货币资金的循环审计汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇货币资金的循环审计范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是流动性最强，控制风险最高的资产。货币资金内部控制是为了实现企业货币资金支出合理合法，货币回收安全可靠，防止贪污舞弊行为发生而制定并实行的管理制度。对货币资金内部控制情况进行审计，目的是为了监督货币资产的安全和会计资料的正确完整，满足生产经营的需要，保证再生产的持续进行。

一、货币资金的内部控制及其测试

1.货币资金的内部控制

为了保证货币资金的安全完整，保证货币资金的核算与管理的正确性、合规性，企业必须建立健全各项内部控制。良好的货币资金内部控制一般包括以下内容：

(1)钱、帐、物的分工负责制度。会计部门是主管货币资金的职能部门，应配备专职的出纳人员和有关核算人员，负责货币资金的收支、保管和核算工作。在货币资金的核算和管理工作中，应观测内部牵制的组织原则，实行钱帐分管，即管钱的人不管帐，管账的人不管钱。负责货币资金收支和保管的出纳人员，除了登记现金和银行存款日记账本外，不得兼做收入、费用、债务账簿以及总账的登记工作。这是企业货币资金内部控制的一项最基本要求。

(2)货币资金的收付程序。企业收付资金的业务须经有关的经济业务负责人批准。例如，出差人员预借旅费时，须经有关负责人签字方可支用；在收付资金前，会计人员对会计凭证应进行审查核实，以便确认资金收付的合法性、计算的正确性等。会计人员在按记账凭证执行收付款项时，还须对其进行复核，其目的在于通过相互牵制，防治错误和舞弊现象的发生。

(3)收付款凭证的应用及账簿的登记制度。为了能够汇总反映有关货币资金的相关业务，会计人员应及时根据已完成的现金收付业务及编号并加盖现金收付戳记的记账凭证登记有关账簿。会计人员应当进行账账、账表、账实的核对，即要求将日记账与总账、总账与财务报表、日记账和日报表与库存现金进行定期核对，检查其是否相符，防止挪用现金。

(4)出纳的工作纪律。企业的库存现金通常由出纳专人负责保管，出纳人员是企业货币资金业务的主要经办人员，货币资金业务内部控制的情况如何，在很大程度上与出纳工作纪律的遵守情况密切相关。为确保货币资金的安全完整，出纳必须盘点库存现金，编制银行存款余额调节表，当日现金超出库存限额部分必须及时送存银行，不准挪用或私自存放，不得随意坐支，支票必须按规定使用等。

(5)内部监督制度。为降低货币资金管理的风险，企业的内部审计部门应加强对货币资金收支业务的审计。企业还应当不定期地组织检查小组，对货币资金的收支进行抽查。

2.货币资金的控制测试

对货币资金内部控制进行控制测试的主要程序有：

(1)了解货币资金内部控制。审计人员可以根据实际情况采用不同的方法实现对货币资金内部控制的了解。一般而言，审计人员可以采用编制流程图的方法。编制货币资金内部控制流程图是货币资金符合性测试的重要步骤。审计人员在编制之前应先通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制流程图。对中小企业，也可采用编写货币资金内部控制说明的方法。若年度审计工作底稿中已有以前年度的流程图，审计人员可根据调查结果加以修正，以供本年度审计之用。一般地，了解货币资金内部控制时，审计人员应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行。

(2)抽取并检查收款凭证。如果货币资金收款的内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如，在一个小企业中，出纳员若同时记应收账款的内部控制，则很可能发生循环挪用的情况。

(3)抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。首先，审计人员应抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误。如果检查中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会计记录不够可靠。其次，审计人员应根据日记账提供的线索，核对总账中的现金、银行存款、应收账款等有关账号的记录、

(4)抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，审计人员必须抽取一定期间的银行的存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。

(5)评价货币资金的内部控制。审计人员在完成了上述程序之后，即可对货币资金的内部控制进行评价。评价时，审计人员应首先确定货币资金的内部控制可依赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金实质性测试中哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，以减少审计风险。

