会计信息质量谨慎性要求汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇会计信息质量谨慎性要求范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

谨慎性原则又叫做稳健性原则,它要求企业对交易事项进行会计确认、计量和报告时,应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

二、谨慎性原则的存在必要

众所周知:企业是从事生产、流通、服务等经济活动,以生产或服务满足社会需要,实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性的经济组织。而笔者认为:企业还是一个由若干利益主体通过合同而联系在一起的结合体。既然有利益主体的存在,则他们都会想方设法为自身牟利。而会计信息恰恰是各个利益主体分配利益的基础。所以,在进行会计信息的处理时,有时会有些过于激进。那么,谨慎性原则的必要性就突显出来了――它成为了企业内部冲突的缓冲器,在协调利益主体的利益冲突方面发挥了重要的作用――也就是说,作为各个利益主体中间方的经营者,必须保持谨慎的态度和稳健的会计处理。事实上,只有经营者理性而公平地权衡并分配经营成果给各利益主体,各利益主体的合作才能持久,各利益主体的利益才能持久,企业也才能持久。

三、谨慎性原则的负面影响

由于谨慎性原则是一个质的限制,而不是量的测定,所以在实务操作中会存在一些随意性,使其与另外的会计信息质量要求发生冲突,而对会计计量带来负面影响。

1.与可靠性原则的冲突

可靠性原则又叫做真实性原则,它要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。按照这一原则,对于可能发生而尚未发生的费用,是不应理会的。但是,谨慎性原则却要求会计人员对于这些费用进行确认,比如“预计负债”等。而这些项目在确认的时候,又含有一定的随意性,很容易被利用起来操控经营成果。所以,谨慎性原则与可靠性原则有一定的冲突。

2.与相关性原则的冲突

相关性原则要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。而谨慎性原则专门强调“不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。换句话说,谨慎性原则就是要求会计人员可以少计资产或者可能发生的收益,但不可少计负债或者可能发生的损失。比如,在对或有事项的会计处理中,概率达到“很可能”以上的资产不能确认,而同等概率的负债却必须确认。因此,谨慎性原则的运用会使相关性原则大打折扣,同时令会计信息过于保守,难免会误导财务报告的使用者。所以,谨慎性原则与相关性原则有一定的冲突。

3.与可比性原则的冲突

可比性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。“可比”二字,又体现在“横向可比”和“纵向可比”两个方面:横向可比要求不同企业相同会计期间可比;纵向可比要求同一企业不同会计期间可比。然而,谨慎性原则却允许企业根据具体情况的变化改变会计核算的口径和方法,这显然违反了可比性原则。比如:采用成本与可变现净值孰低对存货进行期末计量时,同一品种的存货在不同时期随着市价的波动,其计价基础也不断改变。当本期成本低于其可变现净值时,按成本进行期末计量;当某期成本高于其可变现净值时,又按可变现净值进行期末计量。如此一来,便破坏了会计计量口径的可比性原则,使纵向可比性无从体现。所以,谨慎性原则与可比性原则有一定的冲突。

四、谨慎性原则在运用中需注重的事项

根据上文的论述,可以看出谨慎性原则明显地带有双面性:一方面,它能够避免会计处理过于激进,保护投资人和债权人等权益各方的利益;另一方面,它不可避免地会带有随意色彩,为装饰财务报表留下了空间。

所以,笔者以为:谨慎性原则的存在是客观的也是必须的,但必须在运用时有所注意。

1.充分结合财务报表与报表附注,减少谨慎性原则带来的随意性

谨慎性原则的运用在很大程度上取决于会计人员的主观判断,带有一定的随意性。这种判断体现在具体的会计处理中,便形成了不同的处理方法,产生了不同的会计信息,最终也就影响了会计信息的使用者。所以,凡是与谨慎性原则有关的主观处理而形成的报表数据,都应在报表附注中加以详细说明,使谨慎性原则的运用对会计信息的可靠性、相关性以及可比性的影响降到最低,使会计信息使用者能够通过这些会计信息做出更为明智的经济决策。

2.注重运用谨慎性原则时“度”的把握

谨慎性原则的初衷是减少会计处理中的过度激进,以产生更为稳健的会计信息。而谨慎性原则的运用,有赖于会计人员的主观决断。所以,要使谨慎性原则发挥出最大的效用,必须提高对该原则运用的水平。而对该原则运用水平的优劣,在很大程度上又取决于对它运用程度,也就是“度”的问题。

谨慎性原则的运用不足会影响其效用;运用过度也会因过犹不及而不能将其效用最大化,使企业的财务状况和经营成果无法被精确地揭示,从而使企业会计信息的使用者在进行经济决策时受到误导。所以,运用谨慎性原则的关键是把握这个“度”字:综合地权衡可靠性原则、相关性原则以及可比性原则,使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥,同时将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。

篇（2）

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）07-141-02

我国会计与国际接轨，趋于国际化，对会计质量提出更高要求。会计必须提供符合一定质量标准的会计信息，会计信息质量特征成为我国会计理论界和实务界探讨的重要问题。

一、会计信息质量特征概述

1.含义：会计信息与经济活动相联系，是运用会计专门方法，获取并提供的会计主体价值运动方面的经济信息。会计信息质量特征是满足人们对会计信息的基本质量要求，是衡量会计信息有用程度的基本标准。

2.会计信息质量特征的主要作用。

（1）会计信息质量特征是会计信息生成和披露的行为指南。会计信息质量特征对会计信息质量作了具体要求，因而会计主体在进行会计确认、计量、记录和报告的行为活动中，应当遵从原则性规定，直接受质量特征的指导。

（2）会计信息质量特征是评判会计信息质量的最基本的依据。从一定意义上讲，会计的最终产品就是生成的会计信息。做为“产品”的会计信息是有质量的，质量的优劣程度对会计信息的需要者影响很大。有了明确的会计信息质量标准，供需双方才能够在利益分配关系上找到平衡的支撑点。

（3）会计信息质量特征是会计目标实现的基本要求。会计的目标简单地来说是为会计信息使用者提供有用的信息，而会计信息质量特征能够对会计信息起到约束作用，进而有助于会计目标的实现。

（4）会计信息质量特征为会计准则的发展提供一定的理论基础。经济的飞速发展，会不断产生新的经济事项，原有的会计准则、制度与新的经济形势发展会不相适应。会计信息质量特征作为会计准则的一个组成部分，在发展和完善会计理论中具有不可低估的作用。

二、关于会计信息质量特征的主要观点

中外会计理论界对会计信息质量争论较多，各国会计准则对会计质量特征的规定也有所不同。

1.国际会计准则委员会（IASC）的规定。国际会计准则委员对会计信息质量特征提出了四个方面的规定，即：可理解性、相关性、可靠性和可比性。相关性内含有预测价值和确证作用以及重要性的部分，而可靠性则涵盖了实质重于形式、中立性、审慎及完整性。另外作为约束条件有及时性、成本效益原则。

2.美国财务会计准则委员会（FASB）的规定。美国财务会计准则委员会提出以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系。其要点为：第一，会计信息首要质量特征是相关性和可靠性。相关性的构成有预测价值、反馈价值和及时性，可靠性的构成有如实表达、中立性和可核性。第二，可比性是会计信息质量的次要和交互作用的质量特征。第三，可理解性是针对用户的质量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供会计信息的普遍性约束条件。

3.英国会计准则委员会（FASB)的规定。英国会计准则委员会在借鉴基础上对会计信息质量研究有了一定创新。它将信息质量特征分为三个部分：第一部分信息质量与会计信息内容有关。主要有：相关性及内含预测价值和证实价值，可靠性及内含如实表述、实质性、谨慎性、中立性、完整性等；第二部分信息质量与报表表述有关。主要有：可理解性、可比性及其内含一致性和披露。第三部分信息质量是约束会计质量的。主要有：质量标准权衡、及时性、效益大于成本等。另外还有传统性要求的真实与公允性。

