固定资产常见审计建议汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇固定资产常见审计建议范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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一、引言

针对事业单位下属企业财务管理中存在的问题而言，还需要对其出现的原因展开探析， 以期优化事业单位的财务管理体系，强化财务工作效率、质量。

二、事业单位下属企业财务管理中存在的问题

（一）风险防控意识薄弱

现如今，风险调控以及防范意识不强成为了制约事业单位对下属企业展开实际财务管理工作较为常见的问题，在一定程度上致使企业在追求利润的过程中，会面临着较为严重的财务风险问题。另一方面，在事业单位着手进行投资时，会造成难以准确测评、预测相关的投资活动，极易致使盲目投资决策的情况出，最终造成下属企业实际的经济收益难以真正符合企业预期制定的目标。

（二）财务预算编制不合理

目前，在下属企业的财务预算编订工作中，相关的事业单位的工作还未切实的落实，难以达到一定的准确性，往往出现和实际情况不符的缺陷。正是由于预算编定和落实情况差距甚大，致使在对下属企业具体的预算执行工作中，难以制定出健全的法规，最终使得在事业单位对下属企业进行财务预算编制工作之初，没有行之有效的参考标注，严重制约着预算编制的实效性，带给预算执行工作不必要的麻烦。

（三）固定资产管理不规范

固定资产管理不规范的问题成为了困扰事业单位下属企业财务管理工作顺利进行的一大主因，最为突出的缺陷就是在管理力度上不尽人意，过于重视金钱，而轻视了管理工作的实效性。另一方面，下属企业应用相关的规章制度还未完善，难以有效制约各项工作的规范性，造成资产的盘亏。再者，事业单位对下属企业相应的固定资产，往往会出现一些比如私下扩大投资力度、不及时记账、不重视固定资产的管理范围、冲账不合规定等不良现象的出现。

三、事业单位下属企业财务管理的建议

（一）强化对下属企业的财务内部审计

在下属企业实际的财务管理、监督工作中，内部审计是一项必不可少的工作内容，为下属企业财务数据的真实性奠定了坚实的基础。鉴于此，事业单位需要定期展开对下属企业相关财务成本、财务收支的审计。一般情况下，审计内容主要涉及了年度审计、离任审计、专项审计。对下属企业一年度实际经济运行情况展开的审计工作就是年度审计，以期掌握企业一年度内具体的效益，确保财务报表据的正确性，避免瞒报、虚报情况的出现；离任审计其实就是在应用经济数据的基础上，对企业相关领导者在职期间的工作业绩进行评价的审计活动；专项审计就是为了进一步对企业清理债权、债务行为切实进行监督，而对下属企业实际的应收、应付账款的审计，有效转变了下属企业应收、应付的结构，帮助下属企业重新对合同履行情况进行重视，避免企业坏账现象的出现。

（二）放权让利，使权责明晰化

追根究底，事业单位下属企业财务管理会发生各类问题，最为主要的原因就是事业单位、下属企业二者间相关的责权利关系未能明晰化。鉴于此，要想帮助下属企业财务管理工作切实的实现高效化，第一步，就需要有效改革事业单位、下属企业二者间的关系，而改革的最大任务就是让利放权，进一步对二者间的权利、责任关系进行明确。第二步，就需要对下属企业探讨实施转换机制，进一步重组资产，吸引外来投资者的加入，促进其成为具备独立法人地位的市场主体。第三步，针对一部分具有优良发展前景的下属企业而言，则需要制定一份行之有效的、具有长期发展战略的目标，构建一个良好的企业领导班子。

（三）统一管理固定资产投入

在实际的事业单位、下属企业的固定资产管理工作中，需要在一定统一的管理制度的基础上，以期避免一些下属企业的工作者应用自身的职务，而进行损公肥私的活动。鉴于此，这就需要下属企业在进行固定资产投入、更新工作时，需要将工作进展情况切实、有效的上报给事业单位，通过单位的统一化管理，最终达到强化事业单位、下属企业固定资产的实际的应用效率，以期降低固定资产的闲置现象，杜绝浪费。

（四）合理分配下属企业的经营收益

下属企业经营的主动性和资产收益分配的合理息相关。鉴于此，这就需要相关的事业单位不能仅仅将下属企业单纯的作为利润创造的单位，而是需要帮助下属企业在实际的工作中也能获得一定的收益。严格按照事业单位、下属企业起初共同商定的手段、形式等条件，对具体的经营收益进行合理的分配。另一方面，针对一些经营业绩优秀的下属企业的管理者、员工需要进行一定的绩效奖励，而针对一些经营业绩低劣的企业、人员需要展开相应的惩罚。

四、结束语

综上所述，事业单位下属企业财务管理工作作为复杂的一项工程，我们简析了事业单位下属企业财务管理中存在的问题、事业单位下属企业财务管理的建议，进一步维护事业单位下属企业财务管理工作的实效性。

篇（2）

在行政事业单位预算执行、经济责任审计中，国有资产管理情况一直以来都是一项审计重点。近年来，审计机关在日常审计工作，结合清产核资工作，更加重视对国有资产管理情况的审计，进一步发挥了审计在促进行政事业单位规范国有资产管理、巩固清产核资成果方面的积极作用。虽然近年来行政事业单位国有资产管理工作已有一定改善，被审计单位也逐渐对此重视起来，但是对于一些占有大量国有资产的单位、一些群团单位，审计依然发现在出租、管理和核算等方面存在一些问题。

一、行政事业单位加强国有资产管理的重要性

行政事业单位国有资产，是行政事业单位履行职能、保障政权运转以及提供公共服务的物质基础，是党和政府执政能力的重要保障。加强行政事业单位国有资产管理，有利于完善资产管理体制，促进服务型、节约型政府建设。2015年12月，财政部印发了《关于进一步规范和加强行政事业单位国有资产管理的指导意见》，要求着力构建更加符合行政事业单位运行特点和国有资产管理规律、从“入口”到“出口”全生命周期的行政事业单位国有资产管理体系；2016年1月，财政部印发了《行政事业单位资产清查核实管理办法》，进一步加强了对行政事业单位国有资产的监督管理力度，进一步规范了行政事业单位资产清查核实工作。

二、行政事业单位国有资产审计中的常见问题

（一）出租环节

部分单位利用闲置或多余的固定资产出租，存在规范、不完善的地方。一是未经批准出租物业及土地；二是在物业及土地出租过程中，不按规定程序进行资产评估，并通过拍卖、招投标等公开进场交易方式招租；三是低价甚至免租金出租物业，如有些单位无偿将物业提供给一些经济实体使用，或以低于市场价租金出租；四是合同管理工作不规范，如出租物业不签订合同，或合同的期限超过了5年，由于以租金偏低为由主张合同无效的法律依据不充分，纠正租金流失问题难度大。

（二）管理环节

近年来，随着计算机审计技术的发展，特别是大数据的支持，在资产的管理环节，审计工作效率大大提高。在管理环节，审计也发现了不规范、不完善的地方。一是账外资产。审计人员通过从房管部门房屋管理系统中取得的房产数据，与被审计单位财务账、资产管理台账的数据进行比对，发现部分单位的房产没有在其财务账、资产管理台账中登记，部分房产被他人无偿占用，个别单位的房产由属下单位对外出租并收取租金等问题。二是资产账账不符。通过比对被审计单位的财务账、资产管理台账中固定资产期末余额，发现个别单位存在账账不符的问题。三是资产账实不符。通过监盘，发现被审计单位资产盘盈、盘亏的情况比较普遍。四是超标准配置资产。通过将被审计单位资产管理台账的资产数量除以实有编制人数、内设机构数，发现部分公用设施配置超标准的问题。

（三）核算环节

部分单位房屋未登记固定资产账，新建的办公用房、业务用房等房屋完工后未及时办理竣工财务决算，使用多年后仍挂在基建账上；部分单位的资产报废、毁损以及变卖等处置，没有及时按有关规定进行核销处理，仍长期挂在账上；部分单位未及时办理资产的产权转移和账务处理手续。由于资产长期不清理、不对账，造成资产账实不符。

三、原因分析

（一）寻租行为的主观性

部分行政事业单位在国有资产处置过程中，没有按规定报批，也没有进行资产评估，低价甚至免租金出租物业，这些行为不排除是单位、个人对相关法律法规不熟悉，但事实上很大一部分是属于单位、个人的主观的寻租行为。这些单位、个人利用国有资产寻租，收受贿赂，造成了国有资产大量、长期流失。由于这些行为具有一定的主观性和隐蔽性，除非是接受专项检查或审计，否则很难被发现及纠正。

