企业经营管理审计汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇企业经营管理审计范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

市场经济条件下，由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化，人们的利益格局势必多样化和复杂化，原来那种单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突，致使社会上一些丑恶现象频现，社会风气受到污染都是不争的事实，进而使某些践踏信用的欺诈和假冒伪劣行为也在“发展市场经济”的名义下变得心安理得。在会计领域也同样遇到经济发展与道德观念的困惑。

一、企业会计资料不健全、核算不规范、信息不真实的原因

一是有些单位负责人为了完成上级下达的各项经济指标或是为了达到其他目的，在各会计核算年度间随意调节利润，使个人能够得到名声上和经济上的利益，授意、指使、强令会计人员隐瞒亏损虚做收入，或隐瞒收入虚做亏损，某些会计人员则不能坚持客观公正和依法办事的原则，一味讨好和顺从领导，编造虚假会计信息，出具虚假会计报告，致使企业会计信息失真。

二是由于某些企业会计人员业务水平低和工作懒散，主要表现为会计人员只记账，不理账，不对账，不清账，将实质性收支挂往来账等，使企业往来挂账长期不清理，挂账混乱，形成坏账、死账、呆账较多，造成企业不良资产较多或资产不实等问题，有时还会给企业造成不必要的经济损失。

三是由于企业管理制度不健全、不完善，业务部门协调不够，各项业务不能有序进行，造成企业会计信息不真实。如有的企业由于材料采购人员、物资保管人员或物资供应部门不配合，不能按规定将材料已到、发票账单未到的材料办理暂估入库，导致材料成本差异分摊率不合理，造成企业材料成本核算不真实。

二、内部审计在现代企业财务管理和经营管理中具有积极的作用，是现代企业管理的重要组成部分

由于会计领域出现制度不健全、核算不规范、信息不真实的现象，需要由审计部门来监督检查，进行纠正处理，因此，许多人把审计比作经济医生。那么，就应该把内部审计比作企业经营管理的保健医生，能够随时发现和事前发现企业经营管理中存在的各种问题，并能够督促企业及时纠正，使企业财务管理和经营管理保持机制健全，健康运行。

（一）内部审计的监督职能

内部审计与政府审计、社会审计同样具有监督职能，但内部审计更具及时性和全面性。政府审计和社会审计在大的企业集团开展审计项目，一般采用对所属的子、分公司进行抽审的办法。而企业内部审计在开展审计项目时，一般是直接针对某个子公司或分公司开展的，内部审计可在企业集团内部针对各子、分公司的实际情况开展财务收支审计、经济效益审计、资产负债损益审计等项目，因此对企业的财务管理和经营管理更能起到随时监督和随处监督的作用。内部审计开展的许多项目还可以起到事前监督的积极作用，如企业的在建工程审计，内部审计人员不但要对工程预算、计划和工程结算书等资料进行审计，还要经常随同基建管理部门的工程管理人员针对工程施工中所需材料进行市场价格调查，在工程施工过程中随同工程管理人员进行跟踪检查，因此，内部审计对企业在建工程管理的监督更具及时性、全面性和细致性，更能起到事前监督的积极作用。合同管理审计也是如此，内部审计人员可以在合同订立前进行审计，如有条款订立不合理的现象，则可在事前进行纠正，避免给企业造成经济损失。

（二）内部审计的服务职能

与政府审计、社会审计相比，内部审计还具有服务职能。因内部审计属企业内部的职能管理部门，因此内部审计在监督的过程中，还要注重为企业经营管理献计、献策，提供好的审计建议或意见。由于内部审计人员经常深入本企业基层进行审计调查，对本企业供应、生产、销售等各个环节都比较熟悉，内部审计人员对本企业制定的经营管理方面的政策也较熟悉，因此，内部审计人员对企业经营管理中存在的问题敏感性较强，具有容易发现企业经营管理中存在的不足和提出的审计意见或建议更具实用性等特点。内部审计人员经常往来于本企业各子、分公司之间，他们还可将经营管理好的子、分公司的成功经验传授给经营管理较差的子、分公司，将各个子、分公司经营管理中的优点、缺点进行互补。

三、企业内部开展的对所属子、分公司责任人进行经济责任审计的重要性

开展经济责任审计，是加强干部管理和监督的重要环节，是促进领导干部勤政廉洁，全面履行职责，预防和治理腐败的重要举措。

企业内部对所属子、分公司责任人进行经济责任审计，可以对责任人进行全面考核，考核责任人任期内对上级下达的经济责任目标的完成情况，任期内重大经济决策情况及实施后的效益情况，任期内财务管理情况，财务收支的真实性、合法性、效益性，任期内国有资产保值、增值情况，任期内经营管理过程中各项制度的制定和执行情况，生产经营过程中的安全情况，改善企业经营环境情况以及职工收入的增长情况和职工生活改善情况等，并作出客观、公正的评价，肯定其任期内所取得的成果和指出存在的不足，促使责任人不断改正缺点和不足，不断增强工作的积极性和责任心。而在企业内部各子、分公司开展这项工作，只有内部审计才能承担，因此，更加证明了在企业经营管理中，设立内部审计机构的必要性和重要性。

四、企业内部开展专项审计和审计调查等项目的重要性

在企业集团内部，除了设立生产经营管理机构外，还要设立辅机构，如为解决职工生活方面的问题而设立的服务性机构，负责生产过程中的机器设备的修理和维护的修理机构，以及为使企业淘汰和报废的设备及废旧物资能够得以充分利用而设立的废旧物资回收利用机构等，这些机构往往规模小、业务单一且特殊。由于它们在企业内部不是主业，常常不被领导所重视，很容易形成管理上的漏洞，而这些机构也常常容易被外部审计所忽略。内部审计作为企业的保健医生，在对企业进行全身体检时，常常会看到这些机构和部门，因此内部审计在开展日常的财务收支审计、经济效益审计、资产负债损益审计的同时，还要经常对这些特殊的机构和部门开展专项审计或审计调查等项目，以便经常了解和掌握这些机构和部门的经营管理情况，及时发现和解决这些问题，促使它们建立、健全各项规章制度，并认真执行，使它们能够保持正规化、规范化经营，使整个企业集团能够保持全面的、健康的、稳步的发展。

篇（2）

关键词：中小民营企业；资金结构；财务运行；审计监督

我国的中小民营企业，从改革开放初期到上世纪末，二十余年中受传统体制的制约和传统思想、传统观念的束缚，一直发展缓慢，直到本世纪初，国家将非公有制经济作为我国经济发展的主要内容，与国有经济、合作经济(中外合资)共同发展、并存发展，中小民营经济才有了长足的发展。

我国的中小民营企业多数起源于家庭(家族)，部分为近年来全民或集体企业改制而成，少数为合作或股份制形式。其特点是：企业规模小、起点低、层次低，企业人员整体文化素质不高、知识结构差、技术素质低、科技能力低、创新能力低，企业市场能力低、竞争能力低、抗风险能力低。企业的决策者、经营者基本就是企业投资者，企业运行机制基本沿袭中国传统文化中的家长式决策和家族式管理，企业的重要管理岗位基本被家庭(家族)成员占据，企业主要的结构形式是以裙带关系、血缘纽带作为基础的。企业财务的运行、操作、管理等处处显现着家庭行为方式的特点和渗透着家族血缘关系的气息，资金的来源、使用、流动，往往缺乏规范性和有效的控制与监督，有时甚至出现无序、混乱的状况，使得本来就非常紧张的资金不能发挥最佳的效率，从而影响了企业的健康发展。

一、中小民营企业资金结构状况及特点

中小民营企业的组成特点决定了企业的投资者、决策者、经营者的同一性，探究这类企业资金的来源和组成状况，就可清楚地了解企业资金结构特征、

企业财务组织特征、财务运行状态等。从目前看，中小民营企业资金主要由以下几个方面组成。

1.自有资金：这是中小民营企业资金的首要来源，也是家族式企业最普遍、最快捷、最简单的投资方式，更是创办企业的源泉和动力所在。自有资金一般包括以下几个方面：(1)家庭存量资金。主要是家庭多年的收入积蓄、存款和祖产。(2)原始积累。通常为创办企业前，以家庭为基础已从事了一段时间经营性或服务性活动，经过几年甚至十几年的滚、爬、摸、打，获得一些积累，在逐渐了解一些经营之道后，希望得到更大的发展而投资创办企业。(3)家产抵压。由于资金不足，将家中财产(包括房屋)抵押，获得资金(贷款)创办企业。

