会计的基本职能和关系汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇会计的基本职能和关系范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

“反映”是指按照反映论的原理，对经济活动不断深化认识的过程，即从现象到本质的认识。对于将“反映”作为会计职能也有不同的理解。有人认为“反映”包括观察、计量、记录、归纳、综合、分析、判断、预测和决策在内，是深刻地认识客观经济活动的过程。即“反映”是对过去、现在的反映和对未来的预测，是对表象和实质的反映，是对客观经济活动过程的深刻认识。还有人认为“反映的过程就是把大量会计数据转换为财务信息的过程。”

“核算”是指以货币为主要计量单位，对企业的资金运动真实、准确、完整地进行记录、计算和报告。会计核算往往贯穿于生产经营和业务活动的全过程，包括对经济业务事项的事前预测、事中控制和事后核算。《会计法》所规范的会计核算，主要限于事后核算方面的内容，即对基本的会计核算方法和程序作出规定，而没有过多涉及事前预测、事中控制等管理会计的内容。

从上述“反映”和“核算”的概念中可看出，两者反映的对象都是企业的经济活动，通过采用专门的方法提供真实、完整的会计信息，同时依据会计信息进行预测和参与决策。两者的区别在于：1.“反映”比较抽象、概括，“核算”比较直接、具体；2.“反映”的范围大于“核算”，并且“核算”侧重于过程，而“反映”侧重于结果。

在讨论会计职能的过程中，究竟用“反映”还是“核算”的争议最初来自于对“观念总结”的不同理解，有人将其理解为“反映”，有人将其理解为“核算”，还有人将其理解为“反映或核算”。笔者认为，“观念总结”是指运用货币作为价值尺度来反映会计对象。具体包括三层含义：1.利用观念上的计量标准和尺度（货币），客观、正确地计量和反映经济活动；2.运用会计的专门方法记账、算账、报账，对会计信息进行综合、整理、分析；3.对经济活动进行考核、评价，充分发挥会计信息的反馈作用。将“观念总结”表述为“反映”源于马克思关于会计性质、作用的论述，因此用“反映”作为会计的基本职能，既符合“观念总结”的原意，又能体现会计的本质，还能弥补采用“核算”的不足。

二、控制与监督辨析

从会计角度看，“控制”是指会计依据一定的规则和标准，应用一定的方法对会计主体的生产经营活动所进行的驾驭或支配，即通过指挥、调节和监督等手段完成预期的目标。“监督”，一般理解为监察督促。会计监督是指会计人员通过对会计主体资金运动的反映来进行监察督促，使资金运动符合财经法纪和规章制度。监督一般应建立在主体与客体之间利益冲突的基础上，没有双方利益的矛盾存在，也就不会产生监督问题。由此看出，“会计控制”与“会计监督”是两个完全不同的概念，但它们也有联系：“会计监督是会计控制的具体表现形式之一，是与特殊的经济环境相联系的一种会计控制。”

笔者认为应将“控制”作为会计的基本职能，其理由主要有：1.从词义上讲，“控制”所包含的内容比“监督”要全面，控制包括预测、决策、计划、监督、分析、考核等内容，而监督只是控制的手段和方法； 2.“控制”符合马克思关于“过程的控制”的本意；3.“控制”比“监督”的要求更高。如果在《会计法》中将会计职能规定为“控制”（代替监督），在贯彻实施中就很难操作。同时，应看到《会计法》中的“会计监督”包括“会计的监督”和“对会计的监督”两个方面，从而形成了单位内部监督、国家监督和社会监督三位一体的监督体系，而单位的内部监督是靠建立内部会计控制制度来实现的。

三、会计本质与会计职能

会计本质上包括经济信息系统和经济控制系统两个子系统。会计本质决定会计职能，经济信息系统的基本职能是提供信息，即“反映”；经济控制系统的基本职能是加强经济管理，即“控制”。会计职能体现会计本质，“反映”主要体现财务会计作为一个信息系统的职能；“控制”主要体现管理会计作为一种管理活动的职能。因此，会计的基本职能应是“反映和控制”，它高度概括了会计内在的功能，揭示了会计的本质特征。

篇（2）

中图分类号：G712 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2015）19-0276-02

在从事中职学校会计专业的《基础会计》课程教学的实践中，长期使用高教社出版的中职国家规划教材，针对由张玉森、陈伟清两位主编的《基础会计》教材第四版中发现的小错误，试谈该教材中存在的概念理解和操作实务中错误的更正，请赐教！

一、关于会计基本职能的马克思观点与会计法规定的对应关系的更正

在教材第4页中存在这样一段话：马克思曾经将会计的基本职能概括为“对过程的控制和观念的总结”，简言之，就是对经济业务活动过程的反映和监督。在教材第5页中“核算与监督的关系”图1-2为下图。

在我国会计理论界，把会计的核算职能理解为“观念的总结”，已形成普遍共识。而对于“对过程的控制”也达成三点共识：①控制的内涵是把握住客观事物（一个实物、一个经济组织或一个运行系统）的活动，对其进行约束和调控，使之按照既定的程序或路径运行;②控制的对象是经济活动中价值运动的全部过程;③控制的本身内涵比监督更能有力地表达“对过程的控制”的意义。不难看出，马克思对会计基本职能的归纳为“对过程的控制和观念的总结”，应与我国《会计法》规定的“会计监督和会计核算”这一基本职能一一对应，而不是与会计的核算和监督一一对应。则原教材第4页中的那段话应更正为：马克思曾经将会计的基本职能概括为“对过程的控制和观念的总结”，简言之，就是对经济业务活动过程的监督和核算。原教材第5页“核算与监督的关系”图1-2应更正如下图。

这样教材内容才会前后照应、准确严谨，以免造成会计法中规定的会计基本职能与马克思概括的会计基本职能的对应关系冲突。

在现代社会经济生活中，会计的基本职能所表现出来的功能，会计反映职能和会计监督职能到底谁在前面呢？马克思的哲学思想告诉我们：人们对经济活动中价值运动的认识就是“观念的总结”，他会利用价值指标和现代技术手段生成一系列大量的、有用的会计信息;尽管生成这些会计信息的本身不是人们的目的所在，但是拿到这些会计信息就能够有效地控制经济活动的价值运动，使之符合我们的要求，这才是目的所在。所以马克思归纳的“观念的总结”就没有“对过程的控制”重要，把它置于“观念的总结”的前面是理所当然的。在现代经济社会中，随着科学进步、经济发展和人们思想观念的更新，“对过程的控制”功能的现代内涵，实际上就是会计作为价值控制系统所具有的功能，而不是仅仅理解为传统意义上对经济活动的事后监督，而应该加上事前的前馈控制、事中的日常控制和反馈控制等功能，起到全面协调企业经济活动、促进企业经济的正常运转的功能作用。在经济管理中，由于当今社会的国家意志较马克思时代的国家意志的存在性更强，现代会计对“对过程的控制”的这一监督功能，在一定意义上已经有部分早以转化为行政管理职能，如：各级政府制定的计划、制度、经济调控政策、执行标准和管理规范等，而从会计的监督职能中剥离出去而被削弱，由此增强了会计对各级政府经济管理（如：审计、统计、税务）的服务功能。在实际工作中不难看出，现代会计实务中的监督职能较马克思时代的监督，因利益关系不可奈何地将会计本身的这一职能削弱，充分显示了现代会计的基本职能中会计监督职能不如会计反映职能重要，因此，现代会计基本职能中会计监督应在会计反映之后。

