银行会计论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇银行会计论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

银行的会计核算是银行工作的主要内容，是银行最基础也是最重要的工作，在会计核算上出现的不规范是造成银行风险最主要的成因。近期发生了许多的经济案件中，很大一部分原因就是银行在业务环节的职能缺失，在经营上出现违规现象，而产生这些违规现象的主要缺口就是会计核算，隐藏款项、假账、虚造会计报表等违规都需要从会计核算上打开缺口。

2.票据的不规范

票据的不规范是银行结算风险的主要成因，一些不法分子在办理商业汇票、银行汇票时，伪造、变造票据来进行诈骗活动。这类经济案件的发生与银行内部不严格的内部控制有很大关系，虽然近年来银行实现了电子联行划汇，但是电子划汇仍旧存在着较大风险。

3.会计管理机制不健全

会计管理是防范风险的核心手段，在银行会计管理中，存在的主要问题表现在各项规章制度的不健全、管理落实不到位等。按照内控制度的要求，银行财会部门主要承担着会计管理以及会计核算的职能，在现实工作中，一人多岗的现象还时有发生，在遇到突况时，就很容易出现混岗、顶岗现象，容易造成银行工作的混乱。

二、关于加强银行会计管理的相关对策

1.提高认识

首先是提高管理者的认识。会计的工作不仅仅是会计工作者的任务，更是管理者的任务，会计工作对于银行的重要性不言而喻，要提高银行的会计管理水平，首先就必须从领导做起，只有这样，才能将工作落到实处。其次，要提高会计工作者的认识。目前，银行的会计工作者的专业素养相比之前已经有了很大的提升，但是时代是在不断进步的，会计工作者只有不断更新自己的观念才能够适应不断变化的环境需求。

2.加强制度建设

优秀的管理是建立在科学的制度之上的，加强会计管理不仅仅是会计部门的责任，而是整个银行的责任，加强会计制度的建设是加强会计管理工作的核心，主要可以从建立与落实领导责任制、建立落实会计管理的检查考核责任制等方面进行。在建立落实领导责任制的过程中，可以将规章制度的制定与执行作为考核管理者、会计主管等高层的业绩考核的主要内容。在建立落实会计管理的检查考核责任制的环节中，可以成立检查考评小组，对银行的各部门、会计单位、运作环节以及制度的落实情况进行检查，并做到奖惩分明。

3.依法管理

提高银行会计管理的法制性，要求管理人员与会计工作者认真学习相关的法律法规，切实提高会计工作的合法性。一是加强培训，组织人员学习法律法规，让工作者与管理者在日常的工作中自觉地依法工作；二是要推动金融管理责任制的落实，管理者要为各个负责人签订执法目标责任书，将法治落到实处；三是要坚决地执行相关规定，做到有法必依、执法必严、违法必究；四是要建立监督检查和后评估制度，督促制度落实，责任落实。

4.扁平化管理

将银行内部管理体制简化，将原来的多重行政级别撤销，减少管理环节，实现管理上的一对多。通过精简人员与机构，设立并实现集中化的业务系统，增加会计管理的独立性以及广泛性，提高管理效率，建立健全银行的管理框架，使协调成本减少，将银行的管理逐步向扁平化的方向迈进，实现银行的高效管理。

5.提高会计队伍的素质

一是要加强政治学习，保证银行会计工作者坚持党的基本路线；二是要加强银行会计工作者的法律素养，深入的了解各项经济法规，提高工作的合法性；三是要加强业务知识的培训，组织人员学习现代的会计管理知识，提高业务水平，提升技能，实现知识更新；四是要加强工作者的职业道德素养，在工作中树立职业道德的自觉性，树立为国家、为人民、为客户服务的核心道德观；五是要加强工作者风险意识的培训，提高会计工作的准确度，增加会计信息的真实性，从而减少信息失真、操作失误的现象出现，保证银行健康运行。

篇（2）

随着金融业的蓬勃发展，银行面临的市场竞争日益激烈，会计内控制度的全面完善已经刻不容缓。因此，对于现有的会计内控制度，银行有必要进行一次全面的梳理，纠正其中不合时宜的部分，对于阻碍新业务发展的制度加以改进。同时要注意的是，完善制度只是一个过程，制度完善后切不可只存在于纸上，加强制度的落实才是最终目的。而且，经济的全球化发展，金融业的改革也在不断深化，对于银行的会计风险管控也提出了新的标准，所以，必须改变传统的内控制度，实现制度创新，以使内控制度适应银行的业务发展需要。

（二）提升银行会计业务水平

在现在的一些银行中，存在着会计人员缺乏责任心的问题，极大影响着内控制度的落实。为此，必须加强会计人员的职业道德建设，提升会计人员的工作素养。在银行方面，可以通过会计再教育制度的实行，对会计人员展开全面的职业道德教育，从理论与实践两个方面丰富会计人员的工作素养。此外，在人才管理机制上，应该针对银行的实际发展情况做出合理改进。同时，也有必要全面落实会计从业资格制度，督促会计人员进行自主学习。从银行会计人员自身来讲，必须不断学习，加强知识更新，树立良好的职业道德观念，以较强的责任心投入日常工作，不断提高工作能力。

（三）全面提升会计业务管理质量

在银行会计管理工作中，业务管理是关键，良好的业务管理质量是防范银行会计内控风险的必要保证。为此，必须全面提升会计业务管理质量，主要做到以下四个方面：一是加强账务组织系统的构建。二是实现账户的全面控制。三是落实印章管理制度。四是保障数据安全。

（四）强化制度监督体系

银行会计核算工作环节较多，在每一个工作环节，都有产生会计内控风险的可能性。所以，对于会计业务的处理，必须通过制度监督体系的进一步强化，提高监督力度，以降低风险的发生。主要做到两个方面：一是做好事前监督。在受理银行业务的过程中，柜员必须加强业务的手续审核，确保手续完整并符合法规，保证业务的真实性。二是做好事中监督。在会计凭证处理工作中，必须反复审核相关数据信息。遇到重大事项，一定要通知会计主管进行审核。同时要注意的是，在审核监督阶段，要对计算机系统进行一次全面的审查，确保其相关应用程序的合法性。

篇（3）

2.银行会计档案集约化和电子化处理工作主要集中于业务运营档案管理方面，而对银行内部财务会计档案管理等方面推进明显滞后，仍采用传统做法，使电子化整体效应难以充分发挥。

3.实行实物会计档案集中存管后，统筹规划和提质增效仍有许多工作要做。比如历史留存档案的数字化补录、集中存管纸质档案的到期鉴定销毁和新旧档案更新优化，以及档案管理系统提供必要技术支持等问题，都需要予先考虑安排。

4.在实现不同载体的会计档案以电子档案为主，纸质档案为辅的管理模式下，由于电子存档的法律地位尚未得到最终确认，其直接关乎银行会计档案存管发展取向和管理成本问题。（目前，在电子化存档能够极大满足利用需要的情况下，银行仍保管着数量庞大的纸质会计档案，且增长迅速，而其利用率很低，且越来越少，在保管与利用之间形成巨大反差，这对银行来说已构成不小的成本负担。）