二、银行存款审计

银行存款是指企业存入银行和其他非金融机构的各种存款。企业收入的款项，除国家另有规定外，都应当日解交银行。企业一切支出，除按国家有关规定外，都应在当日解交银行。企业一切支出，除按规定可以用现金支付者外，都必须通过银行办理转账结算。银行存款较之现金，其业务涉及的面广，内容复杂，金额较大，收付款凭证数量较多，因而是货币资金审计的重要组成部分。

三、其他货币资金审计

其他货币资金包括其到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立的采购专户的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、在途货币资金和信用证存款等。

篇（2）

    投资与筹资循环与内部控制制度有直接关系。监督者审查筹资活动中的内部控制情况，要对其内部控制中的职权分离进行监督检查，对审批授权制度进行详细测试，对筹资款项的合理利用情况进行评价，对筹资本金和利息核算情况进行实质性审查，对利用股票及债券方式筹集的资金进行年金现值比较，对筹资渠道的畅通进行考核。还要对筹资结构进行审查和评价，包括最佳资本结构分析、上市公司的股本结构分析、筹资风险预测分析、财务杠杆比重、净现值、杜邦分析体系、长短期偿债能力分析、期望值指标、同期拆借利率、债券到期值指标、债券发生费用情况、股票市盈率指标、每股收益率、股票成本指标、股利测试指标等进行彻底的审查和评价。

    理财投资的审查及评价，可以从预测投资收益指标的合理性开始审汁，包括投资战略的科学性、投资风险测试指标大小、投资期限长短影响、投资变现能力、投资组合的效益性，其他投资业务的有效性及合理性也要进行审计，包括审查投资协议、投资计价方式、收益率指标及测试程序好坏，无形资产投资的汁价合理性，土地使用权详细测试。

    二、货币资金的会计监督与检查

    货币资金是投资与筹资活动的一个重要纽带。有了这纽带，企业领导者才会有筹划资金运作的宏伟蓝图。包括如何筹集到低廉成本的资金，如何灵活地、高回报率地运用这些资金：因此，与其说是对投资与筹资循环的监督与控制，到不如说是对货币资金的监督与控制。

    会计活动中的稳健性原则，不仅影响到组织的各项经营活动，也关系到防范风险能力的大小。对货币资金进行内部审计，是综观全局、稳健经营、防患于未然的重要措施。

    1.从货币资金的内部控制进行控制。内部控制者要对资金的权责分离情况进行审查和评价，对资金使用的预算制度进行评价，对付款程序进行测试，对收入的现金进行核实，对库存现，金进行实际盘点，对银行存款的对账单进行检查，对收支情况进行评价，对所有现金支出凭证进行审计调查和取证，对管理货币资金的各种岗位进行检查，对收入现金进行测试，对序时账及时复核，对付款凭证的真实性进行多重检查，对保管制度进行详细分析，对货币资金利用效果进行审查。

篇（3）

一、引言

货币资金是企业流动资产的重要组成部分,企业的销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资等业务循环中都会涉及到的,是流动性最强、控制难度大、控制风险最高的一种资产,是能够随时随地转换为其他任何类型资产的资产,也是企业生存和发展的基础。任何企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金,这是企业进行生产经营活动的基本条件。但近年来,携巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”的,挪用公款赌博,用公款炒股谋取个人私利的,种种案例,举不胜举。剖析这些经济犯罪案例,原因是多方面的,但企业货币资金内部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和监督弱化,是其中的一个重要原因。本文通过对企业内部控制的介绍及货币资金内部控制的分析,联系企业实际情况,对当前企业的货币资金内部控制中存在问题及原因的分析,必须加强对企业货币资金管理和控制,建立健全货币资金内部控制制度,确保企业经营管理活动合法有效。

二、货币资金内部控制的概述

一般而言,企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。货币资金收入业务,货币资金收入业务是指企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金的业务。货币资金支出业务,企业货币资金支出的业务涉及的范围很广,主要包括:各项资产的购入、绝大多数费用的开支、向投资者支付的股息以及向国家缴纳各种税款。货币资金支出除金额较小或符合规定范围的开支可以采用现金进行结算外,企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。货币资金在其不同项目之间的流动是指从银行提取现金,现金交存银行,其他货币资金账户的开立、取消等业务导致货币资金在其不同项目之间的流动。