二、关于科目和账户区别联系比较的更正

教材第36页图表3-3中有这样一句话：“会计科目是国家通过制定企业会计准则而统一规定的”。专业会计人员都知道，企业会计制度和企业会计制度均属于国家统一的会计核算制度的组成内容。但这两个概念的内涵是不同的，在我国具体会计准则主要是对会计要素内容进行“定性”规定，特别偏重于对它的确认、计量、披露或报告等原则性问题做出限制规定，如：分析各种会计事项的特点，界定所引用概念的内涵及解释等，主要规范会计的决策过程。在会计准则中我们常看到：该项收支项目内容应“计入当期损益”。至于这个会计事项涉及内容要记录到什么会计科目，会计人员必须根据不同行业、不同的企事业单位的自身实际，依据企业会计制度去做出会计实务处理。会计制度是以特定行业的企事业单位或所有的企业作为对象，对会计要素的记录、计算和报告进行可操作性规范，它主要对会计科目的设置、使用和会计报表的格式、编制方法及其报送的时间和资料等内容加以详细规范;其规范内容不仅是体现在会计科目及使用说明中，更主要的是规范会计的行为与结果。会计制度在会计实务中的具有较强的可操作性，而企业会计准则在会计实务中显得笼统其可操作性较差。世界各国的会计环境不同，有的国家只采用会计准则，有的国家只采用会计制度，来规范各自的会计工作行为，形成了各具特色的会计制度。我国现阶段既使用企业会计制度又使用企业会计准则，容易造成这两个概念和内容的混淆。为此，将教材中前述内容更改为“会计科目是国家通过制定企业会计制度而统一规定的”更合适。

三、关于“红字更正法”理论操作指导的更正

教材第99页示例1中所讲解的错账更正，属于红字冲销法中第一种方法。讲授中，范例第一步填写“表5-20红字记账凭证”，其“摘要”内容表述为：“注销2010年12月31日转字第092号凭证”比原书中表述为“注销092号凭证”的更准确严谨，防止他人更改，达到与会计实务相吻合。同时，在将红字填写的记账凭证简化为会计分录时，教材是这样表述的（用方框把文字框住，代表红色字体）：

有违背会计实务的实际情况，因为记账凭证的简化是会计分录，会计分录中表示记账方向的“借、贷”符号，其字体颜色是在记账凭证排版印制时已经固化在纸上，无法更改，所以教材中表示方法应为：

才符合会计工作的实际。第二步，根据登记账簿规则和会计基础工作规范，会计记录应保持经济活动记录过程的原貌。因此原教材上填写的“表5-21蓝字记账凭证”中的摘要“报销差旅费”。其内容应更改为“订正2010年12月31日转字第092号凭证”的字样。使会计的实际操作实务与教材中的表述的规则要求一致。

四、关于账簿中“余额栏”标注规则错误的更正

首先，在原教材《账簿登记规则》所表述的第六项为：……没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内的“元”位用倒立着“Q”表示。而《会计基础工作规范》规定：……没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“Q”表示。为此教材中所阐述的账簿登记书写方法与《基础会计工作规范》完全是两回事。同时，在原教材第55页表3-28明细分类账、第105页表5-26结账方法、表6-3在途物质明细账、表8-8应收账款（总账）……等44处登记账簿和结账会计实务操作中，账户没有余额时，在账户的“余额栏”都不是用“Q”表示，也都不是用“倒立Q”表示，而是用“0”表示的。这与教材中给学生讲解的账簿登记规则和《会计基础工作规范》规定的登记书写要求完全不符，使账簿登记规则规定与会计实务操作相互脱离，其会计实务操作没有给学生起到示范性作用，为此，应将原教材第89页中“Q（倒立）表示”更正为“Q”表示;对原教材第55页表3-28明细分类账、第105页表5-26结账方法、第146页表6-3在途物质明细账和第八章中有关的登记账簿和结账会计实务中，账户没有余额时，账簿中的“余额”栏均应将“0”更正为“Q”。给学生进行操作实务的示范，以培养学生严谨的科学态度。

参考文献：

篇（3）

一、问题的研究意义

2008年三鹿集团的三聚氰胺毒奶粉事件对中国奶制品行业影响严重，主要原因在于三聚氰胺含氮量很高，生产成本低（用三聚氰胺的花费只有真实蛋白原料的1/5），但三鹿集团却未进行相关检测。2011年用“瘦肉精”饲养的有毒猪流入双汇集团，“瘦肉精”对于猪肉加工企业是最显而易见的风险，而双汇也没有对其进行必要的检测。三聚氰胺和“瘦肉精”并非检测不了，只是检测费用较高。问题在于，没有检测，检测成本在账上和会计报表上就没有反映。如果把这个事在会计上反映出来，人们立刻会知道检测环节没有成本，相关检测没有进行。与此类似的问题还有：悦氏等多家知名运动饮料及果汁中添加了塑化剂；浙江江山数十家灭火器厂为节约成本而降低粉剂含量；锦湖轮胎在轮胎制造过程中添加了大量返炼胶等。这些信息都没有在会计上反映，导致会计信息无法真正起到应有的作用，而这些问题的产生与人们对会计职能的认识息息相关。人们总把会计职能理解为对外是反映，对内是监控，这是错误的。割裂了反映和控制的结果是导致会计信息的不对称，控制的信息没有披露，披露的信息又缺乏控制。

二、会计职能的定义

（一）职能的定义

《现代汉语词典》将职能解释为：“职能是指人、事物、机构应有的作用、功能。”系统科学认为：“系统的功能是指系统整体与外部环境相互联系时所表现出来的特征和能力。”可见，一事物以其本质的不同而与他事物区别开来，而这种本质的不同是以其具有不同功能表现出来的。正是因为该事物具有不同于其他事物的功能，这一事物才能够产生、存在和发展。职能是应该具有的功能，而功能是通过一定的工作程序来实现的。职能本身不是一项具体的工作，是应该达到的特定功能。为了实现职能，需要一些具体的工作，具体的工作是手段，而职能是工作要达到的功能。

（二）会计职能的定义

会计正是随着社会生产的发展，在具有了与其他事物不同的功能后，才独立成为一种专门的工作和一个独立的职业。会计职能是指会计作为管理经济的一种活动，客观上所能发生的功用。也就是在企业的经营活动中，会计所处的位置，以及由此而引致的一系列结果。这种结果所涉及的一系列活动及行动手段，在某种意义上即抽象为会计的职能。会计职能必然是指会计所具有的、由其本质所决定的独特功能。换句话说，会计职能必须申明“会计能干什么事”，而这些事又必须是从事其他职业的人所不能做或不做的。也就是说，会计职能是由社会生产的不断发展所导致的社会分工所决定的，会随着社会生产的发展而变化，但在一定的社会发展阶段又是客观的、不以人们的意志为转移的。