（二）管理体制不完善

长期以来，许多行政事业单位对国有资产一直没有很好地解决谁负责管理、怎么管理、按照什么原则管理等问题，形成了多头管理却没有具体人员负责的局面。《中华人民共和国会计法》规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。但实际上，部分单位既没有建立固定资产内部控制制度，也没有对固定资产进行定期盘点、对账，或者盘点、对账工作流于形式，走过场，就算发现账账不符、账实不符，也不进行处理。

（三）管理人员不专业

许多单位没有专门的资产管理部门或专职资产管理人员，财务管理与资产管理权限不清。部分财务人员不熟悉会计制度，为了省事擅自简化会计核算程序，导致会计信息不能真实、完整地反映资产的实际情况；不熟悉基本建设会计制度，新建的办公用房、业务用房等房屋完工后未及时办理竣工财务决算，使用多年仍挂在基建账上，未在固定资产账上登记。部分资产管理人员素质参差不齐，未系统学习资产管理有关制度，责任心不强，甚至出现侵吞国有资产的问题。

四、对策建议

（一）明确资产管理的责任

要充分认识国有资产管理的重要性和必要性，制定国有资产管理的具体办法并组织实施，确保国有资产的安全、完整。单位内部要形成完整的资产管理体系，以切实解决国有资产管理弱化的问题。主要负责人作为资产管理的全面责任人，要真正承担起资产管理的责任；资产管理人员作为资产管理的主要责任人，要履行好管理的职责；资产使用人员作为直接责任人，要切实履行好保管义务。

（二）规范出租环节的手续

一是严格执行资产出租报批和公开招租的规定。有关单位要自行清理出租物业，按规定经主管部门审核同意后向财政部门申请办理物业出租审核、审批手续，严格执行公开招租等规定。二是切实维护国有资产收益，防止国有资产流失。坚决纠正免收租金、低价出租物业的行为，避免国有资产收益继续流失；对于已流失的国有资产收益，应采取措施进行追索。加大对国有资产管理违法违规行为的查处力度，依法保障国有资产的合法权益，防止国有资产的流失。三是严格规范合同管理工作。资产出租要及时签订合同，并严格按照资产租赁合同期限的有关规定执行。

（三）完善管理环节的制度

党委、政府要将国有资产管理作为一项重要检查内容纳入工作目标，督促各行政事业单位严格执行各项制度和规定，克服一直以来存在的“重钱轻物”、“重购轻管”的思想，确保国有资产的安全、完整。

各行政事业单位要进一步完善资产清查核实制度，建立定期清查、重点抽查和离任核查制度，加强资产管理，巩固清产核资成果。要定期进行盘点，对盘盈、盘亏的资产，分析原因，厘清责任，按规定及时处理；对资产数量和结构进行分析，盘活存量资产，及时处理报废资产，防止资产闲置；资产管理部门、财务部门要依据资产管理资料、会计核算资料，定期对资产进行抽查、核对，确保做到账账相符、账实相符。

（四）做好核算环节的工作

各行政事业单位要严格按照规定，取得资产后必须及时登记入账；资产报废、毁损以及变卖等处置后，及时进行核销处理；资产的产权在转移后，要及时办理账务处理手续。

（五）强化监督检查的职责

加强对行政事业单位国有资产管理的监督检查，有利于强化使用管理、规范处置管理、完善收入管理。有关部门要形成监督合力：财政部门要加强对各行政事业单位资产占有、使用、运营情况的监管；审计部门要结合日常审计，努力推进对国有资产的审计全覆盖；纪检监察部门要加大对违法违纪处理国有资产行为的查处力度，对造成国有资产重大损失的要给予纪律处分，形成有力、有效的外部监督体系。

参考文献：

[1]王雅萍.阳泉市行政事业单位资产清查工作问题及建议[J].山西财税，2008（11）.

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固定资产是企业发展的基础，是提高企业市场竞争力和经济效益的保证。然而我国现有的部分企业对固定资产管理认识不全面、管理制度不健全，没有建立良好的管理秩序，对企业整体效益产生了巨大的影响。对企业来说，如何做好固定资产的管理工作，确保固定资产的完整安全，充分发挥其作用，是企业发展道路上的新问题。

一、固定资产管理的内容

1.固定资产盘点管理。对企业固定资产的实际和记账的情况的核对，以达到账、卡、物相符的目的，就是固定资产的盘点管理。应该由不同单位的职能人员和部分局外人员来组成盘点工作组，盘点结果应该详细记录，最后对盘点清单进行保存。

2.固定资产购置管理。指的是针对购置固定资产时，所进行的对购置计划、预算、分析、验收、记账的管理。

3.固定资产核算管理。企业对固定资产的价值确认、折旧方法、资产减值准备计提等方面进行的管理叫做固定资产核算管理。财务部门要依照国家的会计制度，再结合企业自身的情况来设立资产明细表。各类明细表应该标明固定资产的信息如名称、型号、价值、购置时间、折旧年限和方法、存放地点、责任人、使用部门等。

4.固定资产维修管理。固定资产的维修管理，主要指对固定资产定期检查、维修保养等方面进行的管理。其主要目的是对安全隐患予以消除，以保证固定资产正常运行，

二、固定资产管理的特点

1.资产核算复杂。企业固定资产的单位价值一般比较大，而且其增减方式较多，比如对固定资产的增加方式就有购置、建造、融资租入、改造、接受馈赠等等。因而涉及的科目也比较多，核算较为复杂。

2.资产管理复杂。固定资产的管理涉及了企业的财务、基建、后勤等多个部门，是一项复杂的管理组织工作。同时对固定资产的管理工作技术性也较强，工作人员应该有较强的责任心和工作能力。固定资产的管理工作一旦失控，所造成的损失往往会大于企业流动资产的损失。

三、固定资产管理常见问题

（一）管理制度不健全

目前，我国部分企业没有建立健全完善的固定资产管理制度，或者对现有的陈旧管理制度没有及时进行更新，无法适应当前的管理。而且对制度的执行没有切实的保障，使得去也固定资产的管理不规范，严重的甚至会发生资产盘亏、流失等现象。企业如果不能对资产进行定期的盘点，资产不能按计划来采购，资产台账得不到建立，调拨手续得不到完善。以至于资产的修理、维护、报废没有确切的规章制度可循，管理中的问题得不到及时的发现，就容易滋生腐败现象。对资产管理中出现的问题如果没有责任追究制度，就会使固定资产的管理长期混乱，影响企业的整体效益。

（二）缺乏清查盘点

由于传统体制的影响，很多企业较为重视固定资产的使用，而对固定资产的管理控制工作比较忽视，没有定期对固定资产进行清查和盘点的制度。有一部分企业对清点对账的工作长期缺乏，没有有力的监管措施，账面资产与实物无法对应，有物无账、有账无物的情况都比较多。而且某些闲置的资产得不到充分的挖掘和利用，不能发挥固定资产的最大效益。

（三）缺乏科学的核算机制

对固定资产的日常核算，主要体现在按月进行计提折扣之上，其核算方法一般采用的是直线核算法。这种方法对于一些已经发展的较为成熟的企业来说，具有简单明确、易操作的优点，然而对某些刚刚兴起的高新技术企业而言，这种方法无法把该企业固定资产运行的成本和现状准确的反映出来。因为高新技术企业在初期投入的资产较多，其技术和设备的更新换代比较快，使用传统的直线核算法来进行计提折旧会出现很多弊端。

（四）内部审计和监督力度不够

有效的审计和监督机制，可以保证企业固定资产的完整和良好运行，使企业固定资产管理的各项制度运行的更加有效，以保障企业经营目标的实现。然而目前有很多企业没有重视企业内部的监督审计工作，缺乏健全的内部监督审计机构。其审计缺乏执行的力度，审计机构的独立性得不到保障，其审计人员也存在着业务水平较低的情况，对固定资产的监督审计工作的进行无法保证。

四、加强企业固定资产管理办法

（一）健全固定资产管理制度

1.采购审批制度。企业在采购一般资产时，要依据共开招标的采购制度来实施，采购大型设备还需要应用采购论证制度在购买之前，设备的使用部门应该进行当地市场的调研工作，测算本量利，然后对固定资产的管理者提交可行性的报告，管理领导小组应该对其进行认真的研究，从性能、效益等各个方面对购买此大型设备的必要性、可行性等进行论证，尽量做到盲目采购的杜绝。