自有资金是中小民营企业创业的首要资金来源，也是企业的根基所在，尤其家族(家庭)式企业，更是将企业与家庭的共同命运紧紧地联系在一起。但由于自有资金一般数量都很小，所以，在企业筹备、注册、创办阶段，只能暂时维持企业初期的生产、经营的运转。

2.合股经营：这是中小民营企业创办初期较为普遍的资金筹集和经营方式，其优势可以减轻独立经营自有资金的困难度，使企业资金能相对宽松一些。同时，可以在筹划、申请注册和创办初期集中合股者的人力、物力和智力，为企业顺利投入生产、经营奠定良好的基础。合股经营一般由二人以上共同投资，持大股者理所当然的成为企业的最高权力者，合股者一般有兄弟姐妹、亲朋好友或其他形式。但从目前看，随着时间的推移和企业生产经营的不断推进，合股者的经营理念、服务方式、价值趋向等方面的分歧逐步产生，加之在权力分配、利益分配等方面的矛盾不断显现，使得生产、经营、服务不能形成统一的意见，影响决策的施行，而成为企业发展最大的障碍，成为丧失市场、失去竞争力的最大因素，也是导致众多合股经营企业在创办二、三年后走向分裂的根本原因。

3.贷款：向银行借贷，是所有中小民营企业都必须进行的资金筹集方式，也是最难的工作之一。其一，是贷款难。因为，企业本身规模小、资金少、生产加工等都不可能在短期内获得较多的利润和较好的经济效益。对银行而言，中小民营企业本身的投资和资产数量就很小，如生产经营一旦出现意外，就将血本无归，银行的贷款就会成为呆账。所以，银行在贷款时往往谨小慎微，要求很高，手续很繁杂，并且要有相应的企业担保，而寻求担保又是企业实现贷款的一道高高的门槛，获得经济担保的机率很低。因此，多数银行不愿贷款给这类企业，即使企业在耗费很大的精力后所获得的也只能是小额的、短期的贷款。其二，还贷难。由于企业的各种经营性和非经营性开支往往超出企业的预算，企业开业初获得的收益又很快投入新的生产、经营流程中，流动资金很难在账面上有结余。所以，按期还贷往往是企业的大事，企业经营者往往为还贷绞尽脑汁，有时为了应急，甚至不惜向民间借取高息资金，用于还贷或生产中急需。

4.民间借贷：是中小民营企业普遍采用的一种筹集资金手段。企业创办时资金的困难、生产经营中周转金的缺少、银行贷款的限制和繁锁的手续以及还款期临近等都制约着企业，很多中小民营企业都采用民间借贷方式缓解资金的困难。民间借贷形式一般有向个人和企业借贷二种，其利息一般比银行贷款利息高得多(尤其是目前市场上出现的小额资金借贷公司，利息高出银行几倍、十几倍)，但借贷方便、手续简便、资金筹集时间短、速度快、能很快解决企业的资金的困难，尤其是外贸加工企业，在接到较大订单后的资金筹集，基本都采用民间借贷方式解燃眉之急。民间借贷一般时间不长，以一批产品或一个加工周期为一阶段，企业往往在资金回笼后立即归还。民间借贷有一定的可行之处，但过高的利息往往违反国家的有关规定，同时存有很大的风险性，一旦产生或出现问题，后果都较为严重。民间借贷的背后，留给人们一些启示，即民间资金存量很大，如何将这些资金集中起来，统一管理，在盘活这类资金的同时，规范民间借贷，发挥民间资金的积极作用，获得更大的经济效益，是值得人们去思考和研究的。

二、中小民营企业财务组织结构、制度及现状

中小民营企业的规模、运行机制，决定了企业的财务组织结构、财务管理制度和财务运行的状态。第一，从目前着，中小民营企业一般只设总账、出纳和仓库保管三名财务岗位，有些甚至是总账和出纳合二为一，现金出纳、总账基本由家庭主要成员担任，仓库保管也基本为家族成员或至亲好友，属于企业财务监督中的财务审核、财务审计、财务管理等基本不予设置。因此，从企业法人到财务结算的整个运作过程都具有企业运行和家庭操作的双重特点，即使少数企业采用聘请总账会计的方法进行结算和纳税，受聘人也只在月末、月初的几天中来企业履行一下结账手续，并不真正履行会计职责和监督职能。所以，财务审计与监督在企业是不复存在、或者是有名而无实的。第二，由于企业组成和财务组织结构的特点，造成企业财务管理制度的缺失或残缺不全，资金使用、流动、流向的随意性很强，主观意志基本主宰企业资金的运行；现金的存量控制、使用范围、支付等缺少规范和约束；会计要素中的各项指标不能严格按要求去执行和操作，造成企业财务运作与资金使用的无序性和违规性。第三，财务制度和财务监督的缺失必然带来企业财务信息不能正确反映企业经营和资金运行的实际状况；不能正确、完整的反映企业财产、资金、盈利和负债的真实情况。第四，有些企业投资者、经营者的个人消费与企业经营性开支混为一体，企业流动资金成为个人消费和挥霍的来源；企业经营中大量采用现金交易，为拖欠工资、欠债不还、甚至行贿、逃税等违法活动提供便利。因此，从总体上看，多数中小民营企业的生产经营是奉公守法，服从国家法律、法规的，但仍有少数中小民营企业的财务运行状况不容乐观，尽管是少数现象，但所产生的负面影响和造成的危害却是很大的。所以，加强中小民营企业财务审计和监督已成为规范和净化市场、规范企业行为的重要工作内容。

三、财务审计与监督的地位、作用、途径及方法

1.能够逐步地、有效地规范企业的生产经营活动，通过有效的财务监督与控制来促进企业管理步入良性轨道。首先，健全和强化企业财务制度、规范企业生产经营活动中的资金流动和使用等，促进企业财务运作和资金使用的正常有序；其次，促进财务信息完整、全面、系统地反映企业生产经营的实际，正确反映企业资产、负债、盈利的真实情况，为企业经营、决策提供详实、正确和具有参考价值的财务资料。

2.能够逐步地、有效地规范企业的财务行为，规范企业资金的投入、投向，全面掌握企业资金流动、流向，确保企业资金使用的安全和有效，促进资金投放和使用的最佳效果，促进财务真正为企业发展服务。

3.财务审计与控制在规范企业生产经营和财务活动中有着无可替代的作用。第一，能有效地规范企业投资者、经营者、以及家庭(家族)成员在企业的财务行为。第二，能有效地跟踪企业资金在生产、经营活动中的动向和作用，提高生产、经营的效率和效益。第三，能有效地减少或防止违反财务、财经制度行为的发生，有效扼制违法行为的产生。

4.加强中小民营企业财务审计与监督应注重以下几方面的内容。第一，完善企业财务组织结构，健全并严格执行企业财务管理制度；第二，财务人员要严格执行财务规定，遵守财务制度，对企业资金的流向、流动、回笼、周转要时刻予以密切关注，监督并加快资金回笼，以防资金的流失而造成损失；第三，要严格遵守国家法律法规和有关规定，要坚持诚实守信的原则，要时刻牢记财务信誉是企业信誉的首要要素，是企业的创业之本、立身之本，是企业塑造良好形象，提高社会地位，创造经济效益的根基所在，因此要时刻注意维护企业信誉和塑造良好企业形象。