三、目前关于会计职能主次之分的主要争论

我国关于会计职能的研究有一职能论、二职能论、三职能论、四职能论、五职能论、六职能论、八职能论、十职能论、十二职能论等多种提法。如果按照基本职能和具体职能分类，那么反映和控制是基本职能，其他都是具体职能。李孝林指出，“基本职能体现在具体职能中，具体职能是基本职能的具体化和拓展。”葛家澍认为会计职能讨论的特点是：议论很多，分歧较大，不像会计本质讨论的观点那样集中。但对于什么是会计基本职能的问题，认识还是基本一致的。因为反映和控制毕竟体现会计的本质。至于对反映和控制两个职能的看法，可能各有侧重，则又与会计本质的不同观点有关。

可见，人们对会计应具有的基本职能是反映和控制（或说监督、管理）没有太大的分歧，争论的焦点在于反映和控制之间的关系。李定清认为，“反映和控制之间并不是平行的，而是主导和被主导的关系。”杨宗昌认为，“人们常说会计的第一职能是反映，第二职能才是控制，就是因为考虑到了如下的事实，即反映的职能是在会计系统内部通过数据处理来实现的，而控制职能的发挥，则必须通过一个外在的反馈机制——企业的决策机构和决策者才能实现。”韦沛文指出，“在工业经济时代，将会计的基本职能界定为对企业经济活动的反映，是与当时会计的实际作用相符的。”孔庆林、李孝林、戈建明认为，“核算是基础职能，控制是主导职能。”郭永清指出，“监督职能是会计的首要职能。”郭道扬指出，“反映是实行控制的基础，控制则是现代会计之目的或落脚点，故在两者之间会计控制职能处于主导地位。”信息系统论者认为反映是会计的第一职能，而管理活动论者认为控制第一，反映第二。对于反映和控制职能谁是主导问题，众多学者争论不休。

笔者认为以上这些争论都是将原有会计职能中的不同环节、不同步骤进行分解，形成一种又一种的新争论、新观点。无形中，我们已经把职能分开，认为这些分开的职能是通过不同的会计工作实现的。会计有很多职能，每一个职能都对应着一定的工作，把职能细化，进而说不同的工作分别实现不同的职能，这是不正确的。这里并没有反对把职能细分，而是说分细后就一定会形成不同工作对应不同职能，这样太绝对了。

四、反映职能和控制职能没有主次之分

对于反映和控制谁是起主导作用的问题，争论双方都使用着一个隐含的假设，即会计所要做的反映与控制是两项工作，反映是通过提供信息实现的，而控制是通过使用信息进行决策、指挥、命令、奖惩等实现的。问题在于，反映和控制对于会计来说确实是应该并能够区分的两项工作吗？答案是否定的。

从现实生活的角度来看，与此类似的例子是新闻报道。记者通过对新闻事件的调查和报道，反映新闻事件的同时也实现了对相关工作和人员的监督管理，谁能够说媒体的公开报道只是反映，而没有监督管理作用呢？也不能说新闻报道的反映和监督管理是两项工作吧！新闻线索的收集、新闻事件的深层追踪和思考，最后形成新闻稿件并予以刊发，这是一项连续的工作，同时实现了对相关工作和人员的行为反映和监督管理。

从会计理论角度来看，会计是通过获取原始信息，感知经济活动，通过考察原始信息所表明的经济活动实质的分析，判定经济活动的合法性、合理性、有效性；通过信息的记录，明确经济活动行为主体的责任；通过报告，将经济活动及其结果公示并起到引导行为的作用。这一系列工作是一个整体，同时实现了对经济活动及其行为主体的反映和控制管理。反映经济活动是指会计要以货币为主要计量单位，对企业的生产经营活动过程及其结果进行连续、系统、客观、公正的计算、记录和报告，为有关各方提供该企业经济活动所导致的财务状况、经营成果及其变化情况的信息的工作。而这里所指的客观、公正，同时不就是在进行控制吗？从最开始的凭证取得、审核，记账凭证的填制，登记账簿，制作报表，财务分析，报表分析，数据运用，整个流程都不可能脱离其中任何一个环节。在这套工作完成的过程中，会计控制也同时实现了。把会计的各项职能分开，认为某项职能起主导作用，这不符合实际的会计工作。从会计制度、控制、检查、调节的角度来看，控制职能是通过反映职能进行的，控制职能贯穿于核算过程中，所以两种基本职能密切联系，相互渗透，没有主次之分。

从实际的会计工作来看，会计通过对经济业务的审查，进而决定是否作为企业活动进行核算来实现的。会计人员在获得一个证明企业内部单位或个人从事了某项经济活动的证据之后，要对该证据所标明的经济业务是否属于本企业的正常经济活动，是否符合本企业的经营计划和预算要求，是否有利于企业提高经济效益等情况进行检查。检查过后要进行会计确认，确认哪些事项应该进入会计系统、何时进入、应该记入哪个会计要素之中、确认的金额，然后才能进入会计系统。具体表现为通过原始凭证填写记账凭证。《会计法》第十四条明确规定：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，……对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。”填写记账凭证之前要对原始信息进行筛选，去伪存真，再填写记账凭证，从而确保会计信息的真实可靠性，为决策者提供有用的信息。由此可见，会计在反映的同时也起着控制的作用，从而确保会计系统所记录的经济业务合法、合理、有效，保证了数据的有效性。在进行反映的同时，同时也在进行着控制。在后期的再确认过程中，登记在凭证以及账簿上的信息是否记入到财务报表中以及怎样在报表中揭示，具体表现为在编制财务报表之前，为了保证报表的真实可靠，需要进行财产清查和对账。通过编制财务报表，可以发现企业某一时间段内的经济活动是否完成了预定的生产经营计划，是否实现了企业这段时期的目标。这也是在实现着控制职能。

所以，反映和控制职能本是分不开的，就是一套工作，不是几套工作，从而就谈不上哪个职能是基本职能，哪个是主导职能，哪个职能低，哪个职能高。两个不同的职能是通过一套工作体现出来的，是一套工作所带来的结果，不存在只有反映没有控制，也不存在只有控制没有反映，反映和控制就是一回事，是一个工作同时实现的，无需讨论谁起主导作用。也就是说，会计的反映和控制根本就是一个整体。

五、结束语

如果清楚地认识到会计的各项职能没有主次之分，会计的各种职能是通过同一套工作完成的，而不是几套工作，那么像检测成本、采购成本得以真实的披露，披露的信息得以有效控制的话，食品安全质量问题、医药安全质量问题、生活用品安全质量问题等必然会有所减少，信息不对称的情况也会有所改善，使会计信息起到真正的作用。这样企业就不会为经济利益偷工减料，消费者也买得安心，吃得放心。而我们要做的是不断优化会计程序，用更有效的方法使这些职能同时得到实现，对内反映的同时也伴随着控制，使会计信息起到真正的作用。我们必须用一套完整的程序实现会计职能，而每一项具体的会计工作只是一个环节，单独讨论一个环节是没有意义的，因为会计程序不能拆开，各项职能没有主次之分，是一个统一的整体。

【参考文献】

[1] 中国社会科学院语言研究所词典编辑室.现代汉语词典（2002年增补本）[M].北京：商务印书馆，2002：1616.

[2] 乌杰.系统辩证论[M].北京：人民出版社，1991：54.

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[4] 杨宗昌.会计控制论[M].成都：西南财经大学出版社，1992：18.

[5] 韦沛文.信息化与会计模式革命[M].北京：中国财政经济出版社，2003：19.

