风险评估报价标准汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇风险评估报价标准范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.13.099

0 前言

对项目进行风险预警管理需要从其自身特点出发，根据项目的实际内容和所需的管理内容，考虑项目在实施过程中所处的不同阶段所包含的详细内容，开展针对项目可能发生的各类风险因素进行评估。评定可能发生的风险的级别，并根据风险的等级组成一个预警系统，完善该系统的各预报要素，实现对项目风险的预警，防范和预控可能出现的风险，从而降低项目的风险损失、确保项目的圆满实施。本文以下几方面探讨项目风险预警管理体制，形成对风险的区分，估计风险，对风险进行预警，实施风险管控。

1 形成风险的区分

项目风险的评估和识别过程一般需要找出和项目有关的所有风险可能性，主要有调研、集体评议及论证、查阅相关的历史资料、运用统计学方法以及实地调研等技术。风险识别的手段主要有流程图法、全系统分解法、情景分析法以及头脑风暴法等等。运用分解法对整个预警系统进行分析，预计可能的风险有以下几种[2]：

（1）评估可能的社会风险因素。这里主要包含法律风险和政治风险等。可能会出现有法不依、违法乱纪、暴力抗法的情况，主要还是由于法律内容不够完善，存在法律对项目乱干预、过多的指导，需要对相关法律深入地理解和把握。（2）对自然风险的评估。自然风险主要有暴雨、地震、泥石流、塌方、台风等等，可能出现的雨雪、冰雹、恶劣的自然环境以及强电磁干扰源等。这些自然环境的风险都有可能对工程项目的建设和施工造成破坏。（3）对经济风险的评估。有时候，随着形式政策的变化、产业结构可能会发生重大调整、银行政策的变化、项目产品质量和受欢迎程度等都会发生变化，这些都会对经济造成风险。这种风险会造成项目工程承包方市场、原材料的供应、人力资源市场的变化、人工工资调整等。（4）评估可能发生的技术风险因素。如果因为设计的缺陷甚至是设计不完全导致项目方案产生技术风险，或者由于报价有问题致使项目在实施过程中遇到风险。 （5）对人员风险的评估。业主的经济能力难以支付，造成违约；或者业主过度苛刻、甚至刁难等不理智的行为、无专业背景下的错误指导甚至是无理、粗暴的阻挠工程进度等； 业主不能按照合同规定的责任履行自身的职责。比如：不能按时提供所负责的项目设备、施工材料，不能在规定的时间内提交项目的施工结果，难以在规定的时间内支付项目的款项，甚至拖欠尾款。施工、设计人员未规定时间提供图纸[3]。

2 风险因子的评估

确定风险分类以后，开展风险的影响程度的判断。本文根据风险评估的计算矩阵确定风险的等级并对风险值进行分析，对可能的风险事件发生概率、可能造成的损失情况以及发生的概率进行估计[4]，详情见表2～3。还要对风险间的相互影响关系进行考虑。

3 对风险的预警

风险估计实现的是项目各阶段单个风险的评测。风险预警体系需要对单个风险、整体风险进行评估，调研项目主体可能承受的抗风险的能力。

4 对可能风险的管控

要对可能的风险进行管控，需要建立对应的风险防范体系。从源头上降低可能产生的风险，降低风险导致的损失，实现最小成本、收益最大化。风险控制措施一般有风险降低（loss control）、对风险的有效预警（Risk Early Warning）、对风险的划分（Divide of Risk）、风险转移（Risk Transfer）、分散风险（Diversification of Risk）和风险自留（Risk Retention）等。对不同级别风险采用不同控制。

5 结束语

当前，国内中央企业的项目现代化程度需要进一步提高，项目建设管理仍然存在着诸多的风险和不确定因素，需要对工程项目可能遇到的风险进行预测。所以，国家企业要有风险意识，重视风险可能存在的问题，研究在项目实施的各个阶段、各个时期对风险进行有效的管控。同时，项目分管负责人还要对公司的管理能力、技术水平、风险决策质量和资源使用状况进行合理的预评估分析、可能出现的风险评估以及对风险的管控能力，实现对项目风险的有效预防和管理。

参考文献：

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Keywords: engineering quantity list quotation; bidding; application;

中图分类号：TU99文献标识码：A文章编号：

一、工程量清单报价及其优点

工程量清单报价模式是指在建设工程招投标过程中，招标人按照国家统一的工程量清单计价规范提供工程量，投标人在依据该工程量的基础上，全面考虑拟建工程实际情况、市场风险、企业自身实力等因素实施自主报价的招投标模式。工程量清单报价模式相比较传统的报价模式而言，体现出以下四方面优点：其一，有利于规范招投标行为。工程量清单报价模式赋予企业自主报价权，弥补了定额定价法的弊端，通过增加询标环节，提高了投标报价可比性，可让投标人对报价实体和措施进行详细说明，为规范投标行为提供了平台；其二，有利于风险共担。招标人按照统一的工程量计算规则编制工程量清单，承担工程量的风险，投标人综合考虑单位工程成本、预期利润、施工技术、施工人员、材料、机械设备等因素确定投标报价，承担自主报价的风险，这种量价分离的招投标方式实现了参建各方共同承担相应的风险，有效控制工程造价；其三，有利于形成公平的建筑市场竞争环境。工程量清单报价为承包商创建了公开、公平竞争的起点，遏制了招标中暗箱操作、弄虚作假等违法行为，提高了建筑市场招投标工作的透明度；其四，有利于缩短招标周期。工程量清单报价有效解决了招标方、审核方和投标方重复计算工程量的问题，不仅有利于控制招标、投标时间，而且节省了人、财、物资源，提高了资源利用效率，便于评标、定标工作的顺利开展。

二、工程量清单报价在招投标中的应用

（一）在招标阶段的应用

在工程量清单的招标阶段，对于分项工程单价报价方式应当选用国际上广泛使用的综合单价方式，工程量清单计价项目实体和措施费相分离，这样就增加承包企业的竟争力度，鼓励企业尽量采用合理计术措施，采用高新技术，提高自身技术水平和生产效率，不断总结基累施工管理并编制企业内部消耗定额，增强市场力，市场竟争机制也可以充分发挥。招标单位在完成工程方案、初步设计之后，要聘请专业的估价机构或有资质的招标单位编制工程量清单，确保工程量清单的编制符合相关文件要求和本工程特点，严格按照工程量计算规则和设计图纸计算工程量，同时就工程质量提出具体要求。在保证工程量清单编制准确、合理、合规的基础上，与其他投标文件一起发放至各投标单位，投标人自由组价。

（二）在投标阶段的应用

1.组建工程量清单报价工作小组。投标单位要确保报价工作小组成员具备丰富的投标经验，这对于提高报价的合理性和中标率起着重要作用。报价工作小组的成员包括：其一，项目经理，要求其曾担任过投标工程项目负责人的职务，并拥有类似工程经验。让项目经理共同参与到投标过程中，充分了解招标文件、合同条款等造价资料，合理运用投标技巧，为中标奠定基础；其二，执业造价工程人员，要求其及时准确掌握市场价格，要求其准确熟悉当地建设市场，根据施工技术方案、施工工艺水平和单位实际情况计算出工程成本，合理确定投标价

格。

2.分析报价文件和工程量清单。投标单位要仔细阅读和理解报价说明、所采用的相关规范、招标图纸以及清单注释，熟知工程量清单中工程量所涉及的内容，还应当对工程量进行验算和复核。

3.进行实地现场勘察，参加投标答疑。投标单位要对拟定工程的现场进行查看，对招标文件中界定模糊或理解有误的地方向招标单位提出质疑，并要求其给予明确答复。

4.对工程量清单的总造价进行材料价格和人工费用拆分，让材料供应商和分包商对其各自负责的专业项目进行报价，并在这些报价的基础上加上管理费、利税等计算出总报价。在报价过程中，必须与技术标的人员做好沟通工作，确保报价的合理性。

5.对单独项目的综合单价进行合理的调整和布局。当各项工作全部完全以后，在对单独的项目单价进行确定时，可以采取报价策略，这样不但有助于进一步提高项目中标的几率，而且还有助于项目中标后的顺利实施。一般情况下，可采用不平衡报价法来进行报价。

6.组建招标风险评估小组。应当在招标过程中，组织相关人员对各种可能影响工程造价的因素进行评价，如按照以往工程的经验判断原材料市场的价格涨落形式，看材料方面是否存在风险、采用的新技术、新工艺方面是否会带来风险以及因延误工期造成的费用增加等等。在招标阶段对风险进行评估有助于工程中标后施工工作的有序进行，进而达到最初的投标目的。

（三）在评标阶段的应用

工程量清单计价模式下的评标环节必须体现公平、公正、公开的市场竞争原则，选择具备良好职业道德素质和专业素质的评标专家组成评标委员会，赋予评标委员会自由裁定权，确保中标单位满足工程建设要求。首先，保证工程量清单报价符合中标条件。投标单位中标既要达到招标文件中规定的各项综合评价标准，又要满足招标文件的各种实质性要求，并与其他竞标者相比，突显其竞争优势。在评标的过程中，评标委员会必须在招标文件评定标准，综合考虑投标单位投标策略的基础上确定合理低价；其次，业主可以要求投标单位对重要分部分项工程的综合单价报价提供其相应的单价组成依据，评标委员会要全面分析投标单位投标报价的各项费用组成，以消除低价中标风险对业主造成的影响，合理确定合理价中标人；再次，评标时应当尽量减少技术标权重，强调商务标权重，同时要在评定投标总报价的基础上，分析清单单价，确保商务标评标办法的科学性。总工程量清单计价是实行量价分离市场组价的原则，建设项目工程量由招标人提供，投标人依据企业自己的技术能力和管理水平自主报价，便于投标人在招标过程中都站在同一起跑线上竞争，建设工程承包在公开、公平的情况下进行。这样就增加承包企业的竟争力度，鼓励企业尽量采用合理计术措施，采用高新技术，提高自身技术水平和生产效率，增强市场力，市场竟争机制也可以充分发挥。

参考文献：

[1]何利兴.工程量清单报价存在问题及在招投标中的应用

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中图分类号 TB21文献标识码 A 文章编号1674-6708(2009)07-0032-02

在全球经济一体化的国际大背景下,国际工程承包市场竞争日趋激烈,为此,大批发展中国家早已投入大量人力物力,除了稳定自己传统的市场外,针对每个国家、每个项目潜在不同程度的风险,不断试图加强对新领域的开拓和占领。想要通过竞标获胜在国际建筑市场上争到一席之地,关键就是报价。因此,施工企业投标时就需要对一定的工程对象确定具体的报价指导思想,并据此确定投标策略与相关的投标技巧,以达到预期目的。

国际项目与国内项目相比,最大的特点就是频繁性、不确定性和由此产生的高风险性,加之最低价中标、无可参照使用的相关定额的特点,把投标者的风险和竞标激烈的程度发挥到了极致。只要我们采取合适的措施和方法,随机应变,就有希望在激烈的竞争中取得成功。在国际工程投标时,应根据招标工程的不同情况和竞争形势,针对不同的阶段或具体情况,采取不同的投标策略和技巧:

1)投标前的决策。从中介、公司或报刊等获取国外工程招标信息后,面对众多的招标承包项目,究竟应该如何确定投标的对象呢?首先,公司的决策层要根据工程特点、项目所在国国情、近期及长远目标等关键因素迅速决策,必要时要在该阶段做可行性分析,参不参加投标,对该范围内的工程投哪一个子工程的标,投高标价还是低标价等。当初步做出对某一个项目投标的决定后,在编制标书之前,针对该国、项目做风险预测,制定风险管理计划,对风险进行定性和定量分析,优先级排序,做好风险识别、分析、监控,采用一些手段和措施将未知风险变为已知风险,从技术和管理措施的角度方面,周密加强对风险的预防,也可以采取分包、保险等方式将风险分散,或是针对风险评估中存在的问题有所侧重,加强防范,采取必要的手段实施控制,并做好详细的记录,以便于项目中标后要对这些可降低风险的因素,结合各项工程不同的特点,有针对性的采取有效措施和相应的手段,进行重点防范和控制,达到风险管理的目的。

2)投标准备。认真对业主进行调研分析,当确定一个工程决策投标之后,要尽快确定投标组织和人员,派合适的专业人员到现场进行实地考察,对项目所在地的自然条件、施工环境、物价水平等有一个全面的了解,并进行必要的询价工作,组织人员精心编制标书,同时还应该了解、研究有关竞争对手的情况,做到“知己知彼,百战不殆”,为此要搜集情报信息,了解自己,了解对方;再者还要利用各种途径了解业主的有关情况,如项目的资金来源,是自筹或是贷款;业主在国内国际的信誉;业主拥有的其它项目;业主已有项目所采用的设备情况以及该国的政治、法律方面的相关内容等等。

3)仔细认真地研究招标文件,制定施工方案,研究备选方案,估算工程成本。

业主的招标文件是编制标书的主要依据,在目些情况下甚至是唯一的依据。因此,一定要研究透业主的招标书,弄清以下关系要素:准确的工作范围界定;标书中要求的工期、准备期以及质保期;项目所在国的币种、汇率、支付币种及付款条件等;项目所在国的海关港口、税收、劳动力许可证、材料及设备的当地保护、保险及保函等各项取费标准;在有争议情况下,仲裁和判决所适用法律法规等;尤其要弄清分期付款比例和制约措施。

