档案 具体包括：（1）定义项目大类。定义项目大类名称“物流成本”。定义项目级次为两级，以便于从物流成本项目构成和物流成本范围构成两个维度进行项目分类定义；一级参数选定为2，因为物流成本项目构成超过十个，需要两位数对其进行编码，二级参数选定为1，因为物流成本范围构成只有五个，只需一位数就可以完成对其编码。（2）指定核算科目。将生产成本、制造费用、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出以及材料采购等科目或其下的明细科目选为物流成本项目核算科目。上述科目一般都会下设明细科目，应该只将其中与物流成本相关的明细科目指定为物流成本项目的辅助核算科目。因为一旦某科目被指定为项目辅助核算科目，那么在编制会计凭证时只要涉及该科目就会被强制要求输入项目辅助核算信息。因此，如果将与物流业务无关的明细科目剔除出去，会计人员在录入凭证时就不用费神判断该项业务应该归属于哪个物流成本项目，并减少凭证录入时的工作量，以提高工作效率。（3）定义项目分类。以物流成本项目构成和物流成本范围构成为依据定义项目分类，同时根据国家标准GB/T20523－2006《企业物流成本构成与计算》提供的企业物流成本主表所需填报的相关细目，增设部分“其他”项，用以表示无法准确划分类别的委托成本，例如：“016其他”表示无法准确划分物流范围的委托运输成本；“034其他”表示无法准确划分物流范围的委托包装成本；“11其他”表示不分成本项目，用整体计费方式支付但可划分物流范围的委托成本；“116其他”则表示不分成本项目也无法划分物流范围，用整体计费方式支付的委托成本。另外，增加一个“非物流成本”项目类别，用于归集指定核算科目中不属于物流成本的内容。这很重要，因为一旦指定某会计科目为“物流成本”项目的辅助核算科目，那么在编制会计凭证时，在输入完科目名称后，系统会强制要求输入该科目的辅助核算信息，而可能该科目的发生额中只有小部分属于物流成本，还有大部分不属于物流成本，应将不属于物流成本的部分归属于“非物流成本”项目类别，如企业的材料采购业务，在“材料采购”科目的发生额中大部分是材料的价款，只有少部分是企业支付的运输费用，因此，应该将“材料采购”科目的发生金额一分为二，材料价款记入“非物流成本”项目类别，支付的运输费用记入“运输成本――供应物流成本”项目类别。具体项目分类见表1。（4）定义项目目录。项目分类是以物流成本项目构成和物流成本范围构成为依据，因此，为了从三个维度反映企业物流成本，在项目目录中，还需要体现物流成本的支付形态；同时，根据国家标准GB/T20523-2006《企业物流成本构成与计算》提供的企业物流成本主表和附表所需填报相关细目，建立具体的项目合计118项。由于数量过多，本文不准备一一列举，只用举例的方式予以说明。例如：由于运输成本存在于企业供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流全过程，同时还要考虑无法准确划分物流范围的委托运输成本，因此与运输成本相关的项目共有21个；而仓储成本通常仅发生于企业内物流阶段，因此与仓储成本相关的项目只有4个，见表2。另外，在项目分类中，定义了“非物流成本”项目类别，那么在项目目录中也要定义归属于此类别的“非物流成本”项目，该项目不在物流成本报表中反映。

（三）编制记账凭证时，随时确认发生的物流成本所属的物流成本项目 输入凭证时，要录入辅助核算明细，对辅助核算科目发生额中不属于物流成本的部分指定为“118非物流成本”项目；对属于物流成本的部分，则需要根据所涉及物流业务的性质，指定其所属的物流成本项目。由于这一操作步骤，既要确定发生的物流成本所属的物流成本项目，还要确定物流成本的发生金额，因此会涉及到间接物流成本分配的问题，是物流成本计算的关键和难点所在，需要企业各个部门的全力配合，建立完善的原始会计信息，并采用科学的方法方能完成。

