时间:2023-07-05 16:32:42
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集团公司工程项目具有分布广、工作面分散、资金分布不均衡、施工周期较长的特点,其货币资金在集团公司工程项目中的流动具有行业特点,难以进行管理。如何加强集团公司货币资金管理,确保货币资金的安全完整和有序流动,提高其使用效率,是集团公司内部控制的重点。本文拟对集团公司特别是其工程项目部的货币资金内部控制的管理与建设谈谈自己的一些看法。
一、货币资金与货币资金内部控制
货币资金是指单位在生产经营和组织经济业务中,处于货币形态的那一部分资产,它包括库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。货币资金是企业资产的重要组成部分,其具有较强的流动性。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金,持有货币资金是经营活动的基本条件。
货币资金的内部控制主要包括三个方面的内容:1.规定货币资金使用的职权和责任,保证权责密切结合。2.规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度,使货币资金运转正常。3.健全和完善内部财务控制制度,使货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。货币资金内部控制是现代企业管理中的内部控制的重点,也是企业经营活动得以顺利进行的基础。货币资金内部控制的有效实施, 能够保证货币资金的安全、完整和合法使用以及提高货币资金的使用效率。
二、集团公司货币资金内部控制的现状分析
(一)对货币资金内部控制的认识不足
集团公司工程项目部的管理人员多以工程类专业出身,在财务管理方面可能不够专业,以致有些工程项目部的领导在管理理念和思想认识上就有所束缚。在管理理念上,以本工程项目部资金的使用与管理为主,很少站在影响公司生存的战略高度上重视项目部货币资金内部控制制度建设。在思想上,部分项目部的领导认为加强货币资金内部控制制度的建设是对自己权力的分解,不利于自身利益的维护,可谓是让自己去改革自己,自然就难以将此项工作落到实处。
(二)职责分工和职权分离制度存在的问题
“堡垒最容易从内部攻克”,内部控制的疏忽带来的危害性往往是致命的,不难发现大多数民营企业失败的原因都与其内部控制失效密切相关。集团公司工程项目部的会计和出纳在岗位分工时往往没有严格按会计制度执行,现金和银行存款的收付,应必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证,然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款,并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。出纳员没有按制度而直接办理收付,又将财务私章和个人名章、发票、收据、支票、信汇等重要空白凭证,都交出纳一人保管,从而为企业的资产流失埋下隐患。如:公司分布在省外的各分支下属单位的财务会计人员是老板的直系亲属,财务印章全由她一人保管,当公司有大量工程款到账后,利用内控不严的漏洞,出纳员可以随意支取,完全没有监督。利用种种手段,套取公司现金,以致公司资金运作困难,工程难以为继……因此,建立与健全货币资金内部控制对集团公司的健康快速发展具有重大的现实意义。
(三)授权、批准和核对制度存在的问题
公司各驻外办事处及办事机构资金使用审批也是企业在发展过程中的一大难点,按照有关规定所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查审批,各级工作人员,必须经过授权和批准,才能对有关的经济业务进行处理,然而在现实的工作中,因工程工期紧,工作人员已将有关资金计划申报老板批准但由于老板事务繁忙,没有及时进行审批,于是宝贵的时间便在等待中消耗殆尽,以致工期延误,企业利益受损。这中等待中造成的集团公司利益损失,实际上自己分析不难发现是其货币资金内部控制方面出了问题,具体来说是其货币资金的授权、批准和核对制度方面存在缺陷。
(四)资金监控方面存在的问题
近些年来,因集团公司的不断发展壮大,不少集团公司已在多个省市设立分支机构,但同时也带来一些新的问题。分支机构的财务部门可能更多从自身利益角度的考虑,并不将其内部存在的问题完全反应给集团总公司,容易出现信息不对称的问题,加上地域因素,集团总公司很难对分支机构的方方面面进行监控与管理,另外,分支机构工程项目部的资金使用与管理又有其自身的特点和局限,这给集团公司的资金监控带来诸多困难。
(五)资金预算方面存在的问题
集团公司往往都未建立预算管理和绩效考核来提高分支机构或者分公司的工作质量,而是把很大的资金运作权交给了分支机构或分公司经理,不少分支机构的经理具有绝对的资金使用权力,这不仅不符合财政部关于货币资金管理的相关规定,同时也会造成中层经营者与高层经营者之间固有的不完全契约关系更加突出。分支机构管理者的权力过大,会造成其违约成本小于获得的收益,这也就是为什么一些分支机构经理不愿放权的原因所在。这一不完全契约关系的存在,会对货币资金的内部控制产生影响,特别是一旦资金控制失控,就会给企业带来不利后果。
(六)审计与会计监督力度不够
集团公司日常审计、财务监察大都停留在公司一级,而未能把担负货币资金核算重任的工程项目部作为重点。其主要原因主要包括:1.地域的因素。如前面所分析的,分支机构的财务人员可能并没有将分支机构的真实情况汇报给总公司,总公司往往只能看到其汇报的数据资料,只要这些资料表面上没有问题,总公司也就不再长途跋涉去追究。2.内部控制制度不健全。分支机构项目部的管理者与财务机构的相关人员,不少是总公司老板的亲信和亲戚,总公司给予其充分的信任。总公司往往只关注分支机构的业绩,只要完成规定的任务就可获得免于内部审查的权利。此外,部分集团公司出于自身利益考虑,不愿让税务、会计师事务所等外部监督机构去各项目部检查,影响了监督作用的有效发挥。
三、完善集团公司货币资金内部控制的建议
(一)提高工程项目领导对货币资金内部控制重要性的认识
事实表明,大部分项目部如果货币资金管理出问题,都与项目部领导不重视内部控制制度建设有关。要强化项目部领导的会计法规意识,使之自觉遵守法律规定要建立货币资金内部控制制度领导责任制,将货币资金内部控制制度执行的好坏与项目部主要领导的政绩业绩考核结合起来,一级抓一级,层层负责,将货币资金内部控制制度工作落到实处要结合《内部会计控制规范-货币资金(试行)》第五条规定,向项目部领导大力宣传建设和实施货币资金内部控制制度的意义以及他们应负的责任要加强宣传,使项目部人员特别是领导要明确货币资金内部控制制度在保护货币资金的安全、完整及对其的有效使用和项目部管理方面的重要作用。
(二)职务分工控制
仅仅依靠会计人员负责货币资金的内部控制是不够的。职务分工控制是基础。按照不相容职务相互分离原则,合理设置会计及相关工作岗位明确职责权限,形成相互制衡机制。在实际操作中,应将会计核算职能和财务管理职能分离开来。会计人员专门进行会计核算处理,对收入、支出的形式合法性进行审核。而财务管理人员有资金调度职能,重点加强对资金的预算、资金收支结算这方面的管理控制。具体方法是根据企业的各自情况,在财务管理部门设置资金调度岗、资金管理处或资金结算中心。负责的工作主要有统一管理分支机构或子公司的银行账户、调剂各个会计主体之间的资金余缺、核定分支机构或子公司备用金定额、对整个企业的流动资金实施管理,提高企业资金的整体效益的发挥。
同时,财会人员实行委派制。财会人员委派制的核心是财务监督权与中层单位经理经营权的分权制衡,确保财务人员对中层经营者在使用货币资金中违纪违规行为进行有效的制约。例如报销审核,必须控制报销比例和金额,对每一笔报销款核实其真实性、必要性、合理性,杜绝私人购置物品公款报销。
(三)采用收支两条线管理
资金收支结算实行收支两条线管理,指各分支机构的收入全部上划到总部,开支全部由总部拨付。它能够有效集中企业各分支机构的临时闲置资金,调剂余缺,降低对外投资的规模和成本,同时,有效控制分支机构的费用开支,能够较好地防范分支机构的各种资金违规行为,降低资金风险。由于收支两条线管理控制严格,防止了资金体外循环。
1.货币资金收入控制。企业的每一笔收入都上缴总部。禁止私开帐户,转移或藏匿资金。具体方法有:收款开票控制,对销售的发票存根一一检查;信息系统控制,建立网上银行,对销售和收款一体化管理。以应收帐款为例,分支机构或分公司将现金或支票存入所在地分帐户,总部进行网上划款,根据分公司的银行进帐单和银行划款回单入帐,并同时在财务系统中做应收帐款清帐处理;实物盘点控制,通过定期或不定期的盘点存活,核实销售量,明确分支机构是否有隐瞒应上缴收入的行为。
2.货币资金支出控制。企业的每笔支出都应有相关负责人的审批。主体企业统一拨付分支机构或分公司所需的资金。分支机构或分公司基本由三种支出:小额支出、大额支出和备用金支出。对于小额支出,即平时小额的费用报销,严格控制授权审批工作的同时输入财务系统中。大额支出,必须向总部提出申请,说明用途、数额、时间,由总部批准后拨出。备用金,主要靠总部实施预算管理来控制,根据业务计划制定预算,并由专人保管。
(四)全面预算管理与绩效考核控制
预算管理是企业进行整合的有效途径。企业采用上下结合式预算编制模式,坚持以“以收定支,与成本费用匹配”的原则,强化预算审批权,加强对各子公司预算执行情况的评估与考核。
首先,加强对资金流水控制。实现整体的联网,即企业在某银行开设一个账户,所有分支机构所在地都开设该账户的分账户。开通网上银行,保证总部随时可以掌握各个分支机构的银行存款余额,如发现异常变动,查找原因。检查中,对分支机构的开户银行对账单要给予重视,查其是否有挪用资金的情况。
其次,设立资金结算中心,全局管控货币资金运动。实践证明,在大中型施工企业设立资金结算中心,以结算中心为纽带,使企业能够全面把握货币资金的流动情况,既保证了项目资金的安全,又能集中优势、减少资金淤积,促进货币资金在企业内部的活跃流动,也保证了招投标资金的需要量。
最后,建立考核指标体系。如对分之机构或分公司上划资金计息,利息收入计入分支机构或分公司利润;将应收账款回收情况纳入考核中等。结合激励机制。一方面,调动分支机构或子公司积极性,有效完成企业考核目标;另一方面,对货币资金失控的违规行为,坚决给以行政处分和经济处罚,并与职务升降、职称聘任挂钩,解决资金内控失效的问题。
(五)建立财务人员岗位轮换制度
不相容职务相分离反映了在组织上的控制要求,财政部《内部会计控制规范-货币资金(试行)》规定了办理货币资金业务,应当配备合格人员并根据单位具体情况进行岗位轮换。长期在某一财务岗位上工作,会有意无意形成对货币资金的安全隐患。实践中因长期从事一项固定财务工作而出现的违法犯罪情况屡见不鲜,有的还属于合伙犯罪。施工企业由于工程项目分散,工期长,长期不换岗,很容易滋生懒散气息和小团体势力,通过轮岗,既能使财务人员学习新业务,掌握新知识,经验更多,阅历更丰富,综合能力进一步提高,也使得一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人动、新任接手而暴露出来。当然,人员轮岗也必须注意工作的连续性和相对的稳定性。
(六)加强内部审计工作
很多案例表明,一些问题的发生,并不是因为没有制度,而是没有严格执行制度。在项目部货币资金内部控制制度的运行过程中,内部审计发挥着越来越重要的作用,它既可以通过监督制度的执行,帮助项目部更有效的实现预期控制目标,同时又可以发现控制的薄弱点,为改进控制制度提供建设性建议。因此,应定期或不定期地对项目部货币资金内部控制制度执行情况进行检查,且重点检查货币资金收入与支出两个方面,即一方面重点检查票据的购买、使用与保管制度是否健全,另一方面,重点检查货币资金支出的授权批准制度、业务办理的内部控制制度方面。另外总公司要配备专门内部审计人员,对其相关财务人员进行警示、防范和监督,发现和处理经营管理中存在的弊端和问题,提出薄弱环节的改进措施,以达到货币资金内部控制的作用,从而集团公司的健康可持续发展。
四、结语
具有多分支机构的集团公司,因地域等因素,对货币资金的内部控制存在着难以监控的问题,委托人与人之间容易产生不完全契约,如何加强对货币资金内部控制的建设与管理显得十分关键,加强相关人员的认识,做好职务分工、采取全面预算、收支两条线管理、财务轮岗制度、加强内部审计工作等措施不失为有效解决这一问题的良策。
参考文献:
[1]王祥生,张海侠.施工企业货币资金内部控制[J].现代企业,2008,(06).