制定施工方案,研究备选方案,估算工程成本,靠改进计划取胜,即仔细研究设计图纸,发现不合理之处,分析本企业和竞争对手的优、劣势,应用现代化管理技术,采取合理的施工工艺和机械设备,提出修改建议或替代方案,在保证工程质量和工期的前提下,安排均衡施工,避免大抢大窝和人海战术,力争少用人力和资金,估算工程成本,从而有把握地降低工程成本,在此基础上降低投标报价,提高对招标单位的吸引力。

4)争取采用灵活的报价决策办法与递交投标书。

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一、引言

我国在2006年的新会计准则体系中大量引入了公允价值。这一计量属性的广泛应用,不仅给会计实务工作造成很大冲击,也对注册会计师审计工作提出了挑战。在风险导向审计模式下,如何对财务报告中的公允价值部分进行审计,并尽可能地规避审计风险,是摆在审计职业界的现实问题。因此,借鉴国外公允价值审计的成熟经验,从理论和实践方面对我国公允价值审计进行有益的研究和探索,对促进我国公允价值审计工作的开展具有重要意义。现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断,评价被审计单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术。风险导向审计的实质并不是仅仅为了减少审计测试,而是对产生风险的各个环节进行评估,针对不同客户不同的风险点确定审计人员实质性程序的重点和水平,以及如何收集、收集多少和收集何种性质的证据,以达到审计资源的优化配置。与传统风险导向审计相比,现代风险导向审计更强调了解被审计单位及其环境,关注经营风险,以充分识别和评估财务报表可能存在重大错报的风险,并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。由于在进行现代风险导向审计理念下评估审计风险必须考虑企业经营风险,而企业的经营风险源于对被审计单位实现目标和执行战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动,或源于不恰当的目标和战略。大部分经营风险最终都具有财务后果,从而影响财务报表。而采用公允价值计量模式,使得企业经营风险被量化并在表内反映,注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。如果经营风险不能在财务报告中反映,那么现代风险导向审计降低审计风险的目的将无法实现。由此可见,现代风险导向审计理念下将企业经营风险纳入审计风险的评估范围是联系现代风险导向审计与公允价值计量之间的桥梁。

二、基于现代风险导向审计理念的公允价值审计的特点

(一)风险评估重心转移　风险导向审计要求注册会计师围绕对被审计单位财务报表重大错报风险的识别、评估和应对来计划和实施审计工作。风险评估重心实现了由内部控制测试到风险评估的转移。注册会计师在进行与公允价值计量和披露有关的审计时,应当考虑与公允价值计量相关的不确定因素的影响,并了解被审计单位公允价值计量和披露的程序以及相关的控制活动,以识别和评估认定层次的重大错报风险,并根据风险评估结果来设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。

(二)内部控制评价要求提高 风险导向审计以审计风险模型为基础,通过对审计风险的评估和测试,有效分配审计资源。由于内部控制风险理念中包含了对企业风险的考虑。因此,无论是评价内部控制自身存在的风险,还是评估内部控制中对企业风险的考虑,是评价企业重大错报风险的重要切入点。基于现代风险导向理念的公允价值审计,提高了对内部控制评价的要求。

(三)强调职业怀疑态度　由于公允价值不仅仅只关注过去,而是更多地面向现在和未来。因此,在公允价值审计的过程中,需要审计人员运用大量的职业判断,需要审计人员了解被审计单位的业务流程、市场状况、管理层等方面,甚至对被审计单位所处行业整体经营状况都要有比较清晰的了解,这对审计人员的职业怀疑态度提出了更高的要求。强调职业怀疑态度,有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险,包括对会计计量属性的不合理选择、对公允价值估值的不恰当假设等。

(四)关注管理层舞弊风险 公允价值计量就其目的来说,本应是寻求一种客观的价值,然而客观的价值有时需要通过人的主观判断才能实现。在公允价值的定义与应用中也考虑并认可了交易双方或评价主体主观判断的影响。因此,在审计过程中要始终关注管理层舞弊风险。如果错报事项涉及较高级别的管理层,即使错报金额对财务报表的影响并不重大,也可能表明存在更具广泛影响的问题。在这种情况下,注册会计师应当重新评估舞弊导致的重大错报风险,并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响,重新考虑此前获取的审计证据的可靠性,包括管理层声明的完整性和可信性。

(五)审计证据范围扩大 由于公允价值计量可能涉及复杂的专业技术,公允价值的确认常常要利用专家的工作,因此,管理部门所雇佣的专家的评估结果也可以作为审计证据的一部分。另外,由于公允价值计量的动态性,公允价值的取得需要公平市场上的报价。这样对审计证据既要提出时点要求又要提出业务发生时的期间要求。

(六)考虑特别风险　作为风险评估的一部分,注册会计师应当运用职业判断,确定识别的风险中哪些是需要特别考虑的重大错报风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。公允价值计量有时需要运用复杂的估值技术确定,并且涉及大量的会计估计和判断。因此,与公允价值计量和披露有关的错报风险很可能构成特别风险。

(七)注重运用分析程序　分析程序是针对财务报表资料问的关系,利用比率或回归分析加以研究及比较,其目的在于决定财务报表关系的合理性及发现此资料有无超出预期的重大增减变化。现代风险导向审计分析性程序贯穿审计程序的全过程,即在审计的计划阶段、风险评估阶段、实施阶段以及报告阶段均需用到分析性程序。

三、基于现代风险导向理念下的公允价值审计面临的挑战

(一)公允价值会计准则及其应用指南不完善 (1)公允价值定义的局限性。美国财务会计准则委员会(FASB)于2006年9月15日颁布了《财务会计准则第15号一公允价值计量》,该准则对2007年11月15日之后开始的年度及中期财务报表生效,并允许提前采用。该准则对公允价值下了新的定义:“在报告主体交易的市场上,市场与参与者之间的有序交易中,为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格”。而我国《企业会计准则――基本准则》对公允价值的定义是:“在公平的市场交易中,熟悉情况的双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”与美国财务会计准则委员颁布的定义相比,我国对公允价值的定义不够严谨且缺乏可操作性,对交易时间和交易主体欠考虑,给注册会计师对价值计量是否公允作出判断出了难题。(2)公允价值计量技术难度系数增大,加大了注册会计师对会计信息作出判断的难度。在各国会计实务中,公允价值不仅适用于初始计量,还适用于后续新起点计量。美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)主席Mark01Son曾经说过,当公司开始扩大其公允价值会计的应用范围时,审计师可能并未完全准备好对此进行评估。我国

新企业会计准则指南明确规定公允价值确定有三种方法:其一,存在活跃市场交易的情况下,交易价格即为公允价值;其二,市场上同类或相似交易的价格作为公允价值的计量基础。其三,利用现值技术或专业机构估值。我国由于市场不活跃,缺乏公平价格形成的机制,很多资产和负债难以找到相应的市场价值。而公允价值估值方法的多样性和复杂性造成实际操作难度大,加上上市公司关联交易频繁、中介机构诚信低、价格体系不完善等原因,无法给公允价值一个统一的标准或评价。这些因素无疑增加了注册会计师职业判断的难度。(3)缺乏单独的公允价值计量和披露的会计准则。虽然我国在2006年的许多具体会计准则中都直接或间接地对公允价值计量和披露都作出了规范和要求,但关于公允价值计量和披露的相关会计规定却分散在各项具体会计准则和应用指南中,我国目前还没有制定专门的针对公允价值计量和披露的会计准则。会计准则缺乏明确统一的评价标准,也影响注册会计师评价的正确性。如《资产减值》准则将公平交易中销售协议价格作为公允价值计量的首选,而《金融工具确认和计量》准则却将活跃市场的报价作为首选。

(二)公允价值审计准则及其应用指南存在缺陷　2006年我国在缺乏单独的《企业会计准则第**号――公允价值计量》的情况下,颁布了《中国注册会计师审计准则第1322号――公允价值计量和披露的审计》,因此不可避免地存在诸多缺陷。主要表现在以下方面:(1)公允价值审计准则及其指南中缺乏对公允价值计量和披露进行控制测试的相关规定。鉴于公允价值计量的特殊性和复杂性,被审计单位对于公允价值计量和披露的相关控制活动是保证公允价值计量适当性和披露充分性的重要基础。2006年的第1322号审计准则(指南)指出:“被审计单位应当恰当地监控公允价值计量和披露的程序,主要包括识别某些异常和特别复杂的计量问题以及南高层管理人员对其进行评价”。虽然对被审计单位的控制测试并非必要程序,但如果认为仅实施实质性程序无法将公允价值认定层次重大错报风险降至可接受水平,注册会计师应当实施相关的控制测试。而公允价值审计准则及其应用指南中均未提及对公允价值计量和披露的相关控制测试。(2)《中国注册会计师审计准则第1322号――公允价值计量和披露的审计》在实质性测试中对公允价值披露的审计存在空白。对公允价值相关信息的充分披露,一方面有利于注册会计师进行审计风险控制,另一方面也有利于投资者获取和决策有用的相关信息,充分判断投资风险。会计准则中关于公允价值披露方面的规定散布于各项的具体会计准则中。既然会计准则中对公允价值的披露已作出具体的规定,注册会计师在完成了对公允价值计量的实质性测试后,就应当对公允价值的披露实施相应的审计程序。但是《中国注册会计师审计准则第1322号――公允价值计量和披露的审计》在实质性测试中缺乏对公允价值披露审计的相关内容。(3)对如何确定公允价值最佳方法的判断标准方面,公允价值审计准则并没有予以说明。虽然正确确认和计量公允价值是被审计单位的会计责任,但注册会计师在审计过程中也应有自己的判断标准,以合理保证被审计单位管理部门没有利用方法的选择来操纵利润。在不存在大量活跃市场交易的情况下,公允价值的估值方法多种,而如何确定最佳方法的判断标准方面,公允价值审计准则并没有予以说明。

(三)我国注册会计师行业队伍能力不足 (1)注册会计师专业胜任能力有待提高。我国现在的市场经济处于逐渐完善阶段,市场环境不断变化,被审计单位业务日趋复杂,审计中会面临大量不确定因素,寻找、确定真正的公允价值有时具有相当的难度,需要审计人员对经济、技术和市场环境的综合判断和把握能力。在目前的条件下,基于现代风险导向理念下的公允价值审计要求审计人员不仅具有丰富的职业经验,还要拥有风险管理和内部控制等方面的专业知识,甚至还要具备相关法律、工程、计算机等相关学科的背景。而目前我国大部分审计人员尚不具备这样的综合素质和知识结构。缺乏高素质的审计人员很可能导致审计风险的提高。(2)注册会计师行业的诚信和职业道德素质亟需加强。我国目前公司治理结构不尽完善,一些公司的发起人或控股股东与管理层实际上是同一人,股东大会形同虚设,导致公司审计的实际委托人已经由投资者变相为被审计对象――上市公司的管理当局。在审计行业日益竞争的市场条件下,事务所往往迫于竞争压力,迁就被审计单位甚至与其共同舞弊。另外,也有少数注册会计师自身业务素质不高。职业道德低下,违背职业操守,为客户出具虚假财务报告,降低了独立审计的质量。

(四)公允价值的运用加大了注册会计师的审计风险 公允价值必须通过人的主观判断才能确定。因此,公允价值在不同的评估方式下可以得出不同的结果。在历史成本计量模式下,审计人员在取证过程中通常有确定的原始资料可以获取,而对公允价值计量和披露的审计,由于计量过程中涉及大量的专业判断,从而在无形中增大了审计人员获取审计证据的难度,加大了审计风险。此外,有些时候由于专业知识和技术条件等方面的限制,被审计单位的管理层和审计师在确定公允价值时不得不聘请外部专家来完成这项工作。外部专家本身是否具备相应的专业素养以及专家工作的结果能否可以直接作为审计证据都需要注册会计师作出相应的评估。这些因素都增加了注册会计师的执业难度和执业成本,同时也加大了注册会计师的审计风险。

四、风险导向理念下的公允价值审计建议

(一)引入先进的风险导向审计理念　公允价值计量的复杂性和不确定性容易引起被审计单位的错误和舞弊,加大了注册会计师的职业成本和审计风险。因此,先进的审计理念辅以恰当的风险审计方法和程序,是提高审计质量、应对审计风险的关键。现代风险导向审计是一种新的审计理念,它是战略管理理论和系统理论在审计实践中的运用和发展。它更多地考虑企业的战略风险和经营风险,因此现代风险导向审计能更准确地判断重大风险领域,合理配置审计资源,降低审计成本,防范审计风险。这一理念在我国2006年颁布的新审计准则中已经有所体现,但仍有待今后的审计实践中继续推广。

(二)加快公允价值会计理论研究和实务发展 审计准则是以会计准则为基础制定的,我国公允价值审计准则与国际上其他审计准则的趋同性很高,但会计准则与审计准则的藕合度却很低。我国新会计准则体系对公允价值计量与披露的规定分布在不同的会计准则中,很不详尽和统一,给实务操作也带来很大的困难。因此,要尽快制定单独的公允价值计量和披露会计准则,对公允价值的应用条件、计量方法的选择和应用、披露要求等作出详细、统一的规定。统一的公允价值计量与披露的会计准则不仅有助于提高公允价值计量与披露的实务操作性,也为注册会计师更好的开展公允价值审计工作提供了依据。

(三)完善公允价值计量和披露的审计准则 前文所述,我国公允价值计量和披露的审计准则缺乏对公允价值计量和披露的控制测试,未提及对公允价值披露的实质性程序,也没有说明公允价值最佳确认方法的判断标准。针对上述诸多缺陷,今后我国准则

