财务会计基本职能汇总十篇

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［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2010）52-0123-01

1 财务会计的职能及程序

1.1 财务会计的基本职能

财务会计的基本职能是什么？财务会计的基本职能就是反映一个企业的经济运营的真实情况,是可靠地记录并且报告企业的每一个经济活动(当然主要是财务活动)的历史。早在30多年以前,美国会计原则委员会(APB)的第4号报告第41段中就说：“企业财务会计是会计的一个分支。它在下述范围内,以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务的持续性历史,也提供改变那些资源及其义务的经济活动的历史。”

1.2 确认、计量和报告三个基本程序

美国SEC在1999年12月就发表了《在财务编表中的收入确认》。FASB在第5号概念报告中就对财务的收入确认概念只提出“已实现和可实现”以及“已赚得”这样两项比较抽象的指南做出了补充。而SABl则补充了以下四项具体的确认标准：

(1)有说服力的证据表明协议的存在；

(2)货物已发送或劳务已提供；

(3)销售方提供给购买方的价格是固定的或可确定的；

(4)收现的能力有合理的保证。

1.3 财务信息的真实

现代财务会计所要提供的信息主要就是指财务信息,财务信息是由财务报表来传递的,它的核心部分就是表内信息。那么表内信息要通过确认、计量和记录三个最基本的程序。而在财务会计的理论上,这部分表内信息应当是最可靠也是最相关的。

2 财务会计创新的必要性

2.1 知识经济时代的到来给财务会计提出了残酷的挑战

在知识经济时代,任何经济活动都是以知识为基础,建立在知识和信息的生产、分配和应用上的新型的经济生产活动。在这样一个知识经济的时代,经济的增长则主要依赖知识和技术的不断创新与变化,而企业管理的重心也由传统的实物资本逐渐转向现代化的无形资本。这个变化,不仅为财务会计在管理领域的发展开辟了广阔的前景与无限发展的可能,同时,也对财务会计的工作提出了严峻的挑战。

2.2 会计职能国际化

随着全球经济的不断发展,国际资本不断融合,经济全球一体化的趋势越来越明显,而会计职能的国际化也被重新提了出来,会计市场的进一步开放,要求财务会计的法规、准则、制度和管理体系等要更加符合国际惯例。所以,如何建立既符合中国的基本国情,又能与国际惯例接轨的财务会计管理体系,就成为当前财务会计亟待解决的重要问题。

3 加强财务会计创新的措施

(1)目前的财务会计和财务报表都要随着经济环境的变化而不断变化着的,也要跟随着用户需要的改变而不断改变的,市场经济是一个动态的经济,财务会计和财务报表也应当是动态的、不断变化的,这样我们的财务会计才能紧紧把握时代的需求,做好财务会计的创新工作。

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一、公允价值的本质与财务会计基本职能的冲突与调和

(一)公允价值与现值公允价值概念是对现值概念的体现，是价值概念的会计表现；公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量；现值最能反映会计要素的本质特征，是会计计量的最高目标；其只是为运用现值计量属性而需动用的众多替代性计量属性的总称而已(谢诗芬，2004)。由此可见，现值计量是公允价的本质，或者说公允价值计量不断追求现值计量。公允价值计量方法上的不断完善可以看作是向现值计量的不断逼近。然而现值计量与财务会计基本职能是有冲突的，认识和解决这一冲突是公允价值计量需要解决的问题。FASB第七辑概念公告指出，现值计量应该能捕捉到形成市场价格即公允价值的各种要素，这些要素包括五个方面：对未来现金流量的估计，或者在更复杂的情况下，是对一系列在不同时点发生的未来现金流量的估计；对这些现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期；用无风险利率表示的货币时间价值；内含于资产或负债价格中的不确定性；其他难以识别的因素，例如变现困难。在计算现值时上述五个要素通过两个数据来反映：即估计的未来现金流量和合理的折现率。公允价值计量如果以现值作为追求的目标，那肯定要面对估计的不确定性和折现率的选择，而这两点与财务会计基本职能是冲突的。

(二)财务会计的基本职能财务会计的基本职能是反映企业的经济真实，是可靠地记录并报告企业经济活动的历史(葛家澍，2003)在经营权和所有权分离的基础上，财务报告可能是投资人和债权人等外部主体获取财务信息的唯一渠道。因此，首先必须保证会计信息的真实可靠，才能保证外部主体利用财务做出正确的决策。即可靠性是所有会计信息特征的保证，相关性也必须是可靠基础上的相关。财务会计的这一基本职能已经被财务会计的目标所决定，也被美国会计学会、会计原则委员会等许多专业机构所支持。美国会计学会(AAA)《基本会计理论说明书》(ASOBAT)特别强调：会计报告本身不具有预测的能力，而是靠使用者自己在决策模型中利用会计报告提供的信息来进行预测。美国会计原则委员会(APB)的第4号报告中论述：企业财务会计是会计的一个分支，在下述范围内以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务的持续性历史，也提供改变那些资源及其义务的经济活动的历史。特布莱德委员会在《财务报表的目标》中为财务会计定义了12个目标，其中数个目标都在强调为预测过程提供有用的信息，而不是“预测信息”。并且该报告在第六个目标特别强调“事实性”和“解释性”两个关键词，从而肯定了财务会计的基本职能的性质。除此之外，主导美国会计准则决定权的美国证券交易委员会(SEC)鼓励――但不是要求公众会计公司做出预测(SEC1979年颁布175规则)。由此可见，财务会计在其产生时就具有下列特性：以过去的交易和事项所引起的企业资源及其义务的变化为具体的记录和报告的对象，即过去的交易和事项是财务报表要素的基础；基于历史成本计量基础所形成的信息，应当是最可靠、最真实，而且可以稽核；只有以过去的交易和事项为基础，才能辨明确认的时间，从而有根据地正式记录并计人财务报表。这三个固有特性在当前及其可预见的未来仍然占据主导地位，这也就足以证明可靠性是财务会计信息质量的首要特征。当然这里强调财务会计应反映企业经济活动和真实历史只是在强调真实性应当是财务会计及其报表质量的主流。在保持相对可靠的基础上，对一些特殊项目采取可行的方法作某些估计和判断是必要的，使其达到相关性和可靠性的相对统一。美国会计原则委员会第四号公告也认识到相关性和可靠性的冲突问题，但也认识到“有限统一性需求”的存在。

(三)公允价值计量本质(现值计量)和财务会计基本职能的冲突首先，未来现金流量的不确定性和财务会计基本职能是冲突的。未来现金流量是不确定的，因为未来现金流和企业未来经营能力、市场、政治、法律等密切相关，即没有足够的证据来支持其现金流量可实现。有人认为不确定性在传统法下可以通过折现率来调整，在期望现金流量法下可以通过确定系数来调整，并且认为调整后的现金流量是可信的。可关键问题是，折现率和确定系数本身就是估计值，这种调整根本没有把不确定性降低。其次，不恰当的折现率歪曲财务会计的基本职能。不论在何种现值计算方法下，如果货币的时间因素用企业资本成本率来代替，该现值将是企业的现时价值，即对企业价值的评估和预测。这样的后果是拥有相同资产的企业，资产的账面价值可能不同。这从根本上违背了上述财务会计的基本职能，把预测和评估的职能强加给了财务会计。“对企业的经济活动进行预测并提供相关的信息是非常有用，非常必要的，但它不是会计特别是财务会计的任务”，为何一定要把对企业未来的财务预测强加给财务会计(葛家澍，2003)。

