企业财务论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇企业财务论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

商业企业对于资金周转的要求很高，而通常的财务分析方式集中于比较分析、因素分析等，这几种分析方法的指标多集中于会计利润，从采用的数据上来看都集中在利润表以及资产负债表，对现金流量表中的数据分析较少。很明显，这就会使得财务分析不能够全面地反映企业的经营成果以及财务状况。在实务操作中，商业企业往往通过盈余管理来对利润进行操作，以满足管理层的意愿。相比之下，现金流量表的数据人为可操作性较弱，通过对其数据的分析，管理者等信息使用者可以更加准确地把握企业的经营状况，分析投资决策的风险。

1.2表外因素的分析不足

商业企业在进行财务分析时往往会忽视表外因素，即非财务因素的分析。我国商业企业数量众多，规模相差较大。其中，大型商业企业为大型外资、国有企业把持，民营企业主要占据零星、本地化市场，并且中小型商业企业通常存在着设施落后、商品流通梗塞、损失浪费巨大等情况。因此，商业企业财务分析如果不考虑表外因素，那么必然就得不到真实的决策信息。实务中，商业企业对于财务分析表外因素的忽略，一方面是因为其管理机构以及职能的不健全导致表外信息散乱，难以进行整合；另一方面则是因为这些信息本身并没有被包含在财务报表内，没有引起财务分析人员的关注，尤其是对于小型商业企业。

1.3财务分析方法不足

正如上文所述，财务分析方法主要集中于传统的比率分析法以及因素分析法，但是传统的分析方法存在着很多的不足，并且企业在运用过程中也存在着很多问题。一方面，传统的财务分析方法并不完全适用于商业企业的发展，不能满足相关人决策的需要。商业企业是市场充分竞争下的产物，其本质在于赚取购销差价，其所提供的产品其实就是其所提供的服务，这与工业企业获取利润的方式———生产并销售产品存在较大差别。因此，从传统的财务分析角度，即类似于工业企业角度来进行分析，则只能是形而上学的，不能完全切合商业企业的特点。同时，商业企业在进行财务分析时，很多时候也忽略了综合商业企业特点所进行的分析。商业企业虽然都具有赚取差价的特点，但是不同的商业企业其经营模式还是存在着一定的差别，这就使得我们所要选取的分析指标存在不同。譬如：对于以零售为主的连锁超市，它们在进行财务分析时应收账款就会很低，而对于以批发为主的商业企业，应收账款则相应较高。因此，对于商业企业的财务分析，需要考虑结合企业所特有的特点采用不同的分析指标。

1.4财务分析人员综合水平较低

商业企业财务分析工作开展的内部核心因素依旧是人才，分析人员的综合水平内在的决定了财务分析的质量。在实务操作中，财务分析人员在技术上往往存在以下两个问题：一是专业水平较低，其专业理论知识跟不上企业财务分析的需要，而自身又不予以提高，给财务分析质量带来严重影响；二是人才匮乏，即由于商业企业处于充分市场竞争条件下，利润率相对较低，导致员工薪酬较低，并且也没有太大的竞争力，因此，招揽到高素质的财务人才比较困难，从而使财务分析水平不高。

2商业企业财务分析体系的构建思路

2.1重视现金流量指标的分析运用

2.1.1加强对现金流量指标的分析

对于商业企业来说，现金流量对于判断其营运能力以及偿债能力都有着重要的意义。由于商业企业利润较低，资金周转较快，所需资金量较大。因此，要将现金流回收期的考核以及资金周转速度作为重要考核指标。分析商业企业的经营活动现金流量、投资活动现金流量以及筹资活动现金流量之间的关系，可以促使企业正确地把握企业所要采取的营销模式以及资金周转速度。譬如，对于大型批发企业来说，如果当经营净流量为负数，投资活动净流量为负数，筹资活动净流量为正数，那么就说明企业的运营风险很大，经营活动以及投资活动均不能产生足够的现金流来支撑商品的流转。如果该批发企业处于起步阶段并且行情较好，那么企业的决策者可以做出广开筹资渠道以满足供货需求的决策；如果处于正常营业阶段，则说明该批发企业经营出现问题，需要调整经营模式以及与供应商、客户之间的合作模式，以提高企业资金的周转率。

2.1.2充分利用杜邦分析体系

对传统的杜邦财务分析体系的变造主要体现在成本费用和流动资产两项指标上，即“成本费用＝采购成本＋期间费用＋税金＋其他费用＋配送成本”“流动资产＝货币资金＋应收账款＋存货”。我们以连锁超市、批发企业为例来分析，商业企业的财务分析体系主要从配送成本以及采购成本两个方面予以体现销售成本，从上述两项指标的变化我们可以看出运用管理思维中的杜邦分析体系可以将成本等纳入分析当中，进而影响杜邦分析公式中的销售净利率、总资产周转率，最终对商业企业的净资产收益率给予更加客观的评价。

2.2重视表外因素的分析

财务分析实践要求我们重视表外因素的分析，因为表外因素与财务因素相结合分析的方式能够更加全面地反映商业企业的综合实力。大型商业企业，比如沃尔玛、家乐福等，往往具有组织机能完善、资金周转较快、供货商稳定、销售便利、分布较广、品牌效应较强等一系列优点，其在市场中往往占据主导地位。我们可以充分利用这些表外因素来对企业的经营进行分析，比如观察超市人流量可以大致得出企业的营业状况，统计其营业点分布状况可以为其所占市场份额提供依据，查看其供货商的营运状况可以为判断企业的营运成本提供一定的依据等。而对于中小型商业企业，我们可以从其销售渠道评估期营业收入，从其供货渠道对营业成本进行大致估算，从其品牌效应判断大众接受度等。可见，通过表外因素，我们可以对商业企业的营运状况、甚至是投资、筹资活动做出一个初步判断，为财务报表的分析提供一个基本方向。此外，商业企业还要重视表外因素的收集。表外因素的收集对企业各个部门的配合提出了很高的要求，只有通过各个部门工作的总结汇报，才能从中提取出关键性的表外因素。

2.3完善商业企业财务分析方法

商业企业的特殊性决定了传统的适用于工业企业的分析方法并不完全适用于商业企业的财务分析。由于现金流量的分析对于商业企业有着很重要的作用，因此，我们在运用分析方法时可以建立以“现金流”为核心的财务分析体系，将现行“财务报表为主体”的财务分析系统和“财务指标为主体”的财务分析系统进行总结提炼，突出“现金流”的内容，构建以现金流为中心的新的指标体系。比如，可以对大型零售行业进行货币资金应用效率分析、投资资金流动分析体系等，通过这些指标分析，考察其现金流能力以及销售产品的市场行情等。此外，由于商业企业种类较多，并且规模不一，所以在采用财务分析方法时应当考虑到企业经营产品以及模式的具体情况，而不是单纯地套用各种指标。

2.4建立良好的财务分析外部环境

首先，要增强财务分析人员的专业技术水平。一方面，对其进行专业性的人才培养，鼓励其不断更新分析理论，采用“胡萝卜加大棒”的方式对其管理，并对其进行专业性的技术考核。另一方面，增加人才培养的成本，引进高水平的专业人才，建立财务管理人才库，并采用激励考核机制增强竞争力。其次，增强财务分析人员的工作独立性，尤其是对于大型商业企业。只有保证独立性，才能保证他们的职业道德不受外界的干扰，为投资者提供准确的信息。

篇（2）

一、企业现金构成项目发生了变化

传统环境下，现金主要是指库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、在途货币资金等。这些现金的表现形态实际上是由以银行为主体的金融体系的技术条件所决定的。在电子，商务环境下，货币电子化已成为一个潮流。这一潮流对现金构成项目带来的最显著影响是货币现钞的使用将逐渐减少。此外，在途货币资金的形成与资金划转速度有关，是由于银行等金融机构之间信息反映不及时、交易处理速度过慢等原因造成的。然而，电子商务带来电子资金转账（EFT）、金融电子数据交换（FEDI）等先进技术，形成了国内自动票据清算的结算系统（ACH）和电汇系统，还构建起全球银行间金融传递网（SWIFT、）和全球银行间清算传递网（CHIPS），更准确、迅速地实现了银行等金融机构之间的信息传递和资金划转。因此，随着电子商务先进技术的广泛运用，在途货币资金在企业现金项目的构成中的比重将大大降低，并逐步退出现金管理的范围。

