对跟踪审计的要求汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇对跟踪审计的要求范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

3月19日，审计署京沪高速铁路建设项目2011年跟踪审计结果。报告称，京沪高铁建设项目发现部分采购招投标不规范、部分工程管理不到位、地方截留挪用征地拆迁资金、施工企业拖欠工程款等问题。这次跟踪审计引起了社会各界的广泛关注，进一步完善发展跟踪审计，成为摆在各级审计部门面前的又一课题。

近年来，随着经济社会的快速发展，各级政府不断加大对基建、农业、社保、环保等领域的投入力度。为了提高资金使用效益，有效防止重大的投资项目、民生工程、生态环境建设项目出现各类问题，审计机关及时调整思路，一改过去的事后审计为事前介入、事中跟踪审计，对政府投资项目、财政专项资金等进行全过程跟踪审计。

一、跟踪审计发挥着独特的作用

（一）跟踪审计由静态向动态转化。传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审计思路更清晰，可以缓解短时间内处理大量数据的压力，可以分析前后阶段互相影响的关联因素，动态地监督各阶段的工作。

（二）跟踪审计促使事后审计向事前、事中相结合审计转变。在施工阶段审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算做好准备。

（三）跟踪审计在减少时耗，提高工效上效果明显。审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊端，将较长的传统审计周期提前压缩在事中阶段，加快了结算审核速度，提高了经济效益。

（四）跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且注重对前期决策工作、对设计质量、招投标阶段的跟踪审计。

二、跟踪审计重点关注的内容

（一）做好项目的审前调查。跟踪审计主要对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核。（1）对工程建设资金的审计，重点是审查建设资金是否落实到位、是否合理、是否专户存储。（2）对建设项目审批文件的审计，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。（3）对工程设计概预算的全面性、准确性进行审计。使其能真正起到控制作用。（4）对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。

（二）施工过程中跟踪审计工作重点是对施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行审计监督。（1）对于隐蔽工程量的现场确定。工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。（2）材料价格确定。材料价格确定要根据合同条款进行区分。同时，要对市场主要材料进行询价，避免因市场行情的变动，造成不必要损失；材料若为建设方自行购买，则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。（3）变更签证的确定。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容。同时，现场签证涉及到建设方、施工方、监理、跟踪审计单位等多方签字。因此，只有发挥各方力量才能从源头上控制工程造价。

（三）工程竣工后，跟踪审计组要及时对施工单位下发提报竣工结算要求，对施工方提报竣工结算资料的完整性、真实性进行审核。同时，对施工方提供的决算资料中涉及变更、隐蔽项目内容的工程量的真实性进行复核，确保施工方提供资料真实反映工程实际情况。

三、跟踪审计提出的新要求

（一）提高跟踪审计人员的综合素质

随着现代经济的不断发展，建设项目规模、投资主体和筹资融资渠道日趋多样，审计内容也日趋复杂。因此，跟踪审计人员要具有丰富的实践经验和较高的职业判断能力，还要掌握和具有与建筑施工相关的专业知识。

跟踪审计人员在实施审计过程中，要站在客观公正的立场上对待每个工作环节，同时还要求跟踪审计人员有全局观念、法制观念，具备事业心和责任感，坚持职业道德，真正履行审计人员职责。

（二）正确处理审计与被审计的关系

审计部门与被审计单位是监督与被监督的关系，要认识到：审计是作为第三方参与项目建设的过程，审计是以为项目建设堵塞漏洞、不断完善管理机制为目的，跟踪审计中发现的问题，应及时与项目建设单位取得联系并以合理形式反映，不能直接干涉施工单位的工作。同时应该处理好与基建、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。

（三）积极探索跟踪审计的技术方法

建设项目跟踪审计是现代审计工作的创新，是一个全新的尝试，因此，在实施过程中应积极探索，不断总结，在审计的技术手段上不断创新。随着信息和网络技术的迅猛发展，各种审计软件广泛应用于审计领域，提高了审计工作的科技含量，扩大了审计的覆盖面，提高了审计效率。

跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和经济成果。只要我们在审计过程中与建设、施工、监理等工作密切配合，科学合理地选择审计跟踪点，把握审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。

参考文献：

[1]王小平.坚持五个创新推进跟踪审计——发挥县级审计免疫系统功能之管见[J].审计与理财，2010（1）.

[2]李星吾.跟踪审计审什么[J].中国审计，2004（12）.

[3]王宏辉.跟踪审计的优越性及其有待解决的问题[J].中国集体经济，2007（8）.

[4]周英虎.刍议跟踪审计与跟进审计、审计跟踪与审计跟进[J].新会计，2009（12）.

[5]李美华.政府投资审计中全过程跟踪审计的几点体会.商场现代化，2010（2）.

篇（2）

中图分类号：D920.0 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01

政府跟踪审计是指国家审计机关依据国家有关法律法规，提前介入，对政府投资项目、重大突发性公共事项、重大资源环境项目、重大民生专项资金、重大政策措施执行等审计对象或审计事项实施的持续、实时、动态的一种审计监督活动，以预防和提前揭示存在的问题，并及时进行反馈，从而达到提高资金的经济性、效益性和效果性的目的。

跟踪审计是对传统审计方式的突破和发展，实现了事前、事中和事后审计的有机结合，真正做到了“防患于未然”。近年来，各级审计机关按照审计署五年发展规划的要求积极开展跟踪审计的实践和探索，取得了明显的成效，对跟踪审计也有了比较深刻的认识。但是，目前跟踪审计还处在初级阶段，存在诸多需要完善的地方，跟踪审计的法律法规不完善、规范化程度不高即是其中的一个突出问题。

浏览有关的法律法规制度文件，对跟踪审计的规定并不多，并且大部分是属于工程建设方面的。1999年国务院在《关于加强基础设施工程质量管理的通知》中提出“审计部门要依据《中华人民共和国审计法》对国家拨款的基础设施建设项目加强审计。对重大项目要进行专项审计和跟踪审计”，可以说是国家层面上对跟踪审计的最早要求，2001年审计署颁布的《审计机关国家建设项目审计准则》明确“对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。”为多年来审计机关进行建设项目全过程跟踪审计提供了法规依据。2008年，国务院制定的《汶川地震灾后恢复重建条例》规定“审计机关应当加强对地震灾后恢复重建资金和物资的筹集、分配、拨付、使用和效果的全过程跟踪审计，定期公布地震灾后恢复重建资金和物资使用情况，并在审计结束后公布最终的审计结果”，才在国家法规层面上提出了在建设项目之外的领域开展的跟踪审计，可以看出，跟踪审计的制度建设仍任重而道远。

首先，在审计依据方面，跟踪审计虽然是对审计方式的创新，但在实施中也部分涉及审计内容和审计样式等的变革，我国宪法规定“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督”，《中华人民共和国审计法》规定“审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督”、“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”等，基本上规定了审计的对象是财政收支和财务收支。而跟踪审计的实施，涉及到预算的编制、与财政收支和财务收支相关的决策、管理过程，这些，严格来说都在审计法规定的审计范围之外的，为了减少跟踪审计的风险，应该补充这方面的规定，在相关审计法律法规中对跟踪审计的地位予以确认。

其次，跟踪审计缺乏统一的审计规范和操作指南。由于没有统一的审计规范和操作指南，各地在跟踪审计的实践中或者“摸着石头过河”，或者“八仙过海各显神通”，仅靠以前工作打下的基础来开展跟踪审计，导致不同项目在审计范围、内容、程序、取证、报告等方面做法不一，带有很大的主观性和随意性，难以确保审计质量，也给跟踪审计的开展带来很多阻力和困难。虽然部分地方总结经验和做法，制定了有关的行为规范或操作指南，但仍没有全国性通用的规范和指南，即便在2011年1月1日起施行的《中华人民共和国国家审计准则》，虽然已对跟踪审计作出一些指引，但也只是一些原则性的条款。

另外，相关的配套规定不完善，如对于在审计过程中要求相关单位对问题的整改，通常以“整改通知函”等形式发出，与审计决定书相比其法律效力较弱，有的单位并未给予足够的重视，没有按要求进行整改，不但影响了跟踪审计的效果，还降低了审计的权威性和严肃性；又如对于联网审计，目前审计法规定的审计程序要求在审计实施前三天送达审计通知书，而联网的远程监控是事前监控和实时监控相结合，对被审计单位的财务活动进行实时监督，显然不符合当前的规定，因此建立健全相关制度，出台法律补救措施迫在眉睫。

依法审计是审计进行评价和监督的基础和主要特征。审计机关作为政府执法部门，需要完善的法律环境与其配套才能排除干扰和阻碍，做到依法审计，才能真正发挥其功能。为确保跟踪审计有法可依，应从跟踪审计的依据、原则、组织方式、审计程序、内容及重点等方面加以规范，明确审计机关的职责范围与权限划分，严格区分审计的监督、建议权与被审计单位的管理权，实现跟踪审计的法制化、制度化和规范化。同时，对跟踪审计的经验和不足应及时、全面进行总结，完善项目管理制度、跟踪审计制度，为跟踪审计人员提供具体的业务指导，以充分发挥审计监督作用，提高审计工作质量。另一方面，还应完善相关的配套规定，跟踪审计的实施过程和时间跨度不同于一般的审计项目，为适应跟踪审计的特点，应该针对其特点，探索新的跟踪审计统计制度和激励机制，对跟踪审计全过程的情况和成果进行及时、准确、客观地反映，以充分调动审计人员的积极性和主动性。另外，在当前情况下，审计实务中可以采取将选定的跟踪审计项目纳入年度计划或单独上报政府批复，得到政府的支持，或者出台地方的跟踪审计操作办法，在其中对应实行跟踪审计的项目进行规定，据此进行审计以减少审计阻力，降低审计风险。