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一、固定资产的定义及其记账方式

一般来说规定的使用年限大于一年或者其价格超过一定的标准，同时资产形态能一直不变多可以作为固定资产。一般以500元作为价格标准，一些特殊的仪器设备的价格标准是800元。有些设备虽然达不到相应的价格标准，但是坚固耐用并且批量较大，也可以当作固定资产来对待。在高校固定资产一般包括房屋建筑、实验设备、办公设备、图书等。

在高校对于资产的核算有其比较特别的记账方式，其中“固定基金”就是其比较有特色的科目。比如学校买入一批固定资产一般会借记“事业支出”，同时贷记“银行存款”，在对于固定资产价值核算方面，借记“固定资产”，同时贷记“固定基金”。由此可以看出“固定基金”这个记账科目的设置不仅体现出了事业单位的特点，也使高校拥有的固定资产一目了然。

二、高校固定资产核算中的一些常见问题

1.从来不考虑折旧方面的问题

在高校设备管理单位买入固定资产后，就会把相关的资料数据会同财务部门记账入账。入账时都会按照买入的价格，不会有丝毫差错，同时设备也会最为固定资产登记入册。但是这些固定资产的价值在账面上会从头至尾的保持不变，有的资产比如价格比较昂贵的实验设备甚至都报废很多年了，还作为金额很大的资产挂在账上。这样的结果就是高校固定资产账面上的价值与实际的价值根本不符，不能客观反映高校资产的实际情况。往往银行再贷款的时候会通过申请贷款单位的固定资产价值进行放贷，这就使得高校非常容易的获得更多的贷款，有些高校由于贷款过多，背负了沉重的还款压力，有的甚至连利息都还不上，从而带来一系列的问题。可见高校对于固定资产的不计提折旧这个问题是非常严重的一个问题，应该引起相关部门的高度重视。调整资产核算的记账科目，使会计报表更加真实合理的反应高校的资产状况。

2.存在报废固定资产的处理不当的问题

在高校对于报废的设备往往都是一直存放在仓库里，一些设备一放就是很多年，这不仅增加了保管费用，也使得本来还有一些利用价值的设备彻底报废，甚至变成垃圾和污染环境的危险品（比如物理、化学方面的实验材料）。在处理这些固定资产时不但不能带来经济利益，还要花费相当一部分资金请人来处理这些来及和危险品。这就给国家和高校的资产带来了严重的损失，所以在固定资产的报废处理上还是得认真对待的。

3.固定资产的计入存在问题

在高校的现实工作中，有些固定资产每年需要花费很多的维修费，如教学楼、宿舍楼、办公楼等等，还有道路地面的硬化、校舍环境的绿化保养，这些项目每年花费都不小，这些花费间接的也增加了固定资产的原始价值，但是在现实中，很多高校没有相应的政策、标准来衡量这些后续投入应作为固定资产计入。这就使得高校的固定资产账面价值无法得到真是的反应，一些相关的会计科目就无法正确的计算。比如高校作为事业单位的修购基金就是按照固定资产的实际价值以一定的比例按实提取的。但由于这些后续的动态投资不能合理的计量，似的修购基金也不能得到按实的提取。

三、关于高校固定资产核算的一些建议

1.以动态管理的方式进行核算

通过以上问题不难发现，对于高校固定资产的核算需要进行动态化管理。对于建筑物、构筑物等固定资产的维修费用需及时的转入固定资产；还要制定相应的固定资产折旧政策，根据不同的固定资产制定不同的折旧标准，对固定资产进行及时的计价处理。如此才能财务和设备管理干部门的账表如实反映学校的资产状况，减少高校的财务风险。

2.强化固定资产的管理意识

在高校应该对广大教职工灌输爱护学校资产的意识，特别是设备管理部门工作人员和各个院系资产管理人员更应有强烈的责任意识，增强资产的管理观念，提高资产的利用效率。做好资产的保养、维修、保管及报废处理工作。及时做好资产计提折旧和动态资产的价值更新工作。

3.以审计监督方式强化内控管理

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随着国民生活水平的提高，人们越来越重视医疗行业的发展，与此同时，由于社会建设的发展需求，国家也逐步加大对医疗行业发展的力度。医院作为代表我国公共利益的行业，其发展备受大众关注。近年来，医院不断加强对各方面的管理创新，完善体制改革，制度逐渐趋向成熟，但是仍有许多问题阻碍着公立医院的发展，其中固定资产管理就是困扰着医院的一大难题，要想使医院健康成长，为国民提供福利，就必须要解决好这一问题。

一、医院固定资产管理中存在的常见问题

1.对固走资产管理重视不高

虽然国家对公立医院投入力度越来越大，但是现阶段仍有部分医院对固定资产管理重视力度不高，对固定资产在医院发展中所占的重要地位缺乏重视性，使本医院固定资产管理部门形同虚设，流于表面形式，不能对医院里的固定设备进行正确、合理、规范的评估分析，也不能对原有设备进行维修、控制，过于重视金钱的价值而忽略固定资产的价值，以致不能发挥其应有的价值，阻碍着公立医院的发展。

2.医院固走资产管理执行力不够

部分公立医院的固定资产一直处于闲置状态，有一些仍有使用价值的固定资产却因某些医院人员随意处置，甚至可能出现报废的现象，浪费了医院资源。现如今，在某些公立医院里，因为对固定资产管理的执行力度不高，以致出现产权纠纷，资产调配工作不到位，对医院现有资产盘算不清，在引进先进仪器时，只考虑了仪器的价格，而没有切实考虑其内在属性，与医院的工作不相适应等一系列严重问题，致使公立医院内部出现不协调的现象。

3.固走资产管理监督力度不够

现阶段我国公立医院固定资产管理上除了制度不健全，现有的监督力度也不够，缺乏正式、正规的监督部门。当相关部门对固定资产进行组织、评估等一系列工作时，由于医院内部监督部门监督力度较弱，会计核算不规范，没有真正起到监督作用，以致出现资产闲置、账目混 乱等问题，甚至某些医院的科室之间互相转让仪器，变卖仪器，从中盈利，严重损害了公立医院的利益，不利于医院的管理。

4.医院固定资产管理制度不健全

一个好的企业单位要想长久健康发展，就必须要有健全完善的制度作为保障。同样，对于公立医院在管理固定资产方面也要有相应的制 度来保障其工作的顺利进行。现如今部分公立医院缺乏专门独立的固定资产管理机构，致使其缺乏独立性、权威性，而且现有的固定资产管理模式相对较为落后，缺少时代性，缺乏创新力度，在引进先进仪器时不能准确评估其应用价值，只是一味的追求潮流，不能很好的与医院发展相结合，以致在固定资产管理制度上存在着很大的漏洞。

二、加强医院固定资产管理的策略

1.提高医院固定资产管理的意识

提高医院员工的固定资产管理的意识，保障固定资产的使用效益的最大化原则。首先是革除员工旧有的管理理念，对相关固定资产的管理有整体上的全面认识，主要从明晰医院固定资产的权责，固定资产的账物管理和固定资产管理移交三大主要的环节去强化固定资产的管理意识。其次，充分重新梳理固定资产产权的管理，权责落实，形成和明晰 固定资产产权，强化产权管理意识，设立专门的固定资产管理部门，结合医院自身的实际情况，结合国家相关政策和医疗改革政策的实行，合理设置固定资产管理的权限和和合理的岗位设置，做到分工和合作机制健全，固定资产管理涉及的各个环节责任落实到每一个人，工作有章可循，真正做到权责清晰，严格规避固定资产产权出现虚位，固定资产变相流失的现象。

2.完善医院固定资产的管理制度

完善医院固定资产管理制度是提高其相关固定资产使用效率的保障。要将管理制度的建设作为医院长期发展战略的核心，医院固定资产相关的管理制度必须与医院的实际情况相符合，并且充分吸收和借 鉴财务管理制度的内容，并且加强固定资产内部控制制度的建设，综合考虑各方面的情况最终设计和完善医院固定资产管理制度，提{固定资产综合使用效益。

在完善医院固定资产管理制度的同时，也需要对医院固定资产管理以及制度执行的各个环节进行重塑和优化，形成强有力的执行体系。首先，基于自身当前的发展情况，对现行的管理和执行体系进行甄别，进一步扩充和优化现有的执行体系，同时与之相对应的是参照内部控制体系，使其内部控制的各种措施和制度能得到强有力的执行。其次，要强化固定资产管理和监督的日常化，对医院相关固定资产管理和管理制度的执行严格按照规章制度的规定，强化信息的对称性和管理过程的透明性。此外，注重管理体系和框架的时刻优化更新，使其始终符合单位的实际情况，避免管理体系执行上的边缘化和形式化，切实使管理体系符合管理制度，确实的得到落实。

