资产减值会计论文汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇资产减值会计论文范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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资本的产生了和流动而形成了市场经济。

如果资产带来的预期经济利益高于或等于其市场价格，企业就会做出决策来购置资产。从经济学的视角来看，这属于未来经济利益。商品的预期收益等于商品的生产支出加合理利润这种情况在有效市场中，往往会在供需双方的互动中出现。所以，在购入资产时，其当时价格也会合理的评价其使用期间所能产出的未来经济利益。虽然在购买当时能够预计到资产的价值会随时间的流逝及资产的使用而减少，但是诸多的不可预计的影响因素也会产生在资产的使用过程中。这就会使资产在购入是会与企业资产的真实价值在一个特定的时间段上产生出差距，也就是资产的减值。

资本价值作为经济利益的特殊的和不可替代的直接载体，也作为一个硬性指标衡量着企业的效益和实际价值。在资产减值理论体系刚刚创立的时期有着比较单一的架构和模式。仅仅是作为一种辅助手段来保护雇主的合法权益，限制一些投资者在市场中的一些投机行为。

经济快速的发展以及运作和监管体系不断的促进完善也能使企业主充分感受到成本计划、利润来源、净资产量这些应运而生的名词。商品原料和商品生产的分散化和社会化，不仅能有效的划分成本和费用这二者之间的界限，还能使经济得到快速地发展。资产减值会计的标准在于帮助企业获取市场效益，它是一种合理解释经济环境下的特定经济现象。经过分析，信息本身的准确客观性、信息覆盖的全面性、信息来源的多维可信性，在资产减值会计的理论本质的支持下，影响这企业的发展方向和企业管理者的决策。如果考虑到资产过时或即将过时对资产减值的影响这方面的问题，企业的发展将离不开企业过时的资本减值评估。而企业的财政部门会将减值处理已经过时的资产。资产减值会计理论正在逐步的完善，虽然还有其确认标准和幅度上缺乏统一标准等这些小问题，但是这种成熟的发展趋势已经变得拥有极强的可预知性。

作为企业中高层管理决策人员，要根据有关要求分析评估资产减值会计处理的必要性和可行性，召开专门会议研究部署具体操作实施流程。所以我们可以清楚地看到，决策有用观的核心在于信息对称，定位准确，由此直接构成资产减值的基础框架，并将其作为观点辐射的最低要求。换句话来说，资产减值理论更多体现的是价值而非成本，实现了资产预计值与实际值的差值转化，也在将企业的现时价值和盈利空间有机整合的同时，为企业经营者做出决策提供帮助。

二、 资产减值会计的实质

资产价值和资产购置中的成本费用的反映；会计主体经济实力的展示以及作为费用分配和损益计算的基础。从传统的会计理论看来，就是其资产计价目的。这是一种以成本为中心的资产计价观，一种观点认为，存货和工厂设备不是价值，而是处于尚待转化为费用的累计成本，他们把资产定义成为成本。这种观点以利润表为重心，置资产负债表于次要地位，强调会计本质上不是一个计价过程，而是收入和成本费用的配比过程。在现在和未来的会计期间之间进行分摊成本与收入总额。除了本期负担的费用结转到损益账户外，其他费用和所有资产统统当作未来收益的来累计延续成本。在这种观点下，引发会计信息相关性的降低和账面价值与市价存在巨大差异便这种现象能够很好的说明资产负债表挤进了许多不纯的项目，实际上沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产真实价值和财务状况。

如果仔细的了解一下会计学变革历程和经济学意义上的理论和概念基础，就会发现他们有着非常高的契合度和及其深的渊源。这也和 会计理论的变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况，代之以价值为中心的符合逻辑的结构十分符合。所以，外国的一些资深学者经济学的思想引入，将资产定义为预期的未来经济利益，这个定义将财务会计的重心由损益表转向了资产负债表，这种形式也表明了资产的本质从会计学概念转移向了经济学概念。

我们这里以一个持续经营的企业为例，当它持有一定的资产，获得未来的经济利益就是它的目的。把这个例子更加理论化的表现，就是如果将资产定义为预期的未来经济利益，记录资产减值理论符合于如果企业的一项资产预期的未来经济利益低于它的账面成本。那么这就是资产减值会计的实质。

综上所述，资产减值的本质就是资产的原记账时对未来经济利益的评估值高于现时经济利益预期，这一定义在会计上则体现为资产的历史成本高于其可收回金额。

三、资产减值会计理论体系在我国的运用和发展

资产减值会计理论现在已经做为我国中国特色化的经济标志之一，它已经成为了一个经济常识，但是这套理论在我国发展也不过十几年的时间。资产减值会计理论是从国外引入，为了能与国际惯例进行接轨，我国财政部门在资产减值评估的资产分类、企业资质、评估标准、评估周期和评估流程等方面的限定出台了依稀累方针政策。资产兼职会计理论体系是企业在不断发展的过程中的产物，它的出现也对会计从业者提出了更高的要求和更加全面的综合能力，从另一个方面来讲，根据会计准则的谨慎性和相关性，这也实在跟进社会实际和企业实际。为了真正的适应我国的经济标准，应该加强资产减值理论的实际应用性，权威性和公正性，这样一来，恶性市场竞争、恶意操作企业利润和投机行为将会不断减少。