5.加强中小民营企业财务审计与监督应从以下几个方面入手。(1)政府及有关职能部门要强化管理职能。委托会计事务所和审计事务所，加强对中小民营企业的财务指导和审计监督，并发现问题及时纠正，将企业财务运行中可能产生的问题扼制在萌芽状态。这样既维护了国家利益，又保护了企业的利益。(2)对企业生产经营中较大的投入、投资项目等要进行事前、事中和事后的跟踪指导和审计，确保企业资金运行中的正确、正当、正常和安全。(3)地方政府要关心中小民营企业的发展，为本地民营企业提供指导和帮助，有关职能部门要牵头成立中小民营企业协会，并且吸收西方国家中小企业协会(联合会)的经验，对中小民营企业进行规范管理，协调企业间的矛盾和整合企业资源进行最佳的配置。(4)加强企业的财务监督和检查，同时帮助企业解决生产、经营中出现的问题和资金困难，改变税费有人收、管理费有人要、困难无人问、资金无处借的被动状态，促进企业的健康发展。

四、解决中小民营企业资金困难的路径探析

资金困难是中小民营企业存在的普遍问题，是制约企业正常生产、经营的“瓶颈”。社会经济发展中，再好的项目、再好的订单、再丰厚的利润，没有资金去运作，也是空话一句；再好的经营者、决策者，再优秀的创业者、管理者，没有资金，企业生产、经营也是纸上谈兵。因此，资金已成为影响中小民营企业健康发展的首要因素，成为企业发展的第一障碍。而如何有效地解决企业资金困难，笔者认为，政府的扶持和协调是关键。

1.政府协调：各地政府和有关职能部门在发展民营经济中要充分发挥政府的管理和服务职能，要根据当地民营经济的特点，借鉴和学习英、美西方国家的先进经验，组织成立中小民营企业协会(联合会)，组织协调资金，为协会成员企业提供担保，通过协会对企业进行信用评定，为银行贷款的平安度提供参考。

篇（3）

企业在运行的过程中，就必须要像投资人公开企业的财务状况，而最为重要的就是财务信息的真实性。一个企业要想运行成功，是离不开资金的，而资金的筹集却离不开财务信息的真实性[1]。如果在筹集资金的过程中，投资方与经营方之间的数据无法统一，达不成一致，就会使得投资方的利益无法得到保障。因此，就必须要建立企业内部的审计机构，对企业的财务信息以及数据进行审计，从而为企业的财务数据和信息提供可靠的保障，降低企业运行的风险。

（二）降低企业运行的风险

企业运行的过程中，都会存在着许许多多的风险，降低企业的经营效率。因此，在企业运行的过程中，就必须要采用企业的内部审计，通过企业的内部审计对企业经营过程中存在的问题进行及时的发现，以及对企业运行的财务风险进行有效地评估和报告，并根据实际的情况，采取针对性的解决措施，将企业运行的风险进行扼杀，从而避免企业运行的风险，为企业的发展提供可靠的保障。

（三）增值企业的资产

企业在运行的过程中，由于经营的环节较多，以及经营的程序相对复杂，使得企业资产的安全和完整无法得到保障。而通过企业的内部审计可以对企业运行过程中的问题进行及时的发现和处理，从而避免企业出现亏损的现象，对企业的资产质量进行提高，增值企业的资产。

二、企业内部审计存在的问题

（一）审计制度的不完善

企业内部的审计活动涉及到了许多方面，但是我国目前颁布的有关于审计的法律只有民间审计的注册会计师法和国家的审计法。虽然，近年来国家根据是社会经济的效益以及企业运行实际情况，陆续的制定了一些内部审计的法律法规，但是由于这些法律法规以及规章制度的不完整性，以及政策法规的不完善，使得企业在进行审计的过程中，无法可依，无法为企业管理人员提供准确、可靠的数据和信息。

（二）企业对内部审计的不重视

由于许多企业的领导者受传统经济的影响，认为内部的审计机构只是国家审计机关才建立的，对于企业的运营没有实际的意义，因此，并没有在企业的内部设立审计机构，对企业内部的审计活动也不够重视，从而使得企业在运行的过程中，出现许多的问题，降低企业的经营管理水平。

（三）审计人员专业水平较差

我国相关的法律指出，审计人员必须要具备财务、会计、统计、概率、法律等多方面的知识，并且在工作的过程中要树立良好的审计职业道德[2]。但是，目前我国企业内部审计人员的素质总体上来看还是相对较低的，许多审计人员知识财务知识毕业的，更甚至于有些审计人员并没有受到专业的培训和训练，使得企业内部审计的科学性和严谨性不断的减低。

三、完善企业内部审计的方法

（一）完善内部审计的制度

首先，在我国现有的内部审计制度上对企业内部审计的标准进行明确，使得企业审计人员在审计的过程中，有法可依，保障审计工作的顺利开展，从而提高审计的效果。其次，要对我国有关内部审计的法律法规以及相关的规章制度进行不断地改进和完善，保证审计结果的权威性，为企业管理人员的决策提供可靠的数据和信息。

（二）明确企业内部审计的目的

企业在运行的过程中，开展内部的审计活动，不仅能够为企业设定的短期、长期目标进行有效地控制和管理，而且还可以通过规范化、系统化的审计方法，对企业运行过程中存在的运营和财务风险进行评估和处理，从而实现企业内部审计的目标。同时，在企业内部开展审计活动还可以对企业内部的控制制度进行有效的控制，使得内部系统能够很好的适应外部的环境，从而提高企业的经营管理水平。

（三）提高企业内部审计人员的专业水平和素质

企业审计人员专业水平以及素质的高低对审计的结果有着重要的影响。因此，企业就必须要根据自身的情况进行以下2个方面的调整：1、提高审计工作人员的专业素质和水平，企业可以定期对审计工作人员进行培训，通过培训让工作人员对审计进行详细的了解和掌握。同时鼓励审计人员对平时的工作经验进行总结，不断地完善自身的审计手段和方法；2、完善审计招聘的制度，企业要提高审计招聘的要求，实施持证上岗的规章制度，稳定企业内部的审计队伍，从而提高企业的经济管理水平。

（四）保证企业内部审计机构的客观和独立性

企业内部审计机构的权威性和独立性不仅是审计部门的重要特性，而且也是审计工作的基础[3]。因此，在设立企业审计机构时必须要对以下2各方面进行体现：第一个方面，企业内部审计机构的设置要高于其它的职能部门，并对它们进行有效的监督和管理，而审计部门直接由企业的第一负责人管理；第二个方面，企业内部审计工作人员要对企业内部的人员已经各个环节的经费来源等其他方面进行独立的审计，从而确保审计结果的可靠性。

篇（4）

冀中能源股份有限公司（以下简称“冀中能源”），目前总资产200多亿元，在册员工46 000余人。公司下辖河北邢台矿区、河北峰峰矿区、河北邯郸矿区、河北张家口矿区、山西寿阳矿区，拥有东庞矿、邢东矿等18座矿井，煤炭年生产能力2 500万吨以上，精煤产量1 300万吨以上。同时还拥有年产4.5万吨无碱玻璃纤维池窑拉丝的邢台金牛玻纤公司；设计能力为日产2 500吨的两条新型干法水泥熟料生产线的水泥厂。2008年，公司还与天铁集团共同出资设立了金牛天铁煤焦化公司，年产干熄焦150万吨；与旭阳焦化共同出资设立了河北金牛旭阳化工有限公司，设计年产甲醇20万吨，公司业务涉及煤炭、电力、建材、化工等行业。

随着公司业务不断拓展，企业规模不断扩大，在企业运作中如何利用内部审计机构，加强内部管理与控制，强化监督，提高经济效益，是需要长期重视和研究的课题。公司内部审计机构以公司审计部为主，结合各矿审计人员50多人，每年开展经营者业绩考核审计、财务收支审计、工程项目竣工决算审计、经济效益审计等，其中经济效益审计是重中之重。审计人员每年对所属子、分公司进行风险评估，对风险系数较大单位进行经济效益审计，取得很好的效果，降低了各项费用支出，节省了大笔资金，提高了企业整体经济效益。