5.对银行后台档案作业实行第三方服务外包，可缓解银行人员紧张矛盾，实现不同资源优化配置和工作效率提高，但安全因素始终是一个不容忽视的问题。

6.会计凭证的鉴定销毁标准单一，只考虑业务价值，而忽略历史价值，在一定程度上造成历史记忆的缺失。

二、转型中银行会计档案管理优化的对策与思考

1.对数字化前历史积存会计档案进行整体优化瘦身。最直接、最有效的方法就是开展档案的鉴定销毁工作。这项工作以前也开展过，但不是每家银行机构都做了，或者做得不彻底、不全面，档案超期保管的现象普遍存在。银行历史会计档案不能够及时鉴定销毁的主要原因，概括起来说：就是没有树立正确的档案观，没有明确的工作目标和建立必要的档案管理责任制，具体业务指导没跟上，才使“畏难求稳”、“无事无责”的错误观念得以存在和通行，以致贻误处理时机。因此，在转型中，必须对症下药，加快对沉淀、超期保管的历史档案进行去库存化，达到优化库存和轻装上阵的目的。对在去库存化中，保留下来的、有继续保存价值的历史档案，须经数字化处理后纳入档案系统管理，其实物档案则采取集中存管，实现新老档案合并管理。

2.加快银行内部财务管理系统的建设，推进其电子化进程。要建立统一的银行内部财务档案管理系统，实行分级授权管理。对各级银行机构的内部财务会计核算资料，均须转换成电子数据纳入管理系统处理，并由系统自动生成为电子档案保管，实现综合利用。其原始资料则由产生机构按纸质档案管理模式统一进行处理，从而实现全部会计档案的电子化管理和有效衔接，充分发挥系统整体综合效应。

3．科学规划，提高档案集约化科学管理水平。实物会计档案集中存管的核心是降低管理成本，实现规模效应。因此，在档案库建设规划时，须对档案形成、分布、数量及保管期限进行预测分析和成本核算（目前，银行集中入库的档案主要是15年和永久两个期限），要考虑库房的选址条件和成本、档案存管轮替周转使用等因素，合理规划确定库房位址、建设面积和档案存放划区。库房建设要符合档案保管要求，并根据档案的不同保管期限，采取差异化保管措施。对永久保管的档案，可按较高标准建设和管理；会计凭证则采取保基本，满足防盗、防火、防水等要求即可。要建立健全库房档案管理的各项规章制度，提高档案科学化管理水平。

4.改进对新到期档案的鉴定销毁工作方式。一是建立档案管理责任制，把新到期档案鉴定销毁工作纳入目标管理考核内容。上级行和档案行政管理部门要加强对档案业务的具体指导，通过专业培训等形式提高涉档管理人员的业务知识水平和工作能力，为开展鉴定销毁工作奠定基础。档案鉴定销毁工作须严格按照档案管理规程组织实施，落实计划、审批和监督等措施，确保工作有序规范进行，实现库管档案到期正常轮替周转，提高库房使用效率。二是构建档案管理系统技术支撑平台。为减轻档案鉴定销毁工作压力，必须将档案管理先进理念导入系统（前端）管理控制中。在新业务推出时，凡涉及会计核算资料的，都应先与会计部门沟通，对其名称、用途、性质、归档范围及保管期限等信息进行界定，详列明细，纳入系统控制管理，并提供会计信息的电子阅读和打印。对涉及债权债务、借贷关系的交易事项，须建立系统逻辑关系模型，实行跟踪管理和有效对接，提供银行债权债务管理支持。在档案到期鉴定时，通过向系统输入到期档案鉴定范围信息，计算机就可依据事先设定条件进行自动搜索筛选，提交未了结债权债务档案信息（如业务发生时间、机构、网点、柜员及金额、档案存放位置等），作为实物会计档案清分、存毁工作的重要依据，从而破解以往银行会计档案销毁鉴定分拣的难题，大大提高工作效率。

5.积极推进银行会计档案电子存档合法化。“以电子档案为主，纸质档案为辅”是现代银行会计档案管理的主要形式，即充分发挥电子档案在银行会计档案管理利用中的主导作用，同时，为满足司法需要保留纸档。现行银行会计档案保管期限按《银行会计档案管理办法》规定分为3年、5年、15年和永久四档，但在执行中，各行都明确规定：“同一会计档案采用不同介质保存的，应以电子档案为主，纸质档案为辅。除随传票装订的档案及其他必须打印的档案外，其余会计档案可不再打印，统一纳入会计档案管理系统或采用其他磁性介质储存和查询。”这样，3年、5年期限的电子会计档案已不再打印和保留纸质存档。实现会计档案的电子归档后，逐步减少纸质档案的保管已成一种趋势。《档案法》第二十一条规定“：各级各类档案馆提供利用的档案，应当逐步实现以缩微品代替原件。档案缩微品和其他复制形式的档案载有档案收藏单位法定代表人的签名或者印章标记的，具有与档案原件同等的效力。”这为确认银行电子档案的法律地位提供了政策依据。为适应银行会计档案的电子归档需要，建议国家有关部门加快推进银行会计档案制度的改革，研究制定对电子文件真实性、完整性确认的方法及相应法定确认程序，通过法定途径，实现银行会计档案电子存档合法化。

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1、会计结算风险的人为性

在银行的日常运行中，人为造成会计结算风险是比较常见的，如基层负责人片面追求业务发展，不重视构建自我约束、自我防范的机制，不可避免存在利用职务之便进行“监守自盗”。而基层人员缺乏原则性，对领导的违法乱纪行为不敢揭发，一味服从，进而产生无人约束的真空地带。其次，由于业务主管对重大业务事项的授权拘泥于形式，致使管理放松、监督不力，就会在业务上形成“真空地带”，而这些“真空地带”恰恰就是案件的发源地。另外，随着业务不断发展，业务主管的作用强度不断加大，在付出和回报不成比例的情况下，一些主管的敬业精神逐渐淡化，工作责任心不强，对工作常抱有侥幸心理，心理失衡就会产生极端的行为，而这些极端行为都会给银行的会计结算带来巨大的风险。同时由于银行一些会计结算人员没有良好的综合素质，在工作过程中，出现各种各样的问题，加剧了风险的产生。因此，会计结算操作风险具有很高的人为性。

2、会计结算风险的内生性

会计结算风险经常发生在银行业务操作过程中，引起风险的因素和操作过程中产生的损失没有明显的规律，银行业务操作引起风险的规模、发生的频率不能进行有效的监控，这也是会计结算风险和市场风险的不同之处。

