财务税务代理汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇财务税务代理范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

业务招待费支出的税前扣除必须符合税前扣除的一般条件和原则。具体可以从以下几方面分析：(1)企业开支的业务招待费必须是正常和必要的。这一规定虽然没有定量指标，但有一般商业常规做参考。如企业对某个客户业务员的礼品支出与所成交的业务额或业务的利润水平严重不相吻合；(2)业务招待费支出一般要求与经营活动“直接相关”。由于商业招待与个人消费的界线不好掌握，所以一般情况下必须证明业务招待与经营活动的直接相关性。(3)必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的陈述：如费用金额、招待、娱乐旅行的时间和地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等。(4)特别要注意的是，虽然纳税人可以证明费用已经真实发生，但费用金额无法证明，主管税务机关有权根据实际情况合理推算最确切的金额。如果纳税人不同意，则有证明的义务。

一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。

二、业务招待费税务处理的扣除基数及比例

(一)业务招待费税务处理扣除基数在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的计算基数，根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)规定，广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售(营业)收入”根据企业所得税年度纳税申报表附表一，即销售(营业)收入及其他收入明细表，销售(营业)收入包括：(1)主营业务收入：包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等方面的收入；(2)其他业务收入：包括材料销售、代购代销手续费、包装物出租及其他收入；(3)视同销售收入：包括自产、委托加工产品视同销售的收入、处置非货币性资产视同销售的收入和其他视同销售的收入。

因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以上述规定的销售(营业)收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售(营业)收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。

(二)业务招待费税务处理的扣除比例新《企业所得税法实施条例》对业务招待费扣除比例改变了以前分内、外资企业的不同标准。上述条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5％。业务招待是正常的商业做法，但商业招待又不可避免包括个人消费的成份，在许多情况下，无法将商业招待与个人消费区分开。因此，考虑到业务招待费管理难度大，坚持从严控制的要求，实施条例第三十四条规定，将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，就是考虑了这方面的因素。与旧税法相比，新《企业所得税法实施条例》改变了以前的扣除比例，业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计制度规定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。

三、业务招待费的税务处理

在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的计算基数。根据税法的规定，企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以销售(营业)收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售(营业)收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。设全年业务招待费为x，销售(营业)收入净额为Y，纳税调整额z，根据税法规定，存在以下关系：

X×60％≤Y×5‰

即：全年业务招待费x≤Y×5‰÷60％

全年业务招待费x≤Y×0.008333333

[例]某企业2008年销售(营业)收入20000000(元)

2008年在税法规定的范围内最少可支出业务招待费

X=20000000×0.008333333=166666.66(元)

按税前准予扣除166666.66×60％=100000(元)

按销售(营业)收入计算税前扣除的业务招待费：

20000000×5‰=100000(元)

篇（2）

监狱是社会体系的重要组成部分。目前，我国大多数监狱都在直接或间接从事劳务加工生产，但监狱作为一个国家机器，是一个刑罚执行机关，首要任务是确保监管安全。因此，监狱管理既要监企合一，又要对劳务加工等经济运行状况加强监管和核算。监狱的财务会计制度也要相应做到监企分开。

随着我国监狱体制改革的推进，监狱逐步在经营和财务方面具有一定的独立性。而目前监狱的财务管理中仍然存在着很多问题，监狱的财务管理能力有待进一步地提高，只有这样，监狱才能健康地运行，在创造强大社会效益的同时，创造更好的经济效益。

一、目前监狱财务管理中存在的主要问题

1、预算管理机制不规范

我国监狱现阶段的预算管理体制还不是很完善，预算管理体制不能适应现在财政基本框架的要求，与当前社会主义市场经济体制仍有一些不相适应的地方，所以还存在一些缺陷。这种不相适应直接导致了监狱经费常常不能准确估量，易出现资金过多或过少的现象，预算管理很难发挥出其控制支出的效果，使监狱的经营活动经济效果难以真正体现。

2、支出经费边界难界定

监狱在执行刑罚时承担的是社会责任；在经济活动过程中也承担经济责任；故此，造成监狱经费支出科目繁多、涉及方面很广泛的现象。因为有大量的政策性强制支出，使得专项经费与经营性经费之间的界线很难确定，给财务管理增加了难度。如：罪犯改造经费中狱政业务费反映的是狱内侦查费用、罪犯特情费用、罪犯档案卡片购置费用以及其他所需费用，但这些费用难以保证不被用于经营性活动。负责改造罪犯的监狱人民警察为此所需的一些费用，应该是记入狱政业务费，还是记入监狱警察经费的公务费中，还是经营成本中；警用车辆费用是否记入狱政设施维修费；出差费用如何界定；等等。另外，用于改造罪犯卫生环境的支出、一些警务支出等诸多费用，分清界线都较为困难。

3、成本效益观念很缺乏

由于监狱属于国家机关，往往更加注重社会效益而忽略经济效益。这造成目前我国监狱系统的财务管理对于成本的控制比较松散，很多财务人员的成本意识淡薄，不能有效控制和管理监狱各项开支，从而造成大量的铺张浪费。上级财政部门不合理的预算导向，对监狱预算资金不结转下年使用的刚性约束，使各监狱不是把精力放在控制和降低成本上，而是努力地寻求如何尽早地将预算资金使用完，以便不减少下年度经费额度。至于使用是否合规、合理、恰当，那就另当别论了。在监狱中，预算执行是事前管理，在执行过程没有形成全方位的预算执行体系，缺乏日常控制。最终的结果是形成了大量不必要的开支，造成了经济资源的浪费，无法有效开展成本效益核算工作。

4、会计基础核算不均衡

全国性的监狱审计发现了会计基础核算的诸多问题，也暴露了监狱各类财务软件的不适应性。由于监狱的特殊地位和过去长期计划经济体制下财务制度的影响，监狱财会人员一定程度上还存在着传统的记账、算账、报账的“账房先生”思想，还未实现真正意义上的财务管理。一些监狱财务人员会计基础核算水平参差不齐，跟不上现代监狱的改革步伐，直接影响着现代监狱的财务管理水平的提高。

二、改进监狱财务管理的几点措施建议

1、强化预算管理

在监狱预算的编制过程中，要根据实际情况，强化预算管理。首先，要建立健全监狱的预算管理制度，严格按照制度规定进行预算管理工作，形成良好规范的财务秩序，从而确保预算管理的有序进行。其次，财务预算编制要遵循量入为出、专款专用原则，确保财务预算目标的协调统一以及预算结果的科学准确。第三，要根据监狱的历史情况，在对监狱历年财务预算进行科学的深入分析基础上制定预算。第四，要在对下一年度具体工作任务和财务目标分解、细化的基础上，根据实际情况及时作出修改，其别需要考虑是下一年度的政策性因素。最后，根据各方意见确定最终的预算。在每年年末，需要结合当年的实际财务运行情况，找出其中的差距并剖析其具体原因，从中吸取经验和教训，改善下一年度的预算；并持之以恒，不断完善财务预算编制能力。

在预算的执行过程中，需要对预算的执行过程进行跟踪和控制，并建立日常预算的控制和报告制度，通过控制会计信息失真的源头，来减少虚假会计信息。对于预算里的偏差，需要及时查找原因，并针对原因提出改进方案，以确保预算的顺利完成。并且，需要不断总结经验，通过提高未来预算控制能力，来防范财务风险并实现经济效益最大化。

2、完善内部控制

篇（3）

随着市场经济的不断改革与完善，企业也必须进行广泛而深入的改革才能在激烈的竞争当中站稳脚步。其中，纳税筹划方面的工作已经逐渐成为现代企业财务管理工作当中非常重要的组成部分。近些年来，大部分现代企业已经逐渐的认识到了纳税筹划方面的工作，并且也加强了这方面的工作。因此，我们很有必要介绍一下现代企业财务管理当中纳税筹划方面的相关内容。