中图分类号:F275.1 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2016)027-000-02
一、加强企业货币资金内部控制的意义
(一)确保企业货币资金的运行安全。企业之所以要对货币资金进行内部控制和管理,其目的之一就是更好地确保企业货币资金在使用过程中的安全性,最大限度地减少企业货币资金在使用过程中出现的各种隐患。
(二)确保企业货币资金管理过程符合相关的法律法规。实际工作中,挪用公款现象在企业时有发生,加强对企业货币资金的内部控制就是为了更好地避免这些现象的出现,以免影响企业资金运转,妨碍企业健康发展。
(三)推动企业稳定地实现自己的战略目标。企业所做的任何决定都是为了更好地确保企业的发展,促进企业获得更多的盈利,加强企业的货币资金内部控制,可以让企业的货币资金管理更加地科学化和规范化。
二、企业货币资金内控制度中存在的问题
(一)资金重要岗位未彻底分离。目前,我国多数企业出于人力成本考虑,货币资金重要岗位并未执行彻底分离与定期轮岗,给个别工作人员贪污舞弊、侵吞资金提供土壤。例如,出纳人员不但负责登记现金、银行存款日记账,而且负责银行存款余额调节表的编制、复核工作,使企业无法及时发现银行实有资金与单位资金账簿之间的差异;再如,企业领导将银行预留名章、法人章、公章全部交由出纳员一人保管,出纳员可以在无人监管情况下办理货币资金支付全过程,给企业资金安全带来巨大隐患。
(二)授权审批制度执行不到位。目前,授权审批制度在我国多数企业中得到普遍执行,并有效的控制了企业费用开支规模。但在一些中小企业中,由于财务人员数量少,所有开支项目只要有领导签字,财务部门就可给予报销,导致其他财务人员的审核作用弱化,一些不合理费用项目顺利得到审批通过。同时,对于一些重大资产采购、投资项目也未进行集体决策,导致决策结果极易受到个人主观判断影响且造成决策失误,给企业造成巨大的经济损失。
(三)票据、印鉴未按规定程序领用、使用与保管。一是票据领用与保管方面。个别企业未对票据领用、管理指定专人进行登记,各部门自行根据业务量购买票据,并且票据未连续编号,财务部门无法及时、准确地掌握各部门真实收入情况,给各部门隐瞒、缓缴收入提供可能,甚至造成个人贪污舞弊行为的发生。二是印鉴使用与保管方面。企业为追求暂时的便利,将公章、法人章等办理银行支付全部印鉴由一人保管,在使用印鉴时也未进行审批、登记,加大了印鉴保管人公款私吞、挪用公款的风险。
(四)企业财务部门人员业务水平不高。企业之间的竞争,是企业市场占有率的竞争,也是企业内部人才的竞争。一个企业拥有先进的工作人才,就拥有良好的发展前景。财务工作人员的业务能力、综合素质的高低直接关系到整个企业的精神面貌,以及资金规划管理的能力。优秀的财务管理人员是企业抵御财务风险的有力后盾。但是从目前部分企业财务部门的情况来看,许多企业在聘请财务管理人员时,对硬性设备要求较多,例如毕业院校,现有的资格证等。但是对他们的业务能力和综合素质要求较少,或者没能在选拔中体现出来。除此之外,“任人唯亲”的思想在企业选拔财务管理人员时体现的较为普遍,导致企业财务人员选拔时等情况频出,为企业财务风险埋下了极其严重的导火线。
三、导致货币资金管理问题的原因
目前,导致我国多数企业资金内控管理问题的主要原因为:一是企业重视不足。多数企业为了应付检查,照抄、照搬其他企业内部控制制度,致使制度无法适应本企业生产经营特点的需要。同时,企业出于成本考虑,未从人、财、物方面给予内部制度运行保障,加之其他部门对内控制度知识相对缺乏及漠视,使内控制度形同虚设。二是个别企业领导为了粉饰会计报表、取得银行贷款或偷漏税款等目的,授意财务人员编制虚假凭证或个别工作人员之间串通舞弊,违反企业内控制度,导致企业内控制度无法发挥应有作用。三是个别企业财务人员存在学历低、能力差、结构老化等问题,财务人员对《企业会计准则》、《企业内部控制规范》等知识掌握不足,无法真正适应会计内部控制及财务管理工作的需要。
四、解决企业货币资金内控问题的途径
(一)成立内部审计机构,加大货币资金内控制度审计力度。一是企业应在内部成立审计机构,定期对货币资金收付、核算是否合规及内控制度设计、执行情况进行审计,并在汇报管理层后督促各部门认真按照审计建议进行整改,保证企业内部控制的各项管理制度顺利实施。二是为保证审计独立性、公正性,企业可聘请会计师事务所等中介机构对企业财务核算、制度执行进行审计,及时发现企业在生产经营过程中存在的财经违规问题。
(二)树立资金集中管理理念。企业对资金安全管理的目标就是在保障企业安全运行的基础上,增加企业收益。为此就必须要把企业现在的所有资金进行集中规划管理。特别是在集团制企业当中,集中管理资金能够保障企业内部的团结统一。集中管理能够充分发挥资金的协同效应,使资金分配最优化,增加企业收益。笔者提出的措施,就是企业建立一个完善的资金调度中心,对每个部门的资金周转情况进行详细地调查,并加强对资金使用过程的监管,杜绝将资金挪为他用的行为。这样不仅能够保障企业资金的安全,还能为企业资金分配实现最优化奠定坚实的基础。
(三)提高财务人员综合业务能力。设计科学、有效的内控制度需由具备专业技术及拥有良好职业道德的财务人员执行,因此在企业内,可以通过定期对员工的培训来增强企业财务人员的综合素质。及时组织企业会计人员对新时期的财政政策、法律、法规以及财务专业知识进行学习,并在每年的会计人员继续教育中,结合实际工作中的重点、难点,以及薄弱环节来确定培训的内容。除此之外,保证企业财务部门的人员必须持证上岗,并培养他们良好的业务素质与职业道德。
(四)建立健全企业货币资金内控制度。
1.建立资金审批制度。一是审核制度。企业每笔支出业务需由办理人以外的工作人员进行审核,审核内容应包括经济事项是否真实、合理,票据类型与金额是否准确,相关手续是否齐全等,审核后需在记账凭证上签字予以确认,提高会计核算准确性。另外,如果企业采用会计电算化进行会计核算,应单独设立审核岗位,保证每笔会计凭证必须经过审核后方可登记相关总账、明细账。二是审批制度。企业须建立严格的审批制度,对于不同金额的支付申请分别规定由不同层级领导审批,对重大经济事项必须执行集体决策,以保证企业资金安全、有效及投资项目决策可行。
2.建立票据、印鉴的使用与管理制度。一是票据方面。企业应制定详细的票据领用、保管制度,并由专门人员负责登记票据领用记录,规定各部门在领用票据时必须填写用途、编号,对于各部门作废票据需加盖作废章后收回,定期根据编号与账务部门进行核对,防止票据被盗用给企业造成不必要的损失。二是印鉴方面。严格将办理业务全过程印鉴由一人保管,可规定由出纳人员保管支票及法人章,其他人员负责保管财务章、公章等印鉴。同时,企业应加强印鉴安全防范,对于重要公章、法人章必须存放于保险柜中,并且保险柜需由两把钥匙方可打开。对于各项印鉴使用必须得到领导签字审批及登记,避免个人编制虚假票据骗取资金。
3.建立不相容岗位分离制度。企业应建立严格的货币资金岗位分离及轮岗制度,首先,企业应将制定的资金支付流程张贴于财务部门醒目位置,并规定出纳人员只能负责办理现金、银行存款收付及保管各种收据、支票等业务,对于其他如往来款项、收支项目账簿记录及会计复核等业务必须由出纳以外人员负责,同时,办理资金支付相关印鉴必须由两人以上保管,以减少个人挪用公款的机率。其次,企业应明确各个货币资金管理重要岗位轮换年限,并保证轮岗制度得到合理执行,通过定期轮岗及时发现前任工作人员存在的不足及降低个人发生违反财经法规行为的机率。
参考文献:
(一)岗位分工
工业企业经营生产规模较大,必须要有明确的岗位分工、合理机制指导员工合理分担自身任务、职责才能完成上级或单位业绩指标。所以,岗位分工是货币资金控制体系中的必要组成部分,对促进货币资金管理有着莫大作用与现实意义。也就是说,在分配到具体岗位上的会计行为主体,必须要依据自身职责、从业标准去办理各种会计实务,正确处理好会计信息、报表、原始凭证等。为此,在资金货币管理工作所推崇的岗位分工执行方式,应当坚持以下几点执行原则。首先,凡涉及到的账务类、登记类、会计信息原始凭证、以及接收到的凭证编制等,都应该认真落实与执行。其次,出纳要明确自身职责,严格执行不相容工作分离规定,如签发支票、每日记账、负责会计信息复核等工作,而存款余额调节表工作应由其他岗位财务人员负责。再者,货币资金审计工作人员应当全面负责现金盘查、清点、定期组织抽查、以及负责好会计信息披露等。最后,会计主管人员应当保证必要的审核工作质量,即确认好收支、检查单位主要负责人印章等检核工作,同时在一定周期时间内组织对账、查账、并确保存款余额调节表的编制工作质量等。
(二)收支控制
1、收入。凡是涉及与财务业务相关方面的资金活动处理必须要求有票据,并在此基础上及时结算,为现金结算与及时向银行运送现金款提供方便。此外,对于结算而言,要防范坏账、烂账的可能,避免形成赊销负担,保证资金回笼输出力度;同时,对资金收支进行控制时,应当把各种资金及时递交到单位出纳人员,并对坐支、坐收现象加以避免。
2、支出控制。企业各项财务活动的每笔支出必须经单位相关负责人审批,一般是会计工作人员负责复核,会计主管负责审核,出纳负责付款事宜。另外,也要确保各项财务活动支出是在预算编制计划之内。
3、货币资金保管控制。货币资金收付和保管只能由出纳员负责,其他任何人员(包括单位负责人),不得接触货币资金;要严格执行库存现金限额制度;出纳员要自觉进行经常性的对账,每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符,经常与会计核对账目;所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用,已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。
二、工业企业货币资金管理重点
(一)不相容人员分离机制资金货币控制是财务活动处理、管理、控制的重点内容,所以必然涉及到人员分配、职责明确、合理分工等诸多问题。而不相容人员分离机制是工业企业财务活动应当遵行的重要机制。即涉及到付款、结算、业务手续等一切的财务活动,必须落实权责一体。
(二)加强运作资金管理只有企业的资金具备高效、快速的流动周转能力,才能切实发挥流动资金或投资的切实经济价值与社会效益,实现资金的保值和增值。为此,控制资金流动、提高资金使用率,必须要从货币资金控制的“三率”着手,即“流动比率、速动比率、现金比率”。其中,现金比率这项资金控制财务指标既是重点亦是难点,它能够直观反映工业企业最近所投项目、或者近期从事某项投资活动的具体偿还能力高低。即流转收入和流转支出要确保达到“差值余额为零”,实现逐步提高资金使用率。
关键词:流动资产 货币资金 应收账款 存货 内部控制
