成本决策方法的运用汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇成本决策方法的运用范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

由于现今大部分企业越来越意识到企业内部各层的科学管理是企业长效发展的关键，变动成本法则应运而生，它与过去的完全成本控制方法大有不同。为了使企业在成本控制和管理上有更加有效的职能体系，企业使用变动成本法成功地反映出企业成本、利润、业务量以及销售量等各项成本指标间的量化关系，使得企业管理层的决策和业绩绩效考核有了更加科学的理论依据。

1变动成本法应用现状

变动成本法在实务中应用的直接效果就是帮助企业的决策者对未来预测和决策提供更加真实可靠的依据，从而使企业对未来成本预算有一个更加真实的认识，从而更好地加以控制和决策。如果企业成本的固定部分与变动部分有较大幅的差距，则变动成本法可以很好地运用于这种情况。企业高层在对企业未来发展动态进行决策时，对成本控制决策依据有很高的要求，只有提供可靠的成本信息考量指标才能避免决策者做出错误的决策致使企业造成损失，而变动成本法的合理运用可以很好地为决策者提品的具体状况和变动成本的实时控制，较大范围地控制成本核算误差。在企业实现各项经营目标时，变动成本法的运用恰如其分地为其打好了坚实的基础，使企业更快速地实现阶段性目标。与此同时，企业还可以依据变动成本法所得出的企业成本信息指标，对企业内部的各个管理高层工作情况进行理论分析，分析各部门在工作过程中对成本的核算和控制是否达到预定目标和预期效果，从而全面完善成本控制过程中的有待改进之处，更好地实现企业成本控制长效发展。

2变动成本法的主要内涵和现实意义

很多发展较为迅速的欧美国家已经较为普遍地使用了变动成本法来实现企业盈利，这种方法既可以合理评估企业损益，也能科学地计算企业产品的成本。企业变动成本有别于固定成本部分，前者更多地指的是企业经营发展中因为企业产量的波动变化而产生的制造费用、人工差旅费和材料费用的总和构成的成本波动，正是由于变动成本法良好的全局控制，使得其在实务中越来越多地为人所用。由以上分析可以发现，变动成本的分析和运用离不开两个要素：产量、销售量、企业利润，而企业产量变化的决定因素是变动成本，因此，企业在进行产品的营销过程中应该着重考虑销售配比的合理性，贯彻成本变动法的原则，只有这样才能合理地把握产量、销售量和企业利润，并对企业的管理层的决策和企业经营的长效发展提供一份有意义的成本控制依据。另一方面，企业成本变动法所能达到的效果不仅是在宏观上为企业成本控制提供依据，它还可以为企业单个的产品制定量身定做的盈利评估和销售规划提供依据，并通过对盈利界点的全面分析为企业的销售目标做出决策依据，使企业在未来的产品销售上有一份更加全面的认识。正由于变动成本关系着企业发展核心的三大要素，因此变动成本法同样可以应用到企业日常成本控制和管理的方方面面去，并通过与弹性预算、标准成本、作业成本等各项方法的结合，更好地完善企业会计制度。

3分析变动成本法的应用在实务中出现的各项问题

最近国际了一份统计结果，其中表明由于变动成本法在企业中的运用而为企业带来的经济效益值达到7.8%，而这个数据正以每年2.7%的增幅不断上升。由此可见，变动成本法在国际发达国家中的运用使得各个企业的成本控制得到了良好的进步，并预示着这项成本控制方法将在未来的经济发展中得到越来越广泛的应用。正因如此，成本变动法在实务中表现出来的问题更加不容忽视，接下来的文章将依据变动成本法的理论体系和实践状况提出影响其长远发展的几项问题：

其一，变动成本法与企业过去普遍运用的固定成本法有很大不同，其对于企业产品的成本核算有很大区别。变动成本法，顾名思义，其仅仅关注的是企业产品的变动成本，而对企业成本控制中同样存在的固定成本没有涉猎，而企业过去运用的固定成本法却两者兼顾，正因如此，企业固定成本法运用所产生的产品的单位成本远远低于企业变动成本法的运用，这一点根据不同企业所生产的产品差别性一边表现为百分之三十到五十的差幅。其二，变动成本法的应用产生的直接问题是企业变动成本往往会被控制在不变的波动幅度之内，而且这个幅度是保持恒定的，而在实务中，企业的不同发展时期所控制的产量确是有较大不同的，因此固定成本是不能忽视的一项控制因素，而这一问题难以与变动成本法相契合。这个问题在企业不同性质产品的盘存业务上表现尤为严重。其三，企业经营和决策的管理者往往寻求更为清楚简要的成本控制依据，这样的形式更有利于减少管理者工作的繁杂度，而变动成本法的应用恰好做到了对企业产品成本控制的三要素进行简要阐述，方便了企业管理者，使它们能够更加迅速地预测企业发展目标的合理性，为企业的阶段性发展做出正确的决策。因此，企业运用变动成本法来控制企业成本，很大程度上是为了进行简便的管理方式，为企业管理者提供便利；其四，具体分析企业变动成本法的应用可以发现，在这种成本核算方法的驱使下，各个企业运用了与以往大有不同的账户设置方法。正由于变动成本法在实务应用中有很大的简便性，所以企业在账户设置方面仅仅采用已分配变动制造费、固定制造费、变动制造费这几个较为常用的账户，与此同时，其业务量化的操作方法也很简便。

4分析限制变动成本法应用的几个原因

首先，处于上市阶段的企业十分关注自身的市场盈亏比例、企业经营阶段损益值和投资的收益效果，这几项经营指标关系着企业自身和投资股东的权益，因此，分析变动成本法的运用效果离不开这几项经营指标。然而，变动成本法在进行成本核算和统计时却与企业运行的会计体系规定有很大出入。依据会计体系的规定可以知道，产品的成本核算相关各项费用要包括变动成本和固定成本两方面，无论是由于变动成本中的企业费用还是固定成本中的企业费用，都对企业资产费用的核算具有决定性影响，而运用变动成本法核算成本，恰恰会忽略固定成本中的费用，这会使得企业资产降低，是企业在表面上产生资产过低的现象，而这种误差幅度往往有三到五个百分点之大，这时的企业难以认清自身资产实力，在上市阶段面临挑战。其次，企业的经营发展是一个长期的过程，每个企业都寻求能为企业长效发展提供决策依据的成本控制依据，而变动成本法的应用并不能达到这一目的，它所能达到的效果只是为企业的决策者提供近期发展的成本依据。企业成本控制的波动由企业的固定成本和变动成本共同决定，因此企业在进行成本核算和成本控制的时候难以忽略固定成本，而变动成本法取恰恰仅以变动成本作为依据进行企业成本控制，这种情况对企业的长远发展并无裨益，因此，为了避免企业决策者的决策偏离轨道的结果，必须采取与其他成本控制方法相结合的方法来对企业资本进行预算。

5合理运用成本核算法的讨论

以上的文章分析出了变动成本法的具体不足之处，以此提醒各大企业，在运用变动成本法的时候，需要分析企业具体经营状况中变动成本和固定成本这两者之间的变化幅度，依据具体情况合理运用变动成本法。这一点在进行会计核算时也要尤其注意，由于会计核算规则中明确表现出变动成本和固定成本的区别性和重要性，因此企业需要将这两者进行严格区分，避免产生会计核算误差。由于变动成本法的运用会使固定成本部分全部划分到变动成本的损益范围中去，这将致使企业盈利有所减少，这种情况也将直接影响国家的税收情况，因此，企业在变动成本法的运用过程中要辩证的看待，对于这种有损国家财政的情况要加以调整。宏观来看，变动成本法的运用利弊兼有，企业在加以运用时一定要结合自身产品的不同产量特点来看。与此同时，为了使变动成本法的应用在企业中更为科学，企业要建立一套健全的内部管理机制，并将企业工作流程加以规范，确保会计部门进行成本信息采集时得到准确真实的数据，这不仅需要企业管理人员加强绩效，更要求企业财务部门工作人员对加强自身道德素质的监督。只有稳定、科学地运用变动成本法，才能从实际上对企业成本控制和决策的长效发展起到推动作用。

6总结

通过全文对变动成本法的现状、问题和解决对策进行的简要分析，为企业未来发展的成本控制方法选择提供了一份借鉴。变动成本法的潜力需要企业、社会、国家共同发掘，虽然其存在一些现实问题，但通过不断的探索和发现，将使变动成本法有一个良好的过渡，为企业的未来更好的发展添砖加瓦。

参考文献：

[1]杨化峰，郭景先.谈完全成本法与变动成本法的结合应用[J].财会月刊（会计版），2006，（10）：11-12.