3、会计结算风险的多样性

会计结算风险的种类比较多，如操作风险、道德风险、信息技术风险、法律风险等，在银行的正常运行过程中，无论哪方面都会对操作风险造成影响，在业务操作过程中，一些小的错误操作可能造成操作风险，自然灾害、结算人员的行为也会造成操作风险。然而银行主要是以网点分布广、客户服务便捷等手段来赢取市场，这就使部分机构在会计结算方面可能存在无视法律法规等不规范操作，如篡改账表、虚报数据、造假账等，都会造成法律风险。同时银行由于经营信息的严重丢失和信息系统的服务中断也会导致银行出现信息技术风险。因此，会计结算操作具有多样性。

4、会计结算风险的伤害性

银行会计结算操作风险会造成巨大的金额损失，如果操作风险的范围过大，会对银行的正常运行产生巨大的破坏，有时会导致银行直接倒闭，因此，会计结算操作风险的破坏性极高，伤害性极大。

5、风险造成的损失和收入不平衡

会计结算操作风险和信用风险、市场风险不同，操作风险不能为银行带来收入，可以说是单纯的风险，因此，银行会计结算操作风险造成的损失和收入不平衡，这也导致业务规模越大，会计结算操作面临的风险就越大。

二、会计结算操作风险问题成因

1、会计结算操作人员综合素质低

由于我国的市场经济体制处于发展阶段，市场中存在许多不良习气，严重的影响了银行会计结算操作人员的综合素质，一些会计人员的工作责任心不高，在工作过程中，经常违规操作，不按照相关规定进行会计结算，极大的增加了银行会计核算操作风险，一些银行领导只注重银行效益，忽略的内部管理，使用一些专业性不强的会计人员，这部分会计人员的法律意识和风险意识，在结算过程中会引起各种各样额风险。

2、会计结算制度不健全

目前，我国的银行没有建立严格的会计结算制度，不能合理的分配会计结算所需的各种资源，银行会计结算的各项工作都是单独完成的，部门与部门之间没有有机的结合起来，形成相互监督、相互控制，从而无法真正的控制会计结算。由于会计结算制度不健全，导致一些会计人员在工作过程中，不能严格的按相关规定进行工作，为会计结算操作增加了风险。

3、会计结算风险预警系统不完善

我国的会计结算风险预警系统起步比较晚，目前仍处于发展建设阶段，并且会计结算风险预警系统没有配备相应的内部审计系统，由于银行内部各层次管理比较复杂，各种信息在传输过程中，很容易发生信息不对称的问题，如果银行内部的硬件、软件等系统出现故障，就可能造成交易系统发生问题，从而导致会计在结算过程中出现风险。

三、控制银行会计结算操作风险的措施

1、提高会计结算人员的综合素质

人为因素是造成操作风险的主要因素之一，从某种程度上讲，会计人员的综合素质将决定着银行的发展状况，因此，银行要根据自身会计人员的实际情况，制定符合会计人员需求的培训内容，不断的对会计人员进行培训，提高会计人员的专业技能，银行要注重会计人员的思想教育，强化会计人员的工作责任心，保证会计人员能严格的按相关规定进行会计核算，尽量减少人为因素引起的会计结算操作风险。

2、建立科学的会计结算制度

银行要根据自身的实际情况，建立科学的会计结算制度，明确银行内部各岗位的职责，合理的分配会计核算的各种资源，制定科学的奖罚制度，充分的调动会计人员的工作积极性。银行要建立全面、科学、系统的操作业务流程，加强业务操作流程管理，避免业务操作流程发生的问题。银行要成立专门的内部监督部门，对银行内部各部门的工作情况进行监督管理，发现问题要及时的进行处理，确保各部门和谐、稳定的运行。

3、完善会计结算操作风险预警系统

随着科技的快速发展，计算机信息技术已经广泛应用于社会生产的各个行业，银行要利用先进的计算机系统建立完善的会计结算风险预警系统，加强会计结算操作风险预警监控，尽可能的减少会计结算操作风险，银行要采用先进的风险管理软件，引进精通计算机知识的专业人才，保证会计结算操作风险预警系统的正常运行。

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会计核算是一项复杂而系统的工作，精心组织会计核算是商业银行会计的主要职责。对此，诱发商业银行会计核算风险的因素是多方面的，既有会计决算风险，也有财务评估风险。图1：商业银行会计核算风险会计基础工作风险。由于会计核算控制不到位，出现核算方法不科学、程序不规范等问题，进而导致会计工作失真，弱化了相关工作的职能；会计决算风险。“趋利性”是商业银行的天性。在利益的驱动下，一些商业银行通过各种手段，实现“利益”获取的最大化。如，财务报告失真，与实际情况不符；不按规定的变相完成上级下达的任务指标。财务评估风险。在很多情况下，商业银行对客户财务报告的评估工作落实不到位，表现出“高评估、低认识”，进而导致银行出现潜在风险。

(二)票据结算风险

现阶段，人们的经济活动日益频繁，支付方式也呈现出多样化的特点，逐步形成的票据结算体系就是演变中作为直接的表现。那么，新时期票据结算的风险主要有哪些呢？笔者看来，主要表现在以下几点：金融诈骗风险。多元化的金融环境，滋生了金融诈骗，利用银行汇票诈骗的现象屡见不鲜，而这对商业银行的会计控制带来了巨大的风险；信用卡透支风。当前，一些商业银行在信用卡管理制度方面仍存在不足，这就为不法分子的恶意透支等行为创造了条件；票据识别风险。票据造假是导致票据结算风险的重要因素。由于银行票据识别水平不足、技术欠缺，进而导致假票无法准确识别的风险；人员职业操守及操作风险。很多情况下，银行人员由于职业道德缺失，出现审核不严、无理退票等问题，进而对银行造成经济或信誉上的损失。

(三)会计内控风险

近年来，银行会计风险问题屡见不鲜，这给我们强化会计内控工作提出了新的警惕。现阶段，一些商业银行在财务制度建设方面，仍存在一定的滞后性，无论是会计岗位设置，还是岗位监督，都存在设置不合理、监督不到位的问题。于是乎，银行内部出现贪污挪用、违规违纪的现象也就不足为奇。此外，银行工作人员违规操作、擅自主张等行为，让银行面临巨大的行为风险。

二、新时期强化商业银行会计风险的策略

在新的历史时期，商业银行会计风险的表现形式是多样化的，如何强化商业银行会计风险控制，在于有针对性的提出应对措施，建立完善的会计规范体系、完善风险管理文化建设，全方位的强化商业银行会计风险控制，确保商业银行又好又快发展。

(一)建立完善的会计规范体系

提高商业银行的会计控制力度随着我国市场经济体制的不断完善，商业银行所面临的的市场环境日益复杂。这就强调，商业银行建立并完善会计规范体系的必要性与紧迫性。具体如图2所示，是商业银行会计规范体系的内容。商业银行会计体系的建立，不仅需要构建完善的内控制度，而且需要进一步强化职业道德在其中的重要性，逐步形成制度与道德双重约束下会计风险控制。此外，面对多元化的市场环境，相关会计人员也应提高相应的职业素养与法律观念，规范操作行为。

