财务审计重点汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇财务审计重点范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

随着经济的发展以及市场经济的进一步完善，我国的基建工程投资主体逐渐趋向多元化，利益格局的变化使得基建工程的财务审计成为必需。基建工程财务审计是对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式，是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法，在监督投资工作、做好项目管理与控制方面发挥着积极地作用，有效地提高了基建工程的投资效益，下面将就基建工程财务审计的重点进行具体的分析。

一、明确基建工程各项费用

基建工程财务审计的重点首先是明确各项费用的情况，主要包括几下几个方面：第一，基建工程的资金来源。财务审计要对项目的各项资金来源审核清楚，审计基建工程的资金来源是否正当，在使用中是否出现资金缺口，是否能保证基建项目施工过程中的资金及时到位，同时还要对工程后期的投资情况进行审计。第二，会计核算。基建工程的财务审计需要对工程项目的财务收支情况进行会计核算，审查财务收支情况是否按照会计准则进行会计核算。第三，资金的使用。基建工程的资金使用情况是否按照预算执行，控制投资计划范围内使用。是否符合工程建设的规范，在施工过程中是否出现超支或者是挪用资金、随意浪费的现象，对这些情况都要进行财务审计工作。第四，财务凭证。基建工程的财务审计还要审查与建设工程相关的会计账簿、财务报表等的记录是否真实，是否出现缺损、记录是否规范。第五，要明确基建工程的债权债务关系，对施工过程中的财务往来做好财务审计工作。

二、审查合同的签订以及执行情况

基建工程项目的实施要遵循先订立合同、后施工的原则，因此，财务审计的重点也包括审查合同的订立以及执行情况。首先，要对合同的条款进行审查，是否符合相关法律法规的要求，并且关于定额套用、材料供应、费用计取、结算方式、以及违约责任等的条款是否符合施工建设的要求进行审查。其次，还要对基建工程施工建设的相关单位是否严格符合合同条款的要求、是否缴纳足额的保证金进行审查，基建工程的预付材料款以及工程款是否按照合同规定的时间要求与金额要求进行支付，对合同的这些规定都要进行审查。再次，还要审查是否出现违法转包与分包的情况，审查相关的财务资料，根据资金的流向以及会计核算方式来判断是否出现违法转包、分包的情况，同时，还要对非法利益分配进行审查。

三、项目施工过程中的财务审计

基建工程的财务审计的重点是对施工过程中发生的各项费用进行财务审计，从而保证建设项目的顺利完工以及保证工程项目的经济效益。可以从以下几个方面进行：第一，审查施工单位的工程款与发包方的支付的是否一致，审查基建工程项目的各个款项有无出现资金挪用的情况，是否都用在建设项目上。第二，基建工程的财务审计还要对施工现场的日记账、资金的收支情况进行审计，还要对报销凭证进行审查。第三，还要对建设项目的利润是否控制在合理的范围内进行审计，避免出现利润过高或者是利润过低的问题。

四、对基建工程的项目成本进行财务审计

基建工程财务审计的重点还需要对工程项目的成本进行审计。首先，要审查建设工程项目的成本核算是否符合会计制度的要求，成本核算的实施对基建工程项目的管理是否有利，同时，还要审核工程项目的成本的归集、投资的核算以及工程的成本核算是否合法、真实，基建工程项目的各个环节的财务审计以及内部的管理是否管理良好。其次，还要对工程项目的工程款的结算进行审计，是否随意抬高造价成本、变更建设的内容，有无虚报工程款、重复计算以及其他不利于工程款结算的情况。

五、其他相关项目的审计

（1）工程物资管理进行审计，其审查项目主要包括：要对库内的设备、材料等及时的进行检查，并对出现的技术以及质量问题及时进行维护和保养，同时，要正确的计算设备材料的实际成本，出入库手续是否完备、齐全，定期对工程物资进行盘点。工程项目竣工后对，及时对结余设备、材料物资进行退库管理，也是基建工程财务审计的重点项目。

（2）基建工程决算的审计，可以从以下几个方面开展：一是收集相关的决算审计资料文件，包括项目立项文件、各类工程合同、物资采购以及各种招投标等资料；二是对构成资产的建筑工程、设备价值、安装工程费、其他费用等内容的真实性、合规性进行审查，关注资本化利息计算是否准确；三是材料物资的超领或结余情况的账务处理；四是对固定资产的实物盘点情况，确保资产的完整性和准确性。

六、结语

基建工程建设的根本是工程的质量问题，为了更有效地提高基建工程的投资效益，做好财务审计工作是很有用的。但是在实践中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的财务审计存在很多的问题，这就需要我们坚持财务审计的原则，并积极引进专业技术人才，做好基建项目的财务审计工作，只有这样，才能提高审计能力，从而更好地保证基建工程的质量，为我国的建设事业创造一个好的环境。

参考文献：

篇（2）

《事业单位会计制度》是财务部在2012年12月19日颁布的一项新制度，而该制度在全国范围内开始正式实行是在2013年1月1日。对于事业单位来说新财务会计制度带来了长远、积极的影响。因此，新财务会计制度是所有的事业单位都应该认真学习的，及时的调整本单位现阶段的会计工作，促使事业单位的健康发展。

1.关注无形资产摊销和固定资产折旧的核算

事业单位对无形资产摊销和固定资产折旧的核算在新的事业单位会计制度中是被允许的。应该认真监督、核查在实施新的事业单位会计制度之前就存在的固定资产，对其原价进行仔细的核查。应该对新事业单位会计制度实施之前的固定资产进行技术分析和使用程度检测，估算一下这些资产还可以使用多少年，对于已经使用的年限进行核对，并且针对固定资产折旧在一年的最后一天进行补提。而从开始执行新事业单位会计制度的日期开始，就要按月进行固定资产的折旧。对于执行新事业单位会计制度之后的固定资产折旧的计提，应该从固定资产购买或者安装使用后的次月开始进行。无形资产和固定资产在财务处理上是基本相同的，固定资产和无形资产的原价、可以使用的年限以及可以摊销的年限都是审计人员在实行审计工作时应该进行重点关注的，这样才能保证固定资产和无形资产在账面价值上的合理性。

2.关注期初余额

在开始执行新事业单位会计制度之后，相关规定对于事业单位调整和整顿原事业单位会计制度下的科目余额已经提出了明确的要求，在调整之后还对科目余额进行试算平衡，并且将调整之后的期初余额当作执行新事业单位会计制度过程中各个会计科目的期初余额来进行处理。审计人员在进行财务审计的过程中，对于期初余额的审计应该给予更多的关注，比如调整的原则、填列的方法等等，就以应付职工薪酬账户科目的设置为例。审计人员在这样的会计科目中应该期初科目余额的调整进行动态的分析以及全过程的检查，在对事业单位实际状况进行充分了解的基础上，利用控制测试和实质性程度来对事业单位在某个会计科目中可能存在的舞弊现象进行认真的分析，并且为了避免这种舞弊和错误，制定相应的审计程序。

3.内部控制环境

决定控制能否实施以及实施效果的一个关键就是内控环境的好坏，对于特定控制的有效性它可以削弱也可以增强，比如，对于某项特定控制，如果选择的工作人员不具备胜任的能力或者不值得信任，就会无法实施或无效。

4.“应收应付”

对于绩效审计的开展，新会计制度的实施起到了很大的促进作用。为了考核目标的实现或者获得更好的经济指标，一部分事业单位就会在“应收应付”科目上做文章。因此，“应收应付”这一科目的完整性和真实性是审计人员必须及时了解和掌握的，要以财务数据的分析为基础，及时发现不正常的项目，并且对发生异常情况的原因进行查找。在核销“应收应付”项目方面，必须重点详细的检查其核销证据是否合理、使用的核销手续是否完备。通过先进高效技术手段的运用来将审计风险降到最低。