4.我国会计准则委员会的规定。我国1992年的《企业会计准则》和2000年的《企业会计制度》是从会计核算的一般原则角度论述会计信息质量的特征。主要包括：客观性、相关性、一致性、可比性、明晰性、及时性、谨慎性、完整性和实质重于形式原则等。2006年2月，我国颁布的《企业会计准则———基本准则》不再提及会计核算的一般原则，而明确了八个会计信息的质量要求指标，即：“可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性”。

三、我国会计信息质量特征的内容

1.可靠性。可靠性要求企业提供的会计信息要如实反映实际发生的经济业务事项，并具有可核性。相当于把客观存在的事物进行原本的认识，不附加外部的主观条件。客观、公正、中立体现了可靠性的实质。

2.相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的决策相关联。其一，可以帮助信息使用者对企业的过去、现在或未来的经济情况进行评价；其二，对过去已作出的评价得以证实或纠正。因而相关性质量特征具有预测、反馈的价值。

3.明晰性。明晰性要求企业提供的会计信息应当清楚明白。财务会计报告内容应做到完整清晰，形式简洁明了，容易被信息使用者理解和使用。当然这种可理解性是建立在会计使用者具有一定阅读能力基础上的。

4.可比性。可比性质量特征内涵有两个层次，其一是同类或类似的会计信息在同一企业的不同时期可比；其二是同类或类似的会计信息在不同企业应当可比。信息使用者据此可以进行财务状况和经营业绩的分析评价。

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［中图分类号］G714 ［文献标识码］A ［文章编号］1009－5349（2012）04－0183－01

随着2012年江苏省会计从业资格考试系列辅导用书的，表明江苏省一年一度的会计从业资格考试已经拉开序幕。作为“会计基础”课程的任课教师，拿到课本的第一件事就是对比2012年与2011年教材的变化，总体来看，教材新增的三节内容是变化的主要内容，在今年的会计从业考试中应该予以重点关注。

一、第一章里增加了一部分内容：会计信息质量要求

会计信息质量要求是指对单位财务会计报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使会计信息对经营者等会计信息使用者进行决策有价值而应具备的基本特征，因此增加这一节内容很有必要。

（一）可靠性

可靠性要求单位应当以真实发生的经济业务作为会计核算的前提，真实体现会计主体的资金运动，保证提供给会计信息使用者的资料真实可靠、内容完整，这也是会计信息质量要求的最基本要求。

（二）相关性

相关性要求单位提供的会计信息对于会计信息使用者来说有助于其对单位过去、现在和未来的情况可以作出评价或预测，也就是说应当对会计信息使用者作出经济决策的需要相关。

（三）可理解性

由于财务会计信息的专业性比较强，所以，会计信息在达到可靠性与相关性要求的同时，还应要求单位提供的会计信息清晰明了，便于会计信息使用者的理解与使用。

（四）可比性

可比性要求具体内容有以下两个方面：

1.同一单位的会计信息在不同时期可以比较，也就是纵向可比。

2.不同单位的会计信息在相同的会计期间可以比较，也就是横向可比。

（五）实质重于形式

实质重于形式要求单位应当按照经济业务的实质进行会计核算，不应仅以经济业务的法律形式作为依据。如融资租赁固定资产虽然在法律形式上不属于单位所有，但在经济实质上仍然将其作为企业的固定资产进行核算。

（六）重要性

重要性要求单位提供的会计信息应当能够反映与单位的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要经济业务。将单位会计信息中的某一项内容省略或者错报会影响会计信息使用者据此作出的经济决策，则该项内容就具有重要性。

（七）谨慎性

谨慎性要求单位对经济业务进行会计核算时应当具有应有的谨慎，不应低估负债或者费用、高估资产或者收益。如单位通过计提各种秘密准备来达到随意调节利润的目的就不符合谨慎性的要求。

（八）及时性

及时性要求单位对于已经发生的经济业务，应当及时进行会计核算，不得提前核算或者延后核算。会计信息的作用在于为会计使用者作出经济决策提供依据，所以具有时效性。

二、在第四章第二节里增加了一个内容：原材料按计划成本计价的收发核算

日常核算企业可以按实际成本进行核算，也可以按计划成本进行核算。但是对于材料收发业务频繁的企业，大多都采用计划成本计价材料收发核算。

原材料按计划成本计价核算有这样的特点：收料发料的凭证按材料的计划成本核算，原材料的总分类账以及明细分类账都采用计划成本登记。原材料的计划成本和实际成本之间的差异，用“材料成本差异”这个“原材料”账户的调整账户来核算，月末，将发出原材料的计划成本通过“材料成本差异”账户调整为实际成本。

三、在第九章里增加了一节内容：现金流量表

现金流量表是财务会计报告的三个基本报告之一，所反映的是在一定会计期间内，公司的现金以及现金等价物的增减变动情况。之所以需要现金流量表，主要是为了发现资产负债表中各个项目对现金流量有何影响，并根据其不同用途划分为经营活动、投资活动和融资活动三种活动分类。现金流量表可以用来分析公司在短期内去应对开销的现金够不够用。

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一、会计信息质量要求

（一）可靠性、相关性

可靠性要求企业以实际发生的交易或事项作为确认、计量及报告的依据，做到各会计要素及其他有关信息的如实反映，确保会计信息的真实完整。相关性要求企业提供的会计信息与利益相关者经济决策需要相关，具有反馈和预测价值。可靠性和相关性是会计信息最主要的质量要求，不可靠的会计信息会误导会计信息使用者做出不经济决策，而会计信息使用者不能根据不相关的会计信息做出决策。因此只有同时满足可靠性和相关性的会计信息才是高质量的会计信息。

（二）可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息清晰明了，以便会计信息使用者理解和使用。可理解性是会计信息质量的基础要求，是可靠性及相关性正常发挥作用的前提。

（三）可比性、及时性和实质重于形式

可比性要求企业提供的会计信息在同一企业不同会计期间可比（纵向可比性），不同企业相同会计期间可比（横向可比性），针对相同的交易或事项，应当采用一致的会计处理方法，不得随意变更会计政策。会计信息使用者可以根据两组会计信息的比较进行决策，体现了相关性和可靠性。及时性要求企业对已经发生的交易或事项及时进行确认、计量及报告，不得提前或延后，确保会计信息的收集、处理及传递的时效性。相关及可靠的会计信息一定要满足及时性的要求。实质重于形式要求企业根据交易或事项的经济实质而非法律形式进行确认、计量及报告，例如融资租入的固定资产企业能够控制其未来的经济利益，应该视为承租企业的固定资产入账。实质重于形式也是可靠性的一种体现。由此可见，可比性、及时性和实质重于形式是会计信息的补充质量要求，对可靠性和相关性起辅助作用。

（四）重要性、谨慎性

重要性要求企业提供的会计信息反映所有与企业财务状况、经营成果及现金流量有关的重要交易和事项，这些交易及事项足于影响会计信息使用者做出经济决策。企业只需要详细披露重要的会计信息，不必对所有的会计信息进行详细披露。谨慎性也称稳健性，指企业对交易或事项进行确认、计量及报告过程中持有谨慎态度，不高估资产或收益，不低估负债或费用。由此可见，重要性及谨慎性是会计信息的约束性要求，对可靠性和相关性起约束性作用。