(四)公允价值和财务会计基本职能冲突的协调要协调上述冲突，必须要解决的问题是：财务会计反映经济现实的“客观性”的基础是什么；这个基础和现值又有什么关系；现值如何靠近这个基础。下面来尝试回答这三个问题。首先，“客观性”和“可验证性”、“可靠性”涵义基本一致。Ijiri和JaediCke(1966)把客观性定义为某一组给定的计量者使用相似的工具在相似的约束下，对某一给定事物的同一属性进行计量时的一致程度。显然，市场价格(确切的讲应该是活跃市场价格)将获得最高的一致性。在活跃市场下，价格是所有市场参与者的博弈的结果，考虑了所有可能因素，是最公平、公正的。更为重要的是，相同的资产在市场上表现出基本一致的价格，不会因为会计主体的不同而不同，增强了其可验证性，因为市场是公开的、透明的。在会计计量中，市场价格是最基本的计量属性(计量概念)，其他货币的计量属性戒衍生于市场价格。在估计公允价值时，市场输出变量是基本的参照物。这是市场经济作用于财务会计的结果(葛家澍等，2006)。历史成本计量属性之所以取得计量的主体地位是因为其严格遵守了市场价格，而且是会计主体“真实发生”的市场价格。其次，市场价格和现值的关系。某项资产的市场价格应该是市场上所有参与者利用该资产获取的现金流量的现值的平均值，这里的现金流量包含利用该资产创造的增值额。假设甲、乙二人同时出卖相同机器设备，甲报价12万，乙报价13万。有A、B、C三家企业想购买(假设这三家企业资产结构、资本结构都相同，只有创造价值的能力不同)。这三家企业肯定会各自估计自己利用该资产获得未来现金流量现值，然后才能决策。假设A企业利用该资产获得的未来现金流量的现值为9万，B企业为12万，C企业为15万。A肯定不会买该资产，因为得不偿失。B、C肯定选择甲购买，因为其报价低，乙因为销售不出去肯定要把

价格降至12万。如果B企业折现值为15万，C企业为18万，那么甲肯定要把报价抬高，B和C也仍然会购买。市场价格就是这样形成的，随着行业内所有生产者创造价值的变化而变化。人们应该明白：企业利用资产生产是创造增值额的活动；市场价格中包含了利用该资产能获得的增值额现值的平均额。最后，如何协调现值计量和财务会计基本职能矛盾的方法问题。思路很清晰，就是让公允价值尽量以市场价格为基础。可行的做法是找到综合计量属性，因时因地采用最接近现值的计量属性替代。现行成本、现行市价和短期的可变现净值都是现值的良好替代，仅当不存在同样或类似资产或负债的活跃市场上的市价时才用现值。需要注意的是，这些替代计量属性都是以现时市场价格为基础，而不是未来市场价格。这样就可以在很大程度上排除“未来现金流量”不确定性的影响。这些可替代现值的计量属性及现值本身就统称为“公允价值”(谢诗芬，2004)。这就能在最大程度上避免使用未来现金流量，使冲突减小到最小。在必须使用现值的情况下，不得不估计未来现金流量，但折现率应该尽量保证现值反映价格的本质――市场上所有参与者利用该资产获取的现金流量的现值的平均值。这里笔者以预期现金流量法为例来说明如何以选择贴现率计算现值。第一步，以企业(假设为从事单一行业企业)利润率作为折现率，把未来现金流量折现，这样能够把现金流量还原成不含增值额的价值。第二步，把得到的现值乘以(1+该行业平均利润率)的N(未来现金流量的年数)次方得到一个终值，这样做的目的是把行业平均的增值代入。进而得到包含行业平均增值额的值，而且不同的企业利用相似或相同资产折现得到的值应该是相似的，这个值符合市场价格的内涵，是市场价格的理想替代。

二、公允价值属性在我国运用需要注意的问题

(一)股权结构的特征和西方国家不吻合公允价值计量属性的运用是为了提高会计信息的相关性，即会计信息要与决策相关。人们不断提高会计信息的相关性的理论基础是受托责任观向决策有用观的转变，而推动这种理论转变的并不是理论本身，是客观环境的需要，即股权结构的转变。20世纪30年代，西方发达国家的许多股份公司股票集中掌握在一些显赫的家族手中，股权集中度高。如美国洛克菲勒家族和梅隆家族分别在埃克森石油公司和海湾石油公司中拥有20％和90％的股权。在这种情况下，一两家大股东就能绝对控制公司，并且决定公司的实际经营者，这时可以把企业看成是某几个大股东。因此，经营者编制的会计报告主要是向少数几个大股东报告业绩，为了防止经营者随意操纵业绩，会计信息必须是可靠的，因此也就决定了在“受托责任观”下应以历史成本为的计量属性。随着西方发达国家的股份公司股票逐步分散，公司股东的控制权高度分散(表1)。在这种情况下要想控制股份公司不是少数股东所能轻易做到的，加之小股东不可能有判断公司资产的运营情况的能力和查阅账簿的特权，只有靠财务报告信息来决定出卖或持有公司股票。这时公司的经营者编制的会计报告应满足多数股东的要求，主要反映现时信息，即通过增加对计量的关注(不仅是增加披露)，或把更多的计量导向方法引入财务报告，以此来提高其决策有用性，强调信息的相关性，这就是“决策有用观”。顺应美国股权结构的变化，会计学者们为了提高决策相关性，引入了公允价值计量属性，这相对降低会计信息的可靠性，提升了会计信息的相关性，而且这种相关是为绝大部分股东提供的价值相关。在股权高度分散的情况下运用公允价值，因为其经营者不被大股东控制，经营者提供的会计信息是中立的，不偏向任何股东。但如果股权相对集中，大股东能控制经营者对财务报告产生影响，那么在这种情况下降低会计信息的可靠性无疑给大股东侵害中小股东的利益提供了便捷。而我国的股权结构高度集中于少数大股东，且多为企业法人。目前我国股权分置改革基本完成，但是股权的集中度与西方国家相比仍然很高，非流通股占有率仍然已过半，见(表2)。这样的结果是大股东容易操作经营者为自己的利益编制报表，如果广泛采用公允价值计量，会计信息的可靠性大幅度降低，相关性也很难得到保证。