流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或使用的资产,主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用等。流动资产是资产中变现能力较强的一部分,对企业生产经营活动有极其重要的影响,因此,加强企业流动资产的内部控制对保证企业正常有效运转具有重要意义。本文就流动资产中货币资金、应收账款及存货在企业内部会计控制中所存在的问题和原因,根据内部会计控制规范,结合实际情况谈笔者对内部会计控制的理解。
一、企业货币资金业务内部会计控制问题的思考
货币资金是企业资产中流动性较强的一种资产,是企业资产的重要组成部分,是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点,又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性和极大的风险性,因此货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。加强货币资金的控制与核算,从而保证货币资金在对外财务会计报告中的恰当披露,保证货币资金的安全和正常有效运转,促进企业生产经营活动的有序运行,进而实现企业的经营目标和发展战略具有重要意义。
(一)企业货币资金业务存在的漏洞及原因分析
一般而言,企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。企业货币资金收入业务是指企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金的业务。企业货币资金支出的业务涉及的范围很广,主要包括:各项资产的购入、绝大多数费用的开支、向投资者支付的股息以及向国家缴纳各种税款。因此,在这些日常业务中容易出现的问题和原因有以下几种:
1、坐支现金、库存现金较多。企业为使用方便将以现金形式收入的款项直接支付出去,形成现金坐支;库存现金数额超过银行核定限额,增加了现金不安全因素。主要原因是出纳员未严格执行现金管理条例造成的。
2、印鉴保管责任不明确。企业未对预留印鉴的保管人员明确分工,容易造成非管理人员私自盖章,使资金损失的严重后果。主要原因是未对印鉴、空白支票等分开保管。
3、办理银行汇票等业务没有统一管理。企业需要办理的电汇、银行汇票等付款业务没有专人负责,由客户自己去银行办理,这样就不能确保汇款安全、及时支付。主要是因为负责银行收付业务人员责任认定不清。
4、审核、对账不及时。会计人员所做的收、付款凭证未经审核直接付出;月末对账工作拖拉,不能及时发现错账、舞弊现象。主要原因是忽视内部审核工作,未履行审核职责。
5、出票填列不齐全。支票填列不全会使持票人将支票不存入指定收款人帐户,而将资金转移;如若丢失,有可能引起经济纠纷。主要原因是票据制度执行不严造成的。
(二)解决货币资金业务存在的问题的办法
要减少或消除货币资金管理中的错弊行为,除了依法加强外部监督外,还需要眼睛向内,依据货币资金的管理和控制应当遵循的原则,结合实际情况找出有效的解决办法。无论是设计货币资金内部会计控制规范,还是实施货币资金内部会计控制,其目的都是保证货币资金的合法、真实和安全、完整。对以上出现的问题可采取的相应措施有:
(1)管住现金盘存。将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理,防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。对于业务量较大的现金支付业务,不能因为怕去银行取款麻烦而一次取款过多,造成日库存量超过银行核定标准,增加货币资金安全性控制风险。
(2)管好票据印章。加强与货币资金有关票据的管理工作,防止空白票据的遗失和盗用。同时,加强银行预留印鉴的管理工作,支付款项所需要的印章应分别让不同的人保管。对确需带印鉴出厂的情况,需经主管领导同意,由两人共同办理。
(3)专人办理银行业务。对日常业务中经常出现的外地客户或采购货款需要办理电汇、银行汇票等情况,由出纳人员根据签批齐全的记账凭证填制银行申请单,统一办理。这一方法使每一笔款项都能及时、准确支付。
(4)设置凭证审核关。对会计人员所做现金、银行存款收、付款凭证由专人负责审核,对不符合规定的业务坚决不予报销,减少会计人员与客户恶意串通、违章报销事情的发生。
(5)出票齐全,防止公款私存。对本单位开出的每张支票,都要填列齐全,特别注意借用空白支票的情况,一定要将收款单位及限额填好,并催促其及时报帐。对故意拖延不报帐的,应上报借款单位领导,并停止该单位再次借款,直至还清欠款为止。
(三)要管理好货币资金,应加强货币资金的支出控制。
加强货币资金的支出控制,即把好货币资金支出关。常言道,节流等于开源。因此,控制非法和不合理的资金流出,等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中,如何判定哪笔支出合法、合理,而哪笔支出有问题呢?关键的一点是看支出程序是否合法、合理。为此要做到“四审四看”。即:一是审支付申请,看是否有理有据。单位有关部门或个人用款时,应当提前向审批人提交货币资金支付申请,注明使用人、款项的用途、金额、用款日期、支付方式等内容,并附有效相关文件。二是审支付程序,看审批程序、权限是否正确,审批手续是否完备。审批人应根据其职责、权限对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请,审批人应当拒绝批准。三是审支付复核,看复核工作是否到位。财务部应当对批准后的货币资金支付申请进行复核,复核无误后,交由出纳人员办理支付手续。四是审支付办理,看是否按审批意见和规定程序、途径办理。出纳人员应当根据复核无误的支付申请,按规定办理货币资金支付手续,及时登记现金和银行存款日记账。
(四)做好凭证的管理及账目的核对工作。
编制完成的会计凭证要有专人负责按编号装订、保管,装订好的凭证不得随意拆封、外借。财务内部人员查阅凭证,要按规定履行借阅手续,用后及时归还,防止会计凭证丢失。利用银行对账清单及时与企业银行存款日记账进行核对,通过编制银行存款余额调节表,可以发现未达账项,分析其原因,发现其是否存在错弊。
(五)加强对与货币资金有关的人员和制度的督促检查。财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质,还要具备从业资格和任职资格。同时,在可能的范围内,定期适当地对有关人员进行工作岗位的变动或轮换,防止一个人在财会部门长时期做同一个工作,这样可使财会人员能学到新的业务,掌握新的知识。
二、企业应收账款业务内部会计控制问题的思考
应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项,是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展,商业信用的推行,企业应收账款数额普遍明显增多,应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。
(一)企业应收账款内部控制存在的问题及原因分析
企业发生应收账款的主要原因是企业为扩大销售,增强市场竞争力。但应收账款内部控制不好就很容易出现问题:
1、客户资信调查不清。企业为了多销售货物,在尚未对客户资信情况作深入调查情况下与客户签定购销合同,只注重眼前利益,盲目赊销,未考虑可能带来的收款难度。
2、信用管理机构不明确。企业一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理,这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作,须由特定的部门协同配合才能完成。
3、对账不及时。由于销售人员与财务部门工作脱节,不主动对账,使得销售人员不能做到心中有数;与购货单位不对账,对双方债权债务关系不明了。
4、内部管理制度不健全。企业内部管理制度不健全,未将责任落实到人,使销售人员存在依赖心理,不能将追收欠款当作自己的责任,得过且过,延误收款时机,形成坏账。
5、内部审计监督作用不明显。企业内部审计大部分还停留在对经营效益审计等方面,而对于在销售和收款过程中出现的差错、舞弊、故意不收回帐款等情况,进行得远远不够。
(二)加强企业应收账款内部会计控制的方法
对于一个企业来讲,应收账款的存在本身就是一个矛盾的统一体,企业一方面想借助于它来促进销售,增强竞争能力,同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。因此,需要企业制定合理有效的应收账款内部会计控制方法,扩大销售的同时,减少损失的发生。
1、做好应收账款的日常管理工作,减少应收账款的发生。应收账款的日常管理主要侧重于对应收账款的内部控制:
(1)事前控制。企业应成立专门的客户信用评定机构 ,对客户进行信用评估,了解客户的财务状况,客户在本行业的地位以及以往在经营过程中与其他单位交往的诚信情况等,以便确定客户的信用等级以及最高的赊销额度,努力把好第一关。
(2)事中控制。加大对货款的催收工作建立岗位责任制,信用机构负责对财务及销售部门进行检查考核。业务部门赊销货物后,面临的一个最直接的问题就是如何对形成的应收账款进行监控,是否有专人在货款形成的早期进行适度催收,同时维持良好的客户关系;财务部门应定期与业务部门对账,不能使管理脱节,造成互相推诿、责任不清;详细记录每笔货款的回款情况,并经常进行账龄分析。
(3)事后控制。建立标准的收款系统,保证不会因自身原因而延误应收帐款的收回;销售人员定期与客户核对应收帐款结存数,做到双方在应收帐款的时间上、数量上无差错;掌握用户已过信用期限的债务,密切监控用户已到期债务的增减动态,以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。对拖欠账款的追收,要采用多种方法清欠,催收账款责任到人,制定责任追究制度。
2、做好应收帐款的回收控制
企业发生应收帐款后,应采取各种措施,争取按期收回款项,避免因拖欠时间过长形成坏帐,并制定收回措施。
(1)公司在销售货物后,就应该启动监控程序,根据不同的信用等级实施有效措施。
(2)经常与客户保持联络。销售人员应经常走访客户,跟踪管理。提醒付款到期日,催促付款,使他们意识到双方有着长期友好的合作关系,不应因小失大,丧失长远利益。
(3)将应收账款改为应收票据。应收票据具有较强的追索权,且到期前可以背书转让或贴现,在一定程度上能够减少坏账的损失。所以,当客户到期不能偿还货款时,企业可要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。
(4)建立销售人员奖励制度和责任制。把销售人员的个人收入与收回应收帐款数额挂钩,谁销货谁负责收回货款,使销售人员时刻保持责任心,努力催收货款。