参考文献：

篇（3）

跟踪审计是广大审计人员在审计实践中探索出的一种行之有效的新的审计方式，是实践总理“跟进”理念和“免疫系统”理论的根本要求。当前关于跟踪审计管理的理论和实践方面还存在不少空白，各级审计机关必须加快跟踪审计管理的实践和探索。笔者结合近几年建设项目跟踪审计工作实践，重点就其过程管理做出初步论述。

一、当前跟踪审计过程管理发展的制约因素

跟踪审计作为一种新的审计方式，对跟踪审计过程管理在探索实践过程中还存在一些制约因素。

（一）操作规范欠缺

跟踪审计是一种探索中的审计方式，近年各地审计机关通过大胆探索和不断实践，形成了一些实践操作思路，但至今仍未步入程序化、规范化、制度化的轨道。审计署新的8号令对跟踪审计仅是对跟踪审计在审计计划、审计通知书、审计方案和审计报告等程序和文件中的列示要求做出了规定，但在过程管理尤其是具体操作上缺乏统一的规范和标准。操作规范既是衡量审计质量的尺度、确定和解脱审计责任的依据，也是完善审计机关内部管理的基础。由于操作规范欠缺，跟踪审计过程管理难免带有主观随意性，不能确保审计质量，难以界定审计责任、防范审计风险。

（二）管理维度增加和管理半径拉长

跟踪审计任务重、时间紧、要求高，跟踪审计对象复杂多样，导致了审计力量与工作任务之间的不均衡。目前审计机关审计人员群体结构难以满足跟踪审计综合性强、层次高、任务重的要求。近几年为弥补审计力量不足，各地审计机关采取了外聘专家、外包审计业务等多种方式。审计署第8号令第四条规定“其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。”从这个角度，可以将组织其他审计组织的人员或者直接委托其他审计组织实施跟踪审计项目，视同审计机关的一部分进行管理，这就使得跟踪审计过程管理的维度增加和管理半径拉长。

（三）信息渠道不畅、反馈不够及时

现代信息论将管理的各过程视为一个信息收集、加工、传输和反馈的过程。跟踪审计最大的特点是能够在建设项目实施的过程中及时地发现问题、提出问题、解决问题。在具体实施过程中，因为工作习惯、审计流程的不同，中介机构与审计机关间沟通渠道不畅，现场审计发现的问题信息会依层级由审计人员（尤其是中介机构人员）向审计组长汇报、处室领导、局领导流动，这种线性流程使得重大问题很难在第一时间得到反馈和解决。

（四）审计定位不清模糊了管理的边界

跟踪审计由于时间长、环节多、关系复杂，往往容易产生审计定位的偏离，主要表现为角色定位的偏离、目标定位的偏离和职能定位的偏离等。角色定位偏离主要表现为，忘记跟踪审计仍然是一种事后监督。虽然投资跟踪审计在整个事项实施的某个中间环节介入，但审计评价的对象仍然应该是已经实施的局部事项，从对局部事项来看，跟踪审计仍然是事后的监督，只是相对于整个项目来说，这是事中跟踪审计。目标定位的偏离主要表现为，审计机关在审计中不能按预先确定的目标来开展审计，如投资项目跟踪审计中一味注重工程造价的控制，忽视了法律法规贯彻执行情况、建设项目投资绩效发挥情况等内容的审查；审计职能偏离主要表现为，难以把握审计监督与建设管理之间的界限，易于在过程中发表倾向性的意见，变监督为管理，从而带来严重的审计风险。因此在过程管理中加强目标管理、明确角色定位和职能定位尤为重要。

二、过程的内涵和过程管理和理念

过程概念是现代组织管理最基本的概念之一，ISO9000:2000将过程定义为：“一组将输入转化为输出的相互关联或相互作用的活动。”没有好的过程就没有好的结果,质量管理强调过程活动与资源的有机结合,通过对过程的控制和持续改进,实现最终质量的控制,以过程的最优保证结果的最优。过程管理方法是以系统论、信息论和控制论为理论基础的。根据过程管理理念，跟踪审计过程管理包含以下特点:

1.以系统理论为指导,从系统的观点出发,从纵向把跟踪审计过程管理划分“上、下、内、外、平”，即审计机关与上级部门和本机党委政府，审计机关与中介机构，审计机关内部，审计机关与被审计单位，以及审计机关与建设领域其他职能部门之间关系管理；从横向视角把跟踪审计管理看作为一个由计划、组织、实施、质量管理和资源管理、审计报告、后续跟踪等过程按一定方式衔接组合的过程网络系统。

2.应用系统方法解决横向和纵向过程系统的信息流、物流和工作流管理问题；关注业务过程内部和业务过程之间的逻辑联系、相互作用, 如在审计机关内部，跟踪审计实施管理的各个子项也应科学分权、相互制衡，把审计项目分配权、审计检查权、复核审理权以及审计决定执行监督权相分离衔接、又相互监督制约的权力运行链条。

3.应用信息论方法,将跟踪审计管理的各过程视为一个信息收集、加工、存储、传输的过程,应用信息技术解决跟踪审计管理信息的传输和处理问题。加强审计管理与信息技术的融合，以信息化提高跟踪审计过程管理的制度化、规范化，建成集质量控制、流程规范、资源整合、信息共享于一体，实现全程、全员、全方位、自动、远程、同步的审计项目管理和质量控制系统，以实现“全程控制，规范行为；调控进度，整合资源；记录轨迹，落实责任；强化复核，保证质量；多维查询，决策支持；统一归档，信息共享；制作模板，审计指导；提供平台，方法调用”的目标。

4.应用控制论方法,将跟踪审计过程视为可控过程,建立过程控制系统,运用反馈控制等控制方法解决审计业务过程系统的控制问题。注重管理的细化,即细化到工程建设每一个业务流程、每一个审计程序、每一项影响业务流程运行的外部因素。

三、跟踪审计过程管理的重点

（一）纵向上加强审计机关内部管理

审计机关内部管理分三个层次，一是由局领导组成的项目决策层，负责重大事项的决策和总体把关，强化审计目标管理，把握审计定位进而决定跟踪审计介入时间、介入方式和介入程度。在投资跟踪审计中审计机关难免要频繁地介入建设管理的具体事项，似乎难逃“参与管理”的干系，而且在实际工作中被审计单位也会在一些具体问题上要求审计人员发表意见或表态，并以审计意见作为处理问题的依据，这也成为投资跟踪审计风险防范的一个难题。完全不参与影响与被审计单位的沟通和协调关系，过度介入又损害审计独立性，因此面对这一类难题选择介入程度考验决策层的智慧。二是由投资审计处室领导组成的项目管理层，根据其制定的总体要求和计划，监督和管理项目审计人员的具体工作，掌握审计动态和进度。三是由审计人员形成的项目实施层，负责指导、监控、复核和评价中介机构和外聘专家的工作，在审计过程中注意收集相关资料，形成工作思路，加强控制评审质量专业技术人员负责具体实施。

（二）强化审计机关对中介机构的管理

总体上来说，对中介机构的管理应当依靠计算机技术，开发跟踪审计管理系统（跟踪审计OA系统），利用信息化、一体化的思路，将中介机构参与实施跟踪审计项目的过程纳入跟踪审计管理系统（跟踪审计OA系统）平台监控，加强对其执业行为的全程监控，降低委托风险，提高项目质量。总的来说，对中介机构的风险控制重点把好“三关”，即入口关、质量关和廉政关。入口关，以公开招标的方式，择优选择中介机构作为工程造价审计定点协审单位，组建社会中介机构备选库。质量关，通过加强制度建设，要求中介机构实施审计业务必须依据国家审计准则等有关审计要求执行，对协审的社会中介机构承担的项目进行管理和考核，确保审计质量，建立审计工作记录上传制度，使从业人员定期或不定期地上传工作记录和证明材料，作为阶段性成果和下一阶段复核基础，同时也作为考核从业人员的依据。廉政关，通过与中介机构签定廉政承诺书，加强对中介机构廉政教育，切断协审单位与被审计单位的联系，防范审计风险。

同时，审计机关必须加强对社会中介机构的考评和奖惩。设计科学合理的参审机构绩效考评体系，对年度考评排名前三名的社会中介机构，进行委托审计项目奖励，对考评不合格的单位实行退出机制。必须指出，选择中介机构及审计任务、管理审计实施、复核审计结果以及对中介结构和人员评价打分应当相互分离、相互制衡。

同时，必须强化对中介机构的培训，全面提高社会中介机构人员的综合素质。审计署第8号令第四条规定“其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。”从这个角度，可以将组织其他审计组织的人员或者直接委托其他审计组织实施跟踪审计项目，视同审计机关的一部分进行管理。这给审计机关资源管理提出了新的挑战。审计机关应当加强与社会中介机构之间的沟通，稳定跟踪审计参审人员队伍，将从业人员审计质量考核纳入中介机构准入招投标的打分之中。同时加强对参审人员的培训力度，努力提高社会中介机构相关人员的综合素质。

（三）加强跟踪审计信息反馈

1.加强审计信息管理。强化审计成果提炼意识，中介机构人员普遍认为审计信息是造价审核审计工作的一项附产品，提炼审计信息加重了审计任务，增加了工作难度。为此，必须从其思想上提高审计信息对国民经济宏观决策的作用的认视，及时发现跟踪中出现的倾向性、苗头性问题，便于审计机关管理人员从体制机制层面分析问题，提炼信息。