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20世纪80年代以来，随着电脑技术的进步，生产方式的改变，产品生命周期的缩短，以及全球性竞争的加剧，大大改变了产品成本结构与市场竞争模式。成本管理的视角应由单纯的生产经营过程管理和重股东财富，扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品设计和产品使用环节的产品生命周期管理，更加关注产品的顾客可察觉价值；同时要求企业更加注重内部组织管理，尽可能地消除各种增加顾客价值的内耗，以获取市场竞争优势。此时，如何做好成本会计在企业的合理运用就显得非常重要。

一、成本会计涵义及职能

1　现代成本会计的涵义

成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计是现代会计的一个分支，是社会生产发展到一定阶段的产物，并随着社会商品经济的发展逐步完善。成本会计是成本会计人员协助管理计划及控制公司的经营，并制定长期性或策略性的决策，并且建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质的重要方法。

现代成本会计是成本会计与管理会计的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，针对不同业务，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业的生产经营实现最优运转，从而大大提高企业的竞争能力和适应能力

2　成本会计的职能

成本会计的职能，是指成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。

二、成本会计在企业中的合理运用

随着科学技术的发展，成本会计的运用也不断发展。在信息技术高速发展的现时代，企业必须有与之相适应的成本会计技术。成本会计必须要适应了企业管理的需求，促进企业的发展。下面就成本会计在企业中的合理运用进行一下具体分析。

1　在企业决策上的合理运用

成本会计要有效为企业的发展服务，及时提供以外向型为主体的多样化信息和相应的分析研究资料，为企业高层领导沿着正确的方向进行战略思考起到“催化剂”的作用，从而使他们能据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视，从中了解竞争对手的长处和短处及今后的战备趋向；并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景，进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。

2　在企业成本管理上的合理运用

成本水平作为企业管理工作的质量体现，表明成本管理是企业管理不可或缺部分，如何将战略成本会计理论与方法正确引进和运用于战略成本会计管理是目前我国企业提高经营管理水平的重要的一步。成本会计认为采购不仅包括一般意义上的采购成本，而且包括与低质量、低可靠性和不理想的运输条件相联系的成本。因此在对成本的管理中不应仅仅要考虑采购价格，同时还应考虑到采购的原材料的质量、可靠性和送货的及时性等多种因素，这样确定的成本涵盖的内容更全面，提供的数据更实际可靠。在进行了对采购成本的归集处理工作后，还应分析价值链中采购环节每一作业与成本的关系，以作业为基础，按照因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中，这样使得产品成本相关性大为增强。

3　在企业市场发展上的合理运用

在成本会计系统中，首先考虑产品在市场的定位问题，一是考虑产品类型的定位；二是考虑产品在同行业中的定位。在生产阶段，成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础，并且注意收集一些信息：如产品的数量、质量、消耗、成本和生产组织等信息，财务信息，销售信息。取得信息后，根据企业内部有限资源及外部市场环境，对几不同条件下的决策目标求出备选方案。

4　企业售后服务上的合理运用

实施成本会计的目的即是降低总成本，对成本实行优化管理。主要应从适宜质量控制、网点布局控制、完善售后服务几个方面进行改进。

首先，产品质量的适宜水平控制，主要是正确处理质量与成本的关系，力求实现适宜质量与较低成本的最佳结合。为此，应当注重对质量成本的控制；其次，要注重从战略成本会计角度强化质量经济分析。定期向户进行调查，然后将信息反馈给成本会计部门，进行分析，这样，可以使成本质量得到优化配置，有效的削减隐没成本。销售阶段的的成本会计系统可以通过网点配置与布局的合理化进一步得以实现；最后，完善售后服务产品的售后服务对于企业稳定和吸引顾客源、树立良好形象、促进销售都具有不可忽视的作用。

总之，成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的。在经济全球化的情况下，企业必须有与之相适应的成本会计技术。成本会计把成本局限在微观层面上，有利于企业正确地进行成本预测、决策，正确地选择经营战略，提高企业整体经济效益，以在未来的竞争中处于不败的地位。

参考文献

篇（3）

作业成本法是一种基于活动的成本管理，作业成本法分配成本的基础是成本发生的作业动因，相对于传统的成本核算方法，作业成本法核算的产品成本更加准确。J公司在对某项目进行决策和工艺布局调整中尝试运用了作业成本法，不仅给决策提供了帮助，更重要的是在整个的作业成本法计算过程中，总结出一定的经验教训，并对企业在其他决策中推广运用作业成本法给出了建议。

一、在运用作业成本法过程中遇到的困难

1.参与人员对作业成本法认识程度不同

作业成本法的运用和实施过程是一个全员参与的系统的过程，需要得到领导的重视，需要部门间的有效配合，更需要参与人员提供可靠的数据。由于大家对作业成本法的认识程度不同，且大部分职工对作业成本法比较陌生，缺少经验，导致部门间的配合并不十分有效，有些只是将这个作为一个任务来完成，没有真正树立起作业成本法理念和思维方式。

2.作业确定和成本动因选择难度大

由于经验和技术问题，在确定作业和动因选择上，不可避免的带入一定的主观性，例如，将一些整形返工工序合并划分为工程处理；还有在无法对不同物料，不同搬运方式和不同装箱标准进行准确认定和统计的前提下，仅反映主体件搬运作业等；而被放弃的认定项，最终只能将其一并归为管理费用中。这些的处理过程不可否认给整个系统的核算带来偏差。

3.信息采集和数据处理过程工作量大

由于作业成本法体系下的计算对象与传统成本法的完全不同，想要直接获取各动作的动因成本信息几乎不可能，这就要求从原来工艺中的工时统计中提取所需要的数据，从而置入作业成本法系统中进行运用计算。例如物料处理作业，就必须要把整个产品的加工工艺流程进行分解，从而计算出物料移动的次数等。此外，对收集到的信息，进行处理运算也是工作量非常大的一个过程。

4.推广实施作业成本法成本巨大

建立作业成本法体系，实施作业成本法核算，是一个集人力、能力、物力于一体的过程，这需要有具有专业能力的高素质人才队伍，需要大量的统计工作和数据处理工作，如果要大范围推行作业成本法，是需要建立起一个完整体系的，所以推广实施作业成本法必定是一个需要巨大投入的过程，然而这样的投入不同于其他，从某种意义上说并不能直观地看到收益，会被认为是巨大成本的消耗者。

二、推广运用作业成本法应注意的问题

要在企业内更广泛、更全面地实施作业成本法，必须建立起相适应的内外部环境，消除各种阻力，避免在应用过程中走形。

1.掌握政策环境，确保健康运作

首先，作业成本法作为一种财务核算方法，必须要在国家相关财务政策这个大环境的框架下进行，目前受法律法规的限定，企业若要全面实行作业成本法，仍存在一定的阻力，例如成本信息在财务披露和税收等方面存在一定障碍。所以推广作业成本法必须是一个循序渐进的过程，应该从部门和项目运用上多加尝试，从而为日后全面推广作业成本法打好基础，积累经验。其次，公司的财务运作还应服从上级管理公司的统一规范和相关的制度体制要求，不能因为方法或采集数据的形式发生变化，而影响总体的财务管理体系。可以考虑在保留原有财务管理工作的基础上，为作业成本法的实施重新建立信息数据库，并不断充实和完善，虽然可能带来比较大的工作量，但不会使财务管理工作与上级管理机构出现脱节现象。

2.提升成本意识，培育作业理念

作业成本法较传统成本法的一个优势就是他是一个全过程、全方位的成本核算和控制方法，这要求企业内部各个层面，各个部门都形成重视成本、关心成本的氛围，我们要做的是：首先，加强宣传和引导，进一步树立职工的主人翁意识，要让职工意识到，成本管理与成本控制不仅仅是管理者和会计人员的职责，而是一个全员参与的过程，只有全员参与才能使成本管理落到实处；其次，加强组织开展一些例如金点子、合理化建议等的立功竞赛活动将员工引导到“降本增效”、“节能减排”工作中；第三，进一步将管理和会计有机结合，发挥会计对企业管理的作用，服务企业管理和企业发展。

3.加强员工培训，确保实施效果

作业成本法的实施对任何一个组织来说都是一项繁琐的系统工程，要确保作业成本法推行和取得实效，企业甚至需要通过组织结构调整、人力财力物力的重新配置来配合作业成本法推行，要开展全面的培训，对于不同层级的对象要设定相应的培训内容和培训目标。要通过培训让全体员工对作业成本法有正确的认识，对其中的重要意义有所了解；而对管理者则要强调作业成本法信息对管理决策的影响意义，使管理者在正确理解的基础上合理运用作业成本法信息，发挥作业成本法在企业管理决策中应有的作用；而对于参与实施的管理和会计人员，必须达到较高的熟悉甚至熟练的程度，可采用内部培养和直接外聘相结合，其中对会计人员培训非常重要，会计人员的素质决定作业成本法应用的好坏，只有具备了过硬的专业能力，才能正确解答在实施过程中遇到的突发问题，从而确保作业成本法的实施效用，避免产生负面效应。