(二)会计信息的使用模式尚不清晰公司编制的会计报表是外部报表，主要面对的是那些不直接参与公司经营活动的利益相关者，包括股东、债权人、税务机关、供应商等。其中最重要的是股东和债权人。运用公允价值计量属性计量资产价值，要求后续对资产的原始交易数据进行调整并报告，可是这些会计报表的使用者如何使用会计信息尚不清晰。值得关注的是，债权人偏向使用原始会计信息(历史成本下的会计信息)还是加工过的公允价值会计信息，股东有大股东和小股东，在股权份额相差很大的情况下使用会计报表数据方式是否一致，大股东在公司往往有很大的发言权，即使在股权高度分散的美国也是如此。这样在选择董事时就有直接的影响力，董事对企业的经营、资产状况和财务状况是十分清晰的，所以大股东很有可能直接获得企业资产的状况。同时，中小投资者不可能拥有像大股东那样多的信息，只能依靠财务报告。但中小投资者如果不是专业人员也很难利用会计报表，只能借助专业机构和人员。在我国上述问题显得尤为严重：一方面大股东占据绝大部份股份，一般都能获得详细可靠的财务信息，并且有能力对其进行处理，只占据小部份的中小股东却得不到财务信息；另一方面国外专业理财服务机构和专业人员众多，基金等机构投资者多，小投资者能充分利用这些机构解读财务报告，获得咨询。而我国理财机构和人员匮乏，机构投资者也还不成规模，小投资者几乎无法使用会计信息。从股东的角度讲，运用公允价值计量到底为股东提供了什么样的价值，大股东不需要，小股东不会运用，而且运用公允价值还增加一系列成本。从债权人角度看，在给企业发放贷款的同时，有足够的谈判力量迫使企业允许自己查阅公司账簿、原始信息，允许债权人监督企业的经营状况，这样财务报表对债权人的作用就值得怀疑。即使债权人的权限没有足够大，也有能力处理原始的会计数据，按照市场情况对会计数据进行加工，得到现时公允价格，比公司呈报的数据更为可靠。这样，债权人希望获得的将是原始会计数据，而不是经过公司加工过的公允价值。

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一、企业财务会计目标的基本内容

企业财务会计目标这一术语的具体内容，到今天来说，尚没有一个定论。但就目前而言，企业财务会计目标的问题，在会计理论界并没有形成一个普遍认同的观点，甚至可以说，财务会计目标的研究在目前仍然处于百花齐放、各抒己见的局面。

笔者认为，简单来说，企业财务会计目标就是给企业提供有价值的财务会计的信息，是企业财务会计所要制订的具体目的或者要求。企业财务会计目标包括两方面具体内容，一是财务会计向哪些人提供信息，而是财务会计具体提供什么样的信息。一个良好的企业财务会计目标，应当同时具备系统性、稳定性、实用性和先进性等特点。系统性是指财务会计目标具有层次性，包括基本财务会计目标和具体财务会计目标，只有两者紧密结合起来，完整的企业财务会计目标体系才能构成。所谓稳定性，是指企业财务会计目标具有相对稳定的特点、不会经常变动。实用性，即一定时期内，此财务会计目标能够适用于该段时期的财务会计工作具体情况和当前的财务会计环境。先进性，是财务会计目标切实为财务会计工作发挥作用的必要保证。了解企业会计目标的基本内容和相应的特点，对研究财务会计目标有着必要的指导作用，能够更有效地对财务会计目标作出准确的定位。

二、企业财务会计目标的创新

（一）企业财务会计目标的划分

基本财务会计目标和具体财务会计目标是企业财务会计目标的两个层次。基本财务会计目标是财务会计研究的出发点和起点，是财务会计系统运行的最终目的，基本目标在财务会计目标的整个体系中占据主导地位，并直接制约着具体财务会计目标，同时也体现经济运行管理的客观要求和客观条件。基本财务会计目标建立在财务会计一般环境假设的基础上，运用演绎法推导出财务会计的基本准则和具体准则，为提供具体信息以满足对财务会计信息的需求，它适用于历史发展的任何阶段，不受特定的时空所限制。具体财务会计目标，是指对基本财务会计目标的具体表现，是在财务会计基本目标的指导下，从事财务会计管理活动所要达到的目标和要求。

（二）企业财务会计目标创新方式

随着信息化社会的发展，企业财务会计目标越来越具有技术性和社会性，因此，在探讨企业财务会计目标时，应结合信息全球化，现代科技发展的背景来作出分析，故可以从以下方面着手对企业财务会计的目标进行创新：

（1）优化财务会计环境是目标创新的客观外在条件。企业财务会计环境是指与企业财务会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法以及会计工作水平的客观历史条件及其他特殊情况。会计的基本职能是会计本身所具有的，是会计的外在表现形式；会计的具体职能则会跟随着会计环境的变化而变化。一般意义来说，会计的基本职能是不容易跟随外界发生变化的，但这不是说不能改变的。在不同的会计环境下，人们对会计所具备的职能产生了不同认识，然后因为认识的不同，从而产生不同的会计目标。从对会计的认识发展来看，经历了以下的过程――从起初的簿记，到后来的核算工具、管理工具，到现在的服务活动、管理活动。

（2）从技术上进行改良和创新，提高办公自动化系统的硬件设备，优化财务会计的操作系统，及时披露有价值企业财务会计信息，这有助于企业对企业的风险和投资作出快速有效的反应，加快企业的发展。

（3）会计信息披露方面，对现行的计价方式逐步作出改变。.在现行的以历史成本计价的基础上，披露以公允价值计价的会计信息，其优势在于是可以满足国民经济核算以及整体投资者和债权人的共同需要。在信息技术时代，随着金融行业快速发展，随着金融工具的不断更新，随着金融衍生工具的变化，正在为公允价值会计信息的公布创造出客观的外部发展环境。因此，现阶段会计信息披露中应该有计划地采用多种计量属性并存的模式，提高会计信息公布的效率。随着计算机技术的进一步发展和变化，还可以使公允价值取代已沿用了几百年的历史成本模式，最终成为会计最主要的计价基础。

（4）培养企业财务会计人员具有良好的创新和开拓能力，也是企业会计目标创新的重要方法之一。企业的发展需要人才，更需要创新型的人才，这有助于企业的整体创新，有创新型的财务会计人员更有助于财务会计目标的整体创新。如果企业现代化程度低，人员素质层次低，在这样的条件下，如果以企业决策有效和有用作为其会计目标，显然很难达到目标和要求。发挥企业会计人员的主观能动性，让会计人员的创新能力提高，力求实现财务会计信息系统职能与会计信息使用者需求的有机结合。

三、结语

对企业来说，企业财务会计目标的创新是一个任重道远的过程，是多种因素综合作用的结果。因此，在研究企业财务会计目标时，必须要结合现实环境作出具体的分析和总结，在这个基础上，更需要具备前瞻性的眼光进行创新，让企业的财务会计发展充满活力。随着现代经济社会和科技社会的进一步发展，对企业财务会计目标进行变革性的创新更是时代之必然需要。

参考文献：

[1]杨博.试论当前我国的会计目标[ J ]. 财会通讯, 2006 ( 8)

[2]孟灵霞.浅析我国会计目标的定位[ J ]. 市场周刊, 2006 ( 1)

[3]王勇志.试论财务会计目标的定位，东北财经大学学报[ J ]，2005（05）

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财务会计的一个重要理论基础，就是财务会计目标。所谓财务会计目标，就是指对财务会计能力层次的目标。财务会计目标不仅只是理论，更是实践问题。财务会计目标虽然是人们的主观意愿，但是其也不单单只是主观问题，财务会计目标的内容会随着历史经济、政治、法律和社会现状等因素的改变而发生改变，是基于主观但是也受客观影响的性质。在实践工作中，财务会计目标有着重要的指引意义和实现价值。