制定部门要不断的加以研究、改进,使之得到逐步的完善。

(四)建立健全人公允价值市场评估体系和数据库 公允价值计量方法有时非常简单,但有时又相当复杂,尤其是当市价不存在,需要用未来现金流量的现值等计量技术和估值模型估计公允价值时,计量过程中人的观念、行为等因素都会影响公允价值的计量和披露。因此,建立一个强大的信息数据库,积累行业数据,不仅可以为企业进行公允价值计量提供参数,而且能够为审计人员提供具有权威性的评价指标,从而使公允价值审计有据可依。

(五)审计报告中增加专门针对公允价值的审计意见 公允价值计量模式由于需要更多的会计职业判断,需要审计人员在这一领域进行更多审查,也需要审计人员能采取更多有针对性的审计方法来给出审计结论。审计报告针对公允价值的审计意见段中要说明公允价值的计量和披露是否符合公认会计准则和相关会计政策的规定,被审计单位确认公允价值运用的估计和假设以及期后事项对这些估计和假设的影响等。此外,由于公允价值计量属性引入财务报表后会把未实现的利得或损失在报表中确认。因此建议在审计报告中说明公允价值对当期收益的影响。另外,公允价值计量属性引入报表还会影响权益,未实现的权益变动同样会对财务指标产生影响。因此也应该在审计报告针对公允价值的审计意见段中增加说明公允价值对当期权益的影响。

(六)培养高素质的复合型审计人才 提高审计人员职业道德水准和专业素质是保证公允价值审计质量的有效途径。通过加强职业道德教育与宣传,使注册会计师增强诚信观念,注重维护良好职业形象,在执业过程中严格遵守执业准则,保持职业良知,减少舞弊事件的发生。同时加强专业培训,使审计人员及时掌握公允价值会计及审计相关领域的最新知识,熟悉并掌握公允价值计量模式及相关的估值方法,提高职业判断能力。另外,要注重培养审计人员的风险意识和职业怀疑态度。公允价值的应用加大了注册会计师的职业成本和执业风险。财政部2006年的中国注册会计师执业准则体系也充分体现了风险导向审计的理念。注册会计师在审计过程中应不断增强风险意识,保持职业怀疑态度,防范审计风险。

参考文献:

[1]蔡春等:《现代风险导向审计论》,中国时代经济出版社2006年版。

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1．　前言

经过改革开放近三十年的发展，我国现阶段的市场经济取得了一定程度的发展，市场经济在发展过程中，建设工程大规模的上马。在投资建设的过程中，建设单位与施工单位围绕价格问题的纷争日益凸显，在这种情况下，工程造价行业由原先的定额计价向清单计价过渡。

中国石化股份公司石油工程造价中心二零一零年一月颁发了《油气田地面建设安装工程工程量清单计价规则》，作为规范工程量清单计价政策的标准，《2010工程量清单计价规范》比传统工程预算定额更完善，对发承包双发的责任更明确，特别是在风险分担，计价标准，索赔等关系到发承包利益方面更细化。因此，正确把握该规范精神不仅在投标时可以避免有关风险，而且可以在规范允许的范围追求利润的最大化，促进企业经营的良好运转。

2．工程量清单的推广与使用

2.1工程量清单的推广

目前，工程量清单招标形式国际上采用最为普遍，其计价法是一种既符合建设市场竞争规则、市场经济发展需要，又符合国际通行计价原则，为适应建设市场对外开放发展的需要，采用工程量清单招标，有利于与国际惯例接轨，加强国际交流与合作，促使国内建筑企业参与国际竞争，不断提高我国工程建设管理水平。

根据建设部的布暑，从2003年7月1日开始推行国家标准《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500—2003）（以下称《计价规范》）的应用。工程量清单综合单价报价法已广泛应用于招投标活动，这种方法也便于业主和承包商在合同实施中的管理工作。本文即对此问题进行探讨，并提出了投标人在应用不均衡性报价投标办法时应该注意的问题。在石化、石油系统内部围绕着工程量清单计价进行了一系列的探讨。

2.2工程量清单的使用

近年来，我们对中石化系统内部工程应用工程量清单计价的项目数量进行了调查统计，实行工程量清单计价的项目已占在建项目总数的一定比例。从统计的情况看，推广和应用清单计价招标在项目数量上还是达到了一定的成果。但是，从更深一步的调查情况来看，应用清单计价的效果却并不十分理想。如果不是强制要求，招标人和投标人都不太愿意采用这一计价方式。一些已经达到大中型项目标准的工程，由于分解成土建、安装、装饰分别进行招标，降低了每个合同的总价，从而没有采用清单计价招标。已按清单计价签订合同的工程，因合同不规范、不全面、不公平，合同实施过程中产生的工程变更、工程量增减、物价大幅度上涨等都无法按合同的规定解决，导致合同争议问题增多。

3．工程量清单招投标的优势

3.1工程量清单招投标背景

为适应市场经济发展的需要，实行工程量清单招标，实现了量价分离、风险分担，现行变以预算定额为基础的静态计价模式为将各种因素考虑在全费用单价内的动态计价模式，同时，能够反映出工程个别成本。所有投标人均在统一量的基础上结合工程具体情况和企业自身实力，并充分考虑各种市场风险因素，即同一起跑线上公平竞争，优胜劣汰，避免投标报价的盲目性，符合市场经济发展的规律。

3.2工程量清单招投标优势

首先、有利于规范招标市场。实行工程量清单招标，发包人不需要编制标底，淡化了标底的作用，避免了工程招标中的弄虚作假，暗箱操作等违规行为。有利于廉政建设和净化建筑市场环境，规范招标动作，减少腐败现象。

其次、有利于节约工程投资，实行工程量清单招标，合理适度的增加投标的竞争性，特别是经评审低价中标的方式，有利于控制工程建设项目总投资，降低工程造价，为建设单位节约资金，以最少的投资达到最大的经济效益。

再次、有利于降低社会成本，提高工作效率。实行工程量清单招标避免了招标方、审核部门、投标单位的重复做预算，节省了大量人力、财力，同时缩短了时间，提高了功效。克服由于误差带来的负面影响，准确、合理、公正，便于实际操作。采用工程量清单报价，工程清单为招标单位，投标者可集中力量进行单价分析与施工方案的编写。

4．工程量清单招标存在的问题

4.1从建设单位的角度来说

工程量清单推广使用以来，如要求必须按招标人提供的清单数量报价，并且按总价包干，结算时量价不作调整。这样中标后如清单工程量计算错误就不可能进行调整了，主要有以下问题：

首先，计价规范本身的缺陷，阻碍工程量清单招标的发展。由于《建设工程量清单计价规范》过于笼统和门类不全，客观上存在许多不完善之处，所涉及的清单项目与工程实际情况还有一定差距，一旦实施，问题必将会暴露出来，不利于工程量清单招标的顺利进行。

其次，相关配套体系尚未完全建立，影响工程量清单招标的实施。工程量清单计价作为一项新举措，它的实施需要市场多方面的配套，而目前建立的相关配套体系在很多方面存在差距，可能会给清单招标设置障碍。

最后，最重要的是，由于以上方面的原因，施工单位为获取高额利润，往往采用不平衡报价，在石油、石化系统内部由于急于开工建设的项目工程量清单往往没有给出，作为施工单位，为了中标往往少报工作量提高单价，这样会出现低中标、高结算的局面，不利于工程投资的控制。

4.2从施工单位的角度来说

首先、招标文件和合同条款与《计价规范》不配套的问题。计价规范在推广使用过程中，地方上进行了一些调整，在调整的基础上计价规范的实施效果差强人意。

其次、评标方法不适合清单计价的问题。最低价中标限制了清单计价规范的推广与使用，在使用过程中往往掺杂了个人的意志。

最后，在招投标工作中，施工单位为提高中标率，往往压低可以竞争的费用，在措施项目上，往往压低价格。措施费项目清单，最好与“分部分项”清单格式一样，因有些与实体项目相关的措施费项目如列出单位、数量、单价等是有利于今后的计价和工程变更的调整的。

5．工程报价中的风险控制

5.1投标报价存在的风险因素

首先、加强招投标工作的风险控制，设定最高限价和最低限价，对工作量、单价不准的进行系数修正。根据目前大部分地区建设市场评标办法采用“最低价法”这一实际情况，管道工程也无一例外，投标企业在报价时一般不会过高，而是普遍采用低价策略报价。最低价策略报价的弊端在于企业在报价时除主要建材参照当地信息价外，其他如人工费，施工机械使用费尽量一压再压，对于除主要建材外的其他建材也是在没有充分调查的基础上给予大幅度的优惠，同时管理费、其它费用也是很少考虑，对于工程的潜在风险基本不予考虑。此种情况一旦中标，工程具体实施时，当建材价格、人工价格或生产主要资源价格波动较大时，不仅影响施工进度，而且影响施工预期利润或者亏本，生产积极性下降。另外，低价报价策略的风险因素容易导致被评标委员会界定为废标，使整个投标工作功亏一篑，这样导致招标方进行二次投标，给企业带来投标费用的再一次增加。

其次，明确施工风险，进行必要的风险评估。建设工程受环境因数影响较大，在投标报价时很难进行准确的预期风险评估。如预期过高，反映到报价中，很容易造成不中标；如果预期过低，报价考虑较少，当工程具体实施时，如遇环境变化或价格发生波动，容易造成工程亏损，在这方面承包人承担的风险要高于发包人。

5.2风险因素分析及评价

首先对迎合“最低价法”评标办法，而采用的低价报价策略风险进行分析。施工机械费在工程报价中占的比例不大，且费用波动较小，是一个有经验的承包商所能预测的风险。人工费在工程报价中占一定比例，但承包商可以根据已有的在建工程项目情况并结合劳动力市场行情进行报价。材料费在工程造价中所占的比例较大，同时受市场波动影响较大，为该方面风险中的重点考虑对象。管理费和利润风险由投标人自身控制，主要受企业运行成本和发展计划影响，投标人可以根据招标工程具体情况进行调节。综合单价的“风险”确定因素较多，每个具体项目需要投标报价时结合施工图纸进行分析，一般来讲，这方面的风险主要为一个有经验的承包商所能遇见的风险，在“工程量清单计价规范”综合单价中，已经描述为“一定范围内的风险费用”，而不是由投标人全部承担无限制的风险。

其次、对于企业成本价的确定，企业自身要明确界定承建该项目所需的基本成本。对于评价委员会界定企业成本价方面，法律没有明确规定，一般来讲，通过询标确定，这时投标人只要能合理解释出报价的依据，基本不会被认定为报价低于企业成本价而成为废标。

最后、招标双方信息不对称及环境影响方面的风险。根据风险的来源，可以分为可预见风险和不可预见风险。可预见风险一般有招标人的概况、工程自身建设情况等；这些情况容易界定。不可预见风险对投标时报价的影响显现不出来。风险因素是每个投标人在投标报价时所必须面对的，必须对这些风险因素进行综合分析，统筹计划，找出风险源，才能有的放矢，为工程中标后的顺利建设创造有利条件。

5.3投标报价存在的风险因素控制

5.3.1加强工程量清单综合单价中的风险控制

综合单价包括“一定范围内的风险费用”。该风险在投标报价时，要结合企业自身水平，测算出完成该项工程量存在风险费用，这些费用需要投标人承担的份额，在报价中予以充分考虑；《2010工程量清单计价规范》对工程量清单项目的描述情况更进一步约定详细，准确与否全部由招标人负责。投标人应结合施工图纸，核对项目描述特征，找出为低价中标有利的依据，若日后合同履约的过程中发生纠纷，可据理索赔；《2010工程量清单计价规范》对不可竞争费用已有严格限制，规定必须足额计取，在报价时对于不可竞争费用严禁删减、少报或不报。

5.3.2建立和完善企业定额

企业定额在《2010工程量清单计价规范》已有明确表述，是企业内部根据自身的生产力水平，结合企业实际情况编制的符合本企业实际利益的定额，反映企业施工生产的技术水平和管理水平。企业在确定投标报价时，首先依据企业定额计算出施工企业拟完成投标工程需发生的计划成本。在掌握工程成本的基础上，再根据所处的环境条件和风险源，预计在该工程上拟获得的利润、工程风险费用和其他应该考虑的因素，最终确定报价。

5.3.3建立材料价格信息系统

首先，施工企业应有一批信誉好，稳定的材料供应商；其次，在建材市场中询价，掌握真实的材料市场价格；再次，及时掌握政府及有关管理部门材料价格信息，同时，据此也可以掌握招标人招标控制价的编制水平。

5.3.4提高项目经理的管理水平和项目团队的综合能力

建立项目成本控制系统。工程项目要做到合理低价中标，又要赚取一定利润，就必须加强施工中的成本管理。

5.4建设单位招标风险控制

对于投标企业来说不均衡报价可以利用清单报价的量价分离原则，为自己获得更大利润，对于业主单位，应当尽量避免以下问题。不均衡报价在投标中一般表现为以下几种情况：

5.4.1　预测到以后工程量会增加的项目，其单价则会高些，反之，其单价则会低些。对难于计算准确工程量的项目。如：土石方工程，其单价可报得高些。虽然总报价影响不大，但一旦实际发生工程量比投标时工程量大，企业就可获得较大的利润。

5.4.2　业主提供暂定价格的项目。如便道（桥）及明确分包的项目。

5.4.3　计日工和零星施工机械台班小时单价，可稍高于工程单价中的相应单价。因为这些单价不包括在投标价格中，发生时按实计算，结算时可多获收入。

还有一种情况即：单价与合价不符。出现这种情况有可能由于计算错误引起的，也有可能是投标人故意所为，即通过低总价来寻求中标，然后通过高单价来寻求变更工程量，从而达到结算高价的目的。虽然在文件中有单价修订总价的规定，但在实际操作中评标委员会有可能在那样短的时间内忽视了核对，即使审核时发现单价与总价不符，由于修改总价将影响中标结果，那么是否需要在公示前通知所有投标人，而在宣布中标人后签订合同时修改总价是否可行？如不修改总价，又将如何进行处理？现在由于招标投标活动的日益成熟，投标人的不均衡报价策略越来越多，招标人也逐步掌握了一些防范的方法。