4.完善制度机制，构建实施环境

要全面推行作业成本法，企业必须具备科学的生产组织和管理制度这两个基础条件。就要求建立严格的内部控制和管理制度，许多先进管理思想和方法的有效运用，对作业成本法实施具有促进作用，反之，成功地实施作业成本法又能对管理提供帮助。这里所说的方法、制度，可以是实行材料适时供应制度；实施瞬时控制，把全面质量管理放在每个加工工序上，让全员参与质量管理；建立看板系统，采取拉动式生产方式，按定单生产，不过量生产产品等。构建良好的实施环境不仅包括企业内部的环境，也包括外部环境，要确保实施的有序推进并取得实效，就必须要适当的构建外部环境，取得上级管理部门的支持，有时还需要争取客户、供应商和兄弟公司的配合，这样才能助推作业成本法的推广运用。

5.加强统计管理，建立数据系统

作业成本法需要大量的数据来支撑，这就要求加快建设管理型电算化体系，同时提升企业内部信息化程度：要构建更广泛全面的计算机网络，并利用网络系统建立为作业成本法服务的基础数据库，实现数据信息的处理加工；在需要时建立基于管理信息系统为作业成本法服务的独立作业成本法数据库系统，这也是作业成本法实施的基础性工作之一。

三、灵活运用作业成本法

企业在运用各种管理思想和各个作业成本法相关理论体系时，要注重结合实际，灵活运用到各项决策中。除前文案例中应用于计算产品利润以及指导工艺改进和布局调整等决策外，还可以应用于定价决策、生产决策、长期投资决策等，为企业提供更具及时性、准确性、相关性的决策信息，可以提高决策模式和方法的有效性，帮助企业完善决策。

1.从尝试作业成本法初期，就要不断积累经验，对于已经设计完成的作业成本法核算系统，要进行全面的检查完善，并建立模型库，为今后在相同决策内容和条件下，可以直接拿来使用。

2.要学会运用成功案例提供的经验信息，例如在传统成本下出现的“复杂程度低产量高的产品成本往往高于其实际发生成本；复杂程度高产量低的产品成本往往低于其实际发生成本”现象，这一现象已经多次验证信息的不准确性，故企业在实施作业成本法条件不成熟，或对数据要求不是非常高的情况下，可以直接借助其他成功案例的经验进行判断，作出相应的价格调整。

3.由于作业成本法系统需要大量的数据信息，且涉及到生产制造的各个环节，在设计和实施作业成本法时，信息采集的工作量也相当大。为此，应将作业成本法与企业运用的ERP系统有效结合，提高效率，确保信息的实时性、可靠性。

参考文献：

[1]马荣贵.《作业成本法及其在企业的应用》.《改革与理论》，2005.

[2]罗清涛.《成本会计的新发展――作业成本法》.《中国商界（下半月）》，2010年第11期.

[3]赵振洋.《作业成本法在我国的发展应用研究》：[硕士学位论文].东北财经大学，2007.

[4]邱社军.《作业成本法在我国的应用情况研究》.《现代商业》，2013年第21期.

[5]李志玉.《浅议作业成本法在我国企业的应用》.《财经界（学术版）》，2012年第4期.

篇（4）

变动成本法是比较常用的成本计量方法，不但具有核算的功能，还能为管理者做决策提供参考。在使用变动成本法进行成本计算的过程中,成本性态分析是前提条件,产品成本只考虑那些变动性的生产成本,然而固定生产成本和非生产成本作为期间费用。根据我国企业会计准则的要求，虽然在编制对外报表时要用传统成本法来计算产品成本，但是出于内部管理和短期决策的需要，企业往往更偏向于采用变动成本法来核算产品成本。

一、变动成本法与传统会计核算方法的不同之处

(一)产品成本的构成

变动成本法下的生产成本只包含变动生产成本，即直接材料、直接人工和变动性制造费用；把混合成本性质的制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，变动性制造费用归入产品成本，而固定性制造费用则直接归入期间费用。变动成本法之所以这么核算的依据是：固定性制造费用是为了维持正常的生产经营活动而产生的,不管在此期间内是否利用其效益，该费用都不会减少，因此应该与会计期间相联系。固定性制造费用与企业生产持续经营的时间长短成比例,与产量没有相关性，因此不宜递延到下一个会计期间，也不应列入产品成本，而应该归属于当期，列入损益，作为本期销售收入的扣减项。

（二）损益的确定程序

采用变动成本法编制的损益表被称作贡献式损益表，它的编制依据是：在产品销售收入的基础上，减去已售出产品的变动生产成本，算出贡献毛益，再把固定性制造费用和管理费用、销售费用等其他期间费用从当期损益中扣除。在企业某一期间单位变动成本与固定成本保持相对稳定的情况下,贡献边际在评价企业盈利能力上更具有优势。传统的成本计算方法下总成本通常分为生产成本和期间费用（不包括固定性制造费用），销售毛利是传统法下提供的中间评价指标。与传统成本计算法比起来，变动成本法能更真实地反映产品的生产盈利能力，更有利于管理者做出正确的生产经营决策。

二、变动成本法在企业运用中存在的问题

（一）没有改变传统的思维模式，方法使用不正确

我国中小企业的扩张速度是惊人的，长期以来企业运用的都是传统的成本核算方法，因此很难从传统的思维模式中转换到变动成本法中。由于变动成本法与传统成本法存在相同之处，在实际应用中容易混淆。例如在实际工作中，很多成本项目都是一个混合成本的状态，很难真正区分开，不但没能提高管理者的决策效率，反而导致决策错误。另外，由于大多数企业在固定成本和变动成本上比较困难，干脆直接忽视，只关注变动成本，使得数据分析不准确，没有发挥变动成本法的作用，导致变动成本法的使用初衷被改变了。

（二）产品定价考虑不够全面，产生偏差

变动成本法下核算的产品成本仅是总成本的一部分，也就是变动成本。通过边际贡献这个中间指标虽然能够很直观的让管理者看到产品的盈利能力，但是把固定成本放入期间费用中，产品的成本降低了，从而会导致产品的定价过低。产品的价格降低会进一步使企业利润降低，对企业的长远发展以及长期决策的制定不利。但是如果企业在使用变动成本法的最开始就把固定成本也考虑进来，不但会增加企业工作量，还会降低管理者做决策的效率。另外，变动成本法便于企业做出趋势图分析产品成本，以此来观察未来趋势，但是这些成本数据不够全面，很难符合实际发展状况，无法为企业做具体的定价决策方面提供帮助，不具有代表性。

（三）变动成本法的运用难以满足对外财务报告的要求

变动成本法的应用会对所得税、存货的价值以及损益的计量结果产生影响，因为变动成本法的核算是把固定成本作为期间费用计入损益中，这么一来企业的存货成本就会降低。采用变动成本法计量出来的存货价值和损益变动与现行会计报表的要求有较大的差异。除此之外，变动成本法下的企业应税所得和税后利润也不符合现行所得税的要求。因此，变动成本法下的成本计量不但在会计系统中不兼容，也难以满足我国对企业的规范性要求，由于变动成本法自身的局限，企业只能运用于内部管理中。

（四）缺乏具体的实行方案，相关人员专业水准不高

变动成本法目前的运用普遍缺少一套具体的实施方案，企业在短期决策方面确实利用到了变动成本法的优势，但是不利于企业制定长期决策，并且由于变动成本法和企业某些财务数据本身存在着冲突，如果没有一个可行的方案去调和这些矛盾，变动成本法很难真正的发挥其作用。目前大多数企业的相关人员专业水准也不能满足使用变动成本法的要求，没有在工作中遵循变动成本法的基本规律，容易忽略固定成本的影响，导致决策片面。当然这个现象的产生与企业是脱不了干系的，企业没有重视对相关人员的培训，特别是在针对变动成本法的运用和日常事务的应变能力上，因此变动成本法在实务中应用显得困难重重。

三、企业充分发挥变动成本法优势的方法及改进措施

（一）改变固有思维模式，采取传统成本法与变动成本法相结合的形式

为了提高经济实力，企业必须选取一个合理的管理模式和适当的成本核算方法，否则难以获得长久的稳定发展，由于变动成本法和传统成本法在概念以及准则上存在着冲突，可以将变动成本法和传统的成本计量方法相结合，这样变动成本法的优势能被企业充分利用，但是又不违背会计准则的相关规定。在日常经营管理中，企业可以运用变动成本法对成本进行科学的分析与合理的预测，但是在对外公布财务报表等财务信息时将企业的成本和利润进行调整，以便数据能运用于对外财务报表中，同时也不违背相关会计准则的要求。企业首先要做到的是明确区分变动成本法和传统成本法，然后在明确变动成本法优势的基础上在对企业内部各个部门之间的合作进行协调。无论是管理层还是员工，在日常经营中都要明确企业的规划，并且会利用变动成本法核算出来的成本数据制作成图表，例如趋势图等，为企业短期决策提供便利。长期决策由于受到变动成本法局限性的制约，要站在宏观层面多参考传统成本法，发挥变动成本法的有效性。