3、做好应收账款的追收控制
(1) 企业为保证货款能收回,减少坏账的发生,应成立清欠组,对发生时间较长的、回收难度大的应收账款由专门人员采取不同方式负责催要。清欠机构的业绩要有考核指标,有计划、有进度,并同个人收益挂钩,鼓励其采取多种渠道、多种方式,达到降低应收款目的。
(2)与公司法律部门及时沟通,共同携手,对恶意拖欠、信用品质恶劣的客户可运用法律手段清收;对进入破产清算的客户也不要轻易放弃,尽最大可能追回货款,减少损失。
4、建立应收账款坏账准备制度
不管企业采取怎样严格的信用政策及内部控制体系,只要存在商业信用行为,坏账损失的发生总是不可避免的。因此,企业要遵循稳健性原则,对坏账损失的可能性进行估计,积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定,应收账款可以计提坏账准备,企业应当定期或至少在年终对应收账款进行检查,预计可能产生的坏账损失,并计提坏账准备,以促进企业的健康发展。
通过以上措施的建立及在实际中的实施、运用,使企业的应收账款发生额控制在合理的范围内,使企业现金回款率明显上升,企业的资金结构趋于合理。通过各种手段加大清欠力度,使企业的呆、死账尽可能收回,减少了坏账损失。
三、企业存货业务内部会计控制问题的思考
存货是企业流动资产重要组成部分,是企业生产经营的物质基础,对企业至关重要。存货所涉及的业务主要包括原材料、产成品、半成品、在产品、包装物及低值易耗品等。存货在流产资产中所占比重较大,种类数量繁多,盘点比较困难,是资产管理的难点。为了保证存货的安全,就要求企业加强对存货的管理和核算,建立完善的存货内部控制制度,对存货重要环节进行控制,严防企业财产物资的毁损和流失。存货业务可分为采购、入库、领用、盘点和保管等多方面,因此,要完善存货的内部控制应将工作重点放在存货的采购、领用和库存管理上。
(一)存货管理过程中存在的问题及原因分析
存货采购是存货管理的第一环节,是企业生产的准备阶段,是成本控制的重点。企业管理者和财务部门都对存货的购入给予极大的关注,是因为采购不仅影响生产成本,也存在舞弊行为的可能。企业购进物资是为了生产的需要,用于生产的存货的领用也是企业应控制的重点。领用手续、制度不健全会给存货的管理带来一系列的问题。存货的盘存能随时掌握材料物资的最高、最低库存量,确保生产的正常进行。笔者所在单位是国有大型化工生产企业,在激烈的市场竞争中有自己特有的存货管理模式,但其中不乏有不合理之处:
1、部门监管职能不明确。存货采购环节存在者没有专门机构负责控制全盘
作,使采购业务处于无序状态,使采购的存货可能重复,需要的物资没有及时购进,从而影响生产。
2、物资验收入库制度不严。采购的物资到厂后直接进入请购单位,不经过入库环节,这样就不能确定购入物资是否确实进入生产,存在着因制度不严带来的漏洞。
3、存货计价方式问题。企业对存货的计价方式采用计划价格核算法,采用这种方法核算,存在者人为调整存货成本的弊端,使得存货成本反映不准确,影响企业利润。
4、存货领用手续简单,超额领用材料手续不全。存货领用部门只由材料员一人签章即可领用材料,这样极易发生材料员、仓库管理员恶意串通,私自领用情况的出现,存在极大的管理漏洞;领用部门在未经材料部门领导同意情况下超额领用,日积月累也造成损失。
5、存货期末盘存缺乏监督。一般情况下,企业能按照账实稽核制度对存货进行盘存,但在实际工作中仍有重视帐面数字,缺少实地盘点的情况。不实地盘点,不能准确核查损耗物资数量,使存货实际库存与帐面记录有误差。
(二)解决存货在内部会计控制中存在问题的对策
针对存货管理过程中出现的不良现象,公司结合实际情况,将采购内部控制制度更加深化,使存在的问题得以解决。
1、针对没有专门的职能部门对公司所有的采购活动进行控制问题,各部门协同配合,建立了以市场部为核心,负责监管和市场调研,供应部负责申请签批,财务部准确核算的管理体系,对企业采购活动进行全面管理。严格执行采购审批程序,对所有采购合同必须先报批准再实行。使各部门都能发挥职能,并且能互相监督。
2、材料物资到厂后都应验收入库,物资的验收由非采购员本人验收完成,并在送货单上签名。物管部负责验收工作。验收者应对物品的品种、数量及质量等与订货单记载的情况核实后才能准予入库,入库物资应据实登记。财务部门应对采购人员提交的付款资料进行财务审核,审核无误后办理付款手续。
3、为适应现代企业会计核算和财务管理的要求,采用的存货的计价方法应更加合理、准确。存货计价方法是指对发出存货和每次发出后的存货价值进行计算和确定的方法。发出存货价值的确定是否正确,直接影响到当期的销售成本,也直接影响到各期期末存货价值的确定。“移动加权平均法”是企业可采用的计价方法,能反映企业库存状况和成本水平,只是其工作量较大。随着计算机应用系统在企业实际运用,手工记账产生的计算不准确、任务繁杂等问题可逐步解决。使原来手工核算被先进的计算机核算代替,不仅减少了工作量,更主要的是提高了工作效率,减少了出错率。
4、健全领用手续,材料发出按单执行。存货的领用须经领用部门负责人签章审批,由材料员按制定的定额在领料单上盖章,才能领用。仓库保管员严格审核领料单,确定领用业务记录真实无误,手续齐全后,按领料单发货。并在材料发出后,及时登记存货台账,结出余额。同时,还要发挥内部审计职能,由审计人员定期对存货台账、盘点表进行抽查,并与财务部门核算记录核对,审查有无违反规定的舞弊行为。
5、重视存货期末盘点,加强盘存监督。定期盘存、账实核对是及时发现问题的捷径,仓库保管员应定期盘点库存存货,并编制盘点表,财务人员要核对盘点表是否与帐面数相同,对出现的错误及时查找原因并进行调整。企业存货的盘存方法应采用永续盘存制,在永续盘存法下,可以通过设置详细的存货明细分类账,逐笔记录存货收入、发出的数量和金额,随时结出结余存货数量,从帐面求出期末结存金额。因而,可以用会计帐簿监督存货的实际情况,充分发挥会计在保护财产安全方面的作用,是一种企业常用的盘存方法。
此外,凡采购进厂的材料物资,如果发生由于质量、产品规格不符的情况,为避免损失,均应及时通知供应部门和财务部门办理退货手续,拒付采购款项,对已造成的损失,应向对方索赔。
通过以上改进措施,经过公司实际运行,基本上解决了存货业务管理中出现的问题,公司成本有较明显的下降,存货的管理按公司即定的一系列控制措施有序进行,显现出健全内部会计控制所带来的良好效果。
总之,在企业的经济活动中,流动资产因其自身流动性大、收支频繁的特点,很容易出现损失浪费和贪污盗窃。建立健全流动资产内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠,减少工作差错,加强工作人员责任心,维护财经纪律、经营秩序,防止或抑制营私舞弊行为发生,以及事后审计工作具有重要作用。
参考文献:
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2、乔占斌,《企业货币资金管理的漏洞》,《财会月刊》,2002年第1期
3、李平,《货币资金内部控制简介》,《财会月刊》,2002年第9期
内部会计控制制度的建立和完善是单位各项工作和谐开展的前提保证。首先,建立健全农业教育培训事业单位内部会计控制制度,能明确相关财务人员的职责和权限,并相互分离和制约;其次,能有效提高单位农业教育培训的质量;再次,能扩大内部会计控制范围,有效控制农业教育培训事业单位相关财政性经费,进一步优化资金的使用,提高国家投入资金的使用效率。
二、农业教育培训事业单位内部会计控制存在的问题
随着经济社会的飞速发展,国家对农业教育培训事业的资金投入不断增加,农业教育培训事业单位资产总量和比重也随之增加。随着资金投入的增加,再加上内部监督的薄弱和管理方面的松弛,单位内部控制制度存在的问题不断凸现,通过调查发现主要存在以下几个方面的问题。
1.内部会计控制风险意识淡薄由于国家对农业教育培训事业投入不断增加,部分单位在购买相关固定设备等方面盲目求大求全,且缺乏有效单据和证明,在很大程度上造成了资金的浪费。特别是对设备购置成本或预期效益的分析都没有,使许多大型设备购置时费用过高,投资后使用率过低。在清理资产时估价不实,尤其是一般设备报损回收不及时,丢失严重,随意进行资产变卖和处置,造成固定资产账面不符。固定资产清查盘点制度流于形式,不能做到定期盘点、重点盘点、全面盘点。对流动资产缺乏有效财务监督,造成流动资产投入产出比例失调,资产流失严重,如办公用品采购的合理性,日常用品存货的最佳订购批量和最佳订购时间,这在农业教育培训事业单位中很少考虑。
2.内部会计监督机制环节薄弱监督机制是任何单位和企业正常运转的一项措施。对一些农业教育培训事业单位而言,内部监督机制虽然建立了,但是由于单位工作人员的经济利益和隶属关系都在一定程度上受到单位的制约,结果弱化了监督机制的实质,监督机制未能充分发挥其效能。部分工作人员为了自己的利益而不敢得罪领导,对一些腐败行为也就睁只眼、闭只眼,间接造成单位资产流失。同时,单位外部的监督机制的控制力度也不强,在工作中各行其是,没有形成合力监督的体系。如审计、财政等政府监督机构,他们对工作中发现的问题,在处理上就事不就人,重人情而轻规定,直接弱化了监督控制的力度。而财政部门又把监督重点放在了预算资金使用方面,对事业单位财务的具体管理情况没有引起重视。
3.内部会计控制制度极不健全在有些农业教育培训事业单位中,内部会计控制制度极不健全,主要表现在以下几个方面:(1)没有建立货币资金业务的岗位责任制,会计与出纳的岗位没有相互分离、制约和监督;(2)没有建立严格的货币资金授权批准制度,审批人在授权范围内审批不严格;(3)货币资金收入、支出的凭据存在不合理、不合法因素;(4)办理货币资金的支付业务没有严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序进行;(5)现金的开支范围执行不严格,存在现金坐支现象;(6)银行账户管理不严,没有按照《支付结算办法》等规定办理存款、取款结算;(7)对银行账户和编制银行存款余额调节表时,没有定期核定盘点现金;(8)票据、印章和银行预留印鉴的管理混乱。
三、完善农业教育培训事业单位内部会计控制制度的措施
健全的会计控制制度包含财务相关工作的各种监督、检查和复核,它能在一定程度上防止资产的浪费和损失,控制相关工作人员发生错误和舞弊行为,进而防止单位资产流失和无效使用。农业教育培训事业单位内部会计控制存在的问题,主要是由于其内部会计控制制度不健全引起的。为此,建立健全农业教育培训事业单位内部会计控制制度具有极其重要的意义。