（四）物流成本报表的编制企业可以通过总账系统中的“项目辅助账”查看物流成本项目的总账和明细账，获取详细的物流成本信息。当然，为了使各部分的物流成本看起来更直观，可以利用UFO 报表中的自定义报表功能根据国家标准推荐的格式编制物流成本报表。物流成本项目的辅助核算科目除材料采购科目为资产类账户外，其他全部为成本费用类科目，而根据借贷记账法，资产类账户与成本费用类账户具有相同的账户结构，即借方记录本期增加的发生额，贷方记录本期减少的发生额，因此，物流成本是通过其辅助核算科目的借方一笔笔记录下来的。在编制物流成本报表时，只需要统计辅助核算科目借方发生额中与物流成本相关的部分即可。利用“项目核算”功能计算企业物流成本应注意：（1）我国的商品化财务软件，因受实务中“项目”核算内容、核算方式和会计工作组织的影响，对“项目核算”功能所作的不同程度的限制妨碍用户的实际运用。例如，用友ERP-U8规定一个会计科目只能指定一个项目大类，从而限制了核算的维度，比如将“制造费用”指定为物流成本项目大类核算的科目，就不能再将其指定为生产成本项目大类核算的科目，无法满足用户多元化的信息需求。（2）财务软件的项目核算功能只能对已经标识过的信息进行分类汇总，并不能解决原始数据的标识问题。例如，在编制会计凭证输入“材料采购”科目的辅助核算信息时，只有在原始凭证中分别注明了材料价款和运输费用，人们才知道，应该分别将多少金额计入“非物流成本”项目和“运输成本――供应物流成本――委托”项目。可见，为了满足物流成本计算的需要，企业应该丰富原始凭证记载的内容；而企业的原始凭证既有来自外部的，也有来自内部的，因此，需要外部合作伙伴和内部各职能部门的密切配合方能完成。

［本文系江西省教育厅2009年度科学基金项目《基于用友ERP软件的物流成本核算体系构建研究》（GJJ09157）阶段性研究成果］

参考文献：

［1］冯耕中、李雪燕等：《企业物流成本计算与评价》，机械工业出版社2007年版。

［2］中华人民共和国国家标准：《GB/T20523－2006企业物流成本构成与计算》，中国标准出版社2006年版。

［3］杜赵伟：《企业物流成本核算模式及方法研究》，吉林大学2008年硕士学位论文。

［4］陈文：《物流成本管理》，北京理工大学出版社2009年版。

［5］吕立伟：《试论现代成本核算体系》，《河北财经学院学报》1994年第4期。

［6］钞天虎、邢福治：《财务软件“项目核算”功能的开发应用》，《中国管理信息化》2009年第9期。

篇（9）

中图分类号：F252.5 文献标识码：A

一、论文研究意义

本文之所以要研究物流成本的管理，是因为我们需要计算出物流成本来对物流活动进行管理。毫无疑问，物流成本己经成为企业应对市场竞争和维护客户关系的重要战略决策资源。

二、物流成本管理现状及存在问题

（一）物流成本管理现状。

西方发达国家的物流成本管理发展经历了五个阶段，分别是了解物流成本实际状况，物流成本核算，物流成本管理，物流收益评估和物流盈亏分析。在我国，生产企业对物流成本的构成已经有了一定的理解，并确认了最需要展开的功能成本分析和动态的成本计算能力。但由于我国工业化总水平较低，许多会计核算方法成为解决物流成本问题的障碍，对物流过程进行有效成本管理仍然存在着困难，严重影响了生产企业物流合理化及管理水平的提高。从物流成本管理经历的五个阶段看，我国企业的物流成本管理大多处于了解物流成本的实际情况，及对物流活动的重要性提高了认识的第一阶段，只有少部分企业达到了物流成本核算阶段，即了解并解决物流活动中存在的问题。物流部门落后于生产部门，物流成本管理远远落后于生产管理是中国生产企业存在的普遍问题。