综上所述，可靠性及相关性是最主要的会计信息质量要求，其余六项要求都是为可靠性及相关的。所以可靠性及相关性可以选为会计信息质量的评价标准。

二、利益相关者会计信息需求

企业的会计信息使用者是企业所有的利益相关者，不同的利益相关者有着不同的会计信息需求。投资者关注的是资本的保值与增值、企业的盈利性与风险性，债权人关注的是企业的长短期偿债能力，管理人员关注的是企业的经营管理状况、综合经营业绩，如企业的盈利能力、偿债能力等等。普通员工关注的是企业的经营状况、发展前景及职工福利等等。政府部门主要关注企业会计信息的真实性、完整性，经营的合法性与舞弊的可能性。虽然不同的利益相关者对会计信息质量的侧重点有所不同，但是都很重视会计信息质量的可靠性及相关性要求。

三、会计信息质量评价指标

注册会计师对企业公开披露的财务报告的真实性及公允性提供合理保证并发表审计意见，会计信息使用者可以根据注册会计师出具审计报告的类型来判断会计信息的可靠性，并作为可靠性的评价标准。

众所周知，企业的现金流量是以收付实现制为基础确定的，它可以排除权责发生制涉及会计估计的影响。根据不同利益相关者对会计信息需求的不同，基于现金流量视角可以从现金流量的偿债能力、支付能力及盈利质量三个方面来评价相关性，进而评价会计信息质量的高低。

（一）偿债能力

1.现金比率。现金比率为现金与流动负债的比率。现金包括现金及现金等价物，从现金流量表“期末现金及现金等价物余额”项目获取数据。该指标数据越大，说明流动负债的现金资产保证程度越高，会计信息质量越高。

2.经营活动净现金比率。经营活动净现金比率为经营活动现金流量净额与流动负债的比率。该指标数据越大，说明流动负债的经营活动产生的现金资产保障程度越高，会计信息质量越高。

3.到期债务本息偿付比率。到期债务本息偿付比率为经营活动现金流量净额与本期到期债务本息的比率。该指标数据越大，说明经营活动产生的现金支付本期到期债务本息的程度越高，长期偿债能力越强，会计信息质量越高，该指标的理想值应该大于1。

4.利息现金流量保障倍数。利息现金流量保障倍数为经营活动现金流量净额与利息费用的比率。该指标数据更加稳健保守，值越大偿债能力越强，会计信息质量越高。

（二）支付能力

1.股利现金保证比率。股利现金保证比率为经营活动现金流量净额与现金股利的比率。该比率越高，支付现金股利的保证度越高，会计信息质量越高。

2.现金充分性比率。现金充分性比率为经营活动、投资活动、筹资活动现金流量净额之和与债务偿还额、资本性支出额、支付股利及利息额之和的比率。该比率必须要保持1以上，才能满足支付各项现金的需要。该比值越大于1，现金越充裕，会计信息质量就越高。

3.每股经营现金流量。每股经营现金流量为经营活动现金流量净额与发行在外的普通股加权平均数的比率。该比率越大，说明企业进行资本支出和支付股利的能力越强，会计信息质量越高。

（三）盈利质量

1.净资产现金回收率。净资产现金回收率为经营活动现金流量净额与平均净资产的比率。该指标能够剔除提前确认收益而长期未收现的影响，比净资产收益率更能反映企业的盈利质量。该比值越大，盈利质量越好，会计信息质量越高。

2.全部资产现金回收率。全部资产现金回收率为经营活动现金流量净额与平均总资产的比率。该指标能够反映企业利用资产获取现金的能力，比值越大，则企业资产获取现金的能力越强，会计信息质量越高。

3.盈利现金比率。盈利现金比率为经营活动现金流量净额与净利润的比率。该指标反映企业每实现1单位的净利润，来自于经营活动现金流量的净额的支撑份额。如果比值小于1则表明净利润中有未收现的收入。该比值越大，盈利质量越好，会计信息质量越高。

4.销售获现比率。销售获现比率为销售商品及提供劳务收到的现金与营业收入的比率。该指标能够反映企业通过销售商品及提供劳务获取现金的能力，该比值越接近1，说明企业的销售形势越好，信用政策越合理，盈利质量越好，会计信息质量越高。

参考文献

[1]部莉B.上市公司会计信息质量评价[J].会计之友（中旬刊），2010，（02）.

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二、谨慎性原则在新会计准则中的运用

（一）谨慎性原则的定义

谨慎性原则，也称之为稳健性原则，是指企业在对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（二）谨慎性原则的发展历程

1993年，我国财政部颁布《企业会计准则》，第一次引入谨慎性原则的概念。2001年，《企业会计制度》发展、充实了谨慎性原则，在对一些交易或事项的账务处理中选择了能体现谨慎性要求的会计方法。为了与国际会计准则趋同，我国大力进行会计改革，在2007年1月1日执行新企业会计准则。在新企业会计准则中，财政部对38项具体交易的处理充分体现了谨慎性的要求，例如固定资产的后续计量、存货期末计价、或有事项的处理等，要求企业选择不虚增资产和利润的方法进行会计处理。

（三）谨慎性原则在新会计准则中的体现

1.谨慎性原则在计提资?a折旧中的体现。企业通过对固定资产的耗用创造收益，而固定资产在使用过程中必然会发生一定程度的耗费或磨损，这些耗费或磨损的计量要通过计提折旧完成，因此，固定资产折旧的确认和计量是企业日常会计核算中非常重要的内容。固定资产折旧包含折旧政策和折旧计量两大要素。其中，折旧政策指的是对固定资产计提折旧时采用的方法，折旧计量指的是对固定资产计提折旧时采用的计量尺度和计量属性。

目前，我国大部分公司采用的固定资产折旧方法为年限平均法。根据准则规定，固定资产计提的折旧费记入产品成本或管理费用，影响企业的所得税。在企业运营中，有时会选择运用一些高磨损和更新换代快的固定资产，对于这部分资产，其收益会在前期优先收回。根据收入与费用配比原则，对于固定资产折旧的计提也应该是前期多后期少。为了满足谨慎性要求，新企业会计准则允许我国个别企业采用加速折旧以推动技术进步。

2.谨慎性原则在计提资产减值准备中的体现。原材料、在产品、库存商品等作为企业的存货，应该以历史成本计价。但是在市场经济条件下，因为市场价格下降、陈旧过时或毁损等原因，存货的价值会发生减少，这时如果仍以原来取得时的历史成本作为存货的账面价值，将会虚增资产，无法客观、真实反映企业存货的实际价值，可能引起企业过分自信，不利于企业资金周转。因此，为符合谨慎性要求，要对存货计提跌价准备，以客观反映资产的状况。

三、谨慎性原则运用中存在的问题

（一）谨慎性原则意识淡薄

新企业会计准则在要素确认方面给出了严格规定，以保证企业不高估资产和收益，不低估负债和费用。而在实务中，企业管理层未意识到谨慎性原则的重要性，不能严格按准则要求进行要素确认和计量。例如，《企业会计准则第14号――收入》规定，收入必须同时符合以下5个条件才能确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。以上5个条件，缺一不可的，而一些企业只依据一两条或者没有严格按照以上五条规定就确认了收入，这就违背了谨慎性要求，影响企业会计信息的质量。

（二）谨慎性与其他原则相冲突

1.与客观性原则冲突。客观性原则一方面要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计核算，不能虚构交易，另一方面要求企业应当如实进行会计确认、计量和报告，反映企业真实的财务状况信息和经营成果信息，不得虚假反映。而谨慎性原则要求企业对于可能发生的一些交易或事项要确认负债或费用，显然，这与客观性原则是有一些矛盾的。