5.建立保障制度

财务审计在新事业单位财务会计制度下代表的审计机关的法定职责，跟大程度上影响着财务审计机关的形象，如果对于审计过程中发现的一些质量问题事业单位财务审计不能进行有效的解决，财务审计的风险就不会得到有效的降低，很可能给财务审计机关带来一些负面的影响。所以，重视以及强化财务审计过程中的质量是非常重要的，可以使事业单位对财务审计工作了解和认识的加深得到很好地提高；此外，事业单位财务审计部门对于相关的保障制度要进行建立和健全，还应该对事业单位财务审计考核的标准进行相应的提高，最大限度的将事业单位财务审计工作这的积极性调动起来，以此来阻止事业单位财务审计部门为维护本部门的利益而出现的一些特别财务审计现象，使事业单位财务审计的质量从实质上得到真正的提升。

6.强化培训

财务审计工作在新事业单位财务会计制度下代表一项具有很高专I性和技术性的职业；并且在某种程度上其综合性和高层次性也会突显出来。因此，系统性、规范性、准确性就是财务审计工作应该具备的几个特点，而事业单位财务审计工作得到提升的一个重要前提，就是不仅要抓好事业单位内部财务审计工作，还要对财务审计工作者的素质培养进行有效的强化。为此，事业单位财务审计工作者对于财务审计的发展趋势应该进行及时准确的了解，要做到与时俱进，同时，要定期对财务审计工作人员进行培训，使财务审计过程得到真正的强化，财务审计的质量、效益得到更好的保证，风险意识也得到充分的提高。

总之，财务审计工作在新事业单位财务会计制度的实施下需要进行不断的深入和改进，事业单位财务审计工作随着我国综合国力的增强以及社会经济的发展，涉及到了越来越多的项目；想要提高事业单位财务审计工作的质量，就要更加重视财务预算的平衡，建立健全相关的财务审计监督管理机制，合理的对无形资产摊销以及固定资产折旧进行核算，并且科学的设置预算期初余额。另外，对于审计人员的专业培训也是新事业单位财务审计应该进行强化的，要将相关人员的专业素质进行有效的提升，建立健全的财务审计保障机制，从而使财务审计工作在突出重点的情况下将其固有的作用更好的发挥出来。

篇（3）

关键词：

事业单位；财务会计制度；财务审计

2012年12月19日，财政部颁布了最新的《事业单位会计制度》，2013年1月1日，该制度在全国范围内正式实行。新财务会计制度对事业单位的影响是积极的、长远的。因此，作为事业单位应当认真学习新财务会计制度，对现阶段会计工作进行及时调整，促进事业单位健康发展。

一、事业单位新财务会计制度改革的必要性

（1）事业单位体系改革的需要。

就目前来说，我国事业单位在体系方面的改革已经进入了重要环节，在体系改革方面取得了较为瞩目的成就，事业单位与相关的管理部门间的资金流动越来越频繁，并逐渐呈现出多元化的特点，随着体系改革的不断深入，事业单位吸收的资金将会越来越多，并且，事业单位的业务也在朝着多元化的方向发展，基于此，对会计制度提出了新的要求。

（2）事业单位经济管理的需要。

随着事业单位改革的不断深入，其资金规模也越来越大，无论是在专利技术，还是在地产等资源，也有了不同程度的增长。在此情况下，事业单位参与的各种经营和投资活动更加丰富。原有的事业单位会计制度已经不能满足目前事业单位发展需要。

（3）较国内企业会计制度改革落后。

2006年2月15日，财政部颁布了最新的会计准则，新会计准则在内容的制定上较之前的会计准则而言，所涵盖的范围更加宽泛，会计准则实现了由量的积累到质的转变。我国最新颁布的会计准则共包含1项基本原则、38项具体准则以及2个应用指南。首先，新会计准则对目前我国各个领域中的各项经济业务进行了详细阐述，并给予了更加科学的诠释，几乎涵盖了我国领域中的各项经济业务，其中，不仅有人们关注的金融、保险等领域，与人们息息相关的农业领域也在新会计准则中得到详细诠释，而且特殊类行业或业务也被纳入到了新会计准则的管理工作中，同时，对于出现问题较多的财务报告问题也对其进行了专门的规范。与旧会计准则相比，在处理经济业务上也更加灵活，针对会计准则中没有涉及到的业务，可以按照一般业务准则对其进行处理。从前文可以看出，为了与现代市场经济发展相适应，早在2006年，企业单位就已经进行了会计制度改革，而事业单位的会计制度改革却在2012年。

二、事业单位财务会计制度改革前面临的问题

（1）会计信息数据不准确。

会计工作涉及到诸多信息数据，无论是企业单位还是事业单位都可以根据会计工作中的各种报表了解到单位的经济状况，从而制定出科学的发展道路，会计工作的重要性，决定对会计从业人员的高要求，它要求会计从业人员有极强的责任心，对每一笔资金进行详细的记录，必须保证信息数据的准确性。就传统的事业单位会计制度来说，采取的是收付实现制，但是，随着我国社会经济的快速发展，社会发展形势的不断转变，收付实现制已经远远不能满足目前社会发展的需要，收付实现制无法将单位的财政收支情况准确的体现出来，信息数据的准确性不能得到保证，导致了固定资产和其他项目的预算不能统一，因此，在改革前，事业单位一直处于会计信息不准确，甚至出现信息混乱的局面。

（2）资产负债表存在漏洞。

事业单位在某段时期内的财务信息都是通过资产负债表体现出来的，资产负债表是一种静态的时点性报表。但是，改革前的会计制度中，将事业单位的收入、支出均纳入到资产负债表中，我们知道，收入和支出体现的是事业单位动态财务信息，与资产负债表的要求不吻合，因此，资产负债表也就无法发挥它的作用。

（3）会计报表披露缺陷。

事业单位会计报表的作用就是反映事业单位的预算执行情况。事业单位的预算执行情况体现的就是国家财政资金的预算执行情况，相关管理部门通过对事业单位预算的执行情况进行掌握，能够对国家财政资金的运行状况等进行分析，从而制定出今后的国家财政资金安排计划。对于事业单位来说，预算的执行情况为事业单位进行决策制定和资金使用提供了重要参考依据。但是，在事业单位会计制度改革前，并没有将预算数和实际发生数之间的差异进行充分反映，虽然附注中对原因进行了简单解释，但是解释过于笼统，并无意义。

三、事业单位财务会计制度的改进分析

第一，在新财务会计制度的影响下，财务核算方面有了很大的变化，逐渐将信息化建设引入进来。具体表现为，财务核算已经不再是某个部门得责任，而是已经深入到事业单位的各个部门，将静态管理转变为动态管理，财务信息实现了事业单位内共享，信息的质量最大程度得到了保证，信息的执行效果也比之前要高了很多。此外，为了保证财务工作与事业单位的资源配置协同发展，对信息共享也提出了新的要求，呈现出由分散到集中的转换，信息不再是事业单位内部的秘密，已经做到了公开化。

第二，新财务会计制度在科目设置上与之前的会计制度相比，要更加具体。在原有会计科目的基础上，增加了一些新的会计科目。新财务会计制度对事业单位的会计科目进行了诸多调整，这就要求事业单位要及早学习新财务会计制度，做好新旧会计制度的交替工作。