一、现代企业财务管理当中纳税筹划的特点

在对现代企业财务管理当中的纳税筹划的主要内容进行分析介绍之前，首先了解清楚纳税筹划所具有的一些特点。纳税筹划所具有的一些特点与其他方面的工作在很大的程度上存在着不同，其主要包含的特点有：第一，合法性；第二，筹划性；第三，目的性；第四，综合性。上述四个方面的特点是纳税筹划所具有的几个比较突出的特点。

1.纳税筹划工作的合法性

纳税筹划方面的工作除了要确保企业自身的一些利益之外，还要确保相关工作在法律所允许的范围之内进行，也就是纳税筹划工作在进行的过程当中要具有一定的合法性。与此同时，现代企业财务管理当中纳税筹划方面的工作要在国家税收政策的指导下进行。纳税筹划方面的工作与偷税漏税相比而言，在很大的程度上存在着不同。它是在相关法律所允许的范围之内，对相关税收政策的执行与贯彻。因此，纳税筹划相关工作是一项正当的市场经济行为，具有一定的合法性。

2.纳税筹划工作的筹划性

现代企业财务管理当中纳税筹的另一个非常重要的特点就是筹划性。筹划性这个特点是纳税筹划的一个承上启下的特点。企业在对自身的生产以及经营活动开展之前，一定要事先对相关的经营活动进行设计与安排。在相关的准备工作当中，企业一定要切实加强纳税筹划方面的工作。现阶段，我国大部分企业的纳税义务一般情况下都落后于纳税所规定的时间。企业一定要按照相关纳税的要求来进行纳税，并且在纳税之前一定要做好纳税筹划方面的工作，一定要发挥纳税筹划工作的筹划性。

3.纳税筹划工作的目的性

现代企业财务管理当中纳税筹划方面工作的开展是具有很强的目的性。纳税筹划方面相关工作的目的性主要是在向国家纳税的过程当中，如何最大限度的提高企业自身的经济效益。因此，为了实现自身利益的最大化，现代企业在向国家纳税之前，一定要做好纳税筹划方面的工作并且还要明确纳税筹划工作的真正目的。

4.纳税筹划工作的综合性

企业在进行纳税筹划工作之前，一定要制定多套纳税筹划方案。纳税筹划方案在制定完成之后，一定要对所制定的方案进行比较，充分的分析论证最终所采用的方案。因此，企业在纳税筹划工作当中所采用的纳税方案是一项具有综合性的方案，同时也是多套方案的有机结合。纳税筹划工作的综合性同样也是为了在保证向国家应缴纳的税额的基础之上，最大限度的实现企业自身利益的最大化。

f二、纳税筹划在企业应用过程中需要注意的问题

随着市场经济的不断改革与完善，纳税筹划工作已经在企业的日常经营活动当中占据着非常重要的地位。企业在做好相关纳税筹划工作的过程当中，除了完成自身的纳税义务之外，还对如何实现自身利益的最大化有着直接的影响。但是，纳税筹划在企业财务管理工作当中的应用，是要按照一定的程序进行的，而不是盲目进行的。因此，企业在对财务管理中的纳税筹划管理运用的过程当中，需要注意以下两个方面的问题：

1.确保纳税筹划工作在法律所允许的范围之内

纳税筹划工作是实现企业税后利益最大化的一项非常重要的工作。它与偷税漏税存在着本质上的不同，这主要是因为纳税筹划工作具有一定的合法性。它是在确保完成国家所要求的税收之后，如何实现企业自身利益的最大化。虽然，从理论分析的角度出发，现代企业财务管理当中的纳税筹划工作是一项合法的工作。但是，现阶段大部分企业对纳税工作认识还不够清楚，在对相关工作执行的过程当中，与偷税漏税之间的界限还非常的模糊。因此，企业在进行纳税筹划工作的过程当中，如果没有认识清楚与偷税漏税之间的区别并且没有严格按照相关的法律规定进行，那么企业的纳税筹划工作所发挥出来的效果将对企业的发展起到很大的阻碍作用。与此同时，上述情况还会对企业的利益以及名誉对会产生一定的影响。所以，企业在进行纳税筹划相关工作之前，一定要认识清楚与偷税漏税之间的区别并且还要对相关的法律法规所规定的内容了解清楚，只有按照这样的程序进行，那么纳税筹划工作才能对公司的发展起到促进作用。

2.注重实现整体利益的最大化

企业开展纳税筹划工作的主要目的就是为了在完成自身的纳税义务之后，如何实现自身利益的最大化。因此，企业在开展纳税筹划工作的过程当中，一定要最大限度的保证自身整体利益的最大化。在实现自身整体利益最大化的过程当中，企业还要确保不违反相关的法律规定。

三、纳税筹划在企业财务管理当中的应用

由于纳税筹划方面的相关工作是一项有利于企业发展的工作，因此企业已经将纳税筹划方面的相关工作逐渐的渗透到了其他工作当中，并且也对其他工作的顺利开展起到了很大的促进作用。纳税筹划相关工作在企业财务管理当中的应用主要包括以下几个方面：第一，纳税筹划在筹资过程中税收筹划过程当中的应用。纳税筹划在筹资过程中税收筹划当中的运用对企业资金的筹集以及正常运转都起到了很大的作用。在进行上述工作的过程当中，企业一定要做好纳税筹划与资本结构、租赁方式的选择以及筹资方式的选择等三个方面的工作。第二，纳税筹划在企业投资过程当中的运用。纳税筹划除了在企业筹资的过程当中发挥着重要的作用之外，同时还对企业投资相关工作有着一定的影响。投资过程当中一定要做好投资地以及投资行业的选择、注册资本以及组建形式的选择以及投资方式的选择等三个方面的内容。总之，纳税筹划已经逐渐的运用到了企业的大部分工作当中。

通过本文对纳税筹划相关内容的分析介绍，我们对纳税筹划有了更加深入的认识与了解，同时也认识到了纳税筹划对企业发展所起到的重要作用。在对纳税筹划工作了解的基础之上，我们一定要在今后企业的发展过程当中，积极的做好纳税筹划方面的工作。

参考文献

[1]蒋漱清.浅论企业财务管理中纳税筹划的作用[J].中国商贸，2012（7）.

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1．融资困难。目前我国中小企业初步建立了较为独立、渠道多元化的融资体系，但是，“融资难、担保难”仍然是制约中小企业发展的最突出问题。

2、投资能力较弱。一是中小企业投资所需资金短缺，中小企业吸引金融机构的投资或借款比较困难。二是追求短期目标，由于自身规模较小，贷款投资所占的比例比大企业多得多，所面临的风险也更大，所以总想尽快收回投资，很少考虑扩展自身规模。三是投资盲目性，投资方向难以把握。

3、会计基础工作薄弱。中小企业往往财务机构不健全，财务人员素质偏低，对国家最新的法律、法规和财务制度也了解甚少。

4财务制度不健全。大多数中小企业的内部财务制度基本没有或是一纸空文，在重要的财务人员岗位职责，账务处理审批程序、内控、稽核等方面无有效的管理机制，造成账目混乱。

5．财务控制、监督不严。一是对现金管理不严，造成资金闲置或不足。二是应收账款周转缓慢，造成资金回收困难。三是存货控制薄弱，很多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金周转失灵。四是重钱不重物，资产流失浪费严重。五是只关注现金流，认为有资金周转就够了，没有对收入、成本、利润进行分析，缺乏大局观。