3.加强固定资产管理的监控力度

固定资产管理在公立医院中占有很大比例，医院必须要加强其监督控制力度，保障工作效率。在管理过程中，医院应该设立专门的内部审计部门，对医院内部财政资产支出预算、价格评估进行严格审计监督，仔细查找现有制度下公立医院内部是否存在固定资产的非法转移、有价值资产的闲置、固定资产的流失等不良现象，加强信息化管理，进而提高公立医院对固定资产的管理监控力度，保障公立t院在对其管理过程中能够有条不紊，协同发展。

三、结语

在日益激烈的国际市场竞争中，只有重视对固定资产的管理，加强对资产监控力度，不断完善管控机制，使固定资产在公立医院运营中充分被调动起来，发挥其最大作用，才能使公立医院在漫长的建设路上逐渐走向成熟，为国民带来福利，实现我国和谐社会的目标。

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铁路作为国民经济运行的大动脉，安全生产一直处于首要地位。站段往往忙于安全生产任务，而忽视了固定资产管理工作。而资产管理工作是需要从上到下共同参与的，比较常见的现象一是由于工作分工不同，作为直接管理与使用的技术部门、车间及工区，往往只注重设备维修及养护，而忽视设备的管理，即重使用，轻管理。二是无论是财务或技术部门，缺乏对固定资产管理制度的彻底学习与掌握，尤其是财务以外的人员，对相关制度往往是一无所知，甚至认为固定资产管理纯粹是财务部门的事。

2、混淆固定资产与成本费用列支范围，造成账实不符

依据《铁路运输企业固定资产管理办法》规定，固定资产是指单位价值在2000元及以上，使用期限超过1年，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。随着社会经济的不断发展，站段所购买的许多日常物品，如空调、办公桌，其单价许多都已超过2000元，按规定应按固定资产进行入账管理。一方面，依据现行固定资产更新改造计划，站段每年有一定的固定资产自行安排计划可以用于日常属于固定资产的购置，但其比例往往很低，远不能满足站段日常需要，另一方面，固定资产购置手续也比较繁琐，管理起来也相对严格与复杂。基于以上原因，一些站段往往混淆固定资产与成本费用的列支范围，擅自改变资金用途，化整为零，把本属于固定资产管理的物品人为列入当年成本，一次性列支，从而造成账实不符，不利于固定资产管理。

3、铁路资产的特殊性增加了固定资产管理的难度

铁路设备资产具有价值高、设备繁多、整体联动性、独立划分困难等特性，无论是入账、日常管理还是报废处置，都大幅增加了固定资产的管理难度。一是在入账阶段，站段接收上级下转的固定资产时，往往是以整站或整条线路的资产来入账，而建设方往往也不提供整体资产所包含的具体项目，这就造成站段只能以笼统的整体资产入账，不利于后续资产变动管理工作。二是在日常管理阶段，由于成本大修与更新改造的界定相对模糊，往往造成许多资产经过各期整站大修，早已与入账时变得面目全非，无法核对。三是在拆除报废阶段，由于通过日常维修及大修，往往对整体资产的部分资产进行拆除与报废，而由于账务入账为整体资产，并不能单独对拆除报废资产进行划分办理相关手续，也造成了部分资产的账实不符。

4、站段内部管理协调不到位，致使固定资产管理混乱

长期以来，站段的技术部门只负责资产的使用维护，财务部门只负责日常核算，各部门由于职责和权限范围的限制，技术规程要求和财务核算制度的差异，使之在管理环节上不能有效衔接，没有一个对固定资产最终负责的部门。对固定资产技术状态、保管人、存放地点等发生的动态变化，财务部门往往不能及时掌握，使固定资产台账与事实不符，增加管理难度。在基层站段按计划购建固定资产后，财务部门一直作为牵头部门来完成固定资产的完整入账。作为资产实际管理与使用的技术部门，由于对固定资产管理制度的不了解，加之生产任务繁重，致使其配合积极性不高。而由于相关部门间的分工协调不够，使购入资产与入账资产品名不一致、无详细项目等情况时有发生。如路局财务处下转固定资产通知书名称与技术部门接收名称、项目等不一致，而站段财务、技术部门协调不好，验收不及时，导致固定资产入账混乱、账实不符。或未指定专门机构对固定资产购置、验收、报废等环节进行有效管理，或虽有机构但并未有效执行，各环节管理粗枝大叶。财务、技术等相关部门缺乏相应的协调与责任监督机制，相互扯皮。而固定资产直接管理人员未认清固定资产管理的重要性，导致擅自拆除的情况时有发生，造成固定资产账实严重不符，固定资产管理混乱。

5、铁路内部管理体制的多次变动，也增加了固定资产管理的难度

多年来，为了适应社会经济的发展，铁路内部管理体制进行了多次变动，生产力布局多次调整，各站段管辖范围不断变动，呈现出了点多、线长、面广的特点，固定资产分布在每个区间、工区、车间，几乎遍布站段管辖的各个角落，资产繁多，种类复杂，这给固定资产日常管理与清查工作带来诸多困难。另一方面，由于铁路行业分工明确，职能不同，导致站段间许多资产管理权与使用权相互交叉。如电务部门机车信号由机务段使用、机械室控制台由车务段人员使用等，这都给固定资产管理带来一定困难。

6、固定资产清查制度不完善，导致管理混乱

按相关固定资产管理制度要求，企业应定期进行固定资产清查，每年至少清查一次。对于铁路基层站段而言，由于管理资产数量庞大，分布广泛，给全面清查工作带来很大难度，因此，定期清查往往流于形式，对盘盈盘亏资产一般也不做任何处理，导致账实不符、管理混乱。此外，对于固定资产报废，由于其报废损失要列入“营业外支出”，会挤占当年成本，因此，对于未到使用期限，但设备技术性能已达不到使用状态和要求的固定资产，为节省成本，站段一般会使其留在账上继续提取折旧，与固定资产实际使用状态不符。当前，铁路固定资产更新较快，一些报废撤旧设备管理不善，未集中收回调拨或再利用，造成资产流失。近年来，路局已相应改变了成本清算制度，对站段发生的固定资产损失进行了全额清算，这在一定程度上避免了以上情况的发生。

二、对加强站段固定资产管理的意见及建议

1、增强站段对固定资产管理的重视程度

首先应提高思想认识，切实加强固定资产管理工作。站段应建立切实可行的固定资产管理机构，领导重视并积极参加管理，在安全生产或经营分析会上，适时询问、了解相关部门固定资产管理工作情况。二是建立有效的考核机制，调动全员参与管理固定资产的积极性。固定资产运用好坏反映了一个企业的管理水平，要建立一个完善的考核机制来控制、激励固定资产管理工作，通过合理化建议等渠道让大家提出好的管理建议，并给予一定奖励，同时对一些不爱护资产、违章操作造成的固定资产毁损应追究经济赔偿责任或法律责任，确保人人参与，为企业固定资产管理工作献计献策。

2、适时调整固定资产相关管理制度，加强审计监督，严格账务列支

为杜绝资本性支出与费用性支出的混淆现象的发生，确保账实相符。一方面，固定资产的相关管理制度应跟随经济的发展，做适当调整，如可以适当调高2000元的固定资产界定标准。另一方面，应适当提高站段更新改造自行安排的金额，尽可能满足站段日常生产生活需要。同时，应加强日常与专项审计监督，严格区分资本性支出与日常成本费用支出，确保固定资产入账的真实完整。

3、健全完善站段固定资产管理制度，明确职责分工，加强动态管理

一方面，在遵循路局统一固定资产管理制度的前提下，站段应结合本单位固定资产的特点，健全完善相关管理制度，确保入账资产各项资料的真实、完整。在固定资产的购建阶段，应严格要求购建单位提供资产的相对独立价值，以方面日后资产管理。日常涉及到的资产变动，管理部门应有专人负责，及时与财务部门进行沟通，必要时对固定资产台账添加备注，以方便日后资产的核算与核对。另一方面，站段应由固定资产管理机构指定财务、技术等相关部门及人员专职负责，做到前期购置有人负责，后期使用有人管理，从购置到报废的整个过程明确到人，落实责任。加强单位内部相关部门的协调配合工作，加强固定资产动态控制，建立固定资产信息反馈机制。固定资产技术状态、使用地点等发生变动等，工区、车间及技术等相关部门应及时通过财务部门更改台账，做到账实相符。

4、细化铁路行业固定资产管理工作，提高可操作性

对于铁路固定资产管理的复杂性，铁路行业应尽快摸索出一套适合自身发展规律的内部管理体制，细化铁路固定资产管理的措施，对于交叉管理的资产，应通过制度来界定各自的管理权限与责任，加强站段间的协调，对管理权与使用权分离的资产，拥有管理权的站段应加强监督，定期与使用单位核对检查，及时掌握固定资产动态。确保固定资产的有序管理。