5.5作为施工单位，投标人在投标时采用不均衡报价是一种投标技巧，是投标允许的。但是，不能过分，因为招标人在招标文件中会采取措施抑制投标人的不均衡报价。投标人不均衡报价主要有以下几种：

①合同实施前期项目的单价适当报高一些，可以多拿进度款，降低财务成本。

②工程量清单中某项目的工程数量不准确时，投标人可利用此缺陷，进行不均衡报价。如细分土方工程中，开挖沟槽与开挖淤泥两个清单项目，可以利用招标人给定的工程量进行不均衡报价。

③工程量清单中项目划分不细而形成的不均衡报价。以上投标人不均衡报价技巧，只能在遵守《招标投标法》的前提下使用，该法规定不能改变投标人的投标方案和投标报价，也就是说，投标人报价高的不能减，报少的不能加，漏项的费用也不补。合同执行期完全按中标人的投标价格结算。如果招标人违反这条规定，在授标前通过“竞争性谈判”要求改变投标方案和投标报价，这种方法就不适用了。

篇（6）

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）08-0002-08

作为内部管理制度的重要组成部分，内部控制对于保证会计信息的真实可靠、企业经营活动的高效有序运行以及企业经营决策和国家法规的贯彻执行发挥着至关重要的作用。理论界对央企上市公司内部控制的研究滞后于实践经验，国务院国资委有关负责人也表示，央企上市公司在运作中还存在一些值得高度关注和亟待解决的问题，目前西方已经提出了若干内控建设的模型，但是我国尚没有构造出针对央企上市公司内控建设的合理方法。况且央企境外上市公司所面临的要求更多更严格：不仅要满足国内相关法规和母公司内控体系的要求，还要应对来自上市地监管方的挑战。因此本文拟以Z公司为研究对象，分析其内部控制存在的主要问题，从公司层面及业务层面分别运用流程制度分析、风险体系分析得出Z公司内部控制完善的具体方案，并对央企境外上市公司内部控制建设提供意见。

一、Z公司内部控制现状分析

（一）Z公司公司层面内部控制的建设及问题

1.公司层面的内部控制建设

Z公司为某国企通过香港的全资子公司在新加坡投资上市的公司，主要从事船舶研发、制造管理、营销和服务，为世界各地的船东提供与船舶建造有关的管理与咨询服务。在内部控制建设方面，Z公司对公司层面内部控制主要涉及权限授权、关联方交易、雇员的证券交易、公司公告要求、董事会、董事委员会等方面的流程规范，本文按照内部控制五要素要求仅对Z公司整体层面的几大内控要素进行有针对性的分析。

（1）内部环境

内部环境是实施内部控制的基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、企业文化等。①治理结构。Z公司按照新加坡的法律要求以及新交所的相关规定，制定《公司治理结构报告书》《Z公司董事会议事规则》，设置了董事会和审计委员会。②机构设置及权责分配。公司制定了Z公司各部门工作职责，明确各个岗位的职责范围、主要权限、任职条件和沟通关系，将权力与责任落实到各责任单位，保证各部门人员构成、能力素质满足履行职责的要求。③人力资源管理。Z公司员工构成包括新加坡本地人士和公司从国内派驻的员工，设立了较为完整的职能部门和业务部门，完善公司人才梯队建设。绩效管理方面：建立以推动和促进企业发展战略和经营管理目标的实现为终极目标的绩效考核体系。该体系通过建立“公司―业务板块、部门―个人”的三级绩效管理框架，将公司平衡计分卡分解到业务板块、部门、员工，实现绩效压力层层传导，提高公司整体绩效，同时与公司绩效计划进行严格比较，检查公司下达的任务和指标完成情况。④企业文化。公司之贵在于基业长青，长青之贵在于道德之经。Z公司加强新国企文化建设，全面宣传贯彻Z公司核心价值观，强化理想信念、以人为本、激情投入、集体价值、客户价值、社会价值的核心价值观六要素，《公司企业文化深植实施方案》，大力宣传公司党建及文化建设。

（2）风险评估

风险评估是内部控制的五大要素之一，也被COSO 的《指南》认为是实现有效的财务报告内部控制之一。Z公司在经营发展过程中重视风险防范，积极发掘潜在的风险因素，规避经营风险和财务风险。公司按照《企业内部控制基本规范》、《中央企业全面风险管理指引》、集团《关于做好全面风险管理工作的通知》等要求，《关于Z公司全面风险管理报告》。围绕公司战略目标与生产经营计划，结合公司所属行业特点，系统持续地收集相关信息，动态识别内、外部风险，进而进行风险分析评估，针对专项风险制定或调整相应的风险应对策略。

在确定公司风险评估，制定风险管理解决方案时需经过如图1的四个步骤。

公司本年度通过风险评估，根据《风险评估问卷》《风险评估评价标准》，识别出本年度Z公司优先关注的重大、重要风险共有11项，其中重大风险有3项（前3项），重要风险有8项（4―11项），具体的风险测评结果如表1所示。

针对风险评估提出的各类风险，相关部门对各重大、重要风险进行描述，并提出包括长效管理机制和近期管理改进的风险管理解决方案。

（3）控制活动

公司结合风险评估结果并针对业务流程及相应的关键风险点，识别并确定了一系列的控制措施，形成了一套完整的内部控制制度体系，以有效防范和控制风险，保证内部控制目标的实现。

（4）信息与沟通

全面信息化建设。随着公司的逐步发展，对公司自身的经营管理水平与业务执行效率的要求越来越高，信息化是构建规范管理平台的必由之路[1]。Z公司进一步加强信息化建设，利用南北企业资源管理软件，完善信息化管理。公司建立健全了内部信息沟通与报告机制，制定了公文流转程序、例会制度、重大事项报告制度等内部信息沟通规范。

（5）内部监督

持续监督需要关注内部控制实质性的证据、内部控制有效性的反馈等内容。完善监督体系是提高企业内部控制水平的必要措施。Z公司根据新交所的要求，设立审计委员会，对公司公布的财务数据负责。

2.公司层面内部控制的不足

（1）公司内部审计方面控制存在不足

内部审计机构和内部审计人员构成了内部审计的主体。内部审计机构的隶属关系（或接受谁的领导）关系到它的独立性和权威性，关系到内部审计作用的发挥[2]。

Z公司内部审计工作恰恰缺乏这些有效的规定。在制度方面没有制定内部审计具体实施准则，没有对内部审计的组织机构、职责权限、审计程序等方面作出规定，使公司内部审计工作无章可循。

Z公司内部审计程序不严密。由于审计意见没有得到公司和相关部门的及时推动落实，同时也未对审计人员执行回避的原则进行规定，使审计发现问题不能得到及时有效的整改。

（2）对公司下属部门及附属公司管理控制存在不足

根据企业成长理论，企业在规模做大的过程中，管理能力一般相对落后于企业发展，财务管理能力不能适应企业整体发展战略要求。随着企业规模扩大至企业集团，内部为了各自的利益而相互争权夺利，整体财务战略得不到各分子公司认可。Z公司作为集团公司同样存在这样的问题，子公司分散于中国、新加坡、芬兰等国家，而这些子公司所处的经济环境及使用的办公系统、财务系统都不一致，导致在公司层面没有统一的财务管理系统进行规范。

（二）Z公司业务层面内部控制的建设及问题

1.业务层面的内部控制建设

Z公司成立时间较短，对新加坡政策体制了解不多，同时内部控制的设计受到效益成本原则的制约，无法面面俱到，所以在业务流程的管理中，仅仅是抓住关键的控制点，即业务流程和单位经济活动中容易产生风险的环节，初步建立了风险评估机制。具体而言，本文从财务角度选取了三大重点业务流程做介绍，其基本涵盖财务人员日常实际工作，即全面预算管理、销售及收款管理、采购与付款管理。

（1）全面预算管理

凡事预则立，不预则废。Z公司通过推行全面预算管理，合理分配各种资源，确保各项重要工作顺利完成。作为新加坡上市公司，Z公司在配合集团总体预算的同时，制定本公司的预算，并在制定全面预算过程中，采用自下而上与自上而下的编制方法，由各部门及下属公司根据自身发展情况并与各相关人员谈话沟通的前提下制定本单位的预算报告，上报Z公司本部，由本部负责人根据各下属公司的实际情况进行调整、协调、沟通，再由各下属公司根据调整后的数据进行上报，本部相关人员汇总调整得出公司预算方案。

（2）销售与收款管理

收入根据日常交易中产生的已收或应收销售或服务款项，扣除销售折扣和相关销售税费后的公允价值计量。在销售和市场分析操作过程中，对于新项目的评估等也都有较详细的流程操作，如图2所示。

（3）采购与付款管理

Z公司没有集中采购职能。申请部门负责提出采购申请，寻找、评估和选择供应商，签订采购合同，给供应商下订单，进行收货或服务完成确认，并申请付款给供应商。

在付款方面，Z公司出台了《公司财务支出审批权限表》。付款需经过相关部门领导批准，并附有必要的支持文件，如采购合同、入库单和税务发票，最后经过会计审核处理付款。

2.业务层面内部控制的不足

（1）全面预算的制度体系建设存在不足

Z公司全面预算制度不完善。在企业内部控制中，如果缺乏健全的全面预算制度体系，企业对其预算管理工作的管控力度就难以满足需要，Z公司在这方面做得不尽如人意。在每年预算开始时期，财务部接到上级公司下达的预算任务后，由财务部发起，向各业务部门及子公司发出预算表格，各业务部编制各部门预算，最后汇总制定总的全面预算表格。这一系列预算报告制定流程没有公司层面的制度规定，只是靠各部门之间支持配合完成，对于全面预算在部门分工执行方面缺少制度保障。

预算执行的流程中对预算事中分析时间段界定不明确，分期预算事中控制不够及时。预算差异分析是一种对历史资料的分析，只有及时而又经常地进行，才能发挥其对生产经营业务的指导作用[3]。Z公司预算管理是在年初制定年度计划，每季度和期末再做监督检查及总结，每两次监督检查之间相隔时间较长。

全面预算作为内控的业务操作层面与信息化层面结合不紧密。Z公司还主要依靠财务报表对预算执行情况进行监控，没有实现从南北企业管理软件中直接选取生产经营数据，使得全面预算的控制难以奏效，影响预算执行效率。

（2）收入和支出的预估、确认和报告有待提高

内部会计控制是保证企业经济活动正常进行所采取的必要管理措施[4]。如果没有有效的控制手段和监督措施，那么会计控制将无法实现，对于会计需要及时提供准确有用会计信息这一目标将很难达成。这就要求集团公司必须有一套完备的会计控制体系，来实现集团公司及子公司全方位的监督。而Z公司在处理会计记录和会计报告以及进行财务关账的程序方面，缺少标准化的会计流程给子公司遵循，从而不能实现对子公司全角度的管控。

（3）采购流程的控制尚需加强

对于供应商的评估和选择过程，书面记录不够完整。主要体现在两个方面：取得的比较报价没有完整存档；针对审查的某个项目和非直接采购，部分供应商的评估和资格认证环节记录不够完整。

对于合格供应商，申请部门参照的是其母公司维护的合理供应商清单，没有维护一份Z公司的合格供应商清单。

二、Z公司公司层面内部控制改进

（一）公司层面改进

1.建立公司内部监督机制

内部审计是对公司内部经济活动和管理制度是否合规、合理、有效进行独立评价的活动，是内部控制的一个重要组成部分，也是监督内部控制其他各环节的主要手段[5]。具体从完善监督机构和规范内部审计程序两方面入手。

（1）建立完善的内部监督审计机构

企业集团内部控制能否得到有效实施，还取决于集团内部审计机构是否缺失。因此，应当根据委托理论的要求和各集团的实际，设置独立的内部审计机构，承担审计委员会的职能，同时合理配备内部审计人员，注意提升集团内部审计部门的独立和权威地位[6]。鉴于Z公司在内部监督建设方面的缺陷，应当主要从以下方面加以改进：

健全内部审计机构，制定规范的职责权限。Z公司需设立独立的审计部门，配备独立审计人员，建立多层次、全方位的内部控制检查和监督体系，确保内审部门组织完整，有力运行，保障审计监察效果。

规范审计范围，明确审计权责。Z公司独立审计部门设定后，公司还要聘请权威机构制定《内部审计具体准则》，明确审计职责和范围。围绕公司经营工作的重点、管理的热点和难点问题开展审计，提出改进意见，出具审计建议书；负责内部控制体系的监督检查及独立评价。

审计部需要依据职责要求，实时监督业务部采购招投标业务，作为独立于业务的第三方对招投标业务操作流程及招投标文件进行监督审核，为公司招投标业务如实正常开展提供保障。

（2）规范内部审计工作程序

通过实施上述一系列改进措施后，内部审计机构处于相对独立的地位，直接受高管领导，保证其机构设置的独立性和权威性。由于内部控制和内部审计机关的逐渐融合，内部审计并不只是扮演着监督者的角色，更重要的还是管理服务者，这也就需要内部审计将审计结果直观呈现在管理者面前，使管理者了解内控执行情况，并对其后续工作安排提出建议。之后内部审计跟进监督，确保整改问题落地。具体改进措施如下：