[6] 孔庆林，李孝林，戈建明.试论会计职能理论史[J].北京工商大学学报（社会科学版），2007（2）：35-44.

[7] 郭永清.对会计基本职能的再认识[J].广西会计，1995（3）：15-17.

篇（4）

会计学术理论界普遍认为，会计目标是会计系统应当达到的境地。在实践工作中，会计目标是指导会计工作，评价会计准则的指南针；在会计概念框架的研究中，会计目标既是会计准则概念框架的起点，也是其重要组成部分。会计目标有基本目标和具体目标之分， 在这里我们所称的会计目标即指会计的基本目标。20世纪70年代以来，关于会计基本目标西方形成了两大流派：决策有用学派和受托责任学派。二者对会计目标的争论对后来的会计理论研究产生了深远影响。20世纪80年代以来，我国对会计目标的研究也涉及受托责任与决策有用两个方面。笔者认为无论是决策有用观还是受托责任观都具有一定的局限性，不适合作为会计的基本目标。

一、决策有用观和受托责任观的简述

受托责任观是以“委托”理论为基础，将会计目标定位于向会计信息使用者提供受托人相关经济责任和社会责任的履行、完成情况等信息，在会计实践中更具有操作性。它的代表人物主要有著名会计学家井尻雄士、恩里斯特・帕罗科等。继受托责任观之后，帕特・N.安东尼、亨德里克森等提出了又一具有代表性的观点：决策有用观。该观点认为，会计的主要服务对象是会计信息使用者，会计的目标就是向信息使用者提供有助于他们进行决策的信息，因此必须关注财务报表的有用性。

决策有用观和受托责任观，两者都以会计信息论为基础，产生于两权分离的经济环境。受托责任观的产生较早，这时的资本市场尚未发展成熟，受托关系明确，资源提供者和管理者一般可以直接接触，双方都关注受托资源的保值增值情况。伴随着资本市场的发达，决策有用观则在资源优化配置占主导地位的经济环境下产生，这使得资本市场成为资源提供者和管理者的中间媒介。两者的产生虽然体现了会计目标受环境的变化而发展，但若作为基本目标也存在一定的局限性。笔者将从以下两方面阐述，受托责任观和决策有用观不适合作为会计的基本目标。

二、财务报告目标不等同于会计目标

受托责任观的代表人物美国著名会计学家理查德・M.西尔特和井尻雄士在1973年出版的《财务报表目标论文集》中发表了论文《提出财务报表目标的理论框架》。他们认为财务报表目标可分为基本目标、总目标、操作性目标、指令性目标等四个层次。基本目标是确保经管责任，是财务报表的最终目标。国际会计准则理事会于2001年4月采纳的《编制财务报表的框架》，在“财务报表目的”的第14段也指出：“财务报表还反映管理层对交托给它的资源的经管成果或受托责任”。

代表决策有用观的美国会计原则委员会（APB）1970年发表的第4号报告认为：“财务会计和财务报表的基本目标，是向财务报表的使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息。”1973年10月由美国注册会计师协会组成的“财务报表目标研究小组”提出题为“财务报表的目标”的研究报告。列举财务报表的12项目标，其中有一项基本目标：提供据以进行经济决策的信息，其他11项则是从不同角度把基本目标具体化。1978年，美国财务会计准则委员会发表的《企业编制财务报告的目标》提出“编制财务报告本身不是目的，而是为了提供对于企业和经济决策有用的信息。”“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户，提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的决策。

综上，可以看出，无论受托责任观还是决策有用观都是从财务报告（报表）的基本目标的角度提出的，所强调的都是财务报告应达到的目的。虽然两者所侧重的信息和报告使用者等有所不同，经济环境有所不同，但都在特定的环境下对财务报告的编制具有指导性的作用。而笔者认为财务报告的目标并不能等同于会计的基本目标，财务报告是财务会计对外传输信息的工具和手段，是会计的一部分而并不是全部内容，将财务报告的基本目标与会计的基本目标混同是不合理的。财务报告的基本目标可以作为会计的具体目标之一。

三、对社会环境决定会计基本目标的质疑

许多学者认为会计目标是由环境决定的。“从理论上讲，不论是一般会计目标还是具体会计目标，也不论是宽泛性描述的会计目标还是严密性描述的会计目标，都受会计环境的影响，其定位都是由会计环境决定的”（梁爽，2005）。受托责任观与决策有用观都是以一定的环境为前提，对两权分离情况下会计具体目标的阐述。受托责任观所依托的两权分离，其拥有财产所有权的所有者与拥有财产经营权的经营者是确定的。受托责任关系十分明显，客观上要求会计系统反映受托经管责任。决策有用观同样依托于两权分离，并且是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。在资本市场中，投资者进行投资决策需要有大量可靠而相关的财务信息，因此财务报告目标以提供信息服务于决策为目标取向。相对于这一特定的环境，它们具有一定程度上的合理性。

不可否认，环境对会计系统的产生和发展有着重大的影响。但环境是处于系统之外的，按辩证法，事物的运动发展是由内部矛盾决定。系统论也指出“系统环境是与系统发生联系和相互作用而不包含在系统内的诸事物组成的整体。”可见，会计目标是由环境决定的不符合辩证唯物主义观点。

葛家澍、余绪缨教授指出：“职能是体现会计本质的功能，而目标则是……会计职能的具体化。”系统论指出：“系统功能表达系统结构的目的性。”在会计系统中，基本目标受一定的环境影响，但却是由基本职能决定。会计职能与会计目标同属会计理论体系范畴，两者应当协调一致，前后一贯。从会计基本目标是职能的具体化来看，公认的会计的两大基本职能为控制和反映，而无论在决策有用观或受托责任观中都能强调向使用者提供经济信息，体现出了反映职能而忽略了控制职能，具有一定的局限性。李孝林教授也曾提出，对应会计有两种基本职能，提供真实信息和强化经济管理才是由会计本质和基本职能决定的会计基本目标。这种提法既体现反映职能，也体现了控制职能，实现了会计基本职能与基本目标的对应，实现了前后一贯、协调一致，同时也符合系统科学“系统同时具有许多目标或特定功能”的观点。

综上所述，笔者认为财务报告目标不等同于会计基本目标或包含于会计基本目标，会计目标是会计职能的具体化，会计系统具有的两大基本职能具体化为会计目标的两种基本观点。因此，以受托责任观和决策有用观作为会计的基本目标不太合理，具有一定的局限性。著名会计学家亨德里克森1982年在《会计理论》一书中提出：“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。”会计的基本目标作为会计准则概念框架的起点，对于指导会计工作，建立和完善会计准则概念框架具有重要的意义。对于会计基本目标的定位还应考虑建立会计系统的客观需要，在一定的社会环境下，结合基本职能，综合考虑才能确立合适的会计基本目标。

【参考文献】

［1］ 孔庆林，李孝林，蔚世雄.会计目标两论关系探索［J］.北京工商大学学报，2008（9）：61-65.

［2］ 李端生.会计理论研究［M］.北京：中国财政经济出版社，2007：93-115.

［3］ 吴联生.会计目标:信息需求论［J］.财会通讯，2001（8）：3-6.