5、严格固定资产清查制度的监督与落实，确保清查效果

为避免固定资产清查工作流于形式，站段应充分认识到固定资产清查的重要意义，并依据本单位实际情况，健全完善固定资产清查制度，制定切实可行的清查方案，每年至少全面清查一次，使清查工作真正落到实处，真正取得应有的清查效果。对清查中发现的问题及时汇报与解决，确保账实相符，为站段固定资产管理工作打下良好基础。同时，上级部门应通过内外部审计的形式加强对站段固定资产清查工作的监督力度，从而提高站段固定资产清查工作的效果。

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目前在我国，现代国有企业的固定资产往往都是占企业总体资产结构中的大部分比例，是国有企业发展的基础，也是国有企业会计管理的重要项目。但在现行的制度中，对于固定资产核算的相关规范条例都还停留在传统的管理方式上，不能很好的适应现代市场对国有企业的要求，阻碍了我国国有企业的发展与进步。因此，对国有商业企业的固定资产核算制度的改革刻不容缓。

1. 国有企业固定资产核算的特点

在现代国有企业的财务管理系统中，对国有企业固定资产的核算主要是以会计核算的方式体现的，其特点主要有以下几点：

1.1会计科目和计算方式较多。固定资产单位价值圈套，增减变化方式多，相应的科目多，会计核算相对较复杂。

1.2固定资产分类不规范。有些国有企业将符合固定资产确认标准的仪器工具设施等未做固定资产入账处理；还有的国有企业在固定资产分类核算方面存在不规范问题。

1.3固定资产折旧所限确定不统一。主要表现在各种设备工具等资产计提折旧年限的确定，没有做出明确、具体的规定，存在一定的随意性。

1.4固定资产盘点流于形式，账实不符现象突出。国有企业对必须进行的固定资产清查盘点工作意义不明确、重视程度不够、盘点工作走过场等情况，不能准确填报账目，造成账实不符问题和待报废资产长期得不到处理。

1.5职能部门责任落实不到位。固定资产管账和管物的部门主要应该有账务、资产管理、办公室和资产使用部门。然而，许多国有企业的账务部门并没有从财务管理的角度出发做好工作。

2. 现行制度对固定资产核算有关规定的弊端

在我国目前现行的相关制度中，对于国有企业固定资产核算的规范不够及时明确，相对较为落后，不能体现出现代国有企业固定资产的真实价值，现本文主要针对历史成本、固定资产折旧、固定资产后续支出和土地使用权等几方面进行分析，指出制度中存在的缺陷，以利于采取有效措施进行改进，使国有企业固定资产核算的相关制度更加符合现代国有企业的发展规律。

2.1历史成本计价规定

在目前，历史成本计价方法是固定资产的基本计价标准。但是当经济环境和社会物价水平发生变化时，它不能反映固定资产的真实价值。由于货币时间价值的作用和物价水平变动的影响，加上固定资产的使用期限较长，购建固定资产所发生的原始成本与现实价值就可能相差甚远，因此，固定资产的原始价值也就不能真实地反映国有企业现时的经营规模。

2.2固定资产折旧问题

按现行制度规定，对于国有企业的固定资产折旧计算是以历史成本为依据的。这一规定存在明显缺陷。首先，由于通货膨胀的客观存在，国有企业按固定资产原始成本收回的固定资产损耗补偿基金不能在将来购置同样性能的固定资产；其次，由于货币时间价值的存在，数额相同而时间不同的货币在价值上是不等的。但折旧本身是对固定资产因损耗而引起的价值损失的补偿，如果以固定资产原始货币投资为始终不变的折旧基数提取折旧，那么，固定资产到期收回的补偿基金只是原始货币投资数额上的收回，而不是原有固定资产价值的收回，这不符合折旧的性质。

2.3固定资产的后续支出问题

国有企业在发展进程中，肯定会不断的增加自身的固定资产以扩大国有企业规模，这时候国有企业的固定资产核算按照《企业会计制度》的规定详细的分析了国有企业固定资产的增减变化，固定资产的价值更为真实可靠。然而在对规定资产的后续支出问题中，现行准则不是简单的按固定资产的增减量来计算，而是考虑到国有企业后续支出所带来的实际经济效益。如果固定资产的后续支出能够为国有企业带来更高的经济价值，并提升国有企业整体固定资产性能，就应该把后续支出计入固定资产的账面价值；反之则不能将其予以资本化，而应当在发生时将其确认为费用。但在现行的会计行为准则中，对于固定资产后续支出如何实现资本化没有做以详细的说明，给会计核算中对固定资产的核算管理工作带来很大难度。常见的问题主要有资本化支出的入账问题和准则施行前固定资产大修理中待摊、预提费用的会计处理问题两种。

2.4关于土地使用权的核算问题

对大多数国有企业来讲，国有企业所占地的土地都是国有企业固定资产中的重要组成部分，而土地使权的核算也是国有企业固定资产核算的重要内容。尽管在相关制度中做出了一些规定，但在实际的会计核算管理中，对于土地使用权的核算还是存在很多问题。一般来说，主要是在两个方面中难以解决核算问题。一是如果国有企业购买的土地是分期使用开发的，那么购置土地的资金应该如何分摊；另一个是该无形资产转入在建工程成本后如何计提折旧。

3. 关于国有企业固定资产核算制度改革的相关建议

结合我国国情和商业国有企业发展现状，笔者在多年的工作经验基础上，对国有企业的固定资本会计核算做出了深入研究，通过对以上制度中存在的缺陷与问题的分析，针对问题的解决与相关制度的改革提出了几点建议，以供参考。

3.1为防止国有企业善意行为导致固定资产会计信息失真，会计人员应加强相关知识的学习和经验的积累，提高职业判断力。此外，还应加强会计人员职业道德规范教育，使会计人员客观、公正、合理地处理各方面经济利益关系的要求，防止会计人员为某些局部利益所诱惑，会计人员良好的职业道德有时还可以对有关制度的缺陷起到部分修正作用。

3.2为防止国有企业随意调整固定资产减值准备、折旧方法、折旧年限，恶意造成会计信息失真，财政部门可否颁布相关规定，在会计师事务所对国有企业进行审计时，不再出具简单的审计报告，增加一项针对会计信息的等级评估报告或者将审计报告直接改成会计信息评估等级报告。

3.3为避免国有企业在固定资产管理方面耗费过多的资源，国有企业可以将固定资产从购建、使用、再到报废、变价处理建立一套严格的管理制度加以约束，对固定资产进行则进行分级管理，从而有效地避免资产的任意流失。

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关键词 机关事业单位；固定资产；财政；审计；信息化

如何把固定资产管理好，往往是办公室、后勤或者财务人员老生常谈的话题。正常情况下，固定资产管理并不是单位的主要业务，但却是支持、服务主要业务不可缺少的一环，尤其对机关事业单位而言，作为财政预算的执行单位，其固定资产管理必须接受财政部门监管和审计部门审计。特别是近年来，审计部门对固定资产审计的标准越来越严格，除了以往强调的制度完善、手续齐全、总额相符、账（财政账）账（固定资产管理台账）相符之外，越来越普遍地采取盘点清查的方法，审查固定资产管理工作是否能够做到账（固定资产管理台账）实（实物）相符和流程控制。所以，如何精细化管理固定资产，更好地为单位主要业务工作服务，同时满足日趋严格的审计要求，值得进一步研究和探讨。

一、固定资产管理制度的设计原则

规范管理，制度先行。一般情况下，财政、审计等部门对固定资产管理有原则上的要求，但对于各个单位自身来说，出台一部量身定制的固定资产管理办法，既是规范管理的先决条件，更是审计部门关注的重点内容之一。在固定资产管理制度设计过程中，除了要考虑符合国家和上级相关部门的基本要求，坚持合法合规原则外，还应重点考虑以下几方面原则：

（一）高效服务原则。固定资产管理的重要目的之一就是更好地服务于单位的主要业务，做好物力方面的安排和支持，如果制度设计中管理程序过于繁琐复杂，盘点清查性的工作安排过于频繁，会给固定资产的使用人和组织管理者带来诸多不便。一般来说，根据固定资产价值、种类、实际使用等情况，制定繁简有别的管理程序较为可行。