2.强化审计机关管理人员与社会中介机构从业人员的沟通。依托远程审计管理平台，加强双方的信息沟通，强化审计机关的指导和监督。一是建立跟踪审计工作记录上传制度。社会中介机构审计人员要利用OA-AO交互，定期或不定期地上传审计工作记录和其他能够证明跟踪审计情况的相关资料，及时报送跟踪审计信息，提出需要审计机关支持和解决的困难和问题。二是审计机关管理人员要通过OA系统，从实施方案的制订、跟踪审计重点和切入点的确定、现场实施进度、中介人员与施工单位的核对沟通、审计成果提炼等方面，加强对中介从业人员执业行为的及时监控，同时加强对社会中介机构参审项目的业务指导，及时解决社会中介机构审计人员提出的问题和困难，督促其按照委托协议的要求，履行相关职责。

3.加强信息的传递反馈管理。一是建立双向的审计管理信息反馈机制，目的是通过“下对上”的反馈，使领导全面掌握审计动态，及时准确地做出决策，使审计管理朝既定的审计目标迈进，另一方面，通过“上对下”的指导与信息反馈，使广大审计人员充分理解决策目标与任务，感受监管的存在，利于具体目标的实现。二是审计用户的信息反馈系统, 如建立同跟踪审计用户的定期交流机制，建立这种系统, 不仅能收集大量对提高审计质量有益的意见和建议, 促进审计机关完善跟踪审计项目, 而且能融洽审计机关与有关方面的关系, 改善审计环境，更好的搞好跟踪审计服务。

（四）把握好过程管理的介入时点

介入时点的选择即跟踪审计介入的时机和关键点的选择，投资项目跟踪审计时点的选择又决定了审计方式、审计形式和介入深度、力度的选择。在当前审计资源有限的情况下，建设项目跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间点和介入深度，使有限的审计资源发挥最大的审计效益。跟踪审计在工程各个阶段各有侧重点。在工程前期阶段，跟踪审计主要关注招标文件、工程预算（标底）和工程合同的内容是否合法合规、真实有效。在工程施工阶段，审计的重点在于加强现场管理和及时介入各个结点，即重点核对隐蔽工程，认真监督施工质量，密切关注设计变更，及时确定暂定价格，定期审核期间计量，按时完成单项结算，同时注意对阶段性审计成果的提炼。在工程竣工阶段，跟踪审计的重点主要是督促建设单位和监理单位按职责对施工单位报送的工程结算书进行初步审核和复核，然后组织实施工程价款结算审计，并对竣工财务结算及投资效益进行审计。审计机关应根据项目建设进度和审计目标，及时委派和监督中介机构人员介入，做好现场组织调度。即对现场审计人员的分工协作、重要审计事项进行管理，根据工作需要认真规划审计作业点和所需人力，确定职责分工协作办法，及时调配作业人员。

（五）审计现场技术管理

审计现场技术管理主要是大力推动设备仪器辅助审计。设备仪器辅助审计就是使用测量、记录、检测、检验等设备、仪器和工具检查、验证、分析审计事项，获取准确的信息数据，以提高审计效率，增加审计结论的可靠性。近几年来，我们积极探索、大力开展了设备仪器辅助审计，取得了显著成效。今后，在跟踪审计中应大力实行设备仪器辅助审计，在继续推广运用GPS定位仪、全站仪、取芯机等设备仪器的基础上，积极探索使用更为有效的设备仪器和技术手段，保障信息数据的准确性，提高审计工作效率。同时也要量力而行，注意应用有关测量、检测和检验设备仪器及技术的规范性。

参考文献

[1]陈健,吴肃锋等.跟踪审计管理研究

[2]陈焕昌等.创新审计管理研究[J]. 浙江审计网站.

[3]包晓东.以风险控制为导向的政府投资项目跟踪审计研究[OL].浙江审计网站

[4]曹慧明.论建设项目跟踪效益审计[J]. 审计研究，2005(1).

[5]时现，朱尧平，薛蓓儿.建设项目跟踪审计路径选择[J].审计与经济研究，2006(3).

篇（4）

1.跟踪审计有关法律法规不健全

由于跟踪审计是近年来形成的一种审计监督模式，因此当前缺乏匹配的法律法规及规范，并且也没有充足的审计依据和明确的衡量标准，审计质量停滞不前。尤其在一些共性的问题上，没有统一的实施标准和做法。跟踪审计内容、程序、审计报告等均不够规范，致使跟踪审计存在明显的主观性和随意性，制约了审计的独立性和权威性，审计部门常常陷入被动的状态，达不到预期的审计质量要求，给审计风险带来了可能。

2.单位存在认识偏差，审计环境不佳

当前，跟踪审计在基层审计机关中还处于探索发展阶段，由于跟踪审计实际牵涉了设计、建设、施工、监理等各部门，不仅项目施工单位多，再加上审计宣传力度不强，缺乏有效的审计措施，相关部门忽视了跟踪审计的重要性，将跟踪审计与跟踪监视混为一谈，认为跟踪审计的任务是控制施工部门的付款，所以相关部门会刻意逃避一些核心环节的审计监督；再加上现代法制环境、社会环境、工作环境对跟踪审计存在一定的影响，加大了跟踪审计的运行难度。

3.审计人员专业素质不高，审计风险加大

跟踪审计涉及领域较广，责任繁重，要求严格，从事跟踪审计工作的人员大多是非专业出身，综合素质普遍不高，并且所拥有的专业技能达不到跟踪审计的要求。此外，由于跟踪审计的服务对象多是施工企业，而这些企业为了达到自身的利益需求，通常采用一些偷工减料的、高估冒算等手段来获取不正当的利益，这样审计人员工作中就会遭遇各类障碍与压力。再加上审计内部复核人员对工程技术审计方面的知识了解不透彻，审计质量控制也潜在严重的风险。

二、加强政府投资项目跟踪审计监督的措施

1.构建完善的项目跟踪审计法规制度

依法审计是审计工作有效开展的前提保障，只有通过构建完善的法律法规才能奠定跟踪审计，为跟踪审计提供有利的法律依据，才能保证建设项目跟踪审计的全面开展，从而实现预期的审计目标。当前，上级审计机关应尽快制定行之有效的《跟踪审计操作规程》《跟踪审计监督办法》等标准要求，构建一套科学完善的规章制度，促进跟踪审计向规范化、程序化、制度化方向发展。

2.营造良好的审计环境，充分认识跟踪审计的重要性

审计部门应大力推广与宣传跟踪审计工作，提高建设单位对审计监督重要性的认识，积极主动地接受审计监督，营造有利于跟踪审计工作发展的外部环境。并且还要加强执法，树立正确的审计形象，对资源进行优化整合监督，以形成监督合力，督促相关管理部门做好设计、施工、监理等各环节的管理，构建相关的制度，明确划分各自的职责权限，齐抓共管，提高各部门的认识程度，从而共同努力完成审计工作。

3.培养一批优秀的审计人才，加强培训

为了确保审计人员数量达到审计任务要求，应加快培养一批优秀的审计人才，优化审计机构，理顺体制，设置完善的投资审计机构，公开招聘专业的审计人员，落实投资审计的优惠政策，全面发挥审计的独立性和权威性。加大投资审计人员的培训力度，鼓励审计人员参与相关资质与职称考试，以不断丰富自身的财务审计和建设工程审计，争做各方面能力都很强的复合型人才。

4.将工程造价审计与财务审计有机结合

工程与财务之间属于彼此验证的关系，工程中存在的可疑问题，以财务审计为切入点，通过财务支出得到证实，若工程财务中存在可疑问题，也可从工程造价中得到证实。所以将工程造价与财务审计有机结合，对投资全面审计具有重要意义，充分反映了投资审计的重点，这是投资审计分析由定性转向定量为主的重要手段。如果只注重一个方面，未将两者有机的结合，那么就会给投资审计带来巨大的局限。所以必须注重两者的结合，才能优势互补，共同发挥作用。

5.全面控制工程建设项目动态信息

篇（5）

在进行工程建造时，若不能对工程造价进行确定，非常容易导致建设单位对资金的投入产生较大的压力，从而降低企业的经济效益。而工程造价跟踪审计工作则是根据国家的相关法律，加上相应的审计方法，对整个建设项目的资产形成和技术经济活动等进行有效的评估，保证工程造价的合理性和真实性，保护参与工程建设的各方利益，促进管理水平的提高。

1工程造价跟踪审计的内涵

所谓的工程造价跟踪审计，指的是在进行项目建设的过程中，建设单位或者工程项目的管理单位，对正在兴建的工程项目进行全方位的监控，在这个过程中，所有的资金消耗以及工程的操作运行等，都会全部进行记录和监督，防止工程建设过程中出现等现象。对于监督内容来说，主要包含以下几种：项目的建设周期、所需要的总资金和质量要求等，另外，对于施工过程中出现的不合理施工方案，也具有提出要求的权利，最终的目的是为了保证工程建设节约成本，实现资金的合理利用。

2造价跟踪审计运行模式中存在的问题

（1）资源占有率较高

同事后审计工作不同，跟踪审计工作由于其历时较长，过程较为复杂，导致其成本较高。另外，在进行跟踪审计时，其需要的审计人员数量较多，审计工作较为复杂，同事后审计工作相比，其工作量较大。因此，在进行跟踪审计工作时，足够的审计资源是保证审计工作能够顺利进行的必要条件，充足的审计资源也能够提高审计工作的质量。所以，在进行跟踪审计工作时，需要对计量资料进行严格的检查，保证审计资料的准确性和真实性，提高审计工作的质量，使审计工作能够发挥其应有的作用。