1.建立健全内部会计控制制度的自我规范体系社会主义市场经济体系的建立,现代农业的快速发展,促使农业教育培训事业单位培训规模不断扩大,农民培训教育业务量不断增多,必将使单位内部分工更为复杂。单位领导要有效地组织、协调和管理本单位的业务活动,其中一个有效途径就是建立起单位自我规范的行为机制,使单位内部各部门及工作人员恪尽职守,各负其责,相互制约,相互促进。既能最大地发挥出主观能动性,又能使整个单位的经济活动处于有序、高效的良性循环中,实现其经营目标。各单位应以《会计法》、《内部会计控制规范》等相关法律法规为指导,使农业教育培训事业单位所制定的各项规章制度和管理办法既体现国家的方针、政策和财经法规的精神,又不与其相抵触,确保国家方针、政策和财经法规有效贯彻落实。同时,会计制度应结合本部门或本系统的内部会计控制规定,自行制定适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施以规范其会计核算工作。
2.建立健全内部会计控制制度的监督体系在内部会计控制的监督过程中,内部审计发挥着越来越重要的作用,要加强农业事业单位的内部审计工作,充分发挥内部审计的作用。同时,要强化外部监督与约束机制:一是要发挥国有资产管理机构在建立事业单位内部会计控制方面的作用,按照有关法律法规来规范单位建立健全内部控制制度并使之有效实施,引导和督促单位逐步建立行之有效的内部控制制度,加大责任追究力度;二是通过会计师事务所等中介机构,依据独立审计准则,站在公正的立场上对单位的财务报告进行审计和评估,及时发现单位有关“公允”及其他不当的会计行为,对单位实施会计控制。
3.建立健全内部会计控制制度的制约体系建立内部会计控制制度的制约体系,可以从以下几个方面入手:首先,不相容职务分离控制,对具体业务进行分工时,不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程,必须有其他部门或人员参与,并且与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。不相容职务分离机制包括上下级之间的相互制约,相关部门之间的相互制约。其次,要建立适合本事业单位的会计制度,明确会计凭证、会计账薄和财务报告的处理程序,建立会计档案保管和会计工作交接的办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能,还要建立预算控制、财产保全控制、风险控制等制度。
4.建立健全内部会计控制制度的单位部门预算管理体系部门预算管理工作涉及预算编制、预算执行及预算考核等多个方面,是财务管理工作的重点和难点。农业教育培训事业单位应结合本行业的实际,做到事前有预算,事中有控制,事后有考核,实现“重大事项有标准”、“重大决策民主化”,科学编制部门预算,硬化预算约束,做好预算绩效评价工作,从而为农业教育培训事业的持续健康发展提供资金保障。
5.建立健全内部会计控制制度的货币资金管理体系农业教育培训事业单位的经济业务,绝大部分涉及货币资金的收支,因此控制好货币资金的收支不仅有利于保证资金本身的安全完整,而且对其他的一些经济业务也能起到较好的控制作用。针对货币资金流动性强、使用范围广、容易发生问题等特点,对其加强管理和控制应主要侧重以下几个方面:(1)充分利用公务卡代替有关现金结算,尽量杜绝使用现金支出,明确现金的开支范围并严格执行,杜绝现金坐支;(2)严格按照《支付结算办法》等规定,加强银行账户管理,并按规定办理存款、取款结算;(3)建立严格的货币资金授权批准制度,保证审批人在授权范围内进行审批;(4)货币资金的收入、支出要有合理、合法的凭据;(5)严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序办理货币资金的支付业务,并及时准确入账;(6)定期核对银行账户,编制银行存款余额调节表,定期盘点现金,做到账实相符;(7)加强票据、印章和银行预留印鉴的管理,票据必须由专人负责。凡是预留银行印鉴的印章,无论何种情况,绝对不能由一个人保管,各种作废的印章必须封存,以后不再使用的必须销毁。
1工程项目经济效益审计的必要性
工程项目能否取得好的经济效益,不仅涉及工程项目本身,而且影响着企业的资金、管理和信誉,甚至可能会影响企业的生存和发展前景。我企业前几年也曾先后启动过两个工程项目,投入资金约1200万元,因管理经营失误,投入资金无法收回,影响企业的资金周转,制约企业的发展。这些事例也使我们深刻体会到,企业要在激烈的市场竞争中生存必需加强工程项目管理,提高工程项目的经济效益,认真开展工程项目的经济效益审计。而工程项目经济效益审计又能帮助我们找漏洞、挖潜力,改进管理,提高经营决策的科学性,建立控制制度,减少经营管理失误,从而增强企业竞争能力。因此,我们认为开展工程项目经济效益审计是非常必要的。
2建立和完善指标评价和法规体系是工程项目经济效益审计的基础
(1)正确确定工程项目经济效益审计的指标评价体系。指标评价体系对于真实反映、合理评价工程项目的经济效益至关重要。我们在近三年初步开展工程项目经济效益审计的实践中,所使用的评价工程项目经济效益的指标大多数是沿袭财务分析指标,如投资回报率、资金利润率、资产周转率、材料利用率和资产报酬率等等。从实际使用的情况来看,单靠财务指标不能全面客观反映工程项目的经济效益,而且往往容易形成一种财务分析报告而非工程项目经济效益指标评价。因此,我们迫切希望通过借鉴国内外的评价指标体系和我们已有的实践成果,建立适合我行业的工程项目经济效益审计科学的、规范的、权威的指标评价体系。
(2)规范工程项目经济效益审计的基本准则,建立和完善法规体系。为使工程项目经济效益审计有条不紊,依法依规的进行,应尽快建立和完善相关的法规体系。现在《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计基本准则》等早已颁布实施,但针对工程项目经济效益审计方面的法律法规极少且不健全。如有关工程项目审计方面的法规、管理条例、工作程序、实施细则等规章制度。特别是缺乏以工程项目各施工管理环节为核心的工程项目经济效益审计的具体法律法规实施细则。
(3)完善财务制度,制定切实可行的各项费用开支标准。工程项目在具体实施过程中会产生对应的材料、费用、效益,如果没有完善的财务制度及科学的开支标准和程序,经营者随心所欲,工程效益就无从谈起,经济效益审计也无从下手。针对初步开展工程项目经济效益审计过程中遇到的情况与问题,我们先后制定和完善工程市场管理、内部管理、财务管理、人事管理、生产设备管理等各项规章制度,严格规范了各项费用开支标准和程序,即规范了工程项目施工过程中的各项费用开支,严格控制各项成本,又提高了工程项目的经济效益,为开展工程项目经济效益审计打下了基础。
3工程项目各施工管理环节和相应经济合同是经济效益审计的重点
工程项目经济效益审计主要审查项目投资决策的科学性、管理的有效性及投资效益水平高低等。因此,工程项目经济效益审计应是各施工管理环节的全过程跟踪审计,可分成三个阶段:项目开工前、建设中和决算投产后的经济效益审计,每个阶段的审计都应有相应的经济合同。前两个阶段工作的好坏,决定了项目投入使用后的经济效益的高低。因此,工程项目各施工环节的经济合同是工程施工管理和经济效益审计的重要合法依据,在经济效益审计的实质操作中,对每个阶段的审计不仅局限于各施工管理环节的审计,更重要的是对相应经济合同的审计。我们初步开展工程项目经济效益审计的过程中,对前几年遗留的工程项目进行审计,从审计的情况来看,都是在项目决算完工后,项目经营失败后才进行审计,而且更多的是从财务数据进行分析,而对各施工管理环节和经济合同没有进行审计与监督,这也是个别工程项目经营失败的一个重要原因。因此,总结以往的经验教训,我们认为工程项目经济效益审计,要特别注重把握好各施工管理环节及相应经济合同的审计,缺一不可。
(1)工程项目开工前的经济效益审计。主要包括:①工程项目的立项审计,主要审查投资项目决策程序的合法性,项目可行性论证的充分性和可靠性,投入资金是否已到位,预测的经济效益目标是否科学合理;②设计和施工的招标审计。通过招标审计,促使设计者和施工者在保证工程项目建设质量的前提下,降低项目的总体造价和提高工程经济效益。
(2)工程项目建设中的经济效益审计。实质上是监督工程项目质量和核实工程项目的成本造价。工程项目质量关系到工程项目的寿命和投入使用后的效益,如果工程项目质量合格或者达到优良,就为工程项目投入使用后充分发挥效率奠定了基础。因此,工程项目建设中的经济效益审计要注重:①工程量的真实性审计;②材料使用情况的审计;③结构层次、施工工艺等有可能牵涉到工程造价的情况;④审计分项工程预算定额选套是否合理,选用是否恰当;⑤审计工程质量;⑥审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、转移资金的现象;⑦审查索赔的合理性,对索赔事件的起因责任归属进行划分,按索赔程序赔偿,拒绝不合理赔偿;⑧审查影响项目成本造价变动的事项,如设计变更和材料市场价格变化等;⑨审查现场签证及工期执行和工程质量控制情况等。
(3)工程项目决算投产后的经济效益审计。工程项目投产后的经济效益主要体现在工程项目是否达到设计能力、投资回收期长短、投资利润率高低等方面。工程项目建成投产后,达到设计能力要求,迅速形成新的生产能力,投资回收期短,利润率高,说明工程项目的经济效益好。通过对工程项目决算投产后的经济效益审计,一方面可以评价企业领导的投资决策是否正确,并对工程项目的经济效益做出全面准确、客观公正的评价;另一方面,可以针对发现的问题,提出提高工程项目经济效益的途径,促使被审计工程项目的施工管理企业改善管理。
4工程项目经济效益审计遇到的难点
我们初步开展工程项目经济效益审计近三年,曾用大量精力对前几年遗留的工程项目进行审计,通过审计反映出许多问题,遇到一些难点,这些问题与难点主要集中反映在审计介入难;审计确认难;缺乏专业人才等。这些问题与难点阻碍了工程项目经济效益审计工作的开展。也是工程项目经济效益审计过程中应予重点解决与研究的问题。
(1)项目开工前和建设中审计介入难。这即有认识问题,也存在法律空白。因工程项目经济效益审计与财务收支审计有着不可分割的联系,我们往往容易用财务审计的思维方式解决处理工程项目经济效益审计的问题,财务收支审计一般均在年底、期末或项目完工后进行,因此,由于存在这种认识和思维方式,影响着工程项目经济效益审计,导致目前我们对工程项目经济效益审计几乎均在项目完工后或经营失败后进行,开工前与建设中两个重要施工管理环节的审计几乎没有介入。另外,工程项目开工前和建设中的经济效益审计还存在法律空白,针对这两个重要施工管理环节的审计,目前还缺乏具体的法规操作细则和有关政策规定。