第三，财务核算的特殊性决定了事业单位必须建立内部控制制度。一般来说，控制制度主要包括三方面的内容，即：会计系统、控制程序以及控制环境。对于控制程序并没有进行明确的规定，这主要是由于每个事业单位的规模、等级等不同决定的。事业单位的控制程序不能交给某一部门或者个人进行控制，要将控制权力进行合理分配。就目前来看，事业单位领导应当及时转变思想，高度重视内部控制工作，将内部控制落实到实际工作中，从而营造一个健康、良好的控制环境。会计系统可以将事业单位发生的所有业务就在会计报表中，因此，会计系统在内部控制中有着十分重要的作用。

第四，财务报告体系得以完善。在事业单位改革不断深入的同时，必须建立一套完善的财务报告体系与事业单位改革同步，从而促进事业单位改革顺利进行。财务报告体系要遵循三个原则，即：全面性、真实性和前瞻性。在实际会计工作中，事业单位应当建立起主体财务报告与辅助财务报告相结合的财务报告体系，将详细的内容记入主体财务报告体系中，将补充说明内容记入辅助财务报告体系中。除此之外，事业单位要建立起财务分析指标体系。通过上述体系，事业单位就可以就财务信息进行准确的掌握和分析，此外，财务报告体现的内容能够为事业单位今后的决策提供重要参考。

第五，新增权责发生制。就目前来看，无论是在企业单位还是在事业单位中，都存在着职、责、权不分明的情况，一旦出现问题，无人负责。将权责发生制纳入到事业单位中，能够有效的解决会计矛盾。因此，事业单位要完善权责发生制，并以此为核心，这样不仅能够进一步加强会计责任，而且为财政信息的准确性提供了保障。

第六，新增基建会计。在对事业单位的会计报表进行编制时，应将基建资金、事业活动资金等内容纳入其中，并将基建拨款收入、材料价格、设备价格、劳动价格等作为一级会计科目，对其进行准确核算。在事业单位基建项目完成后，将上述科目转为固定资产时，事业单位会计可通过基建会计编制的工程支出表对基建资金的情况进行及时、准确掌握，将明确的支出数额记录到固定资产账中，在此基础上，形成了高效、准确的信息报告系统，从而为会计信息的使用者提供更好的服务。

四、新事业单位财务会计制度下财务审计工作重点

（1）设置期初余额。

按照相关规定事业单位应当调整原账科目余额。并以此为依据制定科目余额表。在开展审计工作时，审计人员要将重点放在需要分析填列的科目上。在科目调整的过程中，审计人员必须要对整个过程做到了解，结合本单位实际情况，认真分析在调整过程中可能出现的会计舞弊行为，完善审计措施，对会计舞弊人员予以严肃处理。

（2）固定资产折旧与无形资产摊销核算。

固定资产折旧和无形资产摊销是新增内容，在该制度实施之前，事业单位的固定资产要按照原价进行严格核查。从去年1月1日开始，事业单位按月计提折旧，在该制度正式实施之后，所新增的固定资产，都从新增次月开始按月计提折旧。固定资产折旧和无形资产摊销与其处理方式基本相同。

（3）在建工程科目核算。

在建工程也是新事业单位财务会计制度新增的一个科目，事业单位需要在这一科目下设置明细科目的。作为审计人员必须要在调账的过程中，对这一会计科目以及明细科目的期初余额核算一定要做到准确。按照制度要求，将一些符合要求的基建数据纳入到大账中，并且，对明细科目本期发生额核算的精确性要进行全面核查。

五、结语

事业单位新财务会计制度紧紧围绕事业单位的发展情况，准确地反映出了事业单位的财务状况以及预算执行情况等，事业单位要明确新财务会计制度在事业单位发展中的重要性，将新财务会计制度中的各项内容有效落实。新会事业单位会计制度不仅提高了信息数据的准确性，而且为今后事业单位进行决策提供了有效的参考信息，推动了我国事业单位更好更快发展，从而为我国社会发展注入能量。

作者：王西 单位：赤壁市广播电视大学办公室

参考文献

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1.公立医院改革要求控制医药费用加强成本核算，涉及医疗业务成本、管理费用等成本费用财务信息。

公立医院公益性质的定位、公立医院自身的改革和鼓励非公立医疗机构发展，开放医疗服务市场，将使公立医院更多地面对提供质优而价廉服务的政策压力、医院改进管理的内部压力和市场竞争的外部压力。加强内部制度建设、控制费用、强化成本管理与核算，有助于公立医院从内部寻求途径提高竞争力的空间。成本核算涉及反映药品耗费、材料消耗、固定资产折旧的医疗业务成本和行政后勤部门发生的管理费用等财务信息。

2.政府加强公立医院投资以及执行基本药物制度涉及相应资产信息。

公立医院作为公益性机构的明确定位，将强化政府在公共医疗制度建设中的政府办医责任。落实政府对公立医院的基本建设和设备购置、医院重点学科建设等的投入，将增加以财政拨款完成的基建工程或购置医疗设备器械等固定资产，以及购入药品等物资，相应增加固定资产、库存物资等。同时，作为医疗卫生体制改革一项基本制度的国家基本药物制度，要求公立医院要按照比例配备和使用基本药物，减轻患者医疗费用负担。体现在会计核算上，要求在库存物资中反映基本药物储备情况，包括储备的品种和金额。

3.取消药品加成，增加基建、设备、学科建设拨款涉及财政补助收入。

公立医院改革采取相关政策，破除“以药补医”机制，将公立医院补偿由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道。医院由此减少的合理收入或形成的亏损，通过调整医疗技术服务价格、增加政府投入等途径予以补偿。同时，财政还将增加对公立医院建设和科研的投入。财政补助收入包括财政投入补偿的政策性亏损补贴和基建、设备、学科建设拨款等，其核定方式和金额将体现在“财政补助收入”科目的核算中。

4.执行基本药物制度和医疗价格调整将涉及医疗收入结构变化。

国家基本药物制度是医疗卫生体制改革一项基本制度。公立医院要按照比例使用基本药物，减轻患者医疗费用负担。体现在会计核算上，一方面药品收入会下降，另一方面要求在医疗收入的药品收入中要反映提供基本药物的收入金额。公立医院改革要调整医药价格，取消药品加成的同时提高诊疗费、手术费、护理费等医疗技术服务价格，降低大型设备检查价格，政府投资购置的公立医院大型设备按扣除折旧后的成本制定检查价格。这种降低物品价格而提升技术服务价格的取向，体现了特殊劳动的价值，有利于建立公平合理的激励机制。体现在会计账目核算上，会使医院的医疗收入内部结构发生变化，检查收入、卫生材料收入、药品收入等将相对降低，而治疗收入、手术收入、护理收入、药事服务收入等将相对增加。

5.内部分配激励机制的完善将涉及应付职工薪酬信息。

完善公立医院法人治理结构是公立医院改革的一项重要内容，法人有效治理的基本特征在于构建一套激励、约束和控制机制。作为独立法人组织的公立医院，必然要完善内部激励机制，健全以服务质量、数量和患者满意度为核心的内部分配机制，体现多劳多得、优绩优酬，提高人员经费支出占业务支出的比例，提高医务人员待遇。总体来看，在改善医疗服务和提高医疗水平的前提下，职工薪酬将会有较大幅度的增长。

应付职工薪酬反映了职工的薪酬水平，从中可以了解医院薪酬制度的制定和执行，进一步深入分析医院医生、护士、行政后勤等人员的岗位绩效工资制度的合理性，分配激励机制的建立和完善情况。

6.经营风险增加，将增加医院医疗风险基金的提取。

医疗风险是指存在于医疗机构内部,可能导致损失和伤残事件的不确定性或可能发生的一切不安全事件，主要包括:医疗事故、医疗差错、医疗意外、并发症以及由这些因素导致的医疗纠纷等。医疗风险基金是医院从医疗业务成本中提取的，用于抵御医疗风险的准备金，当这些事件实际发生时，首先从提取的风险基金中支付相关支出或弥补损失。