（2）人员素质问题

审计工作是一项技术含量较高的工作，因此，对于审计工作人员的个人素质要求较高，而在传统的审计工作中，往往存在着财务审计和工程造价审计两种不同的学科，其中的工程造价审计需要较强的工程技术和造价知识，而财务审计工作则主要是审计师和会计师。对于工程造价的跟踪审计工作来说，其需要将造价审计和财务审计两者进行完美的结合，只有这样才能在进行工程项目跟踪审计工作时，保证技术的全面性，防止出现违法行为。因此，跟踪审计工作对工作人员的素质要求较高，而目前我国的审计工作人员在这方面的缺陷较大，导致我国的跟踪审计工作难以发挥应有的作用。

3对造价跟踪审计运行模式进行优化的措施

（1）选择高素质的造价审计人员

在进行工程造价审计工作时，对于审计人员具有较高的素质要求，不仅要求其具有审计工作中需要的专业技术和知识，还要求其能同工程涉及到的各个部门进行良好的协调，保证审计工作的顺利进行。另外，对于工程的所有施工流程等具有全面的了解，保证工程项目造价的准确性和公正性。因此，在进行跟踪审计工作时，需要选择具有较高素质的造价人员。此外，还需要定期邀请专业的技术人员对审计工作人员进行技术培训，保证审计工作人员对于工程所使用的技术等具有全面的了解。同时，不断引进具有丰富审计工作经验的工作人员，增强审计工作人员的整体素质，保证审计工作的正常运行。

（2）时刻同工程项目建设工作保持同步运行

在进行跟踪审计工作时最基本的原则就是审计工作和工程项目的建设步调一致，只有这样才能对工程项目进行全面的监控，保证整个项目的承包、设计和施工等全部在审计工作的范围内，且对于不同的施工阶段，审计人员需要根据实际需要选择合适的监督手段。在进行审计工作时需要保证每个环节都包含在内，防止后期进行事后审计。

（3）采用适宜的审计方法

对于工程造价来说，其包含的内容非常多，不仅有工程、经济，还有财务和技术等众多内容，这就要求在进行审计工作时需要将相关的专业知识和方法进行统一的运用，并且通过众多的工程进行检测，经过多方面的创新和经验的总结，逐渐建立完善的审计系统。通过对跟踪审计方法的正确选择，使其能够对工程造价进行全面的监控，增加企业的经济效益。在工程造价跟踪审计中，比较常用的方法有全面审核法、重点审核法等，根据工程的具体情况，选择合适的审计方法，能够提高审计数据的准确性，降低工程建设成本。

4结语

综合上述所说，建设项目工程造价的跟踪审计工作是一项对技巧和技术等要求非常高的工作，不仅需要审计工作人员具有较高的个人素质，同时还对审计过程中的方法选择等具有很高的要求。通过加强工程的跟踪造价审计工作，不仅能够大大提高工程的经济效益，同时还能减少工程建设过程中的腐败贪污现象，整治管理部门。因此，政府需要不断加强对工程造价跟踪审计工作的支持，通过有效的管理手段，提高其应用水平，最终实现整个建筑行业的健康发展。

参考文献：

[1]黄海娜.建设项目工程造价跟踪审计运行模式分析[J].建材与装饰,2012,(14):268-269.

篇（6）

中图分类号：TU7文献标识码： A

前言：

跟踪审计作为审计机关加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方式，审计部门及相关单位已进行了大量实践探索。如何规范和完善建设项目跟踪审计，很多现实性的问题有待进一步研究解决，需要做出理论上的探索与解答。

一、建设项目跟踪审计的概念和意义

建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项,由审计人员随着建设进程, 及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并作出审计意见和建议, 供被审计单位纠正存在的问题, 改进、完善建设工作,使其得以规范、有序、有效运行, 取得尽可能好的效益。相对于传统的事后审计，跟踪审计可以对建设项目进行全过程、全方位的监督和评价，较好地弥补了结算审计的不足,有利于国家审计对建设项目的提前介入和过程监督,充分发挥控制建设成本、促进提高项目管理水平、提高投资效益的作用。建设项目跟踪审计主要具有以下四点重要意义。

（一）前移审计关口，有利于控制建设项目投资成本。

从全国范围来看，项目建设前期决策准备不足、工程实施不规范、工程管理不完善等问题仍十分普遍，造成政府投资损失浪费的现象仍有发生。审计关口前移，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，能够使审计工作更好的发挥促进投资控制的作用，减少损失浪费。

（二）跟随建设过程，有利于规范建设项目工程管理。

相对于其他被审计对象，建设项目具有周期长、规模大、造价组成复杂等特点，跟踪审计人员的工作场所可以设在施工现场，对工程的施工过程、形象进度等做到眼见心明，对工程实施过程中出现的问题及时提出审计建议或整改要求，促进建设过程中的制度建设和完善，规范工程管理，有效防止有关工程质量问题的发生。

（三）监督关键环节，有利于防止建设项目的腐败行为。

近些年来，工程建设领域存在着较为严重的腐败现象，腐败行为防而不止，堵而不绝，造成这种状况的原因之一，是对项目实施过程缺乏有效的监督体制，未能形成权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。审计机关是重要的监督部门，实行跟踪审计，形成权力制衡机制，有利于从源头上预防腐败。跟踪审计中审计机关介入建设过程，对工程招投标、材料采购、工程签证等关键环节进行监督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

（四）实施动态监督，有利于降低事后审计风险。

开展建设项目跟踪审计有极大地避免了对工程成本的检查风险。审计人员经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，及时对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而减少审计人员因不了解实际情况所带来的检查风险。

二、建设项目跟踪审计的现实问题

（一）跟踪审计定位与参与深度。

目前，许多审计机关的建设项目跟踪审计工作实现了“关口前移”，涉及工程建设阶段。正因为此，一些建设单位、监理单位把有效地控制工程成本、遏制工程建设出现重大问题的责任寄托在审计身上，希望通过审计全程把关来预防这些问题。对于建设项目管理过程中需要建设单位决定并承担责任的问题，他们往往先要等跟踪审计人员表态后，才签署相应意见，在以后时间内就以此为依据，来推动建设进程。实际上，审计部门肩负的职责应当是重点检查建设项目操作程序是否到位，建设项目资金使用是否规范，监督建设项目过程中的每项工作是否存在明确的责任主体，建设项目相关单位是否切实履行职责，而建设项目管理过程中的问题不应由审计部门来决策，并承担责任。上述行为和观点说明，大家对跟踪审计期望过高，对跟踪审计定位、职责等问题的认识仍然不清楚、不明确。

（二）跟踪审计介入时间。

现阶段，跟踪审计介入时间没有一个明确规定，全国各地审计机关的做法不一，跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大差别。有的地方几个月集中一次到现场进行审计，关注的主要是建设资金的使用、工程程序的合规合法性；有的对建设项目各个重点节点进行连续审核，对工程结算进行全面审查；有的则全过程地参与建设项目各个环节的业务把关，包括对所有合同内容的审查、所有工程变更的审核、所有隐蔽工程的现场查验、大宗材料的价格及质量把关、工程结算价格的审定等；有的甚至对工程设计方案、概算编制的科学性和合理性，提出审核意见。不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同。

在目前投资审计人员相对紧缺、建设项目情况越来越复杂的情况下，跟踪审计工作需要确定在什么时间节点介入，在不同的时间节点关注什么内容。

（三）相关法律法规及规范性文件不完善。

近年来，全国各地积极开展建设工程跟踪审计，发挥着越来越重要的作用，也形成了许多好的跟踪审计操作方法，虽然部分地区及时进行了总结和提炼，但从全国范围看，尚未就跟踪审计的一般流程、工作重点、介入方式、职责定位、社会中介机构的责任及风险监控、跟踪审计的成果形式等方面，进行总结和提炼，并上升为规范性文件，以进一步推进全国各地的跟踪审计工作。

（四）跟踪审计风险。

当前，审计人力资源紧张与建设项目跟踪审计需求增长之间的矛盾长期存在；另外，投资审计专业性强，现阶段国家审计机关内部全面掌握工程施工、设计、审价等多方面知识的投资审计人员不多，投资审计人员的配置要求与投资审计人员的现有知识结构存在一定差距。随着跟踪审计深度的不断拓展，建设项目跟踪审计实践对审计人员的素质要求越来越高，跟踪审计人员少、综合素质不高与跟踪审计任务重的矛盾越来越尖锐，因审计人员能力和素质不及导致的审计风险必然增大。

近年来，为解决审计人员紧张、素质不能满足跟踪审计要求的矛盾，许多审计机关采取了聘请或委托社会中介机构专业人员的方式，实施跟踪审计建设项目，提高了跟踪审计工作效率，扩大跟踪审计覆盖面。也应当看到，在社会中介机构专业人员参与跟踪审计过程中，存在以下情况：一是审计机关与社会中介机构签订的委托合同，在双方权利义务关系、工作内容和工作程序要求、审计质量和审计效率等方面上，往往只做了一些原则规定，双方的权力、职责不明确，不具备操作性；二是一些社会中介机构虽然专业资质高，但部分专业人员侧重对施工单位的检查，注重工程计量计价等技术性工作，对如何进行政府投资建设项目跟踪审计，没有太多从业经验，不太关注决策程序的合法合规性、管理过程中的隐患和问题；三是一些社会中介机构人员存在不愿坚持原则、沟通协调能力有待提高的情况，加上审计机关没有完全做到主导跟踪审计全过程，大大影响到跟踪审计工作权威性和效果；四是现阶段国家审计机关对社会中介机构执业质量的监控，大都是在社会中介机构工作结果出来后实施的，呈现出随意性、滞后性等特点，没有对社会中介机构执业质量进行全过程、实时的监督和检查，难以保证建设跟踪审计的质量和效果。这些情况的存在，说明社会中介机构人员参与的跟踪审计工作存在着一定隐患，可能形成审计风险。