第一，确定内部审计独立评价工作程序。Z公司设立的审计部门对公司本部及下属公司年度内控检查评价负责，对内控执行的有效性进行检查监督，对检查中发现的内控缺陷有权力直接向审计委员会及董事会报告，以此建立以企业整体为对象的内部审计工作流程。具体如下：了解被评价部门及公司内控情况，确定测试的控制点，下达通知；测试评估内控设计及执行的有效性，组织实施独立评价；编制独立评价报告，征求评价部门及公司意见，出具独立审计意见；报告审计委员会及董事会；跟踪整改。

第二，规定审计结果的执行和反馈。公司明确规定被审计单位在规定时间（如30天）内必须整改，并将整改结果反馈给内审部门，提高内审结果的执行效果。

通过以上措施健全内部审计评价体系，有效地促进审计监察成果的转化。

2.加强对下属公司的管理控制

Z公司应加强对下属公司的管理控制，确保公司整体战略目标的实现，提高公司整体控制力。针对下属公司管理控制方面存在的内控缺陷问题，公司应在以下方面加以改进完善：

（1）加强财务控制

第一，向各下属公司委派财务人员。会计委派制度被西方国家很早就在公司治理结构中运用，是所有者约束和监督经营者行为、保护自身利益的一种普遍制度[7]。通过委派财务人员，Z公司意图实现集中管控优势，统一规范会计核算和财务管理制度，提升集团的会计信息质量，能够为公司提供更为可靠的决策依据。

制定公司财务风险管理办法，建立财务风险预警机制。公司应当根据下属公司实际情况按照会计制度有关政策规定制定《Z公司财务风险管理办法》，明确财务风险管理的要求，规定下属公司在日常经营活动中建立筹资风险、投资风险、汇率风险等经济业务的风险管理体系。

对重要下属公司还应开展内控培训和流程梳理辅导。通过对重要下属公司内控管理的培训，欲使重要下属公司内控建设逐渐完善，并同Z公司集团内控建设制度流程相协调，便于Z公司对下属公司的管理。

（2）建立业绩考核机制

Z公司应当建立权威有效的业绩考核管理机构。明确考核职责和考核内容，对下属公司制定统一规范的业绩考核办法，并根据重要程度设置不同的权重，增强业绩评价的全面性和可靠性，提高对下属公司业绩考核的有效性。

Z公司对下属公司的业绩考核应采取KPI指标衡量，制定《子公司绩效考核表》，从定性和定量两个方面组织考核。同时Z公司将得分情况反馈到各子公司，子公司根据自身情况及时改进。

Z公司还需规范对下属公司部门及员工的考核管理体系。公司按统一的模板与各下属公司部门及员工签订绩效管理合同，并对绩效合同的签署及后期执行考核采用流程图规范，如图3所示。

图3只描述至子公司各员工及部门经理提交绩效合同，对绩效合同执行的跟进监督管理，Z公司也应有具体的流程描述，这里不做详细说明。

对于公司人员层次不同，将员工分为公司领导、中层管理者和员工三级，Z公司应该对各子公司各级员工分别设定考核体制，在侧重点内容上有所不同。

例如以公司领导为考核对象，考核指标包括三部分：责任心和工作态度占比20%，考核内容包括价值观、责任心与主动性、职业素养和团结协作；素质和能力占比30%，考核内容包括政治素质、廉洁从业、宏观决策能力、领导组织能力、开拓创新能力、卓越执行能力；业绩占比50%，考核内容包括对重大项目或任务的贡献和分管部门的绩效。通过公司360度测评分数加权平均，根据员工的最后得分，按照绩效等级转换表将员工划分到各个绩效等级。

根据员工绩效结果，应对员工进行反馈，这是绩效考核成败的关键点，对上级管理者及下属员工都具有重要意义。对于上级管理者，通过及时有效的沟通帮助下属提升能力；有助于管理者全面了解被考核员工的工作情况、掌握工作进展的信息，并有针对性地提供相应的辅导和资源；有助于提高考核工作的有效性，提高员工对绩效考核、对与绩效考核密切相关的激励机制的满意度。对于下属，及时有效的沟通有助于发现自己上一阶段工作中的不足，得到及时、客观和准确的绩效反馈，确立下一阶段改进点；双方共同解决问题的一个机会，是员工参与工作管理的一种形式。

（二）业务层面改进

1.全面提升预算管理水平

全面预算管理是帮助企业实现战略目标的一种管理手段，它将企业全部经营活动的计划、目标以数量形式具体而系统地反映出来，并以此为基础进行控制和管理[8]。随着企业规模的扩大，全面预算管理的作用将更加有效地提升Z公司的经营管理水平，Z公司在原预算管理的基础上不断健全，以达到资源有效配置和企业高效有序运营的目的。主要从以下方面做详细说明。

（1）建立健全预算管理制度

全面预算管理与企业内部控制是相辅相成的，完善全面预算管理机构职能，有利于全面预算管理更好地发挥作用。

鉴于Z公司全面预算制度不完善，公司应制定《Z公司全面预算管理制度》，从预算的职责分工、编报审批程序、执行分析、监督考核程序和预算调整全面规范预算的实行，从而使Z公司全面预算得到制度上的规范。

增设预算管理委员会。专门预算管理机构的缺失会给公司的全面预算管理工作带来重大影响，因此Z公司应该成立由董事会领导的预算管理委员会。预算管理委员会全权负责Z公司的全面预算工作，此外Z公司本部还成立了预算管理工作小组，成员由财务、审计、人力、经理部及业务部人员组成，负责公司全面预算执行。

（2）完善预算编制流程

健全全面预算管理编制体系，有助于企业内部控制中全面预算管理水平的提升[9]。鉴于全面预算管理没有可供遵循的编制流程的缺陷，考虑业务部、项目组及子公司的具体情况，建议公司重新修订预算编制流程，如图4所示。

（3）健全预算执行分析制度

鉴于Z公司对预算事中分析时间段界定不明确，分期预算事中控制不够及时的缺陷，Z公司应制定预算执行月度分析制度，要求预算分析节点由每季度变成每月，财务部门根据各单位的财务套表监控预算的执行情况，并向有关单位提供预算执行进度等信息，与之相关的责任单位必须及时分析原因，按程序提出预算修正申请，视修正的程度由有审批权限的人员批准，最大限度地保障预算目标的实现。

2.收支业务内部控制改进建议

（1）收支业务流程再设计

Z公司应编制一套标准化的会计政策，包括如何处理会计记录和会计报告、进行财务关账，以提供给其子公司遵守，保证会计记录和会计报告的完整性、准确性和及时性。该会计政策应该至少包括以下内容：

第一，与处理会计记录和会计报告相关。收入和支出的确认程序，并且说明进行收入和支出确认的基础和标准。在财务系统里进行会计调整的程序，包括在财务系统里进行调整前应通过复核及批准的要求；在财务系统中录入调整分录的方法；会计调整记录的相关支持性文件存档的要求。Z公司应根据公司业务流程和信息披露等方面的要求，结合以上整改建议重新梳理关于收入和支出的预估、确认和报告的流程图，添加调整前应通过复核及批准要求的模块。该模块要求会计在财务系统中创建记账凭证后提交给财务部经理审批，审批不过退回修改，审批通过后财务部经理将记账凭证过账到财务系统中，会计再利用会计系统准备月度管理账目表，之后交由财务部经理审核，审核通过即生成月度财务报表。

第二，与财务关账程序相关。针对Z公司在财务关账方面存在的潜在疏漏，建议Z公司从收支预提和支出流程的规范、以前年度的财务调整需取得相应的事前批准等规定来确保交易的完整性。同时，还需制订与财务关账程序相关月度、季度和年尾结账的时间表，列明以下关键活动的截止日期；子公司提交审核过的财务报表的日期；外部审计结束和审定财务报表的日期；公布财务结果的日期；在财务系统内关闭账期的日期。

（2）建立收支业务风险识别体系

第一，业务数据和财务核算的真实性。首先，为确保反映到财务核算上的业务信息的真实性和完整性，应设计一套业务报告套表，该套表由业务部提交给财务部，财务部依据套表上的完工节点或者完工百分比进行收入成本的确认。该套表将由财务部留存，作为收入确认的依据之一。其次，对于日常进出口所涉及的设备等类货物，业务部门需向财务部提供发票、海关报关单据以及仓储、货运单据，财务部据此进行会计核算。同时，业务部门需有相应的业务人员在现场核实货物的收况，确保票据与实物相符，账实相符。

第二，会计科目填列的统一和规范性。对于报表会计科目的设置，Z公司应该编制一套较为完整的会计科目表供子公司统一使用，协助甄别是否将发生的业务准确地反映在会计科目中。

3.采购业务内部控制改进建议

（1）采购业务流程再设计

针对Z公司采购流程出现的问题，公司应加强关于采购流程方面的控制，提出以下建议：

第一，建立供应商评估制度。记录评估调查的结果，在新的供应商通过资格认证前需经过复核及批准。维护合格供应商清单，当通过资格认证后合格的供应商填列到合格供应商清单中。没有通过供应商表现评估的供应商将从合格供应商清单中剔除。具体由项目经理操作，寻找供应商并去船坞实地考察收集相关资料，整理出供应商调查表，经部门经理和主管副总经理批准后，加入公司供应商列表。之后每两年评估一次，填写评估调查表，按照调查结果决定是否保留在供应商列表中。

第二，执行严格的采购审批和追踪制度。公司对所有的采购业务，包括直接采购和非直接采购，申请部门均需提交阅批件，取得管理层的复核批准。

第三，规范采购业务流程。对长时间未关闭的订单应该得到相关人员的及时跟进，以确定仍然需要该笔订购。不再需要的订单需及时取消并通知供应商。参照上述建议，Z公司应按以下流程改进，首先由项目经理发起，确定采购申请，拿报价单多方询价，评估报价单并筛选供应商，最终筛选出4―5家供应商进行招标，之后由招标委员会确定中标供应商。项目经理参照中标供应商的信息制定采购合同，提交合同审批表，由业务部经理审核，审核通过后交由法律顾问及财务部审阅，并提出相关意见，将修改意见反馈给项目经理，项目经理参照意见调整修改采购合同，重新交由业务部经理、法律顾问和财务部及总经理批准后，确定采购合同。

此流程应规划到供应商送货和提供服务环节，后续还包括公司申请人验货、费用报销及经理部监督供应商发货等环节。

（2）建立采购业务风险识别体系

第一，关注采购风险的识别。采购风险的源头――供应商选择。由于供应商选择失误可能造成的风险也很多，例如质量风险、交期风险、产能风险、财务风险和信息风险等。

采购风险的关键点――合同。在此环节应注意以下方面：签订合同中存在的问题，执行采购合同中存在的问题、更改、违约、担保等风险，采购方自身的违约、项目、工程合同及外包合同风险等。

第二，加强采购风险的控制。Z公司应严格按照建立供应商评估和资格认证以及报价评估程序，从源头上把控采购风险。对供应商财务风险，Z公司应先对供应商的供应链、资金链进行分析，还需对供应商的财务状况及财务指标调查，设定财务警戒线，把控供应商的财务风险。对价格风险，在汇率不稳定时期择期采取合同价格锁定、套期保值等方式，规避价格风险。对来料质量风险，公司设专人对采购进来的原材料、部件或产品做品质确认和查核检验，对采购材料质量负责，责任到人。

总 结

本文在对Z公司内部控制建设的分析中，发现Z公司内控建设在公司层面及主要业务方面都存在不足，就Z公司内控建设存在的问题，分别提出建议：

Z公司公司层面内部控制改进建议：建立公司内部监督机制，包括建立系统的内部监督审计机构，规范内部审计工作程序；加强对下属公司的管理控制，涵盖财务控制和业绩考核及实施预算控制三个方面。Z公司业务层面内部控制改进建议：全面提升预算管理水平，主要是建立健全预算管理制度、完善预算编制程序及健全预算执行分析制度；公司收支业务内部控制改进意见，包括流程的再设计、风险识别体系的建立及改进效果的评估；采购业务内部控制改进建议，同样包含流程的再设计、建立采购业务风险识别体系及对最终改进效果的综合评价。

本文的研究结果拟为Z公司内部控制建设提供良好的改进建议，提升公司整体管理水平，为公司战略目标的实现打下坚实的内部基础。

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篇（7）

只有交通便利，才能让经济发展速度加快，由于我国经济发展进一步加快，人民群众逐步迈向小康社会，所以在道路桥梁建设方面一定要走在时代前列，让我国的交通发展速度加快，改善我国的运输环境，然而道路桥梁建设需要投入大量的资本，是一个庞大的工程体系，容易受到各方面的影响和干扰，所以一定要做好造价风险管理工作，对造价风险管理工作的意义进行明确，加强成本的控制，对于我国的道路桥梁建设进行完善。下面笔者根据多年的经验，对道路桥梁建设过程中出现的造价风险问题以及如何进行处理进行分析。

1.道桥工程造价风险管理的意义

这些年以来，伴随我国社会发展速度进一步加快，特别是在区域间交通运输能力逐步提高，加强了我国道路桥梁建设的快速发展，我国道路桥梁建设发展过程中一定要重视理论和相关方法的分析和研究，这在加强行业发展方面具有非常重要的意义，是道路桥梁建设创新的基础。当前，道路桥梁建设管理过程中，造价风险管理的问题逐步出现，相关部门的人员、财政部门的人员以及工程管理部门的人员都开始重视这个问题。风险管理主要指的是利用一些科学合理的方法识别、评估、评价、决策出现的风险，选择合理的方式处理相关风险，确保在投入最低成本的条件下，最大限度的对风险损失进行控制，获得安全保障的整体过程。因为在项目建设的全过程当中风险贯穿每一个环节，所以，一定要注意加强风险的管理和控制，利用风险管理控制的方法，首先可以让意外损失降到最低，另外还可以通过较低的费用把可能出现的重大风险向其他组织转移，利用保险精算、自留风险等方式留取相应的自保基金，可以让工程成本得到控制，让投资效益提高，与此同时，风险管理可以让项目经济效益的间接贡献提高。