(2)流动性资金审计确认难。①债权债务确认难。工程项目债权债务往来频繁,应收应付款等债权性资金在工程项目中所占比重较大,拖欠时间较长的现象较为严重,有的已影响到工程项目资金的周转,甚至影响到企业的发展。主要原因:一是开工前、建设中的审计均未介入;二是企业与行业特点,导致工程项目类型多、数量多且复杂,相应经济合同不配套不完善,审计工作深入难;三是应收应付款等债权性资金量大,回馈率低,审计确认难。②存货审计确认难。工程项目决算完工后,账面都会反映有较大存货,经过经济效益审计会发现存在许多账实不符的现象,其中盘亏较多。一是管理不善出现跑、冒、漏现象;二是通过存货这一会计科目人为调节成本和利润,造成存货与利润虚增。虽然账面反映有存货价值不少,但实际存货价值出入较大,甚至是年久存放的报废物品,因而形成审计确认难。影响着工程项目经济效益审计结果与评价。③货币资金审计确认难。工程项目的货币资金是经济效益审计非常重要的内容,由于企业与行业特点,受工程项目类型多、数量多且复杂等因素影响,导致工程项目货币资金流动性强,收支业务频繁,使用过程中容易发生游离正常使用渠道,而被挤占,挪用的现象。这是目前工程项目经济效益审计中值得非常关注的问题,也是难以审计确认的问题。④材料成本审计确认难。目前材料市场及价格不规范。材料材质相同,价格不同;产地不同,价格不同;渠道不同,价格不同。市场价格差异较大。⑤工程项目经济合同签订不规范,工程结算计价审计确认难。我们在审计过程中发现,许多工程项目经济合同签订不规范。合同内容未逐一填写,存在少填或者不填的现象,给工程计价取费留下活口,为竣工结算计价埋下伏笔,使得原本十分严肃的工程项目经济合同失去约束作用,容易造成决算价格偏差,给工程项目结算计价审计带来难度和风险。
(3)专业人才寻找较难。工程项目经济效益审计是一项专业性强、难度较大的全新工作。需要审计人员具有多方面的专业知识,创新审计方法等。目前,我们内审队伍总体状况是对财务收支审计方面的专业知识比较丰富,具有较好的工作技能与基础,但对工程项目效益审计方面的专业知识相对来说还比较欠缺,特别是即懂财务收支审计又懂工程管理的专业审计人才较难寻找。再加上目前我们内审部门的审计人员与工程管理部门的预算审核人员全部分设在两个不同的管理部门,这即不利工程项目经济效益审计工作的开展,也给工程项目经济效益审计人才的使用培养造成影响。因此,加强工程项目经济效益审计人才的培训与选拔,是提高工程项目经济效益审计工作技能和工作水平,更好发挥经济效益审计作用的重要保证。
5注重审计方法,提高审计效率
工程项目经济效益审计方法运用的科学、合理,能够较为顺利的解决审计过程中反映出来的问题。能够处理好各专业审计关系;突出审计重点和难点;提高审计成效和质量。开展工程项目经济效益审计,应重视审计方法的研究和运用,不断创新技术方法、促进审计目标和任务的完成。
(1)把握财务收支审计与工程项目经济效益审计的关系。财务收支审计是目前内审工作中的主要类型,其主要内容是对财务的真实、合法进行审计,其目的是通过审计,确定被审计单位资源管理和利用是否节约、有效,抓住典型的财务问题进行分析,指出原因,提出意见建议,促进规范管理。而开展工程项目经济效益审计是财务收支审计的深入和发展,必须与财务收支审计等其他审计结合起来,积极探索工程项目经济效益审计的途径。财务收支审计主要从审查会计账簿,财务报表数据。分析财务指标着手;而我们认为工程项目经济效益审计更注重施工环节及其经济合同的审核,审计的范围更广,难度更大,要求更高,更注重从决策、分析、评价等环节进行审查,对反映的问题要突出重点,有说服力,须经得起各方面的检验。
(2)突出重点难点,规范作业行为。工程项目经济效益审计范围广,审计标准更严,审计难度更大。因此,必须突出重点和难点,规范审计作业行为,确保审计质量,减少审计风险。工程项目经济效益审计的内容是紧紧围绕经济效益而展开的,可能影响工程项目经济效益的问题,就应该成为审计关注的对象,成为审计工作重点。开展工程项目经济效益审计的难点,主要以货币性资金或流动性资金为主,抓住各阶段各环节及相应经济合同的审计,注重资源投入的经济性、效果性和效率性。
开展工程项目经济效益审计,还没有现成的操作指南及作业规范。对此,我们要以严谨细致的作风,大胆实践。要借鉴和学习国内外开展工程项目经济效益审计的经验和做法,做到边实践,边总结,边规范。切实提高工程项目经济效益审计的质量。对审计发现的问题,注意分析问题产生的原因,提出有价值的意见和建议,立足于整改,堵塞漏洞,切实发挥审计的职能作用。
(3)选择审计方法,提高审计成效。开展工程项目经济效益审计要灵活选择与被审计事项相适应的技术方法,掌握重要性、时效性、可行性原则。要重视运用审计调查方式,对一些共性问题和倾向性问题迅速地作出反映,提出解决问题的建议,从而解决我们在审计工作中的滞后性和单一性问题,增强超前性和综合性,及时提供准确的信息,有助于企业领导做出重要决策。要加强工程项目经济效益审计技术方法的利用,有选择地利用好审计实践中使用过的各种方法,提高工程项目审计效能。
总之,提高经济效益是一切经济工作的重心,开展工程项目经济效益审计有助于补充和完善内审理论,促进企业加强管理提高经济效益。对加速企业经济发展,扩展工程市场,承揽工程项目起着重要促进作用。
参考文献
[1]杨巍.浅谈投资项目经济效益审计[J].审计理论与实践,2001,(2).
【关键词】
中小企业;营运资金;管理
营运资金是指在企业生产经营活动中被占用在流动资产上的资金。中小企业营运资金是否科学合理,直接关系到中小企业的生存与发展,它在很大程度上影响企业一定时期资金盈利水平的高低与企业短期偿债能力。
一、中小企业营运资金管理存在的主要问题
(一)货币资金管理弱化
1.货币资金利用效率较低
中小企业财务管理水平低,缺乏优秀的管理人才,加之先进的财务管理技术和方法都得不到运用,难以进行科学的投资分析和市场论证,所以经常导致货币资金管理效率低下,资金闲置或不足。中小企业很少编制现金收支计划,没有明确企业的最佳现金持有量,使得流动性最强、获利能力最差成为现金资产的特点。
2.现金管理混乱
不少中小企业为了减少经营成本,出纳、会计由一人兼任,岗位职责不清,出纳不仅担任现金收付、银行存款的本职工作,同时还兼任保管会计凭证、账簿及所有的会计印章和编制银行对账单等工作。根据《现金管理暂行条例》的规定,企业除发放工资、奖金、收购单位向个人收购农副产品的,向个人支付劳动报酬和各种福利、劳保等零星支出可以使用现金外,开户单位间的业务往来,必须通过银行转账进行结算,但目前中小企业使用现金结算极为普遍,尤其是对于一些供应紧俏的商品和原材料,非现金不供货,造成企业现金购货、收现销货的现象非常盛行和普遍。
(二)应收账款周转缓慢
1.缺乏科学的客户信用管理
企业对往来客户的信用状况进行科学的分析与评估是从源头上扼制应收账款急剧增加和预防坏账的一种重要途径,但目前,面对复杂多变的市场环境,一些企业为了占领市场份额,片面追求销售额的增加,不顾自身经济实力,大量向客户赊销产品,对于客户的信誉程度、支付货款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估。对于不同的往来客户未制定不同的信用政策,使得企业应收账款数额较大,坏账损失概率增大。
2.收账政策不完善
合理的收账政策,既能使应收账款及时足额的收回,又能节约收款的成本,同时还能避免得罪对方影响日后的销售工作。但多数中小企业由于缺少一套迅速、果断、力度递进的收账政策和手段,催收人员的工作主动性和积极性不高,应收账款的控制管理上存在较大的盲目性和随意性,业务部门盲目放账、滥用信用资源,经常发生未授权销售减免的情况,使得企业遭受应收账款风险损失加大。很多中小企业应收账款净额居高不下,给企业带来了诸多不便。
(三)存货内部管理混乱
1.存货资金占用过大
目前,很多中小企业仍然完全凭借经验管理,对所有存货采用统一的库存控制方式。对重点存货未进行重点管理,仍是一种粗放的库存管理。采购人员往往凭借经验、订单和季节因素等来确定目前企业所需的物资,为了预防预期外需求,企业只能设置较高的库存量,而不是根据对不同存货的最佳进货量来确定的。较高的存货存储量,容易导致企业存货积压,使得流动资金严重短缺,在无形中挤压了大量资金,造成资金周转速度明显减缓,在一定程度上影响了企业的正常生产经营活动,成为不少企业发展的难点。
2.存货管理人员岗位职责划分不明
中小企业对于存货的管理还是更多的停留在原始货物管理方面,缺少应有的科学规划。首先,大多中小企业由于机构设置不完整,每个职员往往身兼数职,岗位职责划分不明。有的管理者只注重存货的采购环节,却忽视了存货的仓储与保管、领用与报废等环节,造成资源的大量浪费。其次,对于原材料的采购价格,一般由采购人员与供应商协商确定,企业没有专门人员对市场价格进行调研,仅单纯凭借供应商与采购人员签发的发票进行入账、报账,这就在客观上给采购人员与供应商提供了勾结的机会。最后,很多仓库主管对仓库管理较为熟悉,却对原材料质量知识比较欠缺,在原材料验收入库这一重要环节,仅是单纯的从数量上进行验收,对于原材料质量是否达标也只是从表面上去观察,只有原料投入生产发现质量问题时才要求和供应商退货,这在很大程度上阻碍了企业的正常生产。
(四)流动负债不合理
1.流动负债总额较高
每个行业都有适合自己的一个资金结构。中小企业应根据所处行业与自身实际情况,选择一个适合企业自身发展的资金结构,合理安排盈利性和安全性资产的结构,适当调整流动资产与流动负债的比例,保持一个弹性较大的资金配置结构,使企业能够通过优化资产结构来保持良好的财务状况。目前,许多中小企业不知怎样才能将营运资金安排的井然有序,也不知如何处理好营运资金与其他形式资金的关系,对营运资金的管理更多的侧重于资金的安全性、收益性和充足性等方面,而对于营运资金结构的管理却不太重视,导致企业资金结构严重失衡,不利于企业流动资金的正常运作。
2.短期借款相对较高
中小企业一般规模相对较小,自身资金十分有限,为了保证企业生产经营的顺利进行,企业不得不通过各种渠道进行融资,短期借款就是最常见的一种。短期借款与其他筹资方式相比,资本成本较高,且风险相对较大,一旦企业资金调动不周,就有可能出现无力按期还本付息,甚至被迫破产。
二、中小企业营运资金管理问题的成因分析
(一)营运资金投资能力较弱
中小企业所有者提供的资金一般仅能满足其生产经营的需要,没有多少闲置资金可供投资。银行和其他金融机构是中小企业资金来源的又一渠道,但是由于中小企业规模有限、信用度不高等原因,很难吸引金融机构的投资或借款,即使银行同意给中小企业贷款,也会因风险较高而提高贷款利率,从而增加了中小企业融资的成本。另一方面,中小企业缺乏优秀的管理人才,总是追求短期利润,不考虑企业的长远发展,投资方向不明确,很多时候只是跟着感觉走,具有较大的盲目性。
(二)企业管理者缺乏理财观念
中小企业中相当部分属于个体私营的性质,由于受到企业规模人员素质的限制,其最常见的管理模式是所有权与经营权的高度统一。企业的管理者在进行财务活动和处理各种经济关系时,注重技术和销售,轻视理财的作用,认为企业效益靠的是业务发展,不是“管”出来的,忽视财务管理对企业生产经营活动的指导作用。由于中小企业管理者受自身学识的限制,其管理思想相对落后,缺乏现代财务管理理念,管理能力和管理素质较差,专业性也不强,未能将资金管理纳入到企业管理的有效机制中,大大制约了中小企业的健康发展。