2010年“冀中能源”对公司下属40个子、分公司进行了财务收支审计，对其中8个问题严重的单位进行了经济效益审计，提出改进意见152条，减少不合理开支850万元，规范各种收入600万元，创造经济效益1 450万元。另外在对下属单位“金牛沧化”审计中，针对生产工艺落后，原材料严重依赖进口的局面，审计人员进行充分市场调研，组织专家论证，建议公司果断上马40万吨PVC项目，此项目上马后可使用国产乙烯生产PVC，乙烯属大众原料，价格便宜，又可解决原材料受制于国外的局面，一举两得，预计一年新增效益5 000万元，可使企业一举扭亏为盈。

虽然内部审计取得了一些成绩，但由于内审人员整体素质不高，理论水平有限，限制了内部经济效益审计工作的进一步发展，本文从理论角度对内部经济效益审计在企业经营管理中的作用进行探讨，以期尽快提高“冀中能源”内部经济效益审计的水平，逐步适应公司快速发展的需要，同时，指出了企业开展经济效益审计应注意的问题，对研究加强企业财务等经营管理具有指导意义。

一、在“冀中能源”开展经济效益审计的必要性

河北省国资委作为投资者派驻企业的监事会，起监督检查作用，而企业则完全成为经营者。1999年“冀中能源”成功上市，成为股份制企业，企业经营必须为广大股民负责，必须追求企业效益的最大化。“冀中能源”是跨行业、跨地区的大型煤炭上市公司，拥有40个下属子、分公司，现在仍在飞速发展中，进一步做大做强企业，必须提高风险管理意识，搞好内部管理。目前在“冀中能源”传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性，已不能满足经营管理的需要。内部经济效益审计的根本目的是改善经营管理，提高经济效益，对企业的经营管理和经济效益作出科学评价，提出建设性意见建议，推动内部控制制度完善和建立。

二、内部经济效益审计在企业经营管理中的作用

经济效益是衡量一切经济活动的最终综合评价指标。企业经济效益就是企业的生产总值同生产成本之间的比例关系。提高企业经济效益的重要性主要表现为：一是提高经济效益有利于增强企业市场竞争力。二是只有提高经济效益，才能充分利用有限资源创造更多的社会财富，满足人民日益增长的物质文化需要。三是只有提高经济效益，搞好国有大中型企业，才能增强综合国力。通过对“冀中能源”内部审计工作研究发现，企业内部经济效益审计的作用具体体现在：

（一）经济效益审计在企业运作中的作用

企业经济效益审计不仅仅关注企业财务收支真实合规等，更为关注的是评价企业各项管理制度是否健全、有效，同时评价企业资源配置的经济性、效率性和效果性。通过对下属子、分公司审计发现在以下方面作用明显：

1.补充、促进作用。“冀中能源“公司年销售收入300亿元，利润20亿元。公司实行统一的股份制会计政策，全公司使用用友NC系统作为账务处理、报表编制平台。资金通过网上银行进行实时监控，各种财务制度健全。在管理细节方面，只有财务部门、会计人员是远远不够的。内部审计是财务管理的有效补充，通过经济效益审计可使财务制度有效实施，使各项指标得以顺利实现。

2. 评价、监督作用。“冀中能源”正在进行内部控制体系及全面预算管理的建立工作，目的是保证企业目标的顺利实现。内部控制制度是否合理，全面预算管理能不能得到有效贯彻执行，内部审计机构可以利用经济效益审计，对此进行评价、监督，促使内部控制体系和全面预算管理按既定决策和目标进行，并提出意见和建议，为领导决策提供依据，由此促进企业改善经营管理，提高经济效益。

3.控制、风险警示作用。“冀中能源”对外投资子公司较多，其投资主体多元化，经营方式多样化，管理层次多级化，跨行业、跨地区，企业最高管理层不可能对经营管理状况进行经常性的直接检查监督。经济效益审计作为企业完善内部控制制度的一种促进手段，及时关注经营风险发生的可能性，包括企业经营现状带来的风险和计划规划、发展战略所带来的潜在风险。

4.咨询作用。通过经济效益审计，审计人员对企业经营管理的程序、风险及发展战略有较全面的了解，接触面亦较广，具有提供咨询的优势。因此，通过审计工作发现问题，可以对企业各项经营活动有针对性地提供咨询服务。

5.参谋、沟通作用。“冀中能源”现在仍处于快速扩张阶段，通过对拟收购企业开展经济效益审计，为企业的经营决策及发展战略提出意见和建议，为公司领导决策提供有价值的信息支持。同时亦可发挥承上启下的作用，及时把有关部门和下属单位的困难、问题和意见公正地反映给企业领导，发挥上下之间信息沟通的作用。因此，经济效益审计人员也是企业管理层可靠的情报提供者，是参谋，也是助手。

（二）内部经济效益审计对实现企业经营目标的作用

通过经济效益审计，可以了解下属子分公司是否完成了公司下达的预期经营成果及计划、任务完成情况等，确定已经实现的经营成果水平是否真实；与计划进行比较审查目标完成情况；与相关指标进行比较总结其成绩并揭示存在差距；从利润、收入、成本费用等多方面审查企业经济效益的实现程度。开展此类审计还必须与同行业生产规模、环境相当企业的有关指标进行比较，分析优劣，找出差距和影响因素，提出建议，为加强管理、提高效益提供信息。

（三）内部经济效益审计对企业经济活动控制的作用

“冀中能源”信息化管理处于一个较高的水平，用友的OA办公系统（办公用），用友的NC系统（财务用），销售和供应分别有不同的公司开发的管理系统，但这些系统横向没有联网，导致各种数据不能共享，公司不能监控企业生产经营全过程。这就要求内部审计加强采购业务审计、存储业务审计、生产业务审计和销售业务审计等。

三、企业开展内部经济效益审计应注意的问题

通过对“冀中能源”内部各种文件及其实施的程序、案例进行研究分析，发现有以下问题需要在今后工作中加以高度重视。

一是提高内部审计人员地位，加强宣传力度，提高企业认识，营造经济效益审计的良好环境。应建立内部审计部门与被审企业良好的沟通平台，提高企业对经济效益审计的重视程度，树立审计形象，争取广泛的信任和支持。

二是建立科学合理的审计评价指标体系。各个下属单位当以所在行业的先进指标为参考，结合本公司实际情况及企业发展目标、经营战略来制定科学合理的内部经济效益审计的评价指标体系。具体应包括体现在国家及行业的定额、效益指标、成本费用指标、财务状况相关比率、内部控制的风险发生率、案件发生率、安全指标、环境排放指标、社会贡献率、资源分配结构比、资源利用率等。

三是关注社会效益和环境效益。

四是制定行之有效的审计实施方案。审计方案是审计质量的重要保证，要在审前调查的基础上，广泛征求意见，最终形成经济效益审计实施方案。

五是做好审计人员的相关专业基础培训工作。

六是注重内部经济效益审计结果的利用，促进被审单位改进工作，提高经济效益，有效克服那种“一查是事，一走了之”的态度，将审计监督最转化为积极有效的成果。

七是在加强公司本部所属企业内部审计的基础上，重点关注对外控股、参股企业的内部审计工作，有效降低风险。

总之，“冀中能源”公司要最大限度提高经济效益，必须建立行之有效的、人性化的管理制度和激励机制。而经济效益审计旨在对企业经营管理全过程进行审查，分析、评价其资源配置的经济性、效率性和效果性，并有针对性地提出改进措施和建议，在促进被审计单位改善管理、提高经济效益过程中发挥作用。因此，开展内部经济效益审计对于提高公司管理水平具有客观必要性和紧迫性。内部经济效益审计作为一种更高层次的审计活动，是未来企业内部审计发展的必然方向。企业内部审计机构应在经济效益审计实践中不断总结经验，逐步深化发展，以增强企业自我发展、自我完善能力，全面加强公司经营管理，提高企业经济效益。

【参考文献】

［1］ 丁宏.浅析国有企业内部经济效益审计的评价标准［J］.中国外资，2009（7）.

［2］ 鲁明朗.企业内部经济效益审计经验探讨［J］.北方经济，2007（4）.