2.道桥工程造价风险管理的内容

道路桥梁造价风险管理主要指的是在工程项目风险管理的初级阶段，全方位的规划风险管理的整个过程，对风险管理成本和收益的关系进行评估和研究，判断工程项目是否需要进行风险管理，对风险管理的机构组织以及相关人员进行安排，对风险管理过程中可能使用到的方法、工具、数据等进行整理，另外需要重点关注各个造价风险因素，依照效用理论来加强评价标准的建立，通过多种风险评估方法整理、度量造价风险，并且对造价风险进行整体评价，将模糊层次分析法为主要框架的造价风险管理体系建立起来，接着需要在分析道路桥梁工程造价风险的条件下，对造价管理的动态性和全程性特点进行研究，把造价风险进行划分，可以分为传递性风险和阶段性风险。在处理风险的过程中，不单单需要注意在本阶段通过相关的方法进行控制，还需要在后续阶段对其进行管理和控制。

3.道桥工程造价风险产生因素

通常条件下，工程造价风险主要包含了法律风险、自然风险、决策错误风险、经济风险等，与道路工程的复杂实际相结合，本文对将道路桥梁造价风险归纳为以下几个因素:

3.1环境变化风险

从宏观环境的角度进行分析，由于国家地方的主管部门的相关制度政策出现了一定的改变，这就会造成工程造价出现一定的影响，对工程造价的概预算定额单价以及各人员消耗量、机械材料的消耗，根据新的规定进行处理，从微观环境的角度进行分析，由于供需关系、制造技术、竞争环境等出现了一定的变化，或多或少的会对道路桥梁的成本产生变化，尤其是一些成本中所占比例较高的材料成本，可能会出现一些不可预测的变化。3.2规划决策风险在进行道路桥梁前期决策的过程中，造价风险管理的目标主要是对道路桥梁的投资估算价格进行确认，主要的风险有以下几个因素，首先没有对工程地质情况进行了解，分区评价不到位，没有认识到一些特殊不良地形，没有对特殊不良地形的规模和范围进行确认。其次，在进行道路技术标准设置的过程中过低或过高，在既定目标下，没有合理的选择工程类型，在处理桥梁、互通式立交方面没有合理的配置其位置、数量和功能，最后没有合理的设计方案，没有准确的认识到相关的地质条件，没有核实和审查路网的基础条件。

3.3建设施工风险

在道路工程造价全风险管理的过程中，施工阶段的造价风险是非常关键的一部分。在进行工程施工的过程中，需要投入大量的建设资金，根据相关要求需要对工程款项进行支付，另外还需要支付一些附加费用，而在支付这些附加费用的过程中，导致了一些造价风险，主要包含以下几点，首先没有合理的划分招投标的标段，在没有进行严格的审查，导致评标出现一定的风险，编制的过程中有一定的疏漏，在计价方式方面的条款不明确，选择方式不当，其次，没有准确的分析工程量清单，工程量清单主要是招标单位所提出的，详细的描述了项目的特征。在招投标的时候，承包商由于没有进行合理的现场勘查，没有理解工程量清单的相关参数，对工程量清单当中的工程内容没有合理的进行考虑，要导致后期出现施工成本损失等问题。接着是工程量变更管理过程中出现一定的问题，没有合理的应对人工单价上涨、延期、材料价格上涨、赶工等问题，另外，清理单位没有履行相应的职责，也是一个非常重要的问题。因为监理工程师拖延签署支付、工作效率较低，或者由于建立工程师水平不高，对于一些索赔问题没有提出相应的建议，最后施工工期没有得到很好的管理，在道路桥梁施工的时候，往往会由于一些工人请假或者天气影响等突发因素，如果无法从项目整体的角度对节奏进行相应的调整，可能会对工期产生影响，而对造价出现影响。

3.4缔约履行风险

通常条件下，业主和承包商的合同无法将未来可能产生的各种问题都罗列在其中，在道路桥梁建设的时候，往往会出现一些没有明确的具体事项，而造成双方的意见分歧。从承包商的角度，造价风险主要是由于没有对合同甲方的资质和资金调查，造成了一些银行风险，其次是没有仔细的解读合同的细节就草率的进行签约，而出现了一些公平不公平条款的风险，最后是没有很好的进行沟通，造成了一些分歧而承担了一些追加风险。

3.5人员素质风险因素

在建设项目实施的过程中，可能会出现一些工作人员素质较差的问题导致建设工程的最终造价出现一定的风险，在进行工程项目施工的过程中，某些施工的人员没有依照正常的程序进行处理，没有仔细的会审施工图纸，概预算人员在进行施工图预算编制的过程中，边施工边进行设计，边修改边追加预算，导致了三边工程的出现，造成承包商无法在定额工期之内将预定的施工项目完成，由于施工工期的长短，会对承包商和建筑单位的经济效益产生直接影响，这就造成了工程造价方面出现一定的风险。

3.6综合管理风险

在进行道路桥梁规划设计的过程中，一定要专业化的把控每一个阶段，由于参与的工作人员自身素质有一定的差异，可能会导致建筑工程出现一定的风险很多，我国在进行道路桥梁工程建设的过程中，和一些发达国家相比，还没有在国内道桥行业强求实施HSC国际标准，这就可能会造成工程造价方面出现一些不可抵御性的风险，西方很多承包商通常条件下是雇用一些工作经验丰富而且专业性较强的经理来对风险进行控制，而我国在道路桥梁造价风险控制的过程中，相关的专业人员数量比较少，从国内承包商的角度而言，很难对这些系统风险进行很好的控制。

4.道桥工程造价风险管理措施

工程造价风险管理是一个系统性的管理体系，不能单纯的依赖一些机械性的管理方法，需要让相关开发人员和项目业主的工程造价风险意识提高，并且了解和熟悉一些工程造价风险管理的常用方法和技能，让控制风险、防范风险，减少风险危害的目的得以实现。

4.1完善控制环境

控制环境对项目组织成员的控制意识和控制的自觉性有着直接影响，对其他控制要素是否能将自己的作用发挥出来，有着决定性的意义，在内部控制的过程中是非常重要的，我国在这方面的研究相对比较晚。企业需要把精力放在了培养人才方面。只有让人才的素质水平提高，才能让工程质量提高，还能够为企业在发展的过程中节约成本，所以在让企业管理人员素质提高方面，还需要进一步将项目内部控制环境进行完善。

4.2强化全程防范意识

全程防范意识加强具有非常重要的意义，首先需要在准备阶段注意各方企业的信用记录以及相关资质，对设计图纸和招标文件进行详细的分析，做好相关的沟通工作，把一些未知风险设置到清单报价当中，其次，在施工的过程中，需要对工地周围的环境和人事情况进行重视，安抚可能由于工程施工而造成一定影响的住户和家庭，相关人员一定要做好持证上岗，对施工安全要求进行遵守。在进行工程作业的过程中，一定要提供相关的安全设施，防止出现一些人员伤亡的情况，在竣工的过程中一定要对业主的关系进行妥善处理，积极的对资金和费用的问题进行主动沟通，及时对相关政策进行关注，依照实际情况进行合理的报价，相关的造价人员一定要防止由于自身失误而导致企业出现一定的损失。

4.3健全人力管控体系

在关注环境风变化风险的同时，还需要对其他造价风险进行关注，其他造价风险主要是人的风险，需要对人力资源的相关配置进行重视，对人力资源的管理和控制进行加强，可以通过以下方法进行操作，首先成立相关的造价管理小组对检察制度进行明确，并且积极进行落实，设定相关的岗位管理标准，做好考察工作，积累培训管理的经验，最后需要制定客观量化的管理标准，坚决执行到位。

4.4适当进行风险转移

风险转移主要指的是转移风险的结果给其他单位或者机构，另外，在转移的过程中，还需要将风险所应对的责任和权利转移出去，有些工程造价风险只能直接面对无法回避，但是自身又无法有效的承担，合理的使用风险转移是非常有必要的。在国际上，风险转移主要分为两种，一种是非保险型，一种是保险型，保险风险转移，主要是利用向营利性保险公司进行投保的方式进行，当前我国国内承包商在进行道路桥梁建设的过程中，很少使用这种方式，与此同时，可以通过工程联合投保、履约保证、工程担保等方式进行非保险转移方式，这种方式在我国使用的比较广泛。

4.5进行充分的风险评估

对风险进行评估在项目内部控制过程中具有非常重要的意义，如果进行了全面的风险评估，可以在项目开工之前管理人员需要了解可能对项目造价产生影响的关键环节，另外可以使用一些合理的措施对预置的造价风险进行控制，在风险评估的过程中首先需要注意进行风险的辨别，并且对其进行分析管理控制，尤其需要关注的问题在于在项目建设过程中，内外环境会出现一定的变化，所以一定要注意对环境变化造成的风险进行控制和管理。

4.6加强项目的内部监督

要想保证内部控制制度能够有力的被执行，需要让项目的内部监督体制加强，通过一定的管理方法策略，可以让工程造价风险管理水平提高，并且对管理措施进行合理的使用。风险具有一定的阶段性和渐进性，所以相关人员一定要在不同的阶段，合理的使用相关的措施来应对、管理、控制风险。

4.7加强施工技术管理人员的经济意识

在当前，工程造价的管理和控制已经逐步发展成为一门独立学科，在进行道路桥梁工程造价风险控制的过程中，主要是对一些已经识别的风险事件进行相应的控制，主要包括了风险工程项目当中具体活动时出现的一些风险性造价以及一些不可预见性的预备费，工程项目风险性造价控制主要是收集一些项目风险识别的信息，并且对风险的造价进行确认，加强一些项目具体风险事件的控制工作，在道路桥梁建设的过程中，每个阶段都有可能出现一定的造价风险，所以一定要注意对各个环节的造价控制进行细化，做到环环相扣，这就需要建立起一套合理的制度，加强道路桥梁工程造价管理，让工程当中审查角色，计价更为规范，建立起一套行之有效的制度。

4.8营造规范系统环境

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关键词：

流程管理；企业；风险管理模式；构建

企业业务流程管理是以吸纳业务流程重组、流程再造思想与工具为支撑要素，采用综合性的方法强化组织战略，旨在强化业务操作的精细性与规范化的一种管理方式。对其进行合理运用可以降低企业运营成本，提高企业内外部响应速度，最终巩固企业抵抗风险的能力。以业务流程为入手点，将风险管理有效融入流程环节中，实现与企业现有管理框架的耦合，是构建基于流程管理方式下企业风险管理模式的主要途径，同时也是充分发挥风险管理工作有效性的必要手段。

一、流程管理概念综述

流程管理是一种综合性与系统性较强的管理方法。流程可以看作是一种路线图，主要涵盖以完成某项工作为目标，相关数据、信息、资料在不同单位、部门、人员之间传递的网络。流程管理的中心是规范化的流程构造，以该流程构造为核心，将各项工作任务分配到各部门或各岗位，以绩效体系为载体，对考核工作实施与落实，将目标与激励成功传导至企业各层次，使每位员工均明确自身岗位职责，从而推动流程的良性运转。与此同时，将系统性的工作进行流程化处理，可以清楚而详细地将若干作业项目和它们的关联人员及其相互工作关系进行描述，进而实现目标的精细化管控。流程管理包括流程梳理、流程优化、流程固化三个阶段。流程梳理是对企业现行完整业务内容与活动过程的摸底展现，在对企业流程体系进行规划与调整的同时，可以为企业内部实现全面流程管理思想普及和手段落实提供不竭动力；流程优化是在流程梳理的基础之上，具有选择性地运用流程管理理念及信息技术工具对重点业务领域及关键流程进行深层次的分析与优化；流程固化则聚焦于将经过分析优化的新业务流程，借助制度、标准、信息系统等多种形式提高管理工作的规范性与显性化。

二、构建基于流程管理的企业风险管理模式的可行性与现实意义

企业内部的一系列业务流程集成了企业的运营与发展，而所有单体业务流程中的活动或“子流程”是这些业务的支撑要素。基于此，要想推动企业稳定而高效的运营，需要以流程为着手点，提高其运作效率。现阶段，市场竞争愈发激烈，经过不断地迭代演变，风险管理已经成为大型企业内部管理不可或缺的组成部分，特别是在实际业务流程中融入风险管理思想与手段之后，业务流程经历了综合性与系统性的设计与改造，突破了以往各种“信息孤岛”的状态，从而初步构建了以流程管理为基础的企业风险管理模式。

1.企业风险管理与流程管理的目标一致企业要想充分发挥风险管理的功能作用，使之成为企业经济效益提升的支撑，首要任务是强化企业风险点的控制与管理，并提高其有效性。而流程管理在关注业务流程风险点的同时，还需要对流程成本、效益、质量等因素进行综合性考虑。以此看来，企业风险管理与流程管理在管理方法与关注点方面存在一定程度的差异，然而两者具有高度的目标一致性，且均统一于企业的战略目标，服务于企业的可持续发展。

2.流程管理是企业风险管理实现显性化的导向企业要想提高风险管理工作的可操作性与科学性，就必须将风险管理与流程有效地融合起来，构建以业务流程管理为基础支撑的风险管理模式，将错综复杂的风险管理活动进行转变，使其以流程输入、输出为导向，提高其动态化与层次性，同时以业务流程中无数个“工作流”为支撑要素，将关键控制点推送到业务流程中，将风险管理与业务流程有效融合，进而提高风险管理的显性化。