随着公立医院改革的不断深化，公立医院面临的经营风险也会随之增加，提取准备金是一种应对风险的会计处理方式。医疗市场的不确定性、疾病诊疗的复杂性、医患之间严重的信息不对称、当前解决途径的体制等原因，可能导致医疗风险越来越大。提取医疗风险专用基金，能够提供一定量的资金准备，在一定程度上缓解医院的经济压力。

二、公立医院改革财务审计重点领域

公立医院改革的进展和成果，可以通过前述的主要财务信息得以反映和显示，以此为依据，可以确定公立医院改革财务审计的重点领域。

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关键词:

事业单位；财务会计制度；财务审计

一、事业单位会计制度的改进和特征

新的事业单位会计制度在以下几个方面实现了改进：

(一)在体系上进行独立

事业单位会计制度和行政单位会计制度相对分离，自成体系。在市场经济发展过程中，原有的事业单位会计制度和行政单位会计制度合并的会计制度已经不再适应时展要求，事业单位的会计实务越来越向着企业会计制度趋同，而行政单位会计制度依然停留在财政拨款的层面上，在本质上执行的依然是预算会计制度。新的事业单位会计制度渐渐和企业会计制度趋同。

(二)新的事业单位会计制度变革了会计记账方法

新的事业单位会计记账方法从收付实现制变为了权责发生制，权责发生制是一种符合市场经济发展需求的记账方法，权责发生制能够通过账户科目设置、记账规则的规定和试算平衡来满足市场经济发展情况下的会计核算要求。

(三)统一会计科目

在新颁布的制度中，将全额、差额以及自收自支这三套会计科目摒弃了，编制了一套高效的事业单位通用会计科目的《事业单位会计制度》，新制度中通过统一的会计科目进行核算，大大增强了单位会计数据的可比性。

二、事业单位财务会计制度下财务审计应该关注的重点

(一)应该关注期初余额

在新的事业单位会计制度执行之后，相关规定已经明要求事业单位应该将原事业单位会计制度下的科目余额进行调整和整顿，科目余额经过调整之后还要进行试算平衡，调整后的期初余额应该作为新事业单位会计制度执行过程中各个会计科目的期初余额来处理。财务审计过程中，审计人员应该关注期初余额的审计，比如其填列的方法，调整的原则等等，举例来说，新事业单位会计制度设置了应付职工薪酬账户科目，该账户包括了原事业单位会计制度中的应付工资、应付其他个人收入、应付地方或部门紧贴补贴，同时还包括了在其他应付款二级科目核算下的住房公积金和应付保险费等科目。这样的会计科目需要审计人员对期初科目余额的调整进行全过程的检查和动态的分析，在了解事业单位实际状况的基础上，通过控制测试和实质性程序来认真分析事业单位可能在某个会计科目中存在的舞弊现象，并制定相应的审计程序进行应对，从而避免舞弊和错误。

(二)应该关注固定资产折旧和无形资产摊销的核算

新的事业单位会计制度允许事业单位计提固定资产折旧和无形资产摊销。对于新的事业单位会计制度在实施之前就存在的固定资产，应该认真核实、监督，对其原价进行认真仔细地核查。截至到2013年12月31日的固定资产，应该对其进行技术分析和使用程度检测，估算其尚可使用的年限，核对其已经使用的年限，并在这一年的最后一天进行固定资产折旧的补提。2014年事我国新事业单位会计制度执行之日，从这一天起固定资产开始按月计提折旧。新事业单位会计制度执行后的固定资产应该从固定资产购买或者安装使用后的次月起进行折旧的计提。无形资产在账务处理上和固定资产基本上是相同的，审计人员在执行审计工作的时候应该重点关注固定资产和无形资产的原价、尚可使用的年限以及尚可摊销的年限，确保固定资产和无形资产在账面价值上的合理性。

(三)要关注在建工程核算工作

事业单位新的会计制度中增设了在建工程会计科目，事业单位需要将基建工程明细科目纳入到在建工程科目核算。审计人员在审计过程中，应该确保其明细科目余额核算正确，按照会计制度定期地、严格地将基建数据并入到大帐之中去，另外，审计人员还要对明细科目本期发生额进行精确性的核算和全面核查。

(四)要关注是否构筑良好的内部控制环境

内部控制环境的好坏对事业单位会计制度的实施状况有直接的影响，内控环境可以让特定的控制增强或者削弱。内部控制薄弱的话，那么事业单位可能会启用胜任能力不足或者职业道德不够的会计人员，那么势必会导致事业单位的控制难以实施或者趋于失效。笔者认为事业单位的领导层应该重视起来，管理者如果不愿意或者不注重内部控制的建立、不遵守内部控制制度，那么员工也不会注重内部控制制度的权威性。另外，事业单位应该注重财政资金集中收付制度的建立，增强对公开支出的权限控制，对工作人员进行培训和职业道德教育，审计人员在审计的时候应该关注事业单位内部控制的建立情况。

(五)要关注应收应付科目的核算工作

新事业单位会计制度使得绩效审计获得了发展的空间，部分事业单位越来越关注经济指标和绩效考核指标的实现，往往会在应收应付项目上进行弄虚作假，审计人员应该重点关注应收应付项目的完整性和真实性，实施实质性分析程序，对财务数据进行分析，查找其不正常的项目，在审计的时候关注其核销手续是否完备、核销证据是否充足进行详细的检查，运用先进的审计技术手段来降低审计风险。事业单位新的会计制度已经全面落实，相关的审计工作和审计人员应该跟上时代的步伐，了解事业单位会计制度和会计准则的实施要点，并根据事业单位会计实务来关注审计工作的重点。要关注期初余额、固定资产折旧和无形资产摊销的核算、在建工程核算工作、是否构筑良好的内部控制环境、应收应付科目的核算工作。

作者：李文君 单位：湖南省地质环境监测总站

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内部财务审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统从财务角度所进行的独立评价,它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成,是为了检查单位内部各项财务规章制度是否执行、会计核算流程是否遵守、建立的标准是否遵循、资产的使用是否合理有效以及供电局经营目标是否达到。供电局由于下属部门众多,会计核算层级复杂,内部财务审计显得尤为重要。

■一、供电局内部审计的内涵

供电局内部审计是供电局为防止局部利益可能损害供电局的整体利益,要求设立的内部审计机构,并且独立于各职能部门之外,由本部门或本单位专职内部审计人员或机构对各职能部门的经营活动或经营状况等方面做出相对独立的评价和鉴定,为供电局管理者服务,从而达到内部效益最大化。

■二、供电局内部审计的职能

2.l 内部审计监督职能

2.l.1监督供电局经济活动的合法性。内审人员在审计过程中,一方面要监督供电局的经营活动是否符合国家有关法律,法规的要求,以维护国际法纪。另一方面内审人员还要监督供电局内部方针、政策和程序的遵循程度,保证供电局拟定的内部控制规范和高效率运行。

2.l.2 监督供电局经济活动的真实性。财务收支是反映供电局经营情况的重要信息,因此也是内部审计的一个主要方面,内审人员通过对财务收支活动进行审查,以衡量和确定供电局会计信息和其他信息的真实性,会计报告制度的可靠性。

2.l.3 监督供电局经济活动的有效性。内部审计审查供电局的经济业务活动是否全面、有效、及时,有无损害供电局利益的行为。内审人员应及时将审查的结果向管理层报告,并针对存在的问题提出改善供电局管理的意见和措施,使管理层明确症结所在,尽快处理,确保供电局运行的效率。

2.2 内部审计评价职能

2.2.1评价供电局的内部控制。内部控制是供电局管理的重要组成部分,内部审计既是内部控制系统的一个组成部分,也是控制内部其它要素的主要力量。内部审计通过履行其职能,对内部控制的充分性、健全性、适当性进行评价,找出内部控制的薄弱环节和失控点,为促进内部控制的完善提供依据。