2.与可比性原则冲突。可比性原则要求企业提供的会计信息要符合纵向和横向可比的要求。同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、互相可比。为符合谨慎性要求，不同企业可以选择不同的折旧计提方法，也可以选择不同的坏账准备金提取方法，相同企业随着经营管理活动的变化，也可以改变原有的会计政策或会计估计，这就使得不同企业间或同一企业不同时期的数据来源不一致，导致会计信息的可比性减弱。

3.与及时性原则冲突。及时性原则要求企业及时收集原始凭证、填制记账凭证和登记账簿，并及时传递会计信息，不得提前，也不得延后。而要使会计信息符合谨慎性要求，有时需要会计人员花费更多的时间获取更充分的证据以确认可能的负债和费用，这在某种程度上会违背及时性原则的要求。

（三）谨慎性原则应用不当

谨慎性原则在应用的过程中既能够避免企业会计中存在的虚盈实亏以及会计信息不准确性等问题，但是在实际的会计业务中却容易存在着较大的主观性。比如在进行成本核算时候的存货价格问题的选择方法完全是凭会计人员的意愿决定的，采用不同的核算方法就会有不同的结果。并且操作层面上的具体操作繁琐，愿意完全采用繁琐具体操作的企业数量并不多，因此我国更多的中小企业还是选择较为简便的方式进行操作。

四、改进和完善谨慎性原则的运用

（一）适度运用谨慎性原则

若不运用谨慎性原则，则无法揭示企业风险，导致信息使用者过度?饭郏蝗艄?分使用谨慎性原则，则很可能违背客观性和可比性等要求，因此，对于谨慎性原则的运用，最重要的是适度运用，在尽可能真实反映企业财务状况和经营成果的情况下，寻找充分的依据对不确定因素加以确认和计量，以反映企业可能存在的风险或遭受的损失。适度运用谨慎性原则需要依靠会计人员对谨慎性原则有一个正确的认识，同时具备较高的专业技能。

（二）合理确定各项会计原则的优先使用顺序

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  中国会计历史发展的研究中，对会计簿记历史主要进行分期研究，分析某一历史时期的时间范围内会计簿记的相关内容。中国会计簿记的发展主要经历了原始计量阶段、单式簿记阶段、复式簿记阶段。会计信息质量要求是在会计假设制约下，会计主体在会计核算中对会计对象进行确认、计量、报告的科学规范，为各个会计主体进行会计核算的共同依据，能够使会计信息为投资者、债权人使用者作出正确决策更好的服务。会计信息质量主要表现为：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。不同时期的会计簿记对会计信息质量的体现也有所不同，从而对特定历史时期的信息使用者的决策产生不同的影响。

一、 中国会计簿记的发展演变

我国的会计簿记在不同的经济社会发展时期有着不同的形式，随着经济的发展会计事务中运用的会计簿记逐步完善。

（一）原始计量记录的孕育应用

  在原始社会时期，随着社会分工的日益扩大化和私有制的产生，直接以交换为目的的商品生产的发展，商品数量的增加和品种的丰富，经济计量行为的频繁发生，原始计量记录法逐步孕育应用。作为人类会计行为萌芽的原始计量记录法的应用及完善，为人类会计行为产生作了基奠。

  在旧石器中晚期，中国人开始利用动物骨骼作为材料，对其进行钻孔或刻契。新石器时代，随着社会生产的发展，原始的交换关系出现，人类使用因地制宜、因时制宜的方式，如实物、绘画、结绳等形式反映经济活动。在原始社会末期，会计记录方式中越来越多的采用抽象符号。

原始计量记录方法主要表现为：实物记事、绘画记事、结绳记事及刻契记。

（二）自然经济主导地位时期的单式簿记

    夏商周时期，会计记录有较为固定的文字叙述格式，反映出所记录的经济活动的时间、地点以及收入或付出的业务性质、对象的种类和数量等。起始于周代的三柱结算法在会计账簿中占主导地位。此种结算方法确立于秦汉时期，东汉至唐初期间向四柱结算法转化，到唐代中期完全被四柱结算法取代。记账方法随着结算方法的演变经历了入出记账法和单式收付记账法。从秦代开始，我国正式进入到“记账方法”的定式简明会计记录时期。有了比较固定的记录格式，取代了文字叙述繁琐不一的会计记录方法。隋唐时期会计账簿设置汇总核算与明细分类核算两大类。四柱结算法的应用使这一时期的报告文件被形象的称为“四柱清册”。

（三）资本主义经济发展时期的复式簿记

随着宋明清时期商品经济的发展，会计账簿也日益完善。中式三账随着民间工商金融业的发展逐步发展形成，至明清两代，三账体系得到了发展与完善，在工商、钱庄、票号及典当业中广泛地运用。明朝的账簿已具备统一的账簿格式，在帐页中间以腰线将帐页分为上下两部分，腰线以上规定为记录收入项目的专栏，腰线一下则是记录支出项目的专栏。

明朝的会计报告日益成熟，具备了完善的内容、划一的格式、完善的程序以及严格的审核制度。明清时代产生运用了“龙门账”和“四脚账”，为中式簿记固有的复式账法。明代“龙门账”时有完整的账簿组织系统，并以草流为记账依据登记序时账。清代以“四脚账”为记账方法，四脚账是一种复式记账方法。

（四）中式簿记的改良及西式簿记的应用

随着西式簿记的传入，中式簿记的不足之处日益显露，20世纪20至30年代掀起了大规模的会计改良运动。徐永祚在保留中式簿记精髓及吸收西式簿记长处的基础之上形成了改良中式簿记。改良的中式簿记对中、小企业，尤其是商业企业产生了重大影响，并被广泛应用。改良中式簿记运动的成功为西式簿记的引入奠定了社会基础，准备了技术条件。

随着社会经济的发展及社会的变革，改革开放后，中国经济逐步与世界接轨，账簿的运用也日益接近西式簿记，并最终引入西式簿记，借贷复式簿记在我国得到运用。

二、 会计信息质量要求

会计信息的可靠性要求企业以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，保证会计信息的真实可靠，内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务会计报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价或预测。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的信息使同一企业不同时期可比，以及企业相同会计期间可比。实质重于形式要求企业应当按照交易或实行的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的所有重要交易或事项。谨慎性要求企业对记忆或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

三、 会计簿记与会计信息质量的相关性

    现代会计信息质量主要是要求企业为了信息使用者的决策利益而在会计实务中应当贯彻的要求，然而在不同的历史时期，经济主体的数量、层次、经济关系的程度以及经济主体对信息需求的不同，会计簿记对会计信息质量相关程度也不一。

    在原始社会阶段，经济形态虽然逐步多样化，私有制逐步产生，但是所采用的原始计量记录只是局限于如实地计量记录经济活动，保护私人财产。这种计量记录的方式对会计信息质量的体现很弱，在很多重要方面都没有很好的贯彻，比 如结绳记事方法中，只能以形象的标志予以记录，很多难以描述的事物无法计量。当然，在社会经济的初级阶段，虽然经济形式多样化，但是经济关系还是比较简单，简单的结绳记录等方法还是可以满足经济活动的需要。

    在自然经济主导的封建社会时期，以三柱结算法为基础的簿记，“入-出=余”的记账，从结算时间上划清本期收入数额和与上期收入数额之间的界限，明确哪些是本期新收数额，哪些又是上期剩余数额，可以在一定程度上防止因新旧账目混淆而发生的贪污盗窃，保证国家各项预算收入的实现，以及对这些预算收入的正确核算。四柱结算法运用“新收-开除 = 实在-旧管”基本计算公式检查财务收支或财务出纳的平衡情况。在封建社会时期，国家掌管一切经济资源，各项经济活动通过中央地方财务官员负责，并定期不定期的由下至上将经济情况反映到统治者，虽然经济关系多样化，但信息需求者主要为单一化——统治者，此时的簿记只是如实的反应会计信息，皇族和国家财政的分开管理记录，也体现了簿记的相关性。但是这一时期主要表现为收付实现制，对其控制的实质性的资源不能很好的在簿记中体现。