我国的经济社会正在快速稳定的发展，这也导致企业在对内和对外的贸易上越来越频繁。而这个阶段的经济社会发展要求已经不能被一些传统的工厂模式所适应。在经济全球化的浪潮中，企业想要不断稳定发展，除了那些向外输出的产品必须保证质量，其内部的运作模式、机构体制、用人机制和企业文化这些软实力也变得越来越重要。资产减值越来越被企业重视，在2006年，财政部门也对其了新的准则，为了使企业管理这能够获得一些指导和参考，准则中把资产概念、确认和计量等常用原则进行了理论定性和书面解释。这些准则的颁布和实施，能够是我国的企业得到健康稳定的发展，也会使资产减值准备会计理论逐渐变得正规和常态发展。

四、资产减值会计理论在应用中的问题及对策

资产减值在实际操作中，应坚持以符合实际符合规范符合规律为导向。对于资产减值评估中所牵涉到的各方利益和不同看法，应在不影响企业资产评估和准则实施效果的基础上，规范操作，遏止盈余。推动公司内部进行定期真实的资产减值并反馈社会，不仅是会计从业人员资质和评估技术层面的问题，在很大程度上也在于企业的层别架构和企业诚信之中。由于我国企业解接触资产减值会计理论的广度和深度和西方国家仍有较大差距，加上我国市场经济的发展存在一定不足，难免在实际操作中面临各种问题，现结合新准则相关规定进行针对说明。

1.资金组和资产减值金额的认定标准问题

资产减值金额标准认定存在很多外部不确定因素。一种普遍的观点认为，确定金额首要的关键就是资产组的认定，即在将企业日常资产和不动资产进行科学分类的基础上，再去研究讨论减值金额下限的制定。资产组认定的前提就是要在企业内部设置专人去监控长期现金流量并作记录，很多企业由于不重视造成人才浪费的同时，也会由于缺少完整企业运作经验而造成利益受损。在现在很多企业中的真实情况是，人为因素在资产组评定中占据主导因素地位，进而影响了计提金额标准的制定，所以准则制定机构要尽快制定具体化培训方案，加强对企业从业人员的理念培训和技能培训，使更易于操作和应用。

2.资产减值会计信息披露广度和准确性问题

企业按照相关流程完成资产减值会计审核后，要及时向企业内部和社会进行展示或部分展示，将企业盈亏预计和企业发展放在阳光下运行。公示过程要注重实效，要在对资产减值进行评级、分类的基础上，分析可能带来的企业影响和社会影响，并针对性分析资产减值分析产生情况的原因分析，注重披露信息的实效性和前瞻性。由于在我国对企业采取减值便确认的经济性标准，无形中增加了各项企业可支配资产的未来效益预测难度，这与我国还处在市场经济发展的初级阶段，经济体制不健全等有直接关系。评测难度的增大必然带来信息披露的不及时和说服力的下降，企业的管理决策者要做的，就是做好二者之间的平衡关系，找准结合点，加强外部支持和监督。

3.资产减值会计理论体系中的从业资质

篇（2）

国有企业在国民经济发展中发挥着重要作用，强化国有资产保值增值，减少其不必要的流失是稳定市场经济基础和促进企业发展、完善国有资产监管机制的重要前提。本文主要是在阐释其监管必要性的基础上，进而提出了几方面的思考与建议，这对实现国有资产保值增值的会计监管具有重要意义。

一、国有资产强化保值增值会计监督的意义及必要性

强化国有资产保值增值监管水平对企业和国家而言均具有特殊意义。首先国有资产在发展国民经济及完善市场经济过程中承担着重要使命。虽然之前国家对一些企业进行整改，而且目前整改进一步深化，但是国有资产的流失问题却仍然在某种程度上存在，这一方面制约了当前我国经济的发展，另一方面也在闲置和浪费社会资源，国有资产流失严重会危及到社会稳定。会计监督是指全面的反映经济体的经济活动的同时，也要反映经济业务是否符合会计准则和法律规范。民营企业的会计监督水平逐渐在完善，通过建立集团共享服务中心和互联网财务系统使会计监督水平更高，但是在国有企业中，会计监督水平较民营企业较低，这在一定程度上表明强化国有企业的会计监督水平具有很强的必要性。其次完善国有资产保值增值的会计监管水平可以显著提升工作效率，详细的记录企业的经济活动，识别企业经营过程中的风险，更准确的为企业管理层提供决策数据，同时还可以减少国有企业中内部人对国有资产的侵蚀。总之，强化国有资产保值增值的会计监督水平具有其很强的必要性和特殊意义。