2.2.2 评价供电局的经济效益。通过对供电局财务收支,生产经营活动的审查,客观的评价供电局的总体业绩,并分析影响供电局经济效益的因素,发现问题所在,有利于管理层堵塞漏洞,降低成本,增加收入,挖掘供电局的发展潜力。

2.2.3 评价供电局的社会效益。供电局的经营在强调经济效益的同时,为供电局的长远发展战略考虑,必须注重社会效益的提升。内部审计从可持续发展的角度出发,评价供电局的目标与方针是否适应了供电局及环境的要求,是否与社会的整体发展目标相一致,以此来确定供电局的方针、程序、标准和道德准则。

■三、供电局内部审计的现状

3.1 内部审计工作需进一步提高

供电局内部审计涉及财务审计、经济责任审计和工程投资审计、专项审计等。相应内部审计机构人员业务能力需不断加强。内部审计工作的创先是一个增加经济效益的巨大潜力。

3.2 执行内部审计工作的偏差

现阶段的内部审计大多数是事中、事后的查错补漏,虽然内部控制制度上要求审计前期介入,但大多数都流于形式,有的单位还让审计部门直接介入财务稽核等具体业务,反而加大了审计风险,而内部审计的真正任务是通过事先的预防,为供电局经营者提供必要的信息,促进经营者提高管理水平,提高经济效益。供电局经营者则根据内审人员提供的资料信息,参考内审人员的意见制定经营决策,使供电局在市场竞争中立于不败之地,而事实上无论经营者还是内审人员都不一定能做到。

3.3 内部审计的工作方式与技术手段相对落后

由于科技的迅猛发展和内部审计人员知识结构的原因,使内部审计的工作方式与技术手段普遍比较落后,方法单一,这与供电局的持续、快速发展极不协调。以审计手段的智能化来说,目前我国供电局审计在运用计算机辅助审计的水平还很低,而且也明显落后于财务、业务等方面利用计算机的情况,处于滞后状态。作为监督的“再监督”,审计的硬件条件一定要优于受监督者,但事实是资源配置与审计任务严重不对称,从而使审计任务的完成程度打了折扣,内部审计也就不能起到应有的监督和威慑作用。

除了存在上述问题外,供电局内部审计还存在单位领导是否重视,审计程序、标准的制定以及内部审计质量的监督。审计法规体系是否健全,审计目标与单位经济效益目标是否一致等问题。

■四、供电局内部审计的应对策略与发展趋势

目前,我国供电局内部审计工作面临的压力很大,但在挑战并存的同时也呈现出良好的发展势头。随着社会经济的发展和市场经济体制改革的不断深入,供电局内部审计也不断得到丰富和发展。因此,客观地分析和探讨供电局内部审计发展的趋势,将有助于进一步健全和完善供电局内部审计,促进其法制化,制度化和规范化。

4.1建立与现代供电局制度相适应的内部审计模式

为适应现代供电局制度财产所有者与经营者分离,制衡的运作机制,必须建立与之相适应的内部审计模式。目前内部审计模式有二种模式较好,就是监事会领导的模式和总经理领导模式。在监事会领导的模式下,由于监事不能兼任公司的经营管理职务,即没有经营管理权,而内部审计的主要任务是通过审计促进供电局改善经营管理,提高经济效益,因此这种方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决定,难以实现其主要任务和目的。而总经理领导模式有利于提高经营管理水平,但它难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行独立的监督和评价。比较而言,监事会领导模式的领导层次较少,地位超脱,相对独立性强。因此,这种模式应是现代供电局中内部审计机构模式的首选。

4.2加强审计队伍建设,不断提高供电局内部审计人员的综合素质

内部审计人员的素质是内部审计能否顺利、有效开展的关键,是提高供电局内部审计工作水平,发挥供电局内部审计职能作用的根本保证。它不仅要求内部审计人员在业务方面要精通会计业务、熟悉本供电局经营,也表现在政治思想方面要作风正派,敢于坚持原则,能够同供电局内部的违纪违法及腐败行为作斗争。因此供电局要重视内部审计人员的录用,按照建设一支素养高、业务精的供电局内部审计队伍的目标,经常进行有关业务培训,通过加强政治思想工作,开展供电局审计理论和实务的研讨,总结实践经验等途径,大力加强审计队伍的思想作风建设和业务能力培养,使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断得到提高,建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的供电局内部审计专业队伍,以适应新形势下对供电局内部审计工作的更高要求,使整个内审队伍思想好、作风硬、业务精,从而提高内审质量。

4.3发挥内部审计的管理职能,由监督型审计向管理+效益型审计转变

供电局的内审工作不能仅局限于查账,应该充分利用熟悉规章制度及财务状况的优势充当一个“好参谋”。在现行的体制下,有了科学管理的框架,要让管理得到强化,得到有效实施和不断完善,就需要内部审计大力开展管理审计。管理审计是对组织的状况及环境以及是否以合理、健康方式实现目标进行持续调查,以便对组织的措施表达意见,对组织经营进行更好的控制。管理审计注重审查组织管理机制发挥程度,其主要内容包括:决策系统是否良好,是否能正常发挥作用以及决策的效率和成功率;计划是否周密、全面,计划地执行程度和效果如何,控制是否合理有效;组织结构是否合理,能否适应环境变化做出快速反应,权责利是否清晰;领导体制是否科学、领导是否具备较强的责任感及现代管理知识。

4.4改变审计模式,开展风险基础审计

内审部门的职责不仅仅是检查、监督财务部门或者有关经济责任人的问题,而是着眼于全局目标。客观上,审计对象的复杂性增加了内审的风险性。审计人员应进一步提高风险意识,对供电局内部各单位进行风险评估,建立风险等级评分制度,选择风险高的单位优先审计、重点审计。理论上,我国的独立审计准则是建立在内部控制基础良好的前提下的,也规定审计时采用制度基础审计,但是目前我国大部分审计机构都在使用账项基础审计方法。因此,审计结论普遍存在重大隐患。内审人员应着眼于风险基础的审计。风险基础审计体现的审计思路以项目的审计风险为质量控制依据,首先,研究所从事的日常活动、供电局的内部控制及其运行。然后,通过对有关数据、信息的分析和检查,由概括到具体、由表及里的认识财务报表披露的信息与供电局实际状况的关系,确定会计准则的遵循状况。审计全过程所搜集到的证据、信息,构成审计意见的合理保证,这也是风险基础审计能有效降低审计风险的原因所在。风险基础审计主动发现和控制各项风险,可以在保证质量的前提下,提高效率,将风险降低到可接受的范围。因此,改变审计模式,开展风险基础审计势在必行。

参考文献:

[1]刘三昌.供电局内部审计技术[M].北京:中国经济出版社,2003

[2]卢肖杨.供电局内部审计存在的问题及解决途径[J].中国经贸导刊,2003,(6)

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内部审计是现代企业财务管理中的重要一部分，对企业加强自身内部财务控制、防止出现财务管理漏洞方面有着一定的约束力。同时内部审计也能有效降低外部检查的风险，在规范电力企业经营管理方面发挥着重要作用。下面就对内部审计在供电企业财务管理中的作用进行一个具体的分析。