二、企业最佳现金持有量的确定发生了变化

企业最佳现金持有量可以通过其持有成本决定。传统观点认为，企业持有现金的相关戚本包括机会戚本、管理成本和短缺成本，三项成本之和最小的现金持有量，就是最佳现金持有量。然而，在电子商务环境下，现金管理戚本将在很大程度上受到影响。其根本原因在于电子商务带来的货币电子化趋势。货币电子化实现之后，现钞这一现金构成的重要部分将退出历史舞台，企业将无须为现钞的保管及安全保障而发生资源的税费。因此，企业实施电子商务后，管理成本的重要性将逐步降低，企业确定最佳现金持有量时，将更多地考虑机会成本和短缺成本因素。

三、现金收支管理策略发生了变化

一般而言，企业为提高其现金使用效率会从现金的收款和付款两方面下工夫。一方面采取有效措施提前收款，如通过集中银行制度及锁箱制度来加速收款；另一方面，是利用一切可能推迟款项的支付，如除购、使用支票形式而非货币进行结算以推迟付款等。传统环境下，这些方法无疑是有效的。但是，随着电子商务的广泛应用，有些方法的作用将增强，而有些方法的作用将减弱甚至完全丧失。

1.电子付款方式将大大减少企业对现金浮游的利用与管理。现金浮游量的存在是因为现金在付款企业与收款企业之间的划转需要一定时间。这段时间的存在是由金融机构之间以及金融机构和企业之间联系的低效率引起的。随着电子商务的应用，互联网能够完成资金划拨信息的实时、高效传输，消除了现金浮桥的适用环境和条件。此外，随着电子付款方式日益普及，即在假设收款企业不必再迫于客观环境和条件而不得不接受票据为惟一可选择的付款方式的情况下，势必会要求采用更为直接、快捷的电子付款方式。因此，企业试图推迟支付以利用浮游的余地会变得更小，现金浮游量这一传统环境下提高现金使用效率的有效方法在电子商务环境下将失去其作用。

2.从收款的角度看，电子付款方式的普及对企业是利大于弊。比如，传统收款策略下所采取的集中银行制度一般只适用于大型企业。具体做法是，除总部银行之外，按需要在各地设立多个收款中心，客户企业将支票直接交给最临近的各收款中心，由各收款中心再将款项汇往总部银行。集中银行制度能够加速款项的收回，但常常导致较高的现金交易费用，如收款中心设立费用、银行服务费用、补偿性余额的机会成本等。又如，锁箱系统是指企业在各地租借专用信箱，再委托当地银行收款的方法。锁箱系统免去了企业收取支票、内部处理及支票送存银行的手续，较之集中银行制度更加缩短了收款时间。但是，该方法同样存在费用较高的问题，并不具有普遍适用性。因此，在收款领域使用电子付款方式，将避免传统现金管理方法的高额费用，大大加速现金的回流速度，提高现金使用效率。

四、优化企业短期融资和短期投资

财务管理中，面对现金收入减少、季节性现金支出以及临时性现金短缺，可能需要以短期融资方式筹措现金或将有价证券变现；也有可能暂时产生大量现金收入，可用于归还贷款本息或进行短期投资。在传统现金管理中，由于各种资金信息的传递味及时，所发生的现金余缺较为突然，而且现金余缺数量、发生时点和延续期间的不确定性，还会导致资金的闲置浪费或者根本无法满足需要。而电子商务可以帮助企业实现实时现金管理，优化短期资金的运筹，降低资金筹集和使用成本，提高资金的运营效益。

例如，企业可以通过金融电子数据交换（FEDI），获得其所需要的实时、详尽的信息服务。实时性表现在企业可随时上网向银行查询并下载某时点的收款信息、付款信息及余额信息等。详尽性表现在大银行能向公司提供其所需要的一切存款信息FEDI可提供“余额报告”服务。企业通过查询“余额报告”，不仅可得到其银行分类账余额的信息，还可获取准确的可支用余额信息。因为，只有可支用余额才真正代表企业已获得的价值或可用于支付的价值，所以这一信息对企业现金流动的统筹安排至关重要。总之，电子商务带来的FEDI等先进技术的使用，能使公司实时、准确地确定现金多余或短缺的数量、发生时点和延续期间，恰当地安排借款，避免因提前、超期、超额借款所要承担的利息费用，准确地安排短期投资的方式、时间、数量，提高现金使用效益。

五、实行零现金余额管理

篇（3）

产业集群是指在某个特定的领域内，大量产业联系密切的企业以及相关支撑机构在空间上集聚，并形成强劲、持续竞争优势的现象（Porter，1998）。培育产业集群是区域经济发展战略的重要组成部分，也是现阶段区域竞争力的重要来源和集中体现。实践证明，无论是意大利中部和东北部的艾米得亚———罗马格纳、美国的加利福尼亚硅谷，还是我国北京的中关村、烟台的汽车基地、成都的高新区，产业集群都表现出巨大的经济活力和强大的竞争优势。

（二）产业集群的相关理论研究

1.产业集群形成理论

这段时期的代表主要是古典区位理论，该理论关注了微观企业决策的成本最小化问题，认为“成本节约”是产业集群形成的主要原因。早在19世纪，Marshall（1890）从外部经济与规模经济的角度来解释产业集群现象。A.Webe（r1909）探索了技术设备、劳动力组织、经常性开支成本、市场化因素等对产业集群的影响。

2.产业集群的竞争优势理论

Losch（1954）从需求角度研究集群形成的新思路和新方法，在成本给定的条件下企业如何在与对手竞争过程中实现收益和利润的最大化。Porter（1998）正式提出企业集群概念，把其纳入竞争优势理论的分析框架，从企业竞争力角度来说明企业集聚现象。Beal和Gimeno（2001）通过实证研究发现，集聚产生的知识外溢只能短期受益于企业，最终不能成为集聚企业可持续竞争优势的源泉。HubertSchmitz（1995）将集群竞争优势理论向前推进了一步，提出集群效率论，但是未能深入分析集群企业应该如何开展集体行动。国内学者研究了集群的融资优势，魏守华、刘光海和邵东涛（2002）认为集群内中小企业的地理接近性和产业专业化的特性有利于企业间接融资。庄永强、王元月和葛燕燕（2004）认为集群内的信任机制增强了信贷信心，使企业的信贷更容易获得。刘轶和张飞（2009）认为集群内的社会资本具有“软担保”功能，有利于解决中小企业融资难。

3.产业集群的风险理论

Fritz等（1998）认为产业集群的风险主要是结构性风险和周期性风险。结构性风险长期存在集群中，是由于原有产业的永久性衰退导致整个区域集群的没落。周期性风险则与中短期区域经济增长波动相联系。Abrahamson和Fombmn（1994）分析社会和文化是促进产业集群开始发展的力量源泉，但在集群成熟期时也会成为僵化、失去弹性的源泉。蔡宁等（2003）研究了产业集群内企业之间的相互依赖性会使其与集群外的竞争对手相比，对外界的反应能力变慢，最终使集群无法适应外部环境的变化，导致集群面临衰退风险。上述研究基本上都是从宏观层面探讨集群理论，完全将集群作为一个整体进行剖析，缺乏集群内微观层面企业之间相互关联与相互作用的研究。实际上作为集群内的主体企业尤其是一些处于初创期和发展期的小企业是集群发展的核心，从某种程度上研究集群整体运作机制的微观基础对小企业实践更具有指导意义。

二、集群视角下小企业财务战略影响因素分析

小企业财务战略的制定和实施离不开企业所面临的内外部环境，环境发生变化，财务战略也会随之调整。因此，集群环境分析是制定、实施财务战略的基础和前提。与一般小企业相比，集群内小企业增加了一个集群（中观）环境，在这一动态变化的集群网络中，小企业的财务战略也随之发生变化。

（一）外部集群环境分析

外部环境对于小企业财务战略的影响是直接的，环境变化更容易给其生产经营活动带来威胁，甚至造成小企业的破产。小企业由于处于初创期或成长期，经营风险很大，尤其是宏观政策变化极大地影响投资和需求，一旦经济危机来临，产能过剩，需求减少，部分小企业往往难以维持生产，陷入财务困境中。同时，小企业破产率较高，财务信誉不稳定，难以从金融机构获得贷款，迫使小企业从别处获得资金的成本较高。相对大企业而言，小企业因积累资金少，受产业结构调整的冲击较大。如果处于集群环境中，小企业的生存相对要容易些。小企业可以从集群环境中获取特有的共性资源，建立集群外小企业所没有的竞争优势，在扩张型投资过程中实现规模经济优势。