（二）固定资产使用人是第一责任人原则。该原则强调固定资产使用人需承担合理申请领用、高效利用、爱惜使用固定资产的主要责任，同时也是固定资产管理制度的主要执行者，明确和强调使用人责任的目的既在于督促其积极参与所属固定资产的管理，也在于一旦出了问题，好有明确的流程或条款可以作为追责或处罚的依据。

（三）部门管理原则。通常情况下，办公室或者后勤部门设置1 ～ 2 名专职或兼职的固定资产管理员，负责固定资产的管理工作，但日常的固定资产管理工作细致而琐碎，工作量并不小，做好管理和服务有一定的难度，这就需要单位处室或者科室参与到固定资产管理中来。以盘点清查工作为例，可以把单位年度的固定资产盘点清查工作分散到各部门，要求各部门在规定时间之前，按照既定方法和程序，结合自身的实际情况，择期开展固定资产部门内部清查盘点，清查盘点形成的表格和报告，也由部门按照规定格式撰写，在整个过程中，固定资产管理人员受邀进行全程监督和汇总。这样，既大大减少了固定资产管理人员的工作量，也避免了统一清点盘查带来的时间冲突。

（四）固定资产主管部门的组织功能原则。应明确单位固定资产主管部门或者固定资产管理人员的主要任务为组织管理，即：定制度、定目标、定方法、定流程、定考核奖惩。主管部门做好组织工作，其他部门做好执行落实，分工明确，固定资产管理工作才更加高效、更显人性化、更突出服务功能。

（五）过程控制原则。强调对固定资产分配、调剂、维修等过程方面的控制，其目的在于便于监督掌握每件固定资产的实际所处状态，便于明确责任，便于通过数据的积累和分析，向预算、采购、报废等环节反馈意见，提供指导依据。

二、固定资产管理的程序和方法设计

从财政和审计要求的角度上考虑，固定资产管理包括固定资产的预算、采购、验收、使用、调配、维修保养、清查盘点、处置等工作，其中处置工作还包括固定资产的出租、出借、捐赠、报废以及报废固定资产的处理等。其中，前期阶段中预算、采购、验收等环节需要会同财务和业务部门开展，处置阶段中各环节也会有财务以及其他单位参与，使用、调配、维修保养、清查盘点等环节包含大量细致繁琐的管理工作，可以使用建立管理台账、张贴标签、以房间为单位张贴固定资产一览表、建立流转卡片、使用信息系统等方法进行精细化管理，务求便捷高效、合理精确、清晰明白、记录完善。

三、固定资产管理各环节工作重点

首先要说的是，机关事业单位固定资产管理工作的一项关键任务就是配合完成审计部门周期性开展的固定资产专项审计工作。所以，审计工作中关注的重点往往也是平时固定资产管理工作中的重点环节。长期以来，固定资产审计工作的关注重点主要包括：是否建立了完善的固定资产管理制度及制度落实情况，固定资产在预算、采购、验收、处置等各个环节上相关手续是否齐全、合规，财政账目、固定资产台账、实物是否相符，固定资产使用、调配以及维护是否合规、合理。

按照固定资产管理的各个环节划分，预算、采购、验收工作侧重点是组织程序合规合理、手续档案清楚完整；使用、调配、维修保养、处置等环节的侧重点应是在便捷高效的基础上落实管理制度、监管到位以及完善的过程控制记录，务必做到账账、账实相符。

这里特别要指出的是，在固定资产处置阶段中，报废后的处理工作，往往是固定资产管理的薄弱环节。有些单位习惯于将报废的固定资产长期存放于仓库，虽然在程序上不会出现什么问题，却非长远之计。如果要处理已报废的固定资产，就要注意处理的方法绝不是一般意义上的“变卖”，而是“回收”。“回收”工作应注意三点：一是要找有资质的正规回收企业进行处理，以保障残值评估的合理、合法性和处理手续的齐备，以备将来检查，同时确保电子设备的处理符合相关保密规定。二是建议在有条件的情况下，将家电电子、仪器设备、办公家具等多种类型的报废固定资产搭配处理。原因在于回收企业在回收拆解电子设备的业务中，除可利用再生资源获得经济利益外，还可享受不同程度的国家补贴，而回收办公家具的经济效益不明显，搭配处理可以提高回收企业的积极性和服务质量，促进资源再生利用，有利于节能环保。三是已报废固定资产处理残值，要上缴财政。

另外要提出的是，近年来，财政部门越来越注重财政资金的使用效率，开始逐渐试点完善财政专项资金的绩效评价工作，特别对于从事监测、监控、科研等技术业务性比较强的事业单位来说，大量的专业仪器设备类固定资产购置资金来源主要为财政部门的各类能力建设专项资金，也就是说，这些专业仪器设备的预算采购合理性，使用合理性以及运行、使用的频率、效率等问题将会成为财政部门能力建设专项资金绩效评价指标体系中的量化评分项，而量化评分的结果，将会在不同程度上影响今后的预算和采购。不得不说，该项工作已经超出了传统意义上的固定资产管理概念，和固定资产审计的侧重点也存在不同，甚至有些偏向质量体系控制的业务范畴，但是，它毕竟关注的是某一特定条件下的固定资产，而且一般情况下，这部分固定资产的价值远高于普通办公家具、家电和电子设备类固定资产，该项工作会给现有的固定资产管理模式带来哪些影响和变化，值得固定资产管理人员进一步研究探讨。

四、利用信息化手段管理固定资产

目前，数字化、信息化、网络化技术几乎覆盖了我们的工作和生活，固定资产管理方面的信息系统也很常见。一般来说，根据不同用户的不同需求，固定资产管理信息系统功能的侧重点也不同，如财政固定资产管理信息系统比较偏向财务账目管理、手续管理等，侧重程序的合规；单位固定资产管理信息系统则比较偏向于固定资产台账管理、每一件固定资产的状态信息、变化信息和流转功能管理等，突出管理的便捷、高效、精确。这里只讨论单位固定资产管理信息系统的功能和特点。

（一）系统结构模式。软件系统的结构模式大体上分为CS（Client/Server，客户机/ 服务器）和BS（Browser/Server，浏览器/ 服务器）两种。考虑到固定资产管理是一项由主管部门负责组织监管，其他部门和使用人参与管理的工作，所以，BS 结构模式的固定资产管理信息系统更容易实现实际需求，通俗点说，就是把固定资产管理信息系统安装在服务器上，各个用户通过登录计算机上的浏览器完成相关操作，根据登录权限不同，实时共享系统功能和固定资产信息数据。

（二）用户权限设置。固定资产管理信息系统应该按照功能流程需求，设置不同级别的用户权限，用户通过用户名和密码登陆系统后，根据用户名被赋予的相应权限，进行相应操作，使用系统的不同功能。系统应至少包含系统管理员、固定资产管理员、审批和普通用户四类权限，如果对系统的操作记录或日志功能要求并不是非常严格的话，系统管理员和固定资产管理员两种权限可以合并。

（三）数据库结构设计。固定资产管理信息系统的数据库结构应围绕着固定资产台账的内容进行设计，即核心数据表中的字段应包含检索ID 以及固定资产的基本信息：资产编号、所属单位、种类、名称、型号、单价、购置时间、凭证号等。其它管理功能性数据表应能够通过检索ID 与核心数据表产生关联。其它管理功能性数据表除系统管理类数据表外，至少应包括固定资产状态信息数据表（含检索关联功能字段以及固定资产所属部门、存放地点、使用人、使用状态等字段）、流程控制类数据表、审批程序类数据表等。

（四）系统功能设计。除了基本的信息安全、登陆、帮助、文件上传下载、参数（单位、部门、地点、人员等）设置等模块外，固定资产管理信息系统应包括：台账管理模块，实现固定资产的台账管理，提供生成各类表格和打印功能；固定资产编辑模块，提供固定资产基础信息和状态信息的录入、储存、修改、删除等功能；综合查询模块，能够按照不同条件，模糊或者精确查找某一件或批量固定资产信息，并提供表格显示、打印等功能；流程控制模块，能够查询、显示固定资产状态信息的历史变化，提供统计汇总、分析和流转卡片打印等功能；审批程序模块，根据单位固定资产管理制度中的采购、领用、变更、维修等审批程序，提供程序控制、意见录入、电子签章（批）、发送或自动流转等功能；清查盘点模块，提供自动制作并打印固定资产标签、房间固定资产一览表、盘点清查用表的功能。

根据以上内容设计开发的系统，已经能够满足固定资产管理的基本需求，相信能够有效地提高管理工作的效率和精准程度。当然，各单位根据自己的需求，还可以细化或增加相应的功能，比如说在盘点清查模块中增加带二维码或三维码的固定资产标签打印和扫码功能，利用与系统数据库兼容的标签扫码枪可以大大提高盘点清查的效率。甚至可以开发能在手机上运行的移动终端版固定资产管理信息系统，可以随时随地处理审批请求，有效缩短审批时间。