（二）结合实际情况对产品进行定价

采用变动成本法的企业在成本定价上要比采用传统成本计量方法的企业要考虑的更多，必须进行综合考虑，在不增加过多工作量和不影响企业决策效率的前提下还需要考虑固有成本的作用和影响，并且确保企业的利润不受到定价的损害。具体操作体现在，企业内部必须成立一个专业的团队，这个团队必须对企业情况了如指掌，在日常经营中协助财务部门对企业资金的流入流出、成本的增减变动进行统计分析，并且用最直观的方式表达出来，进而最大限度地适应企业的需求，充分发挥变动成本法的优势。对于企业来说，定价的科学与合理是最难做到的，变动成本法能更直观地让企业看到自己的产品成本中的可控制部分，因此需要克服的是如何去控制固定成本，以便在定价中取得优势，击败竞争对手。

（三）为变动成本法的应用制订具体的实施方案

由于变动成本法自身的局限性，企业必须专门制订一套适合可持续发展的实施方案，并且以此作为标准对变动成本法调整，以防企业在使用变动成本法来核算的过程中偏离了正确的轨道。变动成本法不能毫无约束的运用，因此必须在特定的规范下实施才能发挥变动成本法的优势。企业要提高对变动成本法的重视，在制订方案之前，先对变动成本法进行综合分析，列出可行性方案，对今后可能会涉及到税收、对外财务信息等要结合企业自身发展的实际情况和传统成本法使用的必要性进行斟酌，得出一个相对客观准确的结果，不能盲目地使用变动成本法。

（四）提高相关人员的专业能力

变动成本法与传统的成本计量方法存在着巨大的差异，尤其是企业财务工作环境必须要适应变动成本法的要求，相关工作人员如果在技能上和思维上没有提高，那对企业来说便很难顺利应用变动成本法。首当其冲的是财务人员，在理论上必须对变动成本法的内容理解透彻，在实践中必须结合企业实际情况进行分析应用，例如区分企业的变动成本和固定成本。变动成本法是否能在企业中合理顺畅的应用取决于相关工作人员是否具备了相应的专业能力，因此相关工作人员应该保持积极学习的态度，以便于跟上发展的脚步，使变动成本法的应用能够顺利展开。企业还应该结合自身情况，对相关人员进行培训，同时多引入符合企业经营和市场需求的创新应用型人才。

四、结论

本文通过分析变动成本法在企业实际应用存在的问题，提出了一些行之有效的措施，但是要想从根本上解决变动成本法的局限性，彻底改变传统成本法，还需要多方的努力，这将是一个漫长的过程。

篇（5）

1　管理会计与财务会计的关系。

管理会计,顾名思义我们可以把它称之为履行管理职能的会计。所以其主体可以是一个企业,也可以是一个企业内的任何一个责任部门,期间可以灵活多变,计量不必那么精确,依据法律不需那么严格,所提供信息用于企业内部管理,着重依据现在、面向未来。而财务会计是核算型会计,基本职能是反映和监督,可以说是一种传统会计,主要是向外部有利害关系的单位或个人提供反映过去情况的财务会计信息。财务会计必须是以一个企业作为一个会计主体,严格划分会计期间,计算必须精确,严格按照《会计法》及其他法规办理事务,所提供信息除供内部使用外主要用于对外公布,着重对已经过去的业务作全面的反映。

但管理会计与财务会计也是有很紧密联系的。管理会计的很多数据来源于财务会计,财务会计提供数据的真实与否对管理会计结果的正确与否有非常关键的作用。尤其在计算机和网络技术深入发展的今天,这两种会计的划分会逐步融为一体,形成一种内外结合、事前事中事后管理结合、既提供信息又利用信息进行管理的会计信息核算、管理系统。

2　管理会计的主要职能。

管理会计完全冲破了传统会计条条框框的束缚,是在广泛吸收现代行为科学、管理科学、现代数学和系统理论的基础上形成的一种交叉学科或边缘学科,是通过预测、决策、计划、预报等环节提供有关未来信息的会计。管理会计就是一种实施管理职能的会计,而且是包括事前、事中、事后管理在内的全过程管理的会计。

传统的财务核算会计时期,会计人员只能忙于应付核算,而无暇从事管理,再加上由于理论上的误导,人们也不去研讨有关会计的管理职能。而现在,人们获取会计信息逐步冲破了时间和空间上的限制,传统会计理论和方法对会计信息处理和利用的制约、指导作用有所淡化,这就使进一步改革信息处理和信息利用的理论与方法成为可能;信息技术的发展大大拓宽和加深了会计的信息源,这就为利用更加科学、更加先进的管理模型创造了条件。从信息论的角度看,会计工作既是一种生成信息、供应信息的工作,也就是一种利用信息、参与管理的工作。所谓管理一般是指确定目标、进行决策、制定计划、组织实施和实行控制等活动的总称,其中决策和控制是核心。控制的实施更便于实现规范化、系统化、制度化,更能够向生产的广度和深度渗透。控制是对人们行为的约束,控制的标准概言之是合法、合规、有效,从而确保目标的实现。实施控制需要建立各种机制,其中最重要的是约束机制与激励机制。

3　核算型会计向管理型会计转换时应注意的问题

3.1管理会计的对象应定位于管理成本

管理会计对象大致有资金运动、现金流量、与企业价值运动有关的成本、利润等。其核心内容应该是成本。贯穿于管理会计的主要方法就是成本一效益分析方法,即对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析,成本问题应是其关注的重点。但管理会计所运用的成本概念,远远比财务会计里的成本概念含义丰富。财务会计主要从核笋的角度来运用成本,注重的是将成本与对应的收入进行配比,以便确认损益,它关注的是成本信息的可靠性。管理会计对成本的认识和运用与财务会计有所不同,它以财务会计提供的财务成本为基础,对成本概念从不同角度、不同层面加以展开,并运用于企业的经营活动。

管理成本的内容大致可分为三类:

3.1.1决策成本。它主要是企业管理当局作决策时需要考虑的成本。企业在进行生产经营活动、投资活动、融资活动时,都需要对不同的方案进行比较、选择,然后从中选出可行的或者最优的方案来具体实施。在对不同方案进行财务比较、选择的时候,一个共同的基础就是看不同的方案成本的大小。这里的成本就是决策成本。决策时需要考虑的成本很多,其核心是机会成本,机会成本选择恰当与否,直接关系到方案的科学性与合理性。因此,在决策阶段,会计人员应当提供科学的机会成本,为管理当局决策服纷。

3.1.2控制成本。企业的各方案确定以后,就需要各部门、各单位分工协作,相互配合来完成方案确定的任务。为了达到这个目标,管理当局需要制定各种预算指标和标准成本,通过对这些预算指标和标准成本

转贴于

的分解与落实,把各部门和各项任务都纳入预算体系,促使各部门提高工作效率。同时,将各部门工作的实际完成情况与预算指标、标准成本进行比较,可以发现存在的问题,并及时进行纠正,保证目标的实现。在控制阶段;会计人员不仅要参与预算指标和标准成本的制定,更要利用其掌握的成本信息优势,对生产经营活动进行全过程控制。管理会计所应用的控制成本,其核心是预算成本和标准成本。

3.1.3责任成本。企业各种活动的结果既要通过其所取得的收入来反映,也要通过其所花费的成本来考核。为了有效评价各管理层的经营业绩,需要对发生的各项费用进行考核。按照“谁负责,谁承担责任”的原则来考核,其考核的依据就是各管理层的责任成本。但在对管理人员进行业绩评价时,不能依据成本总额,而应依其所能控制的成本来进行。因为只有依据各自能够控制的成本进行的评价才是恰当的,所以,责任成本的核心是可控成本。

3.2管理会计是提供信息和运用信息的统一

通常认为,财务会计提供信息,管理会计运用信息。实际上,管理会计不仅运用信息。而且也提供信息。管理会计提供的信息对管理当局的决策、控制和业绩评价,更具有可靠性与相关性。

管理会计提供大量的与经营管理决策相关的信息。例如,成本性态的划分有助于管理当局获得产品定价的相关信息。以便于合理利用企业的生产经营能力;预期报酬率、贴现率等指标的生成和运用,便于企业进行筹资决策与投资决策。管理会计产生信息的过程也是一个运用信息的过程,两者很难具体分开。这使管理会计既不同于财务会计,又不同于财务管理,它是生成信息与运用信息的统一。

篇（6）

一、管理会计运用于高校财务管理的必要性

会计的职能是包括反映、监督和参与经营预测和决策。财务会计主要注重前两个基本职能，而管理会计注重预测和决策。管理会计在经济业务活动过程的主要目的有四个：一是预测，为编制财务计划提供依据；二是控制，在执行过程中进行核算并跟踪管理；三是决策，通过核算结果对可选方案提出最优方案；四是评价，对实际业绩进行考核并为下一会计期间积累资料。管理会计运用于会计的一些方法，为规划、决策、控制与考核提供资料信息，为决策者提供最终决策依据。管理会计偏重于为单位内部管理服务。