二、关于国有资产保值增值会计监督的思考

关于国有资产保值增值的思考有很多，但是本文经过整理，着重在资产流失分析和实施途径方面提出了监管部门对此的两个方面的思考要点。

(一)关于国有资产的流失分析的思考

目前国有资产的流失主要有三条渠道，分别是显性流失、隐形流失及产权交易资产流失。首先显性流失的主要表现有：国有企业领导以公养私，不能很好的约束自己，在私下利用企业资源与企业争利；国有资产法管理条例不能与时俱进，没有很好的“退出”机制，在市场中经常会出现“劣币驱良币”的现象，导致有关资产方面的决策失误；过于垄断，不能与其他企业进行比较，对企业本身没有全方位的了解，片面的进行出借或者担保。其次隐形流失的主要表现有：一是管理决策上的失误，二是会计核算和数据真实性方面的失误。显性流失与隐形流失的表现主要原因可归结为两方面：一是制度的缺失，企业的管理制度不能满足市场经济的客观需求，例如森林、土地等资源由于企业的管理执行和监管不到位，导致被私人侵吞；二是企业管理层的能力所限，例如在国有企业股份制改造中，经常会出现将国有资产无偿分配给个人或者低价出售的现象，这可能是管理层的战略意识出现偏差。最后就是关于国有资产产权交易中的资产流失，目前我国的国有资产产权交易还处在一个相对初级的阶段，这在一定程度上也说明了我们没有太多的经验可以参照，为资产流失的出现埋下了许多隐患，例如一些违规操作行为屡见不鲜，国有资产产权界定难以清晰化，缺乏有效的约束和监管机制，尤其是在产权交易过程中，会计监督的作用发挥微乎其微，鉴于财务人员的专业能力所限，财务部门在产权的重估入账、成本界定及转让定价等方面很难给出具有建设性的意见，这增加了国有资产的流失风险。这一方面可能是缺乏产权界定方面的人才，另一方面就是企业对国有资产保值增值的缺乏重视，不能加大力度实现人才的培养与引进以强化监管水平。总之，关于国有资产的资产流失分析说明了当下进行国有资产保值增值的会计监督是非常必要的，也是非常重要的。

(二)关于实施会计监督途径的思考

关于实施会计监督的途径主要可分为两个方面，分别是主观因素和客观因素。首先在会计监督的主观因素方面，主要表现为以下三个方面：一是固定资产折旧，一些企业在固定资产折旧时，一些单位会对固定资产进行重新估价，以致于固定资产的原值增加，但是在进行折旧时却仍然按照原来的原值进行折旧，这就虚增了利润，这就间接的流失了国有资产；二是存货等资产的调整，对于存货等资产出现亏损时，要及时的在跌价准备中进行反映，计提减值损失，调整期末值，若出现增值情况，则要在账面进行反映；三是对经营投资的损益，在企业中经常会出现因管理不善或者是某些原因造成损失，但是并不能及时的进行核实或者冲账，那么会计人员在月末结账时要估计相关的损失，在扭亏为盈时要进行弥补，调整期末值，准确反映国有资产。其次在会计监督的客观因素方面，主要表现为国有资产保值增值的计算方式，目前的计算方式主要是以账面的期初与期末余额进行计算，但是这样的计算方式并不合理，需要进行调整，例如先征后返、企业捐赠等均需要进行适当的调整才能准确的反映资产的保值增值。总之，关于实施会计监督途径的思考也是当下在国有企业进行深化改革时必须思考的一环。

三、提升国有资产保值增值会计监督水平的建议

本文在参考以往文献的基础上，着重以监管部门的监督独立性及政策的关注与执行视角提出了两方面的建议。

(一)加强会计监督独立性，减少会计信息失真

加强会计监督独立性，减少会计信息失真是目前监管部门进行强化国有资产保值增值的会计监督水平的必要措施。首先监管部门要加强监督的独立性，会计监管部门的独立性在很大程度上取决于财务权利和人事权的独立，只有财务上支持监管部门进行国有资产的增值保值监督，人事上提供监管人才，才能更好的避免国有资产流失。其次监管部门要着手于减少企业会计失真信息，尤其在国有企业中，管理层、监管部门与会计人员的信息不对称造成了国有资产流失严重，只有监管部门与企业管理层进行激励与考核，才能强化三者之间的信息一致性，进而控制会计信息质量。另外，鉴于以上对国有资产保值增值的思考，监管部门应该试图加强固定资产折旧信息、存货减值等方面进行核实监督，去除企业中不良资产的存在。总之，加强会计监督独立性，减少会计信息失真也是目前很重要的一个会计监督环节。

(二)关注国家会计政策变化，强化政策执行力度

关注国家会计政策变化，强化政策执行力度是国有资产保值增值的会计监督的重要措施之一。首先要关注国家会计政策变化，目前国有企业正在进行深化改革，2016年我国国企要实行“退出”机制，即长期不盈利的国有企业要进行强行关闭，类似于这样的国家政策指向，监管部门要在会计活动中进行适当调整，对国家要上的项目或者鼓励上的项目要在会计账面上进行反映，例如国家上了项目可能会增加账面余额，但是在期末时并不能作为国家资产的保值增值，应该进行扣除。其次要强化政策执行力度，国家出台会计准则，而且逐渐与国际会计准则接轨，企业必须将购置的资产及时的入账，国家监管部门必须为企业施加外部监管压力，督促企业自觉执行国家会计政策。总之，关注国家会计政策变化，强化政策执行力度是监管部门在国企深化改革背景下持续要做的关键环节。