    商品经济的发展，宋代以后资本主义经济萌芽的出现，会计簿记的规范化日益满足多样经济主体的信息需求。明代龙门账具有完整的账簿体系，有原始账、序时账、分类账和会计报表。龙门账重视资金平衡试算和经营损益结算，以此为记账基础的簿记可全面掌握店家资本与负债的整体情况，又可准确及时得出店家的经营结果，在一定程度上体现了会计信息质量的谨慎性。清代的四脚账坚持“有来必有去，来去比相等”，以此为基础的会计簿记体现了会计信息质量的谨慎性，提高了会计信息的质量水平。这时期的会计报表不仅有损益表还有资产负债表，比较全面的反映了经营情况。

    徐永祚的中式簿记的改良，弥补了中式簿记因采用直写方式而无法应用多兰金额制的驱寒；按时间长短不同编制各种报表，总括反映报告期内整体情况；编制的“计岁表”统辖全年账目，节省了过多设账带来的经济支出。改良后的簿记对会计信息质量的保证程度更高。

四、 会计簿记改善的探索

    现代的会计簿记体系比较完善，与会计信息质量也有很高的相关性。然而随着计量属性的增加，经济的发展，簿记体系也需要与时俱进，进一步完善。

    公允价值作为会计计量属性之一，越来越普遍的应用。然而现代的会计计量主要采用历史成本模式，随着交易市场的活跃，金融衍生工具的日益丰富及交易的日益扩大化，公允价值在会计簿记中的体现很难保证会计信息质量。在通常的情况下，会计报告期间发生的公允价值在会计期末记录到损益中，有部分公允价值的变动计入到资本公积，导致在期末的报表中金融资产的期末体现为公允价值，一部分体现在损益表中，一部分体现在股东权益中，难以有统一的计量确认模式，报告形式多样，对于广大投资者来说不能很好的理解公允价值变动所带来的收益变动分析状况。建议在现有的四表一注的基础上，适当的增加相关金融资产公允价值变动损益分析表，以更好地满足信息使用者对金融资产方面信息的需求。

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XBRL随着计算机网络技术的发展，逐渐在我国上市公司财务分析等领域得以推广和应用。会计信息也随着市场经济的发展不断趋于完善，会计信息是上市公司进行经营管理和重大决策的基础，所以会计信息质量至关重要。虽然XBRL在我国起步较晚，处于初级阶段，但也从方方面面影响着我国上市公司的会计信息质量。XBRL应用在我国上市公司发展是一个必然趋势，因此要明确XBRL应用的重要性，不断推动XBRL应用的发展，提高上市公司会计信息质量，帮助上市公司更好的经营、管理、决策。

一、XBRL相关理论

1.XBRL的定义

XBRL中文名称为可拓展商业语言报告，是在可拓展标记性语言XBL的基础之上由美国会计师霍夫曼提出的一种规范的计算机语言。以互联网计算机为操作平台可专门用于企业财务报告、商业数据之间的交换和使用，可以一次定义，重复使用。XBRL在数据元素之间形成一个系统规范的语言，使信息在交换的过程中加强上市公司网上财务报告披露。由于可拓展商业语言报告还处于发展阶段，各国家、各地区的发展状况各不相同，目前世界各国没有对XBRL形成一个统一、规范、准确的定义。

2.XBRL技术结构

XBRL应用由XBRL技术规范、XBRL分类标准、XBRL实例文档三大部分构成。XBRL技术规范是XBRL应用的纲领，是XBRL分类标准的基础，明确规定了XBRL的分类标准和建立XBRL实例文档的要求。XBRL分类标准是对数据进行定义生成XBRL实例文档的关键，分类标准包括定义、计算、标签、展示、参考链接库。XBRL实例文档是具体的财务数据实体，通过数据和标签把财务信息直观的显示出来。

3.XBRL现阶段在我国上市公司的发展

2003年我国开始在企业财务报告中引用XBRL应用，在上海证券交易所为试点探索XBRL在我国会计信息中的应用。2005年10月26日中国上市公司信息披露分类获得国际认可，中国开始向国际XBRL应用标准靠拢。2007年12月XBRL中国地区组织正式成立，2010年中国成为国际XBRL组织的正式成员。从开始了解XBRL到加入XBRL组织，我国财政部、会计单位、会计协会等一直为发展XBRL应用努力着。我国XBRL应用起步较晚，理论知识和实践知识都不充分，今后仍需要不断改进完善。

二、上市公司会计信息质量的概述

1.会计信息质量定义

根据国际化标准，会计信息质量是为了满足使用者需要的所有信息总和。包括表面上量的要求和内涵中质的要求。会计信息数量一定充足客观，确保能够为会计信息使用者比较使用；同时会计信息的质一定要准确有用。会计信息质量给会计信息使用者提供一个参考标准，会计信息质量的高低直接影响者会计信息使用者的效率，关乎着企业的发展。

2.会计信息质量特征

会计信息质量特征是会计信息的重点，给上市公司对财务信息的使用、决策提供一个衡量标准。我国会计信息质量特征主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、谨慎性、重要性、及时性、实质重于形式等八个部分。

3.会计信息质量新发展

会计信息透明度是会计信息质量的新发展，1994年美国证券交易会前主席提出会计信息透明度的概念，认为财务会计信息在报告、披露的同时应加强会计信息的透明度。会计信息质量透明度包含了真实性、可靠性、重要性、全面性等发面的会计信息，要求会计信息表述简单清晰、易于理解。

4.传统财务报告缺陷

传统的财务报告在曾经的很长一段时间内给会计信息使用者决策提供参考。但是随着计算机网络的发展，会计信息的变化，传统的财务报告不再满足于会计信息使用者的需求。不同的会计信息使用者往往对相同的会计信息有不同的需求，传统的财务报告只是一个传递过程不能充分显示会计信息的价值。而且会计信息传递时间长，不能满足会计信息质量及时性要求，在上市公司会计信息传递过程中会计信息容易丢失、人为造假。财务会计信息报告中的披露不能真实反映上市公司的情况。

三、XBRL对上市公司会计信息质量的具体影响

1.XBRL对可靠性的影响

传统的会计信息是手工做账，容易出现误差或者人为更改的现象。XBRL应用存在于上市公司会计信息系统之中，随着上市公司日常交易和事项的发生而发生。计算机自动将日常交易事项归集的XBRL应用的财务报告中，XBRL应用直接对外上市公司财务会计报告。由于真实数据已经，后期企业财务人员不能对已的数据进行篡改，更不能人为的粉饰财务会计报告。XBRL应用减少了会计信息传递过程中的漏洞，增加了上市公司会计信息的可靠性，会计信息使用者可以及时准确的获取数据。财务报表在生成的过程中，每个数据都由XBRL应用检测，做到了会计信息不重复、不缺失。

2.XBRL对相关性的影响

相关性要求上市公司的会计信息与使用者需要的会计信息决策相关。上市公司会计信息量比较大，利用传统手段查找会计信息费时、费力，而且查到的结果也并不准确。XBRL应用利用标签将上市公司会计信息标记后，使得会计信息之间的关系更加明确，会计信息使用者可以分类、查找、筛选，去掉没有用的会计信息，准确获得和决策相关的财务信息。另外，XBRL应用分类标准帮助财务会计信息报告进行分类，提高上市公司财务会计信息的相关性。