目前，我国高等教育办学机构、投资渠道、培养方式等教育体制状况不一。但财务管理模式基本大同小异，大都采用高等学校会计制度进行核算，很少为学校的发展提供决策依据，未能行使管理会计的职能。面对各种不同的条件和对象，如何运用管理会计的内容进行规划、预测、控制、评价是现今财务管理的一项主要目标。管理会计中独特的预测方法，可以根据各种不同备选方案选出最优方案，进而可以为高校投资发展决策，制定招生计划及确定最低收费标准等提供决策依据。因此，高等学校在其经济活动中充分运用管理会计这一手段，对其经济活动加以反映、监督、预测和控制，从而提供决策的依据是十分必要的。

二、管理会计在高校财务管理中的运用分析

（一）投资决策的应用

目前，我国高校已经进入快速发展期，大多数高校需要扩大办学规模，投资需求大。如何能使资金增值，避免财务风险，做到少花钱多办事，实现低成本扩张，将是高校财务管理中的一个重要课题。高校可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。如果将资金存入银行，可以获得利息，几乎没有风险；如果将资金购买股票，可获得高于银行存款利息几倍的报酬，但风险却较大。高校财务管理可以运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较。以现金净流量，内含报酬率为评价指标，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。管理会计中的投资决策方法将对高校财务管理工作有很大的帮助。

（二）预算管理的应用

管理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现，其中财务预算处于核心地位。目前，大部分单位在编制财务预算时，一般是以以前各种费用的实际支出数为基础，对预算期内的变化因素进行调整来确定。这种做法的一般缺点是将原来不合理的费用支出甚至错误决策带来的不必要支出继续存在下去，从而继续造成浪费，既不符合真实性，也缺乏客观性。特别是在高等学校由于实行收付实现制的会计原则，支出又不尽均衡，如一次高额购入大型实验设备即作为设备购置费一次列支，而不是以折旧形式计入成本（支出），以“以前实际支出数”为基础的不合理性显而易见，或造成经费支出浪费、或造成经费安排不到位。零基预算就是以“零”为基础编制计划和预算的方法，或者说，零基预算是写在“白纸”上的预算。这种编制预算的方法不从原有的基础出发，根本不考虑基期的费用支出水平，一切以“零”为起点，从根本上来考虑各个费用项目的必要性及开支规模。具体到高校就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素，按照有关的定额、标准进行编制。为了发挥预算对支出的控制作用，预算的编制要力求明晰、详尽，增强预算本身的可操作性和对支出规模支出过程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分钱明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很难说”的模糊预算，起不到应有的控制作用，形同虚设，计划要切实可行、预算要执行严格，同时要考虑执行中的变化因素，安排预算要留有余地、以利于防范突发事件和确保资金周转。同时还需要做好有关标准、定额资料的积累工作。

（三）成本二分法的应用

现代管理会计的成本二分法不仅适用于生产企业的财务管理，同样也适用于高校的财务管理。它通过分析学生数量与办学成本的依存关系，可以清楚地掌握学生数量对哪些项目产生影响，从而能合理地安排支出，有效地配置资源和节约成本，提高办学效益。具体表现为：

1.固定成本：指在一定限度内不受学生数量变动影响而固定不变的成本。如：离退休费、仪器设备或教学设备等。另外，管理会计还将固定成本按其支出数额在实际工作中能否改变，进一步细分为酌量性成本和约束性成本。酌量性成本：指管理当局的决策行为能改变其数额的成本，如培训费、招生广告费等。约束性成本：指管理当局的决策行为不能改变其数额的成本，如离退休费、房屋及设备租金等。对固定成本，高校在编制预算时，其应用主要包括：要分清那些经费项目是属于固定成本、酌量性成本，还是约束性成本；在编制预算时，要想降低酌量性成本，必须从精打细算，厉行节约，减少绝对额着手；降低约束性成本，要从经济合理、规模适度地利用高校的扩招能力，提高高校的招生率与就业率入手；另外，固定成本宜采用总额控制、定额管理、费用包干、专项下达的管理模式。

2.变动成本：指总额在相关范围内随学生数量的变动而发生相应变动的成本。如奖学金、物价补贴等。对其应用主要包括：分清哪些经费项目是变动成本，并熟悉其特点，其宜采用定率管理的模式。

3.混合成本：指其成本总额不随学生数量成正比例变动的成本。如设备购置费、修缮费等，对其应用主要包括：分清哪些经费项目是混合成本，并了解其影响因素。同时应用回归分析法加以分解，以确定其成本性态的影响金额。

4.实证分析。笔者引用某高校2001－2003年之间教育事业费中设备购置费、公务费的实际支出情况，分析办学成本与学生数量的关系从中可见，2001－2003年学生数量从13641人增加到15287人，但设备费总额3年来基本持平，不受学生数量增减影响。而公务费却随学生数量的增加而增加，从生均来看，随学生数量的增加，生均固定成本呈减少趋势，而生均变动成本却增加。

（四）责任中心的应用

责任会计是管理会计的一个子系统，是为了适应经费责任制的要求，对内部各职能部门的经济活动进行规划、控制和考核。所谓责任中心，就是单位内部有专人承担规定责任和行使相应职权的内部单位。搞好责任会计，设置好各责任中心，有利于调动广大教职员工的工作积极性和创造性，有利于充分发挥各层领导的聪明才智。

（五）量本利的分析应用

量本利分析是在成本习性分析基础上，对业务量、成本、利润之间的依存关系进行的分析，其中的方法对高校财务管理具有指导性意义。在高校中，“量”为学生人数，“本”为办学成本或办学投入，“利”为事业结余。从财务角度分析，在是否扩大招生规模的决策中，在不增加新的固定成本的前提下，假设生源充足，则取决扩大招生规模能否带来贡献毛益，即增加的收入是否超过增加的教育成本。只要扩大招生规模能带来贡献毛益，补偿部分固定成本，则扩大招生就是可行的。随着高校办学自的进一步扩大，在保证完成教育科研任务的前提下，高校可开展各种形式的办学活动。这些活动是有偿进行的。作为学校就要考虑到至少招多少学生才能保证教学工作的正常进行。这时可以利用量本利分析原理，预测招生人数的盈亏临界点，通过计算确定最低的招生人数。

三、在高校财务管理中推广应用管理会计的途径

（一）在高校财务部门设立管理会计信息系统

管理会计的主要目标是实现资金效益的最大化。管理会计活动是根据基本的财务管理信息，进行预测、决策、规划、控制和考核，需要用较为复杂的数学方法。如果手工计算，很难达到预期效果，必须在会计网络化的基础上建立管理会计信息系统。

（二）提高会计人员素质，建立专业的管理会计人员队伍

目前，我国管理会计人员素质较低，基础教育比较落后。传统的管理会计教育模式不注重与实际相结合，所用理论基本沿用西方的。因此，要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培育一支素质高、观念新，能适应现实之需的专业管理会计人员队伍，并充实到高校财务管理人员队伍当中。

（三）转变观念，改进财务管理方法

首先，高校领导者应更新观念，切实改变以往墨守成规的财务管理僵化模式，增强创新意识，引导财务人员积极参与决策。其次，财务人员应改变一贯的事后报账算账的财务管理模式，变被动为主动，找出一条在集权模式、权威被认同的思想下而财务管理能动性、主动性又能充分发挥的路径，实行事前、事中及事后的全程财务管理，促进资源优化配置，提高财务管理水平。

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一、管理会计运用于高校财务管理的必要性

会计的职能是包括反映、监督和参与经营预测和决策。财务会计主要注重前两个基本职能，而管理会计注重预测和决策。管理会计在经济业务活动过程的主要目的有四个：一是预测，为编制财务计划提供依据；二是控制，在执行过程中进行核算并跟踪管理；三是决策，通过核算结果对可选方案提出最优方案；四是评价，对实际业绩进行考核并为下一会计期间积累资料。管理会计运用于会计的一些方法，为规划、决策、控制与考核提供资料信息，为决策者提供最终决策依据。管理会计偏重于为单位内部管理服务。

目前，我国高等教育办学机构、投资渠道、培养方式等教育体制状况不一。但财务管理模式基本大同小异，大都采用高等学校会计制度进行核算，很少为学校的发展提供决策依据，未能行使管理会计的职能。面对各种不同的条件和对象，如何运用管理会计的内容进行规划、预测、控制、评价是现今财务管理的一项主要目标。管理会计中独特的预测方法，可以根据各种不同备选方案选出最优方案，进而可以为高校投资发展决策，制定招生计划及确定最低收费标准等提供决策依据。因此，高等学校在其经济活动中充分运用管理会计这一手段，对其经济活动加以反映、监督、预测和控制，从而提供决策的依据是十分必要的。