1.集群优势分析

按照产业集群竞争优势理论分析，集群的竞争优势主要表现在小企业成本和费用的节约、交易成本的减少以及企业核心竞争力的培养。这些集群优势可以帮助集群内的小企业资金流动趋于正常，有利于其制定长远的财务战略。（1）集群内小企业的战略联盟导致成本的节约处于产业集群中的小企业由于地域上的集中而导致社会分工深化，企业之间的合作意愿加强，战略联盟的形成可以使每个企业发挥自身的技术优势，提高资源利用率和生产效率。同时，合作联盟的建立能够使集群内部小企业批量采购、批量销售，降低企业的材料成本、运输和库存费用。由于群内小企业生产的相似性，大量劳动力在企业之间的自由流动，可以减少小企业的人工培训成本和工人劳动保障费用。（2）集群内的信任机制带来交易成本的减少集群内小企业由于相互合作、相互交流，形成一种地域性网络组织。随着交流的加深、合作的频繁使群内企业之间更容易相互信任，交易过程中的调查成本和摩擦成本随之减少，这对群内的企业和群外的供应商、客户、资金供应方来说，都可以降低交易过程中的交易成本。（3）集群核心竞争优势的培养集群内小企业在享受与群内网络企业分工协作的基础上，获得群内建立的尝试机会，降低了创新成本和风险。集群内小企业还能够共享大型的生产、检测设备，通过集体学习机制的共享，增强了小企业创新活力，有利于小企业培养核心竞争优势。

2.集群风险分析

集群最大的风险在于作为一个企业整体，它也经历着初创期、成长期、成熟期和衰退期这四个发展过程，尤其是在成熟期，集群面临很大的结构调险。由于集群内小企业资源高度集中于某一个产业，因此，当集群从成熟走向衰退时，对过分依赖的区域经济会带来很大的负面影响，一旦结构调整不成功，集群内小企业就会一蹶不振。因此，小企业的财务战略定位应服务于产业集群的升级，随着产业集群的结构调整而变化。集群内的信任机制虽然可以减少小企业的交易成本，但在集群规模扩大后，小企业之间的合作关系变得不稳定，增加了集群的违信风险。另外，群内部分小企业不愿投资进行自主创新，而是一味地模仿群内其他小企业推出的新产品，造成了集群内企业之间的重复竞争。甚至有些小企业生产出劣质产品，利用集群的整体声誉和品牌来获取暴利，当市场上充斥着劣质品时，集群就会最终走向衰亡。因此，处于集群内的小企业应该根据这些变化的环境将财务与战略进行融合，调整财务战略管理的实施对策。

（二）企业内部环境对小企业财务战略的影响

企业的内部环境主要包括企业的资源和能力。处于初创期的小企业进行各种生产经营活动的资源，如厂房、机器设备资源较少，投资规模有限；而处于成长期的小企业对资源的需求较旺盛；这些小企业依靠产业集群，实现投资战略联盟，可以达到资源共享的目的，比如集群内小企业共同购买一套昂贵的检测设备，每个企业都可以使用。不过，集群内的共享性资源也是小企业风险产生的根本原因，小企业应将自身资源与共享性资源进行有效的整合，达到自身资源的最优配置，发挥竞争优势。小企业的能力主要体现在其管理水平上。管理水平的高低直接影响着小企业一些战略性资源的选择和使用效率。管理水平高的小企业在突发事件来临时，更能接受考验，渡过难关。产业集群下的小企业通过企业之间的合作和交流，共同探讨，可以提高自身管理水平。

三、集群视角下小企业财务战略定位研究

小企业财务战略的定位决定着其财务资源配置的取向和模式，影响着小企业财务管理活动的行为与效率。产业集群内的小企业作为一个整体，其财务战略定位影响着整个集群的发展。

（一）小企业在产业集群中的组织机制设计

产业集群为小企业发展提供了可能，同时也对小企业的财务战略和财务流程提出了更加严格的标准。只有符合集群要求的小企业才能纳入集群体系。集群的组织机制就成为小企业发展的一个促进因素。小企业必须从财务战略上进行主动调整，合理规划企业的投资、融资以及收益分配管理，同时通过改善公司治理结构以及完善内部控制，保证企业规范化运作，才能将公司风险合理控制，实施稳健成长型的财务战略。从某种程度上说，产业集群的发展促进了小企业组织机制的再造。

（二）集群视角下小企业的集群融资选择

我国的小企业普遍存在着融资难问题。小企业一方面缺少资产抵押品；另一方面，财务信息不全，经营状况难以衡量，资金供给方普遍认为投资风险大，其资金短缺问题一直存在。而集群内的小企业相对来说，可以实现融资优势。由于集群内存在良好的社会关系网络和信用关系，小企业取得外部融资相对容易，不仅可以获得商业银行的担保贷款，甚至还可以借助集群的力量实现集合上市和集合发债。有些小企业也可以借助地方政府对发展产业集群的支持，获取创业资金。同时，集群内小企业可以组成多种形式的组织机构：如特殊经济体、产权交易中心、行业商会等形式，这些中介机构代表集群内各个小企业与资金供给方进行资金对接，有效地解决了资金供给方的风险和成本，以及小企业融资问题，为金融服务实体提供了保证。

（三）集群视角下小企业投资方向的明确性

集群创造了一个更大的市场需求空间，这给群内小企业提供了许多投资机会，小企业可以充分利用这些机会，迅速扩大投资规模。小企业之间的专业化分工、信息资源共享、政府优惠的投资政策，有利于小企业捕捉更多的市场机会。同时，通过与群内企业的合作，把一些竞争力相对薄弱的环节转包出去，不仅可以有效控制过度投资风险，还可以培养核心竞争力，加快投资进程，明确投资方向，实现自身和集群的可持续发展。

四、基于产业集群的小企业财务战略分析

财务战略是企业战略的重要组成部分，两者密不可分，财务战略主要偏重于资金的筹措与使用，企业战略是关于企业全局的长期性和决定性的谋划。财务战略在企业战略的要求下制定，可以使资金的筹措和投资不偏离企业战略所规定的总方向，从而提高投资效果。我国很多小企业失败的根源就在于企业缺乏清晰的战略定位，财务战略方向不明，导致小企业发展缺乏长远性。

（一）投资战略分析

投资战略是企业财务战略的核心内容，它把资金投放与企业整体战略结合起来，通过合理配置和有效利用资源，控制投资风险，实现资产的长远盈利目标。集群内小企业可以在分析集群优势的基础上，明确投资战略目标。对于小企业来说，投资战略目标关键定位在：降低投资风险，获取投资收益，扩大规模，加快企业的成长和发展。为了使投资战略明确化，小企业可以从以下几方面制定投资战略程序：一是关注投资环境，尤其是集群环境如何影响投资战略目标的实现；二是在集群内寻找各种可能的投资机会，根据企业战略要求，制定和明确投资战略；三是具体化投资战略，通过一定的理论和方法选择最佳投资战略方案并予以实施。同时，为了确保投资战略目标的实现，还需要在企业投资过程中实行严格有效的控制。最后，在集群视角下，评价分析小企业投资战略决策，除了选用常规的SWOT分析法、净现值法、内含报酬率等决策分析方法外，小企业还要综合考虑集群内部的资源优势与风险，配合定性分析，通过对集群环境变化、产业竞争因素、企业经营能力、市场营销能力等因素综合考虑，评价企业投资战略的制定和实施效果。

篇（4）

企业管理人员与财务人员对会计工作的法制观念还不强，对于会计上的作假往往淡然处之。这样就为财务管理留下了隐患。一些企业没有建立严格和完善的财务管理内部控制制度，不能够对会计信息的真实性和准确性提供制度保障。还有的中小企业的财会人员往往听从领导安排，容易造成提供虚假会计信息现象的发生，甚至一些中小企业为了能够少缴税款而增加企业的盈利，就采取会计信息作假的手段，隐匿企业或员工的收入，人为抬高运用成本和办公费用等。企业的内部控制制度难以发挥应有的作用。例如内部牵制制度、会计信息披露制度对中小企业来说很难落实。中小企业忽视了对会计的有效监督，不能很好地执行会计准则和会计政策，这就恶化了会计信息质量。

(二)企业财务人员的专业能力和素质还不高。

中小企业的财会人员的专业素质还比较低，影响了对会计信息的准确性，使会计信息与企业实际经济情况发生偏离，最终使会计信息失真。这种财会人员的人为因素导致的会计信息失真成为中小企业面临的严重问题。由于中小企业的工资和福利水平难以找到高素质的财会人员，提升企业财务人员专业能力就很困难，企业的财务工作就容易出现操作与原理的错误。