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管理审计不同于传统的财务审计，它是以财务审计为基础，着重于改进、完善企业经营管理，提高经济效益，侧重于建设性地解决企业经营管理过程中的问题。目前，我国施工企业内部审计仍停留在财务审计阶段，开展管理审计任重道远，有许多问题亟待解决。现就施工企业开展管理审计存在的问题及对策略谈几点想法。

一、施工企业开展管理审计存在的问题

（一）管理意识偏差，弱化了内部审计地位。施工企业大多存在着重揽轻管的弊端，事后核算的问题仍未根本解决。管理意识不到位，极大限制了内部审计在企业中的准确定位，内部审计部门往往被视为聋子的耳朵———摆设，一旦遇到企业组织机构的变动，首先是被精简、整编的对象。

（二）审计氛围失调。目前，内审工作仍未走出财务审计的阴影，以查错究弊、事后监督为主，即使提些建议，也处于次要地位，且大多失去时效，欠缺实际指导意义。如此的审计方式，给人一种寻找罪犯的感觉，一方面，审计人员投入大量的精力查错究弊，另一方面，被审计单位消极配合，积极防御，搞得双方关系较僵。强烈的对立氛围实不利于管理审计的开展。

（三）审计手段落后，管理审计缺乏必要的技术支持。全球经济一体化，知识经济日趋成为世界经济发展的主流，新知识、新工艺、新技术、新思维对传统经济理念形成强大冲击，产生了深远的革命性影响。人性化电子信息平台和通讯技术日益发达，且广泛应用于各个领域，单就会计电算化而言，已远远走在了审计工作前面。许多审计还停留在手工查账的基础上，对新技术的应用感到无所适从，更别说技术开发了。目前，计算机犯罪、高智商犯罪呈上升趋势，适宜于手工会计信息系统的传统的审计技术，实不易发现层层设防的隐蔽问题。审计技术不解决，管理审计开展将很难收到实效。

（四）内审人员整体素质偏低。一是内审部门不太受重视，且往往费力不讨好，企业优秀的管理人员不愿从事此项工作。在一些施工企业，审计部门成了闲置人员暂挂的地方，成了“养老院”。二是大多内审人员是从原财务部门分离出来的，专业单一，知识结构不尽合理，缺乏工程管理的相关知识和经验，而且相当部分内审人员根本不懂工程。如此的内审人员构成怎能适应管理审计的开展，充分发挥管理审计的效能？

篇（6）

内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分,在为企业经营管理提供服务,防范经营风险,实现企业可持续发展战略目标方面,可以说是功不可没。其中,管理审计在企业的发展中扮演着越来越重要的角色。在此,笔者就财务收支审计向管理审计延伸这一问题谈谈看法。

一、财务收支审计向管理审计延伸的必要性

首先,开展管理审计是内部审计自身发展的必然要求。早期,内部审计的主要职责是查错纠弊而不是对企业经营管理做出分析、评价,提出管理建议,审计的对象主要是各种会计资料,主要工作集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。现代企业制度下,内部审计作为企业管理的一个职能部门,不仅具有监督职能,而且具有服务的职能,可以说是一种寓服务于监督之中的职能。其监督的目的是维护企业整体的合法经济利益不受侵害,实现企业活动最优化,经济效益最大化。因此,要适应现代企业制度,由监督导向型向服务导向型转变,实现财务收支审计向管理审计延伸是必由之路。

其次,开展管理审计是企业自身发展的内在需要。随着社会主义市场经济体制的不断发展与完善,企业承担的经营风险日益增加,要求内部审计加强对内部控制系统的评价,并对经营决策进行审查,以降低企业的风险程序;企业面临的越来越激烈的市场竞争,要求企业内部审计对生产经营技术方面的问题加以评价,深化企业经营管理工作。为此,内部审计不但要及时、准确地向企业的管理当局报告有关查错纠弊和资产保护信息,还要针对企业在管理和控制上的缺陷,提出建设性意见和改进措施,协助管理人员更有效地管理和控制生产经营活动的各个环节,优化资源配置,提高经济效益,以实现企业的经营管理目标。

二、财务收支审计向管理审计延伸的重点内容

1.内部控制审计。内部控制审计是管理审计的一个重要组成部分。内部审计部门对内部控制的评审主要是检查其健全性、合理性和有效性。通过符合性测试,针对存在的问题确定审计范围、重点和方法,相应调整审计方案,实施具体的实质性测试。内部审计部门应及时地、有效地、经常地开展物资采购内控审计,随时地了解企业物资采购管理工作的动态和信息,并针对所发现的问题及时采取措施,促进企业不断完善物资采购管理制度,进一步改进物资采购经营管理方式方法,通过开展物资采购内控审计,抓住企业经济效益增长点,找出企业管理的薄弱环节,为企业加强管理和提高经济效益做贡献。2.经济效益审计。企业的经济效益审计尚处于探索阶段,还末形成一套成熟的模式。经济效益审计是审计组织在财务收支的基础上依据一定的标准对被审计单经济活动的效益性进行审查与评价,并提出审计意见与建议,促使被审计单位改善经营管理,提高经济效益。进行经济效益审计,既要运用财务指标来评价企业的营运能力、盈利能力和偿债能力,还要结合某些非财务指标,如:管理控制、企业资产、劳动力资源和发展战略等对企业经济效益进行综合分析评价。企业内部审计应围绕经济效益进行综合分析评价。企业内部审计应围绕经济效益作“文章”,把审计工作贯穿到生产经营管理的全过程,通过经济效益审计,对所发展的影响经济效益的问题,要分析原因,从制度和机制上提出改进的建议及具体的措施,促进企业增收节支、开源节流、降低成本费用、挖掘内部潜力和提高经济效益,寓审计服务于企业的生产经营,切实做到“一审、二帮、三促进”。

3.管理过程审计。它是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的,审查被审计单位在计划、组织、决策和控制等管理职能上的表现。内部审计部门可以从企业的经营活动策划阶段切入,如企业年度财务预算、生产科技发展计划、招标标底的编制过程,政策规章制度的制定过程等等。搜集掌握各项经营活动的目的、目标和评价各种业绩的标准。通过对企业各个环节管理的经济性、效率性、效益性进行评价,发现问题后,从管理的高度而不是从具体业务处理的低层次提出改进管理过程的建议和措施,从根本上消除因管理缺陷而导致一系列的具体问题,以达到标本兼治的目的。

篇（7）

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-00-01

一、概述

煤炭产量的稳产、高产对我国国民经济的影响是至关重要的。随着煤炭企业在制度建设、经营管理、决策机制等方面逐步建立完善的现代企业制度，增强了煤炭企业的竞争力；但是仍有相当数量的煤炭企业，只是在原有的架构上简单地修改名称，没有显著的变化，管理水平也没有质的提升。同时，煤炭企业经营管理日趋复杂，表现在投资主体多元化，产权和经营形式多样化等，这样企业的内部控制工作就显得越来越重要。而我国煤炭企业的现实情况并不乐观：一是管理相对落后，成本高，效率差；二是安全投入严重不足，安全事故频繁，损失惨重。如何扭转煤炭企业的这种局面，即如何加强管理，合理应用内控审计的方法，强化煤炭企业经营管理是目前所面临的重要问题。

内部控制在企业经营管理中有着十分重要的作用，尤其是保障企业经营行为的合规合法及财务报表的真实合法性有着不可替代的作用。企业内部控制包括的范围非常广泛，从业务循环来划分，可分为销售与收款循环、采购与付款循环，生产与存货循环、工薪循环、固定资产循环、投资循环、筹资循环、货币资金循环等八个方面。而销售是企业经营的重要环节，是实现商品价值、增加收入、获取利润的唯一途径。作为煤炭企业，其煤炭产品销售涉及资金及商品的频繁进出，极易发生各种问题，应成为企业审计重点关注的环节。审计要结合各煤炭企业的实际情况，从煤炭销售业务的内部控制、经营流程、操作手续等方面入手，检查和防范企业销售业务及收入问题。