三、对建设项目跟踪审计现实工作的改进方法

（一）完善相关规范制度。

要通过审计理论体系的建立，明确跟踪审计的范围和深度、跟踪审计的管理要求和方式方法，以达到规范跟踪审计行为、指导审计实践的目的。要在理论研究与实践探索的基础上，对跟踪审计模式进行制度层面上的规范，并结合不同地区不同项目的实际情况，制定跟踪审计操作办法，为审计人员提供具体指导。

（二）协调审计机关与项目各行为主体单位的关系。

政府投资建设项目行为主体主要包括建设单位、设计单位、施工单位、监理机构等。协调好各主体之间的关系、明确各主体之间的职责分工、理顺各主体之间的联系渠道是审计机关顺利开展建设项目全过程跟踪审计的关键之一。

（三）提升跟踪审计人员素质。

一是改进知识结构，全面提升审计人员的专业知识、业务技术、工作能力；二是更新跟踪审计人员知识信息；三是提升跟踪审计人员职业道德和政策水平的提升；四是积极引进专业人才；五是监控社会中介参与跟踪审计的工作质量。

篇（7）

一、引言

跟踪审计是我国审计人员探索和创建的审计方式，被广泛运用于企事业单位工程项目建设过程中，为建设项目的开展发挥了重要作用。但是“跟踪审计的介入，打破了原本由建设方、施工方和监理方组成的成熟的权利配置关系”，在缺乏政府统一规范和指导的情况下，相关各方对跟踪审计的认识存在偏差，制约着跟踪审计工作的效果。主要体现在：一是审计主体归属问题。工程管理人员往往认为，工程建设项目是政府审计的重点，内部审计人员开展跟踪审计，只会影响工期，起不到什么作用，不应该承担这项工作。二是审计职能及审计客体问题。很多审计人员认同监督管理说，认为跟踪审计就是全程监督。工程管理人员更是认为跟踪审计就是对自己的监督，对审计工作比较抵触。鉴于此，研究建设项目跟踪审计的主体、客体及职能具有重要意义。 因此，本文拟以高等院校建设项目跟踪审计为研究对象，对上述基本问题进行深入剖析。

二、高等院校建设项目跟踪审计主体的选择

我国在相应的法律法规中分别赋予了政府审计机关、社会审计机构、单位内部审计机构以审计职能，相应形成了国家审计、社会审计和内部审计三种审计主体。

（一）国家审计不负责高等院校建设项目跟踪审计工作

教育部2012年统计数据显示，目前我国普通高等学校共计2 442所，71%为中央部委或地方部门主管；成人高等学校348所，只有1所为民办。按照财政资金流向哪里，国家审计就要延伸到哪里的审计原则，大多数高等院校的经济活动均在国家审计范围内。国家审计的主要职责是从国家角度出发，对公共受托责任履行情况进行评价，其工作重点是承担以国家投资或融资为主的基础性项目和公益性项目的审计工作，深层次介入审计多部委（机构）参与或突发的重大项目。从性质上讲，国家审计机关到高等院校开展审计工作是对高等院校所归属主管部门的延伸审计，是事后监督。高等院校建设项目跟踪审计不是国家审计项目。

（二）社会审计不适宜承担高等院校建设项目跟踪审计主体职责

内部审计外部化在一定程度上弥补了内部审计力量的不足，主要体现在社会审计机构接受内部审计机构的委托，发挥自身资源优势，以相关审计操作规范为指引，完成企事业单位经济责任审计、财务收支审计、工程结算审计等内部审计工作。内部审计外部化成为一种很好的、互利共赢的内外审计配合模式。那么，内部审计是否同样可以将建设项目跟踪审计任务全部委托给社会审计机构，由社会审计承担建设项目跟踪审计的审计主体职责呢？

建设项目包括投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程、竣工验收等阶段，开展建设项目跟踪审计工作任务重、难度高。跟踪审计作为我国审计工作的创新，尽管已经开展了十余年，国家却一直没有出台统一的工作标准和质量要求。基于这样的现状，将建设项目跟踪审计工作任务完全委托给追求股东利益最大化的社会审计组织，很难保证建设项目跟踪审计目标的实现。因此，社会审计不适宜承担建设项目跟踪审计主体职责。

（三）内部审计机构履行高等院校建设项目跟踪审计主体职责是恰当的

内部审计作为高校的职能部门，其工作出发点是实现学校管理目标。与社会审计比较，内部审计作为实施建设项目跟踪审计的主体具有两方面的优势：一是内部审计人员受到校内外评价机制的制约，出现审计偏差的概率较小。对校内资金的使用过程和结果进行审计是内部审计机构的职责，涵盖了建设项目跟踪审计任务。在缺乏国家统一的建设项目跟踪审计工作质量标准的条件下，学校组织人事部门以及上级审计机构的评价制度能为跟踪审计质量提供现实保证。在相关机构的监督和约束下，内部审计人员比外部审计人员责任心更强，工作质量更高。二是内部审计人员熟悉学校主客观环境，在长期的校内审计工作中，积累了一定的信息和建设项目审计工作经验，了解学校工程建设有的风险点。因此，内部审计机构适宜担任建设项目跟踪审计主体。

值得一提的是，建设项目周期长、投资额大、参与主体多、控制环节多，跟踪审计工作对审计人员的知识、能力、素质要求都很高，但是无论是从人员数量上，还是综合能力上，内部审计机构都无法满足上述要求。据天津师范大学所做的调查，天津市58%的院校中专职审计人员为2人及以下，具有工程师及以上职称的工程审计人员仅占10%左右。换言之，内部审计机构不能独立承担大中型建设项目的跟踪审计工作，需要借助社会审计的力量才能完成。本文之所以论证内部审计作为建设项目跟踪审计主体，并非不考虑实际情况，完全排斥社会审计力量的介入，而是拟通过论证，落实内外部审计人员的工作定位，强调不管社会审计是否介入，“建设项目审计作为内部审计活动仍是组织内重要的责任，组织必须负责内部审计工作的范围，并确保工作的质量”。进一步讲，笔者认为建设项目跟踪审计只能是部分任务外包，如社会审计机构接受委托，在内部审计的监督下，以进入施工准备阶段为起点，承担后续的跟踪审计技术任务，而内部审计作为审计主体，对整个审计工作的质量负责。

三、高等院校建设项目跟踪审计客体分析

根据主体―客体方法论，客体是行为的指向，即审计的内容或范围，取决于审计目标。简单地讲，实施跟踪审计就是为建设项目顺利完成提供保证。建设项目技术经济活动复杂，需要工程管理部门、施工企业和监理公司等机构实体协同完成，任何一方不尽职尽责，都不利于建设项目目标的实现。因此，建设项目跟踪审计的范围应涵盖工程管理人员、施工人员、监理人员等所有参与者在该项目中开展的工作，每一个参与者都是一个被审计单位，将审计工作仅仅指向工程管理者是不全面的；同时，审计人员跟踪的是某建设项目，可以对该项目的工程管理过程进行监督、提出改进意见和建议，将建设项目跟踪审计定义为对工程管理“人员”的审计也是不恰当的。

可见，在建设项目跟踪审计问题上，要理清被审计单位和审计客体这两个概念，不能将其相互混淆。建设项目跟踪审计的被审计单位包括项目参与各方，而其审计客体是项目建设过程中的技术经济活动内容，包括项目参与各方在开工前、在建期和竣工验收阶段的所有技术经济工作。

四、高等院校建设项目跟踪审计职能分析

根据委托理论，审计是一种受托行为，审计目标产生于委托方的目的，审计职能是实现委托方目标的手段。本文试图按照这一原理对建设项目全过程跟踪审计的职能进行分析。

建设项目的管理目标包括质量、速度、效益三项目标。其中，质量目标是指工程实体质量和工作质量达到要求；速度目标是指工程进度和工作效率达到要求；效益目标是指工程成本及项目效益达到要求。一般地，牺牲速度目标可以保证质量目标，反之亦然。而追求质量势必增加成本，质量目标与成本效益目标出现不一致，反过来没有质量又没有效益。可见，三个目标方向不同，需要统筹兼顾，于是出现了参与工程建设多个实体各有侧重的制约机制：监理方负责监控质量，审计方负责控制成本，施工方自发关注速度（因为工期缩短有利于成本降低，实现利益最大化），高等院校工程管理部门代表学校负责协调管理工作。在传统的工程建设组织框架下，学校工程管理部门、监理和施工单位三方相互制约和配合完成工程建设过程，工程竣工后审计人员进行结算审计。由于审计人员建设过程缺位，开工前、建设中一些失误和不规范造成的成本增加已成事实无法改变，工程建设成为高等院校廉政风险高危领域，于是，管理层产生了对跟踪审计的需要，降低廉政风险、强化工程管理和控制造价成为跟踪审计被赋予的基本任务。

从国内外企业管理实践来看，建立健全内部控制是降低廉政风险、提高资金使用效益的基本保障。因此，跟踪审计首先要为优化工程管理制度提供咨询，使得建设项目内部控制制度符合科学性、完备性、可执行性要求，强化工程管理，确保财务收支真实合法。其次，建设项目的造价如同产品成本一样，不是建设过程决定的，而主要取决于开工前的设计，审计人员控制工程造价要从开工前的准备阶段开始。在开工前的准备阶段，跟踪审计人员发挥咨询职能，重点做好工程设计及工程概预算制定环节的质量控制，避免日后由于设计失误造成耽误工期、增加预算等一系列问题，力争将建设过程产生洽商调整的可能性降到最低，资金量降到最小。再次，在建设过程中，严格按照概预算以及初始设计进行工程造价监督和控制。最后，工程竣工后做好评价，以实现最小成本和最大效益。跟踪审计的功能不只是监督，是咨询、监督与评价的结合，即为工程管理和决策环节提供咨询、对建设过程进行控制、在竣工后开展工程结算评价等。