总的来说，机关事业单位固定资产管理既要为单位提供高效便捷的服务和物力支持，又要追求完善的制度和严格的程序，以配合有关部门的检查审计，完全从理论上来讲，似乎的确存在矛盾，但这就需要单位固定资产管理部门设计好制度、把握住原则、找准方法、抓住重点，用心去平衡关系、化解矛盾，那么，做好单位固定资产的精细化管理工作，其实并不难。

参考文献：

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固定资产是医院资产的重要组成部分，随着社会主义市场经济体制的深化和卫生经济体制的改革，固定资产占医院总资产的比重越来越大。如何加强固定资产管理，提高资产使用效率，成为医院资产管理的一项重要内容。

1.医院固定资产管理常见问题。

现阶段，我国医院固定资产管理中存在以下常见问题:

1.1帐物不清。医院固定资产品种多，数量大，分布广，不易清查，或清查时只注重数量，不注重质量，对固定资产的使用状况和使用效率掌握不清，影响领导决策，造成重置和闲置。

1.2利用率低。一是内部原因，固定资产使用效率低，缺乏统一协调的调配使用机制。各部门各自为政，只顾局部利益，追求“小而全”的固定资产配置模式；从自己使用方便出发，要求增加投资用以购置仪器设备，造成了固定资产重复购置，资产没有充分发挥作用，导致固定资产使用价值隐性流失。二是外部原因，各地医疗市场有限，但在市场开发的广度和深度上还不够。例如核磁共振一般市级医院都有，可每天就诊人数一般不超过四人。再如一些有着相似功能的医疗设备，提高了数字胃肠使用率，必然降低X光机使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。

1.3缺乏严谨的固定资产成本核算机制。近几年来，要求对医院固定资产计提折旧的呼声越来越大，按现行会计制度规定，医院固定资产不提折旧，账面所反映的固定资产价值都是构建固定资产的原始成本，这与真实价值相差甚远。虽然现行会计制度规定，事业单位每月按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，用于固定资产的购置和维修，但由于修购基金不是按预计固定资产所发生的实际损耗而提取的，这与单位实际发生的损耗相脱节，使得维修费居高不下，难以控制。

2.加强固定资产管理，提高资产使用效率的对策。

2.1摸清家底，建帐立册，定期清查，盘活存量。要充分发挥固定资产在医院发展中的作用，就要建立严格的资产清查制度。清查过程中不仅要做到帐实相符，帐帐相符，还要对资产的盈亏情况，使用情况，使用效率等做到心中有数，特别是在固定资产需要更新改造时，哪些可以继续使用，哪些需要淘汰做到心中有数。盘活现有固定资产，提高资产的使用效率，减少重置和闲置。医院要进一步完善“三账一卡”制度，所谓“三账一卡”制度，即总账、一级分类明细账、二级分类明细账、固定资产管理卡（台账）。由固定资产会计做好固定资产总账和一级分类明细账，对全院固定资产按资产主管科室及资产大类实行金额控制；协助设备和材料采购主管科室建立二级分类明细账，按资产分类、名称、规格分别设置账户，记录固定资产的数量和金额，并按资产使用科室进行归类管理；督促各科室护士长或科室负责人建立固定资产台账，记录本科室领用的固定资产的名称、规格、数量等。很多地方医院都实现了医生、护士、药房、收款的连接，有条件的医院可以利用现有的计算机网络管理系统，把各责任中心的终端链接起来，实现资源共享，信息互通，这不仅使医院的管理者对全院的固定资产的分布、使用情况一目了然，而且也有利于使用部门核对和管理本科室的资产，从而为医院的管理、发展规划、决策提供有效的依据。

2.2制度健全。管理的混乱，需要制度上的规范，这就需要医院管理部门进一步建立健全各项资产管理制度。具体包括：

2.2.1固定资产采购制度。对一般资产的采购，要实行公开招标采购制度，对大型的仪器设备还要采用采购论证制度。购买前使用部门要组织人员对当地医疗市场进行调研，进行本量利测算，并写出可行性分析报告交固定资产管理领导小组。医院固定资产管理领导小组要召开会议进行认真研究，并组织有关方面的医学与工程专家开会讨论，从应用和性能等全方位来论证购买大型设备的可行性、必要性、科学性和实用性，杜绝盲目采购。

2.2.2固定资产出入库制度。对固定资产进行分类管理，责任到人，配备专职人员实行专门化管理。保管人员建立固定资产保管帐，要严格出入库单制，财产的增减均应及时反映在出入库单中。对财产的购置、调入，在入库单上登记；对财产的调出、借用、领用，应由医院领导审批，凭出库单领取财物，保管人员根据出入库单及时在保管帐中登记，以反映固定资产的转移、增减变动情况。2.2.3固定资产日常维护制度。日常维护不仅延长了资产的使用寿命,某种程度上等于节约了大量的维修费用,降低了成本支出,提高了固定资产的使用效率。医院可制定相应的奖惩制度，对各科的设备管理、使用和保养人员进行考核和监督。对责任心不强，工作失误，管理不善的人员按责任制惩罚。同时，设立设备管理奖励基金，用于奖励设备管理成效显著，效益突出的科室和个人，以提高科室人员对医疗设备的维护意识。

2.2.4固定资产内部调拨制度。对闲置不用或使用效率低的固定资产予以合理的调配，并及时办理调拨和核销手续，以提高固定资产的使用效率，减少重置。

2.2.5固定资产盘盈盘亏制度。有的固定资产盘亏是由于使用部门无专人保管，使财产流失或视为废物丢弃。有的盘盈固定资产不入帐，而将盘亏的固定资产入帐，其结果减少了医院的收支结余。发现资产盘盈、盘亏，应及时查明原因，区分不同情况作出处理。

2.2.6固定资产报废制度。固定资产报废和转让，需由使用部门写出书面报告，列出清单，报财务部门、固定资产管理部门审核备案，经班子会议讨论决定后，上报主管部门及财政部门批准方可核销。

2.3加强成本核算，正确计算和提取修购基金。

医院应积极推行院科两级成本核算，将固定资产折旧和维修纳入科室成本范围，实行固定资产有偿占用。合理安排固定资产的维护更新，加强成本费用意识，强化经济核算，保证固定资产及时得到维护、更新。通过成本核算，促进科室重视对固定资产的管理和利用，树立起投资要有回报，占用资产要缴费的成本意识，对闲置和报废的固定资产及时调拨和处理，用经济杠杆调节医院资金的投向，优化卫生资源的配置，提高固定资产管理效益。

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2010年，财政部、卫生部修订印发了《医院财务制度》和《医院会计制度》，制定印发了《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》（以下通称“新财务会计制度”）。新财务会计制度的实施，有利于推动医疗卫生机构全面加强预算管理，严格医疗卫生机构财务管理，强化预算约束和成本控制；有利于加强政府相关部门对医疗卫生机构的财务监管。会计核算模式的变化带来了医疗卫生机构管理上的变化，审计环境也相应有了较大改变，审计监督的重点和方式方法也应适应医疗卫生机构经营管理的变化而有所调整。

一、新财务会计制度的创新

1.明确了公立医疗卫生机构的公益定位。新医改要求基层医疗卫生机构的功能向基本医疗服务和公共卫生服务并重转变。明确了其职能是以维护社区居民健康为中心，提供疾病预防等公共卫生服务、一般常见病及多发病的初级诊疗服务、慢性病管理和健康服务。对于医院的功能定位主要是对危急重症和疑难病症的诊疗、医学教育和科研、指导和培训基层卫生人员等。新财务会计制度顺应新医改的要求，在基层医疗卫生机构的预算管理、会计核算和财政补偿渠道等方面作了较大的改变，提倡实施收支两条线、国库集中支付、财务集中管理等管理新模式。对于医院的财政补助主要是大型设备配置、人员经费补偿以及在专项经费投入等方面给予的资金投入。

2.提出了强化预算管理的职责。新财务会计制度规定了医院实行“核定收支，定额补助，超支不补，结余按规定使用”的预算管理方法。基层卫生医疗机构实行“核定任务、核定收支、绩效考核补助，超支不补，结余按规定使用”的预算管理方法。两者均以预算管理为核心，强化了预算约束。新财务会计制度要求实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，对单位预算编制程序、收支核定、预算执行、预算分析和考核等方面均作了具体规定，并强调不得编制赤字预算。同时政府加强了对财政资金使用的监督力度。