二、管理会计在高校财务管理中的运用分析

（一）投资决策的应用

目前，我国高校已经进入快速发展期，大多数高校需要扩大办学规模，投资需求大。如何能使资金增值，避免财务风险，做到少花钱多办事，实现低成本扩张，将是高校财务管理中的一个重要课题。高校可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。如果将资金存入银行，可以获得利息，几乎没有风险；如果将资金购买股票，可获得高于银行存款利息几倍的报酬，但风险却较大。高校财务管理可以运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较。以现金净流量，内含报酬率为评价指标，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。管理会计中的投资决策方法将对高校财务管理工作有很大的帮助。

（二）预算管理的应用

管理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现，其中财务预算处于核心地位。目前，大部分单位在编制财务预算时，一般是以以前各种费用的实际支出数为基础，对预算期内的变化因素进行调整来确定。这种做法的一般缺点是将原来不合理的费用支出甚至错误决策带来的不必要支出继续存在下去，从而继续造成浪费，既不符合真实性，也缺乏客观性。特别是在高等学校由于实行收付实现制的会计原则，支出又不尽均衡，如一次高额购入大型实验设备即作为设备购置费一次列支，而不是以折旧形式计入成本（支出），以“以前实际支出数”为基础的不合理性显而易见，或造成经费支出浪费、或造成经费安排不到位。零基预算就是以“零”为基础编制计划和预算的方法，或者说，零基预算是写在“白纸”上的预算。这种编制预算的方法不从原有的基础出发，根本不考虑基期的费用支出水平，一切以“零”为起点，从根本上来考虑各个费用项目的必要性及开支规模。具体到高校就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素，按照有关的定额、标准进行编制。为了发挥预算对支出的控制作用，预算的编制要力求明晰、详尽，增强预算本身的可操作性和对支出规模支出过程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分钱明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很难说”的模糊预算，起不到应有的控制作用，形同虚设，计划要切实可行、预算要执行严格，同时要考虑执行中的变化因素，安排预算要留有余地、以利于防范突发事件和确保资金周转。同时还需要做好有关标准、定额资料的积累工作。

（三）成本二分法的应用

现代管理会计的成本二分法不仅适用于生产企业的财务管理，同样也适用于高校的财务管理。它通过分析学生数量与办学成本的依存关系，可以清楚地掌握学生数量对哪些项目产生影响，从而能合理地安排支出，有效地配置资源和节约成本，提高办学效益。具体表现为：

1.固定成本：指在一定限度内不受学生数量变动影响而固定不变的成本。如：离退休费、仪器设备或教学设备等。另外，管理会计还将固定成本按其支出数额在实际工作中能否改变，进一步细分为酌量性成本和约束性成本。酌量性成本：指管理当局的决策行为能改变其数额的成本，如培训费、招生广告费等。约束性成本：指管理当局的决策行为不能改变其数额的成本，如离退休费、房屋及设备租金等。对固定成本，高校在编制预算时，其应用主要包括：要分清那些经费项目是属于固定成本、酌量性成本，还是约束性成本；在编制预算时，要想降低酌量性成本，必须从精打细算，厉行节约，减少绝对额着手；降低约束性成本，要从经济合理、规模适度地利用高校的扩招能力，提高高校的招生率与就业率入手；另外，固定成本宜采用总额控制、定额管理、费用包干、专项下达的管理模式。

2.变动成本：指总额在相关范围内随学生数量的变动而发生相应变动的成本。如奖学金、物价补贴等。对其应用主要包括：分清哪些经费项目是变动成本，并熟悉其特点，其宜采用定率管理的模式。

3.混合成本：指其成本总额不随学生数量成正比例变动的成本。如设备购置费、修缮费等，对其应用主要包括：分清哪些经费项目是混合成本，并了解其影响因素。同时应用回归分析法加以分解，以确定其成本性态的影响金额。

4.实证分析。笔者引用某高校2001－2003年之间教育事业费中设备购置费、公务费的实际支出情况，分析办学成本与学生数量的关系从中可见，2001－2003年学生数量从13641人增加到15287人，但设备费总额3年来基本持平，不受学生数量增减影响。而公务费却随学生数量的增加而增加，从生均来看，随学生数量的增加，生均固定成本呈减少趋势，而生均变动成本却增加。

（四）责任中心的应用

责任会计是管理会计的一个子系统，是为了适应经费责任制的要求，对内部各职能部门的经济活动进行规划、控制和考核。所谓责任中心，就是单位内部有专人承担规定责任和行使相应职权的内部单位。搞好责任会计，设置好各责任中心，有利于调动广大教职员工的工作积极性和创造性，有利于充分发挥各层领导的聪明才智。

（五）量本利的分析应用

量本利分析是在成本习性分析基础上，对业务量、成本、利润之间的依存关系进行的分析，其中的方法对高校财务管理具有指导性意义。在高校中，“量”为学生人数，“本”为办学成本或办学投入，“利”为事业结余。从财务角度分析，在是否扩大招生规模的决策中，在不增加新的固定成本的前提下，假设生源充足，则取决扩大招生规模能否带来贡献毛益，即增加的收入是否超过增加的教育成本。只要扩大招生规模能带来贡献毛益，补偿部分固定成本，则扩大招生就是可行的。随着高校办学自的进一步扩大，在保证完成教育科研任务的前提下，高校可开展各种形式的办学活动。这些活动是有偿进行的。作为学校就要考虑到至少招多少学生才能保证教学工作的正常进行。这时可以利用量本利分析原理，预测招生人数的盈亏临界点，通过计算确定最低的招生人数。

三、在高校财务管理中推广应用管理会计的途径

（一）在高校财务部门设立管理会计信息系统

管理会计的主要目标是实现资金效益的最大化。管理会计活动是根据基本的财务管理信息，进行预测、决策、规划、控制和考核，需要用较为复杂的数学方法。如果手工计算，很难达到预期效果，必须在会计网络化的基础上建立管理会计信息系统。

（二）提高会计人员素质，建立专业的管理会计人员队伍

目前，我国管理会计人员素质较低，基础教育比较落后。传统的管理会计教育模式不注重与实际相结合，所用理论基本沿用西方的。因此，要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培育一支素质高、观念新，能适应现实之需的专业管理会计人员队伍，并充实到高校财务管理人员队伍当中。

（三）转变观念，改进财务管理方法

首先，高校领导者应更新观念，切实改变以往墨守成规的财务管理僵化模式，增强创新意识，引导财务人员积极参与决策。其次，财务人员应改变一贯的事后报账算账的财务管理模式，变被动为主动，找出一条在集权模式、权威被认同的思想下而财务管理能动性、主动性又能充分发挥的路径，实行事前、事中及事后的全程财务管理，促进资源优化配置，提高财务管理水平。

篇（8）

一、管理会计运用于高校财务管理的必要性

会计的职能是包括反映、监督和参与经营预测和决策。财务会计主要注重前两个基本职能，而管理会计注重预测和决策。管理会计在经济业务活动过程的主要目的有四个：一是预测，为编制财务计划提供依据；二是控制，在执行过程中进行核算并跟踪管理；三是决策，通过核算结果对可选方案提出最优方案；四是评价，对实际业绩进行考核并为下一会计期间积累资料。管理会计运用于会计的一些方法，为规划、决策、控制与考核提供资料信息，为决策者提供最终决策依据。管理会计偏重于为单位内部管理服务。

目前，我国高等教育办学机构、投资渠道、培养方式等教育体制状况不一。但财务管理模式基本大同小异，大都采用高等学校会计制度进行核算，很少为学校的发展提供决策依据，未能行使管理会计的职能。面对各种不同的条件和对象，如何运用管理会计的内容进行规划、预测、控制、评价是现今财务管理的一项主要目标。管理会计中独特的预测方法，可以根据各种不同备选方案选出最优方案，进而可以为高校投资发展决策，制定招生计划及确定最低收费标准等提供决策依据。因此，高等学校在其经济活动中充分运用管理会计这一手段，对其经济活动加以反映、监督、预测和控制，从而提供决策的依据是十分必要的。

二、管理会计在高校财务管理中的运用分析

（一）投资决策的应用

目前，我国高校已经进入快速发展期，大多数高校需要扩大办学规模，投资需求大。如何能使资金增值，避免财务风险，做到少花钱多办事，实现低成本扩张，将是高校财务管理中的一个重要课题。高校可以运用管理会计中的货币时间价值和投资的风险价值两个基础概念进行决策分析。如果将资金存入银行，可以获得利息，几乎没有风险；如果将资金购买股票，可获得高于银行存款利息几倍的报酬，但风险却较大。高校财务管理可以运用概率分析的方法对风险和报酬做出科学的比较。以现金净流量，内含报酬率为评价指标，采用多元化投资策略，优化投资组合，形成一个财务风险相对分散而投资效益达到最大点的投资组合。管理会计中的投资决策方法将对高校财务管理工作有很大的帮助。