一、内部审计的职能

内部审计是一个企业内部必不可少的一个工作流程和环节，是企业内部对企业自身进行监督约束的一个有效途径。在电力领域内内部审计的主要职能是监督职能和服务职能。内部审计的监督职能主要是指对企业的具体业务和管理活动进行自上而下的监督，内部审计所具有的监督职能对供电企业的发展有关键性的影响，可以最大限度保证供电企业内部经济安全，避免在财政资金使用支出上出现差池。主要监督内容是企业的财务收支和其他经济活动，通过审计可以衡量企业的各项收支是否与规定相符、各方面的资料是否准确、真实，这可以确保供电企业经济方面不会出现重大问题，如果在审计过程中发现有问题，企业也可以通过审计结果及时进行改正，最终使企业的利益得到最大保障。在有的供电企业中由于缺乏内部审计的有效监督，使得企业资金在用度支出方面出现了问题而没有被及时发现，最终为企业的资金安全埋下了安全隐患，诱发经济问题的产生。经济效益下滑等情况，严重影响着供电企业的进一步发展，究其原因内部审计工作不到位就是一个关键因素。电力系统内部审计的另一个职能就是服务职能，内部审计的服务职能主要是指审计工作的开展及内部审计的结果可以为供电企业其他项的工作提供一个基础性的服务。比如电力企业在做下一步的投资规划时，其需要以各方面的基本数据为依据，在这种情况下内部审计的相关数据就可以发挥一定的作用，对资金的划分、投资方向都能提供一个良好参考，为其提供基础性的服务。

二、内部审计的主要方法

进行内部审计可以有多种审计方法可供选用，主要有顺查法、逆查法和抽查法，这几种方法可以在不同的情况下加以使用，都能起到良好的审查结果。顺查法是按照企业的经济活动的发生顺序进行审计，审计内容有会计凭证、会计账簿、会计报表等，顺差法可以对企业经济活动的环节依次进行审计，防止出现漏洞，能体现出审计的全面性。另一个是逆查法，逆查法与顺查法审计顺序相反，这种方法是在发现问题后，从问题出发逆向审计直到发现问题所在。抽查法是运用一定的抽样方法对企业的财务状况等进行审计，常用的抽样方法有随机抽样、等距抽样、PPS抽样，抽查法可以提高审计的效率，可以在保证审计质量的同时减轻审计负担，使审查的效率得以有效提高。

三、内部审计在供电企业财务管理中的作用

1.可以保障供电企业财务安全

内部审计是对供电企业内部财务状况的有效监督和管理，通过内部审计可以最大限度的保证供电企业的财务安全。首先，内部审计可以时刻关注到供电企业各项资金的走向，对每一项支出收入都会有一个详细的审查，如果在审查过程中发现资金流向有可疑的情况，审计人员可以对这种状况进行分析，发现出问题的环节，使企业对之进行调查，找出问题症结。其次，企业资金的用度、收支的额度、收支的频率等内部审计都可以对之进行有效监管，保证企业资金和财务状况的安全。

2.内部审计有助于提高企业管理水平

内部审计在电力企业中对各方面发挥一定的评估审查作用，同时也有助于企业管理水平的提高。在企业管理中需要各方面的参考，内部审计通过对供电企业各个方面的审查为企业管理提供部分参考信息。比如内部审计通过对企业资金的审查，可以得到资金在各方面的用度，资金的收入支出状况状况。企业在进行相关管理安排时就可以以此为依据，调整管理方案，使企业管理工作更加合理有效。

3.内部审计可以增强企业抗风险能力

内部审计通过对供电企业内部多方面的审计，可以有效找到企业各个环节中的管理漏洞，并且通过审计可以保证会计信息的真实性，增强企业抗风险能力。内部审计是供电企业内部对自身状况的一个监督，内部审计的加强同时也能有效应对外部审计，使整个供电企业的抗风险能力得到提高。在供电企业中，尤其是企业财会这一块，容易出现状况。财会直接关系到整个企业的资金管理，这一方面也容易产生各种弄虚作假的情况，有的会计财务人员会对公司账务做不真实的记录，这就使企业的部分数据出现了虚假性，当企业以此为依据做出决策时就容易出现决策失误的情况。内部审计通过对企业的财务等信息的审计，能保证这些数据的真实性，为企业的决策提供真实参考，使企业抗风险能力得到增强。

四、结束语

内部审计在供电企业财务管理中发挥的作用充分保障了供电企业财务管理的安全和规范，供电企业在以后应当进一步加强内部审计对自身的监督作用，加强自身“免疫功能”，使内部审计的作用和优势得到更好发挥。

参考文献：

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一、中小企业的特点及相应的财务审计问题

(一)所有者与经营者统一

大多数的中小企业是个人独资企业或合伙制企业,它的所有者不多,通常只有一个人。企业所有者往往亲自经营管理企业的日常事务,具有很大的决策权。

中小企业管理者权力集中,他的态度会对企业财务审计产生很大的影响。如果他审计意识淡薄,仅是把财务审计当成一项例行公事,或者觉得财务审计是项费钱、耗时又毫无价值的活动,只是迫于法律要求才进行的,他就很难通过审计以全新的视角看待自己,提高企业的运营效率。在审计过程中他也会不积极配合,使一些审计需要的重要材料数据难以得到,审计效果大打折扣。

中小企业所有者和管理者利益高度相关,或者就是同一人,他出于自身利益的考虑,为了规避税收,可能会指使会计人员采取舞弊手段,增加财务报表误报和漏报的风险。

(二)会计记录简单,信息不完整

中小企业应该保留尽可能完整的会计记录以满足法律法规的要求和自身的需要。但是,因其规模、人力、物力有限,只雇佣很少的人单独从事会计记录业务,录用的会计人员专业素质比较低,缺乏充分的理论知识和实践经验,没有正确编制提交财务报表的能力,会计记录较简单。由于缺乏可靠的财务信息,经济业务的会计处理也不及时。

这种较简单的会计记录可能会导致财务报表审计中会计记录不精确或不完险的增大。会计信息的不完整使分析性程序在审计计划阶段的应用受到了限制。作为替代,审计人员只能对总分类账或可用的其他会计记录进行简单的复核。

(三 )会计信息失真

一方面中小企业财力有限,聘用的会计素质低,会计人员由于自身业务水平的限制,不能正确处理会计信息,对一些会计凭证的填写不规范,不准确,导致财务混乱,会计信息不能真实反映企业的生产经营情况。另一方面中小企业业主为了逃避国家监管、偷税漏税,故意指使会计人员采用种种舞弊手段,而中小企业任用的会计大都是和自己有亲属关系或是兼职会计。亲属与企业主有利害关系,在账务处理上听从业主,导致会计监督失去作用,弄虚作假的事情常有发生;兼职会计不参与企业的生产经营活动,根据业主提供的凭据做账,在做账过程中任凭业主支配。

会计信息是财务审计验证的主要对象,会计信息失真会对审计产生重大影响。财务审计假设财务报表和财务数据是可验证的,提供真实、完整的会计资料是正确审计的基本要求。审计人员需要根据正确的财务报表的财务数据记录和汇总才能在合理的时间、人力和费用范围内取得足够的证据并得出有效的结论。如果被审计单位提供的会计信息严重失真,存在行为,审计人员在正常的审计程序实施后是难以得到与事实相符的审计结论,致使审计人员已无法履行其职责,这会加大会增加财务审计的难度,提高审计风险。

(四)有限的内部控制

中小型企业出资结构单一,在初创阶段,都是业主作为决策者,决策随意性大。有些中小企业虽然建立了内部控制制度但在实际中执行力度不够。小型企业一般规模较小、业务活动和会计记录相对简单,通常难以实施适当的职责分离,可能不存在能够被审计人员识别的控制活动。

不少事务所主观的认为小型企业不可能存在完善的内部控制。因此多数事务所在审计时基本上不执行内部控制测试,而主要依赖实质性测试程序,如函证、分析性复核等,导致对内控制度的评价多流于形式,程序简单,范围也受到限制。