四、结语

就监管部门而言，国有资产的保值增值的会计监督是非常必要的。本文主要是以监管部门的视角谈了国有资产保值增值的会计监督的必要性及一些思考与建议，但是由于篇幅与时间的限制，并不能全面说明当下在国企改革背景下应该采用的完善措施，只是代表性的谈了两点思考与两点建议，希望后续研究能够在此基础上进一步完善。实际上，国有资产保值增值的会计监督工作并不是一蹴而就的，而需要在不断的探索与实践中寻求进步。同时，希望本文结论对监管部门国有资产保值增值的会计监督有所助益。

作者:戴恒年 单位:珠海市国有资产监督管理委员会

参考文献：

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资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关。在我国《会计准则——基本准则》将资产定义为：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”，这一定义没有真正反映资产的质量特征，忽略了作为企业资产的最基本性质，即资产应当是“预期会给企业带来经济利益”。其直接的后果是，企业拥有或者控制的资源不能再给企业带来未来经济利益，但因其符合资产定义而仍然作为企业的资产在资产负债表上列示，造成企业虚增资产，虚增利润，对外提供的财务会计报告所反映的信息也失去了真实性。前几年出现的中农信、广国投、海发行事件，就是最好的证明。

《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中的概念，对资产进行了重新定义，“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。按照资产的这一不可或缺的特征，不具备可望给企业带来未来经济利益流入的资源，则不能确认为企业的资产，也不能作为资产继续反映在资产负债表中。

既然资产是预期的未来经济利益，那么，当企业资产的账面成本高于该资产预期的经济利益时，会计记录和反映这一笔资产减值损失是合理和恰当的，这就是资产减值的经济实质。

2．资产减值会计产生与会计观的关系

世界范围内存在两种主流会计观：受托责任观和决策有用观。德日等国基本持会计受托责任观。受托责任观认为，管理当局是委托人授权控制其部分财务资源的受托人，管理当局不但负有诚实地管理好委托人资金的责任，而且负有为委托人的利益全力以赴开展经营活动的责任，这些责任就被称为受托责任。受托责任观是事后概念，在订立或执行契约时一般利用会计信息的反馈价值(信息)而不是其预测价值，侧重现实利益关系人之间的利益协调，强调历史成本计量，强调会计信息的可靠性，强调最后利润数据的确定。在受托责任观下，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠，因而资产计量倾向于采用历史成本计量属性。

会计决策有用观是建立在美国公司治理结构基础上的。决策有用观认为，会计信息主要为市场投资者服务，现在的和潜在的投资者利用财务报告数据，通过各种评估模型来公司的内在价值，评估投资的风险程度，从而做出投资决策。决策有用观是事前概念，即会计信息需要披露前瞻性数据，强调相关性。

就相关性而言，历史成本的相关性最低，这就对会计学提出了一种要求：为了提高会计信息的相关性，我们是否应该考虑引入其他计量属性？其他计量属性的引入，产生了如何确认和计量资产减值的问题。所以说，会计决策有用观是资产减值会计产生的理论起点。2000年财政部的《企业会计制度》，在对资产、负债、收入、费用等会计要素定义上，采用了未来经济利益流入/流出法，这表明了我国主流会计观有采用会计决策有用观的趋势。

二、资产减值会计实务及其在我国的现状

1.资产减值的确认与计量标准

资产减值的确认标准主要有三种：(1)永久性标准(permanent criterion)，要求只对永久性(即在可预见的未来不可能恢复)的资产减值进行确认。支持这种标准的主要理由是可以避免确认暂时性减值损失。反对者认为其不符合资产的定义，难以界定暂时性减值和永久性减值，有可能促使管理当局故意延迟减值损失的确认；(2)可能性标准(probability criterion)，要求对可能的资产减值予以确认。其目的主要在于与历史成本框架保持一致和避免对不必要减值损失的确认；(3)经济性标准(economic criterion)，要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。国际会计准则第36号——资产减值广泛采用这一标准。《企业会计制度》未明确规定的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已。

资产减值计量标准中，“未来现金流量现值”是最理想化的计量标准，但其相当困难，或者说不符合成本效益原则，因此，资产减值会计实务中需要可操作的其他计量属性。上述现行市价、可收回金额、可变现净值均属于“贴现值”的范畴。现行市价反映了市场对资产未来现金流量现值的预期。可变现净值指现行市价扣除处置费用后的余额。对于可收回金额，不同的国家给予了不同的解释。美国认为就是指公允价值；英国把它定义为可变现净值与在用价值孰高；国际会计准则第36号将它解释为销售净价与在用价值孰高；我国《企业会计制度》中，可收回金额的实际含义为未来现金流量的贴现值。