(三)企业会计内部控制不健全
中小企业人力、财力有限,建立健全会计内部控制将会加大企业的经营成本,所以,中小企业很少聘用高素质的会计人才,有相当一部分企业聘用兼职会计,致使中小企业内部控制薄弱。有的企业即使设置会计机构,也层次不清,岗位责任划分不明,内部管理职责分配不当,使得会计管理工作在企业经营管理中无法真正发挥作用。中小企业出于成本因素的考虑,极少设置内部审计部门。随着中小企业的发展,即使有些企业设立了内部审计机构,但一般都得不到重视与支持,而且其独立性较差,加之内部审计人员业务素质不高,导致内部监管不力,因此不能发挥其应有的职能,往往形同虚设。
(四)企业自身资金来源有限
中小企业是一个相对的、发展的概念,但总的来说它是与所处行业的大企业相比资产规模、经营规模与人员规模都比较小的经济单位。一般情况下,中小企业的投资者不会太多,企业自身资金来源相对有限,为了企业的正常运转,有的中小企业老板在资金短缺时会向亲戚朋友借钱,但更多的时候,企业通过银行贷款或向其他资金盈余的中小企业进行资金筹集,所以一般中小企业的负债率较高,企业负债经营。
三、加强中小企业营运资金管理的对策
(一)加强货币资金管理
1.建立货币资金业务岗位责任制
任何企业都应当建立货币资金业务岗位责任制,明确相关部门和岗位的责任权限。出纳、会计不能由一人兼任,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。出纳人员负责保管库存现金和各种有价证券,办理现金和银行结算业务,严格审核有关原始凭证,签发银行有关票据和登记日记账等工作;会计人员负责原始单据的复核、分类账的登记和记账凭证的编制;会计主管主要负责各收支项目的审核、保管单位负责人的印章和单位预留银行的财务专用章;单位负责人负责审批收支预算、决算的各项支出;内部审计人员负责对现金的突出盘点和定期审计企业账目等。
2.提高货币资金的利用效率
第一,适当的购买国债。如果企业预计其货币资金闲置时间较长,提高资金收益率的一个有效方法就是购买国债。众所周知,国债的发行主体是国家,它是以国家信用为基础,是中央政府为筹集资金向社会公开发行的一种到期还本付息的政府债券,且企业购买国债后可以享受免除利息所得税的优惠政策。因此,它的风险较小,具有良好的信用度,被公认为是最安全的投资工具。第二,利用银行不同期限的存款进行资金运作。目前银行为了吸收更多的企业存款同时满足企业的资金需求,推出了一种灵活便捷、开户便利的通知存款方式,即企业一次性存入银行较大数额的款项,针对分批次使用的资金,只需提前几天和存款银行取得联系,通知银行将该笔款项转入企业活期账户,余额的利息从原存款日开始计算,且仍使用原来的利率。这样,既可以满足企业灵活的资金需求,又可以提高企业的经济效益。
(二)加速应收账款回收
1.加强信用管理
第一,科学确定赊销对象。企业应建立客户的信用档案,先对客户进行全面的资信调查,在此基础上,评估客户的偿付能力,然后再决定是否提供赊销。通过风险控制员的设置,对客户和供应商以往的信用情况进行深入的调查,并设置信用等级,对处于不同等级的客户和供应商实行不同的信用政策,以降低购货和赊销的风险。第二,严格控制信用期。企业最好能以合同的形式规定赊销货款的收款时间,如果对方有意拖欠货款,未在约定的期限内付款,企业可以在必要的时候依据合同,通过法律措施来解决。第三,充分发挥信用折扣政策的作用。企业应通过信用折扣政策,调动欠款企业的还款积极性,提高应收账款的回收率。
2.制定合理的收账程序
对于即将到期的应收账款,企业的信用管理部门应及时通过电话、信函等方式礼貌的提醒对方予以付款,并告知对方这是一种善意提醒,是企业收款管理的必要程序。货款到期后,感觉对方企业明显拖欠,应及时寻找合理的催收政策。如果对方企业以往的信用状况良好,因为一时资金周转紧张而提出延期支付货款的要求,企业应尽量满足其合理的要求,以期和对方建立友好的长期合作关系。如果对方恶意拖欠,在收款政策和条件上与企业明显不能达成共识、,且通过一般的收账程序都无法收回的,企业应通过法律来保护合法权益,使损失降到最低。
(三)加强存货的库存管理
1.确定合理的库存量
适量的存货是企业顺利进行生产经营活动的前提,过少的存货会使企业面临缺货的风险,而过多的存货将会加大企业的存储和管理成本,影响企业的利润水平。因此,企业应加强对存货的管理,及时了解追踪存货量的变化,尽量使存货不足、存储成本引起的短缺成本及订货和装运等费用降到最低,确定企业的最佳进货时间和批量,使企业能够确定一个安全保障库存量。
2.明确存货管理人员岗位职责
第一,建立存货管理岗位责任制,明确各部门职责与权力。对存货的采购、验收、保管工作安排不同的人担任,明确其权限,使得不相容岗位相互分离、相互制约。第二,加强存货的采购管理。首先要求对存货采购实行授权批准控制,无论是采购原材料、商品或其他物资,都应经过有关人员的审批,分析其价格及所耗费成本的合理性,防止有的采购人员与供应商勾结,给企业造成损失。第三,企业应提高库存管理人员的素质。对原材料的验收不仅仅从表面去观察,更要注重其质量。对入库的原材料根据属性和特点进行合理存放,尽量保证存货在保管过成中数量和质量不变,降低因保管不力给企业造成的直接经济损失。
(四)加强流动负债管理
1.优化资金结构
按照传统的营运资金管理理论,企业在一定时期的流动负债规模应该小于流动资产的规模,这样企业既可以减少因流动负债而支付的利息等费用,又可以保持一个较为稳健的财务状况,使企业拥有良好的偿债能力,不会因债务到期还不上而影响企业的正常生产经营。企业还可以从流动负债与长期负债的持有比例来优化资金结构。在营运资金管理中应根据中小企业一定时期的资金来源、流动资产周转状况等综合因素,确定出既能使企业风险最小,又能使企业盈利能力最大化的流动负债和长期负债结构,使企业充分利用财务杠杆价值,降低财务风险。
2.减少短期借款数额
由于从银行取得短期借款是中小企业最常采用的一种短期筹资方式,因此短期借款的管理关键在于与银行保持良好的关系。企业可以选择与一家或者两家银行建立良好的关系,由它们处理企业的日常资金往来业务,在与银行往来的过程中建立企业的信用。如果企业由于临时性或者季节性资金需求等原因,确实无力支付短期借款时,可以利用与银行良好的信用关系,努力获得延期支付的机会。
参考文献:
[1]焦栋.浅析中小企业营运资金管理中存在的问题及对策[J].现代经济信息,2014(20)
[2]龚畅.我国中小企业营运资金管理的问题探讨[J].商场现代化,2014(22)
[3]丁海平,李翠玉.浅议中小企业营运资金管理现状及对策[J].经营管理者,2014(26)
一、酒店企业内部控制存在的难点
(1)收入构成差异大,会计核算方法不一;收入流程环节复杂,不易保证收入的真实准确。收入构成比重差异大:酒店企业服务范围一般包含餐饮、住宿、旅游购物、娱乐休闲,而这些服务的会计核算方法存在较大差异,各自的关注点也不同。一般而言客房与餐饮收入是酒店收入的重要组成部分,占据酒店收入的绝大部分江山。其中客房具有消耗低、利润高、消费后无痕迹的特点,其对收入的核算要求高,对成本的核算要求相对较低;相比于客房收入,餐饮收入则是高消耗性的,其对成本的核算要求较高。收入流程环节复杂:酒店企业普遍具有餐厅种类多、服务项目多、收费标准不一,客房数量多、档次不一,价格差异较大的特点。且酒店企业不同于一般企业,酒店企业往来的客人数量多,消费后即离去,流动性很强,不便于后续的跟踪联系,这些为保证收入的真实、准确增加了一定的难度。(2)现金交易比重较大,发票管理相对较差。目前,在货币资金管理上,我国酒店企业面临着以下难点:个人消费比例大,现金交易比重大且交易频繁,不易控制;个人由于消费习惯和消费结算“去零头”的考虑,个人往往不索取发票,发票控制薄弱;基于酒店业的竞争压力,酒店企业往往默许相关部门为消费单位开具超过实际消费的发票,更不用说普遍存在的发票内容上的篡改,比如餐饮发票开成住宿发票等。凡此种种,带来了货币资金管理上的隐患。(3)员工流动性大、企业文化缺失,内部控制形协调性差。用“铁打的营盘,流水的兵”来形容酒店企业一点也不为过,不仅是客人,服务员经常处于流动之中,员工离职率高。由于员工经常流动,不易形成企业文化,内部控制环境较差,而内部环境恰恰是内部控制的基础。因此,酒店企业内部控制基本上是流于形式,往往执行不到位,内部控制协调性差,内部控制形同虚设。
二、酒店企业内部控制关键点
(1)货币资金和发票控制。鉴于酒店企业现金交易比重大且交易频繁、发票管理差的现状,加强控制活动中收款环节的票据和货币资金控制显得十分重要。具体而言,首先要加强票据管理。不仅收据、发票要做到连续编号妥善保管,但凡涉及收入的如结算单、点菜单等也都要预先连续编号,并要做好领用、领出的登记,用完要核对销账。对一些不涉及收入的凭证,也要妥善保管,如入住客人的入住登记表、客房卫生清理记录、餐饮部留存的点菜单等,建立、健全并妥善保管这些凭证有利于酒店企业对内部控制的执行情况进行跟踪检查。其次,要加强应收账款控制。对应收账款制定一套事前、事中、事后控制的程序,建立客户档案,加强客户管理。三要严格现金控制。严禁前台座支现金和代办代支,防止资金出现越权循环或体外循环。规定结算限额以上的业务采用银行结算,减少现金交易的比例,这样银行对账单就可以反映企业大部分的营业收入,降低了内部人员舞弊的风险。(2)内部环境控制。内部环境可以说是内部控制的基础所在,它包括内部治理结构、人力资源政策、企业文化等多方面内容。对酒店企业而言,首先,在内部治理结构上,酒店企业的业主方应扩大经营者队伍,改变过去经营者队伍几人甚至仅一人的情况,以遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象。其次,应明确经营目标和激励约束机制,定期考核,形成长效机制,减少经营者队伍的短期行为。再次,要建设相对稳定的员工队伍,为培育良好的企业文化创造条件。无论是物流还是资金流的控制,最终都要依赖人来执行。在提高内部控制效率方面,没有比配备诚实的员工更重要的控制要素。(3)内部监督控制。内部监督要求企业对内部控制的建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制制度的完整性和执行的有效性,以便发现内部控制存在的缺陷,及时加以改进。在具体实施上,内部监督主要分为日常稽核控制和内部审计。酒店企业的日常稽核控制分为日审和夜审。在进行日审和夜审时要注意对各种原始凭证进行交叉比对,关注一些非正常项目,如免费房、打折房等,要关注这些项目是否有依据,审批程序是否完整。要关注客房部作业记录、旅客登记表是否与房态一致;关注电子门禁开卡、开门的时间与房态是否一致;关注餐饮部留存的菜单联与财务部采购的物品是否具有相关性等,这些都是对收入完整性的稽核。另外,还有重点关注一些关键环节,如要检查收据、发票开具的正确性,重点关注票据是否断号、涂改;关注总台收入是否及时上交,是否被截留等等。内部监督是内部控制制度得以实施的重要保障,要确保内部控制取得良好的效果,恰当的内部监督必不可少。基于酒店企业现金交易频繁比重大,收入环节复杂等特点,内部监督对酒店企业尤为重要。