五、结束语

内部审计作为高等院校建设项目跟踪审计的主体，要不断提高审计人员自身素质，提升沟通交流能力和业务能力，应该承担起统一建设项目参与各方对跟踪审计认识的任务。在日常工作中，注重与建设管理部门之间的沟通，宣传跟踪审计的作用，为日后开展跟踪审计工作奠定基础。为了顺利完成审计工作，在跟踪审计工作开展前，要制定科学合理、完善有效的审计工作方案，对于审计过程中可能出现的问题做好预案；在跟踪审计过程中，正确行使职责，咨询阶段到位而不越位，控制阶段认真而不刻板，评价阶段科学而不刻薄，为学校发展发挥增值和保驾护航作用。

篇（8）

1、建设工程造价全过程跟踪审计的主要内容 

1.1事前跟踪审计 

对于建设工程造价全过程跟踪审计而言，事前跟蹤审计是一项主要内容，具体包含如下：首先，审批文件，如建设规划和施工许可、建设用地批准和概算批复等；其次，审查招投标程序与结果；再次，条款和项目合同。但要保证审计结果和投标书以及招标文件具有一致性；最后，审计建设项目资金能否认真落实到位。 

1.2事中跟踪审计 

在事中审计过程中，审计人员监督的内容包含以下：针对施工方履行合同的具情况加以检查，着重检查有关单位在履行合同期间是否存在分包转包工程行为，并且检查变更和合同等内容。同时，检查概算的执行状况。由于概算是成本控制的主要指标之一，若施工方购置的资产超出概算购置资产，甚至是虚列成本，都属于违法行为，需要对其进行跟踪审计。现场签证以及设计变更的合规性和合理性等都是检查的对象。此外，还包括对材料和设备的审核。 

1.3事后跟踪 

审计事后跟踪审计也是十分关键的环节，在事后跟踪审计过程中，需要跟踪审计人员要认真结算工程量，检查设计变更以及隐蔽工程记录的真实情况。 

2、新跟踪审计在工程造价审计中出现的问题 

2.1全过程跟踪审计实施难度大 

工程项目的特点决定了工程项目审计的工作量十分庞大，从施工材料的购进到现场施工人员的管理等，建设单位大多采用的是承包式，这就给审计工作造成了一定的影响。在进行全过程跟踪审计时，还容易受到监理制度的影响，导致跟踪审计的工作难以执行。 

2.2审计人员的专业素养难以满足审计工作的需要 

工程造价的审计质量一部分取决于审计人员的工作能力和工作态度，在很多工程中，虽然施工单位会设立工程部，政府也会设置审计部门，但实际的审计水平并不高，最后的审计结果也不尽人意。工程项目的管理过程较为复杂，跟踪审计需要审计人员有较强的专业能力和综合性能力，审计人员不仅要充分掌握工程管理、造价和财务各方面的专业知识，还要了解工程审计方面的法律法规。由于工程项目涉及到多方的利益，审计人员还必须具备良好的职业道德和人际往来能力，目前，很多的审计人员大多还是将重点放在资料、数据的审核上，不能深入施工现场发现深入的问题，因此，审计人员的素质和工作能力对跟踪审计在工程造价审计的应用价值有一定的制约。 

2.3各方利益主体对跟踪审计要求的多样性 

整个工程项目涉及到建设单位、施工单位、行政监管部门、监理和设计等等。各方想要达到的目的不同都会给跟踪审计带来一定的影响，建设单位要降低工程造价，提高整体建设水平；施工单位要追求经济利益最大化；行政监管部门要求工程项目达到最好的社会效益，设计师和工程监理也有各自的要求，因此，与传统审计相比，跟踪审计在全过程中必然要面临更多的审计风险。 

2.4运行过程中的问题 

跟踪审计相对于比较传统的事后型审计，工作量明显是比较大的，审计不但所需资源量大，人力方面的需求量也较大，而且审计过程中还要面临复杂的环境，成本明显的增加。因此，资源分配合理化，清晰地认识分析审计环境，控制成本跟踪审计才是解决这些问题的方法。在工程的建设项目中，一旦有虚假变更或者高估冒算的情况发生，事后审计比较传统，是无法对此进行补救的；而跟踪审计只要发现项目中与实际情况不符的现象，就能够及时有效地改善工程中所出现的问题，使资金能够更充分的利用，加强工程内的廉政建设。 

3、建设工程造价全过程跟踪审计的控制方法 

3.1在施工现场设置跟踪审计停审点 

为了促进建设工程造价全过程跟踪审计能够被全面控制，跟踪审计工作要在施工现场实施，因而有助于保证跟踪审计结果的正确性与客观性。因此，在对建设工程造价全过程的跟踪审计加以控制过程中，在施工现场设置跟踪审计停审点是控制的方法之一，为了提高现场审计的整体质量，需要在建设施工现场设置审计平台，审计人员在开展工作时一定要出现在施工现场，因为当对施工现场的实际情况进行了全面的监督与控制，进而有利于获取第一手材料，为对建设工程造价全过程的跟踪审计工作的有序开展创造良好的条件。在施工现场设置跟踪审计停审点过程中，第一，审计人员必须掌握更为全面的工程计量的预算规则和方法，并且针对建设项目施工过程中的各个环节加以筛选，因而明确了跟踪审计的重点内容。第二，重点对主要的施工管理活动加以审计。一般来讲，工程验收以及召开的建设会议等均是审计的内容，这些内容都应当被详细的记录下来。第三，在建设工程施工的两道工序间设立停审点。通过设置了停审点，能够对建设项目的监理以及管理等职能部门所履行的职责情况进行全面检查，因而有利于及时发现问题，然后采取合理的措施解决问题，也为建设工程造价全过程跟踪审计的控制提供借鉴。

    3.2全面评价跟踪审计的价值 

在竣工结算审计实践中，评价审计效益的标准只要是审减金额或审减率。跟踪审计不仅仅要对工程造价进行控制，还要对监督的工程管理活动进行监督评价和咨询建议，使问题能在工程管理中及时纠正，避免在结算时带来纠纷；同时跟踪审计也增加了工程建设过程中参建各方的串谋成本，一定程度上可以促进廉政工作。故要更加全面客观地评价跟踪审计成果，绝不能用单一的成本和审减率来简单的评价。除了以审减金额和审减率評价外，还可考虑从以下几个方面来评价跟踪审计的业绩：（1）是否发现并揭发参建各方的违法行为；（2）是否提出合适的建议以弥补工程管理中出现的问题；（3）是否通过改进方案达到更好的质量和使用效果，以提高工程效益；（4）是否能与委托方积极配合，响应是否及时；⑤是否及时准确地完成跟踪审计任务等。 

3.3完善工作方法 

全过程跟踪审计的工作方法主要有三项：（1）跟踪审计人员必须要到施工现场考察，参加项目的各种会议，做好会议记录，及时了解项目的动态，掌握项目的相关情况。同时要做好审计的宣传工作，让被审计的项目单位能主动配合审计工作人员的工作，让审计工作顺利地开展下去。（2）审计工作人员要对施工中的现场签证、设计地变更、材料用量和价格进行有效地确认。设计变更和施工现场签证确认的过程是一项比较简单的工作。对于工程量的核实变更方面，需要审计工作人员在隐蔽的工程覆盖以前就去现场考察，对其进行现场核实。对于材料的用量和价格方面，需要审计工作人员认真收集各个时段的市场价格，对于那些需要審计的特殊材料需要审计工作人员留好样本，以便工程结算时能很好地进行核对工作。（3）审计工作人员要收集和项目相关的资料。比如工程变更资料、材料样本和材料合格证、现场测量的照片等。收集好资料后并不是把他们丢在一旁不管不问，而是需要对它进行分类整理，对其进行编号存档，有必要的，还要对他们进行备份，避免涂改、添加现象的发生。还有，需要注意对原始资料的积累，这是能够很好地为以后处理可能发生的纠纷、索赔提供最原始的证据。除了这些，还要建立跟踪审计项目台账，及时地对审计的时间和工作纪实进行登记。这其间包含的主要内容有审计工作人员的工作内容、审计事实、工作人员发现的问题和他们的审计意见、优化建议，审计的成果等。 

3.4把握运行基础 

工程项目建设和工程造价跟踪审计模式的同步实施，应将工程造价跟踪审计模式的运行作为基础。工程项目建设进度是运行工程造价跟踪审计的依据，只有这样，才能够将全程监控有效应用于全部建设项目的各个环节当中。而不同环节实施过程中，审计监督的措施也各具特点。另外，运用该模式的工作人员在开展日常工作的过程中，也应当对工程实施具体情况进行充分的了解，提升审计监督工作的针对性。为了预防事后审计现象的产生，工作人员在日常工作中需要进行明确的分工并相互配合，从而有针对性的对项目某一环节展开跟踪审计工作，促使同步现象在工程项目建设和工程造价跟踪审计中得以体现。 

3.5明确跟踪审计的职能定位 

跟踪审计主要有三方面的职能：造价签证、工程监督与评价以及提供咨询和建议。跟踪审计不仅要核实工程造价，作为承建方和建设方的结算依据，还应该对工程管理中勘察、设计、监理、施工等各参建主体履责情况进行监督和评价，并向建设方汇报，对整个监督、审计过程中发现的问题提出建议和提供咨询意见，以便工程管理的效率和效益的进一步提高。在实施跟踪审计时，审计人员应根据跟踪审计委托合同的约定全面履行职责，严格遵守监督咨询的角色定位，根据实际需要通过建设方或监理单位去解决工程建设管理过程中发现的问题，不能越俎代庖。 