3.XBRL对可理解性的影响

可理解性要求上市公司的财务信息易于被会计信息使用者理解。XBRL应用生成实例文档可以通过浏览器、WPS、记事本等多种方式直接阅读理解，摆脱了需要特殊软件才能打开的限制。当遇到不懂得元素、标签或名词时直接利用超链接进行查阅，可进行深度理解。XBRL对会计信息进行了细化，增加的会计信息的可理解性，信息之间的关系会清晰的反馈给会计信息使用者，以便理解企业实际发生的交易事项和状况。

4.XBRL对可比性的影响

可比性要求上市公司的财务会计信息在横向、纵向之间均可比。XBRL所提供的信息是由统一的XBRL分类标准所划分的，使得财务会计信息具有可对比性。同一企业不同时期的会计信息均记录与XBRL应用中，勾选中所需要的会计信息可以在表格、图像中形象的对比会计信息。同一时期，不同企业的会计也是按照统一的分类标准分类，各个行业均有自己的XBRL分类标准。XBRL应用网络财务报告中，各公司的会计信息可以在网上交换，大大提高了上市公司会计信息的可比性。

5.XBRL对重要性的影响

重要性要求上市公司的会计信息应该是所有重大事项。XBRL通过计算机输入更多会计信息，使不同的会计信息使用者可以查找对自己重要的会计信息，转化会计信息使用者使用信息的方式，排除不利于决策的会计信息。

6.XBRL对谨慎性的影响

谨慎性是一种标准的职业判断，要求不高估资产收益、不低估负债费用。上市公司传统的财务会计报告需要会计人员的这种职业判断，准确性难以确定。XBRL应用是计算机语言，一定程度上减少了职业判断，提高了财务数据的准确性，加强了会计信息的谨慎性。

7.XBRL对及时性的影响

XBRL应用的会计信息由计算机自动生成，缩短了财务报告编制，时间简化了程序，整体上可以提高上市公司财务报告披露的效率，实现上市公司财务信息的及时披露。其次财务会计信息之间不需要传递，会计信息使用者可以及时的获取所需会计信息，做出正确、合理决策。

四、完善XBRL在上市公司的应用

1.制定统一的XBRL行业分类标准

XBRL应用在国际上发展水平趋于完善。各国家各地区因发展水平不同，有自己独特的行业分类标准，国际上的XBRL分类标准不适用于我国上市公司。我国由于XBRL应用的试点不同，现有三大主流的分类XBRL标准。首先应该统一财政部、深圳证券交易所和上海证券交易所三大分类标准。然后应结合我国国情和社会主义市场经济特征，制定各行业的XBRL分类标准。由专业技术人员和专家成立领导小组，专业调研、讨论、制定分类标准。制定XBRL行业分类标准是一个长远的过程，为此，要有目标、有准备、有计划、有步骤的实施。

2.加强XBRL应用在上市公司的推广

我国有很多上市公司，但是认识、了解XBRL应用的上市公司却寥寥无几。为此，财政部和证券交易所应该在上市公司中多增加XBRL应用的试点，对上市公司开展免费的XBRL课程，广泛宣传、讲解，加强上市公司对XBRL理论知识的学习，让上市公司切身实际的感受到XBRL应用的优势。对比指出使用XBRL应用会带来什么经济效益，不使用XBRL应用会对上市公司会计信息造成什么弊端。让上市公司自觉接受XBRL应用，主动学习XBRL知识。加强XBRL应用的实践指导，做到理论和实践的真正结合。

3.加强XBRL应用与审计相结合

上市公司的会计信息与审计报告脱离，XBRL应用的真正优势是披露上市公司的财务报告。在XBRL应用中设置会计科目，保障会计信息的质量。在审计过程中应该多参考XBRL应用的财务报告和实例报告。

4.培养XBRL应用专业人员

财政厅应该设立XBRL专业考试，对通过XBRL考试的人才颁发XBRL专业证书，让学生认识到XBRL知识的重要性。各高校应该开展XBRL专业知识理论课程，在校期间模拟XBRL应用在上市公司的安装、控制等具体操作，校园招聘时对上市公司输出XBRL专业人才。上市公司应该培养既有会计知识又有计算机知识的专业人才，聘请XBRL专业人员不定期的对上市公司财务人员进行培训，帮助财务人员熟练应用XBRL知识。保障XBRL应用在企业的正常运行。

5.提高XBRL应用软件的研究开发

加强XBRL软件程序的开发，上市公司必须与软件开发公司相互交流。上市公司可以免费试用XBRL软件，但需要反馈XBRL软件的不足及弊端，通过上市公司的反馈，软件公司及时调整、改善XBRL应用软件。学习国外的经验，结合我国上市公司的具体情况，开发出适合我国上市公司的XBRL应用软件。

五、结束语

XBRL对我国上市公司来说也是一个全新的领域，上市公司全面实现XBRL的应用还是一个漫长的过程。XBRL应用推动着会计信息质量的变革，我国上市公司应该随着XBRL的发展而发展。通过XBRL应用对上市公司会计信息的具体研究，我们认识到了XBRL的对会计信息质量的有利影响。希望进一步完善XBRL在我国上市公司的应用，提高上市公司会计信息质量。

参考文献：

[1]高倩.XBRL对会计信息质量的影响研究[M].首都经贸大学出版社，2014（3）.

[2]牟璇霖.XBRL对会计信息质量影响研究[M].山东财经大学出版社，2013（5）.

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2006年最新颁布的《企业会计准则一基本准则》中第十八条说明：会计信息质量要求，企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。从准则要求中可以看出，对会计信息质量要求的谨慎性处理原则需要相关会计从业人员对相关交易或事项进行合理的评估。

一、会计信息谨慎性要求的理论依据与背景

谨慎性原则存在的理论依据是谨慎性原则的普遍被接受，在各国的会计准则中得到了体现。其中法国和德国由于企业的资本主要由银行等信贷机构提供，更强调谨慎性原则的运用。同时，国际会计准则委员会（IASC）在第1号国际会计准则把谨慎性原则作为选择会计政策的三大要素（稳健性、实质重于形式和重要性）之一。这进一步说明了谨慎性原则在国际会计准则建立过程中，较早地得到了各国会计界的认可。

随着我国经济的快速发展，企业的经济业务日渐全面和综合，以及企业所有者与经营者分离，企业的生产经营活动面临着许多风险，在此背景下，为保护投资者的投资利益，让企业的财务报表更加真实的企业的活动经营状况，突出对会计处理的谨慎性要求。

二、与其他会计信息要求的联系

会计信息质量要求作为一个有机联系的整体，概括起来有可靠性（真实性）、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、谨慎性、重要性和及时性信息质量要求特征。严谨性的处理原则最基本上确定了会计的处理思想，与其他要求共同保证了会计信息的质量。

三、推行谨慎性原则的意义

促进转换企业经营机制推行适应谨慎，从其短期来看，有利于排除企业虚盈实亏的现象；从长期来看，增强了企业经营的风险意识，同时增加了资本保值的保险系数。进一步改善投资环境，正确引导投资。更好地发挥社会中介组织的作用。会计师、审计师事务所在实际查账工作过程中，应当尽量避免“虚盈”的现象，或与现行制度相抵触的现象。

四、谨慎性在会计实务中的主要运用

资产的跌价或减值准备。谨慎性原则在资产计价方面的运用是流动资产、投资和固定资产等跌价或减值准备的计提。包括：在存货方面，根据企业规定，应对存货进行全面清查，对存货有毁坏、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等事项，应对存货提取跌价准备。在投资、固定资产等方面，对相关资产进行检查时，如果是由于市场价格下跌等原因导致可收回金额低于账面金额的，应当提取跌价减值准备。