(二)完善风险管理文化建设

构建长效的会计风险管理安全性是商业银行追求趋利性的首要前提。所以，商业银行可持续发展的形成，在于如何构建长效的会计风险管理，以提高自身的竞争力。毋容置疑，内控制度的不完善性，是导致商业银行违法违规的重要因素，也是会计风险的万源之首。新的历史时期，商业银行间的竞争日益加剧，而银行保持严谨的作风、诚信的风貌，也是一种核心竞争力的元素。此外，及时对内控制度存在的不足或漏洞进行优化，对存在的不良行为及时纠正。只有这样，才能形成良好的风险管理文化，提高商业银行会计风险控制的主观能动性。也就是说，会计风险管理的长效性，在于风险管理文化的建设，并逐步渗透至各个方面，形成有形的、无形的会计风险管理效力。

(三)健全会计风险预警体系

提高会计风险防范水平健全完善风险预警体系，不仅是强化会计风险管理的需求，也是新时期商业银行自身发展的需求。完善的会计风险预警体系，为商业银行防范会计风险提供了有力保障。此外，商业银行要重视好会计工作，狠抓落实会计关，无论是专项检查，还是定期抽查，都需要落实到位，做好总结与评价，切勿流于形式，从本质上提高商业银行会计风险的控制力。

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二、目前中央银行会计信息系统的建设情况

经过多年的信息化建设，人民银行已经搭建电子化基础框架，中央银行会计核算已摆脱了以往繁杂的手工记账，从传统的手工方式变为电子化方式核算。“十一五”期间，人民银行迅速推进信息化建设，技术基础设施不断完善，应用系统建设全面推进，基本完成业务信息化建设任务，开始向管理信息化阶段迈进。在遵循“数据集中、资源整合”的原则下，人民银行按照业务线条大规模开展应用系统建设。据统计，人民银行已建立国库会计数据集中系统、会计核算数据集中系统、综合财务管理信息系统、反洗钱系统、办公自动化系统等103个应用系统，为人民银行履行各职能奠定了坚实的技术基础。这为货币政策决策提供了支持，为金融监管提供了手段，同时也提高了央行的金融服务水平。

三、中央银行会计信息系统建设中存在的问题

（一）系统整体性不足、相关性不强因各业务信息系统开发只从本部门的业务状况和当时技术条件考虑，没有统一的标准和规范，很少考虑与其他业务系统的互连、互通问题，使得各业务系统相对独立，形成标准各异的“烟囱”式系统。同时，各系统的开发并没有统一的标准，使用技术和开发模式各异，一般各系统独立运行、管理和维护。有时为确保系统的安全运行采用专人专机、专人负责的模式。这造成信息资源共享难、系统维护艰难、运行成本较高的问题。整个信息系统间关系纵横交错、网络支持复杂、系统开销庞大3，也给业务人员工作带来了压力。目前，财务综合管理系统、ACS系统、国库系统、固定资产管理系统等相互独立运行，每天一个基层县支行基础业务股业务人员完成当日业务需使用6～10个系统，3～6台电脑。因各应用系统的独立运行造成相关联系统（如财务综合管理系统与ACS系统、固定资产管理系统与ACS系统、货金系统与ACS系统）内数据无法自动校验、核对，只能以手工方式进行核对与汇总。为确保账务数据的准确性，财务报费用后需将财务系统数据与ACS系统数据进行核对，现在只能分别从两个系统打印账表人为进行手工核对。固定资产管理系统与ACS系统、发行基金与ACS系统等相关联系统也存在上述情况。会计财务部门汇总报表则更加困难，业务人员需分别从国库、财务、ACS、货金系统等系统中导出数据，然后进行手工汇总。若数据导出或数据汇总错误则整个报表错误，只能从头开始。如果各应用系统之间加强连通性，增强信息数据共享，实现各系统之间关联数据的自动校验、核对，报表的自动生成（汇总），这不仅减轻业务人员的工作量，也增强数据传输过程中的安全性、准确性。

（二）会计信息系统不健全、部分系统使用率不高人民银行会计信息系统数量较多，但并未实现全覆盖且存在漏洞。一是系统设计与开发工作主要为科技人员负责，而系统使用人为会计人员，业务系统未能充分满足会计人员的业务需求。从会计角度出发，系统存在风险但该风险不能通过系统设计程序来避免。二是系统开发未能综合考虑会计业务的各环节，仅针对会计业务的其中一个环节，新系统上线造成该业务环节与其他关联环节脱节、不一致的情况。三是相关会计系统功能不够完善。在现实工作中，由于《系统》自身功能欠缺，仍存在一些潜在风险。四是中央银行的会计信息系统具有数量多覆盖面广的特点，但部分应用系统使用率不高。如预算单位账户年检系统每年仅使用一次。近年来从普洱市情况看，支票影像交换系统及外挂系统每年业务量不超100笔，如墨江县支行两个系统上线以来均未发生过业务。

(三)会计信息系统内控制度不完善，存在风险隐患

1.会计内控认识不到位、会计信息沟通不畅。随着各业务系统的上线运行，业务人员忙于新系统业务处理操作的学习忽视了对新系统中业务处理流程风险防范的学习。将风险防范依赖于新系统自身的平衡校验及风险防范设计，淡化了业务流程中的人为控制，形成“只要系统校验通过就行”的不良习惯。中央银行会计信息系统存在014年第7期下旬刊（总第559期）时代金融TimesFinanceNO.7，2014（CumulativetyNO.559）在信息沟通不畅问题，突出表现在公文传阅不及时。如15日央行上调准备金率，会计业务人员需对系统内参数进行维护而至15日会计人员并未收到上调准备金率的文件资料

。2.会计内部控制建设滞后于业务发展。今年来随着央行会计业务的不断发展，会计新业务、新系统迅速被推广应用，但相应的内部控制制度和实施细则尚未出台，其操作规程与相关制度不配套，出现内部控制空白时间段。其次，现有的监督管理方法落后于业务系统的发展。如国库会计数据集中系统上线，会计数据的核算方式发生了变化，而并未出台相应的监督管理办法或监督的标准，也未对事后部门进行培训指导。事后监督部门不清楚新的会计信息系统，加之没有统一的规范，存在监督难的问题，只能凭以往的经验监督。最后，目前的会计监督缺乏对系统内操作流程的监督。事后监督多以会计凭证资料为准，以最终的账务结果为依据，而没有对业务人员系统内的操作过程进行监督与管理。存在会计凭证与系统内操作不一致的情况，而只看账务结果是无法发现的。如国库会计数据集中核算系统，一份更正（调库）通知书在系统内有多种操作方法（通过更正菜单、或其他菜单），业务结束后系统自动按其设计的原理对业务数据进行汇总，而最后呈现的账务结果一致。事后监督部门只看会计凭证是无法发现业务人员在系统内是如何操作的，该笔业务的明细只能通过系统内部查询。这也给业务监督部门提出了难题。