3.重新对收入和支出进行了科学分类。新财务会计制度要求收入按来源、支出按用途划分的原则。来源分类清晰，支出分类明确，并对医院收支管理提出了加强成本核算的要求。增加了成本管理和成本分析控制的内容，进一步明确成本核算的原则、对象及成本归集和分摊方式，并提出将成本控制目标与预算执行情况作为绩效考核的重要内容。对于基层医疗卫生机构的会计核算，突出了基层卫生机构的公共服务职能和财政补偿性特点。在会计核算中清晰地反映了各种补偿资金的渠道，强化了收支两条线的核算体系，规范了基层医疗卫生机构的各项收支核算。

4.完善了资产分类管理体系。以往在固定资产管理方面缺乏分级归口管理方面的规定，按固定资产原值记账再按照账面价值的一定比率提取修购基金，容易造成固定资产和总资产的虚增，致使医疗卫生机构资产信息不实。新财务会计制度借鉴了《企业会计准则》关于固定资产计提折旧的规定，对资本性支出均衡分期分摊到成本中去，真实地反映单位的资产价值和财务状况。新财务会计制度新增或细化了一些会计科目，如坏账准备、库存物资、固定资产折旧、在建工程、短期投资等，并要求建立健全资产管理制度，保证资产的安全与完整，有利于管理者对“家产”有了更为清晰的了解。

二、实施新财务会计制度需要关注的问题

1.预算的编制、执行与分析。目前大多数基层卫生医疗机构并不重视编制预算，“不编”或“随意编”是常有的事情。主管部门对预算的审批不重视、不严格，“不审”或“走过场审”也是常有的事。为改变目前这种情况，各医疗卫生机构应该设立预算管理委员会，负责单位预算的编制、执行和监督。此项工作应由本单位的负责人负责，财务部门具体组织实施，院办、人事部门、资产管理部门等相关部门共同参与，由内部审计部门负责监督预算的编制和执行。各部门之间的分工协作要有效地兼顾到预算的各个方面。预算的编制既要考虑国家和区县有关卫生事业发展与改革的方针政策，又要着眼于社会效益和经济效益，还要兼顾一些优先发展的项目。

2.内控制度的建立健全与有效执行。内控制度是保证各项经济业务活动的有序进行，堵塞管理漏洞，保证会计资料的真实、准确，保证国有资产的安全与完整，提高财务管理水平的有力保证。近年来，医疗卫生机构财务管理在实际工作中存在诸多问题，因财务制度不完善，管理松弛而导致内部控制工作薄弱、账目混乱、财产不实和数据失真，私设小金库、利用职务之便贪污受贿等现象时有发生。我们在日常审计中发现，医疗卫生机构对加强内控制度建设的重要性不以为然，很多单位没有一套真正的医院财务管理制度，一些单位至多仅仅涉及报销和费用审批方面的管理。

因此，完善内部控制制度应引起各医疗卫生机构的重视，同时有效执行更是重中之重。建立健全内部控制制度，重点在于明确财务管理岗位责任制，关键岗位相互制约，重要经济事项不能由一个部门或一个人办理该经济事项全过程。加强关键环节内部控制，在关键控制环节、关键控制点和控制方法上设置完善的制度规定并有效执行。

3.资产管理实行多层次的岗位责任制。资产管理涉及面广、金额大、情况复杂。很多医疗卫生机构在实际工作中往往重采购轻管理，重投入轻效益，资产管理制度不完善，管理人员素质不高，管理水平低下，导致在药品及医用耗材采购上出现私下里收受回扣好处，资产损失浪费，甚至转移倒卖单位资产等现象。因此，各医疗卫生机构加强资产管理，单位重要或重大采购项目应多方询价、集体决策、报批报备；应建立健全固定资产管理岗位责任制，加强对资产采购、使用、报废等环节控制，明确相关部门和岗位的职责、权限。对固定资产报废、调出，应组织有关技术鉴定，报相关管理部门审查批准后才能处置；应建立区域性物资采购平台，营造统一、竞争、有序的物资采购环境。建立规范的采购机制可以规范采购行为，降低采购成本，保障药品和医疗器械安全、有效节约资金，防止贪污受贿。

4.成本核算管理应成为医疗机构的财务管理的重要内容。以往基层卫生医疗机构缺乏成本核算的意识，少计成本、漏计成本或直接冲减成本，成本核算较为混乱。新财务会计制度提出要加强成本管理，明确了成本核算的原则和成本分摊方法，目的是为了加强成本核算，提高资金使用效率。一是，医疗卫生机构应成立成本管理小组。制定成本管理工作制度及控制流程，提高成本核算的准确性和及时性，确定成本考核指标，并监督成本目标的实现情况。二是，细化成本核算，以科室、诊次和床日为核算对象，对于重要项目及费用应单独核算，单独反映，力争将可控成本控制在合理的范围内。三是，实施全成本核算，完整反映基层卫生医疗机构全成本情况。财务部门应定期编制成本分析报告，及时分析实际成本变动情况，做好成本分析与预测。四是，加强财务审批控制，控制不必要的成本费用开支。要建立严格的资金授权审批制度，加强支出申请、审批、支付等环节控制管理，严格费用开支范围及费用开支项目，防止资金浪费。

三、医疗卫生机构内部审计监督的重点

1.监督与评价预算编制及执行情况。主要对预算编制及执行情况、预算支出编制及执行情况、会计报表反映三方面进行审查。对预算编制是否遵循了量入为出，收支平衡的原则，是否存在未经法定程序随意调整的现象。审查单位的收入是否全部纳入预算，是否存在扩大收费范围，提高收费标准的现象。审查支出预算是否贯彻统筹兼顾，保证重点的原则，有无扩大支出项目和支出范围的现象。对会计报表内容填列是否完整、准确；数据之间的勾稽关系是否正确，与账户相关数据是否一致，是否真实、客观地反映医疗卫生机构的收支情况。

2.重点对单位内部控制制度的建立及执行情况进行审计。执行内部控制制度的关键环节是：是否建立议事决策机制；内部控制关键岗位设置、人员配置是否合理；相互监督、稽核制度是否设置到位；收入与支出、资产管理的制度及其业务流程设置是否完整、到位；审核、审批授权是否恰当；基建项目立项、招投标、竣工决算是否符合规定；是否建立了内部监督机制；对内部控制制度的有效性和执行力进行评价等等。

内审机构应根据上述关键控制岗位的制度，审查内控制度的执行情况，对单位内部控制体系的健全性、合理性、有效性进行评价，反映医疗卫生机构经济运行中存在的问题和疏漏，督促单位进行改进，促进医疗机构经济运行的健康有序的发展。

3.加强对资产管理的审计，特别是对大型设备购置和使用效益以及医用耗材方面的审计。固定资产审计主要是从岗位责任制的设定及人员配置、资产的取得、日常管理、保养和维护以及资产的处置等几个方面进行审查。一方面要审查是否建立健全物资采购制度包括预算、供应商选择、采购、招投标、验收入库、付款等业务，是否明确不相容职责分离。对于大型设备和医用耗材的管理是否执行请购与审批职责分离，询价与确定供应商分离，授权审批程序建立与审批、验收入库与领用、存储与保管的限制等。另一方面审查是否建立健全资产日常管理制度和定期清查制度，审查固定资产的账卡物三者是否一致，对固定资产的购入、保养维护、处置环节是否设置规范的流程和制度，大型设备及大额耗材是否定期盘点。资产的处置与报废是否按照国家和市区的有关规定执行，审批程序是否规范。此外，应采用计算机辅助审计手段对单位固定资产实行全面审计，资产审查率要达到100%，以便真实反映单位的资产实际存在情况。

4.对财政补偿机制建立后政府投入资金的重点审计。随着政府对各医疗卫生机构的投入越来越大，财政补助资金在其经济运行中所占比重也越来越大；相应的这部分资金的使用将成为财政、审计监督的主要内容。对财政资金的拨付程序管理、资金使用经济效益和社会效益方面都应予以更多关注。因此，内审机构对资金审查的重点要逐步转移到财政资金的使用情况上来，并对其使用情况予以监督和评价。

5.加强内部审计制度的建设，增强审计监督的力度。新财务会计制度的实施时间不长，各医疗卫生机构的财务管理都处在探索阶段。内审机构为适应新财务会计制度的变化，应及时调整审计监督方向，加强内部审计制度的建设，提高审计质量，为新财务会计制度的顺利进行提供咨询和监督。此外，医疗卫生机构内部审计可以借鉴中国注册会计师协会2011年制定印发的《医院财务报表审计指引》，用于指导实务工作。

（作者为会计师、审计师）