应收账款坏帐准备的计提。由于企业的用户千差万别，资信条件不一，具有很大的不确定性。在市场多变的情况下，为了保全企业资金营运，稳固企业的经营实力，增强企业的后劲，较多的体现会计稳健原则，应计提应收账款坏帐准备，这样可以有效的降低和避免企业经营风险。按照现行制度规定，企业的坏帐准备可采用应收账款余额的5%比例计提。此外，坏帐准备的计提还可采用国际上通用的账龄分析法，账龄分析法是根据期末应收帐款账龄的长短，确定不同的坏账计提比例，这种方法比应收账款余额百分比法更能准确地反映可能发生的损失。

固定资产的加速折旧。谨慎性原则在固定资产加速折旧的运用即是双倍余额递减法和年数总和法。面对市场环境，为了增强企业的竞争能力，加速企业技术更新，需对某些固定资产进行加速折旧。特别是在物价持续上涨的情况下，采用加速折旧法可提前收回部分投资，从而减少因物价上涨而发生的货币时间价值损失，确保固定资产价值和实物补偿的统一。

五、谨慎性原则在实务中存在的问题

谨慎性的确认与计量为估计范畴，难度较大。目前的税法运用与谨慎性有背离之处，制约了谨慎性原则的应用。谨慎性原则与其他会计原则相冲突。谨慎性原则要求的是尽量在当期确认可能的损失与费用，滞后确认或不确认可能的收益，该核算方式会削减企业的利润，同时与配比原则相冲突。

六、对问题改进的思考

完善会计准则和制度，使相关会计准则和制度具有更高的可操作性。完善市场会计信息报价系统，使企业外部环境得到进一步的改善。随着市场经济体制的完善，应进一步健全信息、价格等市场机制。另外，加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧与其他会计原则的冲突。加强诚信教育，提高会计人员职业水平和判断能力。

本文通过对谨慎性研究，探讨了会计谨慎性原则在具体工作中的运用中存在的问题，并为会计谨慎性原则提供了改进建议：健全和完善资产市场会计信息，同时合理科学地运用谨慎性原则，并加强完善法制建设，建立健全社会监督体系。另外，不断提高会计人员的职业判断能力对建立和也具有现实意义和作用。

参考文献：

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一、会计核算前提的基本定义

会计核算前提又被称为会计假设，其是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提或基本假设。对于被学界和财务人员公认的会计前提或会计假设主要有4个：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。每个假设或前提都其自身的意义。

1.会计主体是强调企业的实体属性，这一假设或前提把具备法人资格的企业看做一个独立的实体，认为会计和财务核算关注的焦点是上述的独立的实体，而不是企业股东或合伙人等自然人主体，这一建设或前提产生的原因在于保护投资人投入到企业的资本，而不是投资人自身的需要。

2.持续经营是从时间性上对企业做出的假设和设定，这一前提认为企业是会永远经营下去的，在未来，任何企业都不会破产和清算。所以企业在进行财务核算时都按照正常经营进行记录与核算，资产在经营过程中被持续消耗，债务需要按期被偿还。

3.会计分期。这一假设对会计对象核算的时间界限进行了设定，由于上面第2个持续经营的假设，使企业的核算必须人为的划分为若干相等、较短的时期，以便在一定时期为投资人等会计信息使用者提供及时的财务信息，这也是财务工作人员正确计算收入、支出和利润的必备条件。

4.货币计量。这一假设或前提，规定了会计的计量方式，它规定了企业计量生产经营活动及工作成果的反映渠道和方式。使会计的核算有了一个通用的标准和统一的尺度。

此外，由货币计量还衍生出另一个假设或前提，就是币值稳定，这是指在通货膨胀剧烈的时候，由于货币大幅贬值，使得货币计量失去了原本的意义，但这只在特殊时期出现，因此对于币值稳定是否可以单独作为一个核算前提还没有定论。

二、会计核算前提的不足之处

1.分期假设中的人为因素。如会计期间是由财务人员或管理人为划分的，有的按月、有的按季，存在很大的人为因素，这不但会给会计报表使用人带来极大的影响，还会使不同会计分期的会计信息带有明显的估计性和不确定性，难以在不同经济主体之间进行比较。

2.主体假设偏窄，未涵盖所有企业。会计主体假设或前提一般指单一的合伙企业、有限责任公司或股份制企业等，但随着经济的发展，一些由若干子公司组成的企业集团的出现，使会计主体假设由单一公司发展为合并组织，如果按照这个逻辑继续扩展的话可以扩展为一个国家或地区，如中央政府的财政决算。而且由于互联网技术的发展，网络电商蓬勃兴起，使得原有会计主体的空间范围大大扩展，虚拟公司缺乏实体，他们以人力资源和知识产权为其主要资产，这都给未来会计假设和前提的定义提出了新的挑战。

3.持续经营假设未得到充分运用。目前财务界对于会计持续经营这一假设或前提一直未进行充分运用。之前所强调的会计理论假设中持续经营假设仅仅是指不需要清算和破产，按正常情况对资产进行核算与计量，这就导致所有的资产核算都采用历史成本的方法，而目前的经济形势变化极快，企业的破产、清算、合并、重组不断产生，这就对企业资产变现的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市场竞争中得以立足，按照这样的要求，不仅流动资产应该按现实价值进行核算，固定资产的变现价值也同样重要。因此，持续经营这一假设和前提，受到了非持续经营为假设的清算会计的挑战。

4.货币计量难以反映企业全部价值。上文已经提到，由于通货膨胀的存在使得币值稳定成为一个是否纳入会计前提或假设的选项。因为单纯的货币计量不能表现如通货膨胀、产品质量等要素对一个企业价值的影响，而这些恰恰又是十分重要的。

三、我国对会计信息质量的要求

会计假设或会计前提的意义在于派生出了会计原则，最重要的当然是对会计信息质量的要求。作为中国会计工作的主管部门，财政部负责会计准则的和修订，在其颁布的《基本准则》中专门设立一章对会计质量进行阐述。准则认为，会计信息质量要求，是指会计信息所要达到的质量标准。它是达到财务会计目标和财务报告的保证，在整个的企业财务会计框架中起着主导作用。

对于会计质量要求最权威的应属《会计法》，在会计法中提到应“保证会计资料合法、真实、准确、完整”，这一提法从法律上提出了权威要求；而前文提到的2006年2月的《基本准则》中专门用一个章节的篇幅提出一个会计信息质量特征体系。明确指出，会计信息质量应至少包含以下八个方面，即真实性、相关性、明晰性、可比性（包括一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

这八个质量要求可以分为两个层次，即主要质量要求和次要质量要求，当然这都是从比较的角度来出发阐述的。主要质量要求包括：“可靠性”、“相关性”、“可理解性”和“可比性”；次要的质量要求包括“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”。

1.主要质量要求

会计信息的可靠性是一项基本的质量要求，即会计体现出的信息必须能够让会计信息使用者可以据此进行相应的决策。相关性，则是要求会计信息与经济业务本身相关联。可比性对于财务数据的要求主要从决策判断的角度出发，它要求企业会计信息的确认和计量结果不但可以按照会计分期的原则，在不同的会计期间进行比较，还可以与类似行业、类似企业的财务报告、会计账簿和决算信息等不经过技术处理直接进行账面上的比较。这就要求企业对于发生的交易或者事项，尽可能的减少备选会计方法；

2.会计信息的四个次要质量要求

四个次要的质量要求是“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”，把它们归为次要质量要求是为了体现出不同的层次，而且它们的次要只是对于主要质量要求而言的，并不是说它们不重要。实质重于形式要求对任何一项交易或事项，必须考虑其经济实质而不是表面形式；重要性要求会计信息必须考虑对决策有重要影响的情况；谨慎性要求在会计核算的可选范围内，对待收入要保守，对待损失要积极；及时性要求对会计信息的确认，报告和披露不得提前或延后。