3.以计算机为基础的会计内部控制面临的挑战。现有会计内部控制未涉及计算机技术人员与会计人员权责如何分工、如何防范计算机风险等一系列问题。以计算机为基础的会计风险是会计人员面临的棘手问题。如：会计系统故障无法接收、发送网点业务；业务系统故障导致数据丢失或因数据工具损坏而造成无法读出、储存数据；计算机程序故障或由不正确的系统操作引起的错误

。(四)会计人员知识更新速度有待进一步提高随着中央银行会计信息化的迅速推进，业务系统的运用，会计人员不仅需了解会计知识还需掌握一定的计算机操作知识，这对会计人员提出了更高的要求。在会计信息系统中，会计知识和会计原理等不如手工会计直观，业务人员局限于业务的计算机操作而忽视了对其原理的学习。因各个系统设计的思路不一致，其相关的操作也存在差异，对应风险点不同，原有的会计知识已不能满足当前要求，这要求会计人员及时更新会计信息适应新的发展。会计人员对会计信息系统的掌握情况直接影响会计信息系统的使用率。会计信息系统的运用者是会计人员，若会计人员不会使用或者不懂系统运行原理则丧失了系统开发的意义。

(五)会计资料收集、会计档案管理手段落后随着中央银行会计信息系统的发展，数据、档案不仅包括手工账本和登记簿，电子数据资料也是会计档案的重要组成。目前对电子数据的保管没有统一的标准或模式，只针对部分业务系统的电子数据保管进行零星的规定。其次，央行会计档案多以纸质资料的形式进行分散保管，存在查找资料难、资源共享难的问题。会计凭证、账户档案、数据资料、人员档案等处于分部门进行保管状态，调用一个文档或数据不仅需跨部门协调还需手工进行查找，上下级行资料调阅更需通过快递进行传阅，这不仅加大了调阅资料的时间也增加了数据资料的传递风险。因各类经济数据资源不共享，造成多个部门重复统计、收集相同会计数据，不仅加大了业务人员的工作量也造成资源浪费。如今，商业银行已将会计资料归档和整理上收，会计资料进行影像扫描储存供会计人员查阅。现有的档案保管规定不能满足现实发展，部分档案资料的保管方式、方法未能在各项规定中找到，只能凭会计经验进行保管。总体来说，央行会计档案保管手段落后，档案保管也逐渐被忽视。

四、多措并举，不断完善央行会计信息系统建设

（一）构建总体框架，建立央行会计信息系统建设的长效机制加强各方联动研究并制定中央银行会计信息系统建设的总体框架。明确央行会计信息系统建设的方向、目标、指导原则，制定可操作的执行标准和规范，供领域范围参考。可制定长期和短期目标，采取各部门分步实施策略。提高认识，加强各部门沟通建立建设央行会计信息系统的长效机制。

（二）加强中央银行会计信息系统的安全防范构建

1.以硬、软件为基础，构建安全保密风险控制。加强对计算机硬件的要求，购置的系统软件应是经过实践应用并被证明是安全可靠的、技术成熟的。若各业务系统对计算机有特殊要求，应严格按照要求进行配置，严防因计算机问题造成会计信息系统风险。建立机房硬件服务器安全保护制度，安装火警防护系统及后备电源，以防突况发生。同时，建立会计信息系统安全保密制度，以人员为关键，做好会计信息保密工作。

2.以技术控制为核心，构建安全保密风险控制。首先，对系统各操作员进行身份认证、数字签名确认制度，确保用户的身份安全。其次，通过系统安装防火墙、查杀病毒、信息加密等方式，加强会计信息系统安全。同时，加强会计信息系统内的岗位控制和操作控制。在划分岗位职责时严格遵循岗位不相容原则和不相容职务分离原则。操作员在系统内操作应严格遵循会计业务和处理流程进行，并建立日志备查。最后，做好数据备份与数据保管工作，建立系统运行维护记录及时了解系统运行情况。

3.以网络为中心，构建安全保密风险控制。及时监测中央银行系统内网络的运行情况，查找安全隐患，发现隐患及时处理。系统外导入系统内时应加大对传输数据的安全性监测，确保导入系统内数据安全严防病毒入侵。

4.以备用系统为保障，构建安全保密风险控制。应建立健全备用系统保障制度，制定相应的应急情况处置预案，并开展经常性应急演练，做到备而有用，确保系统运行无后顾之忧。

（三）加强中央银行会计信息系统的自身建设一是制定应用系统设计和实行的总体框架及标准，规范数据采集、处理和储存标准，提高标准化水平，增加整个系统数据的一致性和系统的可扩展性，增强对业务需求变化和组织机构变化的适应能力。二是整合央行会计信息系统。在技术允许的条件下，统筹考虑，合并或取消部分现有会计信息系统，建立高效的系统。建议将部分业务系统整合，业务人员可在同一系统的不同菜单内办理多种业务，减少一种业务对应一个应用系统的局面。三是加大空白领域（支付结算）的系统开发，改善会计信息系统设计中的不足，不断完善中央银行会计信息系统。

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朱荣恩教授在2008年提出，与会计准则相比，《企业内部控制基本规范》更多表现的是理念、要素和框架，在企业实际运营过程中实施难度和评价难度都较大。因此，科学有效的评价体系在内部控制中的地位逐渐凸显了出来。目前我国前行的内部控制评价系统仅仅只关注了其中的某一具体要素，而非权衡大局；二是我国内部控制评价的指标体系设计并不科学，缺乏可操作性。当然，这种现象在财政部等五部委了《配套指引》及其他相关条款后有所改善。此外，管理层意识不到位，监督检查或奖惩机制不到位也会导致已建立的内部控制体系难以有效运行。作为一类特殊的行业，商业银行在自身运营中普遍存在着管理层内控意识不足这一问题。在观念上，很多商业银行认为内部控制管理就可以解决所有的风险管理问题，管理层会认为只要内控制度设置完善、机构设置合理就可以有效运行内部控制制度，而并未意识到一旦内外部运营环境发生变化时原有的规章制度就可能失灵的情况。除此之外，商业银行在进行内部控制管理控制工作的重心主要为基层操作人员，而忽视了对各级管理层的监管，处于放任管理状态。但其实各级管理者不同程度地操控着基层人员、企业财物等，由其引发的风险性更高、危险性更大。最后，我国的中小型商业银行个别员工对待内控管理工作的意识还停留在接受任务的低层次阶段，没有真正理解内部控制管理工作对于保障自身业务发展、推动商业银行发展的重要意义。

（二）风险意识较弱且风险评估机制缺失

合理完善的内控制度要求商业银行设立切实可行可辨认的风险评估机制，以助于商业银行了解自身已经存在或潜在的风险，并及时加以适当处理。一般来说，分析按惯例要求商业银行按照公司的经营战略，采用各种风险分析技术，识别出风险，并采取适当措施降低商业银行的风险。在风险评估这一内控要素上出现漏洞的企业还有华夏证券公司。在风险容量方面，华夏证券公司的风险承受限度大大超过了其所能承受的能力与证券行业的整体指标。比如说华夏证券的受托投资管理业务持股比例达到19%以上，超过我国证监会所规定的10%的上限。在风险识别方面，公司并未能及时识别可能影响其运营安全和财务状况的内部因素及相关风险，以及可能影响银行、证券市场的其他外部风险。此外，公司没有建立自己的风险数据库，对潜在风险的认识不到位，没有制定相关的应急风险策略，最终由于冲仓持有太极集团等三只股票造成浮动亏损导致公司亏损严重。