6．难以规避财务负债的陷阱。一是过度负债可说是高速成长企业的典型通病，也是财务危机的根源。二是财务不透明、各自为政和内部关联企业间的相互贷款担保也是高成长企业常见的问题。这不仅加大了银行对企业财务判断的难度，也给财务监管带来很大困难，从而造成整体负债率不断抬高。

二、我国中小企业财务管理环节薄弱的主要原因

中小企业财务管理环节薄弱的原因主要是两个方面：一是很多企业经营管理者忽视了财务管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企业管理局限于生产经营型的管理格局之中，财务管理的作用没有得到充分发挥；二是由于受宏观经济环境变化和体制的影响，中小企业在加强财务管理方面遇到了阻碍。

三、我国中小企业提高财务管理水平的主要对策

我国加入WTO后，对中小企业来说，既是挑战，也是机遇；既是压力，也是动力。面对大企业的竞争压力，要真正发展壮大，必须符合国际运作惯例，重视财务管理功能的发挥，重视会计信息职能作用的发挥，才能在市场经济的大潮中立于不败之地。

(一)积累资金，适时扩大规模

中小企业的成长过程充满风险，企业平均寿命29年，最终能成为大企业的凤毛麟角。中小企业实现发展的关键要有财力积累，并抓住有利时机实现发展，扩大规模。财力的积累和规模的扩大需要循序渐进地实现，财力的积累为规模扩大提供资金保证，而规模扩大为新的财力积累又提供了实现条件。事实上，当今世界上不少大公司就是通过资本积累与规模扩大多次交替而发展起来的。

(二)推进中小企业信用体系建设，提升中小企业融资能力

改善、提高中小企业信用，对于提升中小企业整体素质和综合竞争力，抵御信用风险，促进中小企业健康发展具有重要意义。一方面，逐步建立和完善中小企业征信系统和信用评价体系，向银行等机构提供企业信用信息；表彰守信用的中小企业，树立信用典型，大力宣传和推广信用管理先进模式和经验。另一方面，积极开展建立信用制度的普及教育工作，对企业相关人员开展信用和专业技能培训，培养信用调查分析、评价和监督等专业人才。

(三)加强财务队伍建设，提高企业全员的管理素质

从企业内部人员素质要求上讲，应提高中小企业财务人员的素质。首先，中小企业的管理者要不断提高自身素质。作为决策者要了解会计程序和读懂会计报表，能够敏锐地找出财务问题。更重要的是能用好财务人员，使他们能出色完成企业的理财工作。其次，要突破家族制企业的局限性。企业达到一定规模后，家庭化就成了中小企业再上台阶的一大障碍，必须要向家族制开刀。最后，企业要懂得利用财务指标对报表及会计数据进行分析并得出结论。企业的财务决策不能光依靠经验与直觉判断，一个有生命力和竞争力的企业关键在于内部财务预算和决策科学及管理控制有效。

(四)企业运作的重点是要强化资金管理，加强财务控制

1．拓宽资金来源渠道。如果资金不足，将直接影响企业生产经营，而资金过剩，也会降低资金的使用效果。适量负债经营，促使企业更谨慎地使用资金，并且更有效地选择筹资渠道和方式，求得筹资方式的最优组合，以降低资金成本，更好地提高资金的使用效率。

2．加强对应收账款的管理。加强应收账款管理也是对流动资金紧缺问题解困的重要措施。对赊销客户的信用进行调研评定，定期核对应收账款，制定完善的收款管理办法，严格控制账龄，对呆账进行妥善处理。

3．加强对存货管理。近年来，很多中小型企业陷入经营流动资金紧缺的困境，加强存货管理是非常必要的。尽可能压缩过时的库存物资，避免资金呆滞，并以利学的方法来确保存货资金的最佳结构。

4．加强财产控制。建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。对财产的“账、实”必须分开，定期检查盘点财产，以形成有力的内部牵制。

5．努力提高资金的使用效率。首先，要使资金的来源和利用得到有效配合。比如决不能用短期借款来购买固定资产，以免导致资金周转困难。其次，准确掌握资金收回和支付的时间，保证收支平衡。最后，合理地进行资金分配，流动资金和固定资金的占用应有效配合。

(五)提高经济效益，控制成本费用

1．售价管理。决定企业售价的因素很多，关键要保证产品在市场上和同类产品有竞争力。2成本、费用管理。成本、费用管理涉及到企业经营的全过程，主要包括存货成本、营销费用、日常管理费用等等。

(1)存货储存期控制：力求缩短存货储存时间，加速存货周转，节约存货资金占用，降低成本费用，提高企业获利水平。

(2)存货经济批量模型：物资零库存是企业追求的目标，在现有市场条件下，实现真正的零库存困难很大，但是，采购部门应当对主要存货的经济订货量进行测算，然后根据实际情况进行修正，逐渐制定符合市场情况的经济采购机制，降低资金占用，加快公司资金周转，节约资金成本。同时，还可以减少储存成本。众所周知，库存越大需要储存的空间也就越大，

也就需要企业租赁仓库和增加管理人员来管理存货，这样会导致人工成本的增加。在实际应用中，比如说，对于以前没有经营的产品可以先摆样品，不进行大批进货，如果客户需要再向厂里要货。对于经常订货且销量比较大的产品，则保持适当的库存，以备及时向客户供货。

(3)存货ABC分类管理：按价值量或数量标准，将存货划分为A、B、C三类，分别采用分品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法，对企业经营影响比较大的存货进行重点管理。

(六)政府部门加强对中小企业的扶持力度

1．制定或完善有利于中小企业发展的政策。中小企业的经营规模小、抵御市场风险的能力差、资金经营的能力差等决定了它通过市场融资资信很低的特点，这从客观上要求国家通过稳定的融资机制给予适当的扶持。世界上许多国家都制定了针对中小企业发展的法律、法规及优惠政策，如日本的《中小企业基本法》和《中小企业现代化促进法》、美国的《中小企业法》和《公平执行中小企业法案(1996)》等。在这方面我们应该借鉴国际经验，值得欣慰的是，我国已开始着手这方面的工作。新时期中小企业发展的里程碑――《中小企业促进法》，是我国扶持和促进中小企业发展的第一部专门法律，标志着我国促进中小企业发展走上规范化和法制化轨道。

2．成立中小企业基金。包括特定用途基金、担保基金、风险投资基金、互助基金等，其资金来源可以是各级政府金融机构及中小企业的入会费，管理上实行基金封闭运行，集中支持中小企业的发展。

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在市场经济环境下，企业面临着机遇和挑战，如何适应市场经济的发展，使企业在激烈的市场竞争中占据有利地位成为企业重要的研究对象。目前大多数企业对企业管理进行深入改革，不断寻求符合时展变化的企业管理模式，并加强了企业的税收筹划管理，使企业对自身的税收管理进行优化，促进企业发展目标的实现。

一、税收筹划概述

税收筹划要求在税法允许的范围内，对企业的经营、投资、理财活动进行事先安排，实现企业节税，能够使企业最大程度的利用税收优惠政策，选择最合理的纳税方案，使企业税收实现最小化的目标。企业税收筹划有合法性、筹划性、目的性和专业性的特点，是区别于偷税、漏税的合理规避税收的行为。

二、现代企业税收筹划原则

1.合法性原则

合法性原则是企业进行税收筹划所要遵循的最基本原则，要求企业在税收筹划过程中要遵守国家的税法法律和法规，在法律允许的情况下进行。具体表现为企业进行税收筹划要依据税法要求进行纳税方案的选择，在进行纳税方案策划时不能够违反法律规定。同时在进行税收筹划时也不能与国家财务会计法规有不相符的内容，要随着国家相关税法及财务会计法规的变化而变化，依据最新的法律要求进行税收筹划方案策划。[1]