根据COSO报告对内部控制目标的规定,货币资金内部控制的总体目标概括为:货币资金管理和利用的效率、财务报告中有关货币资金特别是货币资金量报表的相关报告的可靠性以及货币资金管理与控制方面的法律法规的遵循性。结合我国当前已有的有关法律法规及企业经营管理的现状与未来的发展趋势,货币资金内部控制的目标主要包括以下四个方面:第一,货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保单位库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用。第二,货币资金的完整性。即检查单位收到的货币资金是否已全部入账,预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为出现。第三,货币资金的合法性。即检查货币滞纳金取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备。第四,货币资金的效益性。即合理调度货币资金,使其发挥最大的效益,提高货币资金使用效率。

三、企业货币资金内部控制方面存在的问题及原因分析

近年来,随着企业规模的发展,经营的业务量不断扩大,管理层注重业务上的发展,轻视了公司的内部管理控制,尤其在货币资金管理方面,更是薄弱环节,企业货币资金管理中的问题愈加突出,主要表现有以下几方面。

其一,岗位职责划分不清。有相当一部分单位对货币资金管理的岗位设置、职责规定不符合规范要求。特别是中小企业,由于规模小、业务频繁、会计核算简单,同时企业老板出于管理成本的考虑,往往要求财务人员“一个萝卜几个坑”。有的企业,出纳会计一人兼,出纳除了办理现金、银行业务之外,同时还兼管银行存款全套印鉴、审核会计凭证等会计业务;有的企业会计,偶尔也会收取现金,一个人办理现金业务收支的全过程。

其二,财务人员素质参差不齐。人员素质不达标一是企事业单位在无奈之下接受上级指令安排货币资金管理岗位人员;二是单位领导为了工作“方便”或碍于情面而“任人唯亲”。大多数中小企业的所有者都会选择自己人来管理一些重要部门特别是作为直接掌握整个企业的货币资金的岗位――出纳,绝大部分的老板会启用自己的亲戚,导致财务人员素质普遍较低,道德修养较差,缺乏敬业精神。甚至有的会计人员“半路出家”,业务不精通账簿设置混乱,收付款凭证填制不规范,方便了那些“有心人”利用各种手法贪污现金。

其三,规章制度不落实。会计人员职业道德中明确指出要熟悉法规,依法办事。一些单位的领导和货币资金的管理人员法律观念淡薄,对有关法规了解甚少,以致出现违规不知,犯法才明的现象。工作中,坐支现金、白条抵库、现金超额存放、截留各种现金收入时有发生;公款私存、虚报冒领、出借账号(洗钱)也被认为是平常事;挪用资金、中饱私囊、私设小金库、集体舞弊等违法案例屡禁不止。

其四,监督机制不完善。执法必严,违法必究,这是会计监督的关键,也是会计控制的重点。只建立内部控制制度,没有相应的监督评价机制,内控制度就形同虚设。建立相应的内部审计制度,是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式。它是企业内部经营活动和管理制度是否合理、合法和有效的独立评价机构。案中的管理层对内部审计机构的疏忽不重视,甚至可以说没有建立相应的内部审计机构,就是说根本没有一个独立的监控机制对财务方面进行严格的把关,考核和监督,以致操作程序出现混乱、漏洞,财务人员出现舞弊现象。

导致这些问题的主要原因主要有以下几点。首先,企业没有建立完善的货币资金内部控制体系。内部控制制度是确保货币资金正常运行的重要保证,如果货币资金制度建设存在缺陷,货币资金管理就会存在隐患。当前多数企业没有一个健全有效的内控框架,控制环境薄弱,没有符合现代企业制度的组织机构。其次,企业内部会计制度不健全,程序不严谨,执行不到位。很多企业没有按照《会计法》的相关要求,建立严格的内部会计控制制度,或者虽然建立了内部会计控制制度,但没有严格执行,从而没有发挥内部控制的作用,造成制度与实际脱节。因而建立有效的内部会计控制,做到防患于未然就显得十分重要了。轰动全世界的“巴林银行倒闭案”最主要的教训之一就是内部会计控制的松散,也就是缺乏严密的、行之有效的内部会计控制,没有健全的内部会计控制,单位的所有努力将功亏一篑。