(三)企业的外部经营环境影响了会计信息质量。

由于中小企业在市场经济环境中，还没有实现所有权与经营权分离，不能很好地构建现代企业制度，这样造成了企业领导根据需要的经济利益而对执行会计政策方面有失公正。中小企业的财务报表难以准确反映企业的资产情况与经营状况。这种财务会计信息失真就包括原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报表等一系列的信息失真问题。中小企业为了自身的利益而对会计信息披露不完整、不真实，这严重影响了财务会计信息的质量。中小企业面临着融资难的困境，为了提高企业获得贷款的几率，中小企业往往采取粉饰财务报表的办法，这样就影响了企业财务会计质量。而中小企业提高虚假的财务会计信息，也不容易受到外界的关注。外部审计部门也受制于与中小企业的业务关系，降低了审计质量，也影响到了企业会计信息质量的可信度。

二、提高企业财务会计信息质量的优化策略

(一)要健全会计法律法规和完善企业的内部控制制度。

企业要根据相关的会计法律法规进行财会工作，严格对财会制度的执行。要不断完善企业的内部控制制度，建立企业内部审计机制，加强对财务工作的监督管理和有效控制住。中小企业通过内部控制的程序与方法提供会计信息质量规范性。对企业财会工作的监督约束，可以采取制定出相关的财务监察及内部稽核制度，加强对会计人员的法律责任监督。

(二)提高企业财会人员的专业素质。

要提高企业财会人员的法制观念和职业道德素养，会计人员要加强职业操守，按照会计法律法规进行工作。在提高会计人员职业道德水平的同时，还要提高会计人员的业务技能，不断加强职业培训教育，提高会计信息质量。

(三)要优化企业的外部会计工作环境。

为了保障中小企业的财务会计信息质量，就必须要优化企业的外部会计工作环境。政府部门要加强对中小企业会计信息质量的审核管理。企业也要加强会计电算化的水平，借助于计算机网络技术来提高会计信息质量和安全。政府部门要加强对会计师事务所进行行业的监管，完善事务所内部复核，提升审计业务质量，避免让企业影响到审计的质量，保证审计独立性。金融机构要积极支持中小企业的信贷，对于技术创新能力强，符合产业引导发展的中小企业要给予信贷额度的支持。金融机构要科学划分中小企业的信用评级，防止中小企业的会计信息失真。政府还应建立企业信息共享平台，这样能够使相关部门与机构对企业的会计信息使用更加方便，也能够防止企业财务信息失真，有助于中小企业财务会计信息的公开与公正，提高会计信息的真实性和准确性。

篇（5）

（一）企业财务被公司大股东左右

在现代股份公司里既然有众多的股东，就有大小股东的分别，而大股东利用其绝对的控制权，弃其他股东利益于不顾，玩弄财务管理这一“工具”使自己的利益达到最大化。在我国的上市公司中，就有ST猴王和三九医药这两个典型。ST猴王，上市7年以来一直扮演着从证券市场中“拿钱”的简单角色，而拿回来的钱都交给了在其上市半年多后才组建的猴王集团，据估算，与ST猴王“浑然一体”的猴王集团近年来从上市公司提款的“额度”在13亿元以上，通过猴王集团之手，猴王股份变成了提款机，并最终被“玩”死。同样，三九医药的大股东三九药业及关联公司占用三九医药资金约25亿元，被占用的资金甚至包括了三九医药未使用的及用于补充流动资金的募集资金，25亿元欠款相当于三九医药当时26.5亿元净资产的96%，达到了三九医药上市实际募集资金16.7亿元的1.5倍。通过财务处理，使这些行为得到掩盖，而结果都是一样的，即小股东，乃至经营者的利益受到严重侵害。

（二）企业财务被经营者左右

现代企业股权要么高度分散，例如西方发达国家的市场经济中的股份制企业，要么股权高度集中，像我国的上市公司中的国有股一股独大。但不管哪种情况，似乎都患了“流行病”，即资本所有者主体地位缺失或控制乏力，从而导致经营者控制企业财务，并“充分”利用财务工具使经营者利益达到最大化。美国世界通信公司把投资者蒙在鼓里，在2001年和2002年的头3个月里，该公司的资本开支分别达到30多亿美元和7.97亿美元，但是这些开支在阶段收入核算中没有反映出来，隐瞒开支从而虚增利润达38亿美元。法国媒体巨子———维旺迪集团企图在该公司2001年的账目上“增加”已经出手的15亿欧元股票交易额，但在这一取巧手段被法国有关财务管理机构及时发现并下令制止后，不得不放弃了“做假帐”的阴谋。而我国上市公司中的“绩优股”蓝田股份是这样被经营者造出来的：1999主营业务收入年实际是2千4百多万元，虚构为18亿5千多万元，净利润是负的2千2百多万元，虚构为5亿1千多万元，每股收益是负的0.0049元，虚构为1.15元；2000年主营业务收入实际不到4千万元，虚构为18亿4千多万元，净利润实际是负的1千多万元，虚构为4亿3千多万元，每股收益实际为负的0.0239元，虚构为0.97元。通过财务这一灵活工具，蓝田股份在资本市场上大肆圈得巨额资金，坑害了无数的投资者，可以说是其双手沾满了投资者的“鲜血”。诸如此类还有：桂林集琦披露的2000年中报包含虚假利润和未披露为控股子公司担保事项；ST鑫光公司未予披露存在的大量可能形成呆、坏账损失的应收款项和大量的关联方担保，在审计报告中未作说明与评价。即便在制度非常完备和先进的西方国家，这些事例也不是鲜见。总之，这些例子不胜枚举，而有一点可以肯定：在经营者的控制之下，财务管理的目标是使经营者的利益得到最大化，而股东的利益早已被弃之如敝屣。

（三）企业财务被国有股的者所左右

国有股一般是通过委托人经营的，而人通过控制企业财务来达到人利益最大化的目标。“琼民源”的原任董事长马玉和伙同公司聘用会计班文昭欺骗股东和社会公众，通过财务“运作”，在公开披露的1996年年度报告中虚构收入和虚增资本公积共计10余亿元，从而达到操纵其股票涨跌并获取私利的目的。在我国很多国有企业中，像“琼民源”把国有企业当成最后的晚餐，一下子把企业搞跨的还不多，更多的是讲究策略的，让国有企业资产细水长流，使大量国有资产神不知鬼不觉的流向个人腰包。

总之，企业财务不管为谁控制，财务管理都已异化，而且已经系统化，这可从ST黎明造假案例中略见一斑：首先，公司的造假系统工程从年初开始启动，造假项目在年初就有了准备，然后再一一推出，循序渐进，有条不紊；其次，财务造假系统工程的手续齐全，如假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管帐、假成本计算单等原始凭证一应俱全；第三，造假系统工程点多面广，覆盖与公司经营业务相关的各个方面；第四，公司对于会计核算，以假原始凭证为依据，按照规范的核算程序，认真进行核算，假帐真算，一丝不苟；第五，造假系统工程突出以“提高效益”为中心，以取得显著“成效”。

二、企业财务异化是产权主体分化的结果

（一）现代企业产权主体分化

现代企业的一个重要特征是围绕企业财产权出现所有者与使用者的分别，亦即企业财产权主体分化出所有者与经营者。企业财产权的基本内容包括所有权、使用权、经营权、处分权和剩余索取权等，其中剩余索取权是所有权所派生的，经营权与处分权是使用权所派生的，因此，产权的核心内容是所有权和使用权。产权主体分化之后，所有者掌握所有权，包括剩余索取权，而经营者掌握使用权，包括经营权与处分权等，其实质是二者对企业财产权的分割。当然，现代企业制度并不意味必然出现所有者与经营者相互分离，董事长仍然可以兼任总经理，特别在中小企业里，所有者与经营者多为一个人。但随市场经济的高度发展和专业化程度的加深，经理阶层的逐步形成，现代企业产权主体分化的趋势已非常明显。我国现阶段，一方面家族型企业大量存在，另一方面所有者与经营者也不断出现分化。

（二）不同产权主体对企业财务的不同要求

一旦所有者与经营者分化，并且确立了各自对产权分割的内容，各自经营的目标也会出现分化，从而对企业财务的要求也不同。对于所有者，掌握着企业产权的所有权和剩余索取权，因此，必然要在财务上体现其对所有权和剩余索取权的要求。依据所有权和剩余索取权，所有者在财务上要求获得最大的企业剩余，即要求股东财富最大化或每股收益最大化。依据经营权和处分权，经营者在财务上要求获得最大的经营和操纵能力，并使经营者的福利达到最大化。因此，不同的产权主体在财务管理活动中，具有不同的目标函数。