（二）存在的问题。

社会发展现实带来的影响：（1）物流管理政策不健全。由于缺乏相关政策，物流成本核算存在很多问题，物流成本管理风险加大。所以，物流管理政策不健全使企业物流成本管理存在了非常大的不确定性，物流成本的可控性非常低。（2）物流成本管理人才缺乏。与发达国家相比，我国物流管理的起步较晚，因此专业物流管理人才的培养也处于起步阶段。人才瓶颈在一定时期内将会对我国的物流成本管理起到制约作用。（3）现行财会制度和核算方法不利于物流成本管理。目前我国企业现有的会计核算制度主要是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，企业现行的财会制度中没有单独的科目来核算物流成本，企业的损益表中没有物流成本的直接记录，因而较难对企业发生的各种物流费用做出准确的计算和分析，无法完整统计物流成本，使企业物流成本管理无从下手。

企业管理经营带来的影响：（1）企业对成本管理缺乏足够的认识。随着社会经济的发展，企业物流成本的有效管理和控制成为企业利润的新增长点，但很多企业还没有意识到物流成本管理对企业成本降低和企业效率提高的巨大影响。（2）物流量小制约物流成本的降低。虽然物流业在正在蓬勃发展，但因其仍缺乏规模性，第三方物流这种最新、最先进的物流模式仍处于起步阶段。多数第三方物流企业重视基础设施建设，忽略物流信息平台建设，缺乏标准化的运作程序，无法提供整体解决方案。运输、配送各个环节仍然以手工作业为主使企业物流成本管理难以开展，物流成本较高。（3）企业物流的管理手段落后。目前，计算机虽然在企业管理中已相当普及，但在物流成本管理和控制方面还没有形成系统，更没有形成网络，在软件开发方面也相对落后，企业物流成本管理还停留在纸笔时代。在物流运作中，物流成本涉及的管理面非常广泛，需要通过计算机系统进行统一协调和管理，所以技术问题也是当今我国物流成本管理所遇到的障碍之一。

三、降低物流成本几点建议

从前面的章节我们看到企业物流成本的所包含的内容，以及影响物流成本管理社会发展现实、企业经营管理和会计核算制度三个主要方面，下面我们结合北京物流分公司的管理现状提出一些降低物流成本的几种途径：

1、通过效率化的配送来降低物流成本企业实现效率化的配送，减少运输次数，提高装载率及合理安排配车计划，选择最佳的运送手段，从而降低配送成本。

2、借助现代化的信息管理系统控制和降低物流成本在传统的手工管理模式下，企业的成本控制受诸多因素的影响，往往不易也不可能实现各个环节的最优控制。企业采用信息系统一方面可使各种物流作业或业务处理能准确，迅速的进行；另一方面通过信息系统的数据汇总，进行预测分析，可控制物流成本发生的可能性。

3、加强内控管理力度，降低支出成本。一是要加大宣传教育力度，转变司机观念，使其能为企业利益着想，把树立企业的良好形象作为自己的责任；二是要加大考核力度，加强运行周期的管理，推行单车考核办法，让司机学会算成本帐，树立节约意识，提高车辆的运行效率，将司机个人的利益与车辆的运行效益挂钩；三是建立定点修理厂，降低单车成本。四是进一步强化车队长成本管理意识，做到“会算账，算细账”。

四、结论

虽然本文研究在物流成本管理的理论和应用方面都取得了一定的进展，由于时间关系以作者的思维局限，论文的研究远未完善，仍然存在着一些需要深入研究的问题。北京物流分公司作为一个专业化的物流运输公司，必须要通过对物流成本的有效管理能推动公司的合理化进程，提高公司的经济效益。随着我国企业管理水平的日益提高和政策的日益完善，公司的管理水平也会更上一个台阶，成本的管理也会日趋完善。