一、财务会计目标的基本内涵

财务会计目标的含义在会计理论界没有得到一个公认的解释，所以对于财务会计目标的研究，相关人员至今是各抒己见。在整个会计理论界中，财务会计目标主要分两个研究派别，分别是受托责任派和决策有用派。受托责任派的观点是，财务会计目标的意义就是用合理的方式表现出委托人委托的责任和受托人对责任的履行情况。而决策有用派的观点则是，财务会计目标的意义就是给使用会计信息的人带去对相关决策有用的信息。事实上就是，会计应该给目前使用会计信息的人提供对他们决策有实际作用的信息。这种理论的依据是，在资本市场介入我国市场、资源所有权与经销权不再是一体的情况下，拥有资源的人会更关注自己投资的企业在资本市场上的经济效益，而忽略了合理管理资源。决策有用派比起受托责任派，更关注会计和信息的联系，要求信息可以进行及时预判和反馈，更注重和企业未来现金流量相关的信息。受托责任派和决策有用派在相互之间存在一定的联系，受托责任是实际目标，而决策有用是形式目标。会计的诞生和发展，就是受托责任在推动，财务会计的最终目标，就是提供有用的信息。结合我国的国情来看，决策有用类型的财务会计目标更加适合现状。

二、确定财务会计目标的方式

(一)财务会计目标要根据财务会计的实际情况来明确

会计在特定的环境下生存，而环境也会受到会计的影响发生变化，在不同的历史背景下，会计生存的会计环境不同，因而财务会计目标也会不同。会计的进步与发展，其重要因素就是会计环境的改变。所以在明确财务会计目标的时候，必须结合当前的会计环境来讨论。现代产权理论、公司制的发展极大程度上影响到受托责任观的发展。从受托责任观的财务会计目标来说，会计应该将会计在经管中受到委托责任的实际情况以及近一段时间来财务的状况和公司业绩提供给使用会计信息的人，从而准确的判断出当前的管理经营模式是否符合市场环境，所以对会计信息需要足够的客观。会计只需要记录企业目前为止历史的经济事项，使用历史成本计量方式进行会计计量。在资本市场介入我国市场、资源所有权与经销权不再是一体的情况下，股东和债权人更多关注的是投资在资本市场的经济效益和风险性，对受托责任履行的质量关注度下降。若是潜在投资人也被列入使用财务信息的人当中，那么财务信息可以就关于是否应该投资为他们提供有效的建议。决策有用观以这个作为目标，会计在确认信息的时候，不仅仅要对历史存在的经济事项做记录，还要对尽管还未发生但是对公司已经存在一定影响的经济事项做记录，从而更好的满足使用财务信息者的需求。决策有用观认为会计计量过程中，应当将企业的财务状况和经营成果的动态发展展现在会计报表上，不仅使用历史计量的方式，同时也要使用其他的计量方式。而会计报表也应该全方位的提供对使用信息者有效的信息。受托责任观也好，决策有用观也罢，其都是顺应国家当前经济环境的。目前，由于美国强盛的资本市场和企业运行体系影响，美国的主流观念是决策有用观。而我国的经济环境并不同于欧美国家，所以在经济市场中，政府存在着一定的主导作用。

(二)财务会计的智能高低决定了财务会计目标能有多大范围的实现

在信息论和系统论的基础上，会计其实是一个主要提供财务信息的信息系统。财务会计目标其实就是财务会计这个大系统运行成效的最大期望值，所以主观上的期望会影响到财务会计目标的具体定义。目前看来，财务会计的职能范围由“反映、监督、评判、预估和决策”这五大块组成。反映和监督是会计的基本职责，“反映”指的是会计通过记录、计算和报告货币情况，记录所有企业历史发生过的经济事项并总结成会计信息。这些会计信息包含的是企业历史存在的财务状况和经营成效，资产、负债和资产所有者权益的变化都记录在其中，同时还囊括了费用的产生、经济效益和利润分配等信息。至于“监督”，是指会计在核算信息的时候，要注意查看企业的经济事项是否都符合相关的法律法规，并且客观合理。在这个过程中会计一般是以国家的相关政策、法律法规作为基础，审查企业经济事项的相关数额，并将审查过后的数据进行整合，形成可以反映预算计划执行成果的报表。除了上述两个基本职能，会计信息使用者在了解会计信息，并做出分析之后，再结合会计信息的具体内容，才可以实现评判、预估和决策这三个职能。财务会计这个信息系统，可以将历史发生经济事项的相关数据整合成会计信息，进而提供给使用会计信息的人。明确财务会计目标不仅要满足使用信息者的需求，也要结合会计的自身职能。

三、结语

现代会计理论的出发点，就是财务会计目标。财务会计目标同会计环境的关系是：财务会计目标的决定因素就是会计环境；财务会计目标同会计职能的关系是：财务会计的职能高低决定了财务会计目标的实现范围；财务会计目标同会计信息质量特征的关系是：财务会计目标能否很好的实现，由财务会计信息的质量高低决定。

作者:朱亚静 单位:秦皇岛市创业就业训练中心

参考文献：

[1]贾予芳.企业财务会计中的不确定性因素解析及其应对方法[J].经营管理者,2015,34:28.

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关键词 ：会计理论；会计职能；会计目标；会计要素；会计环境

一、财务会计的职能问题分析

会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能，根据《会计法》对会计的表述，会计基本职能是指会计核算与会计监督。会计职能是一个发展变化的概念。随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也相应扩展。人们对会计职能的认识往往存在分歧。这集中体现在对职能数量的看法上。比较有代表性的观点还有：反映与控制，反映与监督，反映、监督与分析、考核与评价等。此外，认为有相同数目的职能论者对具体的职能又有不同的理解。例如，有人认为核算仅指事后核算。

笔者认为会计的职能应当集中表现为反映和管理职能。反映职能是指财务会计的信息能够充分的展现企业的经济状况，管理职能指会计渗透到企业管理的方方面面，也是企业进行管理的重要依据。反映职能和管理职能二者相互联系，不可分割，反映职能是进行管理职能的基础和依据，管理职能是反映职能的延伸。在实践中企业的经营管理水平很大程度上是由会计职能决定的，只有将会计职能与企业的管理进行紧密结合，才能促进企业经营水平的提高，才能实现企业经济效益的提高。

二、财务会计的目标问题分析

在理论上财务会计的目标与财务会计的职能是存在内在的联系的。会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。以美国为代表的西方会计界从上个世纪60 年代就开始探讨会计目标问题，并最终认为会计目标是会计理论研究的起点。但是在我国对会计理论界的研究中关于会计目标的探讨却被认为低于会计职能问题。对会计目标问题的定性也存在争议，主要分为两个派别观点，受托责任学说和决策有用学说，[1]不同的学术派别对会计目标的理解不同。支持受托责任学说的学者认为，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况；支持决策有用学说的学者认为，会计目标是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。目前包括我国在内的大多数国家都普遍认可决策有用学说观点，这主要是基于这一观点的实践意义，从指导实践和发展的需要来说，决策有用学说更具有现实意义。

三、财务会计的要素问题分析

会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。各国由于经济环境的不同，对经济要素的界定也不同，我国对会计要素的界定主要是依据《企业会计准则》，具体包括六项内容，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素的划分是进行分类核算的依据，会计要素应当是具有统一性的整体，在我国的会计要素分类中资产、负债和所有者权益是属于静态性质的会计要素，收入、费用和利润则属于不断变化的动态性会计要素，在该种意义上明确会计要素对规范会计实务具有明确的指导意义，也便于会计人员进行会计实务的业务处理。