（三）商业银行内部控制成本过高

商业银行内部控制的成本过高及成本费用结构不合理的问题。小型商业银行相对而言规模较小、业务结构单一，因此抗风险能力弱，激烈的市场竞争以及信息变化迅速的大环境下，小型商业银行的内控执行效果和其内控成本大大被抬高，特别是其管理成本在这种环境下会逐渐增加。不仅仅是针对小型商业银行，这是我国部分中小型企业的通病。另外，内部控制的成本包括内控制度的设计成本和执行成本等多个部分组成，内控成本的结构组成也会影响企业内控运行的有效性。小型商业银行在目前的财务状况中，管理费用的比重较高，甚至占到企业总成本的一般水平，这一现象很大程度上是由于该企业的管理结构混乱、流程过于复杂所造成的。

二、商业银行会计控制完善的措施

（一）优化内部环境

作为内部控制其他各要素的基础，只有完善的内部环境才能使控制活动的合理性和有效性具有保证。而优化内部环境，我认为首先应完善商业银行组织控制结构。纵然其内部各个结构的设置都相当完整，但有些职能结构有所重叠，信息在各层级人员间的传递并不畅通，沟通困难，高层管理部门虽拥有管理权但对其下属部门并不十分了解。因此公司可考虑采取更为中立的组织结构，如跨越功能的团体。这种人力资源管理方式弹性化，有效避免专业分工带来的僵化与协调问题。除此之外，还要强化董事会在商业银行中的主导地位。在商业银行的内部控制建设中，董事会是最高级别的管理层，只有董事会发挥能力和作用，才能充分发挥商业银行对内部控制的监控与引导作用。其次为了使内部环境优化更大化，商业银行应考虑其文化氛围。良好的企业文化能够规范企业员工的道德素养，形成一种不触规忠于职责的大环境。此外，建立切实可行的激励政策也是一种较为有效的措施，把经营者的利益与商业银行的经营和财务状况相挂钩，以充分调动经营者的积极性。

（二）明确内控管理职责，完善监督管理机制

首先商业银行要明确有业务交叉时内部控制管理的部门和职责。商业银行的各个部门都应明确自己在内部控制管理活动中自己的分工职责，使工作内容更实效，将内控管理工作落到实处。在监督检查方面，以上述存在问题的商业银行为例，其总部及各分支机构的各个部门都要严格履行各自的内部控制管理职责，加强自身的监督检查机制，特别是对重点部位与风险点要更加防范。要加强内部控制管理的针对性和有效性，同时也要将内部控制管理与监督工作覆盖到业务经营的各个方面。针对热点的问题或者风险隐患较大又容易被忽视的问题开展重点检查，并做好对业务管理部门自身内部控制管理的再监督工作。

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1.系统提示功能不全，容易导致业务失败。

(1)ACS允许余额不足时记账排队，但系统未提供配套的自动提示功能，间隔时间段提示操作员账户余额不足。若因开户单位和操作员人为原因延缓了补充头寸的相关业务操作，则本该正常处理的业务日终时只有进行撤销处理。

(2)ACS中，在网点主管审核业务界面，审核意见一栏是文本框需要进行手工录入，如果操作时录入的信息是“不通过”，但在确认信息时错点为“通过”，该笔业务仍作为审核通过的信息发送到业务处理中心，此处如果将审核意见一栏也设置为选项，并与最终确认选项连接比对，发现选项矛盾时系统自动提示，则可减少因人为错选而造成的业务失败。

2.网点查询权限不够，影响实际业务操作。网点无法查询、打印网点损益表，给账务核对带来不便。网点核对损益明细只能在损益登记簿中查询，但登记簿只反映发生额，无余额。并且，登记簿是按照账务日期和流水号的顺序排列的，要核对某一户的账务，需要把该户的每笔发生额勾选出来，再手工累加。当县支行网点调整损益，发生红字记账业务时，该笔发生额不在本网点反映，而反映在核算主体直属网点即中支网点中。县支行要核对本级损益，在ACS系统损益登记簿中查询的信息不全，核对困难，容易造成ACS系统与财务系统余额不一致。

(二)配套系统欠调整

1.辅助(子)系统待升级。中央银行会计核算登记簿系统(以下简称登记簿系统)自2009年开发应用以来，实现了会计核算登记簿电子化管理，系统在提高会计人员工作效率，及时防范、控制会计业务风险，增强会计业务监督时效性等方面起到重要作用，满足了各级使用者查询和监督检查需要。ACS上线后，登记簿系统作为ACS辅助系统被保留下来，但取消了重要空白凭证保管登记簿、开销户登记簿，继续沿用的登记簿也相应改变了登记要求。登记簿系统原有的系统功能、界面设计、内置参数已难以满足ACS的现实需求。综合前置系统作为人民银行柜台向金融机构的延伸，能够有效减少人力资源占用，提高会计工作效率。虽然综合前置系统实现了中央银行会计核算服务工作质的突破，打破了既有的较为封闭的服务模式，但严防会计核算风险仍是重要的工作要求。综合前置系统在业务流程设计方面有漏洞，存在一定的风险隐患。例如，交存款业务中，只需操作员对系统发来的相关电子信息审核通过后，系统即自动交后台记账，无需主管审核，操作员一人便可处理业务，不符合相互制约的岗位设置要求。

2.凭证设计、打印系统欠妥。凭证格式设计欠妥，容易导致业务失败。例如，电汇凭证的汇入行一栏要求尽量写全称，但凭证在此处预留的位置较小。汇出行签章的预留位置也过小，容易遮盖大写金额，从而影响处理中心业务处理，造成凭证作废。打印格式多，操作不方便。ACS打印报表、凭证、回单时系统绑定的打印格式有A3、A4、A5或窄幅式1/2打印，打印账表、凭证、回单时需根据设置频繁变更打印机和打印纸张，比较麻烦。

(三)财政存款管理欠严谨

财政性存款作为中央银行的重要资金来源，其收纳、投放、日常管理及使用效率之优劣直接影响到货币政策和财政预算管理的正确执行，但是，部分基层金融机构仍存在财政存款交存意愿不强的情况，不时出现迟交、少交和欠交现象。对于金融机构未在考核有效期内交存财政存款的，ACS每日按照当期财政存款调整金额的5‰0进行处罚，但尚未有制度、细则对此罚息作出统一明确的规定，难免会引发争议。同时，由于ACS对“迟交不调”的情况未作出处罚规定，财政存款余额长期为零的金融机构对此业务则未引起重视，网点催交凭证、报表、余额表的情况时有发生，相关会计制度的严谨性值得商榷。