3.6重点做好设计和施工阶段的跟踪审计 

（1）做好设计时的工程造价审计 

有研究表明，设计时的造价审计在项目决策正确的前提下，对工程造价的影响程度高达75%以上，设计中影响造价的主要因素有很多，工业建筑和民用建筑影响的因素还不同，我们以民用建筑为例，影响工程造价的因素如：建筑物平面形状和周长系数、住宅的层高和净高、住宅的层数、住宅单元的组成及户型、住户面积、住宅建筑结构的选择等。作为我们审计人员，应该清楚这些影响因素，对接下来审核工作是有很大帮助的。比如：在审核设计方案的时候，我们可以根据这些影响造价因素的内容对不同设计方案进行审核造价，从而选出最优的设计方案，既能满足造价要求又能满足业主要求。除此之外，审核设计阶段造价的时候，一定要注意设计概算是否满足批准的建设项目建议书或批准的可行性研究报告，另外，设计概算一经批准，将作为控制建设项目投资的最高限价，未经规定程序批准，都不能突破这一限额。所以，在日常审计工作中，一定要把握好在投资估算范围内的同时又能满足控制施工图预算的要求。 

（2）在施工阶段进行造价审计 

在施工阶段也要做好造价的审计工作，在施工时一般都会重视施工的进度，重视施工的质量，加大力度对施工进行管理，除此之外，相关责任人还应该意识到造价审计的作用，严格按照要求进行审查，施工人员遵循设计要求，如果项目施工出现问题，需要进行返工，因此需要加强核实审计工作，特别是需要严格控制不必要支出，降低成本。此外，还要严格管理工程合同，并且工程施工阶段需要履行合同职责，按照合同要求进行，保证工程质量。 

4、结束语 

综上所述，在我国建筑行业市场竞争日益激烈的今天，做好建筑工程全过程控制的造价跟踪审计工作意义重大。跟踪审计模式在工程造价中的有效应用，对相关工作人员的专业技术和知识能力提出了更高的要求。该模式的有效应用，不仅能够减少工程项目的成本，同时对遏制腐败和违法行为也发挥了重要作用。在这种情况下，我国工程项目在未来的发展中，应加大对跟踪审计模式的应用力度，并在实践中逐渐总结经验教训，有效解决该模式运行过程中的各种细节问题，从而为我国建筑领域的长期发展奠定良好的基础。 

参考文献 

[1]马征.工程建设项目全过程跟踪审计探讨[J].经济师，2012，（11）：168-170. 

[2]彭红涛，邱忠毅，姚新宇，等.建设项目工程造价跟踪审计运行模式研究[J].施工技术，2014，40（4）：60-63. 

[3]张穗华.创新跟踪审计模式强化“免疫系统”功能为高速公路项目建设保驾护航[J].财经界，2013，（23）：239，245. 

篇（9）

    1.2 审计效果

    跟踪审计的内容不仅包括建设项目成本核算、建设项目的管理,还包括设计、施工、监理、质量监督等单位和部门的职责履行和人员配备情况,是全方位的审计。通过对上述审计事项的跟踪审计,做到事前预防、事中控制,及时发现并堵塞管理漏洞,防范项目建设风险。竣工决算审计作为事后审计,往往对已造成的投资损失无法有效整改,只能以总结经验教训为主,审计效果明显弱于跟踪审计。

    1.3 审计方式

    跟踪审计的审计方式主要是定点审计、定期审计、驻场审计以及上述方式互相结合的方式等,以现场审计为主。传统建设项目审计大多采用送达审计与就地审计相结合的审计方式,以现场审计为辅。跟踪审计除了依据国家、企业颁布和制定的法规、制度等必须执行的强制性依据外,还可以依据行业的先进指标、社会公允价格等非强制性依据,审计结论大多以建议的方式供建设单位采纳。而传统竣工决算审计的审计依据以强制性为主,审计结论要求建设单位必须全面执行。

    二、建设项目跟踪审计的优势

    2.1 规范建筑市场,预防滋生腐败

    近年来,建筑市场中不可否认地存在一些权利寻租、恶性竞争等不规范的市场行为。跟踪审计使审计监督介入到项目建设流程之中,增加建设市场的透明度,从而使建筑市场秩序在一定程度上得到规范和改善。同时,审计监督贯穿于建设项目全过程,能够及时发现和纠正各控制环节中存在的问题,揭示苗头性和趋势性问题中蕴含的风险,督促参建各方履行自觉约束和规范自身行为,和谐建设、施工、监理、设计等单位的关系,从而达到规范管理流程,形成有效地制衡机制,将审计由“秋后算账”转变为“防微杜渐”,从而在源头上减小了腐败行为的发生。

    2.2 使审计工作更好地适应相关法律要求

    目前,我国与建设项目相关法律在执行过程中,与《审计法》存在一定程度的脱节现象。例如,建设单位与施工企业以合同的形式确定了工程价款,如果审计部门出具的审计结果与合同相冲突,那这样的审计结果往往难以落实,因为这涉及到《合同法》与《审计法》的冲突问题,使审计工作处于较为尴尬的境地。通过跟踪审计,审计人员可以提前介入建设项目,对关键控制环节进行跟踪审计,在恰当的时点发表审计意见,从而规避审计工作于其他法规制度的冲突。

    2.3 营造了和谐的审计环境

    跟踪审计主要是针对建设项目风险提出预防性的意见及建议,参建各方因问题尚未发生,无需追究相关人员责任而能够以平和的心态接受审计的意见和建议。在这种情况下,建设单位甚至有可能会主动要求审计,发自内心的欢迎审计,从而较好的缓和了审计与被审计之间的紧张关系,同时也为审计工作营造了和谐的审计环境。

    2.4 使审计工作更富有成效

    跟踪审计是从项目立项到竣工验收全过程的动态监督,包括工程造价控制、项目内控制度、建设资金等内容。在这个过程中,跟踪审计能够把握最佳审计时机,及时发表审计意见,便于问题的纠正和整改,特别是对项目前期决策工作的跟踪审计,能够最大限度的体现审计的价值,发挥最大审计效力。

    三、建设项目跟踪审计实践中存在的问题

    3.1 审计人员的知识结构难以满足跟踪审计的需求

    跟踪审计的内容贯穿于建设项目全过程,涉及到投资管理、工程技术、财务、金融、法律、企业管理、计算机等多个方面。要求审计人员不仅能从建设项目的微观管理上发现问题,还要能够从宏观政策、体制、机制上,剖析问题产生的原因和风险,并提出针对性的意见。同时还要求审计人员必须具备良好的协调沟通能力。目前,投资审计人员无论从数量还是自身素质上都难以满足跟踪审计工作的需要。人员数量和审计任务量之间的矛盾,使审计人员疲于应付,造成跟踪审计流于形式,收效甚微。再者,审计人员一般擅长工程造价审核,施工经验不足,且普遍缺乏建筑、结构设计方面的专业知识,很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有见地的审计意见和建议。

    3.2 传统的审计效果评价观念制约跟踪审计工  作开展 传统的建设项目审计中,通常把审计工程造价、查出损失浪费和违规违纪问题作为衡量审计人员业绩的标准。在建跟踪审计“事前控制、防范风险”等特点的影响下,其审计成果更多地表现为完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面,这种既成事实的可量化审计成果较少。如果一定要用传统绩效标准来衡量的话,会出现审计人员在跟踪审计中

    发现的问题,无论问题性质还是金额可能都不如传统审计明显,会影响审计人员积极性,一定程度上制约在建跟踪审计工作的开展。

    3.3 操作上的缺位和越位并存

    在跟踪审计的实践中,由于审计资源及建设体制等诸多限制,审计人员绝大多数选择在施工阶段介入建设项目,对项目决策等前期工作关注较少,造成审计监督上的缺位。同时还存在审计人员未能准确把握住审计关键环节,错过了跟踪审计的介入的最佳时点,从而造成跟踪审计缺位。另外,跟踪审计不仅应重视工程造价审核,更应重视跟踪审计的监督和咨询,但对发现的工程建设管理问题,未通过建设单位或监理单位去解决,而是越俎代庖直接下达指令进行管理,造成跟踪审计人员的定位出现偏离,侵入到建设项目管理流程中的现象也比较常见,导致建设项目管理的内控失效,引发各方利益的冲突。

    3.4 较大审计需求与较高审计成本的矛盾

    跟踪审计与竣工决算相比,在审计目标、审计内容和审计方法上,都有了较大的拓展。这势必引起审计人员付出更多的精力和更大的努力,审计成本也会随之上升。但是,审计成本是有一定额度的,在较高的审计成本下,审计程序的开展就必须有取有舍,不可能面面俱到,这样可能会造成一些关键环节漏审,导致审计风险增大。

    四、开展好跟踪审计的几点建议

    4.1 进一步完善与跟踪审计相关的法规制度,转变审计绩效评价观念

    为了确保跟踪审计有法可依、有章可循,能更好地为工程建设项目服务,相关部门及行业协会应结合《合同法》《招投标法》等建筑相关法律,进一步完善跟踪审计的规章制度,规范跟踪审计程序和具体实施办法,使跟踪审计全面与招投标、合同签订、财务核算等管理行为相协调,为跟踪审计人员提供具体规范的行为准则,确保跟踪审计工作到位不越位。同时,要更新绩效评价观念,树立科学的跟踪审计绩效评价观,对跟踪审计成果做出客观公正的评价,促进跟踪审计健康发展。