篇（5）

1、记账会计会计不是财务会计。

2、简单说会计是信息的创造者，财务是信息的利用者，每个月对生活费的花销进行记录整理的，是会计；分析每个月的花销是否合理，并且制定计划的是财务。

3、会计：主要任务是记录企业的所有经营活动，所以会计总是给人一种账房先生的感觉，因为他们的日常工作就是记账、做分录、整理归纳财务信息。基本职能是核算和监督，侧重于对资金的反映和监督。

4、财务：工作则是根据会计所记录的数据，分析出其中的关系，并将这些数据有效地应用起来，为企业制定出有利且可行的方案、策略。基本职能是预测、决策、计划和控制，侧重于对资金的组织、运用和管理。

（来源：文章屋网 ）

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关键词：纳税会计　纳税筹划　操作模式

从上世纪90年代我国引入纳税会计和纳税筹划以来，学术界和理论界很少有人注意二者的内在关联性研究，以致企业不清楚到底是否应设立纳税会计以及如何分配其职责任务，也不知道纳税筹划究竟应由哪个机构或岗位来设计与实施。着力研究纳税会计与纳税筹划的关联性，并构筑一个适合我国企业实际需要的关联模式，就显得至关重要和十分迫切。

一、纳税会计与纳税筹划的关联性

纳税会计与纳税筹划的关联性体现在纳税会计具备并应该履行纳税筹划的职能和任务，纳税筹划应以独立纳税会计为主体依托这样两个层面。

(一)纳税会计具有纳税筹划的基本职能

纳税会计是由纳税企业设立的专门机构及人员，依照税收法规政策和会计学原理及会计制度规定，对内部发生的涉税经济活动或事项分税种进行筹划、计量、记录、核算、反映，以维护企业纳税利益和及时、准确地传达纳税信息的一门专业会计。从定义可以看出，纳税会计的职能应包括两方面的内容：

1　纳税人应对经营活动预先进行合理的纳税筹划：

2　运用会计学的理论和方法，依照税收法律规定对纳税义务进行确认、核算和反映。

该定义不仅全面界定了纳税会计主体、客体、依据、要求、职能等内在的本质属性，还专门指明了纳税会计的职能是“纳税筹划”，而且作为第一职能或基本职能。纳税筹划是在会计行为发生之前预先开展的，即在实施纳税筹划职能之后，纳税会计才继续履行对依照筹划轨迹运行的涉税经济活动或事项的计量、记录、核算、反映。

(二)纳税会计是纳税筹划的主体依托

既然纳税会计具有纳税筹划职能，就意味着纳税筹划将依托纳税会计而存在，或者说纳税会计就是企业开展纳税筹划的主体。这样，也就解决了长期以来企业纳税筹划主体一直处于模糊状态的问题：同时，也否认了一些人片面强调纳税会计只是因为财务会计核算工作任务繁重才迫使企业将涉税业务核算单独划分出来形成纳税会计的“量化分离”的错误说法，从实践的层面和理论本质的角度验证了纳税会计是企业出于纳税筹划和涉税业务核算双重需要的特定环境下产生的。没有纳税会计，企业纳税筹划就是纸上谈兵，只有纳税会计才是纳税筹划的设计者和具体执行者。

(三)纳税筹划可以丰富纳税会计工作内容和促进纳税会计发展

通常情况下，在这里存在一个误区，把纳税会计第一方面的内容理解为整个纳税会计的内容，缩小了纳税会计的内涵，将纳税会计视为只是关于纳税活动核算的会计，使纳税会计难以形成一门能够独立发展的学科。纳税会计既有会计的一般属性，又有其特殊的属性。相应地其职能也应包括基本职能和特殊职能两个层面。纳税会计的基本职能实质上就是它作为会计属性所具有的一般功能，包括对涉税经济业务的确认、计量、核算、反映和预测决策的功能：纳税会计的特殊职能就是纳税筹划，通过纳税筹划活动，可以使企业各项经济活动尽量沿着节约纳税成本甚至少纳税、晚纳税的方向运行，从而不仅使纳税会计的工作内容更加丰富多样，还必将提升其决策地位。

二、纳税会计与纳税筹划实践操作模式

(一)国外纳税会计与纳税筹划实践操作模式

从世界范围来看，根据各个国家的政治制度、经济体制、税制结构模式等宏观环境的差异，纳税会计模式主要可划分为三类：财务会计与纳税会计相分离模式、纳税会计和财务会计相统一模式、财务会计与纳税会计混合模式。由于纳税筹划是纳税会计的职能，纳税会计是纳税筹划的主体依托，所以不同模式下，纳税会计与纳税筹划的关系也不尽相同，其具体关系如表1所示。

在纳税会计与财务会计相分离的国家，也不是所有企业的纳税筹划都完全由纳税会计完成。有些国家的企业根据实际情况，将纳税筹划工作置于有税收研究专长的企业策划机构或专门的管理部门进行设计和主持落实，纳税会计则协作其具体执行筹划方案。这一点，也应该成为我国企业借鉴的经验。

(二)我国纳税会计与纳税筹划实践操作模式

1　从“质”的层面深刻认识纳税会计设立是企业谋求发展的必然需求。中国的财政收入有95％以上是工商税收，表明企业的税收经济负担和税金支出负担都着实不轻，“税金流量”信息已经成为投资商和经营管理者日常关注的头等大事。同时，商品和非商品流转环节重叠交叉的税种分布，复杂的税制结构要素和“日新月异”的税收政策变化，对一些工商企业在税金核算的量与质方面都提出了客观要求。因此，设立纳税会计，不是单纯为财务会计的工作量“减压”，而更重要的是为企业“增效”。

2　正确规划和选择纳税会计与纳税筹划的关联模式。我国对纳税会计及纳税筹划理论研究尚处于起步阶段，有关纳税会计的职能、任务、地位以及纳税筹划的主体等问题在理论界仍争论不休，企业实践也只能依靠自我摸索着开展。从近些年的研究情况看，比较多的观点是“片面”而又“保守型”的，强调纳税会计只是对纳税活动或事项的确认、计量、核算与反映，相对企业的全面经济核算来说，涉税业务毕竟是少数，从会计核算的“量”上看根本没必要单独设立纳税会计。

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一般情况下，成本会计核算对象与财务会计核算对象是一致的，都指社会化再生产过程中的“资金运动”，二者要说有所不同那就是成本会计核算的“资金运动”只是指“资金耗费”一方面。而无论是在理论上还是在实务中，“耗费”都是以“支出”来代替的，而“支出”以可以分为正常支出和非正常支出，前者即我们通常说的费用，后者则指我们常说的损失，在实际操作中这部分“损失”不是成本会计核算的对象，成本会计核算的对象是“正常支出”，即所说的“费用”。对于费用，依据其不同用途又可以分为“产品成本费用”，即生产成本，还有不计入产品成本的费用，即产品生产过程中的“期间费用”；对于这部分“期间费用”属不属于成本会计核算的对象，学界内不同学者的看法不完全相同。

(二）成本会计的基本职能及其争议

所谓职能，是指事物本身所客观具有的功能；对于会计，其有两个基本职能，分别是核算职能和监督职能。成本会计作为会计的重要分支之一，正确的进行“核算”及为企业管理提供有用的成本信息是其基本任务，即成本会计的主要职能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本会计教材中，对成本会计职能的阐述除了“核算”以外，还涉及决策、预测、计划、控制、分析和考核等“监督”职能。总之，关于成本会计的基本职能不同学者认识不同，有认为是只是“核算”，而有的学者则认为成本会计基本职能除了“核算”，还兼具部分“监督”职能，二者是密不可分。