(五)持续经营问题

小企业对机会的利用反应非常快,但这同时也降低了它们对不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受国家宏观调控、市场竞争和行业变化的影响大,抵御风险的能力很低,小企业普遍很脆弱,生命周期受到质疑。

而财务审计是在假设是假设企业能持续经营的前提下评价编制会计报表合理性,审计人员只有采用一定的方法对企业的持续经营能力进行审计评价之后,才能判断企业财务报告编制基础的合理性。企业持续经营的不确定性增加了财务审计难度,导致了审计风险。

二、对策

(一)加强管理者的审计意识

通过知识讲座的形式或审计人员直接跟管理者沟通,让管理者认识到加强企业的审计工作不仅是国家监管机构和法律的要求,对企业自身的发展也有重大的意义。财务审计不仅可以发现账务的混乱之处,披露薄弱环节,解决存在的问题,堵塞漏洞,还能审查评价企业的财务收支和经济效益,寻找新的经济效益增长点,消化不利因素,优化资源配置,增强企业活力和市场竞争力。从而调动企业领导者审计的积极性,使其主动配合审计。

(二)加强会计制度建设,提高会计信息的完整性和真实性

会计信息的完整性和真实性是财务审计工作取得预期成果的前提条件。中小企业应该完善财务组织结构,健全并严格执行企业财务管理制度,对资金的支出、回收和使用过程要时刻予以密切关注,采取措施加快资金回笼,防止资金的流失造成损失;同时要严格遵守国家法律法规和有关规定,强化监督机制,要求各单位负责人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任;督促会计人员学习和熟悉财务管理方面的政策法规和规章制度,提高业务能力,掌握单位的经营情况,提高会计人员的职业道德素质,强化会计人员的法律意识。

(三)完善内部审计制度

企业内部的会计信息,主要是能够反映企业生产经营活动及其成果会计帐表、凭证及其它有关资料,它为企业管理人员了解过去、控制现在、预测未来提供重要的数据。会计信息是否正确、真实直接关系到企业生产决策的真实性和科学性。保证企业会计信息的质量是内部审计的重要目标。

内部审计一方面可以通过自己的监督工作,发现并纠正存在的问题,督促中小企业管理者和会计工作人员遵纪守法,严格执行制度规定,对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时、真实地披露会计信息,保证财务报告的真实可靠性。另一方面通过保证与咨询服务,充分发挥其评价职能的作用,增加组织价值和改善经营管理,提高有关数据和信息的相关性和可靠性。完善内部审计可以为中小企业的财务审计工作奠定坚实的基础,保证其取得的成果的前提是可靠的。

(四)完善财务审计程序

中小型企业虽然内部控制制度薄弱,雇员分工不明,岗位设置重叠。但对某些关键领域,企业主出于对于日常事务的监督控制和保护企业资产的需要,还是采取了一些有效的内部控制机制的。实际审计过程中,审计人员要考察是否存在与认定相关的内部控制,如果没有,审计人员必须直接进行实质性测试以得到充分的审计证据,以将检查风险降低至可接受的水平。在采取实质性测试的时候,要以分析性测试作为补充,通过将企业财务数据与行业数据、企业历史数据等进行比较,以做到对企业业务状况的定性了解。同时所在审计实施过程中,改进审计方法,创新审计技术,以扩大审计覆盖面,提高工作效率;采用统计抽样和判断抽样相结合的方法,以通过调整样本规模提高财务审计的精确度。

(五)出具审计报告时态度谨慎

企业持续经营能力是影响报表使用者合理决策的一个极为重要的因素,审计人员应把对企业持续经营能力的关注作为重要的财务审计事项。在审计过程中密切注意被审计单位的不合理的迹象,如:无法偿还到期债务;濒临破产;主要财务指标恶化等,一旦出现这些迹象,就要提高警惕;当被审计单位出现持续经营不利的迹象时,不管被审计单位的会计处理与披露是否公允、全面,审计人员绝对不可以出具标准无保留意见,至少要加强调事项段,提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。但是,如果不确定事项的未发生部分对审计意见的影响不是实质性的,那么注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见报告、保留意见报告和否定意见报告。

三、 结论

中小企业的健康发展对整个国家经济和社会发展都具有重要的意义,出具一份行之有效的中小企业财务审计报告,对于规范中小企业发展,满足中小企业获得资金的需求有重要意义。提高中小企业财务审计质量的关键在获得真实的会计信息和规范审计过程。

参考文献:

[1]魏笑霞.浅谈中小企业的会计工作.太原城市职业技术学院学报,2008;78

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结合以往的审计经验，根据国家以前的票据管理态势，可以断言任何一个被审计单位多年来在财务票据的管理上的已经失控，医院也不例外，加上高校附属医院领导体制的多重性，行政归口高校管理，业务归口省级、地方医疗卫生系统管理，财务票据的管理失控已成为医院管理上的顽疾，可谓重灾区。假发票取得快、成本低、无查验、套现易，总有不端分子在利用国家票据管理上的缺陷不断蚕食医院的资金。国家层面鉴于发票管理失控、假发票泛滥成灾的弊端，决定在全国范围内实行发票验真查询系统，既规范票据管理，又堵住税源流失。如果对于2012年以前发票不规范还可以理解，甚至对于2012、2013年也还可以包容的话，那么对于2014年及以后年度的发票不规范就应该零容忍。在审计过程中应该地毯式审查财务票据的真实性，不论张数多少，不分金额大小，全部经过税务查询系统进行查询真假。假发票有多种表现，诸如时间、金额、公章、付款单位、税控码等与查询结果不完全一致。真业务假发票、假业务假发票、假业务真发票等均属发票不合规。对于真业务假发票，如果经办人毫不知情无故意，应当要求经办人更换合规发票。对于假业务假发票、假业务真发票，应当作为重大错误事项提出，不抓大放小，要抓早抓小，勿以恶小而为之，传递出审计“逢票必查”“抓早抓小”动真格的退款导向。对于态度蛮横坚持不退款的，要固定证据后及时已送纪委。传递审计假发票退款导向，在于斩断当事人“不敢”使用假发票的侥幸心理。目前，审计解决的是“不敢”的问题，在解决“不敢”的过程中，通过“逢票比验”，“抓早抓小”，发现存在的问题和漏洞，针对性提出行之有效的办法，进行制度化和规范化，最终达到“不能”“不想”标本兼治的根本目标和理想状态。顺应常态“逢票必验”，已经在被审计单位设立票据查验岗位，试图从源头堵住可以堵住的漏洞。

二、顺符民意“逢举必查”

高校医院有独立法人地位，人、财、物相对独立，管理决策自成体系，业务特殊，行业敏感，高校历年来均把附属单位高配高管，基本上要人就配、要物就购、要政策就倾斜、要资金就拨款，名义上为附属，实质为特区管理。毋容置疑，特区式管理与新常态下的管理要求存在巨大差距，诸多业务偏离合法合规，游走在制度的边缘。药品管理、基建维修、人才引进、职称待遇等与群众的期望值存在一定的距离。多年来，高校医院很少接受国家层面的检查，特别是像巡视组这样的检查还没有进入高校，更没有进入地方高校医院。综合多方面的因素，在高学历、高职称人才云集的医院，合理诉求特别多，在通过正常途径无法达到诉求目标时，举报就成为解决合理诉求的途径之一。在往年的内审中，由于没有按照审计规定畅通举报渠道，收到的举报材料很少。即或是有举报材料，处理效果不佳，点到为止，避重就轻，有淡化处理嫌疑。现在，外部环境倒逼审计主动作为，必须其实履行审计监督主体责任，将纪律挺在前面，以规矩办事。在审计实施过程中，必须高调传递“缝举必查”、“一查到底”的信息，亮出审计底线、红线、高压线，用铁定的证据说话。不抓大放小、不淡化处理，不论是谁、不论难度多大，坚决查个水落石出，见人见事见责，采取点名道姓方式予以通报批评，依纪依规顶格处理，“杀一儆百”，“杀鸡给猴看”，让其颜面扫地，树立“标杆意识”，高调维护审计权威。