随着国家对学科专业设置的改革,虽然各大财经类高校已普遍重视会计模拟实验课程教学的研究开发与实施,但未能重视对审计模拟实验课程教学设计与组织的探讨,更不用说投入足够的资金、人力进行开发研究与实施了。因此,探讨关于会计学专业审计模拟实验课程教学如何设计得巧妙合理,如何组织得高质高效就显得十分重要,其意义在于:第一,对会计学本科专业的审计模拟实验课程在明确教学目标、梳理和规范教学体系、灵活运用教学方法方面具有直接的指导意义。第二,对会计学本科专业的审计学课程的教学效果具有积极的促进作用,因为审计学课程是审计模拟实验课程的先导课程,后者的教学需要在前者理论知识良好掌握的前提之下,对理论知识进行模拟实践与运用,帮助学生更好地将审计学理论与实践紧密地结合起来,更好地对会计学专业知识体系进行构建,完成本科学习任务。本文主要从审计模拟实验课程教学内容及环节的设计与教学的组织管理这两个方面展开讨论。
一、审计模拟实验课程的课程性质
审计模拟实验课程是会计学本科专业的一门专业必修课程,也是一门集中实践教学课程,学生能够根据每个实验项目的资料,运用审计的原则和方法,亲自进行审计程序和步骤,进而培养学生洞察问题、发现问题和解决问题的实际技能;提高学生判断能力、表达能力和解决问题的能力,并为理解所学理论打下坚实的感性认识基础。该课程主要是对审计实务工作中从审计业务约定书的签订到审计计划、实施、报告的整个过程开展模拟操作,使学生在实验环境中模拟操作审计业务,从而间接接触实际、认识实践,进而提高审计实务工作能力。
二、审计模拟实验课程的教学难点
(一)教学内容及环节设计。审计模拟实验课程教学内容的选择与设计是教学成败的首要难点。从审计教学的实践来看,教学内容的选择与规划在审计模拟实验课程教学中起着非常重要的作用。高校审计专业教师应按照规定程序收集、整理审计模拟实验课程教学所需资料,力求设计与安排具有代表性的实验教学模块,使之符合经济业务的真实性、逻辑性、全面性。审计模拟实验课程知识涉及面广、时间跨度大、技术性强等特点对教学资料的准备提出了很高的要求。到目前为止,审计模拟实验课程教材仍然较少,教学内容相对简单,难以适应审计实务发展的需要。
(二)教学组织与管理。审计模拟实验课程教学环节的设计与组织方面往往缺乏创新性。指导教师在指导学生时,往往将自己的观点、做法直接灌输给学生,将实习过程简单化,整个模拟实验的过程相当于一次理论课的教学,学生盲目被动地编制最终需要的审计工作底稿等材料,在实验过程中缺乏主动性、创新性。
因此,教师需要:第一,对实验教学内容进行精心筛选,安排代表典型经济业务的、紧密结合实际工作的实验内容。第二,对审计模拟实验课程教学环节进行合理的设计与组织,使之符合学生掌握知识、探索知识、提升能力的学习规律,以期取得良好的实验效果,达到培养人才的目的。
三、审计模拟实验课程教学内容及环节的设计
(一)审计模拟实验课程教学内容的设计要求。第一,按教学大纲和课程要求组织教学,内容充实,能反映学科前沿知识,及时更新课程内容,融知识传授、能力培养、素质教育于一体。第二,综合性实验比例达100%,注重利用科研成果更新实验教学内容,能进行开放式教学。第三,课程组织与安排能理论联系实际,课内课外结合;鼓励学生积极开展寒暑期的相关实习(比如到会计师事务所实习)、社会调查以及其他实践活动,不仅为学生尽早熟悉社会实际会计、审计实务工作打下基础,更为毕业之前要完成的本科毕业论好选题方向及论据搜集等铺垫。审计模拟实验课程内容主要包括:审计业务约定书的签订、审计计划工作、审计技术与方法、风险评估与应对、销售与收款循环审计、购货与付款循环审计、生产与薪酬循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计、终结审计与审计报告。
(二)审计模拟实验课程教学环节的设计要求。教师在筛选了难度深浅适宜的实验内容之后,根据教学内容精心设计逻辑体系清晰、符合教学规律的实验环节就显得十分重要。本文提出以下四种思路:第一,按审计流程设计。可分为:计划审计、实施审计、报告审计等3个环节。第二,按经济业务循环设计。可分为:筹资与投资、购货与付款、生产与仓储、销售与收款、货币资金等5个环节。第三,按开展实验的项目内容设计。可分为:审计业务约定书的签订、审计计划工作、审计技术与方法的运用、风险评估与应对、销售与收款循环的控制测试与实质性测试、购货与付款循环的控制测试与实质性测试、生产与薪酬循环的控制测试与实质性测试、筹资与投资循环的控制测试与实质性测试、货币资金的控制测试与实质性测试、终结审计工作与审计报告的撰写。第四,按开展实验的形式设计。可分为:按案例分析(实训)、独立实验、综合实验等不同形式。
四、审计模拟实验课程的教学组织与管理
(一)教师在课前的准备工作。第一,通过对已有研究文献资料的查阅和梳理,分析得出审计模拟实验课程的教学内容、环节设置以及组织安排。第二,通过分析总结同行以往承担审计模拟实验课程教学任务的教学经验,对授课教师们的经验进行分析、总结,吸取优秀的实验教学经验。
(二)审计模拟实验课程教学过程中的组织与管理。
1.分组开展实验。将学生按3―5人组为一组,将全部学生划分成若干实验小组开展实验。每一实验小组可以推选出一名“固定”的组长,也可以由组内成员按实验项目的不同“轮流”当选组长,以负责实验组任务的合理分工及实验内容的按时完成。教师在课堂上讲授实验项目相关理论,布置了实验任务之后,各小组开始进行小组讨论部分及实验项目组织实施部分。实验组组长此时承担了本组开展实验的组织任务,将需要完成的任务与组内成员一起做好实验资料相关信息的搜集工作、任务的划分、进度的把控,最终实现组内实验任务的及时完成和成果递交。
2.个人开展实验。由每一位同学独立完成所有的实验项目内容,并以个人为单位递交实验成果。这种方式使得每一位学生没有可以“搭便车”的机会,在教师讲授实验相关理论并布置了当次实验任务后,完全由个人主动搜集实验资料相关信息,充分回顾所学审计理论,积极寻找解决问题的方案,厘清思路,最终完成实验任务,递交每次实验成果。
(三)课后对学生的意见搜集与教学经验总结。
1.课后对学生的意见搜集。在课程的开设过程中,通过积极观察实验效果,搜集学生对本实验课程的意见,在师生教学互动的同时,不断总结和吸取经验,以提升实验教学效果。例如,可在本课程的全部实验结束且学生已递交所有的实验成果之后,要求学生撰写一份“实验报告”,该报告至少包括以下要素:实验时间、实验目的与意义、实验内容、实验过程中发现的问题及解决的方法、对本实验教学的意见和建议,以及实验收获及心得。再如,可以请学生在实验结束后填写一份表格(见表1)来搜集学生对本实验课程教学的意见和建议:
2.审计模拟实验课程教学经验的总结。第一,需要从实验内容及环节的设计方面、教学组织与管理方面以及其他方面来积极总结分析。第二,由于审计模拟实验会分若干项目进行开展,会因教学内容的安排及环节设计不同而分为若干阶段,因此,教学经验的总结应该在每一阶段实验完成之后及时总结,以便下一阶段实验项目开展时收效更好。第三,在每一轮次的审计模拟实验课程的全部实验项目完成之后,将本轮审计模拟实验课程的经验体会进行系统分析总结,并积极与同行“交流切磋”,开展教学研讨,撰写教学论文。
五、结束语
审计模拟实验课程是一门具有一定专业技术难度、且理论性和实践性紧密结合的综合性课程,讲授难度大,对于会计学本科人才的培养具有重要的意义。本文围绕实验环节的教学设计与组织,精心规划教学内容,合理而巧妙地设计各个教学环节,组织学生按实验教师预设的思路完成实验内容的同时,探究如何做到更好地引导学生发挥主观能动性,在模拟实践锻炼中主动探索之前所学理论知识的运用,自觉对先前所学的知识加以巩固,同时提高学生的实践动手能力以及与同学合作完成任务的协作能力,进而有益于学生提升综合素质。希望通过不断的探索研究,能够使审计模拟实验这门课程的教学内容更为丰富,教学环节设计与组织更为合理,实验效果更利于学生全面掌握审计学的理论与实践知识。
参考文献:
[1]吕B,池玉莲,杨元贵,何玉岭.审计模拟实验课程建设的探索[J].商业会计,2016,(04).
随着我国医疗体系改革的不断深入与发展,在激烈的市场竞争条件下,医院只有不断加强财务管理措施,争取以最低消耗获得最大价值,才能适应市场经济发展需要。因此,医院必须树立与时俱进的精神,积极改进财务管理观念,以获得更多市场份额,构建全面化、标准化的财务管理体系,对实现医院可持续发展意义重大。一方面,强化财务管理人员意识。财务管理人员作为实现目标的具体组织与实施方,既要具备丰富的专业经验,也要注意不断提升管理观念,实现专业财务知识与管理理念的有机融合;另一方面,强化医院领导意识。对于医院发展来说,大多领导者来自医学专家,但是不具备财务管理的专业知识。因此,这就需要财务人员向领导渗透更多的专业知识与先进理念,让领导从思想上加强重视,理解并支持财务管理工作的开展,不断优化财务管理策略,将理财观念渗透到医院所有工作人员,形成医院理财的自觉性、有效性。
构建内部控制体系
强化医院内部会计控制体系,对规范财务管理行为,提高财务管理质量具有重要意义。若想完善医院内部控制体系,应以规章制度的完善作为基本途径,同时明确控制重点与难点。其一,完善内部牵制体系,实现不相容岗位之间的相互分离、相互监督与相互制约,任何一项经济业务的开展,都需要至少2个人参与,如报销、复核、采购、库存等。只有不断强化约束体系,发挥外部监督的作用,才能顺利实现内部牵制目标。其二,不断完善医院领导与财务管理者的责任体系,定期或者不定期地开展内控检查,加强监督与考核力度,确保内控的各项措施落实到位,同时制定并完善奖惩措施,提供相关人员工作主动性与积极性;其三,完善内部审计管理,发挥审计职能在内部控制中的作用,实现事前审核与事中负责、事后监督相结合,降低经济损失;其四,强化会计稽核体系,通过加强稽核制度,有效提高会计信息的真实性、完整性、准确性,及时发现违法违规问题,有针对性地加以处理。
重视资金管理
首先,医院若想扩大规模并实现新项目的发展,就需要大量的资金支持,因此医院发展中应注意拓宽融资渠道,实现资金结构的合理化,降低筹资成本;其次,加强对存货资金的重视程度,尽量降低医疗设备、药品的采购成本与库存成本;可通过比价采购、招投标采购等方式,再加上现代化物流配送技术的支持,尽量控制存储定额,合理规划订货量,实现存货采购、库存成本的最低化。再次,落实货币资金管理工作,提高资金流动效率与使用价值。在市场经济时代,如果医院流动现金不足,将影响日常业务的顺利开展。因此,通过强化货币资金管理,提高资产流动性,同时提高医院营利水平,以实现利润最大化。