（三）财务异化是产权主体分化的结果

由于所有者和经营者在企业的财务活动中具有不同的目标函数，所以企业财务活动必然在财务管理的目标、职能和内容等方面产生分化。在实际经营中，由于无视这种财务分化，要么忽视所有者在财务上的要求，导致财务管理完全为经营者控制，使得所有者的权益在财务上得不到保障；要么忽视经营者在财务上的要求，导致财务管理完全为所有者或少数大股东控制，使得小股东和经营者的权益在财务上得不到保证。而不管出现哪种情况，都导致企业财务的异化。

三、企业财务异化的对策

（一）确认产权主体的经济理性

现代股份公司的产权结构有两个层次。第一层次是财产最终所有权和法人财产权（董事会）结构；第二层次是法人财产权（董事会）与和公司经营权（经营者）结构。在这两个层次中产生三个主体，即出资人、董事会和经营者。一般条件下，董事长与董事会成员同时也是出资人，因此董事会与出资人都归为所有者，所以产权主体一般只有所有者与经营者的分别。但在国有股的经营中，董事长与董事会成员不构成对国有股的占有，因此董事长与董事会成员有相对独立的利益，所以就有出资人、董事会和经营者的分别。

出资人、董事会和经营者这三者具有密切的关系，出资人与董事会之间是委托-关系，而董事会与经营者之间又是委托-关系，但三者又各自形成独立的经济主体。在市场经济条件下，这三者都具有经济理性，有各自的经济目标。在实际经济活动中，认识与处理这三者的经济理性和经济目标时往往顾此失彼，这实际是对部分产权主体地位的否定，因而是对产权主体分化的现实的歪曲。由于不能明确这三者的经济利益边界，往往导致产权主体之间在经济利益上的相互侵蚀，财务异化也就不可避免。因此确认各主体的经济理性和各自的经济目标，从而肯定其经济利益的所在是避免财务管理异化的关键。

（二）寻求产权主体之间的利益均衡

1.所有者利益的调整。在传统条件下，所有者利益是企业存在的唯一理由，财务管理作为企业管理的一个组成部分，其目标完全体现于所有者利益。而随产权主体的分化，根据权利与责任的对称性，其利益也必然被分割。继续强调所有者利益的最大化或者不可侵犯是无视其它主体的利益，甚至是对其它主体利益的侵犯，其结果是所有者本身的利益也变得不可靠。因此，所有者利益的调整是对产权分割现实的认可。

2.企业家利益的实现。企业家利益是企业家精神在价值上的实现，企业家精神则通过对其经营权和处分权的行使而得到体现。因此，企业家利益的实现是产权主体分化的内在要求。

3.人利益的规范。现代企业的董事长与总经理等，都可能是人。人和委托人（所有者）之间始终存在一种博弈关系，因此解决人利益是一个不断发展与完善的动态过程。只有通过不断的规范，才能确保各种主体之间保持合理的利益边界。

（三）建立所有者财务与经营者财务的共生关系

由于产权主体出现分化，导致财务管理活动分野，并出现相应的所有者财务与经营者财务，但这两种财务活动又统一于企业整体财务活动。如果产权主体之间发生权力失衡，财务管理活动就会发生偏差，最终出现所有者财务与经营者财务形成相克关系，并出现异化问题。因此，首先要建立和完善良好的激励和约束机制，确保产权主体之间的权力均衡；其次要强化财务管理的外部校正机制、特别是财务监督机制。只有这样，才能确保所有者财务与经营者财务的共生。

[参考文献]

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[3]于长春。弥补国有企业出资人财务监督缺位的几个问题[J/OL].中华会计网校

[4]胡霞。出资者财务浅论[J].财会月刊，1999，（7）。

[5]李芳芳，彭岚。出资者财务风险和经营者财务风险比较分析

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近些年来，国际国内财务舞弊案时有发生而且形势愈演愈烈，一方面使经济发展遭受重大损失，另一方面造成了恶劣的社会影响，其中利用虚假财务报告与财务报告粉饰手段造假是财务舞弊发生的重要原因之一。

1新企业会计准则体系对于企业财务报告的修订

1．1新企业会计准则对财务报告的目标进行了修改

原准则对财务报告目标的规定是“满足国家宏观经济管理的需要”，新准则指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众等。新会计准则对于财务报告目标的修订能够更好的反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

1.2新企业会计准则对财务报告的体系进行了调整

原准则中的财务报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表或现金流量表、附表及附注和财务情况说明书。新准则在保留了原准则财务报告中的资产负债表、损益表、现金流量表、附注的基础上，作了如下修改：（1）将“附表”改为“其它财务报告”，使其包含的内容更多，比如在原来利润分配表的基础上又增加了股东权益变动表，并规定企业可根据需要增加相关报表，形成了一个开放性的动态体系。（2）取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及企业生产经营基本情况等内容，不同企业存在各不相同的生产经营情况，不宜通过会计准则作统一规范。

1.3新企业会计准则改变了财务报告的计量基础

旧准则中会计确认和计量属性是历史成本,以此为基础编制的财务报告不论物价如何变动总是按照业务发生时的成本计量,降低了财务报告提供的信息质量。国际财务报告准则比较重视公允价值的使用,我国新会计准则结合中国市场经济发展的现实状况,与国际会计准则趋同,于继续采用历史成本计量的同时,在金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币易等各项会计准则中采用了公允价值计量,改变了财务报告单一的计量属性,使财务报告计量基础更科学、合理。

2现行企业财务报告存在的问题

2.1企业财务报告职能过分强调为政府的宏观经济管理服务

财务会计报告是会计核算的最终结果，是国家实行财政、税收和物价政策等的主要手段和重要依据之一，这就要求会计信息应当为政府的宏观经济管理服务。我国现行的财务会计采用的核算原则是权责发生制，因此报告内容也体现了权责发生制、历史成本等计量属性，报告模式产生于计划经济，在计划经济时期是适应的。但在当前社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏、自主管理的经济实体，并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入，企业的投资主体逐渐呈现多元化的格局。

2.2不能客观地反映知识经济时代的新业务

知识经济时代所出现的一些新的资产形式、经营方式、前瞻性信息、不确定性信息以及潜力巨大的无形资产等无法在现行财务报告中得到反映，无法满足信息使用者预测的需要，也势必会使投资者转而寻求其他的信息来源，从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资源的有效配置。现行的财务报告模式仅将重心放在硬性资产上，对一些前瞻性、不确定性的信息，因为不符合历史成本原则、实现原则和可靠性原则等而无法包括在财务报告内。而在知识经济时代，这类信息却是非常重要的信息。信息技术的发展，联机实时报告系统的应用，企业的网络化使会计不再是个封闭的子系统，它除了提供历史的财务信息外，还可以提供非财务信息、经营管理信息、分析性和预测性信息。

2.3财务报告信息披露不够及时

信息的最大特点在于时效性。随着竞争的加剧，科技的进步和金融工具的日新月异，经济环境发生了急剧变化，企业的经营类型和经营风险、财务风险会随时转换。会计信息使用者要求会计能够提供“实时”信息。为了向企业的投资者、债权人以及管理者提供企业的经营情况，现行财务报告采取了定期报告的制度。然而，现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性要求，披露的周期、时限过长，会计信息的不确定性大大增加，过时的信息往往无助于决策甚至有害于决策。

2.4侧重企业历史经济活动而忽略未来可能的经济活动

现行财务报告所提供的历史交易信息与使用者经济决策的相关性正在日益减少，有些甚至毫无用处。而现在人们完全可以而且很容易从电脑数据库中获得越来越多的着眼于提供预测数据的信息。现行财务报告模式下的财务报表基本上是一张历史会计数据的汇总表。会计要素的定义应该包含现在和未来这两个时间点的交易和事项，事实却并非如此。在经济环境变化不显著的情况下，我们可以用反映企业过去经营结果财务报告及其因果联系去推测企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下，不可能直接用过去的财务报告去及时推测企业未来，这就导致财务报告的相关性大大降低。3完善企业财务报告的一种新理念：高质量财务报告