2.与企业整体的财务管理目标相一致原则

税收筹划的最主要目的是实现企业价值的最大化，使企业利润达到最大化，而这也是企业财务管理的最终目标。企业在进行税收筹划时，要考虑企业整体的财务管理目标，服从企业财务管理的总体规划，不能以盲目的减少税收为主，忽略企业的整体财务规划，影响企业整体财务目标的实现。

3.事先筹划原则

事先筹划原则并不是指企业要在进行纳税之前进行税收筹划，而是要在国家和企业的税收法律关系形成之前，依据税收法律的不同，对企业的经营、投资和理财活动进行事先筹划，使企业实现减少税收的目的，降低企业的税收负担。

三、现代企业财务管理中进行税收筹划的重要性

1.能够提高企业的财务会计管理水平

企业进行税收筹划需要专门的财务人员进行策划管理，财务人员要想对企业的税收筹划制定合理合法科学的方案，就要对会计法、会计准则、财务会计法规、以及税法进行了解掌握，并且要随时对税法及相关会计法律法规的变化进行了解，使建账、记账要符合税法要求，一旦财务管理工作与税收法律相违背时就要以税收法律为准，正确的进行税务调整，在一定程度上对财务人员的要求有所提高，从而提高了企业整体的财务会计管理水平。[2]

2.能够促使企业的价值实现最大化

企业进行税收筹划工作，就要相关的财务管理人员对税法进行深入研究，并依据政府的税收政策，进行企业经营项目和规模的选择，同时对于税法中的优惠政策进行及时了解，使自身的企业经营在税法优惠政策之内，合理税法的优惠政策，进行税收筹划工作，尽可能的实现纳税最小化，扩大企业价值。

3.能够完善现代企业的管理制度，提高企业形象

随着市场经济的不断发展，税收筹划在企业管理中的作用越来越重要，成为现代企业管理的重要组成部分，并且是现代企业管理的重要研究对象。现代企业进行税收筹划管理，能够逐渐完善现代企业的财务管理制度，使企业能够在不触犯法律规定的要求下，实现合理避税，提高企业价值，树立企业形象。

四、现代企业税收筹划存在的风险

1.企业财务管理人员在筹划过程中存在操作风险

财务管理人员在进行企业税收筹划过程中，为了尽可能的实现企业的价值最大化，容易在操作过程中出现一些失误，存在思想意识和行为不符合现实情况的现象出现，同时部分财务管理人员缺乏财务会计知识积累，对于税法的变化不能及时了解，使制定的税收筹划方案不合理不合法，存在一定的违法违规行为，使企业财务管理人员的操作风险加大，造成企业损失和国家的利益受到损害。

2.政府执法风险

企业进行税收筹划是企业根据自身的实际情况进行的纳税管理工作，由企业自己决定，政府很少参与。国家政府在税收执法过程中，往往执法现状于企业的实际情况有所差别，容易造成国家税款出现危机，导致企业的税收筹划难以实现预期效果。

3.纳税工作存在无意识风险

纳税是企业的义务，是企业社会责任的表现，同时也是国家政府了解企业发展状况的途径。企业的纳税标准按照国家的标准要求进行，但是在日常的纳税过程中，由于对税法的熟悉程度不够，对税法的理解能力不强，造成无意识的偷税、漏税行为，造成企业形象受损，同时还造成了企业的税收筹划失败。

五、现代企业税收筹划的方法

1.调整成本法

企业实行调整成本法，要企业通过合理合法的方式对企业成本进行合理调整，通过减少应税所得额实现减轻企业纳税负担的目的。调整成本法需要企业以财务会计制度的规定为基础，不乱摊成本，乱记费用。企业一般通过存货计价法、折旧计算法等进行成本调整。[3]

2.收入控制法

收入控制法需要通过合理的财务会计制度进行财务技术处理，对收入进行合理控制，通过较少所得，减轻企业税务负担，实现节税。可以在接收收款方式销货方式中以实际收到货款时为准，对取得货款的时间进行控制，影响企业受益。还可以对应税所得进行控制，通过合法手段把税收筹划中的收入控制在一定的范围，防止纳税增加。

3.在低税环境下进行税收筹划

低税优惠政策的主要表现方式是降低税率，纳税环节适当减少，实现税收环境的优化。低税环境下，使企业的税收条件得到调整，为企业进行纳税筹划提供了便利，为企业纳税筹划成功提供了可能。同时，产业倾斜政策也给企业的税收筹划提供了机会，促进了企业纳税筹划的实现。[4]

4.现代企业纳税筹划的应用

现代企业的税收筹划主要体现在企业筹资、投资、经营及利润分配上的税收筹划。企业对筹资进行税收筹划时通常运用权益筹资和负债筹资两种方式，产生不同的税收后果，从优选择。在对融资进行筹划过程中要合理考虑企业的融资渠道，包括企业自身积累、向金融机构借款等，再根据企业自身实际情况，考虑企业必须支付的税收成本的情况下进行选择，实现融资税收筹划。

六、结束语

随着企业的不断深化改革，企业对于财务管理的税收筹划的重视程度逐渐提高，对于税务筹划欲望逐渐增强。税收筹划在现代企业应对经济全球化和信息技术时代中有重要的指导作用，税收筹划的出现对企业的长久发展而言非常必要。新的税收环境、理财环境的出现，需要企业不断加强自身建设，实现符合企业自身情况的税收筹划，提高市场竞争能力。

参考文献：

[1]罗美琴.我国企业税收筹划存在的问题及对策研究[D].四川大学2010,12(09)：29-30

[2]闫晟.我国企业税收筹划研究[D].江西财经大学2011,9(12)：43-44

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税收筹划应用范围很广泛，横向贯穿于现代企业生产、经营、投资、理财等方方面面，纵向则包含所得税、流转税、行为税等各个税种的筹划。下面通过一些案例对税收筹划作进一步的理解。

一、企业组织形式的筹划

即企业在投资设立时选择个人独资企业、合伙企业、还是公司制企业。税法规定，从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙企业比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。而公司制企业征收企业所得税，但在向个人投资者分配红利时，投资者还应缴纳一道个人所得税。个人所得税采用超额累进税率；现行税法规定企业所得税税率25%，小型微利企业及高新技术企业分别享受20%和15%的优惠税率。从总体税负角度考虑，合伙制企业一般要低于公司制企业，因合伙制企业不存在重复征税的问题。但合伙制企业的经营风险大于公司制企业，公司制企业以其资产对其债务承担有限责任，而合伙企业投资者对企业债务承担无限连带责任。所以在进行税收筹划之前，必须综合考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素，选择税负较小的组织形式。如某人投资自办企业，年应税所得额为200000万元，如果该企业为个人独资企业，则税负为200000*35%－6750＝63250；若企业为公司制企业，且企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则总体税负为200000*25%+200000*（1-20%）*20%＝82000；投资于公司制企业比投资于个人独资企业或合伙企业多承担所得税18750元。

如果是投资设立分支机构，还可以对投资企业组织形式即分公司和子公司进行筹划。一般认为，如果投资初期生产经营处于起步阶段，考虑发生亏损的可能较大，宜采取分公司的组织结构，其亏损可以并入母公司进行弥补。当公司经营成熟后，，宜采用子公司的形式，以便充分运用各种公司成立初期税收减免及税收优惠等政策。