四、财务会计的环境问题分析

会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。[2]会计环境是财务会计基本理论的产生根源，对财务会计基本理论的发展也具有重要的影响，回顾财务会计理论的产生和几次重大变革都与会计环境有着密不可分的关系，反过来，财务会计的发展对社会经济环境也有反作用，包括在社会经济秩序的稳定、经济资源的配置方式以及有关的财务会计法律法规的制定等方面都有巨大的影响。

会计环境有外部环境和内部环境的不同，外部环境主要包括经济、法律、政治和社会等方面的因素；内部环境主要包括主体领导对会计的重视程度，会计人员素质的高低、会计管理制度是否健全，整体管理水平的高下等。在所有的环境因素中最关键的就是生产力环境和经济环境，一个国家和地区的生产力发展水平直接决定会计基本理论的水平，经济环境中的体制问题则决定着会计基本理论的发展和研究方向。

五、财务会计的基本准则问题分析

会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南，是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。会计准则是从财务会计专业性角度来审视财务会计工作，会计准则具有抽象性的特征，是在长期的会计实务中不断总结出来的具有普遍指导意义的标准依据，会计准则是保证会计从业人员规范操作的规范，也是进行财务会计审核的重要依据。我国企业会计准则具体准则2006 年38 个，2014年3个，共41 个。

会计准则的作用不仅是作为一项技术标准，在一个经济发展完善的国家，会计准则从产生到应用还涉及社会的经济、政治管理等，应用会计准则对社会的经济稳定和良好发展是具有稳定剂和促进作用的。我国会计准则在确定之初，就有为社会经济协调之初衷。在内容上我国的会计准则也包括基本原则和具体准则两大体系内容，基本原则是对会计核算进行原则性规范的内容，而具体准则是对财务会计具体业务起到指引规范的作用，两大内容构成了统一的会计准则体系。

总之，从财务会计的发展历史中可以看出，会计基本理论是随着经济社会的不断发展而不断完善成熟的，我国现代经济社会发展起步较晚，我国的财务会计基本理论也是从国外引进并不断适用的，但是在发展上随着我国经济体制的改革和生产力的发展，财务会计基本理论也逐渐具有了中国特色，财务会计理论和会计水平也日渐提高，在规范财务会计业务和促进经济发展上也发挥了巨大的作用。关于财务会计的基本理论问题研究对理论的完善和促进经济发展都具有重要的意义，本文的研究较为浅显，对这一问题的研究还应当结合我国国情不断深入并细化。

参考文献：

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1、记账会计会计不是财务会计。

2、简单说会计是信息的创造者，财务是信息的利用者，每个月对生活费的花销进行记录整理的，是会计；分析每个月的花销是否合理，并且制定计划的是财务。

3、会计：主要任务是记录企业的所有经营活动，所以会计总是给人一种账房先生的感觉，因为他们的日常工作就是记账、做分录、整理归纳财务信息。基本职能是核算和监督，侧重于对资金的反映和监督。

4、财务：工作则是根据会计所记录的数据，分析出其中的关系，并将这些数据有效地应用起来，为企业制定出有利且可行的方案、策略。基本职能是预测、决策、计划和控制，侧重于对资金的组织、运用和管理。

（来源：文章屋网 ）

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二、在ERP系统环境中财务会计工作的变化分析

(一)财务管理变化分析

ERP系统环境下，李宁公司财务会计工作变化主要体现在了管理思想的变化、管理信息的变化以及管理方式的变化三个方面，其具体情况如下:第一，财务管理思想的变化:财务管理思想的变化与当下社会经济发展形势变化息息相关，财务管理思想要时刻与社会经济发展保持一致性，使之更好适应经济发展需要。在知识经济时代，李宁公司利用ERP系统需要对自身财务管理思想进行转化，认清当今经济形式，提高自身风险防范意识，更好实现企业发展;第二，财务管理信息的变化:由传统的财务数据信息向现代化财务管理信息过渡，由原来的信息采集方式朝着现代化信息采集方式过渡。传统财务数据信息主要满足于财务报表编制需求，并不能满足当下企业经济活动管理，这一点不利于当下企业经营决策。原来的信息采集方式主要针对于企业的业务活动，以符合会计活动以及影响财务报表的信息作为采集标准，将一些不符合会计活动以及不影响财务报表的信息排除在外，这容易导致对重要信息的遗漏，不利于企业经营决策。李宁公司利用ERP系统，将对财务管理信息进行全面收集，有着较强的广泛性特点;第三，财务管理方式的变化:ERP系统环境下，李宁公司在进行财务会计工作时，将由原来的分权式管理朝着集中式管理过渡，实现对信息的综合控制，简化会计工作量，提升会计工作的效率，确保财务数据的准确性和可靠性，使之更好服务于企业经济决策当中。

(二)财务会计要求变化分析

财务会计要求的变化，主要体现在了以下三个方面:(1)会计对象的变化:新经济形势下，传统会计对象已经无法满足当下企业发展需要，企业在进行经济决策时，需要对新的经济信息进行分析。所以，会计对象的变化主要是由于当下社会经济发展形势所决定的。李宁公司利用ERP系统进行财务会计工作过程中，必须对传统会计信息进行重新规划，将一些对经营有着重要影响的会计信息编入，为经营决策提供依据;(2)会计职能的变化:ERP系统下，会计职能最大的变化是功能扩大化，由原本的反应、控制职能发展到如今的反应、控制、预测三方面职能，对企业经济发展具有一定预测性，让财务会计工作在企业经营过程中的作用越显突出;(3)会计计量的变化:当下社会经济发展形势下，李宁公司更加注重公允价值计量，根据市场信息变化，由传统的历史成本向公允价值计量转变。

(三)财务会计人员工作变化分析

李宁公司在利用ERP系统进行财务会计管理工作后，会计人员工作形式发生了较大变化，例如财务会计工作人员需要掌握计算机操作能力、适应岗位调整、接受新的工作方式等等，其具体表现如下:第一，传统会计工作减少，但系统维护工作却不断增加，财务会计人员需要尽快转变角色，善于对经济信息分析，以适应会计工作发展的新需要;第二，ERP操作系统是电脑软件组成，需要一定的电脑操作基础，对计算机知识有所掌握。所以，新形势下，会计工作人员需要掌握一定的电脑操作能力，具有一定的专业性知识，才能更加适应会计工作发展;第三，ERP系统与财务会计工作相结合后，将改变传统的工作方式，会计信息的收集，将更具实效性，改变传统月初、月末工作量大的现状。除此之外，ERP系统更加有利于会计信息查询，通过在系统上输入相应查询指令，即可获得所需要的会计信息，极大提升了工作的效率性。

(四)人员素质变化需求

实行ERP系统进行财务会计工作后，人员素质需求也有了新的变化，会计工作人员需要掌握更加全面的知识，不单单局限于会计工作，需要对计算机知识有着一定的掌握。这种形势下，企业对会计人员的要求加大，会计工作人员需要具备一定的管理素质，对管理流程较为熟悉，并且还要具备较强的综合分析能力，以适应新形势下的财务管理工作。