四、加强企业货币资金内部控制的对策

货币资金管理出现混乱的根源,除了企业本身经营特点之外,更重要的是企业内部缺乏完善的货币资金控制制度。一个企业的财务规章制度是否健全,货币资金的内部控制制度是否严格,直接影响到企业的货币资金能否健康运转,关系到企业的财产能否安全无恙。针对目前企业货币资金内部控制中存在的问题,我们认识到建立健全的货币资金内部控制体系的重要性和必要性,而且要从自身的控制环境入手,真正建立一套符合企业发展实际的内部控制制度。

首先,设计与企业经营情况相适应的货币资金内部控制。企业的经营活动是不断变化发展的,需要根据变化的情况不断调整内部控制的思路,其内部控制与企业经营变化相适应。目前多数公司都选择网上银行业务,网上银行开通后,资金划转不受时间的限制,传统的支票,印鉴已不起作用,取而代之的是资金额度授权。企业可以采用操作授权、口令控制、数据加密、职能权限管理等新的控制方法,这种业务除了成本费用低,还具有高度的私密性,没有权限,密码,口令任何人都不能划转资金,保证资金划转的高效安全。而且不受时空限制,随时可以查核现金的流向,杜绝不明用途的资金流出企业,保证资金安全性。不仅如此,通过网络电子确认系统,还可避免诈骗和损失。

其次,明确职责权限,形成制约机制。健全有效的货币资金内部控制制度充分体现着不相容职务的岗位分离,并有坚持良好的审核和核对制度。经济业务处理过程中相互关联的职务如果集中在一个人身上,就会增加发生差错或舞弊的可能性。内部控制应当保证单位内部工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离。不相容职务职务分离控制分离,又称“职责分工控制”,其要求按照单位不相容的职务相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,明确其职责权限,形成相互制衡的机制。

再次,建立内部审计监督机构。时至今日,仍然有人认为内部审计不能为其所在单位带来多大的效益,对单位的建设与发展起不到多少作用,或者虽然能够起到一定作用,但作用甚微,因而建议削弱内部审计的力量、甚至撤消内部审计。而货币资金失去有效控制,大多数贪污、受贿、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与之相关。内部审计是建立于各组织内部的审计机构,它从属于本单位的领导,是为本单位服务的。内部审计是协助该组织的领导成员有效地履行他们的职责。内部审计独立于单位内部其他各职能管理部门,接受本单位最高领导决策层的直接领导,并独立开展工作,充当参谋和助手,成为一个单位整个管理体系中不可或缺的特殊一环,服务于本单位的总体目标。

最后,加强企业资金风险管理意识。货币资金内部风险是企业单位内部人员利用职务之便,贪污、挪用、挥霍公款而形成的货币资金风险。风险管理是要公司树立风险意识,建立有效的风险管理系统,对公司的财务风险进行全面的防范和控制。货币资金风险防范主要是完善货币资金内部控制制度,规范会计行为,防止货币资金流失。随着我国市场经济的完善和发展,货币资金结算方式灵活多样,与此相关的经济犯罪日渐增多,企业的货币资金风险也日益增大,企业单位必须加强对货币资金管理,规范货币资金的使用,避免货币资金风险,增强货币资金风险管理意识,防范因管理不善而给单位造成巨大的经济损失。