二、增值税的税收筹划

增值税纳税筹划中最为常见的一类，销售货物并以企业自有车辆送货上门的混合销售行为。税法规定其取得的运输收入无论是否单独核算，都应并入货物销售额一并征收增值税。如果企业规模较大，取得的运输收入金额较大的情况下，生产企业为避免自有车辆取得运输收入按混合销售缴纳增值税，可以考虑将自有车辆单独成立运输公司。生产企业销售货物指定自己的运输公司运输，生产企业向购货方收取价款，运输公司向购货方收取运费。但在进行税收筹划时需要综合考虑开办运输公司会发生的各种费用，权衡利弊作出最佳方案。

三、个人所得税的税收筹划

个人所得税最为常用的是利用税收临界点进行筹划。

按照2005年1月25日国税发[2005]9号文件的规定，纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金计算个人所得税。依据上述规定，通常情况下保持每月均衡发放雇员工资及各项补贴收入，年终一次性发放奖金的方式雇员节税效果较为明显。但是，当年终一次性奖金除于12时得出的商数高出较低一档税率临界值不多时，则可通过分次发放奖金数额，或者将超过低一档税率临界值的数额通过非营利组织进行公益性捐赠，将应纳税所得额控制在下一档税率，筹划后得出的税后收益反而有所增加。下面进一步举例说明。

例如：某甲取得2008年度一次性年终奖金收入241000元（税前），假设雇员当月工资薪金所得大于费用扣除额，按税法规定计算甲应纳个人所得税241000*25%-1375＝58875元，某甲实际取得税后收入241000-58875＝182125元，若对甲取得的一次性年终奖金进行税收筹划，先通过境内非营利组织向红十字会捐赠1000元，则某甲应纳个人所得税（241000-1000）*20%－375＝47625元，某甲实际取得税后收入241000-1000-47625＝192375元，比捐赠前多取得税后收入10250元。

四、销售不动产、转让无形资产有关营业税的筹划

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税收筹划其实是纳税人方面围绕税收负担进行的税务筹谋或税务策划，其中新内容是正确理解政府税收思想、税法制度原则、税收管理、征收、稽查的前提下，尽量减少自己的税收负担。税收筹划理论的中心，是将税收也视为一种经营活动所追求的成本（一种不同于生产经营成本的特别成本）的组成部分。

二、税收筹划对财务管理的实际意义

（一）市场经济条件下 税收筹划是纳税人的必然选择

市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行税收筹划。由于税收具有无偿性的特点，税款支付是资金的净流出，企业的税后利润与税额互为增减，因而，无论纳税多么正当合理，怎样“取之于民，用之于民”，对企业来讲毕竟是既得收益的一种丧失。如何在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下，预先调整企业的经营行为。以达到合法地节约税负支出，对企业的生产经营成果影响举足轻重，成为现代财务管理面临的紧迫课题。

（二）有利于纳税人财务利益最大化

从纳税人方面看，税收筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化。税收筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。税收筹划从底线意义上可避免纳税人缴纳“冤枉税”。在现代社会，不少国家特别是一些发达国家的税法越来越复杂，而很多纳税人则对税法知之甚少，甚至一无所知，这样就非常容易多缴纳税款。中国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法研究的不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税。事实上我国很多扩张较快的企业，对税法的掌握程度就不够。税收筹划通过对税法的深入研究，至少可以不缴“冤枉税”。

（三）有利于资源优化配置

在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、规模较大的企业配有专门的税收筹划的专业人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利益最大化。在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。

三、企业财务管理中的税收筹划

（一）存货计价方法的选择

存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的实物资产。企业为储备存货而付出的代价，构成了存货的成本。企业在不同时间、不同地点购入的存货价格不同、不同批别或不同期间制造的存货按一定的方法进行计价。根据税法和财务会计法规规定，各种存货发出时，企业可以根据实际情况选择计价方法以确定其实际成本。存货的计价方法主要有先进先出法。加权平均法、后进先出法等。在不同的计价方法下，由于计算确定的存货发出单位成本和存货发出成本不同，对企业应税收益的计算必然产生不同的影响，折旧为企业进行存货计价的税收筹划提供了可能。一般来说，当物价逐渐下降时采用先进先出法计算的成本较高:应纳所得税相应较少;而当物价持续上涨时，采用后进先出法可相对减轻企业的所得税负担。

（二）固定资产折旧的税收筹划

固定资产折旧费用在企业成本费用中占有相当大的比重，如何对这就费用进行筹划与安排，是企业经营管理中税收筹划的一项重要内容。税法和财务会计法规定的弹性区间以及折旧计算方法的可选择性，也为纳税人进行折旧费用的税收筹划提供了可能。

在折旧方法既定的情况下，影响折旧的因素有固定资产原值，预计残值率和折旧年限。固定资产原值应严格按照财务会计制度的规定来确认，预计残值率则只能在财务会计制度所规定的极其有限的弹性区间（如内资企业3%-5%）内加以选择，因此在他们的选择上进行税收筹划空间很小。

固定资产折旧的方法主要有直线法与加速折旧法。采取不同的折旧方法，虽然应计提折旧总额是相等的，但各期计提的折旧费用却相差很大，从而影响各期的利润及应纳的所得税。因此，对折旧方法的选择己成为企业实现税收筹划行为的主要手段之一。选择折旧方法的基本原则:（1）在盈利企业，由于折旧费用都能从当年的所得额中税前扣除，即折旧费用的抵税效应能够完全发挥。因此，在选择折旧方法时，应着眼于使折旧费用的抵税效应应尽可能早地发挥作用。（2）在享受所得税优惠政策的企业，由于减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被减免税优惠所抵消，应选择减免税期折旧少、非减免税期折旧就多的折旧方法。（3）在亏损企业，选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合。选择的折旧方法，必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥

一般来说，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，各种折旧方法对应纳税总额虽没有影响，但双倍余额递减法在第一、二年让企业少纳税，而将纳税期往后递延，从货币具有时间价值的观念出发无异于政府向企业提供了一笔无息贷款，同时，通过对各种折旧方法的现值的计算，可得出双倍余额递减法应纳税额的现值最少，因此也应该采用加速折旧法。又如，外商投资企业利用“免二减三”的税收政策，常常在初期阶段采用直线折旧法，而一旦税收优惠期满，开始全额上交所得税，则立即改用加速折旧法，以降低利润，减少所得税支出。

（三）成本费用的核算

成本费用是纳税人进行财务分析和财务评价的重要经济指标，它通过影响商品流转额和非商品营业额的定价基础、纳税人拥有的财产价值、经营活动的收益水平，进而影响纳税人的税收负担。通过对成本各项内容的计算、组合，使其达到一个最佳成本值，以实现最大限度地抵消利润少缴税。运用成本、费用分摊与列支方法，并非任意夸大成本、乱摊成本，而是在税法允许的范围内，运用成本计算程序和核算方法等合法手段进行的财务税收筹划活动。

四、税收筹划在我国发展的前景

我国的税收筹划还只是处于从理论到实践的过渡阶段，而在西方经济发达国家，税收筹划的开展己有数十年乃至百年的历史了，他们的现状预示着我国税收筹划的未来发展方向。目前国外企业税务筹划的开展和研究情况是:

（一）国外税收筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业己形成了财务决策活动中，税收筹划先行的习惯性做法。这可以从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。例如，波音公司放弃经营了85年的大本营，将总部撤离西雅图，而其中节约税金支出是重要原因之一（西雅图的所得税为 47%，普遍高于其它各州）。从中可以看出，税收筹划对公司重大决策的左右程度及公司对税收筹划的重视程度。

（二）自20世纪50年代以来，税收筹划专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师国际金融顾问等高级专门人才从事税收筹划活动，以节约税金支出同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询和业务。如日本有80%以上的企业委托事务所代办纳税事宜;美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税务人代为办理的;澳大利亚有70%以上的纳税人也是通过税务人办理涉税事宜的。