四、会计核算基本原则差异对会计核算的影响

新旧会计核算基本原则主要差异表现在：

经济业务实质在会计核算中占有重要的地位，首先要根据其不同形式进行经济核算，其次还要求会计人员注重分析和判断。

如果想少确认收入、多计量成本和损失，就要在会计实物中全面深入地运用谨慎性原则和实质重于形式原则，以达到报告利润减少的目的，能更客观地报告经营成果。

全面计提各种资产减值准备，广泛应用谨慎性原则和对历史成本计量属性的修正，就可以使资产负债表客观反映企业财务状况，以达到防止企业出现虚增利润、潜亏挂账及高估资产等行为，从而全面提高企业会计信息质量。

五、会计信息质量要求对我国会计信息发展的影响

具体体现在以下几方面：

1.会计信息质量反映大部分会计信息使用人的要求。对于会计信息而言，不同的利益目标和利益相关者对会计信息的要求不同，分别有不同的特征和内容组合。会计信息质量要照顾到大多数会计信息使用人的需求。

2.完善了我国会计体系。会计准则的制定大多是针对问题，进行“救火式”的制定，没有前瞻性。而以“会计信息质量要求”为主要内容的基本准则的出台，初步建立了我国的财务会计概念框架。

3.适应了我国当前经济发展的需要。考虑我国当前经济发展状况，结合资本市场的发展现状以及上市公司的特点，基本准则提出了与会计信息质量要求相适应的要求。

六、会计信息质量要求的完善和发展

会计信息基本准则中只列出要求却没有分析他们之间的权衡问题。但在实际会计操作过程中，会计信息质量要求之间的选择很大程度上决定了会计信息的质量。要想彻底解决这一问题，就要对会计信息质量间进行权衡，而且还要在这个基础上进行适当的分析。因此我们还需要在以后对于会计信息质量要求不断完善和发展。

参考文献：

[1]企业会计准则--基本准则，2006（2）.

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一、现代企业会计制度探析

现代企业制度是指以市场经济为基础，以完善的企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，以公司企业为主要形式，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度。为了更好的建立现代企业制度，2006年2月15日财政部颁布了既适应我国社会主义市场经济需要，又与国际惯例趋同的，涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务的新会计准则体系。新会计准则体系包括《企业会计准则—基本准则》（自2007年1月1日起施行）、《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则和应用指南三个部分。在新会计准则体系中，对基本准则和16项原有具体准则进行了修订，新增了22项具体准则。

（一）会计目标

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者包括投资者，债权人，政府及其有关部门和社会公众。如果国家是投资者，债权人，那么国家也和其他投资者本文由收集整理，债权人一样，从企业提供的财务报告中了解与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关会计信息，并作为决策的基础。

（二）会计信息质量要求

1、可靠性。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

2、相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3、可理解性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。鉴于会计信息是一种专业性较强的信息产品，因此，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业生产经营活动和会计核算方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。

4、可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括同一企业不同时期可比和.不同企业相同会计期间可比。

5、实质重于形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

6、重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。如果将企业会计信息中的某一项内容省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策，则该项内容就具有重要性。

7、谨慎性。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

8、及时性。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。

（三）会计计量要求

现在企业会计制度有5种会计计量方法，包括历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值、未来现金流量的净现值，由于篇幅有限，不在一一细述。

（四）会计报告

又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果，现金流量等会计信息的文件，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

二、现代企业会计管理模式

会计管理模式从一定程度上讲是会计模式的外在表现和直观反映。

（一）建立适应现代企业会计制度的财务会计管理体制

由于现代企业集团化跨地区经营的特点，企业总机构必须妥善处理好与下属分支机构之间的财务管理关系，处理好统一性与自主性、集权与分权的关系。

1、强化财务监管。财务管理是企业管理的中心，因此必须保证财务管理的权威地位，财务管理机构设置要科学，财务管理制度要健全统一，执行要有刚性，检查监管要到位。设立内部结算中心，以便有效融通资金和加强监控。实行公司内部财务信息联网，提高财务监控质量。比如当前集团企业实施的“收支两条线”资金集中管理模式，极大地推动了企业集团内部财务管理与控制制度特别是预算管理制度的建立和贯彻落实。

2、集中财权理。资金调度权、资产处置权，投资权、收益分配权、财务人员的任免权要集中总机构，各分支机构只有经营权，实现由分权型管理向集权型管理的根本转变，同时，缩小管理半径，尽量少设三级或以下的分公司，减少管理层次，适当集中财权，实现有效监控。比如富士康集团分别设立事业部经管部门和全球账务处理中心，事业部经管部门负责各项会计业务的审核，而全球账务中心直接向集团总部回报，负责各项会计业务的账务处理，将会计核算与会计监督两大功能有效的进行拆分，加强了会计内部控制体系，减少了人为因素影响，提高了财务报告的信息质量。

（二）会计管理模式探析

建立和完善企业会计管理体制，必须体现出先进、合理、高效的原则，使会计管理职能得到最大程度的发挥。综观企业现行会计管理大致有三种模式。

1、分散型管理

会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理，会计人员在核算第一线。其优点是有利于会计人员比较全面地掌握企业的生产经营、资金运行状况，对责任单位的会计人员参与企业管理，坚持会计核算的相关原则提供了有利条件。缺点是容易口径不一、重复遗漏，需要着力协调。

2、交叉型管理

会计人员由责任单位领导与管理，会计业务由企业会计部门领导与管理，类似于矩阵型管理。其优点是有利于会计人员参与企业经营与管理，了解企业最新财务状况和经营成果；有利于发挥会计职能和作用，严格执行公司的财务制度和相关政策。缺点是管理体制上的这种交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出现对已有利的就管，有矛盾和困难时就互相推诿，易造成工作混乱。

3、统一型管理

会计人员和会计业务统一由企业会计部门领导与管理。其优点是这种模式能有效地发挥会计职能和作用。它的特点是各责任单位核算机构是企业会计部门的一个组成部分，作为会计部门的派出机构，为各责任单位服务，同时执行好会计职能。缺点是不利于全面掌握企业的财务状况与经营成果，不利于会计人员参与企业经营管理的决策，被责任单位排除在企业经营管理之外。

（三）会计管理的发展趋势

知识经济会计模式是一种以决策有用与经营责任为会计目标的、多种计量属性并存的、多种确认制度同时存在的会计模式；知识经济会计模式的实现策略主要是充分应用计算机技术和网络技术，并对现有的会计模式进行改造。

1、会计管理重视人本管理

在市场经济条件下，市场竞争是经济实力、科技进步和管理水平之间的竞争，而这些竞争最终又是人才的竞争。重视对人的管理，是管理之根本。会计管理一方面要重视企业人力资源管理，培养竞争性的管理人才和技术人才，加强会计人员职业道德教育；另一方面，还要重视会计人才的管理，培养竞争性的会计人才，提高会计人员专业能力，并创造条件调动这些人才的积极性和创造性。比如会计人员的年度继续教育，企业应积极给与资金等方面的支持，组织会计人员参加。

2、会计管理重视内部管理

企业要建立现代企业制度，需要重视内部管理，要以建立现代企业制度为目标，建立企业会计管理系统，满足企业内部经济机制的需要。企业会计管理系统，包括开展会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计检查、会计考核和会计分析等工作，以便对企业的经营活动进行全过程的管理，比如会计部门组织架构的设置，应结合企业经济业务特点，使会计人员能够全面参与企业经营管理，会计部门能够掌握企业财务状况与经营成果的完整信息。

3、注重会计信息的相关性