关于资产减值的确认和计量标准众说纷纭，每一标准都有它存在的价值，也都有缺陷，如何切合我国实际进行取舍及做进一步的，这是摆在界前的一道课题。

2.资产减值会计实务

国际会计准则委员会1998年《国际会计准则第36号——资产减值(impairment of assets)》，该准则的实施对于进一步规范资产减值的会计实务，提高会计信息的可比性有重大意义。该准则的有两个背景：(1)许多准则涉及到资产减值，如存货、投资、固定资产、建造合同等，就资产减值制定统一的准则，有助于保持资产减值会计核算的一致性。比如资产减值的计量标准之一的可收回金额，各国既不要求一定要对未来现金流量折现，也不反对折现。但折现与不折现在计量结果上将产生重大差异，严重会计信息的可比性。(2)有关资产减值的各国现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一方法进行资产减值的确认和计量。

从的角度来看，资产减值会计实务源于稳健性原则的。这就是为什么会计坚持资产减值会计而反对资产增值会计。但是，在非专业人士眼里，稳健主义就是“任意低估”的代名词；在专业人士看来，从稳健性角度来考虑资产减值，也带有较大的随意性和不性。我国《企业会计制度》对资产减值会计的确认和计量在第五节《资产减值》中做出了统一的规范，实现了从按稳健主义进行计价的观点向按未来利益进行计价的转变。从我国会计人员操作实务水平及建立高质量会计准则体系的目标出发，我们认为非常有必要专门制定资产减值会计准则。

3． 我国资产减值会计发展现状

我国资产减值会计发展滞后，究其原因，有以下几点：

(1)会计理论界对可靠性与相关性争论不休，会计从业人员思想认识不一，企业对计提资产减值准备犹豫不决。从传统上看，我国比较注重会计信息的可靠性，而资产减值会计提高了相关性，相对而言降低了可靠性。因此，会计理论界对此褒贬不一。我们认为，减值会计不一定降低了会计信息的可靠性，与其让虚假资产充斥报表，搞泡沫繁荣，不如剔除水分来得可靠、真实，这也符合实质重于形式的会计基本原则。从此角度讲，资产减值会计也是一种提高信息可靠性的有效方法。

(2)在受托责任观下，国有企业谈“减”色变。国务院、国家国有资产管理局、财政部及许多地方都制定了国有资产管理办法，强调国有资产保值增值的领导责任。因此许多国有企业认为，资产减值就意味国有资产流失，就意味着不能完成受托责任，就意味着领导要承担失职责任。但资产减值是否就真正意味着国有资产流失呢？我们认为，这是一个遵循实事求是的原则问题。

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【关键词】资产减值会计;未来经济利益观;理论前提

2008年是中国经济变幻莫测的一年,上证指数、BDI指数、大宗商品价格、油价无不以离奇的走势骇人耳目,跌幅乃百年未遇。在这样的背景下,企业面临的经营风险尤其是企业资产所面临的减值风险在不断加大。企业的存货特别是大宗商品存货的价值首当其冲地受市场价格因素大幅下跌的影响而贬值,企业的应收款项也因为债务人受金融危机的影响而成为坏账,房地产市场大量商品房闲置和烂尾楼工程造成的固定资产减值、在建工程减值问题也日益突出。面对这样的客观经济现实,信息使用者要求会计做出反映,以增强企业会计信息的透明度。因此,资产减值会计问题的研究日益引起多方关注。

一、资产定义及资产减值会计的经济实质

会计要素的定义是对要素经济实质的表述,而要素的经济实质则体现着经济环境的影响和会计目标的要求。

(一)资产定义

资产是会计学中最重要的概念之一,自20世纪以来,许多会计学家和主要会计文献都试图对资产加以定义或诠释。随着科学技术的进步和社会经济环境的变迁,人类对资产的经济实质、特征、存在形态的认识也在不断地深刻和完善。关于资产的定义,概括起来主要有三种观点:

1.未消逝成本观。1940年美国著名会计学家佩顿(W.A.Paton)和利特尔顿(A.C.Littleton)在《公司会计准则导论》中明确将资产定义为“未消逝成本”。他们认为:“存货和工厂设备不是‘价值’,而是处于尚待转化为费用的累计成本,成本可以分为两部分,其中已经消耗的成本为费用,未耗用的成本为资产……。”这种观点侧重从会计计量角度来定义资产,它强调资产的经济实质是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下,资产负债表面目全非,沦为成本摊销余额表,无法反映企业资产的真实价值和真实的财务状况,更不能提供对投资者决策有利的信息。未消逝成本观是对资产经济实质的早期描述。

2.经济资源观。1957年,美国会计学会发表的《公司财务报表所依恃的会计和报表准则》中明确指出:“资产是一个特定会计主体从事经营所需的经济资源,是可以用于或有益于未来经营的服务潜能总量。”这种观点第一次将资产与经济资源相联系。1970年,美国会计准则委员会(FASB)的第4号公告中提出:“资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源。”这一定义明确了资产的经济实质是经济资源的新认识,经济资源观是对资产经济实质颇具影响的一种观点。