3.1高质量财务报告理念提出的背景

高质量财务报告理念是宝罗B.W米勒与宝罗R.班森两位教授提出的，此理念的提出并不是要替代现有的财务报告体系，而是对现有财务报告体系的完善。我国目前的财务报告是按照企业会计准则的要求报出的，这种最低报告标准一方面无法满足广大信息使用者尤其是投资者与债权人的要求，另一方面为许多造假者利用现有财务报告不完善之处蒙蔽欺骗广大信息使用者提供了有利之机，使许多投资者与债权人遭受了损失。高质量财务报告理念是一场变革，它鼓励企业抛弃对投资者和债权人旧有的态度，通过高质量的全面的财务报告与他们建立一种密切的、公开的、真诚的以及彼此信任的新型关系。它的核心思想是：企业只有提供资本市场需要的信息，才能够获得经济效率。相反，如果企业提供的是投资者和债权人不需要的信息，那么他们就无法获得经济效率。

3.2高质量财务报告理念对于传统财务报告的完善

(1)补充披露，补充披露为突破传统财务报告的限制提供了最大的机会。这种突破必须是在反映事实的条件下才能够进行，企业需要揭示使用者认为重要的信息，并将这些信息提供给使用者，以减少报表使用者的猜测和从间接渠道获得的估计信息的依赖，而这些信息往往会增加不确定性和风险。企业在现行财务报告的基础上，应该：①增加对衍生金融工具的揭示。②增加物价变动信息披露。③增加对研究与开发信息的披露。发达国家经验表明，企业在研究、开发方面的大量投入是推动当今技术进步与经验增长的主要动力之一。④社会责任信息的披露。⑤前瞻性信息。企业应披露未来价值趋势信息，应在表外尽可能详尽地披露与企业未来价值相关的一些信息。⑥背景信息。作为一个企业，其所处的地域、行业、经营的业务范围、技术水平以及技术改造、市场上的经营氛围、远期近期发展目标、公司的资产结构、过去的盈利水平、主要竞争对手等状况，都应在财务报告中反映。⑦简明信息。编制简明信息，便是对那些为绝大多数信息使用者共同关心的重要信息进行简明扼要的阐述，这样更能扩大财务报表的效用。(2)报告的频率，当前，企业面临的现实是产品生命周期不断缩短衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息的决策有用期大大缩短。而现行企业财务报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。因此，首先必须建立一套能提供实时信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍要存在，作为财务成果分配的依据；另一方面，编制实时报告作为有效决策的依据。为保证财务报告信息的及时性，我国中期财务报告可借鉴西方国家的一些做法，在时间上采用季报编制形式，在内容上要重点突出，避免“小而全”。随着信息技术的发展和运用，会计数据能通过计算机进行实时的处理与反映，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。这就大大缩短了报告输出的时间间隔。其次，必须建立和完善实时财务报告系统。通过互联网企业会计信息已经成为企业与用户沟通的重要手段。网络会计使会计信息无论在形式上，还是内容上都得到了大大拓宽，减少了会计信息产生、传播与利用的时间间隔。

(3)独立的审计，在高质量财务报告理念下，独立的审计很重要，因为审计师就是通过减少投资者的不确定性来创造价值，如果没有审计师，那么市场对于财务报告的信任会很低，不确定性非常高，后果就是公司在资本市场上融资成本的升高。有了有效的审计，不确定性仍然存在，但是总体水平会下降很多，所以建议企业任用审计师作为独立的第三方来提高财务报表的价值，在高质量财务报告体制下，审计师将以“财务报表对决策有没有用”和“我们还能做些什么使披露的信息更有用”做为审计的目标，试想这样的审计报告对于决策者会是多么的不同啊。高质量财务报告理念告诉审计师他们是唯一通过第三方的证明来创造可信性从而增加财务报表价值的人，只有他们维护自身的独立性，不跟客户妥协，这样才能使他们增加的价值最大化。

当企业意识到现存财务报告的不足和高质量财务报告的优点，相信他们将会以三种方式改变他们的行为。第一种方式，他们会在会计准则的标准下将财务报告提高到一个更高的水平，使报告不仅符合企业会计准则的最低标准，而且更加有用。这种方式只需要改变管理层的态度就行了。第二种方式是编制高质量财务报告的企业经过长期的努力来产生有用的信息披露，以满足目前对更多数据和信息的需求。第三种方式就是更快更广泛的公开财务报表。

参考文献

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二、企业财务预警机制的建立

1.建立财务预警机制的信息收集与更新系统.获得充足、完备、实时的信息支持对建立有效财务预警机制来说至关重要。财务预警机制信息库中应至少包括企业的各类财务报表、各项交易信息、与企业经营相关的宏观环境信息、行业环境、竞争环境信息，以及各项法律法规与税收政策。一方面，企业应该建立完善的企业内部管理制度与流程，使信息收集与更新系统良好运转；另一方面，在实际运作过程中，应及时有效地对信息进行必要的维护与更新。2.建立财务预警机制的预警指标体系.财务指标是用简明的形式，以数据为语言，来传达财务信息并说明财务活动情况和结果。企业财务分析指标体系是企业信息分析的重要资源，可以为企业建立财务预警机制提供支撑和保障作用，是企业建立有效财务预警机制的基础工作。企业可从以下方面建立预警指标体系。2.1偿债能力预警指标的建立。企业的债务危机很可能引发企业的财务危机，保持合理的债务状况对企业的生存发展至关重要，而对负债情况缺乏合理的规划对可能造成债务危机。比如，流动比率恶化，债权人拒绝延长债务又没有新的资金来源，企业则不能按期清偿到期债务，这直接会影响企业信用状况，使企业处于不利的融资环境。评价企业偿债能力主要可选用的指标可从短期偿债指标及长期偿债能力指标两方面进行考虑，短期偿债指标包括：流动比率、速动比率、现金比率及营运资本等；长期偿债能力指标包括：利息保障倍数、资产负债率、产权比率、债务与有形净值比率等。2.2营运能力预警指标的建立。企业经营状况的好坏会直接影响企业是否可能发生财务危机，如果一个企业经营状况恶化，资产周转缓慢或投资决策失误而不及时采取措施和对策，会使企业很快陷入财务危机。营运能力预警指标的建立可从如下指标中考虑：经营状况指标，如销售增长率、成本费用增长率、市场占有率等；周转状况指标，如应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、总资产周转率等；投资状况指标，包括投资回收期、投资报酬率、净现值等指标。2.3盈利状况预警指标的建立。企业的盈利状况反映出企业的经营效果，如果企业没有盈利，连续出现亏损，企业则可能直接引发债务危机，企业生存将出现严重困难。企业盈利能力指标建立可从以下方面考虑销售毛利率、销售利润率、成本费用率、净资产收益率、总资产利润率、关联交易比率等。2.4发展能力预警指标的建立。成长能力指标是对企业的各项财务指标与历史年度的纵向比较，能够大致判断企业的变化趋势，若企业成长能力发展趋势对企业不利，则可能引发财务危机。企业可从以下指标对成长能力进行判断：销售增长率、利润增长率、每股收益增长率、总资产增长率、资本保值增值率等。3.建立财务预警机制模型。企业选取了合适的财务预警指标后，需要通过模型对各项指标及其联系进行综合系统的分析，从而对是否可能发生财务危机做出合理的判断。目前，国内外对财务预警机制的研究中，财务预警机制模型通常可以从以下几种类型中选择：3.1单变量预警模型。单变量预警模型是指以一项财务指标作为判别标准来判断企业是否处于财务危机的预测模型。该模型预测企业财务风险的主要比率有：债务保障率=现金流量/资产总额；资产收益率=净收益/资产总额；资产负债率=负债总额/资产总额；资产安全率=资产变现率/资产负债率。该模型操作简便，但指标选取单一，往往不能综合反映公司的总体经营状况。3.2多变量预警模型。多变量预警模型为运用多种财务比率指标加权汇总而构成多元线性函数公式来预测财务危机。这种模型需要挑选出一组对企业经营风险影响最大的财务和非财务指标，然后按照这些指标在预测企业经营失败方面的能力大小给予不同的权重，最后将这些加权数值进行汇总，得到一个企业的综合风险分数值，将其与临界值对比就可知道企业生存风险的危机程度。其模型为：Z=0.012（X1）+0.014（X2）+0.033（X3）+0.006（X4）+0.00999（X5）其中：X1为流动资本/总资本，X2为留存收益/总资产，X3为息税前收益/总资产，X4为股权市值/总负债账面值，X5为销售收入/总资产。企业的Z分值高于3.0的为较安全企业，而低于3.0的可判断为高风险企业。此外，如果一个企业的Z分值低于1.8，即使该企业表面上还没有破产，但在实际上已经濒临破产。3.3对数比率回归模型。该模型是建立在累计概率函数的基础上的，一般运用最大似然估计的方法。回归模型假设企业破产的概率为P，通过多元回归计算出企业破产的概率，如果P＞0.5，则企业破产的概率比较大；如果P≤0.5，则破产概率较小。该模型计算过程较为复杂，但结果相对精确，实用性广。3.4人工神经网络模型。人工神经网络模型是一种平行分散处理模型，其构建理念是基于对人类大脑神经运作的模拟。人工神经网络模型可以克服统计等方法的限制，具有较好的模式识别能力，可以处理非量化的变量，具有学习功能，但是该模型过于抽象，不具实用性。