二、建议

(一)大力加强制度建设，保障会计核算业务有据可依

ACS相对于ABS在业务流程和管理体制上的变化，使部分原有的制度已不适应新的业务发展要求，这给如何加强内控管理，防范资金风险带来新的机遇与挑战。建议开展系统内的深入调查研究，根据ACS的系统运行特点，制定操作性强、实用性高的制度、细则。同时，全面梳理原有会计核算相关制度，整合同类制度规定，为规范会计核算行为、防范会计核算风险打下坚实基础。

(二)建立应急管理规定，减轻突发事件产生的不良后果

使用ABS期间，某一节点出现问题，只限于该节点与支付系统账务不能一致，其余各节点可以正常处理业务。数据集中后，ACS的账务集中处理给应急管理提出了更高的要求，基层行在处理突发事件时反应要更加迅速，才能保证将事件的影响降到最小。对此，应尽快制定安全可靠的ACS应急处理办法，积极开展ACS应急演练，清晰流程，明确职责，确保发生突发事件时有效应对。

(三)健全会计培训机制，注重会计职业道德教育

由于ACS账务集中处理，基层会计人员的操作变得相应简单，思想上的松懈，容易给各类会计风险可乘之机，因此要参考现实业务需求和当前金融环境，建立健全会计人员培训长效机制，业务培训和道德教育两手住、两手都要硬。以ACS上线工作为契机，开展全系统会计人员业务知识培训，培养青年业务骨干，打造会计队伍精兵。尤其要注重会计职业道德教育，努力提升会计人员修养，营造和谐会计行为环境。同时，建立操作性强的会计奖惩机制，使干多干少不一样，干好干坏有区别。

(四)加强设施维护管理，确保系统正常运行

网络和硬件设备是业务运行的载体，只有网络畅通、设备正常，会计核算工作才能顺利开展，ACS对电子设备的要求更高，科技保障工作也应更加有力。一是要加强内部设施维护和管理，定期进行检查和清理;二是要求电信部门提供可靠、快速的网络通道，备有可靠的备用线路;三是使用部门要对设备运行情况进行监测，发现问题尽早解决;四是加强支行网点的科技力量;五是加强对外来数据管理及网络监控，防止病毒入侵。

(五)优化人力资源配置，提升会计履职效能

县支行国库会计股长期存在人员少、年龄大、职能多的困扰，ACS上线后，县支行网点经办会计核算业务的人员由3人减少到2人，按照ACS的管理体制，可以尝试调整系统功能以更加优化人员配置和业务流程，例如，在县支行网点只设置1名操作员，在核算主体直属网点即中支一级网点增设1名业务经验丰富的网点主管负责审核县支行网点业务，县支行网点操作员将审核受理的业务扫描提交至核算主体直属网点的网点主管，这样一来，不仅可以进一步解决县支行人员紧张的问题，还可以集中优势降低业务差错率。同时，整合营业室、支付结算、事后监督等业务相关部门，合理分配人员与业务权责，最大程度的发挥人力资源优势。

(六)加强财政存款管理，规范财政存款制度准则

完善财政性存款交存制度，尽快出台操作性强、规范性高的《财政性存款管理办法》，使ACS财政性存款业务的处理有法可依、有据可循，要对金融机构财政存款的交存时间、范围、程序及相关罚则等做出具体规定，为规范财政性存款管理提供法律保证，维护财政性存款交存的严肃性。

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二、研究设计

（一）变量的定义

会税差异是指会计利润与应纳税所得额之间的差异。按照差异能否在未来期间转回，会税差异又分为永久性差异和暂时性差异：前者是由会计准则与企业所得税法对同一个经济业务的处理口径规定不同导致的，该差异不会在未来期间转回；后者是指会计准则与企业所得税法对同一经济业务的处理时间规定不同导致的，该差异在未来期间会转回。即随着时间的推移，永久性差异一直存在，而暂时性差异将消失。目前，常用的会税差异计量方法主要有以下三种：基于纳税申报数据、基于财务报告数据、兼用财务报告和纳税申报数据。基于财务报告数据的估计方法是当前衡量会税差异的主流方法，其中包括了永久性差异和暂时性差异。暂时性差异为资产负债的账面价值和计税基础之间的差异。相比于税法规定，企业会计准则有更多的可操纵性，暂时性会税差异揭示了一些关于非税收会计应计项目的可操纵性。学者认为，暂时性会税差异反映了实质性的盈余管理行为（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而永久性会税差异则是由税收筹划行为及会计准则和税法规则之间的差异造成的（Franketal.，2009），难以准确反映盈余质量。因此本文侧重暂时性会税差异。与Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一样，本文用递延所得税费用除以法定税率来计量暂时性会税差异，即暂时性会税差异=（当期递延所得税负债－当期递延所得税资产）／所得税率。暂时性会税差异还可以从方向和额度两个层面来细化研究。在方向层面，如果一个银行当期会计利润大于应纳税所得额时，本文称该银行当期的暂时性会税差异是正的，反之则反。在额度层面，本文将银行暂时性会税差异按照当期期末总资产标准化后，通过四分位升序排序后，分为大额和小额两类。其中，处于最高四分位的被称为大额正向的会税差异，处于最低四分位的被称为大额负向的会税差异，其他被称为具有小额会税差异，表示会计利润与应纳税所得额的差异较小，属于正常的差异水平。

（二）模型的设定

为了验证假设，用四分位升序排序法将标准化后的暂时性会税差异进行四分位升序排序，分为三组子样本：第一组样本是处在最低四分位的所有银行，为具有大额负向暂时性会税差异的上市商业银行，表示为LNBTDt；第二组样本是处于最高四分位的上市商业银行，为具有大额正向暂时性会税差异的上市商业银行，表示为LPBTDt；第三组样本包括其他银行，为小额暂时性会税差异的上市商业银行，表示为SMBTDt。将第三组样本作为对照组，比较三组样本两两之间的盈余持续性。

（三）样本选择和数据来源

本文的研究样本包括2007—2012年我国16家上市商业银行，剔除了缺失值和异常值后，有效样本容量为88。本文的数据主要来源于深圳国泰安公司的CSMAR数据库，部分数据通过手工从相关网站获取。

三、实证结果及分析

（一）描述性统计

列示了所有变量的总体统计指标，可以发现t+1期会计利润的均值、标准差、中位数、最大值、最小值、25%位数和75%位数均高于t期，说明在2007—2012年期间，我国上市商业银行的整体收益呈上升趋势。