3.未来经济利益观。1962年,穆尼茨(Moonitaz)与斯普劳斯(R.T.Sprouse)在《会计研究论丛》第3号《企业普遍适用的会计准则》中明确提出:“资产是预期的未来经济利益,这种经济利益已经由企业通过现在或过去的交易获得。”FASB在1985年《财务会计概念公告》第6号“财务报表要素”中提出:“资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。”未来经济利益观科学地揭示、概括了资产的经济实质,符合企业持有资产的目的。资源的有用性在于它有未来经济利益,如果未来经济利益已经被企业所享有,或因不可抗拒的原因而丧失,则该资源即丧失了作为资产的资格。

(二)资产减值会计的经济实质

未来经济利益观从资产在企业经营活动中发挥的功能和资产在企业周转中的动态表现出发考察资产的经济实质,它认为资产的经济实质在于其蕴藏着未来经济利益。按照FASB观点,资产的基本标志是看它能否有助于企业在未来期间内获得或实现经济利益,而不是其他什么标准。

由于未来的不确定性,未来经济利益也就具有了不确定性。当资产被定义为未来经济利益时,资产的价值就存在了变化的前提,减值的发生也就变得理所当然。在未来经济利益观下,历史成本只是在发生的那个时点人们对未来经济利益的“最佳估计。当依据历史成本对未来经济利益的估计高于根据现时情况(包括现时市场状况、现时资产状态、管理当局的意图和对风险的态度等)所作出的最佳估计时,其差额所能获取的未来经济利益就会为零或负值,这时就应该对资产减值损失进行确认、计量、记录、报告,以符合未来经济利益观对资产要素的要求,这就是资产减值会计的经济实质。资产减值的经济实质是由经济环境决定的。经济环境的变化使资产价值发生了减损,信息使用者要求会计对这样的经济现实作出反映,资产减值会计就承担起了这个使命。当资产价值发生了减损时,资产减值会计能够客观地反映资产价值的减少,全面公允地反映企业资产的现时价值,避免了因资产价值虚增而导致的企业利润虚增。通过计提资产减值准备,可以对可能发生的风险和损失予以充分的估计,降低或转移潜在的风险,同时还可以使企业在当期获得纳税上的收益,从而增加其自身积累,提高其抵御风险的能力。

二、资产减值会计的理论前提

(一)资产减值会计是会计目标的要求

关于会计目标是什么的问题,理论界存在两种不同的观点,即受托责任观和决策有用观。受托责任观认为,财务会计的目标就是向资源使用者(股东)如实反映资源的受托者(企业管理当局)对受托资源的管理和使用情况。它强调信息的可靠性,对资产的计量倾向于采用历史成本计量属性。决策有用观认为,财务会计的目标就是向会计信息使用者提供对他们进行决策有用的信息,而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息,这种信息更强调信息的相关性。这种观点在计量上要求使用有别于历史成本的多重计量属性。

决策有用观是资产减值会计的理论起点,资产减值会计是决策有用观提出的要求。资产减值会计用价值计量代替成本计量,将账面金额大于价值的部分确认为资产减值损失或费用,揭示了企业资产的现时价值状况,释放了潜在的风险,体现了企业资产实际的未来盈利能力。这些信息关系到企业当期和未来的经营业绩和财务状况,是会计信息使用者进行正确决策的相关信息。特别是在当前市场经济条件下,影响资产减值的因素广泛存在,如果不披露这些减值信息,必然会影响到经济决策的作出。

(二)资产减值会计与相关会计原则的关系

1.资产减值会计是稳健性原则的运用。稳健性原则又称谨慎性原则。亨得里克森将谨慎性定义为:“会计师对于资产和收入具有几种可能价值的话,应按其最低的价值来陈报,而对于负债和费用具有几种可能的价值的话,则应按其最高的价值来陈报。”资产减值会计是谨慎性原则在不确定的经济环境中对资产计价的具体运用。资产减值会计以谨慎的态度估计资产的可收回金额,并将资产账面价值高于可收回金额的排除在资产价值之外。虽然资产减值会计源于谨慎性原则,但仅用谨慎性原则来规范和指导资产减值实务又是不足够、不充分的。因为在非专业人员的眼中,谨慎性是“任意低估”的代名词;即使是专业人员,从谨慎性原则的角度来考虑资产减值,往往也带有较大的随意性和不科学性。谨慎性原则的运用主要依赖于会计人员的职业判断,这就不可避免地会带有一些主观色彩,极端的谨慎就会导致“秘密准备”和“隐匿资产”的出现,从而也不能准确地揭示企业财务状况和经营成果,进而损害报表信息使用者的利益。

2.资产减值会计是对历史成本原则的突破。历史成本原则,是指会计人员对资产按照初始取得时的原始交易价格入账,不考虑资产的现时成本或变现价值。由于历史成本计量属性具有以实际交易为基础、为交易双方所认可、成本数据容易获得且可靠性较大等特点,所以历史成本计量属性长期以来在会计计量中占据主导地位。但是在市场经济中,企业资产面临着很多价值损耗的风险,如通货膨胀的存在,科技的飞速发展等,历史成本计量属性受到了严峻挑战,而计算机和会计电算化的出现又为其他计量属性提供了操作上的可能性。因此,资产减值会计是对历史成本原则进行的一种改良,它不否定历史成本原则,而是在它的基础上有所突破,即在资产负债表上反映资产的价值时不高于其现时价值(以现行成本、现行市价、可实现净值、公允价值和未来现金流量现值等来反映)。