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（一）使企业更好地遵循法律法规

企业的发展壮大离不开对法律的遵守，遵守法律是一个企业的生存之本。制定严格的财务内控制度可以促使微型企业更好地遵循法律法规，制定正确的经营路线，只有如此才可以规避法律风险，为企业的长远发展奠定基石。一些企业为了利益不惜走上了违法犯罪的道路，此类企业就是因为没有实行严格的财务内控制度，才会导致如此的事件发生。

（二）帮助企业制定正确的经营战略

当今社会是信息社会，面临着信息日益泛滥的情形，良好的财务内控制度可以帮助企业及时感知市场变化情况，以提前做好各类规划来应对可能的突况。只有懂得预测和掌握市场的企业才能抢占市场的制高点，并且及时改善经营战略来提高市场的竞争力。我国著名“三一集团”是一个从微型企业发展到上市公司的典范。上个世纪80年代“，三一集团”名为“涟源市有限材料焊接厂”，是涟源市偏郊的一个地道的乡镇企业，当时按现市企业划分规定就是微型企业。企业虽小，但创始人梁稳根先生目光深远，雄心勃勃，把“一流的技术，一流的人才，一流的管理”合称“三一”，并定为其企业精神。经历了一次又一次的发展，终成今天惊人成就，让人叹为神话。究其根本，创始人对科学的财务内控制度的重视，起了不可缺少的作用。

（三）全方位多角度地对企业产生良性影响

与时俱进的财务内控制度可以帮助企业适应市场现代化的进程，适应现代市场环境。再则，良好的财务状况对增强企业凝聚力也有着至关重要的作用，如此可以增强员工对企业的信心，这样员工们才会没有后顾之忧地为企业做出更好的贡献，在一定程度上保证了企业内部的团结性。综上所述，企业财务内控策略是企业科学管理中至关重要的一环，特别是管理相对无序的微型企业，更应引起重视，努力探讨科学的企业财务内控策略，以确保企业的生存和发展。

二、微型企业加强企业财务内控的策略

微型企业具有投资少、见效快、经营生产销售灵活等优势，一般情况下，通过一段时间的打拼，能够获得一定的利润，甚至是相对丰厚的回报，于是企业主和其获利人的各种心态就呈现出，有的开始挥霍，一副财大气粗的模样；有的本着生活就是享乐的心态，开始游手好闲，吃喝玩乐；有的甚至口称“我有钱，我任性”，忘乎所以，以为达到了最终的成功。他们忘记了办企业的严肃性和科学性。企业求成功谋发展，当利润产生时，应该要合理分配利润，扩大原始资金的投入，改良企业环境，像“三一集团”一样从小做到大，从艰难走向辉煌。要达到这样的目标，建立科学、合理、合法的企业财务内控制度是重要保障。

（一）遵纪守法，合规合矩

市场经济本身就是法治经济。我国关于企业、公司的法律较为完善，企业、公司从成立的第一天开始，就受到各种法律规制，如企业公司法、合同法、劳动法、消费者权益保护法、会计法、审计法等等，因而难免发生法律风险。微型企业的法律风险，就是微型企业的日常经营活动或各类交易应当遵守相关的商业准则和法律原则。在这个过程中，因为无法满足或违反法律要求，导致微型企业不能履行合同发生争议、诉讼或其他法律纠纷，而可能给微型企业造成经济损失的风险。做好企业财务内控是防范有关法律风险的有效途径之一。微型企业的财务内控是企业财务工作的核心，它把握着企业的财务策略，极大程度上反映企业的生产、经营、发展的方向和企业主的心态，体现企业发展的思维高度和企业的文化精神。是决定企业能否从小到大，从弱到强的基本条件。所以建立企业财务内控制度时，要提高到策略性的决策高度，不能停留在形而上学的条条框框上，如同上个世纪80年代的“三一集团”前身一样，一开始就用战略性的目光将一流的管理定为企业文化。完善的财务制度应该以《会计法》为原则，结合相关的法律法规。行之有效的财务内控要以财务制度为依据，结合本企业的实际需要统筹兼顾，让企业有限资金发挥最大作用，正所谓好钢用在刀刃上。这样的财务内控制度应该做到合理分配资金，将企业的资金按生产原材料、生产日常成本、销售成本、职工工资福利待遇、日常开支、不可预见资金储备的合理比例计划开支。其中应把生产原材料、销售开支作为重点考虑，以保证正常生产的目的。当利润产生时，要合理安排利润用途，把利润按一定的比例作为原始资金积累，以控制日常生活的挥霍浪费。再则，微型企业因其微小，其财务内控制度更要本着诚信的态度，对企业签订的供销合同要全盘掌握，谨慎对待。对合同的履行应做到胸有成竹、严格信守。同时对财务的支付要有强有力的控制手段，以免在实际操作中产生漏洞，给企业带来人为损失。总之，微型企业的财务内控制度，以市场为主导的前提下，站在合法、诚信、严谨、开拓发展的高度决策，并不断完善，企业就会形成良性的资金循环，达到不断壮大的目的。

（二）正确理解和利用国家优惠政策

根据目前的国家政策，微型企业大致可以分为三种：符合工信部标准的微型企业、享受增值税（营业税）优惠的微型企业、享受企业所得税优惠的微型微利企业。国家新增微型企业标准，其目的就是明确重点，出台更有针对性、时效性的优惠政策，加大对小型、微型企业扶持力度。近年来，国家也出台了一系列微型企业优惠政策，为微型企业减轻负担，助力微型企业尽快成长创造条件。符合微利企业条件的微型企业能享受国家相关的优惠政策，但是并非所有的微型企业都是微利企业，微型企业中也有高利润行业。因此，微型企业财务人员一定要弄清楚其中的区别，并在财务上预算开支，以免因漏项而导致逃税，使企业蒙受不必要的损失。同时，微型企业相关人员要全面认真学习国家关于微型企业的相关优惠政策。并理直气壮地享受优惠政策，为企业的发展筹集发展资金。这些都是微型企业财务内控决策应考虑的因素。

（三）按章纳税

按章缴税是每个公民的义务。微型企业作为一个经济组织更应该毫不犹豫地认真履行纳税义务，有的微型企业主误以为国家给了优惠政策就代表免去了所有税收，有的是没有纳税意识，一开始就存在逃避心理，这都是极端错误的做法。作为一个以营利为目的的经济组织，在现代的法治中国进行经营活动，应该积极主动地学习自己企业从事经营活动应该遵守的法律法规与政策，其中，税法是该法律体系中的重点之一。对不理解有疑问的地方，微型企业相关人员要积极主动地与当地国家机关工作人员联系。随着法治政府、责任政府、诚信政府建设的深入，我国政务公开透明，政府公职人员素质普遍较高，能热心为企业服务。微型企业相关人员积极主动地去学习、领会国家相关政策，只会更有助于微型企业充分享受国家优惠政策，从而更合理、合法、高效地进行企业财务内控决策，制定完善的财务内控计划。例如，现在国家行政、事业、国企等单位，都已全面实行政府集中采购。政府采购就要求投标方必须有完税证明。政府采购货物价格公道，资金回笼稳定，而招标的过程也是公平、公正、公开的。是企业一个相当不错的市场业务来源。而且政府很多的采购货物不但需要微型企业的产品或服务，还对微型企业招标有明确的优惠政策，但这样求之不得的业务只对按章完税的微型企业有机会。