(三）成本会计的工作目标及其争议

目前，学术界关于成本会计的工作目标存在着三种不同观点。第一种观点是成本会计工作目标的经济效益观，第二种观点是成本会计工作目标的成本信息观，第三观点则是部分学者认为的成本会计工作目标同时兼具经济效益观和成本信息观内容，具有多重目标属性，经济效益观和成本信息观分别对应第三种观点认为的基本目标和具体目标两个层次。

(四）成本会计假设与原则设置及其争议关于成本会计假设及其原则设置，不同学者的观点不尽相同。对于成本会计假设，认为除包括会计主体、会计分期、货币计量和持续经营外，还应该包括其所特有的假设。如：有的学者认为应该增加公平分配假设和对象假设，有的学者则认为应该变货币计量假设为多重计量假设，而不是货币计量一种假设。关于成本会计原则的设置，部分学者认为成本会计核算只遵循可比性原则、配比原则及其他财务会计原则即可，而有部分学者则认为除了要遵循可比性原则、配比性原则及其他财务会计原则以外，成本会计还应该遵循合理性原则、受益性原则和合法性原则。

二、成本会计基本问题争议引发的现实问题

(一）理论与实务中相关专业术语使用混乱

1.“耗费分类”内容表述不清为了更好的进行成本核算，企业会计人员会对生产经营过程中产生的正常耗费进行不同的分类。其中按着经济内容分类是重要分类内容之一，共分成八个种类，分别为外购燃料、外购材料、外购动力、职工薪酬、利息费用、折旧费、税金和其他费用等。目前，不同版本的成本会计教材中对“耗费”的经济内容分类表述不完全相同，有的是“费用按经济内容分类”,有的是“生产费用按经济内容分类”，以及“支出的分类”、“成本的分类”等，如此一来，关于耗费分类就出现了诸多不同表述，影响正常成本会计教学及工作开展。

2.生产费用与产品成本相区分

我们在进行完工产品和在产品成本计算过程中，已经形成了一个公认的等式，就是生产费用=产品成本。就是这样一个看起来再简单不过、再容易懂不过的等式，却给我们的教学开展和读者认知带来了不小的困扰。其中第一个困扰是，上述等式中已经明确生产费用等于产品成本之意，可是在部分成本会计教材中和部分老师的教学过程中却一再强调“生产费用和产品成本是两个概念，意义有所不同，不可做一个概念论。存在的第二个困扰是，如果第一困扰中的说法成立,生产费用和产品成本是两个不完全相同的概念，那么为什么又将期初在产品成本计入到生产费用之中，这又造成了两个不相融概念之间的包含与被包含关系。

(二）学科内容横向扩张过度及纵向深入不足

成本会计学科从诞生之日起，就致力于“成本核算”，并且始终遵循与财务会计相一致的职能、假设和原则设置，服务于成本信息供给。在之后，加入了标准成本制度及与财务记录相结合，至1956年单独成本会计研究逐渐转向管理会计研究，直接成本计算、本量利分析等管理会计理论、方法成为成本会计内容，并逐渐拓展到行为会计、责任会计和资本预算等多个领域，横向扩张上有过度的趋势；但此时关于成本核算的纵向深入研究却显得有所不足，特别是关于成本核算的一些重要问题的研究，如成本要素应该如何更好的反映，其转移分配应如何保证选择标准的恰当性等等，都缺乏深入的研究。

(三）教材内容存显著差异，结构不尽合理

不同版本的成本会计教材内容上或多或少都存在着区别，部分内容则差异显著，如有的主要内容是成本核算，同时兼有少量成本分析，有的同时将成本核算和控制共同作为教材的主要内容，而有的则将成本核算、成本管理共同作为主要内容，还有的成本会计教材将战略导向引入其中。此外，在教材内容结构安排上也是各有不合理之处；以多数成本会计教材共有的成本核算内容来说，基本都是按着知识点及其先后顺序来安排内容结构；而对于各成本计算方法实例的编写，则是直接从本月生产费用归集完后即开始，基本忽略了依据不同生产组织、工艺过程特点和管理要求等来选择不同的成本计算方法，等等；人为割裂成本计算方法和成本核算基础知识之间联系等结构问题依然存在。

三、成本会计基本问题争议引发现实问题的对策与建议

(一）“耗费分类”内容表述不清问题对策与建议

笔者认为,在明确了成本与费用之间转化关系后，“成本”才是成本会计的唯一核算对象；那么，在进行成本耗费分类时，就应该称为“成本的分类”而非其他表述。

(二）生产费用与产品成本相区分问题对策与建议

成本的形成过程可以概括为一种资产耗费与另一种资产形成的过程，中间不发生任何费用；因此，为了避免产生不必要的分歧，笔者认为在进行各项耗费归集、分配时宜统一使用“生产成本”表述。

(三）学科内容横向过度扩张却欠纵向深入问题对策与建议

就成本会计学科研究来说，虽说横向上似乎有扩张过度问题，但是从会计学科这一大的研究角度讲，相关研究又是必要的；而对于成本核算相关内容纵向研究深入不足问题，毋庸置疑是需要进一步深化的，也是成本会计未来研究的重点。

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前言

二战结束后，资本主义国家经济复苏，资本主义生产的社会化程度得到极大的发展，经济管理学的研究也进一步得到发展，财务会计演变得更加标准、规范、通用化。随着社会经济的发展，市场经济的竞争日益激烈，企业的经济效益是提高企业竞争力最重要、直接的因素，要想提高企业的经济效益必须处理好产、供、销三个阶段的资本循环。会计对企业资金的运动甚至是整个经济活动进行可靠、详细的计量、确认和报告；对企业某一时点的财务状况的反映同时体现出企业在某一时期的经营成果、现金流量等，是提高企业经济效益的重要前提。

一、经济效益的实质和内容

无论是资本主义社会还是社会主义社会，社会生产力的脚步总是跟不上人类对物质资料的追求。二者之间产生的矛盾便促成了社会的进步。尽可能大地取得经济效益是企业发展的目的和追求。所以，只有用最少的劳动消耗和劳动占用，取得最大的劳动成果，才能让企业经济效益得到提高。由此看来，经济效益的本质是：用最短的时间创造出最大的物质财富。而经济效益的内容是：通过商品和劳动的对外交换所取得的社会劳动节约，即以尽量少的劳动耗费取得尽量多的经营成果，或者以同等的劳动耗费取得更多的经营成果。

二、会计的基本职能

会计核算和会计监督是会计的基本职能。

会计核算是指：从数量方面完整，连续，系统地对已发生和已完成的经济活动情况进行记录、计算和分析．为管理提供信息。

会计监督是指：会计能够按照一定的目的和要求，指导和调节各单位的经济活动，以使经济活动符合规定的要求，并达到预期的目的．会计监督有事前、事中和事后监督，会计监督主要利用价值指标。

会计的核算和监督职能使得企业能有效地掌握好收支进度、对于企业及时发现问题、解决问题，提出改进措施，给单位增收节支起到关键的作用，是企业实现资金效益最优化，提高企业经济效益的重要手段。