3.业务流程是企业开展风险管理的基础支撑作为一种循环流程，企业风险管理主要包括业务分析、业务流程梳理、风险识别、风险评估、提出风险控制策略、实施风险管控、管控效果反馈与改进等环节，因此其属于一种业务流程为支撑要素，以信息系统为平台，切实实施风险预警、监控与管理改进的闭环管理模式。其工作的开展与进行主要以企业各业务流程为依托，通过对风险点进行辨识，构建风险识别、分析、管控、改进等多环节为一体的风险管理框架，进而以业务流程为基础的风险管控机制，实现企业各业务重要运营活动与运营单元的安全管控。由此可见，企业风险管理与业务流程管理具有极为紧密的联系，企业开展风险管理需要以业务流程为基础支撑。

三、流程管理视角下企业风险管理模式构建的相关措施

要想构建并实施以流程管理为基础要素的企业风险管理模式，并提高其科学性与显性化，就必须将企业业务流程管理框架设计作为风险管理的头绪，采取由上而下或自下而上的互动方式梳理企业目标领域的业务流程，推动并实现每一层业务流程的目标，进而促进企业总战略目标的实现。最终将风险管理流程框架与具体业务风险管理流程有机结合起来，并在该体系中对风险点与关键流程管理环节进行详细描述，如此可以将流程管理有效的融入到企业风险管理工作中，提高风险管理工作的可行性与显性化。

1.确立基于流程管理的企业风险管理的“三道防线”为了构建基于流程管理的企业风险管理模式框架，首要任务是确立企业风险管理的“三道防线”，为实现基于流程管理的企业风险管理显性化创造有效的基础条件。以大型施工企业为例，第一道防线是经营部与采购部，主要涉及工作包括招投标、预决算、材料采购、设备采购等，施工企业需要注意招投标工程项目的前期评估和预测，并强化对招投标报价风险的控制，对合同进行科学化管理，同时需要构建有效的成本管理与分析系统；而关于预决算过程，施工企业需要对工程施工的所有影响因素进行充分的考虑，对其中的风险因素进行分析，提前做好应对措施；在材料与设备采购方面，施工企业需要通过证件检查与取样试验的方式，保证其使用性能与质量，避免材料与设备质量问题造成工程施工出现安全与质量问题。第二道防线是工程部与安监部。主要包括分包管理、质量控制、施工协控、设备安监、安全文明等工作，施工企业需要认清合法分包的界限，及时、规范、严谨地签订合同，并对各环节委托授权进行严格审查；在质量控制过程中，施工企业需要针对风险源与事故多发工序进行严格控制，规范施工工艺与操作行为，及时处理质量问题与安全隐患；而对施工中的机械设备进行定期的安全监督与检查极为必要，可以有效防止机械设备故障造成的工程安全与质量问题；与此同时，强化企业全体员工的安全意识，可以从根本上降低施工风险出现的概率。第三道防线是财务部与办公室。针对施工准备、施工过程、竣工结算等阶段，对施工直接成本与间接成本进行严格的决算与把控，并竭力在合同审查中为施工企业争取更多的经济利益；办公室需要加强行政、人事、信息等方面的管理，规范行政制度，强化企业员工的岗位责任心，防止信息泄露，充分发挥企业风险控制的辅助作用。

2.流程管理视角下企业风险管理体系设计企业需要以全部业务流程的构成情况为逻辑架构，并将其视为风险管理工作的骨架与脉络，在基于流程管理的企业风险管理体系设计过程中，首要任务是打破传统职能部门与组织机构的流程组织方式，对企业业务流程的顶层结构明确定义，并以分层方式对指导框架进行细化，对一层进行完善以后，才允许进行下一层指导框架的处理与构建。在基于流程管理的风险管理体系中，各单位的战略规划、业务流程与职责、业务流程图及目录梳理成果等是构成体系的基本要素与支撑，对企业各部门的主要业务职责和业务特点进行了集中反映；在该体系中，企业需要以企业的战略规划与规章制度作为牵引动力，为该体系的高效运转注入源源不竭的推动力量；与此同时，企业要想构建基于流程管理的风险管理模式，还需要对国际上流程框架的案例进行充分参考与借鉴，例如ERP模型、APQC模型等，借助这些案例，企业可以对价值链为线索的流程组织方式理解得更充分。

3.基于流程管理的企业风险管理模式的精细化分析以体系设计的角度来看，业务流程梳理是构建基于流程管理企业风险管理模式的必要条件。如图1所示，首先对企业各个业务流程的性质与涉及的领域进行分析与参考，从流程的始端对风险进行辨识评估和内控诊断，对业务流程框架进行确定。然后需要对该框架实施风险分析与缺陷认定，建立起风险管理与业务流程的接口，并在这个过程中对重点业务流程进行确定和明确，而后需要对风险信息与业务流程一一对应的关系进行绘制，最终编制出“风险—流程控制矩阵”。企业的部门管理者、业务复杂人或业务骨干均需要参与到业务梳理中来，形成一个负责流程梳理工作的团队，该团队需要任用不同的人才负责相应层次的业务梳理与描述，并扩展业务梳理的覆盖面与范围，保证覆盖到所有业务活动。提高该模式的精细化需要构建详细的流程细化模型，主要包括：规范合理的主流程模型、子流程模型、具体操作流程模型、各项模板及相关指导文件、其中各流程模型包含的责任主体及参与单位。提高基于流程管理的企业风险管理工作的精细化，有助于企业提高风险管理工作的规范性与科学化。

四、A企业构建基于业务流程的风险管理思路及措施

我国大型施工企业A企业开展了全企业范围内的风险管理流程，在确定了业务流程框架以后，按照重点风险排序，企业将物资采购选定为重大风险进行管理控制。企业将“基于业务流程”作为控制采购风险的入手点，围绕业务流程的关键控制点，对制度设计、职权行使与监管等方面的风险进行了排查与控制。第一步，该企业工作组针对物资流程，对其现状与环节进行了摸底，明确了流程设计中的不足与缺陷，与物资采购负责与监管部门协同合作，依照《企业内部控制规范》与企业运营实际情况，对物资采购制度与流程规范进行了完善与优化，提高物资采购的可行性、合理性与科学性；第二步，依照流程节点对物资采购的风险点进行明确，例如：采购方案的制订与选择、与供应商的合作、招投标或比价采购、合同的签订、货物的检查与试验、货款的支付等；第三步，对业务流程关键控制点依据所涉及的岗位进行风险辨识分析，对其中可能存在的物资采购风险进行排查，例如：招投标或比价采购过程中暗箱操作、审批流程存在缺陷、材料取样试验不严格等；第四步，充分结合定性与定量分析的方法，对物资采购风险发生的可能性进行分析，依据岗位工作重要性和控制金额两个因素对物资采购风险的影响程度进行描述与确定；第五步，制订物资采购风险评价标准，依据物资采购风险发生的概率与影响程度，进行分值的划分，依照从高到低的顺序，将风险发生概率与影响程度依照1、2、3、4、5五个等级进行归类；第六步，鼓励所有岗位人员评价物资采购风险重要性，而后编制物资采购风险排序表，进而绘制如图2所示的风险重要性水平图谱。图谱中，黑色区域（A）的风险等级为高危风险，A企业需要及时采取针对性措施予以防范、解决；灰色区域（B）为中等风险，A企业需要对此提高重视程度，并掌握其实时动态；白色区域（C）为低等级风险，通常情况下为企业可以接受的风险。依据物资采购风险重要性水平图谱，A企业可以高效、高质量地完成物资采购工作的风险控制。

五、结论

构建基于流程管理的企业风险管理模式具有较强的综合性与复杂性，该模式逻辑架构层次分明，具有较强的精细化与规范化，对于细化分析业务流程，明确业务流程中的风险环节与操作，凸显关键风险控制点具有较强的可操作意义。同时可以将具体的风险因素的排查与风险控制点的管控落实到相应部门，明确岗位“权、责、利”的科学分配，最终使业务流程成为桥梁，提高风险管理工作的固化与显性化，推动企业的可持续发展。

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篇（9）

中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：

一、引言

工程造价的合理确定与有效控制是工程项目管理的核心内容之一。对工程建设的参与各方来说，站在不同的角度对工程造价的控制有不同的侧重点和方法。从建设单位的立场上看，对工程造价的控制主要是项目投资的控制，力求以最少的投资获得最大的效益；而站在建筑施工企业的角度上讲，对工程造价的控制重点是对项目成本的控制，力争以最小的成本获取更多的利润。

对施工企业而言，工程施工管理涉及面广，成本控制的因素错综复杂。故施工企业必须严格控制工程造价，降低项目成本，才能在市场竞争中立于不败之地。施工企业合理确定和控制工程项目成本是一项复杂的系统工程，必须采用全面有效的措施，做好成本的事前控制、事中控制和事后控制，有效降低项目成本，实现利润最大化。

二、工程项目的成本预测是造价控制的基础

项目成本预测是施工企业控制工程造价的基础，是科学合理地编制项目成本计划，确定成本控制目标的依据。工程项目成本预测的内容，应根据各个工程项目的施工条件、机械设备、人员素质等进行预测。

1、人工、材料、机械等成本的预测

（1）人工费要根据市场价格和企业内部人员工资标准进行预测计算，根据工期及设备投入的人员数量预测该项工程的人工费成本额。在人工费预测时，施工企业应注意不能完全按照定额的规定预测人工费。由于国家定额编制的滞后性，目前定额规定的人工工日单价标准是大大低于市场人工价格的。只有按照市场价格进行的人工费预测才是合理的，才是具有可操作性的。

（2）材料成本的预测是项目总成本预测的关键因素。因为在大多数工程项目中，材料费占项目成本的70%左右，基本决定了工程造价的水平。对主材、地材、辅材及其它材料成本应进行逐项分析，实行比价采购管理，要加大对市场材料价格“询价”的力度和方法，分析工程施工方案中规定的材料规格与实际使用材料规格的异同，要预测和制定当某项材料出现短缺时，能采用的替代材料方案，并重点分析替代材料与原定材料成本的差异，当差异较大造成项目总成本增加较多时，应采取相应处理措施。

（3）机械使用费成本的预测要分析使用自有机械设备的摊销费用和使用费用，并与使用租赁机械设备费用相比较。当使用租赁机械设备更划算时，应将租金作为机械使用费的主要成本标准。

2、措施项目费的预测

措施项目费中有些项目如文明施工费、安全施工费等按照国家规定的标准计算，不存在预测，但措施项目费中其它的一些费用如夜间施工费、二次搬运费、垂直机械运输费等是需要进行成本预测的，应根据工程规模、工期的长短、施工现场环境及投入人员设备的多少，并参考以往工程施工中的历史经验数据预测合理的成本目标值。

3、成本风险控制的预测

工程项目的施工，由于工期长，工程标的大，施工程序繁多和环境气象的变化大，始终存在着风险因素。这些风险因素主要包括政策性变化导致施工方案改变的风险，市场价格变化风险等，直到工程竣工验收合格，成本控制的风险才基本消失。因此，要做好事前对工程项目技术特征如地质特征的分析，应对市场变化和项目现场环境等因素进行分析，做好风险识别，风险评估和规避风险的预测工作。

成本预测工作的不好，实际也是关系到工程投标报价的工作，施工企业为了中标，总是尽量报出合理低价，而合理低价的确定，一定要以科学合理的成本预测分析作为依据的。

三、确定成本控制的原则是保证造价控制的根本

为确保项目成本目标的实现，应确定成本控制的以下三点主要原则。

（1）全员成本控制原则。成本控制涉及到施工企业项目经理部的所有部门，班组和员工的工作，也涉及到每一位员工的切身利益。应对施工技术人员树立“从技术入手，以经济结束”的综合管理思想，树立全员成本控制的观念。

（2）全过程成本控制原则。建设工程项目成本的发生涉及到项目的整个周期，成本控制工作应伴随施工的每一个阶段，如在准备阶段制定最佳施工方案，按设计要求和施工规范施工，充分利用现有的资源，减少施工成本的支出。确保工程质量，减少工程返工费和工程竣工后的保修费，使工程成本至始至终处于有效的控制之中。

（3）动态控制原则。成本控制是在不断变化的环境下进行的管理活动，动态控制就是在施工过程中收集成本发生的实际数据，不断地将成本计划目标与实际发生值进行比较，找出干扰因素，分析成本偏差的原因，主动采取控制措施，保证成本控制在目标范围内。

四、工程实施阶段成本控制是造价控制的关键

工程实施阶段即施工阶段，是工程项目物化的主要过程，大量的人力、材料设备在这个阶段投入，因此，在工程实施阶段做好成本控制，是工程项目造价控制的关键。

1、施工阶段的成本控制，主要应从施工组织设计、质量、工期管理等几个方面考虑。

（1）施工组织设计与经济效益相统一。

施工组织设计是工程施工的重要依据，决定着工程的质量、进度和成本。因此，一个好的施工组织设计对节省成本、控制造价起到非常巨大的作用。在编制施工组织时，要体现先进的劳动生产率，努力降低工程施工的衔接时间。应该选择技术上可行，经济上合理的施工方案，优化施工组织设计，达到施工组织设计与经济效益相统一。

（2）加强工程质量和进度管理。

工期的延长或拖延，必然带来成本的增加，造成资金使用费的上升。要合理的制定资金使用计划，使成本控制与进度控制相协调；要加强施工质量管理，控制返工率，在施工过程中要严把质量关，使质量管理工作贯穿于项目的全过程中，做到工程一次成型，一次合格，杜绝返工现象的发生。