二、煤炭企业内控审计的基本职能

1.服务职能。在传统的企业管理模式中，审计工作相对缺乏服务意识，然而服务职能作为审计工作的重要形式，需要得到有效的提升。一方面企业内部的审计工作者没有对本职工作进行明确的定位和详细的了解，使一切工作脱离企业、脱离集体；甚至还有一些工作者为了彰显自己的权利，抱着“必须审查出问题”的态度，在工作中狐假虎威，这就会在很大程度上影响企业内部的凝聚力和团结力，所以这就需要煤炭企业的工作人员，对自己的职责进行清楚的认识，抱着认真负责的态度对待自己的分内工作，怀着为集体服务的意识，在处理好本职工作的同时与同事之间形成和谐友好的关系。另一方面审计工作人员要提高自己的工作能力，善于从全面的角度对企业的运行进行整体的、科学的分析研究，运用自己敏感的专业能力做出客观的评价，指出其中可能暗藏的风险，并及时上报，以确保煤炭企业的高效管理和正常经营。在审计工作中，不断提高其服务职能，是企业存在和发展的重要保障。

2.管理职能。改革开放以来，我国煤炭企业的产权制度经过了不断的改革创新，作为一个企业集团它有多个法人构成，在经营管理中，需要统一发展目标，使企业拥有强大的向心力，这是企业内控的重要内容。审计工作的管理职能，主要是通过对部分部门进行有效的监督，对内部一些不合理的现象进行及时的纠正，是加强企业内部管理的重要措施，使企业发展逐渐实现现代化。

3.监督职能。监督职能是审计工作最重要的职能之一，建国初期，煤炭企业的进步发展，处于计划经济的大背景下，审计工作的监督职能收到很大的制约，工作的主要内容也仅仅是局限在财务和纪律方面，然而经济的转型过程中，煤炭企业的管理和运行受行政力量的干涉越来越小，这为煤炭企业的进一步发展提供的广阔的平台，同时审计工作的重要监督价值也逐渐受到广泛的关注，而审计的内容也逐渐是以效益审计和制度审计、责任审计为关键，是煤炭企业实现高效管理的重要手段。

三、加强煤炭企业内控审计的几个侧重点

1.完善煤炭企业内控审计制度。煤炭企业在强发展重视经济效益的同时，还要确保企业拥有完善的内控审计制度，在制度的约束和管理下，是审计工作真正发挥其强大的监管作用。企业的领导者要从思想上对这一工作重视起来，逐渐提高企业内部的工作效率。同时在建立审计队伍的过程中，要确保工作人员的专业能力和职业素养，赋予他们一定的权利，更好的实现其监督管理服务职能。

2.提高审计工作者的整体素质。一个优秀的审计队伍，是一切审计工作的基础和前提，同时也是衡量审计结果是否具有权威性的重要依据。为了使审计工作更好的服务于企业管理，增强审计结果的权威性是非常关键的措施，这就需要企业在审计工作者的上岗制度上，进行严格的考核，施行一定的竞争机制，从源头上保证审计工作的准确性和真实性。

3.规范审计工作，树立风险意识。煤炭企业的审计部门，作为企业的监督管理部门，应该具有非常完善的工作流程，拥有非常严谨的工作细则。在市场经济的大范畴中，审计部门并不像计划经济时期一样依附于政府部门而存在，而是作为企业内部的重要管理控制部门而存在，受国家法律法规、市场价格体制以及金融发展的影响和制约，因此规范审计工作的大小事宜是十分关键的。伴随着我国市场经济的飞速发展，煤炭企业的内部审计工作所处的环境也呈现出多变性和复杂性，使工作人员树立风险意识，提高预防风险的能力是确保企业安全运行的重要手段。

4.实施以财务审计为核心的审计工作。在加强煤炭企业管理力度的过程中，要以财务审计工作为核心，对企业运营过程中的资产管理进行重点监督和管理，使企业的收支在预算范围内，实现企业发展的经济效益。财务审计重点包括产权关系是否明确、所有者的基本权益是否能够得到充足的保障等等，将员工和领导者切实关注的财务问题进行重点审计，切实将审计部门的监督管理职能和服务职能统一起来，发挥其查漏补缺的重要作用，促进煤炭企业的快速发展。

煤炭企业的内部审计工作，最终目的是为了实现高效管理，提高企业经济效益。通过对煤炭企业内控审计职能以及企业审计工作要点的叙述，为日后煤炭企业的审计工作提供必要的理论依据。

参考文献：

[1]佘新华.浅议煤炭企业如何加强内控制度建设[J].现代经济信息，2010（22）.

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要稳妥处理内部审计部门或审计人员与被审计单位的关系。内审人员要在客观、独立、实事求是的前提下转变观念，在审计项目选择、审计计划安排、审计的重点内容、审计的方式方法等要采取参与性的审计策略，与审计对象、特别是被审人员共同分析错误和问题的实质及潜在的影响，一起探讨改进问题的方法和采取的措施，担当起企业经营管理的任务和责任。

二、提高审计部门地位，改善审计人员结构

要完成企业赋予审计的任务，保证内部审计能够较好地实施审计程序，完成审计“独立、客观的保证和咨询活动”，并使增值性的审计建议及有效的措施得到落实，内部审计工作必须适应其需要的独立性和权威性，因此发展增值性审计，关键还要注重提高审计的组织地位，改善审计人员结构。

三、优化审计程序，降低内部审计成本

要考虑审计投入与产出的比较，选择为企业增加价值较多的审计项目，取消低价值的审计项目，以最少的投入获得最大的产出。以保证审计的效果；合理组织、安排审计工作，审计人员要选择得当，人数要合理；要针对被审计单位的实际情况编制审计工作方案，抓住重点、要点、难点开展审计工作；重视审计调查与研究，充分利用审计调查宏观性强、作用范围大、工作方式灵活的特点，积极安排开展多种形式的专项调查，使审计有的放失，事半功倍；要大力推进计算机审计技术的开发应用，通过使用计算机辅助审计，使大量的基础性审计工作得到快速和有效解决，审计人员有更多的精力去分析和研究深层次问题并提出解决问题的办法；将于审计有关的数据来源或其他要求设置在有关经营管理业务程序中，在加强对经营管理的监督同时，缩短审计时间，提高审计效率；要注意分析性程序，加大对审计结果的研究分析力度，审计现场工作完成后要进行综合性分析，有针对性地提出审计意见和建议，以提高审计报告的质量。

四、大力发展增加企业价值的审计项目

（一）坚持以效益审计为重点的方针

随着企业外部经营环境和内部管理制度等的不断改革变化，内部审计不断适应企业内在发展的需要，特别是内部审计人员把提高经济效益作为工作的重点，通过不懈的努力，为走出一条“价值审计”的道路起到了关键的作用。不少企业的成功经验表明，只有围绕价值审计这个关键点，内部审计才能够发挥出巨大的作用。在经济效益审计上，比较成熟的是基本建设审计，每年都要为单位节省大量的建设资金，另外，我们审计部门根据自己单位的实际情况开展了如材料采购、修理费用等特色审计项目，这些审计项目都为单位征收节支作出了贡献，但是从整体看，企业开展经济效益审计还比较单一，广度、深度还不够。在经济效益审计发展的过程中，要以增加企业价值为首要任务。

（二）强调风险控制，发展风险审计

企业要在市场中求生存发展，不可避免地存在风险，因此加强对风险的预测和防范是企业管理的一项重要内容。企业风险审计是现代审计的最新发展，是企业客观发展的需要，是事前审计的一项重要形式，通过审计找出组织的主要风险，积极提出防范风险的措施。早在内部审计涉足风险管理领域之前，一些外部咨询公司已经捷足先登，而内部审计在这一领域的探究研究将会越来越受到企业管理层的重视。

内部审计在开展风险审计方面有着先天的优势：一、内部审计部门和内部审计师在企业中有超脱的地位，使开展风险审计有着得天独厚的条件；二、风险控制是企业经营管理中一项重要内容，内部审计作为职能部门有责任、有义务参与经营管理；三、由于经常审计，内部审计师更了解企业的高风险区域所在，因此更容易找出问题所在，从而对症下药；