（作者单位：铁道部信息技术中心）

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随着生产技术的发展，产品制造成本的降低空间越来越小，越来越多的制造企业开始关注降低物流成本以增加盈利，物流成为了企业的“第三利润源”。要降低物流成本，就需要对物流成本进行核算，了解物流成本占企业生产总成本的份额，发现物流活动存在的问题，进而调整物流活动。然而我国目前的会计制度并未对物流成本进行单独核算。本文主要讨论制造企业物流成本计算体系的相关问题。

一、制造企业物流成本会计核算存在的问题

物流成本会计核算的范围不全面。从物流成本会计核算的范围来看，目前企业日常物流会计核算范围着重于采购物流、销售物流环节，部分企业只把支付给外部运输、仓储企业的费用列入物流成本，忽视了其他物流环节的核算。按照现代物流的内涵，物流活动包括：物资包装、装卸、运输、储存、配送、物流信息等，这些活动涵盖了整个企业供应链运作流程。与此相应的物流费用包括：供应物流费、生产物流费、销售物流费等。由于物流成本核算只涉及部分物流费用，影响了会计信息的真实性，不利于相关利益者做出正确的决策。

部分物流费用分配方法不合理。属于间接费用的物流费用，部分企业沿用传统成本核算方法中直接人工工时或机器工时的分配方法。这种方法不仅歪曲了物流成本，而且高级管理人员基于这些数据所做的决策也是不正确的。

物流成本会计信息的披露与其他成本费用的披露混杂，致使企业所需的物流成本信息只能从相关会计信息中归纳，不仅影响物流成本信息的完整性，而且过程复杂，数据的时效性差，不利于物流管理和绩效的评价。由于我国会计制度没有要求在会计报表中单独反映物流成本，因此，企业的物流成本只能综合反映在报表中。如果企业要对物流成本进行分析、评价，必须从报表数据中重新进行“剥离”计算，这样势必会影响物流成本信息的完整性和及时性。

没有专门负责物流成本核算与管理的机构和人员。由于没有专门的机构和人员作保证，加上当前很多企业的物流管理采用的是分散管理物流的体制，即物流系统的规划设计、能力建设、合理化改进、物流运作、信息系统建设与维护分别由若干部门完成，不仅导致物流成本的基础数据难以完整计算，而且各部门对物流费用的管理也是各自为政，这样就无法保证企业物流总成本的降低，影响企业物流整体效益的实现。

物流成本的计算缺乏参照标准，行业物流成本比较没有标杆数据。近几年，无论是制造企业还是物流企业的物流活动，在数量、规模、服务创新、业绩表现等都迈出了一个新台阶。但我国至今仍未制定物流成本的计算标准，因而，每个企业只能根据自己的认识和理解来把握，不仅企业之间计算出的物流成本无法进行比较，也无法得出行业平均物流成本，使行业物流成本的比较缺乏标杆数据。

二、物流成本计算的基本内容

随着人们对物流成本认识程度的提高,越来越多的制造企业已经不再只考虑外付物流成本,而更多的开始关注一些被认为是冰山下的企业内耗物流成本。成本是一个普遍的经济范畴,凡是有经济活动的地方都必然有成本的存在。以制造企业为例，其物流活动的成本计算，主要应包括以下内容：

1.物流费用及分类

进行物流成本计算，是企业内部加强物流管理的客观需要。成本计算过程，实际上就是费用的归集和分配过程。制造企业的物流费用，按经济内容和经济用途进行分类为：

物流费用按经济内容分类，可分的费用要素有：①材料费；②人工费；③公益费；④维护费；⑤一般经费；⑥特别经费；⑦委托物流费。其中，一般经费是指从事物流活动所发生的旅差费、交通费等，若与其他经营活动混合发生的，可按人均摊计算。