三、如何充分发挥会计在提高经济效益中的作用

从本质上说，会计的工作究其根本是为了合理地分配劳动时间，使得劳动消耗减少，产出更多产品来满足人类对物质的需求，所以会计工作对提高经济效益有重要作用。那么要怎样才能发挥会计在提高经济效益中的作用？

(一)加强数据管理

数据管理是会计工作的主要内容之一，在企业里，数据的来源除了企业内部，还有企业外部的，例如领签单、入库单、成本计算等自制的原始票据。原始凭证的填写和保存贯穿于会计工作的整个基础过程，从原始数据到档案归档整个过程里，涉及到的范围很广，例如：销售人员、采购员、核算员、复检员、成本费用汇集、资金收付会计，等等。这些人员应明确分工、相互合作，做好衔接工作。

以保证数据的准确性。

加强数据管理对于提高企业的经济效益来说具有重要意义，如果数据丢失或者失真，就会降低会计信息的质量，导致会计信息无法真实地体现企业的财务状况以及经营的成果，使得投资者或者社会公众在了解企业状况之后作出的决策失误，也会让本单位的决策者做不出正确的决策，严重的有可能作出相反的决策。所以，一定要认真对待数据管理。

(二)建立以成本为中心的指标体系

利用货币的形式来表现经济现象的数据叫做会计指标，会计指标体系就是把会计指标有机地结合起来，反映某些经济现象。会计的指标体系包括：财务指标体系、成本指标体系、利润指标体系等。作为企业管理活动中永恒的主体，成本控制一直都是被企业所重视。会计作为企业经济管理的重要组成部分，它对经济活动进行控制、组织、指导以及调节，从而反映企业的经济活动，提高企业的经济效益。所以，会计在进行预测、控制、决策、分析等工作时一定要重视成本的管理。建立以成本为中心的指标体系，提高企业的管理水平，有利于企业降低成本，增加企业经济效益。

(三)搞好收益的合理分配

做好企业分配制度，合理分配企业收益，是提高提高企业职工工作积极性，激励员工，团结员工，巩固企业内部的凝聚力从而增强企业经济效益的有效手段。

会计的工作和企业的经济直接挂钩，所以，怎样的分配算是合理的，这对会计工作提出要求。

(四)加强会计的监督职能

会计监督职能是会计的基本职能之一，它是依照国家法律和各种财经政策、规章制度对会计工作实行监督，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合地协调、控制、监督、督促，以达到提高经济效益的目的。市场经济的有序运作离不开会计监督。目前，随着经济体制改革的深化，更需要强有力的会计监督。然而，由于种种原因，会计监督呈弱化态势，致使经济领域中不规范的经济行为与违法犯罪层出不穷，强化会计监督日益重要。

四、 总结

会计对提高企业经济效益有着重要的作用，所以企业完善健全会计规章制度，增强对会计的管理，同时，坚持以人为本，做好薪酬管理，让会计把企业当成家，把工作当成自己的事业。对于会计，要不断地加强自身业务技术学习，树立高尚的职业道德。只有企业和会计关系和谐了，企业的经济效益才能真正地得到提高。

参考文献：

[1]田俊德,钟赛成.工商企业财务与会计[M],中南工业大学出版社,1989年5月

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一、会计的基本职能

任何专业的职能讨论都是非常有必要的，会计的职能也是值得深究的，如果不能先了解职能的话，就不了解会计的目的，对于会计的发展有着极大制约。会计的基本职能是指导会计发展的重要前提，下面将予以简要讨论。

会计的基本职能主流观点之一指的是核算和监督这两点，此观点出处大概是来自于《中华人民共和国会计法》第一章第五条第一句话：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”另一个主流观点是葛家澍教授和唐予华教授在《关于会计定义的探讨》一文中提出的反映和控制两个基本职能。虽然观点看似不同，其实本质上是一样的，只不过前者的观点显得有点狭隘，而后者观点更加宏观和概括，如果说会计的基本职能仅仅只是核算和监督的话，很多现在新兴的理论比如会计信息系统化便得不到理论支持，发展受到遏制。因此，笔者认为核算和监督只是反映和控制职能的一部分，核算是反映的必要过程，监督是控制的主要组成部分。

二、会计的专业方向

现在会计作为一个热门专业，很多高校将其纳入教育范围，由于各个学校出发点不一样，划分出了很多各不相同的专业方向，这里从以下几个方面进行探讨。

（一）从基础性划分

宏观上来说，主要是财务会计和财务管理，这两项也是现在学校普遍常用的会计专业方向。财务会计和财务管理是会计最大的两个分支，基本上任何其他的会计专业方向都是由这两项转变而成的，属于基础方向，但是这两项又有着很大的差别，是对立统一的关系。

（二）从实用性划分

当今会计的专业方向渐渐的向实用性扩展，比如审计、会计电算化和CPA方向，对于会计都非常有实用性，很符合现在现代化市场经济的需要，尤其是加入WTO之后，我国的很多企业开始面向国际化，在这样的趋势下，对于有专业技能的人才培养越来越迫切，特别是CPA的培养。

（三）从就业来划分

还有一些学校划分的专业方向是按照就业趋势来划分的，比如税务会计、房地产会计、物流会计等等，其中新兴的一个专业方向是法务会计，不过不管怎么说，都是将会计分成了无数细小的分支，每个分支解决一个小问题，这样将会计这个大学科细化，从而更加细致地体现了会计专业方向的广博。

（四）其他

当然还有其他的划分方法，比如从产品生产流程划分为成本会计、财务会计和管理会计等等，但是这些划分方式界线不是很清晰，所以在这里就不予讨论了。

三、会计职能和会计专业方向的关系

从上面可以看出，会计专业方向的发展和会计职能的发展有着千丝万缕的联系，学术上会计职能的深入探讨直接影响了会计专业发展方向。

（一）反映职能和财务会计专业

这里说的财务会计专业不是指大会计，而是单纯指主要担任做账等工作的小会计。很明显，财务会计是反映职能的具体化，反映职能就是从财务会计的工作体现出来的，财务会计是传统意义上的会计，主要做日常的核算工作，像记账、报表等工作的处理都依靠财务会计来完成。在《杨时展论文集》第166页，杨教授认为：“在民主社会和股份制企业中，会计最本质的职能归根到底即在于对会计实体由于承担了保管和运用各种资源的受托责任而发生的收、支的经过和结果，进行记录和报告，请求委托人解除责任。”可以想象，如果没有财务会计，公司内部的信息无法明朗化，高层做决策没有了依据，财务会计就像公司的眼睛，可以看到每一个有关企业财产的使用方向等，而对外来说，也给投资人提供了极其可靠的依据，从这个角度来说，也增加了企业的资金来源。

（二）控制职能和财务管理专业

财务管理专业是会计的一个大分支，其实就笔者个人观点来说，一直觉得财务管理和财务会计之间分歧很大，因为财务会计更加偏向经济学一些，而财务管理显然和管理学更近。阎达五教授与杨纪琬教授于1980年在中国会计学会成立大会上合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见――论会计学的科学属性》学术论文，首次提出了“会计管理”概念，视会计为一种管理活动。不过财务管理在会计中的重要作用是毋庸置疑的，一个公司的财务管理高层人员对公司的决策影响是至关重要的，从而达到利用会计来控制公司的资本的目的。打个不恰当的比方，如果说一个公司里面，董事长是王冠，是一种象征，那么财务管理人员是大脑，用来思考公司运作的方向和每一个决策的必要性。