对于我国大多数企业来说，风险审计还处于探索阶段，有一些企业尚未开展类似的审计，这往往是由于内部审计师对于风险审计的认识不足造成的。有的人往往谈到风险就认为是指审计风险，其实审计风险和风险审计既有区别又有联系。审计风险最重要的是发现风险和舞弊风险，对内部审计来说都来源于企业的管理风险，因此说，开展风险审计在一定程度上可以有利于降低审计风险。

篇（9）

一、我国煤炭企业发展现状以及内部审计的意义

随着世界经济的不断发展和全球一体化的进程，煤炭企业同时面临着机遇和挑战。近年来我国经济的快速发展尤其是钢铁企业和电力企业的发展给我国煤炭的生产和煤炭行业提供了机会。但近年来环保节能的理念深入人心，新型能源的兴起成为煤炭企业强有力的竞争对手，煤炭企业的发展受到严重制约。原煤库存量增加、经济效益下滑、资产投资额下降成为煤炭行业的普遍现象。内部审计作为煤炭企业公司治理的重要内容，对企业的经营管理和风险控制有着不可替代的作用。首先，内部审计对煤炭企业内部的经济活动进行监督，寻找经济活动中不合规之处并进行纠正，维护企业股东和企业自身的合法利益;其次，内部审计对煤炭企业的经济活动进行评价，对被审计对象的经济效益进行评判，指出影响企业经济效益的活动，改善企业的经营管理，提高企业的经济效益;最后，内部审计通过对煤炭企业经济业务的审计，发现企业内部控制中存在的问题并提出相关的解决措施，完善企业的管理，增强企业抵御风险的能力。

二、我国煤炭企业内部审计中存在的主要问题

煤炭企业通过内部审计对企业的经济活动进行合规性和合法性的判定，寻找经营活动中影响经营效率的因素加以改进，进而达到规避和降低企业风险、提高企业经营效率的目的，而我国煤炭企业目前的内部审计现状远远达不到内部审计的要求。

1、我国煤炭企业对内部审计的主要工作认识不足

根据企业内部审计的定义及目的分析，煤炭企业内部审计是管理层通过财务手段对公司进行经营管理一种方式，内部审计的最终目的是改善企业经营管理、增加企业价值。而我国煤炭企业的内部审计将其主要职能停留在财务审计上，审计的主要手段是对企业经营活动的财务收支进行事后审查，审计的工作范围主要集中在经济活动的合规性和合法性上。内部审计的结果往往难以为企业管理层决策提供有意义的依据，内部审计的管理职能不能得到充分发挥，内部审计与企业的经营管理和经营决策存在较大的脱节。

2、内部审计的信息提炼和供给存在不足，审计效率有待提高

一方面，煤炭企业内部审计的主要数据来源是企业的财务部分和各职能部门，内部审计在对各个信息进行提取时，由于缺乏专门的知识和培训，内审人员不能准确把握对企业发展真正有意义的数据，信息的提炼存在明显不足;另一方面，由于内部审计信息的提炼不足，内部审计形成的结果大多是对企业经济活动中企业财务数据、经济活动等内容真实性、合法性、有效性等控制类信息的报告，并以定性陈述为主、定量描述为辅，而真正通过定量分析向管理层提供改善企业经营管理、决定企业发展方向的具有预防性、前瞻性的审计信息缺乏。

3、煤炭企业内部缺乏健全内部审计制度，审计的技术相对落后

我国大部分煤炭企业在内部审计制度的制定、审计业务的拓展以及内部审计的理论研究等方面明显缺乏一定的系统性和完整的体系，内部审计系统的滞后性决定了煤炭企业的内部审计工作难以达到深层次。而煤炭企业的审计技术目前大多数以现场审计为主，而审计手段主要是通过翻阅企业的原始凭证、记账凭证、报表等财务数据进行事后审计，而以过程审计为主的管理型审计手段却很少采用。

4、内部审计机构设置不合理，内部审计人员组织有待加强

在我国大多数煤炭企业内部，审计部门与其它职能部门处于平等地位，虽然表面上是受董事会的直接领导，但实际工作中却受到经理层和其它职能部门的制约，审计部门的独立性和权威性无法得到保证。同时，内部审计涉及到煤炭企业的经营领域、内控领域、财务领域等做个方面，内部审计人员需要具备一定的各行业专业知识主要包括管理水平和财务水平，才能真正提高内部审计的效率和水平，而我国煤炭企业的内部审计人员大多数只是某一领域的专家、缺乏符合型人才。

三、煤炭企业内部审计转型的发展趋势

煤炭企业内部审计面临着上述的诸多问题，内部审计的转型已经成为企业健康长久发展的必然选择。内部审计由财务审计向管理审计转变、由对资产的审计向提升企业价值转变是煤炭企业内部审计的长期趋势，其具体可表现在以下几个方面。

1、内部审计种类由财务审计向战略管理审计转变

传统的对经济业务的凭证的财务审计仅仅是企业内部审计的组成部分，而并非是内部审计的重点，以战略为主导的审计是内部审计发展的主导方向。内部审计从财务审计向战略管理审计过度已经经历了较长的时间，但我国大部门煤炭企业尚未实现这一转型。企业战略是对企业基本性、长期性问题的规划，对于企业的发展方向、经营决策的概述，战略的制定与执行是关系企业生死存亡。企业的战略管理可以说是企业管理的最高层级。内部审计作为企业经营活动的监督者，战略管理审计应为其关注的最根本环节。企业内部审计通过对企业战略的执行情况进行审查和控制，保证企业的各项经营活动、重大投资都能按照企业的战略目标和战略计划进行，增强企业可持续发展的能力。内部审计由财务审计向战略管理审计的转变过程是内部审计真正实现自身价值和作用的过程。

2、内部审计模式由控制审计向风险管理审计转变

现阶段，煤炭企业的内部审计以对经济活动的合规性、合法性审查和评价作为主要模式。而随着经济日益发展的今天，煤炭企业的发展环境已经发生了巨大的变化。经济全球化的发展使得煤炭企业在市场上的竞争日益加剧，企业经营的波动性增强。此外，随着信息技术和互联网通讯技术的发展，企业之间广泛采用电子通讯和交易作为处理经济业务的主要方式。而由于互联网自身的特点，企业可采取的控制措施减少，经营风险进一步加强。在新的形势下，内部审计需要增强对于经济业务的敏锐性，对企业中存在的经营风险和财务风险加以识别和预防，并改进企业的内部控制系统，形成以风险管理为导向的内部审计和内部控制系统。内部审计向风险管理领域的介入，必然会将煤炭企业的内部审计推向新的高度。

3、内部审计的内容向着眼于未来转变

目前，煤炭企业内部审计工作主要是通过对企业历史数据的收集和评价，提出促进企业经营管理的措施。而在快速变化的国际环境当中，只着眼于历史信息的审计方法难以有效的为企业预防各种环境风险。内部审计人员需要着眼于环境变化的信息，预测未来的环境风险，并对企业的风险适应能力做出判断、提出规避风险的措施。内部审计内容的发展也需要审计人员不仅要掌握会计、审计、管理等多方面知识，还需要提高法律和经济领域的专业技能。内部审计内容的转变也是内部审计发展的必然趋势。

四、加强煤炭企业内部审计转型的措施

1、转变传统内审观念，拓展内部审计的范围，提高内部审计的效率

煤炭企业管理层及员工改变内部审计的传统观念是内部审计转型的基础。只有树立适用于现代经济发展的内审观念，才能实现内部审计定位、内部审计内容和范围、内部审计技术和手段的创新。首先，煤炭企业需要转变传统的纠错防弊观念，形成以风险管理为导向、增加企业价值、提高企业经济效益为目的的内部审计观念;其次，内部审计需要由传统的关注历史的观念向关注现在、关注未来转变，由事后审计的观念向事前、事中、事后全过程审计转变;最后，内部审计不止需要履行传统的监督和评价职能，同时更应当为公司的发展提出建设性建议，最大限度的发挥内部审计服务功能。总之，煤炭企业的内部审计要立足于企业经营管理的需要，拓展内部审计的范围，规范企业生产经营，提高经济效益，增加企业价值。