（三）经济全球化程度加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国税收筹划已成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。如以生产日用品闻名的联合利华公司，其子公司遍布世界各地，面对着各个国家的复杂税制，母公司聘用了45名税务高级人才进行税收筹划，一年仅节税一项就给公司增加数百万美元的收入。

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随着市场经济发展的不断深入，新准则、企业内部控制基本规范及配套指引的颁布实施，财务管理向精细化、标准化的精益管理发展。企业从税务机关收到的“三代”税款手续费收入如何处理？是纳入企业财务核算？还是不入账，由财务人员和领导分配？纳入企业财务核算，能否全部平均发给所有职工？在实际的财务工作中对于“三代”税款手续费收入的处理五花八门，以下是笔者以从事会计师事务所财务审计多年的工作经验，从财务精益管理的角度简论“三代”税款手续费收入的财务精细化管理，促进企业提财务精益管理水平。

一、“三代”税款手续费收入的定义

根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条、第十一条规定，向个人支付所得的单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人，并可按所扣税款的2%取得手续费 ，结合2005年11月14日财政部、 国家税务总局、中国人民银行联发文件《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强“三代”税款手续费管理的通知》财行[2005]365号文件的规定，代扣代收代征手续费收入（以下简称“三代”税款手续费收入）是指：单位和个人履行代扣代缴、代收代缴税款义务，或者接受委托代征税款，按规定所取得的可按所扣税款的2%取得手续费收入。

二、“三代”税款手续费收入的精益财务核算

规范“三代”税款手续费收入的精益财务核算，促进企业提升企业精益财务管理，主要从以下方面进行：

（一）纳入企业财务核算

全面、完整、标准化、流程化核算手续费收支情况，不设置账外账，不私分手续费收入。对于收到“三代”税款手续费收入的企业来说，收到的“三代”税款手续费收入统一核算，规范计入本单位收入，在“营业外收入”、“营业外支出”科目核算，及时、全面、完整、标准化、流程化核算手续费收支情况，不设置账外账，不私分手续费收入。

（二）“三代”税款手续费收入支出的监管

根据《财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步加强”三代”税款税款手续费管理的通知》规定：收到的“三代”税款手续费收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。因此，收到的“三代”税款手续费支出，由企业财务科提出使用方案，经企业集体决策批准后用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。

企业应加强对“三代”税款手续费收入的监督检查，严禁将“三代”税款手续费收入不入账或者挪作它用，形成账外账，杜绝出现“小金库”的不法行为，有关部门应及时查处“三代”税款手续费收入中发生的各种违纪行为，并按规定追究有关人员的责任。

（三）正确核算“三代”税款手续费收入的相关税金，及时准确将税款缴纳入库

“三代”税款手续费收入主要涉及营业税、企业所得税、个人所得税。

1、营业税

收到“三代”税款手续费收入按2010年9月3日云南省地方税务局《云南省地方税务局关于营业税若干政策问题的通知》规定：“根据现行税法的规定，自2009年1月1日起，对代征税款手续费收入征收营业税”。即从2009年1月1日起，单位和个人履行代扣代缴、代收代缴税款义务，或者接受委托代征税款，所取得的手续费收入，在收到当月，按照营业税中“服务业-业” 5%税率计算营业税，及相关城市维护建设税、教育附加费和地方教育附加费。

2、个人所得税

财政部、国家税务总局以行政法规形式明确减免的个人所得税，《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条中第五款的规定：“个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税”，国家税务总局《关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发〔2001〕31号）第二条规定：“储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税”。

上述规定足以说明对于免征个人所得税的手续费也应仅指个人，因此，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费收入暂免征收个人所得税。对于企业取得的扣缴手续费奖励直接办理代扣代缴手续的相关人员也属于暂免征收个人所得税的情况。但是，如果企业将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金计征个人所得税，即单位将代扣代缴税款手续平均分配、人人有份的应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。

3、企业所得税

企业收到的“三代”税款手续费收入属于企业所得税的应税收入，应并入到当年的应纳税所得额计算缴纳企业所得税，若企业将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴相关工作人员的，则相应的费用开支和奖励可以从收到的手续费中扣除。

（四）“三代”税款手续费收入会计处理

各单位在收到手续费时确认收入，计提营业税及附加税，具体账务处理分录为：

借：银行存款

贷：营业外收入

应交税费-应交营业税

- 城市维护建设税

-教育附加费

-地方教育附加费（根据财政部XX文件《XX》从2011年1月起，地方教育附加费应按2%计提）

各单位奖励手续费经单位批准支付时的账务处理分录为：

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一、纳税筹划的概述

纳税筹划，是指纳税人在遵守税收政策与税收法律的前提下，充分发挥税收优惠或政策，对其企业经营活动，投资和利润分配在财务管理方面进行科学合理的事先安排与筹划，从而降低企业税收成本，实现企业利润最大化的一种财务管理活动。

纳税筹划，从两个方面解释：（一）税收视角：税收存在某种程度上的不健全，不完善，国家会根据地理差进行制定税收优惠政策来关注与带动某个行业或者某个地区的发展，客观上履予了纳税人空间选择的余地；（二）企业视角，国家税法的规定是明确的， 但是纳税人可以通过纳税筹划的方法进行合理变通，节约企业的税收成本，从而获得较低的税负。

二、纳税筹划的应用

1.纳税筹划与现代企业财务管理的联系

纳税筹划既是理财活动又是筹划活动，始终围绕企业财务管理的目标而进行的，符合企业财务管理的活动，纳税筹划更加完美地与现代企业财务管理的结合与运用，使企业成本最低，利润最大化。

税收利益体现在两个方面，（一）政府给予的税收优惠政策；（二）是纳税期的递延，在现代市场经济体制税收制度中，国家制定一系列税收优惠措施，税收优惠于特定纳税人的政策方案。纳税人在税收法律允许的前提下，延迟纳税期的行为，但并没有减少税额，而实现了零成本的投资，而获得的货币时间价值，取得的企业权益的最大化。这其中企业财务管理起到非常重要的作用，纳税筹划要受约于企业财务管理制度范畴，它们之间是相辅相成的密不可分的联系。合理降低纳税成本，服务于纳税人企业，实现企业价值最大化的经济行为；它是现代市场经济环境条件下的必然产物，是企业纳税人经营的最佳手段之一。

2.纳税筹划在现代企业财务管理中的应用

纳税筹划在现代企业财务管理中的应用主要体现在筹资方案决策、投资方案决策、生产经营过程、利润投资分配的筹划活动。

企业选择筹划决策的方式决定了企业预期的收益和税负的高低，企业要做到对投资资金收益高、回报快、风险小，对企业的未来生存发展奠定了一定的基础。企业必须通过计划的投资活动，才能拓展实力、发展壮大。科学地考虑税收在投资管理中对投资的影响，不可忽视企业财务管理的制度。所以，在不违反国家的税收法律、法规以及相关政策下，不可逃避税收的负担，正确的积极进行纳税筹划制度在财务管理活动中，不但会节约税收获得收益，还有效的促进国家经济的快速发展，更好地发挥起社会赋予企业的责任，实现企业的社会价值。

纳税筹划是在企业财务管理活动中的前期策划、财务测算， 纳税筹划在企业进行财务管理的过程中，应随时对发生的情况进行跟进分析， 国家法律法规有变，税法有修正要密切的关注其趋势和内容，并对纳税筹划方案在财务管理活动中作出相应调整，从而使纳税筹划与企业财务管理制度更加科学、完美的结合与运用。