三、ERP系统环境中财务会计工作变化应对措施

本文对ERP系统环境中财务会计工作变化应对措施的研究，主要以李宁公司为例，讲述了李宁公司为了更好实现自身发展，提升经济效益增长，针对于ERP系统环境中财务会计工作面临的新问题，在完善财务管理工作，完善会计基本职能，转变会计人员角色，注重会计人员素质水平提升等方面采取相应措施予以解决，使财务会计工作更好适应于企业发展需求。

(一)完善财务管理工作

财务管理工作的完善，是李宁公司基于ERP系统下财务会计工作发展做出的正确决策，通过完善财务管理工作，使财务报告中能够更加准确、真实地反应出企业当下经营状况，更好做出经济决策。在知识经济时代，ERP系统是企业发展的有利推动器，可以更好加强财务风险管理，对可能出现的风险问题进行预测，有效规避风险，更好实现自身经济效益。李宁公司在进行财务管理工作完善过程中，注重财务报表的准确性，关注财务信息的及时性和全面性，为决策提供更加全面的决策信息，实现财务管理工作促进经济发展目标。同时，ERP系统下的财务会计工作为了更好适应新的管理方式，ERP系统帮助企业总部与分支机构实现动态信息交换，集中控制企业财务信息，站在全局角度进行财务信息把握，实现资金、信息、物流、管理等工作的统一。

(二)完善会计基本职能

会计基本职能的完善，将从会计核算、会计监督两个方面进行。在会计核算方面，以货币计量为主要计量单位，对企业内部的经济活动进行有效的数据收集，注意数据的及时性和可靠性，并且执行国家规定的经济方针、政策以及财务制度，实现会计核算工作完善目标。会计核算过程中，将坚持真实、准确、完整、及时等原则，加强对资金的管理，防止违规现象出现，确保会计核算能够为决策者提供准确信息。在会计监督方面，要保证监督工作的合法性以及真实性，确保公司利益不受侵害，防止资金挪用、挤占等违规行为出现。除此之外，由于企业内部核查人员较少，检查工作存在一定困难等原因，必须完善监督管理工作，实行定量检查，保证会计职能完善。

(三)转变会计人员角色

李宁公司在利用ERP系统进行财务会计工作时，会计人员的工作方式发生了较大变化，因此，为了更好适应ERP系统下的财务会计工作，相关会计人员也需要进行角色转变，适应当下发展形势。在ERP环境下，会计人员角色转变主要从基础工作、会计资料处理两方面进行。首先，ERP系统使传统会计基础工作发生变化，会计人员将适应新的工作模式，注重会计信息采集的网络自动化传达，更加关注财务决策和管理工作。其次，在会计资料处理方面，ERP系统通过事先设置，可以自动生成会计资料，会计人员只需要对部分凭证进行审核即可。李宁公司利用ERP系统进行财务会计工作后，极大提升了工作效率，减少了传统会计工作量，使会计工作朝着信息化和决策化方向发展。

(四)注重会计人员素质水平提升

ERP系统环境中，财务会计工作对会计工作人员有了新的要求，这样一来，会计工作人员也应该加强自身素质水平建设，满足当下会计工作对会计人才的需要。基于这一点，会计人员素质水平的提升将从理论素质、实际能力两方面进行:(1)会计人员理论素质的提升:理论素质的提升则是对当下新理论的理解和掌握，主要针对于ERP系统环境中会计工作的新要求来说的。李宁公司在实行ERP系统管理后，财务会计工作人员需要通过不断学习来提升自身文化素质水平，掌握新知识、新理论，能够有一个更好地理论基础，这样一来，在实际工作过程中才能够满足当下企业发展需求，促进自身的发展;(2)注重实际能力提升:实际能力是会计工作人员能否在实际工作中将理论知识有效利用，为企业发展贡献自己的一份力量。实际能力就是会计工作人员的动手实践能力，是将理论转化为实际的过程。ERP系统对财务会计工作有着新的要求，对会计工作人员也有着新的需要，财务人员熟悉相关业务后，是否能够熟练地进行计算机操作，将会计知识通过计算机表现出来，完成企业经济决策，促进企业实现发展目标，这一系列问题，都需要加强会计人员实际能力提升，让会计人员更好投入到实际工作当中。

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和财务报表目标决策有用论或经管责任论比较，和下述管理会计目标比较，《内部会计控制规范——基本规范》（试行）提出的内部会计控制基本目标的提法也不够概括，不便于记忆，不利于指导实践。

以成本会计师为主体的美国全国会计工作者协会所属的管理会计实务公告颁布委员会1982年颁布《管理会计公告：管理会计的目的》。见下图：

上图明确提出管理会计的目标是提供信息和参与管理过程，说明了管理会计的工作内容。管理会计的功能和目标应当包括在内部会计控制功能和目标之中。内部会计控制更宽一些，还包括财务会计的控制功能和目标，保证账账、账实、账表相符，以保证会计报告真实、完整。

二、会计控制基本职能、目标和会计总目标

系统科学指出，“系统同时具有许多目标或特定功能”，“系统功能表达系统结构的目的性，并且是检验系统结构的尺度”。系统功能的对应性“是指功能和结构具有相互对应的性质。这一性质可表述为：结构是功能的基础，功能是结构的表现；结构决定功能，功能反作用于结构”。本质是结构的描述。会计研究说明，“职能是体现会计本质的功能，而目标则是按照信息使用者的要求把会计职能具体化”。本质描述结构，结构决定功能，功能表现结构和本质，目标体现功能，它们是前后一贯的理论范畴。

社会环境对会计目标有重大影响，社会环境的需要、经济管理的需要必须与会计本质、职能相结合，才能制定会计目标。制定会计目标根本性的依据应是建立会计系统的客观需要。为什么要建立会计系统？根据节约劳动时间规律，社会发展必须努力节约劳动时间。既要计算劳动时间的节约量和劳动产品的增加量，又要强化经济管理，以促进劳动时间的节约，促进经济效益和社会效益的提高。前者形成会计的信息处理结构、信息系统本质、核算职能和提供有用信息的目标；后者形成会计的经济控制结构、控制系统本质、控制职能和强化经济管理的目标。前者具有基础性，后者具有主导性间者互相渗透，相互为用，正如系统科学所强调的“信息和控制是不可分割的，信息论是控制论的基础”。