    4.2 合理定位跟踪审计介入项目管理的深度,把握审计相对独立性原则

    在跟踪审计工作中,审计人员必须合理确定介入深度,握好监督者的角色定位,不偏离方向,不逾越定位,依法独立开展审计监督工作。切实做到审计关口前移,从决策阶段开始,从源头抓起,强化事前监督,在项目前期准备阶段,严把立项关、设计关、招投标关和合同签订关。跟踪审计应保持审计的独立性,以书面形式下达跟踪审计意见书的方式,为项目建设各方提供可供采纳的审计意见和建议,做到审计工作不干涉建设项目的具体业务。

    4.3 准确把控跟踪审计介入时点

    跟踪审计应综合考虑建设项目规模、周期及审计资源等相关要素后,科学确定跟踪审计的介入时点。但不论是从项目立项时介入,还是施工阶段介入,或是其他时点介入,跟踪审计都应保持连续性,确保审计工作的轨迹有效贯穿预定的审计事项。此外,还要保证跟踪的适时性,对项目建设的关键环节、重大活动及时跟进,对建设单位的要求及时回应。

    4.4 争取参建各方的理解、配合以及建设单位的重视与支持

篇（10）

工程投资项目跟踪审计是目前内部审计正在不断深化的一种审计形式，是加强项目管理、控制投资成本、化解审计风险、提高综合正效能的审计手段之一。本文针对建设工程投资项目开展跟踪审计提出3W思考。即：工程投资项目跟踪审计什么（WHAT）、为什么要开展投资项目跟踪审计（WHY）以及如何进行工程投资项目跟踪审计（HOW）。

一、是什么（WHAT）

所谓建设工程投资项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的法律法规和制度规范，对工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行的审查与监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善工程项目管理，提高投资效益。

（一）相对的独立性。内部审计是直接为本企业最高决策者负责的审计机构。具有外部审计机构所不具备的内在优势，更容易掌握和了解企业生产经营决策动向与发展方向，能及时有效地组织审计资源，采取不同的审计方法开展审计。

（二）时段具有可变性。跟踪审计可以针对不同的阶段、不同的投资性质、不同的工艺要求开展。可以从投资项目的设计到竣工投产全过程，也可以针对全过程中的某些以工艺繁杂程度较高隐蔽工程多的单位工程为对象或是交叉作业频繁的复杂工程为连续目标对象，甚至也可分不同时段紧跟工程项目进度动态来设计跟踪审计。

（三）目的不同，方法不同。如针对以资金流动频繁且数量较大的设备及大宗物资采购进行单一的跟踪审计，从调研到招标、从评标到合同确认、从供应到验收、从安装到正常生产始用进行全程跟踪。如针对以工艺流程比较复杂、资金运作形式单一的工程项目，要以工艺性质为主进行现场跟踪审计，为后期的工程竣工决算做好资料与签证上的收集和准备，减少决算中的审计风险等。

（四）条件便利、时效更高、针对更强。内部审计对工程建设投资项目生产工艺流程、方法与特殊性的比较了解，更容易直取要点所在，更便于掌握项目操作的重点、难点阶段，针对性强，安排和组织审计资源相对容易，能够做到有的放矢，功效最大化。

二、为什么（WHY）

为什么要开展跟踪审计？解决好这个问题为下一步“如何做”作了必要的前提。

跟踪审计与传统审计在审计方法、流程、组织、管理、目的等方面均有很大的差异，优缺点明显，利弊互参，目标不同。具体如附表。

形式 跟踪审计 传统审计

优 势 动态审计，向前延伸，向管理效能与投资效能延伸；设计概算、合同、预决算、管理内控、采购、工程财务、产效能等多元审计；全程或阶段审计，生产动态掌握全面，现场主动性强，问题发现及时，进一步促进管理更规范、内控更完善。 静态、事后、单一定向、最终结果审计，资料反映全面整体，工作量集中度大，时效快；人员配备与组织实施简明，依据充分、法律法规明确

缺 陷 服务与监督对象难度大 、范围宽，法律体系不完善、依据不充分；审计技术要求高、知识面宽，难全面难深入；涉及的工艺与生产面宽，审计人员人力资源有限；时间长、组织实施困难、时效不明显；介入时段不明确、风险点多可控难度大，与项目参与方协调难度大，发现和解决问题的难度大。 服务与监督力度小 ，范围一定；审计技术要求单一，不涉及生产过程管理与控制；工作被动性多，主动性差，不全面，单一风险系数大；项目实际过程没有，无控制。

从表中可看到跟踪审计与传统审计方式与效能上各有特点又存差异，选择合适的审计项目和采取合理的审计形式是组织审计要达到什么样审计成果的重点与关键。跟踪审计的特殊性和优势是其它审计形式所不能替代，它更突出了管理控制过程与经营活动过程审计加预、决、结算审计的模式，不但注重结果更看重过程。根据生产实际和产效大小以及项目在发展中的重要程度，有计划有步骤的选择跟踪审计形式。全面反映从管理内控、经营成果、投资效能过程中的真实、合法、效益。

同时，在决定采取跟踪审计之前还要解决好“六点不清”的问题：方法认识不清、介入时点不清、关注重点不清、资源配置不清、组织方式不清、方案制订与执行不清。解决好这些问题需要从审计项目确定前就要开始做好资料收集、技术交流、工艺了解、项目目标、可研调查、生产要求、企业规划、组织策划、跟踪节点要点、人员组配、特殊预案、可行试运等作充分细致的工作。这样才能做到项目跟踪审计开展有序、实际操作规范而严密。

三、如何做（HOW）

解决好前面两点，是为如何做作基础、做准备。开展投资项目跟踪审计最终要落实在如何做，也是跟踪审计的重中之重，更是难点所在。可从五个方面来做：

（一）跟踪审计的依据及要求

主要是依据国家先后出台的《建筑法》、《招投标法》、《合同法》、《建筑工程质量管理条例》、《实现建设项目法人责任制的暂行规定》、《国家建设项目审计准则》、《会计法》以及行业与企业相关的制度与规定。

要求对跟踪审计的工程投资项目的真实、合法、效益性作出审计评价。为企业经营决策提供合理的意见与建议。

（二）跟踪审计关注的主要方面与节点

1.立项及投资控制：立项的相关文件与概预算控制程序、依据、可行、规模和标准，

2.资金管理：项目资金筹备、方式、来源、管理、使用、内控、范围等。

3.建设管理：招标与投标程序、签订、履行、过程控制、施工重点、工艺重点、隐蔽工程等。

4.征地管理：被征用地的权益分配、合同签订、社会稳定、经济补偿等。

5.环保安全管理与HSE管理：工程项目的环境污染与环境保护、地方经济利益的冲突、安全管理与环境污染的一票否决，施工单位HSE准入制、安全生产制度与执行。

6. 项目预结算的审查：程序及资料、合同外调整、取费标准、工程量及计价、变更、索赔、奖励、违约等。

（三） 跟踪审计主要程序与内容

1.计划：结合本石油企业生产的特殊性与发展要求和方向，来确定的安排年度计划中跟踪审计项目的多少。做到立项适度、重点突出、要点明确。

2.方案：针对立项计划，确定跟踪审计方案。做到方案优选、操作便利、效果明显。

3.前期调查：根据方案的步骤，落实相关资料的收集与整理，尤其是经营、生产、工艺、管理、内控、制度等进行大量信息的收集与归纳。

4.实施步骤：根据审计方案和资料的收集，开始启动跟踪审计，针对审计要达到的目标，具体情况具体分析，有针对性的落实审计方案。

5.审计通知：下达审计通知书（提前三天送达）。

6.审计实施：按照方案进行跟踪审计。现场处理与协调要具有灵活性和主动性与可控性。进一步落实方案中的要求与跟踪的要点。

7.审计阶段总结：跟踪审计的项目一般是周期性长、流程繁杂、工艺技术含量高、要点多的工程，在PDCA循环中提高和修正审计工作的方法与方向，为下一阶段的跟踪打基础。

8.审计征求：交换意见，在定性之前的合理沟通，并对部分事项作出合理适度的调整（内审15天）。

9.审计报告：根据方案实施过程中的审计成果，编写审计报告。

10.审计处理与建议：对审计结果的处理与建议要十分的谨慎与合情合理合法，具有法律性质。

（四）工程项目审计的主要内容

1.项目程序：审查项目是否经过集体讨论且充分调研；有无超规模、范围、标准和违法违规；投资控制是否有效可控；程序是否合理；有无缺项与缺陷。

2.招投标及合同管理：组织过程中，将不符合要求的投标单位通过暗箱操作达到中标的现象；有无层层分包和转包现象；合同履行前后的计量支付与控制是否合理与规范；还要特别关注油田工程先施工后签合同的违规现象。

3.财务：关注项目管理费的支出情况，是否有不合规不应该进入的其它费用挤进来？特别是项目初期的（开工仪式费、庆典、购车、工资奖金等）各项费用是否按规定手续与内控制度的要求进行核算；工程进度款的拨付是否按照合同约定和工程形象进度和验收签证后再拨款；项目成本的形成与构成是否合理；工农关系补偿费用的规定与审核。

4.工程质量：在工程的管理上是否完善；有无与承包单位之间存在签证不及时与观点不一致的问题，原因是什么；变更手续是否齐全规范；监理工作是否到位；现场点交是否合符要求与规定，有无未签证先点交，故意扩大设计范围，造成事实既定的现象；同时还要关注项目管理有关单位的“近亲化”现象，如设计单位、施工单位、监理单位、甚至是工程的主管单位之间都存在着浓厚的血缘关系，审查在监督过程中是否存在影响项目工期与质量这种现象。