（二）预算管理的应用

管理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现，其中财务预算处于核心地位。目前，大部分单位在编制财务预算时，一般是以以前各种费用的实际支出数为基础，对预算期内的变化因素进行调整来确定。这种做法的一般缺点是将原来不合理的费用支出甚至错误决策带来的不必要支出继续存在下去，从而继续造成浪费，既不符合真实性，也缺乏客观性。特别是在高等学校由于实行收付实现制的会计原则，支出又不尽均衡，如一次高额购入大型实验设备即作为设备购置费一次列支，而不是以折旧形式计入成本（支出），以“以前实际支出数”为基础的不合理性显而易见，或造成经费支出浪费、或造成经费安排不到位。零基预算就是以“零”为基础编制计划和预算的方法，或者说，零基预算是写在“白纸”上的预算。这种编制预算的方法不从原有的基础出发，根本不考虑基期的费用支出水平，一切以“零”为起点，从根本上来考虑各个费用项目的必要性及开支规模。具体到高校就是要根据年度或预算期的事业发展规划以及教学计划、科研计划、购置计划、维修计划等，充分考虑支出的必要性以及价格质量等因素，按照有关的定额、标准进行编制。为了发挥预算对支出的控制作用，预算的编制要力求明晰、详尽，增强预算本身的可操作性和对支出规模支出过程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分钱明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很难说”的模糊预算，起不到应有的控制作用，形同虚设，计划要切实可行、预算要执行严格，同时要考虑执行中的变化因素，安排预算要留有余地、以利于防范突发事件和确保资金周转。同时还需要做好有关标准、定额资料的积累工作。

（三）成本二分法的应用

现代管理会计的成本二分法不仅适用于生产企业的财务管理，同样也适用于高校的财务管理。它通过分析学生数量与办学成本的依存关系，可以清楚地掌握学生数量对哪些项目产生影响，从而能合理地安排支出，有效地配置资源和节约成本，提高办学效益。具体表现为：

1.固定成本：指在一定限度内不受学生数量变动影响而固定不变的成本。如：离退休费、仪器设备或教学设备等。另外，管理会计还将固定成本按其支出数额在实际工作中能否改变，进一步细分为酌量性成本和约束性成本。酌量性成本：指管理当局的决策行为能改变其数额的成本，如培训费、招生广告费等。约束性成本：指管理当局的决策行为不能改变其数额的成本，如离退休费、房屋及设备租金等。对固定成本，高校在编制预算时，其应用主要包括：要分清那些经费项目是属于固定成本、酌量性成本，还是约束性成本；在编制预算时，要想降低酌量性成本，必须从精打细算，厉行节约，减少绝对额着手；降低约束性成本，要从经济合理、规模适度地利用高校的扩招能力，提高高校的招生率与就业率入手；另外，固定成本宜采用总额控制、定额管理、费用包干、专项下达的管理模式。

2.变动成本：指总额在相关范围内随学生数量的变动而发生相应变动的成本。如奖学金、物价补贴等。对其应用主要包括：分清哪些经费项目是变动成本，并熟悉其特点，其宜采用定率管理的模式。

3.混合成本：指其成本总额不随学生数量成正比例变动的成本。如设备购置费、修缮费等，对其应用主要包括：分清哪些经费项目是混合成本，并了解其影响因素。同时应用回归分析法加以分解，以确定其成本性态的影响金额。

4.实证分析。笔者引用某高校2001－2003年之间教育事业费中设备购置费、公务费的实际支出情况，分析办学成本与学生数量的关系从中可见，2001－2003年学生数量从13641人增加到15287人，但设备费总额3年来基本持平，不受学生数量增减影响。而公务费却随学生数量的增加而增加，从生均来看，随学生数量的增加，生均固定成本呈减少趋势，而生均变动成本却增加。

（四）责任中心的应用

责任会计是管理会计的一个子系统，是为了适应经费责任制的要求，对内部各职能部门的经济活动进行规划、控制和考核。所谓责任中心，就是单位内部有专人承担规定责任和行使相应职权的内部单位。搞好责任会计，设置好各责任中心，有利于调动广大教职员工的工作积极性和创造性，有利于充分发挥各层领导的聪明才智。

（五）量本利的分析应用

量本利分析是在成本习性分析基础上，对业务量、成本、利润之间的依存关系进行的分析，其中的方法对高校财务管理具有指导性意义。在高校中，“量”为学生人数，“本”为办学成本或办学投入，“利”为事业结余。从财务角度分析，在是否扩大招生规模的决策中，在不增加新的固定成本的前提下，假设生源充足，则取决扩大招生规模能否带来贡献毛益，即增加的收入是否超过增加的教育成本。只要扩大招生规模能带来贡献毛益，补偿部分固定成本，则扩大招生就是可行的。随着高校办学自的进一步扩大，在保证完成教育科研任务的前提下，高校可开展各种形式的办学活动。这些活动是有偿进行的。作为学校就要考虑到至少招多少学生才能保证教学工作的正常进行。这时可以利用量本利分析原理，预测招生人数的盈亏临界点，通过计算确定最低的招生人数。

三、在高校财务管理中推广应用管理会计的途径

（一）在高校财务部门设立管理会计信息系统

管理会计的主要目标是实现资金效益的最大化。管理会计活动是根据基本的财务管理信息，进行预测、决策、规划、控制和考核，需要用较为复杂的数学方法。如果手工计算，很难达到预期效果，必须在会计网络化的基础上建立管理会计信息系统。

（二）提高会计人员素质，建立专业的管理会计人员队伍

目前，我国管理会计人员素质较低，基础教育比较落后。传统的管理会计教育模式不注重与实际相结合，所用理论基本沿用西方的。因此，要提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培育一支素质高、观念新，能适应现实之需的专业管理会计人员队伍，并充实到高校财务管理人员队伍当中。

（三）转变观念，改进财务管理方法

首先，高校领导者应更新观念，切实改变以往墨守成规的财务管理僵化模式，增强创新意识，引导财务人员积极参与决策。其次，财务人员应改变一贯的事后报账算账的财务管理模式，变被动为主动，找出一条在集权模式、权威被认同的思想下而财务管理能动性、主动性又能充分发挥的路径，实行事前、事中及事后的全程财务管理，促进资源优化配置，提高财务管理水平。

篇（9）

一、管理会计在我国应用的基本现状及发展趋势

我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于上世纪七十年代末、八十年代初。短短二十多年时间，管理会计无论在理论上和实践上都取得了较大的发展。近二十多年来，社会经济环境发生了很大变化，全球性竞争日益激烈，信息产品的迅猛发展，科学技术的高速进步，便企业面临着许多新的挑战。在这种情况下，全面质量管理、适时制、作业成本法等管理会计方法的出现，大大强化了企业质量管理水平，同时也提高了成本控制的有效性和成本计算的正确性。随着成本管理水平的提高和管理技术的发展，人们在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成战略成本管理，至此传统的管理会计也开始向战略管理会计转变。

二、管理会计在我国医院财务管理中的应用及其现状

目前，管理会计在我国医院财务管理中没有得到应有的重视，许多医院对管理会计的内容和其对医院财务管理的作用知之甚少。在我国正在推行医疗卫生制度改革的背景下，加强管理会计在我国医院财务管理中的运用，对增强医院的市场竞争意识和创新意识，有效降低医院运行成本，促进我国医院优质、高效发展，有着重要的现实意义。加强管理会计在医院财务管理中的运用，是医院在市场经济条件下，加强医院财务管理的一种全新管理思路。重视管理会计在医院财务管理中的作用，对提高我国医院的财务管理水平有着重要作用。

三、管理会计在我国医院财务管理中的地位及其作用

现代会计有财务会计与管理会计之分，两者既有区别也有联系。在目的上，管理会计主要是为了满足医院的内部管理需要；在内容上，管理会计既规划未来又控制现在、评价过去，特别是规划未来，即对经济效益进行预测；在核算对象上，管理会计既可以把各个科室或责任中心作为核算对象，又可以把成本控制等管理环节作为核算对象；在核算方法上，管理会计既可以采用会计核算方法，也可以用数学、统计方法以及数理统计方法进行核算；在核算要求上，管理会计不需要数据的准确，计算出的数值只要能反映问题就可。总之，管理会计有别于财务会计，在医院的财务管理中起着不同于财务会计的重要作用。

现代管理学认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。医院要为其发展制定短期经营决策和长期投资决策，管理会计中的决策会计则可以满足医院管理决策的需要。因为管理会计并不仅仅只为医院财务管理提供信息，而还要对医院财务部门所掌握的大量会计信息进行计量、加工，并通过一系列决策理论和方法的适当运用，对现实经济技术条件下的不同备选方案的预期效果进行分析评价后，提供决策咨询意见，从而减少决策失误。借助货币时间价值理论、净现值、内含报酬率等方法，对医疗仪器设备购建与更新、产品开发、外资利用、技术引进等方面的可行性方案进行经济评价。借助管理会计中的本、量、利关系分析，及变动成本计算法、盈亏平衡分析法、边际贡献法开展定量分析，以患者为中心，做好全成本核算管理，实现对医院经营活动的科学规划和严格控制，充分合理利用各种技术设备，引进行为科学的激励理论调动员工降低成本消耗的积极性和创造性，提高疾病诊断治愈率，不断增加效益。