三、强行规范“必审”

当下医疗市场竞争异常激烈，医院只有实现超常规发展才能立足市场，尤其是高校医院更是如此。与地方政府公立医院相比，高校医院在诸多政策上倾斜有限，高校医院的发展更是偶遇诸多瓶颈。高校医院要尽快发展，必然出现阵痛期，各种矛盾逐渐显现，特别是有的医院正处于创三甲期间，一切工作为创“三甲”让路。在“让路”背景下，甚至出现财经纪律也为“三甲”让路的怪像。毕竟有党纪国法，明目张胆的违规违纪很少，但是，“绕道走”、“球”等惯性思维剧增，呈不可遏制态势，表现为惯性思维、变通思维，停滞于“绕道走”、打“球”的思维阶段，对新的规范和要求不适应，转不过弯，有报怨、有牢骚、甚至有抵触，等待观望。总是拿适合味口的人和事作比较，用“宽”标准作比较，用“松”的例子作比较，不把制度当回事，误导规矩的执行。很多被审计对象不按照规定动作办事，成天研究制度的漏洞与边缘，和制度博弈把“球”玩得溜溜转，从中获利，损害国家利益。如变通报销出差期间的士费，报销跟随领导出差的飞机票等；电话邀请接待无公函，模糊规格、标准、人数接待；用公款在私人会所娱乐消费；以领导出差为由报销长假期间的过路费小票；以工作日用车为由报销公休日加油票据等。为此，在实施实施过程中，审计人员要把“必审”的审计思想高调传递出来，“一擦就审”，“”无路可走，及时消除惯性思维，帮助被审计对象牢固树立正确的思维观、制度观，倒逼被审计对象清白做事，清白做人。

四、对接党纪“逢案必交”

不可否认也无需考证，以往的审计过程中出现了“人情审计”，“关系审计”，对于已经违规违纪等线索，出于方方面面的原因，诸多线索被内部消化、淡化、大事化小、小事化小，没有按照审计法规、审计程序向线索主管部门移交，最终直接导致线索不了了之。如此模式，审计工作变相为线索涉案人做了一件上好的嫁衣，审计人员不但没有做到审计监督的主体责任，反而推波助澜，继续放任被审计对象，达不到审计整改目的，直接导致屡审屡犯，问题越审越多，一旦秋后算账，干部必倒无疑。为此，在审计实施过程中，审计组要高调把“缝案必交”的审计思想传递出来，不隐瞒、不积压，悉数移交，由案件管理部门二次入手，形成威慑。

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    1.检查会计凭证管理内控制度。所有会计业务是否都取得或填制了原始凭证；原始凭证的填制和审核、复核、稽核是否符合《会计法》和上级有关会计制度的要求；记账凭证的编制是否合规、合理、合法，要素是否齐全完整；凭证的传递、交接有无漏洞，是否及时有效；费用开支的审批程序是否符合规定，责任是否明确有效。

    2.检查货币资金管理内控制度。钱、账是否由不同人员分管，是否符合相互制约的原则；银行账户的设置、使用及核算是否合规、合法；现金、支票、有价证券、结算票据、印鉴的管理是否符合制度规定，有无漏洞，执行是否有效；货币资金收支有无审批制度，控制是否有效；货币资金有无定期盘点制度，出现差错或出现长、短款时处理是否及时并符合规定。

    3.检查往来账目管理内控制度。往来账目的设置和使用是否符合会计制度；资金借入、借出有无审批制度，执行是否有效，财务处理是否附有批件；债权、债务是否定期核对、清理、清偿，制度执行是否有效；呆账、死账的清查、处理是否合规、合法。

    4.检查资产管理内控制度。固定资产的购建、使用、调拨、出租、出借、投资、闲置、报废、定期检测、盘点等财务处理是否附有主管机关的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全完备；原材料、低值易耗品等器材物资的采购、入库、发出、盘盈、盘亏、处理积压和报废等的财务处理是否都附有主管业务部门的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全；在产品、产成品入库、发出、盘点、定期检测、处理积压和报废等财务处理，是否附有主管部门的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全完备；固定资产、材料、产成品等管理部门是否有账目，是否与财务部门的账目定期核对并及时调整处理，调整处理是否合规、合法。

    5.检查成本管理内控制度。成本费用的收集、分配是否合规、合法；产品成本的收集、计算、分配、会计核算是否合规、合法；专项费用（如折旧、养老保险、职工福利费、工会经费等）的计提和分配是否合规、合法。

    6.检查销售及利润管理内控制度。产品销售的会计核算是否合规、合法；税金的会计核算是否合规、合法；管理费用、财务费用、销售费用的归集、核算是否合规、合法；利润的会计核算是否合规、合法。

    二、存在的主要问题

    我们在审计工作中发现，大部分单位能够结合本单位实际情况制定出切实可行的财务内控制度，财务内控制度比较健全，但有相当一部分制度得不到落实，执行效果不佳。

    （一）财务内控制度执行中存在的主要问题。

    1.会计凭证填制不规范。记账凭证上填制、审核、记账、主管人员印鉴不全；原始凭证要素不全，如购货发票缺少品种、数量、单价，住宿费、餐费发票缺少日期等。凭证传递不及时，由于部分管理人员不及时将有关凭证向相关岗位交接，当期的生产成本（费用）和销售收入跨期入账的现象时有发生。

    2.不相容岗位职责划分不清。《会计法》第二十一条明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”，有的单位以精简人员为理由，让出纳人员兼管报销，单位的财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定，这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了有利的条件。

    3.往来账目管理混乱。有的单位将往来科目当作万能科目，实行经营责任制后，部分经营责任人为了满足个人利益或小集团利益，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理；外投外借资金挂往来科目，有的外投资金由于对方倒闭、破产，已完全不可能收回，但仍然挂在往来科目中核算；债权债务中有的明细科目几年都没有任何变化，也不作相应调整和处理。以上做法导致债权债务严重不实。

    4.物资采购、管理不善，账账、账实不符。有的单位物资采购管理不严，不管生产实际用量而大批采购、重复采购，造成了物资的积压浪费，加重了管理成本、资金成本；有的单位材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。我们在审计中发现某油田的一个二级厂处材料出库已达一年之久，总金额500多万元，但该单位领导为了达到自己的政治目的，纵容财务人员长期不作账务处理，不但造成了账账不符、账实不符，而且造成了该单位业绩良好的假象。

    5.成本费用管理不严。乱挤乱摊成本现象比较严重，如将应列入资本性支出的固定资产、各种赞助款、捐赠款列入生产成本，应由管理费用、职工福利费、工会经费承担的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，有的单位机构发生了变化，但仍延用以前的不符合实际情况的分配方法，有的单位分配方法前后不一致，甚至不是同一个会计人员做账，就运用不同的分配方法。

    （二）财务内部控制本身具有局限性。

    不论内控制度设想多么周到，执行多彻底，也只能对管理者提供合理的担保，不能提供绝对担保。

    1.财务内部控制不能避免串通作弊的行为。不相容职务分离可以避免单独个人作弊的行为，但不能防止两个以上的人或部门合伙作弊的行为。

    2.财务内部控制不能有效防止人为差错。因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断错误，歪曲、曲解指令等。

    3.财务内部控制不能有效防止管理越权行为及滥用职权。

    4.财务内部控制更新跟不上经营管理变化，过去的控制措施对新出现的业务无能为力。