3.资产减值会计是确保可靠性原则的基本要求。可靠性原则,是指会计信息应如实表达所要反映的对象,它包括如实反映、可验证性和中立性三个要素。如实反映要求会计信息应能恰当地反映其所要表达的现象或状况。但是随着时间的推移受市场因素的影响,资产价值出现下跌后,继续使用历史成本就不能“如实的反映其所要表达的现象或状况”。当资产价值发生减损时,资产减值会计就要比历史成本会计更能如实反映资产价值的实际情况。可验证性是指会计信息应当具有可重复验证的特征。即对同一会计事项,由不同的人依据相同的信息输入、遵循相同的会计准则,可以得出相同或基本相似的结论。资产减值会计是对历史成本的突破,在资产计量属性选择上也应尽量符合可验证性。但是由于资产减值会计需要根据市场信息作出大量的预测和估计,不同的会计人员在计量时可能会得出不同的结果。中立性是指会计人员在选择会计方法和程序时,要站在客观的立场上,不偏不倚,不能根据个人偏好或为了其他不正当的目的,故意选用某些会计方法来歪曲会计信息。由于资产减值会计预测面较广,受限于所掌握的信息程度,并带有较多的个人主观判断,从而削弱了会计信息的中立性。虽然由于资产减值会计在确认、计量上具有不确定性,使其在可验证性和中立性上欠准确,但却是实现资产价值“如实反映”的重要一步。因为如实反映是可靠性的重要内容。从这个意义上说,资产减值会计不仅不会降低会计信息的可靠性,反而会提高其可靠性。因为当资产发生减值时不予确认,不仅会降低会计信息的可靠性,也会使其失去相关性。“与其让‘不实资产’充斥报表,搞虚假繁荣,还不如剔除水分来得真实。”

4.资产减值会计是确保相关性原则的必然选择。相关性原则是指会计信息应同决策相联系、有助于提高人们的决策能力。它一般包括及时性、预测价值和反馈价值三个要素。资产减值会计具有较强的预测价值功能,当预期资产的未来经济利益明显低于历史成本时就要对历史成本提供的信息进行修正,从而把未来流入经济利益低于历史成本的风险在当期披露,这样的信息将有助于会计信息使用者从投资决策的角度看清现状并预测未来。在历史成本下,反馈价值是很少的,当企业资产存在重大减值时,以不变的历史成本计量资产账面价值显然是不能验证以前的信息。会计信息应在失去影响使用者的决策能力以前予以提供。如果会计信息提供得过晚,失去了决策的时机,信息的相关性就会大打折扣,甚至完全没有用处。历史成本计量属性具有明显的滞后性,资产减值会计则在资产发生减值的当期就及时的进行确认、计量、记录和报告,较好地满足了及时性的要求。

财务会计的一个基本问题就是如何维持会计信息相关性和可靠性之间的平衡。作为会计信息质量特征的相关性和可靠性构成了一对矛盾,它们相互制约、相互依存、此消彼涨。要提高会计信息质量,不能只强调一方面,而忽视另一方面,要力求同时提高会计信息的相关性和可靠性,提高财务报告的整体效用。

5.资产减值会计更好地符合了权责发生制原则和配比性原则。权责发生制是按货物的销售(或交付)和劳务的提供来确认收入,对费用也按与相关联的收入的确认时间予以确认,不考虑现金支付的时间。资产减值会计符合权责发生制原则的要求,当企业资产发生减值合乎确认和计量的标准时,就予以确认与计量,使得资产减值情况和形成的损失在发生当期就得以反映。配比性原则要求费用必须联系收入在相同期间予以确认。资产减值会计符合配比性原则的要求,当资产发生减值损失满足规定条件时,就确认为当期损益,从而保证了当期配备的正确性。

【参考文献】

[1]葛家澍.市场经济下会计基本理论与方法研究[M].中国财政经济出版社,2001.

[2]魏明海,龚凯颂.会计理论[M].东北财经大学出版社,2001.

[3]周忠惠.罗世全,上市公司资产减值会计研究[J].会计研究,2000,(9).

篇（5）

    1.会计确认基础的不同。由于转企以后所依据的制度不同,使得军工科研事业单位在转企前后在会计确认的基础有所不同。《军工科研事业单位会计制度》明确指出,军工科研事业单位会计核算一般采用权责发生制,但部分经济业务或事项的核算应当按照本制度的规定采用收付实现制。在实务中,军工科研事业单位对于“财政补助收入”采用收付实现制来核算,这是为了满足财政资金的监管需求的,军工科研单位根据政府补助收入的类别,将受到的政府补助计入“政府补助收入——基本支出补助”、“政府补助收入——项目支出补助”和“政府补助收入——其他补助”。而转企后,由于《企业会计准则》明确规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。在《企业会计准则第16号——政府补助》中强调,政府补助收入核算主要采用权责发生制的原则进行会计核算。企业收到政府补助:与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益;与收益相关的政府补助,如用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益;用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益。