（3）加强材料成本的控制。

材料成本占整个工程项目成本的比例最大，直接影响工程成本的控制。一定要对材料价格进行控制，施工企业首先应在确保质量的前提下，择优购料，并采用最经济的运输方式，以降低运输成本。其次是做好材料用量的控制，坚持按定额确定材料消耗量，实行限额领料制度，三是改进施工技术，推广使用减低材料消耗的新工艺，力求以低价材料替代高价材料。

2、加强施工合同管理，保证工程建设顺利进行，特别要做工程变更和施工索赔的管理工作。

（1）工程变更是指施工过程中发生的设计变更，进度计划变更以及原招标文件和工程量清单中未有的新增工程。工程变更带来的影响往往造成成本增加，但带来的利润也随之增加，特别是大多数变更工程的综合单价不是招投标的综合单价而是双方重新议定的综合单价，如果施工企业能合理利用变更工程施工的有利条件和主动地位，往往可以给施工方带来更多的利润。

（2）施工索赔是施工阶段经常发生的问题，而索赔问题也是双方争议最大，最难解决的问题，施工企业做好索赔管理，是项目成本控制的重要手段。

要提高索赔意识，是施工企业管理人员的首要问题。作为施工管理人员，要充分掌握有关索赔工作的程序及内容，做好索赔资料的收集，整理与保存工作，并且对进度问题和其他重大问题的会议应当做好文字记录，并让会议参加者签字，作为正式文档资料，同时对业务往来文件应进行编号记录，做好文件管理工作，为以后索赔工作提供充足的事实和依据。

五、结语

加强建筑施工企业的工程造价控制即项目成本控制是当前施工企业创效争收的主要途径之一。施工企业要根据自身的特点，积极做好“合理预测，静态控制，动态管理”的施工造价管理方式，正确处理好工程造价与质量和工期的辩证关系，把技术与经济相结合的管理思想贯穿于整个施工过程，逐步建立和完善适合本企业的成本控制体系和方法。要加强施工管理人员知识结构的多元化与综合化的教育，通过各种合理有效的造价控制的技术方法，在施工管理中实现最大的经济效益。

参考文献

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[2]王伟. 基于全过程造价管理理念下的施工阶段工程造价动态控制研究[D]. 昆明理工大学, 2008, (09) .

[3]黄贺. 建设项目工程造价的确定与控制[D]. 沈阳工业大学, 2009, (02)

篇（10）

民营企业内部审计机构的建立经历了不同的发展过程，从内审机构的行政隶属关系、工作职责权限、工作内容和范围、审计效果等重要方面都经历了不同程度的“实验”过程，在这个艰难的发展过程中，内部审计和民营企业家终于确立了民营企业设立内部审计的目标就是增加企业效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解为绩效，它来自于过程。企业的运营过程就是一根完整的循序不断的链条，只有健康、高速运转，过程才能确保创造绩效。而过程控制本身是管理职能，不是内部审计的职责，管理审计要求内部审计介入管理又不参与管理，事实上很难严格做到。在民营企业内部审计就是医院里的专职外科门诊大夫，仅限于验病开方，不兼卖药品和参与手术开刀，以发现风险和转移风险为己任。内部审计找准切入点和摆正这个位置有三个必要条件应同时具备。第一，高度独立的体制。最适合国情的内部审计机构应直接受企业的董事长领导，特点是确保独立性和有效性。第二，内部审计机构应确保有能力履行内部审计职责。第三，能够实现审计目标——增加效益，提高机构工作效率。

基本条件和主要内容

民营企业内部审计的工作范围较大且具杂乱感。这是由企业高层高度信任或直接授权所造成的。一般情况下，常规审计很难进入规范化审计程序，企业高层也不关心你内部审计的工作过程，只问结果。这是民营企业内部审计的特点。但就管理审计而言，没有明确的审计对象和开展内部审计的基本条件，搞管理审计很难操作。一方面很难跳出常规财务审计的圈子，另一方面内部审计很难开创新局面。因此开展管理审计必须解决以下审计环境问题。

1、管理审计面对的是各级职业经理人，其优秀素质的集中表现是较强的管理意识和较高的工作效率。主观上理解、关心、支持内部审计的时间成本不会过高，工作沟通、配合、减少和解决矛盾都能在一个平台上顺利进行。

2、经营目标和考核认证标准明确。民营企业在经营上具有灵活性。这是因为市场影响企业的生存决定的，在企业内部无论哪个主管、部门、负责人、总经理、总裁都有明确的责任目标和详尽的考核认证办法。但是，这种目标和考核认证之间有没有冲突，考核是否独立、严格进行，有无共同利益在里面是企业所有者最关心的，内部审计职能的实现是解决企业高层最关心问题的最好途径。

3、内部控制制度健全并不断得到修正。民营企业的内部控制制度因企业文化和发展规模的不同而存在差别。一般情况下都能围绕企业效益来制定。但最容易被职业经理人“遗忘”也是企业所有者最关心的问题是内控制度均缺乏“违约条款”或制度轻描淡写没有责任承担者，不具操作性，出了问题或矛盾找不到文字上的东西，往往找不到责任人。这说明制度本身有问题。这是民营企业家最不愿看到的事情。内控制度的不完善就是没有压力，这会直接影响企业的效益和机构的工作效率。那么与生产、经营、管理相匹配的内部控制制度这根链条是否健全，有无死节、坏节、环节链是否有隐患和风险仅靠企业家一人是顾及不到的，靠各“环节”汇报仍存在报喜不报忧之嫌。管理审计的介入就不同了，因为内部审计与运营无直接利益关系，通过内部控制制度符合性测试以及从各种调度会、协调会、总经理办公会、总裁办公会、董事会议上反映出来的各种矛盾、冲突、脱节、扯皮等负面信息均能发现内部控制制度的盲区和盲点。个别责任部门和责任人不作为暴露无疑。

4、要有良好的企业文化。民营企业的企业文化的核心是职工的凝聚力，内容包括生存观、责任感、归宿感、诚信和企业发展理念。民营企业发展的关键首先是老板，其次是能从内心彻底认同该企业文化的合格的称职的具备高素质的职业经理人团队。以诚信为前提的充分授权激发出创新的动力，使各级职业经理人时刻铭记民营企业赋予自己的职责和义务。职业经理人要想在民营企业生存和发展就必须具备勇于承担责任的能力和付出对企业忠诚的代价。

5、要有科学的内部审计标准。管理审计实现最终目的的途径是通过独立的评价活动来完成的。在不违反法律的前提下，内部审计要制定重点审计项目的审计标准。主要包括采购成本审计标准、有效生产成本审计标准、资金预算审计标准、应收账款审计标准、特殊风险审计标准、部门尽责程度审计标准等。

计划、实施与报告

管理审计必须制定计划。审计计划应尽可能编制详细。经高层批准的审计计划是来自民营企业的最高指示，应该全部落实。

1、突出重点。管理审计计划编制前应尽力争取企业高层，尤其是董事长本人明确（或暗示）的重点风险领域，并将之列为重点对象，切忌自作主张确定非必要重点，即浪费审计资源又劳而无功。

2、明确目标。就是施实管理审计要达到什么目的？审计报告要揭示和反映问题的原因及责任是什么？目标必须具体，不能似是而非。

3、确定工作范围。管理审计范围的确定要看被审计对象的信息系统或企业高层所要求的审查深度来定，一般包括以下内容。

（1）重点审计对象的内控制度是否健全？已有的制度是否被有效执行？重要职能部门的工作绩效怎样？

（2）财务和经营管理信息资料的真实性。

（3）对重点审计对象的考核评价、兑现利益是哪个部门进行的？有无利益关系或职责关联相容关系？

（4）经营者（或项目）的责任经济目标是否完成，薪资、奖惩是否按规定执行。

实施审计。实施审计的过程就是内部审计机构代表企业所有者对审计对象就审目标进行测试、评估、认证的过程。

报告结果。民营企业管理审计报告最好直接报告给董事长，因为民营企业（非上市公司）90%以上股权或资本都是董事长直接或间接所有。如果董事长认为有必要让董事会或总裁办公会重视这份报告，可建议董事长已批转报告的方式周知或举行小范围审计听证会。管理审计报告的格式不宜统一。根据审计计划或高层指派就某一项目或某一部门进行审计，报告的重点是明确肯定或明确否定审计对象的风险。突出效益、效率影响，明确原因和责任承担者，并从内部审计角度提出可操作性审计意见。

审计标准与技术方法

由于内部管理审计建立起来的审计标准不同，其审计的技术方法也存在很大差异。效益标准和效率标准的建立是民营企业从职业经理人量化了的任务指标和部门职责两大平台所构成，是确保企业发展的前提条件之一，管理审计的介入就是通过独特的方法向企业高层提供独立的客观保证，从而增加企业价值并提高机构运作的效率。

管理审计的标准和技术方法一般应包括以下几方面内容。

一、采购成本的审计标准

1、采购计划标准。从内部审计掌握的信息资源中，审查目标期内的采购计划总成本是否超过产业公司目标期的生产计划期内总成本，生产计划总成本是否超过营销公司同期销售目标所需成本。根据各品种的单位成本逐一审核并加权计算采购总成本，扣减有效库存后编制当期必购物资计划和采购预算即可作为管理审计的标准。

2、比价标准。民营企业确定供货商是同过比质比价来进行的。比价会议应该有内部审计人员的参与并在会议决议上签字负责。报价、比价过程一般在互联网或各自局域网上进行。原则为随行就市同质优价，老客户与新客户机会均等一视同仁。供货合同必须报内部审计部门就采购数量、价格、结算办法、付款方式和违约条款等内容进行审核通过方可盖章生效。

3、无效库存标准。所有采购物料均设立库存时限和不合格物料追究制度。库存超限或不合格物料一律视为无效库存，计算损失成本和货币的时间价值，落实责任部门和责任承担者。实行责任上划，连带追究制度，即下级责任上级主管负责并与考核、奖惩挂钩。上级承担责任后追究连带责任是其职权范围内的事。

4、调整计划标准。市场决定企业生存，民营企业的经营政策有不确定性特点，对审计标准的及时调整必须加强。平衡和解决经营政策变化与内控目标的矛盾关键在于决策信息系统的快速反馈。管理审计要凭借总裁会议、董事会决议信息将不确定因素加以分析及时调整审计计划和审计标准，以免提供非有效信息，人为制造矛盾。

二、有效成本审计标准。民营企业发展到集团化阶段，随着引进先进设备和管理经验劳动生产率快速提高。一般情况下，大批量的订单生产基本上都形成了标准成本定额，为管理审计解剖生产成本提供了基础。管理审计认为生产成本应区分为有效成本和非有效成本。大批量生产产品开工的第一天。综合部门就知道批量产品的标准成本（直接材料、人工、变动成本、固定成本）总额。这为管理审计的介入创造了切入点和审计标准。批量产品全部完工或控制期末应产出未产生（废品损失）的原因、数额就是审计对象，是什么原因？应明确到班组、个人；产出来的产品经检验为不合格不能销售的产品也必须明确责任；已产出的合格产品在成品库超限存放占用资金的原因是什么，哪个部门或哪个责任人对此应承担责任必须明确。问题的原因要区分主客观因素。主观原因必须处罚。客观原因的背后是否存在职责不清，内控制度衔接有问题，部门之间扯皮等情况。比如设备出了问题应该找出是动力部门问题还是车间操作问题还是维修部门的问题。责任无法落实的，要将损失量化后视同非有效成本上划到连带部门的共同上级管理责任人，并由其承担责任。

三、资金预算审计标准。民营企业的每一分钱都是老板的私人资本，因此实行资金预算制度非常重要。

1、资金预算必须经企业有权批准人的批准方能执行。

2、经批准了的预算收入是否按规定及时到位，不能到位的原因是什么？谁应对此负责。

3、经批准了的预算支出在资金上是否有数量上的保证，资金调拨环节是否畅通，是否存在预算批准了，而资金到不了位影响生产、经营运转的问题，什么原因，内控制度本身有无漏动，谁应负责任。

4、超预算支出和无预算支出的批准人是谁？有无追加预算的审批手续或最高层授权，内控制度是否还应明确。

四、应收账款的审计标准

应收账款的风险管理在民营企业有其鲜明的特点。即对所有应收账款设立限额和限时制度。比如对同一经销商所欠货款超过发货总额的10%到合同期满不能划回，或单笔应收账款超过45天不能收回即应视为“坏帐”进行风险管理。凡是进入“坏帐”程序的应收账款不能计算经营业绩并与提成、奖励脱钩，已发放的奖金、提成均应追回。超过发货总额30%超过60天仍不能划回的应收账款记入营销公司期间费用落实责任。

五、尽责程度的审计标准

民营企业招聘和重用人才的标准主要有两方面即诚信和能力。管理审计对各职能部门或其负责人尽责程度的评估认证是站在企业所有者的角度来进行的，其主要形式是设立评估项目打分进行。

1、工作态度。全心全意为企业工作，工作讲实效，服从上级并正确向上级报告，精通业务内容，熟练掌握职务要点，正确领会上级指示并全面执行，在规定的时间完成任务。

2、能力。具备独立工作的能力，良好的沟通能力，岗位创新能力。

3、责任感。任务有排期、工作有计划，预测过失的可能性，并有预防对策，有勇于主动承担责任的实际行动，知错必改。

4、全局观念，不以我为中心，突出部门协调，一切以企业利益为中心，一切为了顾客，一切为了市场。