三.纳税筹划在企业财务管理中的意义

1. 纳税筹划对企业财务管理制度的影响

企业财务管理在企业中作为一个重要的系统，在经营活动各个领域中，环节中发挥着不可替代的作用，纳税筹划作为企业财务管理中的一种工具，减少企业税负，从而实现企业长期的发展，它们之间互相影响着对方。

纳税筹划要跟随财务决策过程，企业经营过程中要合理进行企业的纳税筹划，成功的纳税筹划对企业的投资、经营有着直接影响的。如果企业的纳税筹划逃离了企业财务决策，就会直接或间接地影响到企业财务管理决策的科学合理性和可行性。

科学的纳税方案可以降低税负，在企业投资活动中提高了效率，对实现企业资源的优化配置起到积极的作用，不合理的纳税方案会增加企业税负，影响企业的发展，在评估纳税方案时，企业的财务管理人员就要进行科学合理的纳税筹划活动，实现企业的利润的最大化，优化企业的资本结构，在可控的企业风险的范围内，更好地实现企业的财务管理目标，是离不开纳税筹划的，企业财务管理目标的要点是要对企业长远利益与短期利益进行综合平衡，充分发挥企业纳税筹划，从而实现企业综合利益的最大化，在现代企业财务管理活动中纳税筹划是企业实现目标的必然条件。

2.纳税筹划提高企业的纳税意识

纳税筹划不但能提高企业的纳税意人，还可以强化企业的法制观念，有效的降低了企业的税负，有效提高企业的利润。

因此，在纳税筹划方案制定时，应注意遵守相关法律制度、优惠政策的规定，不违法前提下，把握好筹划尺度，避免筹划不当而遭受风险、损失；要以零涉税风险的目标下，进行避税筹划、节税筹划、转嫁筹划，在零风险范畴内内合理避税，降低税务负担，获得税收上的优惠政策；纳税筹划是企业财务管理工作中做出正确财务决策的一个重要手段，促进企业的良性发展，完善了企业财务管理制度，实现企业财务管理目标的结合与运用，构建现代化水平的财务管理制度。

要按照企业当时的实际经营情况，在纳税筹划方案主面结合它们的综合性与现实性，根据企业自身的发展选择当下最适合的筹划方案。因此，企业必须要加强合理的纳税意识，提高所有财务人员的整体素质，培养财务管理人员在纳税筹划与财会、税收等方面的完美结合，进一步提高纳税筹划水平。

3.纳税筹划提高了企业利润最大化，降低税负

（1）筹划性。纳税筹划的最终目标是企业为了实现合法节税，提高企业未来发展效益。但企业在进行纳税筹划的过程当中又必然会出现筹划成本，所以企业财务的管理人员在进行纳税筹划的时候，就必须要先将筹划方案中的预期收入和预期成本支出进行一下对比，筹划方案如果在预期收益大于其成本的前提下，才可以实施，否则将会造成一定损失。

（2） 目的性。纳税筹划是企业财务管理有目的地对税负进行科学合理的规划的理财活动，纳税人追求的目标是在要减缓企业的税负，实现利益的最大化。减少税收中的投入获得节税方面的最优化，合理规划节税，无论是长期收益还是短期收益都要通过纳税筹划使其减少到最小。

（3）合法性。企业财务管理充分做好纳税筹划工作，企业财务管理工作中要对投资经营活动进行合理安排，制定科学的筹划措施，在国家税法允许的前提下，企业利用国家的给予的优惠政策从而有效的降低企业的税负，实现企业的利润最大化，进行科学的纳税筹划，从而达到合理避税实现企业经济效益的最大化。

（4）专业性。纳税筹划是在国家法律法规的规定下，纳税人依法对企业进行科学合理性的规划，从而达到节税为目的的一种含有强大的技术性的工作。这要求纳税筹划者熟悉国家相关税收政策的法律和法规，在不违反国家法律法规的范围内，通过对财务活动进行科学管理，合理运用，以达到减少税负的目的。

四、总结

在现代市场经济体制下，纳税筹划与企业财务管理的结合与运用，对完善现代企业财务决策、企业经营效益、实现企业财务管理目标产生至关重要的作用，纳税筹划已经成为现代企业财务管理中的重要组成部分，对经济环境要素和变量，发挥着正能量，企业应该科学合理地在经营活动中积极的运用纳税筹划的作用，提升企业的经济效益。（作者单位：辽宁辽展酒店资产管理有限公司）

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中图分类号： C35 文献标识码： A

一、两种防水工艺的简单介绍

（一）、SBS卷材防水工艺

SBS改性沥青防水卷材是以SBS橡胶改性石油沥青引为侵渍覆盖层（苯乙烯、丁二烯、苯乙烯热塑性弹性体）作改性剂，以聚酯纤维无纺布、黄麻布、玻纤毡等分别制作为胎基，以塑料薄膜为防粘隔离层，经选材、配料、共熔、侵渍、复合成型、卷曲等工序加工制作而成。

SBS改性沥青防水卷材施工方法：

1、基层处理：

（1）防水层铺贴之前，所有其它工程必须施工完毕，然后清理基层。

（2）基层必须平整、坚固、无松动、起砂、起鼓、 凹凸和裂缝，如发生上述现象，须用加107胶的水泥砂浆修补。

（3）基层应比较干燥，含水率不小于8%。

（4）女儿墙、阴阳角、穿墙管、伸缩缝及排水坡度应符合设计要求。

2、SBS防水卷材粘贴：

（1）冷粘施工法：

a、在基层先均匀涂刷石油系列基层处理剂（冷底子油）一层。

b、待基层处理剂干燥后，可涂刷胶粘剂（氯丁胶粘剂或SBS粘合剂），应一次涂刷均匀。

c、将改性卷材按预定位置放好后，开始铺贴，纵横向均应留出10cm的搭接缝，用胶粘剂粘平，干燥数分钟后用压辊压实。

d、如工程需双层防水，则第二层的纵缝必须与第一层至少错开三分之一，横缝错开1米 以上。

3、SBS防水卷材热熔施工法：

(1)、涂刷基层处理剂（同冷施工法）

(2)、卷材按预定位置放好，用液化气或气油喷灯加热基层和卷材底面，待表面沥青熔化一薄层后，边烘烤边向前滚动卷材，并用压辊压实，注意调节火焰大小，熔化卷材表面沥青，不能过多地流淌，更不能烤透。

(3)、卷材搭接纵横向均为10cm，用喷灯烘烤封口。

(4)、双层防水，卷材接缝必须按规定错开。

(5)、卷材的厚度小于3mm或覆面材料为铝膜时不宜采用热熔施工法。

4、SBS卷材防水施工的注意事项：

（1）、 防水基面（找平层）必须坚硬、平整、干燥（含水率不宜大于10%）清洁、不应有反砂及各种尖利物品。

（2）、作业基面上如有积雪、积水冰霜时不得施工。

（3）、卷材不宜在负温条件下施工，如必须在负温下施工时，应采取措施保证铺好后的防水层不得有龟裂及粘结不良现象。

（4）、在做卷材铺贴时应随时注意用手挤压排除空气，以免产生鼓包现象。

（5）、搬运卷材时应轻拿立放，不得扔摔，避免损坏。

（二）、无水聚合物复合砂浆防水工艺

无水聚合物复合砂浆是将万方界面剂、聚合物复合砂浆、渗透结晶料、添加剂按比例混合搅拌而成。

无水聚合物复合砂浆施工方法：

1、基层处理：清扫屋面尘土,沙石,垃圾,积水等

2、现场搅拌生成无水聚合物复合砂浆：将万方界面剂、聚合物复合砂浆、渗透结晶料、添加剂按比例混合，搅拌均匀10分钟。

3、无水聚合物复合砂浆施工：打底，将聚合物复合砂浆层，均匀涂刷在基面上厚3mm。找平，待涂抹砂浆浸入缝隙，继续涂抹，直到不再浸入。铺网，统铺一层优质网格布。面层，将聚合物复合砂浆均匀，刮涂于混凝土表面厚5mm。养护，遇刮风、下雨须盖塑料薄膜保护1小时，天好可不需要养护，施工完成2-4小时左右防水复合砂浆凝固达到使用要求。