正是由于社会环境的作用，各国会计的具体目标，不同时代的会计目标，才会产生差异。

由于会计基本职能表现本质和结构，外联社会环境，是基本需求与可能的统一，会计目标是会计职能的具体化，应当根据会计基本职能，建立会计的基本目标。

我国大多数会计学者同意会计具有核算和控制两种基本职能，基于核算职能，产生“提供真实信息”的目标，已成共识。基于会计的控制职能，还应提出“强化经济管理”的基本目标。会计是经济管理的重要组成部分。从历史上看，会计的产生和发展，都为强化经济管理服务，并直接从事经济管理活动。会计是包括管理会计、成本会计、财务会计的大系统。包括总会计师在内的会计人员要协同有关部门建立、健全并实施规章制度，加强资金诚本和利润管理，进行分析、预测、考核，参与经济决策，这些显然都属于管理活动。不仅记账、算账、报账，还要用账。会计信息，首先并直接为会计人员所用。管理会计参与管理过程，已成共识。即使单就财务会计来讲，记账员要记好账，首先要对凭证进行审核，要注意所记内容的真实性、合理性。譬如材料账、商品账，要注意材料。商品是否数量足、质量好，是否适用或适销，是否有霉烂变质、损失浪费或贪污挪用，还要经常分析库存结构，减少或杜绝积压浪费，协同采购部门提出采购计划等，都是以强化经济管理为目标的具体的管理活动。财产清查也是管理活动。随着知识经济和会计电算化、网络化的发展，核算工作有所减轻，控制职能将愈益重要。强化经济管理意识，对于每一个会计人员来说，都是不可或缺的。每一个会计人员，都要努力当好领导的参谋和助手。《中华人民共和国会计法》第1条规定：会计工作要“保证会计资料真实启整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”。1995年颁布的《会计改革与发展纲要》指出，新时期会计改革与发展的总目标和基本原则是：“建立以提高经济效益为目标，以强化经济管理为中心，有利于完善经营机制的基层单位会计管理体系。”“坚持强化会计管理职能……的指导思想”。加强基础工作、强化经济管理，是突破当前会计工作薄弱环节、提高会计水平的关键，因而提出建立核算管理型会计的要求。所以提供真实信息、强化经济管理，并列为会计的两大基本目标。

我们赞成把提供有用信息作为会计的基本目标之一，它体现了会计的核算职能和信息系统本质。信息提供了，会计的基本目标就实现了，这显然是很不够的，还有大量经济管理工作要会计人员去做，广大会计人员都要主动运用信息，强化经济管理，建立核算管理型会计。

作为会计基本目标之一，我们建议用“提供真实信息”代替“提供有用信息”，因为“有用”的含义已经体现在另一基本目标和会计总目标之中。而真实性是会计信息的生命，是有用性的基础，不真实的信息，不仅无用，而且十分有害。

从基本目标的构成来看，提供真实信息是基础，强化经济管理是主导。提供信息，要从管理的需要出发，为强化经济管理服务。经济管理，不仅限于会计人员和会计主体，还包括所有使用会计信息的有关方面。信贷决策、投资决策，都属于经济管理。

目标是职能的具体化。会计基本职能是核算和控制，决定会计基本目标是提供真实信息和强化经济管理。这样提的优点是：简明易记，便于指导实践。具体目标则应当详细、清楚些。

会计目标是多层次的，基本目标为总目标服务，受总目标指导，总目标指导会计基本目标、具体目标和会计工作。

根据《中华人民共和国会计法》第1条，会计工作的总目标可概括为：提高经济效益和社会效益，维护社会主义市场经济秩序。有人认为提高经济效益和社会效益是企业的总目标，但过于笼统，实难苟同。会计是经济管理的重要组成部分，是企业管理重要的职能工作。企业的总目标，必然也是会计的总目标，此其一。其二，建立经济效益会计和社会责任会计，已成共识，就是因为提高经济效益和社会效益是会计的总目标。党的十四大确立了社会主义市场经济的总目标，具有控制职能的会计系统，必须以维护社会主义市场经济秩序为己任。

从会计总目标来看，“提高经济效益和社会效益”，体现了市场经济和各种社会的共同要求，“维护社会主义市场经济秩序”，则体现了社会主义市场经济的特殊要求。它们都体现会计的本质和基本职能。

三、对会计控制内容和具体目标的认识

控制是会计基本职能之一，是会计工作的主导职能。其主体是本会计单位和有关单位的会计机构和会计人员，其对象主要是有关的价值运动包括信息流、资金流和物流。从范围看，会计控制主要是内部控制，即会计单位的内部会计控制。外部投资者、债权人、国家和有关部门，也要运用会计方法，对会计单位实施控制。

会计目标是会计职能的具体化，会计具体目标必然是会计具体职能的具体化。具体职能是根据庞大的会计实践进行理论概括而提炼出来的。control德文是kontrolle，为同一词汇，可译为管理、调节、监督、稽核，含有操纵、节制、驾驭、支配、掌握等含义。它具有管理概念的基本内容。从外延看，控制包括对事物发展变化的引导（设计运行方向，将活动导向预定目标）、监督（查看活动是否偏离既定目标）和调查修正（对偏离目标的活动进行校正）等三过程，监督是控制的一个过程，把“过程控制”简单理解为监督是不全面的，在实践中也不利于发挥会计的职能作用。马克思所用的控制是广义的。根据会计控制的形式和内容，作为会计具体职能和具体目标，可概括为下述四方面：

1、规划——分析经济情况、参与经济决策、规划经济活动。根据会计信息和其它信息，对财务状况和成本升降进行分析，对需要研究的经济情况进行分析，在深入分析的基础上科学地预测经济前景，运用决策方法，提出并选择最优的经济方案，进行规划，配合单位领导和有关部门，参与经济决策，编制经济预算，制定经济定额，划分责任单位，建立责任指标，拟订完成经济计划的措施，促进经营决策的实施。总结经验，发现问题，找出差距，分析原因，提出改善工作的建议。

2、调节——参与调节经济活动、处理分配关系。根据计划（预算）目标采用一定的调节手段，参与调节经济活动，对经济活动实施影响，使其按预定目标进行，纠正偏离目标的差异，谋求最佳经济效益。主要体现在以下三个方面：第一，建立成本管理制度和内部控制制度，制定并实施有关规章制度；第二，协调相关财务关系；第三，参与处理分配关系，提供分配方案等。

3、监督——监督经济过程，保障资产安全。根据国家的方针政策、财经纪律和财务制度，以及企业的规章制度，加强稽核工作，通过凭证审核、财产清查和内部信息，消除账账、账实不符，保证会计资料真实、完整。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，发现并揭发贪污浪费行为，防止弊端，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。保护资产安全，保护投资者权益。

4、考评——考评经济责任，提供奖惩标准和依据。实施责任会计，对企业、部门和职工的经营业绩进行考核，联系经济责任制，奖优罚劣。

上述只是从会计控制的具体功能出发所进行的归纳。确认、计量、报告、分析，是会计基本职能核算的体现，用以认识、反映会计对象；规划、调节、监督、考评，是会计基本职能控制的体现，用以控制会计对象。可否认为：基本职能体现在具体职能中，具体职能是基本职能的具体化和拓展。而且具体目标，多种多样。每一项会计工作都有自己的具体目标。各种目标还有自己的数量目标、质量目标。譬如：真实性、相关性、可比性、一贯性、明晰性等，是会计信息的质量目标；合法性、合理性、预见性、严密性等，是会计控制的质量目标；效益性、适用性、公正性、及时性、重要性、全面性等是核算与控制的共同的质量目标。

四、新职能、目标体系的优点

1、概括全面，能够准确说明财务会计和管理会计的各层次的职能和目标。克服了把财务报告目标扩大为包括管理会计在内的会计目标的缺陷。“提供真实信息”可以包括决策有用论、经管责任论以及各方面需要的各种信息。“强化经济管理”，不仅是财务会计的目标，更是管理会计的目标。基本目标和总目标是各种会计工作的目标。

2、体现环境特征和时代要求。新目标体系体现了建立社会主义市场经济体制的基本要求，符合我国的实际。两大基本目标和总目标，更是针对时弊，有利于加强会计基础工作，建立核算管理型会计。