（三）反映职能的延伸：会计信息系统论和会计电算化专业

从1950年4至6月英国会计管理考察团对美国的五十多家大型公司进行考察开始，会计信息系统论慢慢趋于完善，80年代引入中国后，得到了广泛的重视，配合现行信息技术逐渐被人们所接受，从而加强了我们对信息化的理解，会计电算化专业就是在这样的背景下诞生的。裘宗舜教授的《会计也是第一生产力》中指出：“现代会计是一个财务、成本信息系统。”而这个系统却又是“为宏观调控服务的经济信息系统”的重要组成部分，故它与宏观经济决策密切相关。说明会计正在从公司向国家和世界接轨，会计电算化起到一个桥梁的作用，使得会计和现代化的连接更加紧凑了。

四、会计专业方向以及人才培育的展望

会计方向正在向多元化转变，从最初的几个到现在的几十个，这跟我国经济的高速发展有很大的关系，作为新时代的会计人才，我们需要适应国家的需要，为社会培养出有用的专精的人才。

第一，将财务会计和财务管理两个大的分支在高校分开教导。很多高校把两个专业合在一起教导，这样造成分工不明确，笔者认为两者具有很大的差别，着重点完全不一样，如果一锅煮会让人觉得很迷茫。

第二，对会计职能进行更加规范的法律法规的界定。这里说的法律法规的界定只是为了会计实践工作更好的分工，但是并不是要限制新思维，一旦在理论上有了关于会计职能的新的发展，完全可以进行修订。

第三，培养更加精专于某一个会计专业方向的会计人才。自从加入WTO以后，我国的企业慢慢走向国际化，和别国的人才比较起来，如果我国着重培养涉猎多种学科的人才，在短期来说很难和国际人才竞争，只能先专精后广博，这样才能有一席之地。

第四，培育法务会计等和其他学科相结合的会计人才，将会计学科的知识在各个企业里融会贯通的使用，为企业从多方面获取利益，成为新时代的高等人才，在会计方面领先于其他国家。

第五，对于会计控制职能的挖掘还不够深入，完全可以从会计管理活动论延伸出符合现代化理念的会计专业方向，加深会计在企业管理中发挥的作用，甚至起到国家管理经济的宏观调控作用。

总之，希望能够从会计职能的演变中加深对会计专业方向延伸的认识，从而更好地让会计作为一个工具，为社会主义市场经济做出应有的贡献。

【参考文献】

［1］ 杨时展.关于建立我国政府受托责任制的意见［M］.浙江：企业管理出版社，1997：281.

［2］ 葛家澍，唐予华.关于会计定义的探讨［J］.会计研究，1983（4）：4-5.

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    1会计的本质

    探析会计的本质,首先要明确什么是事物的本质。辩证唯物主义告诉我们,本质就是事物的根本性质,是组成事物基本要素的内在联系。本质是由事物内部特殊矛盾所决定的一事物区别于它事物的根本属性。

    在我国,对会计的本质的争议集中为两大观点:信息系统论,认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统;管理活动论,认为会计是一种经济管理活动,其本身具有管理的职能。我认为会计的本质可以将上述两个观点合二为一。会计的本质是信息指导管理,管理反映信息的系统工程。

    下面对会计本质问题的研究成果作一简要的历史回顾。

    马克思在《资本论》中对会计本质问题的结论已为中国会计界非常熟悉,“观念的总结和过程控制”作为会计定义的一般表述,阐述了会计本质是“观念总结”和“过程控制”的两者合一。

    马克斯·韦伯,认为“资本主义本质是理性获利”,而 “理性获利过程和行为是靠会计来调节的”。根据这种论断,会计的本质应该是“按理性原则来核算和调节经济活动”。

    霍斯金与迈克夫两位美国会计学家认为,会计的本质是试图为现代市场经济建立一个公正、公平的资源配置和运作的考试制度。

    美国着名会计学家井夙雄治在其1975年出版的具有国际影响的《会计计量理论》一书中阐明的基本观点:会计是便于协调各利益集团之间财产经管责任的系统。

    美国耶鲁大学夏思·桑德教授1997年出版的《会计与控制理论》一书。按桑德的观点,会计本质,从微观角度看,会计保证组织契约的实施和推行。

    从历史回顾可见,关于会计本质的理解无非是总结、控制、核算、调节、制度、系统、保证等。从企业管理的情况看,企业总是通过会计信息的反馈来指导自己的管理,最终管理的成果再反映在会计信息上,然后再优化管理,循环往复。可见会计在经济活动中表现为是信息管理信息的循环系统。因此说会计的本质是信息系统和管理活动的结合,是信息,管理的混合体。会计的本质是一个经济信息管理系统。

    2会计的职能

    会计的职能是指会计的本质功能,是会计本质的体现,是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。换句话说,会计职能就是对会计在社会再生产过程中所起到的地位和作用的概括。

    马克思在《资本论》中对簿记有过这样一段描述:过程越是按社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。

    首先,从过程的控制来看,对于过程,有人狭义地将其看作生产过程。而对于控制,也有人理解为监督。我认为,这些都是不够完善的。其一,会计监督是会计按照管理的目的和要求,审核经济业务的合理性、有效性,并对经济行为进行必要的干预,滞后性是它的显着特点。而现代意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能,从而形成一种前导型会计。人为将会计监督概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的误差。其二,会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准,这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。因此,会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能,并非属于会计自身之中,它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述,我认为,会计本质上作为一种管理活动,其过程的控制应被理解为对广义的生产过程,即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的管理。简而言之,即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程,它的具体职能才能得到充分发挥。另外,由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程,所以,管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。

    其次,在观念总结的理解问题上,也有不同意见。有人将其解释为反映,也有人将其理解为核算。我认为,将观念总结理解为核算似乎比较合理。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程,也就是说,反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而,反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的管理活动,从过程看,它可以包括事后核算,也可以包括事前、事中的核算;从内容来看,它既包括记录、计算和反映,又包括预测、控制、分析和考核。会计人员在工作过程中,不仅对复杂的经济业务进行搜索、分类、整理、计算及反馈,还要对会计资料进行比较及分析,而这些又都属于会计核算的职能范围,所以,我们可以说,核算职能是会计的另一个基本职能。

    会计既然是一种经济管理活动,它就必然要求会计具备相应的职能去体现会计本质的要求,以充分保证会计管理活动的顺利进行。会计的核算和管理两大职能,正是在充分体现会计本质的基础上存在的。会计的本质表明,会计作为一种社会现象,产生于管理的需要,并以经济管理的形式出现。在实际工作中它通过其特有的方法,对经济信息进行核算处理,并依据自己处理的信息作出分析和判断,并进而作出决策,以实现管理的职能。决策是一个过程,包括有确定解决的问题、拟订各选方案和选定方案三个主要步骤,而会计在这个过程中的作用显然是最关键的,它实质上充当着管理者和决策者的角色。如果会计核算不正确、反映不真实、预测不准确、分析不透彻,都会导致决策的错误。所以,我认为会计的核算和管理职能是充分体现会计是一种管理活动的本质的。