二、两种防水工艺的对比

通过简单的介绍两种防水工艺，和工作中的实践经验积累，我们可以对比得出以下结论：

1、传统SBS卷材防水的施工工艺比新型无水聚合物复合砂浆防水工艺复杂，技术性要求高，操作难度大。一是传统SBS卷材防水基层不仅要求干净，干燥程度高，而且必须平整、坚固、无松动、起砂、起鼓、 凹凸和裂缝，如发生上述现象，须用加107胶的水泥砂浆修补；新型无水聚合物复合砂浆防水工艺仅要求干净，干燥程度要求也不高，而且出现不平整、起砂、凹凸和裂缝的时候不需要修补。二是传统SBS卷材防水施工操作复杂，尤其是高温粘接（通常施工方法）需要液化气火焰喷枪高温加热，防水施工工程基本上都在天气炎热的夏季进行，在高温环境下作业，本身施工操作人员的施工环境非常的恶劣，再加上用火焰喷枪高温加热卷材才能保障正常施工，掌握的施工温度有一定的技巧和难度，因此这种防水工艺过程操作难度非常大，而且还存在一定的安全隐患，操作不慎就极有可能出现烫伤等安全事故；新型无水聚合物砂浆防水操作简单，虽然也是在炎热的夏季施工，但是不需要进行高温加热处理，相对前一种防水工艺来说简单，安全系数高。三是传统SBS卷材防水工艺要求操作技术性强，对针对阴阳角、女儿墙等部位的防水操作过程要求技术性高；对搭接缝，防止出现气泡等多个施工细节要求高，施工难度大。卷材保存和上下楼的搬运难度比后一种防水工艺要求高，难度大。

2、传统SBS卷材防水的施工工艺比新型无水聚合物复合砂浆防水效果差，稳定性不高，抗老化能力弱。一是传统SBS卷材防水的施工过程中，卷材粘接效果受粘接层的清洁程度、干燥程度和操作技术水平等因素的影响，粘接效果往往较差，容易形成粘接层的“窜水”，造成无法判断漏水点，扩大了防水面积，户平均防水的成本高。新型无水聚合物复合砂浆防水过程中，聚合物复合砂浆在刷涂的过程中会随裂缝、裂纹渗入基层，凝固后堵塞了雨水渗入的通道，不会出现层间“窜水”的现象，防水效果比较理想。二是传统SBS卷材防水的施工过程后，首先防水卷材铝箔层不久就会粉化，飘散到空气中，形成空气污染，虽然没经过环保测试，但是对人体健康的危害必然非常大；然后卷材的冷脆性高，卷材经低温天气后会出现龟裂失去作用。有的卷材经过一个冬季后基本就失去作用，有的卷材经人踩踏后就出现大面积裂纹和塌陷，使用期限非常的短，一般不出3年就基本无法使用。新型无水聚合物复合砂浆防水工艺施工后，产生的防水层是聚合物砂浆，具有很强的稳定性和抗老化能力，一般使用20年不会出现粉化、老化现象，而且这种材料不具有冷脆性，经低温变化后不会出现龟裂的裂纹和裂缝现象而失效，还有一个很好的优点是，该防水层具有一定的强度，不仅具有一定承重能力，而且强度比较高，不经人为破坏，不会破损而失效。

3、传统SBS卷材防水的施工工艺比新型无水聚合物复合砂浆防水在材料的质量等方面控制难度大，管理难度大。目前市场上使用的防水卷材的生产厂家绝大大多数都是当地小作坊生产的“三无”不合格产品，产品的价格参差不齐，为了追求利润，施工队伍使用的都是价格最低的非标产品，管理和控制难度非常大。新型无水聚合物复合砂浆防水的防水层是施工人员现场按比例调配搅拌而成的，只要严格控制选用品牌的聚氨酯等聚合物和水泥砂浆防水材料的质量就能得到保障，而且操作难度小，管理难度小，更具有非常高的优越性。

三、两种防水工艺防水的潜在效益分析及对比

1、传统SBS卷材防水工艺造成屋面漏水维修成本居高不下的原因分析：一是存在层间“窜水”现象，漏水点不好判断，只有大面积粘贴SBS卷材起到防止漏水的作用，无形中扩大了工作量，增大了维修成本；二是目前的管理体制造成的。屋面漏水维修费用的结算是根据粘贴卷材的面积进行核算造价的。面积越大，施工企业的利润越大，而企业的维修成本是有限的，这样就造成了施工和管理上的矛盾，管理的难度增大，维修的成本很难控制；三是由于卷材质量很难得到保证，施工过程中的施工质量很难监督和管理，造成了卷材维修后使用期和有效期很短，确确实实的是“一年新，两年旧，三年破”的现象，造成每年屋面维修工作量很大，但是每年居民屋面漏水的情况不见减少的现象发生。

2、新型无水聚合物复合砂浆防水工艺减少屋面防水维修成本的工作措施分析：一是防水的无水聚合物复合砂浆可以现场调制，企业不需要外购成品，质量可以得到有效的控制，使用合格的产品，防水层的质量得到保证，使用年限增长，必然减少屋面漏水维修的成本；二是这种防水工艺简单，容易操作，可以组织培训企业在职人员，而非专业人员就可以进行施工。防水面积和防水材料的使用可以得到有效的控制，不但节省维修人工成本，而且管理难度降低，成本控制的难度降低；三是这种防水工艺防水效果好，抗老化，具有较强的承重能力，使用的有效期长，有效的避免了循环式维修的工作状态，在一段时间后，维修的数量必然要降低，维修的费用必然呈下降趋势。

3、效益对比：我们按照每百户，每十年，每户平均维修70平方米，进行测算。

（1）传统SBS卷材防水工艺：一般防水卷材工程施工造价每平方米32元，使用寿命是3年；大明防水卷材工程施工造价46元，使用寿命是5年。这样根据设定条件，这种防水工艺的维修成本是：

一般防水卷材：100*70*（10/3）*32=746667元；

大明防水卷材：100*70*（10/5）*46=644000元。

（2）无水聚合物复合砂浆防水工艺：工程造价每平方米46元，使用寿命20年。这样根据设定条件，这种防水工艺的维修成本是：

无水聚合物复合砂浆：100*70*（10/20）*46=161000元。

通过对比分析我们可以得出以下结论：

一是无水聚合物复合砂浆防水10年每百户平均的维修成本仅是大明SBS防水卷材防水的¼，比一般卷材防水成本更低。二是无水聚合物复合砂浆防水工艺的更易实施，短期内就能实现成本的有效控制。

结束语：

以上是根据工作实践和遇到的生产经营管理中出现的问题，我们采取的有效措施。2014年这项工作措施已经我们公司进行了实施，屋面防水的维修成本明显降低。2015年，我们制定了屋面防水成本控制的新目标，决定组织和培训职工，大面积推广和应用这种新型的无水聚合物复合砂浆防水的新工艺，并且在工作的实践中不断总结和发现问题，对这种新工艺进行不断的进行完善，为做好公司的经营管理工作创造条件。

参考文献：