3、体现会计本质，体现会计系统运行规律的要求。根据系统理论，本质是“结构的描述”。会计工作系统包括密切联系、互相渗透的信息处理结构和会计管理结构。两系统运行的规律性要求是提供真实信息。强化经济管理，是维护社会主义市场经济秩序。提高经济效益和社会效益。这些，充分体现在会计目标中。

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【摘要】：本文主要讲了企业财务会计和内部审计的必要性 ,以及两者之间的联系 ,然后介绍了财务会计和内部审计对企业的意义。 一、新《会计法》对会计监督和内部审计监督从法律上作了明确规定 会计监督是会计工作的核心；各单位要建立相互分离、相互制约的内部控制制度，为会计依法行使监督权创造一个良好的环境；会计资料要实行定期的内部审计；要加强对会计监督工作的再监督，在整个经济监督体系中内部审计监督与会计监督共同完成对经济活动监督的任务。会计监督是会计人员必须履行的基本职责之一，在实际工作中它与会计核算相互交叉密不可分，会计不能离开核算而孤立地进行监督，所以一切财务活动只有通过会计核算和会计监督这一重要程序之后，才能得以认可和实现。 新《会计法》在强调了会计监督的同时、也为内审监督工作提供了法律依据。它的颁布和实施为内部审计监督的健全提供了契机，使内部审计监督、评价有了更为科学完善的尺度。内审监督是内审人员对会计监督的再监督，是审计人员根据国家法律、法规和政策规定，采用一定的程序和方法，运用专门的专业技术知识对本单位及其下属单位经济活动的合法性、合规性、合理性、效益性以及反映经济活动资料的真实性进行审核、鉴证、评价并提出改进工作建议的一种经济监督活动。 二、财务会计与内部审计的关系十分密切 我们把会计与审计的职能、对象、任务、原则进行比较，从中可以看出：会计的最基本职能是对经济活动的反映、控制和监督费用开支，审计的最基本职能是对经济活动进行监督。会计的对象是商品生产条件下的价值运动，审计的对象是财务的收支和经营管理的效益。会计的任务是加强经济管理，提高经济效益；审计的任务是审计监督，完善管理。会计的基本原则是统一性、真实性、政策性、社会性，审计的基本原则是独立性、依法性、权威性、客观性。通过比较，可以看出： 1.会计与审计都具有监督的职能，而会计主要体现在事中监督，审计主要体现在事后监督。这两种监督相辅相成，相得益彰，各负其责，密切配合。 2.会计与审计都具有共同的目的,即预防和防止违法违纪行为的发生，健全制度，加强管理，提高效益。 3.会计与审计在对象、基本原则方面都有许多相似之处。从发展史看，审计是从会计衍生来的，又是以会计为基础和对象的。审计源于会计，反过来又监督会计。会计由于其本身的特性，直接面对货币资金，虽有审核监督职责，由于各种原因，致使会计监督带有一定的局限性使个别思想不健康的财务人员、贪污挪用等案件时有发生。而审计监督比较超脱，是依法独立的监督。 三、内部审计的必要性 一方面，内部审计能更深入组织内部，从而达到防范会计舞弊目的，分析会计舞弊的行为实质上是主观化、个性化的，如果刻意掩饰那就很难被观察到。内部审计人员根植于组织内部，与组织成员广泛联系、密切接触，先天融为一体，对组织文化、管理理念、经营哲学、人员素质最为了解，在有效防范舞弊发生等方面，内部审计具有外部审计无法比拟的“天然优势”。另一方面，内部审计在治理会计信息失真。内部审计可以通过自己的监督工作，发现并纠正存在的问题，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行制度规定，对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时地真实地披露会计信息，保证财务报告的真实可靠性。其次，内部审计职能的全面实现，有利于降低企业风险，提高企业经济效益，进而促进会计信息质量的提高。 四、内部审计和财务会计对企业的意义 1.内部审计对于公司治理的意义。公司治理是一组规范公司相关各方的责、权、利的制度安排，是现代企业中最重要的制度架构。从狭义上讲，它是指公司的决策者、执行者和监督者之间的制度安排。从广义上讲，它是指关于公司的投资者、经营者、劳动者和监督者的权利、义务、责任及与外部关系的法规体系。因此，公司治理的本质是规范公司各利益相关者之间的一种契约关系。治理结构完善的公司一般设有股东大会、董事会和监事会。股东大会是公司的权力机构;董事会是决策机构，是公司的核心领导层及法定代表，负责制定公司经营目标，委托和监管经理人员，决定经理人员的报酬，协调公司内部关系及提成分配方案等;监事会是监督机构，由股东和雇员联合组成，有参与股东会会议、监督、审核、交涉和诉讼等权利；经理层是执行机构，受聘于董事会，在授权范围内拥有对公司的管理权和权，负责处理日常经营事务。 2.财务会计是企业之间经济联系的纽带在当今信息时代。财务会计是按照特定的会计准则或会计制度对企业的经济活动进行核算和监督，即单纯地提供信息和解释信息，为实现现代企业管理目标和经营目标服务。要实现上述目标，企业必须有明确的财务管理目标。目前人们通常认同的财务管理目标有三个：产值最大化，利润最大化，股东财富最大化。所以企业财务管理目标必须科学合理。企业所有者、债权人、职工、政府是企业财务管理目标利益集团的主要成员，他们必须对企业有投入，同时分享企业利益、承担企业风险。事实上，市场经济是一个具有广泛联系的社会，市场把各个孤立的经济主体联结为一个整体，会计记录反映这种经济活动。企业之间需要相互交易，以满足各自生产经营的需要，交易者之间的交易行为，形成了经济空间的联系。财务会计工作是对交易行为中的交易时间、交易内容、交易数量、交易价格等进行记录,实际上是对企业之间经济联系的记录。所以，财务会计是企业之间经济联系的纽带。

【参考文献】 [ 1 ]杨明栋.内部审计对会计信息的有效监督 [ J ].经营管理者, 2006 /07

[ 2 ]徐向真.试论通过加强企业内部审计扼制会计信息失真 [ J ].工业技术经济, 2006 /05

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（3）相互分享部分信息管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。同时管理会计信息有时也使用一些与财务会计并不相同的方法来记录、分析和预测企业的经营状况。

（4）财务会计的改革有助于管理会计的发展。

二、管理会计与财务会计的区别

（1）会计主体不同管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更为突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业主体；而财务会计往往只以整个企业为工作主体。

（2）具体工作目标不同管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为企业内部管理服务；财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务。

（3）基本职能不同管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”；财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于“报帐型会计”。

（4）工作依据不同管理会计不受财务会计“公认会计原则”的限制和约束。

（5）方法及程序不同管理会计适用的方法灵活多样，工作程序性较差；而财务会计核算时往往只需运用简单的算术方法，遵循固定的会计循环程序。

（6）信息特征不同管理会计与财务会计的时间特征不同：管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态；而财务会计信息则大多为过去时态。

管理会计与财务会计的信息载体不同：管理会计大多以没有统一格式、不固定报告日期和不对外公开的内部报告为其信息载体；财务会计在对外公开提供信息时，其载体是具有固定格式和固定报告日期的财务报表。