只有通过审计观念和审计重点的改变，才能真正意义上实现内部审计对规避企业经营风险、提高企业经营水平的服务意义。

2、改进内审技术和手段，提高内部审计的质量

随着互联网和现代通讯技术的发展，会计电算化已经在采煤炭企业中普及，计算机审计未来也必然成为审计的主流方向。建立一个以现代信息技术为依托的高效的审计平台，并运用这个高效的审计系统与企业的各个职能部门、外部环境进行信息对接，及时收集、整理、分析、反馈与企业风险管理、内部控制等有关的数据信息，实时监控企业的经济业务的进程和外部环境的变化，评价企业的经营风险和经营效率是计算机审计的主要运作模式。这种运作模式能够实现审计从现场审计到现场审计与非现场审计相结合的转变、节约了远程审计的成本，真正意义上实现了全面的事前、事中、事后的内部审计监督，提升了内部审计的效率。

3、科学设置内审机构，培养内审人员的素质

煤炭企业应根据自身的组织机构、职责分工、管理水平以及经营状况设置适合企业的内部审计机构，且必须保持内部审计部门的独立性。以保证内部审计机构在履行职责时不会受到外部因素的影响，并对可能发生的管理层道德风险问题进行遏制。具有高素质的内部审计人员也是内部审计必不可少的。将内审部门建立成为一个创新型的学习组织，不断对员工的理念、知识系统进行更新，培养内审人员分析问题和解决问题的创新思路与能力，培养高综合素质的内部审计团队是内部审计的基本要求。

五、结语

随着我国市场经济体制的不断发展和煤炭企业的改革，煤炭企业内部审计的工作环境已经发生变化，内部审计的对象、程序等有关内容更加复杂化。伴随而来的现代企业管理制度的建立、系统化风险管理的要求也对煤炭企业的内部审计工作提出新的挑战。在此背景下，采用创新的方式促进内部审计的转型、谋求企业发展是煤炭企业内部审计发展的必然趋势。

【参考文献】

篇（10）

黑龙江省火电三公司公司是国内一家颇具影响和竞争力的火电施工企业，在项目的经营管理上有很多独到的管理经验，尤其是在提高盈利能力方面，十分重视项目的盈利模式设计,通过几年的探索和实践,摸索出了多种多样的项目盈利模式。这些项目的盈利模式体现着火电施工的特征,展示了各自独特的项目经营理念,丰富着火电施工的企业文化,提升了项目的经营品质,闪现着当代火电施工企业经验与智慧的火花。

下面,以黑龙江省火电三公司双鸭山热电工程项目深化盈利模式设计的例子介绍这种项目精细管理方法。

黑龙江省火电三公司双热项目部（以下简称双热项目部）在开工之初,就选择了适合自身项目特点的项目盈利模式,即进度模式,安全风险模式,成本控制模式和质量控制模式。通过盈利模式的设计和盈利模式设计下的经营活动,确确实实使项目的盈利水平有了大幅度的提高,预期上利润将提高1―1.5倍.应该说,双热项目的盈利模式的设计是成功的,对盈利点的把握也是准确的。

要实现项目的精细管理,在盈利模式设计上必须进行深化,双热项目在原有盈利模式设计的基础上从两个方向进行了深化设计。

一、从专业分工上深化盈利模式设计

专业具有资源,组织,区域的相对独立性,工程的起止时间,总体费用构成又具有相对的稳定性。就是因为专业具有的这些特点,使得进行专业的盈利模式设计时盈利点更具体突出,盈利值的核算更易于进行,盈利模式设计的效果也更容易比较和分析。

双热项目的专业盈利模式设计分成五个步骤,

1、将合同的总价以费用的形式分匹到各专业,由于双热项目是总价合同,各专业的费用总额以概算价为准,锅炉专业 (含除灰系统)1933.6804万元,汽机专业(含供水系统) 1172.0496万元,电气,热控专业1337.1593万元 保温专业735.4307万元 土建专业647.97万元 其他费用1006.18万元,

2、编制专业的工程预算和管理费用预算,预算价与合同价的算术差就是第一层次的盈利额(盈利额可正可负).编制预算也就成为一个盈利点.双热项目的的盈利预测见表一。

3,在预算的基础上,确定内部的经济承包方案.内部的经济承包方案依据劳动定额和预算定额(双热项目的劳动定额参考同时期黑龙江省火电三公司各现场的职工收入平均水平编制)。如锅炉本体人工费按电力预算基本人工费21元/工日乘以1.25倍系数.汽机中低压管道根据规格分别乘以1.15―1.5倍的系数,其他项目不乘系数.消耗性材料按定额材料费的70%分包,主材和机械费不承包,在这里全部做为赢利。依据承包方案编制各专业的施工预算. 这个预算与原预算的算术差就是第二层次的盈利额.(可正可负)

4、依据分包的指导价格编制可能分包项目的分包预算,这些项目的分包预算与依据承包方案编制的预算的算术差就是第三层次的盈利额(可正可负),所以选择合理的分包项目,确定合理的分包价格是项目的盈利。

5、对经济承包方进行分析,优化承包方案,确定最终的专业盈利模式,

各专业的盈利值总额是各专业盈利值的算术和.对于其他费用我们把他作为一个专业来考虑,其他费用概念的比预算规定上的其他费用范围要广.与财务科目下的各项费用不完全相同。为了核算方便,在本数学模型里,其他费用指项目部实际发生且由项目部管理口进行计划、实施、控制的过程中所发生的所有成本,包括劳物分包项目的机械费、自营及分包工程的项目部采购的主材费,上缴公司和项目内部发生的管理费等。其实际含义是指承包方案和分包合同外需要项目支出的所有费用.其他费用专业的各项盈利值=其他费用各项基准值―其他费用各预算值或核算值。

综上所述,专业的盈利模式设计具有如下的优点:

第一、可以很容易地找到盈利点。

第二、便于盈利值的计算,即使是过程中的调整计算也很容易。

第三、层次清晰,便于盈亏因素的分析。

但是专业的盈利模式设计却也有不能弥补的缺陷,就是反映影响盈亏因素不全面,以专业的条块分割了项目经营的内部联系。因此有必要从另一个方向深化盈利模式,这个方向就是从运营结构入手的盈利模式设计。

二、在项目的运营结构上深化盈利模式设计

项目的运营结构包括两个方面,一是管理制度和流程,二是人力资源的管理,在这里我们分别从两个方面进行说明.

1,在流程方面深化盈利模式设计

各项目都有一系列管理制度和流程,这些管理制度和流程或多或少,或明或暗把节约开支,提高效率,促进盈利目标作为的目的之一。运营结构中蕴藏着众多的盈利点,把这些盈利点找出来,进行量化的分析和归纳,就成为运营结构上的盈利模式设计。双热项目在以下几个流程中进行了盈利模式设计。

1.1、材料控制流程的盈利模式设计

材料控制流程是指从材料提报到形成最终的工程产品的控制流程。首先，材料提报、审核、批准严格控制损耗量。双热项目的主材计划损耗量控制在定额损耗量的50%以下,低于公司的3%的损耗标准,这是第一个盈利点。第二步,要进行材料的汇总归类,尽可能安排大批量的采购,既可节约运费,又可以降低价格，这是第二个盈利点。第三步,材料的采购招标应多选择几家供货商,可以平抑采购价格.这是第三个盈利点。第四步,材料的卸车和贮存要合理,除了要注意分类保管和防护外,还要将防护完好,不易丢失损坏的物资直接卸到施工现场附近,减少二次搬运的费用,这是第四个盈利点。第五步,材料的发放和领用要使用POWER9000软件,可以有效控制材料超领超况的发生,这是第五个盈利点。此外,材料的价格要公布,这样,既可以对物资采购进行民主监督,又可以便于各专业及时核算材料成本。双热项目在主材的控制上,实行副总领导下的专工负责制,不管是节余和浪费,受奖和受罚的都是专工和副总。实践证明只有调动技术干部的积极性才能实现主材的节余.这是又一个盈利点。在选择物资采购的时间点上,要尽量选择市场价格波动的低位区域,双热项目在2006年初钢材价格较低时,提前备料600吨,节约资金20万元。