（四）精打细算，积累资金，合理扩大再生产

微型企业在政府优惠政策扶持下，通过企业员工努力，大多数微型企业会有所获利，乃至丰厚的回报。这时，或许有的企业老板就大摆阔气、飘飘然也，有的就将获利部分固定存入银行吃利息，以求心安理得；有的就当起了甩手掌柜，自取逍遥，根本就不再去提高产品或服务质量，进行扩大再生产。这些都是不可取的。试想，20世纪80年代的“三一集团”创始人梁稳根如若这样，没有远大宏图，能有今天这样叱咤风云的成就吗？当然，还有些微型企业主，也是雄心万丈，在挖到第一桶金后急于求成，或盲目扩大再生产，或草率投资进入陌生行业，结果弄得负债累累，苦不堪言。长沙有这样一位老板，原本是建筑业的一个微型企业老板，带领自己的小团体拼搏几年下来，积累了几百万小财产，如果能合理扩大再生产，前途还是很乐观的。不料几个人头脑发热，盲目进入完全陌生的外贸行业，跑欧洲，去德国，赴美国，搞得热火朝天，结果几单下来，血本无归不说，反倒债台高筑。因此，当微型企业有所获利时，应积极加强企业财务内控，要冷静地分析企业利润的来源，深入分析企业的优势与不足，然后将利润除生活所需外的剩余部分投企业之急需克服的缺点和改进的地方，再以估计来年利润能达到的数额为依据引进外来资产，实现合理扩大再生产。这样需要企业主对企业资金运筹做理性分析，然后做一个相对专业、合理的财务内控计划，再认真地去执行，直至达成目标。

（五）制度化的管理

“麻雀虽小，五脏俱全”，微型企业的稳定发展面临的问题，同大企业一样是产品质量、产品的科学化、营销市场和财务运筹等很全面和具体的问题。其中财务运筹所牵涉的财务内控是最敏感和需加倍谨慎的问题。精心制定出来的符合微型企业实际的财务控制方案和制度，如不认真去履行，就会徒劳无益。好的财务内控制度要执行，唯一的办法就是：企业上至法人代表或主要负责人，下至普通员工，人人都要遵守，不能因人而异，即现代企业普遍实施的制度化管理。制度化管理对事不对人，按章行事，实现预定目标。这样的企业才是有前途的企业。

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1．现金流出现短缺

企业要想实现价值，现金流是源泉也是基础，通过分析现金流量，企业的管理者可以清楚现金的具体利用情况、现金来源与现金余缺状态。例如，按照《证券时报》的相关统计，到2013年3月为止，上市公司中有208家已经公布年报，其中159家经营性的现金流呈正增长的状态，而其余的48家现金流状态为负。从现金流增减幅度进行分析，119家企业的现金流表现是同比增长的，88家企业则是同比下降，由此表明，金融危机冲击下造成众多石油企业现金流出现短缺［1］。

2．融资渠道相对狭窄

相对于其他企业，我国的石油企业，尤其是中小型的石油企业底子薄，根基浅，不具备一定的抗风险能力，在金融危机的冲击下，容易导致资金链出现紧张状态，造成融资不畅。根据最新统计，石油企业的资金来源70%是利用银行贷款实现间接融资，而通过债券或者股票进行直接融资的企业不到10%。由于我国金融环境与西方国家相比具有特殊性，因此政府无法对石油企业给予资金支持，利用民间资本进行企业融资是融资改革重点。而且，融资结构具有不合理性，融资时所支付的成本高也是石油企业普遍存在的问题［2］。

(二)投资风险

1．短贷长用

短贷长用主要是说石油企业把短贷投入到长期项目中，致使流动负债相对较高，而且这些资金一般为短中期的企业贷款。信贷紧缩，迫于这种压力下，石油企业为了追求相应利润，不得不选择短贷长用。这种方式不仅会对盈利水平产生影响，甚至会导致石油企业出现资不抵债的情况，危害较大。

2．决策不当

投资的根本目的是为了盈利，但是某些情况下，企业的最终收益与预期收益相比明显较低，甚至血本无归，所以石油企业的财务风险中，决策风险与投资风险不容忽视。不论是对内投资还是对外投资，若对于投资项目，企业并没有进行系统周密的可行性论证分析，或者所依据的信息不具全面性与真实性，加上投资者决策失误，就会导致失误频发，财务风险增加。

(三)经营风险

1、成本增加

企业成本与经营效率联系密切，石油企业经营成本出现增加由多种因素导致。原油价格影响成本，高油价会直接性的将原料成本抬高，同时间接的将企业资金与人力的成本抬高，挤压企业利润，增加财务风险。

2、资金难以完全回收

石油企业普遍存在赊账问题，这种现象导致账款无法收回，甚至直接变成坏账，债务人长期的无偿占用资金，影响到资金安全性，导致资金不能正常流通，财务危机产生。

二、石油企业的财务风险防范措施

(一)完善管理体系

石油企业要想对财务风险实现有效控制，首先要全程控制财务管理，建立完善的管理机制。首先，财务部门应发挥统领作用，对企业年度的投资、经营、筹资以及利益分配等计划进行科学安排，调整资产管理、资本运营等管理事项，切实将企业的经营目标与发展战略落到实处。其次，完善内控配套制度，确保每一项控制活动都有对应制度给予规范。再次，充分发挥内审组织作用，做好风险估计与评审工作。

(二)建立预警机制与激励机制

预警机制指一种控制财务风险的方法，同时也是企业决策时重要的参考依据，石油企业在生产经营中应根据不同的管理对象针对性的制定风险控制指标，以预算、报表及相关资料作为重要依据，运用比例分析法或模型法对风险进行整体性控制。为此，石油企业应加强信息化的体系建设，确保风险预测分析能够与管理体系有效衔接，提升管理者的决策水平。财务激励已经被各大企业广泛应用到经营管理中，石油企业应将激烈机制同业绩挂钩，并且将奖惩标准给予明确。

(三)实施预算管理，实现科学决策

石油企业应加强费用标准以及预算定额等企业资金的约束力，根据企业劳动效率及能源消耗等相关指标对目标成本进行确定，并将其分解到生产经营以及产品开发过程中的各个环节，控制成本。此外，尽量压缩可控费用的对外支出，对于非生产性的支出尽量减少，加强资金的控制。重大项目决策前，全面考虑可能对决策造成影响的因素，深入细致且广泛的针对投资项目进行调查，检验提交材料是否具备准确性，对有可能遗漏的信息充分挖掘。并于从各个方面对投资项目全面了解，根据各种情报分析项目的市场、管理、产品、技术以及财务信息，最后运用决策模型科学决策。

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实习作业的练习或考核，有利于教学的反馈。它有利于教师全面地获取教学的综合反馈信息。通过实习作业的批阅，教师可以考察全体学生掌握知识技能的实际情况，有利于加强期末复习的针对性和实效性。（二）实战性实习作业的练习和实训可以增强教学的实战性。实习作业的练习有利于提高学生会计核算工作的实际能力，稳固形成实际会计技能。通过实习作业能够使理论与实际密切联系，使学生学以致用。

（三）教育性

实习作业也有助于培养学生的良好的职业道德。实习作业的操作过程中，通过教师的正面疏导，可使学生更好地掌握、理解国家的财会政策，更好地体会会计准则，有利于培养他们自觉遵守会计核算程序的习惯，树立遵守会计原则，遵守会计制度的观念意识。布置实习作业前，教师要讲明要求，如及时记账，核算认真准确，有严谨作风，养成试算习惯，遵守会计准则等方面的要求，要注意引导学生按照会计人员的工作规范要求认真对待实习作业。

二、实习材料的设计

全面性是设计选择实习作业的基本要求。全面性主要体现在以下几个方面：

（一）同期性

实习作业的设置要体现一个完整的会计期间，经济业务为发生在同一个会计期间的业务。

（二）完整性

模拟的经济业务要涉及企业生产经营的主要活动。即按供、产、销设置相应的经济业务。

（三）多维性

要指导学生按照正常的会计程序操作一个会计小（或大）循环的全过程。即根据原始凭证（或业务题）编制记账凭证（或会计分录）；根据记账凭证登记账簿（或丁字账）；根据账簿资料编制试算平衡表和基本的会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表）。同时还要考查学生的成本计算等能力。

（四）序时性

要按每月的时间先后顺序合理设计经济业务。

三、实习作业的实施

（一）差异性

因材施教是大作业的一个原则。实施实习作业的指导思想是区别对待，循序渐进，量力出发。从学科和年级上设计大作业的指导思想是区别对待，循序渐进，量力出发。从学科看，《基础会计》学科或在低年级可设计简单的经济业务，《财务会计》或在高年级可相应提高经济业务的复杂性，也可以同时布置由浅入深的多个大作业。针对高职班学生素质的实际情况，可以使用弹性实习作业。学习水平一般的学生完成一般的基本业务作业，学习能力突出的学生完成复杂的业务作业。实习作业可以分工负责，重要的角色由学习优秀的学生承担。如学习优秀的学生充当主管会计角色，其他学生观摩其工作。在具体的实训过程当中，小组长记总账的同时，辅导本组同学填好凭证和做好记账工作。这样，同学之间可以互相配合，相互学习，从而有效地提高实习作业的质量。