物流费用按经济用途分类分，可分的成本项目有：

（1）销售物流费。销售过程中发生的物流成本。

(2)运输费。主要核算公路运输、其他运输方式和货主方面的费用。

(3)库存费。主要核算内容是除核算仓储费、折旧费、人力费、保险费及税费之外，还包括库存占用资金的利息。

(4)装卸费。核算企业向外支付的装卸费，属于委托物流费。

(5)包装费。主要包括产品的出厂包装，生产过程中制成品、半成品的包装以及在物流过程中换装、分装、再包装中发生的费用。

(6)物流信息费。核算企业为物流管理所发生的财务、管理信息系统费。

(7)物流管理费。核算企业为物流管理所发生的差旅费、交通费、会议费、交际费、教育费和其他杂费。

(8)配送成本。按用户要求，在物流据点进行分货、配货工作，并将配好的货物送交收货人所发生的费用。

2.成本计算对象的确定

传统的成本计算一般以产品或以某一步骤(分步法)或某一订单(分批法)为成本计算对象。但在弹性制造系统、适时制生产方式下，传统的成本计算方法已经很难满足多层次的成本计算要求。现代企业管理强调成本控制观念，并注重成本控制手段创新，加之生产组织中作业的可分辨性日益增强，以作业计算成本得以实现。

作业成本法（activity-based costing，简称abc法）的理论基础是成本因素理论，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。控制和考核各作业层次的资源耗费，对节约费用很重要，物流活动按作业计算成本也十分必要。根据作业成本法的要求，物流成本计算对象可确定为资源、作业、作业中心和制造中心。

各作业所消耗的人力、材料、设备、房屋建筑物、动力等资源，以及直接发生的货币资金支出，应依据作业消耗的资源数量将其费用分配到作业上——人工费按人工工时分配，材料费按材料消耗量分配，机器设备折旧费按机器工时分配，房屋建筑物折旧费按使用面积分配，动力费按耗用数量分配，货币资金支出按实际发生额直接计入各作业。

3.制造企业物流费用的归集和分配

在不打破现有的财务会计的框架下，将现有成本计算中计入“其他费用”项目的物流费用抽出来,单独进行物流成本计算。为此，增设“物流成本”科目,核算企业发生的全部物流费用,并按物流费用发生的部门设置二级科目,在二级科目下按物流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、维护费、折旧费等三级科目。另设“委托物流费”科目及相应账户。这两个科目属于成本（费用）类科目，分别用以核算、记录企业自身从事物流业务所发生的费用，以及企业委托第三方从事物流业务所发生的费用。具体的费用归集如下：

（1）销售成本，在“销售费用”的二级科目中归集；

（2）运输部门发生的费用，在“运输费”二级科目中归集，并再按“运输费”、 “人工费”、“其他费”等设专栏分类归集；

（3）包装成本，在“包装成本”二级科目中归集，并按“包装材料费”、“包装机械费”、“包装技术费”、“包装人工费”等设专栏分类归集。

（4）库存保管费（包括存货资金占用贷款利息），在“库存保管费”二级科目中归集，并再按“仓储费”、“折旧费”、“人力费”、等项目进行归集；

（5）物流管理费，在“物流管理费”二级科目归集，并再按“差旅费”、“交通费”、“会议费”、“招待费”、“教育费”、“其他费用”等项目进行归集核算；

（6）配送成本，在 “配送成本”二级科目中归集，并再按 “配送运输费”“分拣费”“配装费”等项目归集核算。

(7) 物流信息费。 在“物流信息费”二级科目中归集，并再按“信息处理费”“信息设备费”“通信费”归集核算。

（8）装卸费。在“装卸费”二级科目下设“人工费”“营运费”“装卸合理损耗费”“其他费用”中进行归集核算。

生产经营活动中因物资流动而产生的费用先在“物流成本”借方归集，期末按一定的分配标准,计算并结转应由本期损益负担的物流成本时,从其贷方转出到“本年利润”账户。在利润表中,增设物流费用项目,作为利润总额的扣减项。

参考文献：

[1]王桂琴.对物流成本会计核算和管理问题的思考[j].物流技术，2005,9：40-42.