（二）多变量回归分析

为了消除异方差的影响。盈余持续性方程的回归模型拟合度较高，R方为0.556。回归结果显示了SPTBIt+1与SPTBIt之间具有显著正相关关系，根据变量统计以及回归结果显示，在样本期间，我国上市商业银行当期会计利润与后一期会计利润呈正相关关系，但二者的均值相差无几，可知商业银行的会计利润遵循均值回转模式（MeanRevertingMode）l，同之前的研究结果一致（Sloan，1996；Xie，2001；Hanlon，2005；林翔，2005）。均值回转是指当一种现象大幅度偏离其历史平均水平时，后期的发展会趋近于历史平均水平。商业银行会计利润遵循均值回转模式，暗示着银行业的会计利润终将向同一利润水平趋近。因为在竞争环境下，当银行行业中某一企业的会计利润大幅度高于行业均值时，如果会计利润是通过盈余操纵而来的，那么后一期的会计利润很可能下滑；如果会计利润是真实的，银行可能为了降低所得税税负等原因通过盈余管理手段平滑利润，进而降低会计利润在后一期间的持续性。反之，当银行行业中某一企业的会计利润大幅度低于行业均值时，在竞争的环境下，为了吸引到更多的投资，企业可能通过盈余管理等手段使未来的会计利润有所提高。会税差异对盈余持续性影响的回归模型拟合优度R方值为0.661。其中，δ3=1.022，δ4=-0.580，δ5=-0.646，δ4>δ5，且均在0.05水平上显著，表明具有大额负向暂时性会税差异的商业银行的盈余持续性高于大额正向暂时性会税差异的盈余持续性。值得注意的是，δ4<0，δ5<0，表明具有大额负向暂时性会税差异的商业银行和具有大额正向暂时性会税差异的商业银行，其盈余的持续性显著低于具有小额暂时性会税差异的商业银行，即具有大额暂时性会税差异的上市商业银行的盈余持续性低于具有小额暂时性会税差异的上市商业银行的盈余持续性。但是，控制变量SIZEt的符号与预期相反，可能的原因是商业银行规模越大，管理成本越高，盈余持续性越低。

四、稳健性检验

当前度量会税差异的主流方法是利用财务报告数据，用当期所得税费用估计应纳税所得额，从而计算会税差异。目前国内有关会税差异的研究中都将永久性差异和暂时性差异作为整体来估计会税差异，鲜有单独通过暂时性会税差异来研究会税差异。为了文章结论的可靠性，本文用主流方法进行稳健性检验，即用永久性会税差异和暂时性会税差异之和估计会税差异，具体的度量方法是：会税差异=会计利润-所得税费用/所得税税率+（当期递延所得税负债-当期递延所得税资产）/所得税税率。回归模型不变，进行回归检验。经检验后，结果与前文结论没有实质性差异，表明本文结论可靠性较好。

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（二）会计原则执行不到位，风险揭示难一是违背真实性原则派生风险。贷款资产质量方面，有的银行机构贷款质量迁徙度未及时调整，致使应计提的贷款损失准备不足，掩盖或延迟了风险暴露；财务成果方面，有的银行为完成利润指标，利用应收应付利息、其他应收应付账款、内部往来科目等隐藏收入或成本。二是违背审慎性原则诱发风险。贷款应收利息核算期过长，造成虚增利息收入；贷款呆账积重难返，无法核销，造成银行风险高度集中；忽视或有资产的真实全面反映，易诱发潜在风险。三是违背及时性原则潜藏风险。如银行清算业务压票、银企对账不及时。

（三）内部控制约束不到位，自我监督难一是知“法”犯“法”。突出表现在表外业务，有的银行以信托、委托理财等方式规避信贷规模调控，一旦无法兑付、偿还，将不得不动用表内资金代偿，表外风险转至表内。二是以习惯代替制度。如某银行组织的2014年一季度检查中发现仍有柜员自办业务3笔，末笔传票登记问题986笔。三是制度执行力递减。一些银行岗位轮换和强制休假制度未完全执行到位，致使内控监督乏力。

（四）会计制度更新不到位，核算跟进难商业银行自2008年起执行新会计准则，新旧会计制度科目之间过渡无统一标准，造成不同商业银行会计部门对科目理解不统一，有些银行新业务、新产品推出时，核算方法未及时跟进，致使业务信息数据不能被真实准确反映，造成收入成本核算滞后。

二、商业银行会计风险形成的原因

（一）违背会计原则引发会计风险主要是少数基层行受业绩考核指标驱动，片面追求部门利益。少提呆账准备金，将应收应付利息作为调节利润的“蓄水池”，提前或推迟利息收支入账时间等，影响盈亏的真实反映。银行信息披露内在动力不足，披露信息内容选择性强，披露会计信息不完整。

（二）内控机制不完善滋生会计风险一些银行分支机构缺乏有效的内部监督部门，对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施，常常“控下不控上”。此外，部分基层银行负责人在防范风险方面存在“重库款保卫、轻会计风险防范”的错误倾向，使得相互制约、相互监督的内部控制制度难以全面落实，加大了业务操作风险。

（三）市场竞争催生会计风险在激烈的市场竞争环境下，商业银行片面追求规模和效益，使得服务与制度执行、规模与规范操作等方面发生矛盾。如受当前信贷从紧政策以及同业竞争的影响，某些银行以票据业务规避信贷规模控制，造成违规现象时有发生，银行会计风险也随之增大。同时，银行某些新业务存在监管盲区和空缺，如近年来，新型金融产品和业务层出不穷，但是银行的内部监督机制并未及时跟上，造成了会计风险的加大。

（四）会计人员道德风险诱发会计风险因会计人员主、客观因素导致的会计风险仍然存在。如在某行对其基层机构关键风险点检查中发现，个别员工临时离柜未及时退出计算机界面或未将印章专匣上锁保管；在某行对全省银行财政账户风险排查中，存在对公账户法人代表或人身份核查不严等问题。部分商业银行管理层更看中业务拓展工作，会计岗位人员调入业务营销等岗位，会计队伍的稳定性差也留下会计风险缺口。

三、商业银行会计风险防范对策

（一）以“双线三关”为突破口，打造立体式控险体系紧扣“双线”，严把“三关”，是打造立体防控风险的关键。“双线”即会计风险防控紧扣会计核算和会计信息两条主线；“三关”即会计风险防控须覆盖事前预警、事中控制和事后监督三道关口。一方面商业银行要依据各项内控制度规定，并依托商业银行现有的交易系统、会计稽核系统等，对会计业务各环节进行全面序时评价和持续纠改，开发相应风险监控管理系统，构建全方位的风险防控体系。另一方面强化部门间的沟通协调。定期召开会计风险防范会议，分析会计风险点，提出相应防范对策。

（二）以内控建设为重点，形成有效的约束机制强化内控机制建设，坚持“一制度二组织三考核”的原则。首先，加强制度执行力。柜面业务要严格操作流程，对各项业务环节标明注意事项和风险提示。风险监督制约制度要及时跟进新业务、新产品开发推广；其次，优化会计风险管理的组织体系。严格执行重要岗位定期轮换制度，建立前后台监控的相互制约机制，按照决策、执行、监督反馈三个系统相互制衡的原则，进行会计操作风险管理和内部控制组织体系的设置。再是建立风险责任层层考核制度。逐级签订会计内控责任书，加强对违规和案件的责任处罚力度。