四、现阶段我国医院强化管理会计运用的意义

在目前的形势下，医院强化管理会计的运用，有着现实必要性。重视并充分运用管理会计，对我国医院的发展有着重要的意义。因此，一定要采取措施，加大管理会计的运用力度。具体而言：

（一）建立医院运用管理会计的组织框架。在财务管理模式上，应改变传统的以财务会计主体的财务管理模式，实现由计划经济体制下“报账型模式”向市场经济体制下“经营管理型模式”的转变，建立管理会计与财务会计并行的财务管理模式，并运用管理会计学的原理和方法拓展传统财务管理的内涵，如进行医疗业务成本量利分析、开展风险管理、存货控制等；同时应建立现代医院管理会计的组织形式。由于我国传统的财务管理体系没有将管理会计纳入其中，因此，要采取逐步引入，持续提高，最终有机融合的科学发展过程将管理会计融入其中。此外，还应建立独立于财务部门的审计部门，并在制度上和组织体系上保证内部审计人员能够独立开展工作，监督医院的经济活动。

（二）营造医院管理会计发展的良好环境。长期以来，事业单位一直靠行业优势维持运转，人员由政府安排，主要资金由财政部门解决，有困难找政府。随着外部环境的变化，建立一个合理的经济运行机制，营造良好的发展环境，成为我国医院建立管理制度必须解决的问题。

（三）建立责任会计制度。医院可通过建立责任会计提高医院的管理水平，如建立责任会计制度，分级进行经济核算，责任会计负责全院各科室的责任经济核算，并直接对总会计师或财务科长负责，其主要职责有编制责任预算和进行日常记录、核算及编制责任报告等。要以责任预算和业绩分析为工作重点，建立科室管理员制度，科室管理员为科室核算责任人，直接对科室主任负责，这样就形成了一个完整的核算网络和成本控制网络，为医院预算决策奠定了坚实的基础。

五、我国医院管理会计的未来发展方向

大体说来，我国医院管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。

(一)成本计量目的多元化和成本概念结构多维化

随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，医院已成为一个相对独立的经营实体，医院面临市场经营等经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、责任成本等成本计量制度，同时还要求成本计且能获取医院以前年度成本资料等。多元成本计量目的要求相应建立多维成本概念，正如杨纪瑰教授所述:"服务于不同目的，采用不同方法和包括不同范围所进行的成本计算的结果，就可能产生不同的成本概念和成本数字。"在管理成本的大框架下，各种成本的涵义和外延也有了较大的变化发展。:

（二)作业成本法和目标成本法将成为应用主流。

目前理论界对作业成本法和目标成本法已有定论，但尚未形成系统的体系，在实际应用中也仅应用在少数制造行业中。事实上作业成本法同样适用于非制造行业如金融保险业、商业、医疗卫生业等行业。目前，随着医院自动化程度提高以及会计和管理人员成本管理观念及水平的提高，市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高医院竞争能力，增加医院价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。医院已不仅仅从医院内部成本核算着手，已经开始拓展到考虑社会消费水平和患者后续服务质量、医院品牌效应的提升等方面。

六、讨论

以上所述仅是医院管理会计发展的几个方面。随着管理会计理论尤其是在实践应用中的发展，必将对医院成本核算、预测决策、分析和控制、业绩评价体系的完整性和实用性产生深远影响，并推动医院管理、医院财务会计理论、医院财务管理等学科交叉融合和发展。

参考文献：

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企业生产经营活动必然耗费一定的人力、物力、财力，企业有必要对生产经营业务成本、经营管理费用和专项成本进行预测、决策、计划、核算、考核、控制和分析。因此，企业成本管理显得有为重要，牢固树立成本观念，以较少的耗费取得最大的效益是现代企业永恒的追求。

1 产品成本的作用

1.1 产品成本是生产耗费的补偿尺度

产品成本需要补偿份额的多少，直接关系到企业的盈利水平的多少，成本作为补偿劳动耗费尺度，企业应该加强成本管理、以降低经营活动中的各种耗费，提高经济效益。

1.2 产品价格的重要依据是产品成本

产品售价的制定应该以产品成本为基本依据，价格低于成本耗费不能得到补偿，高于同类产品竞争中处于劣势，价格一定条件，企业竞争是成本竞争，产品成本越低盈利越大。

1.3 反映企业工作质量的综合指标的根据是产品成本

产品成本是产品生产过程中物化劳动和活劳动耗费的综合反映，资金运用是否合理、原材料是否节约、劳动效率的高低都能通过产品成本直接或间接的反映出来。

1.4 产品成本是企业进行生产经营决策的重要依据

成本成为企业管理者进行投资决策、经营决策的重要数据，成本影响企业经济效益的高低和竞争能力大小，企业要生存、发展就要做出科学的经营决策。

传统的成本管理，只注重产品生产环节的管理，没有形成系统的成本预测、决策、计划、控制、核算、考核和分析，没有充分发挥成本管理作用。市场竞争激烈的今天，企业不仅仅重视产品质量，更应关注售后服务，管理不再是领导者管理而是全员参与管理。

2 更新成本管理观念

2.1 树立系统成本管理观念

成本核算与企业的生产经营直接相结合，利用管理技术和方法，对企业经营全过程中的各种成本、费用的耗费，进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动，这一系列活动相互联系，相互补充，构成有机整体。

2.2 全员参与成本管理观念

传统的成本管理是由主要管理者制订，员工照章执行，现代市场经济下，要全力培养员工成本意识，让员工成为管理者。成本降低的过程要求每一位员工都参加，降低成本不再是单一的产品生产管理，成本概念的发展、变化导致成本管理理念的多样化。成本贯穿于企业的每一个角落，只有调动全体职工的积极性，让职工明确成本的重要性，才能降低成本，提高成本管理水平，提高企业经济效益。

2.3 员工处处节约的观念

成本关系到企业的生存与发展，企业管理者对成本管理体系制订多么完善，员工们没有人人、事事、节约观念，难以达到用最少耗费取得最大的效益，不能做到以最低成本提供高质量产品，让每一位员工树立节约意识，时刻警记“节约光荣，浪费可耻”，并以此理念为引导，制定标杆，通过持续强化节约意识，对每一位员工实行成本指标考核，来约束职工降低成本观念，从而更好开展成本管理工作，达到降低成本提高经济效益的目标。

2.4 更新成本管理思想

我国成本管理一直停留在生产过程的管理，只注重产品成本的成本、费用的变化，缺乏西方发达国家对成本的开拓观念。有竞争观念，经济效益观念，缺少现代成本管理观念，经济越发展，要求企业不断提高经营管理水平。成本的概念和内容发生变化。更应更新成本管理观念，不断运用发散思维把作业成本管理观念在运用中完善，并在此基础上不断革新成本管理观念。

3 成本管理制度应当在企业全面建立起来

3.1 建立成本管理体系

成本是企业生产经营管理水平高低的一种体现。借鉴发达国家管理水平，经营管理目的不同运用不同的管理方法，交纳税金进行产品成本管理、加强内部成本控制和考核，进行可控制成本管理、成本效益分析、成本预测、成本决策、成本控制、班组成本管理、作业成本管理等一系列成本管理方法。细化到企业经营活动的每一个环节。

3.2 建立成本管理责任制

没有约束的经济必然是低效率的，监督与执行相互牵制的运行机制，能够保障企业管理的秩序化，推动企业价值的实现有决定性作用。成本管理人人有责，为了保证成本管理的顺利运行企业有必要分级、分部门制订成本管理责任制度，采用层层负责制，责任落实到每一个员工工作岗位，明确各自的责任义务，每个员工参与成本管理的制订，能更好约束执行成本管理目标。

3.3 建立奖励制度

有理性的经济人必然会倾向于那些有利于自身利益，自身利益最大化追求成为激发每个人积极性、创造性与责任感的原始动力，企业应根据各员工岗位的具体情况，详细制定奖励政策，严格按照奖励办法对其工作贡献以进行奖励。要对各项费用进行明细的核算，以确保评价结果的准确性，令员工信服，从而起到示范作用。

4 现代成本管理方法在具体运用中要符合我国企业实际情况，使用时应注意以下问题：

4.1 注意全局性

要全员参加，落实到企业经营活动的全过程，只有得各级管理人员和基层车间工人的支持才能顺利进行。无论多么完美无缺的成本管理方法，如果不能使全体员工自愿、积极主动参与，将达不到预定目标。

4.2 综合性运用

由于现代成本管理方法是一个系统整体，每一种方法不是孤立存在，而是相辅相成、紧密联系的统一体，所以在运用时一定要综合使用，才能达到成本管理目标。