    2.会计信息质量要求不同。即使修订后与《企业会计准则》趋同的《军工科研事业单位会计制度》,也未能充分体现谨慎性原则的要求,其不允许对资产进行减值测试并计提减值准备,这在一定程度上造成了高估资产价值、虚增利润的现象,影响财务报告使用者对事业单位财务状况及经营成果进行客观评价。转企后,由于《企业会计准则》引入了谨慎性原则,要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。具体表现为:对资产进行减值测试,当资产发生减值时,提取资产减值准备。这就要求转企后的军工单位对资产进行减值测试,客观反映资产的真实状况。

    3.会计计量属性方面的不同。现行制度明确事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。而《企业会计准则》则引入了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等多种计量属性。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

    4.会计核算与会计政策方面的不同。①成本核算。为了满足军工科研事业单位各相关主管部门的管理需求,《军工科研事业单位财务制度》和《军工科研事业单位会计制度》规定科研、技术服务等采用完全成本法核算,需要把管理费在期末按照一定的方法科研成本、技术成本、其它业务成本、产品销售成本、其它经营成本之间进行分配。属于科研、技术服务和其它业务服务项目应分担的,在各项目中按一定比例分摊,形成各科研成本、技术成本和其它业务成本。由于相关主管部门对管理费用的分摊比例有不同的要求,使得各单位对于管理费用的分摊采取不同的标准和方法,影响了会计信息的可比性。

    转企后,按照《企业会计准则》的规定,在确认一般业务的成本时采用制造成本法,将与产品密切相关的生产成本和制造费用转入营业成本,企业发生的管理费用据实列支,直接减少利润,不需要分摊进入成本。这种变换在一定程度上减少了财务人员的工作量,提高了会计信息的可比性。

    ②资产减值准备。如前文所述,由于对会计信息质量的要求不同,《企业会计准则》要求企业对相关资产进行减值测试,并计提减值准备。而《军工科研事业单位会计制度》未规定资产可以计提减值准备,当资产发生减值时,不对资产账面价值进行调整。军工科研事业单位不计提资产减值准备,会造成资产价值被高估,从而导致利润虚增。

    ③固定资产折旧及无形资产摊销。现行制度下,军工科研事业单位固定资产按照平均年限法分类计提折旧,计提折旧方法单一。转企后,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。转企后,固定资产的账面价值能够更加准确地反映单位固定资产的状况,有利于促进单位固定资产的管理。现行制度明确规定军工科研事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。《企业会计准则——无形资产》则指出“企业选择的无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。”转企后,无形资产的摊销更加符合会计确认与计量原则,能够更加准确地反映单位的无形资产状况。

    ④对外投资。按照《企业会计准则》的相关规定,根据投资的不同性质,将企业的投资行为分为权益性投资和金融性投资。金融性投资又分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产四类,其会计计量和核算方法各不相同。对于权益性投资,投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算,投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资,采用权益法核算。现行军工科研事业单位会计制度规定各项对外投资均采用成本法进行核算。转企后,单位需要将原对外投资按照《企业会计准则》的有关规定进行重新分类,并确定初始成本。

    二、解决问题的对策

    1.更新理念,提高财务会计对单位经营决策的支撑作用。军工科研事业单位转企过程中以及转企后,首先要更新观念,转变思路,要树立企业财务管理理念,追求企业价值最大化。其次,要确立企业财务管理在企业经营活动中的重要地位,从服务科研生产的辅助部门提升到参与经营管理、支撑战略决策的重要管理部门。再其次,要进一步发挥财务会计监督作用,加强日常经济活动分析,发现企业内控环节存在的问题,提出针对性的管理建议,对企业的经营决策提供支持。

    2.加强财会队伍建设,提高财会人员的业务水平和专业胜任能力。转企后,由于会计核算的内容和范围有了较大的变化,对于军工科研事业单位财务人员的业务水平和专业胜任能力提出了更高的要求,财务人员除了做好资金、效益等事前预测、事中控制、事后分析工作,还要通过严格依据企业会计准则,开展资产减值评估等工作,规范会计核算,准确编制财务决算报告,提供更加具有决策支撑作用的信息和报告。而作为规范企业财务行为和会计核算的《企业财务通则》和《企业会计准则》对于军工科研事业单位财务人员来说属于全新的领域。因此,要做好两则和其它相关法规知识的培训工作,使财务会计人员尽快掌握相关知识,做好知识储备。同时,财务人员也要与时俱进,自觉提高自身的专业胜任能力。

    3.做好新旧制度衔接工作。由于转企后执行《企业会计准则》,军工科研事业单位要做好新旧制度的衔接工作。第一,要依据《企业会计准则》建立满足企业经营管理需求的全级次会计科目体系,并依据国家的有关法规做好新旧制度会计科目对照表。第二,要依据新旧会计科目对照表,对相关科目进行分析,确定专制基准日新科目的余额。要对长期股权投资等核算内容和计量属性变化大的科目进行重点分析,准确划分金融资产和长期股权投资。第三,要编制衔接会计报表。第四,要确立转制后的企业会计政策,明确固定资产折旧方法、无形资产摊销方法等会计政策。