五、结论与讨论

随着我国经济改革的不断深化和现代企业制度的逐步建立,强化内部会计监督,建立和完善内部会计控制,尤其是货币资金的内部控制制度,已经是刻不容缓的事情。完整的内部控制体系和完善的内部控制制度,是约束、规范企业管理行为的准则,是减少风险的重大措施。为了促进企业的重视、加快完善内部会计控制的构建,维护社会主义市场经济秩序,促进经济市场的健康发展,国家财政部于2001年6月颁布了《内部会计控制――基本规范(试行)》,随后并颁布了货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购和付款、销售和收款、成本费用、筹资、担保这九项业务循环的相关基本规范。而货币资金是流动性最强的资产,是内部控制的关键环节。

实施内部控制可以及时发现和纠正各种错弊及不法行为,有利于保证资产安全、完整,保证经营成果与财务状况真实、可靠。但是必须认识到内部控制建设不是短期内就能完成的事情,需要不断地完善、修订,以应对新的形势和情况;也不是单靠企业自身努力就可以到达的,需要政府、企业、社会各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我国国情的内部控制体系,提高经营管理水平,促进我国社会主义市场经济健康发展。

【参考文献】

[1] 傅贤治:公司治理泛化与企业竞争力衰退[J].管理世界,2006(6).

篇（4）

中图分类号:F82

文献标识码:A

文章编号:16723198(2009)20017002

符合性测试是为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序之一。

符合性测试的基本对象是内部控制设计和内部控制执行测试:内部控制设计测试所要解决的问题是,被审计单位的内部控制政策和程序是否设计合理、适当,能不能防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报;内部控制执行测试所要解决的问题是,被审计单位的内部控制政策和程序是否实际发挥作用,具体应查清三个问题:一是这项控制是怎样应用的?二是是否在年度中一贯应用?三是,由谁来应用?如某项控制在年度中是由被授予权的人员适当且一贯应用,那么该项控制政策或程序就得到了有效的执行。

审计中应提请被审计单位就企业建立健全执行内部控制制度情况作出声明;了解被审计单位承担控制职责的职能部门对内部控制制度自我评价情况;询问单位承担内部控制职责的人员;深入了解生产经营过程,找出关键控制点和环节;取得内部控制制度的全部文件记录。在了解企业内部控制后,应只对那些准备信赖的控制执行符合性测试,并且只有当依赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时,符合性测试才是必要的和经济的。在进行符合性测试时,我们可选用的符合性测试程序有:检查交易和事项的凭证;询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况;重新执行相关内部控制程序。

在完成控制测试后,应依据测试结果对内部控制作出总体评价。评价一般根据下列标准进行评价:内部控制目标是否明确,重点是否突出;控制程序是否清晰明确;组织机构是否健全,是否适应控制要求;执行人员权责是否分离,分工是否明确,相互能否制约,;规章制度是否健全,是否可行;信息资料记录是否健全完备,凭单填制、传递、核对有无严格规定。

下面,笔者仅就货币资金业务循环的符合性测试在审计工作中的实际应用与大家探讨:

由于现金和银行存款分散于各个循环,且其记录错误有时难以通过其他业务循环的审计实施发现问题,因此,对现金和银行存款的内部控制测试显得尤为重要,而符合性测试又是控制测试中常用的且较重要的审计程序。

在对现金和银行存款进行符合性测试时,笔者认为需执行以下审计程序:

(1)检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行;(2)抽取收款凭证、付款凭证进行测试;(3)抽取一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐核对;(4)抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制;(5)检查外币资金的折算是否正确。

例如,在某公司的年度会计报表审计中,笔者是这样进行的货币资金符合性测试。

测试不相容的职责是否分离,检查相关内控制度是否建立并一贯执行;

执行观察、询问、查看相关文件等程序,发现企业内部管理制度中有专门章节制定了对货币资金的管理办法,企业实行会计电算化,建立了局域网,财务人员分配合理,各司其职,例如:

(1)出纳岗位:由专人负责,付款业务由具有权限的审批人签字批准,由制单岗位(编制记帐凭证)制单记帐后,出纳付款;

(2)专人负责去银行办理收付款业务,不负责制单及其他会计事项;

(3)月末,由除出纳和现金记账人员以外的其他人员对对账单进行审核,审核后编制银行存款余额调节表,

(4)印鉴由专人保管,并建立了印鉴使用登记表。

选取审计年度12月份的银行收款凭证,将收款业务金额超过50万元的收款凭证作为样本,测试以下内容:

(1)收款凭证与存入银行存款的金额是否相符;(2)收款凭证与对帐单是否相符;(3)收款凭证与应收帐款明细帐的有关记录是否相符;(4)收款凭证与应收票据明细帐的有关记录是否相符;(5)收款凭证与其他对应科目的明细帐记录是否相符;(6)实收金额与销售发票是否一致;(7)收款凭证记录的经济业务与企业经营活动是否有关。

选取审计年度12月份的银行付款凭证,将每笔付款业务金额超过100万元的付款凭证,剔除银行存款不同帐户间互相转款的凭证,测试以下内容:

(1)付款的批准手续是否符合规定;(2)付款凭证与银行存款日记帐的记录是否相符;(3)付款凭证与对帐单是否相符;(4)付款凭证与相关应付款明细帐的有关记录是否相符;(5)付款凭证与发票金额是否相符;(6)付款凭证与其他对应科目的明细帐记录是否相符;(7)付款凭证记录的经济业务与企业经营活动是否有关;

现金收付款凭证的选取及测试的内容比照银行存款的测试;

抽取6-8月的现金、银行存款日记帐与总帐核对;

抽取7-10月的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制。

篇（5）

货币资金是企业重要的流动资产,企业的每一个业务循环都会与货币资金发生关系。货币资金具有高度的流动性，形式简单、核算不复杂，最易被人们接近，同时会计处理的绝大多数业务与货币资金有关，很多会计舞弊事项会在货币资金中表现出来，具有较高的控制风险。如何对其完善是一项任重而道远的工作，有必要建立一套货币资金内部控制体系，促进企业货币资金内部控制的完善，提高财务报告质量。因此，笔者试图通过对货币资金内部控制存在的问题及其相应对策的分析，希望能够对我国企业在货币资金内部控制方面有所借鉴和帮助。

一、货币资金内部控制的目标及其关键控制点

货币资金内部控制，是指企业为了保证财务活动的有效进行，保证货币资金的安全和完整，发现、防止、纠正错误与舞弊而制定和实施的政策与程序。货币资金内部控制是现代企业管理中的内部控制的重点，也是企业经营活动得以顺利进行的基础。

(一)货币资金内部控制的目标

内部控制目标是企业管理层建立健全内部控制的根本出发点，货币资金内部控制目标有四个。包括货币资金的安全性：即通过良好的内部控制，确保企业库存现金安货全，预防被盗窃、诈骗和挪用；货币资金的完整性：即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；货币资金的合法性：即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；货币资金的效益性：即合理调度货币资金，便其发挥最大效益。

(二)货币资金内部控制的关键控制点

关键控制点是指在一个业务处理过程中起着重要作用的控制环节，如果没有这些控制环节，业务处理过程很可能出现错弊，达不到既定目标。设置关键控制点的目的是发现和纠正弊端，如为保证会计记录的正确性，明细账和总账之间的核对是关键控制点；为保证银行存款的正确性，由非出纳员核对银行对账单和存款余额就是关键控制点。

货币资金的关键控制点，概括地说，是把好“一关”，管住“七点”。

“一关”是指货币资金支出关。节流等于开源，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题呢？关键是看支出程序是否合法、合理。“七点”是指货币资金流入点、银行开户点、现金盘存点、与银行及客户的对账点、票据及印章保管点、督促检查点和财会人员任用点。

(三)货币资金内部控制的方法

为确保货币资金控制目标的实现，货币资金的内部控制主要应围绕三方面的内容展开：规定货币资金使用的职责和责任，保证权责密切结合；规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，保证货币资金运转正常；健全和完善内部控制制度，保证货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。有效实施这些内容可以通过以下方法完成:

1、职能分离控制

这种控制方法要求按照不相容职务分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。

2、授权批准控制

企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、范围权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位(经办、审核、审批)互相制约地行使职责权限，每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点，审批权限、额度控制、流程控制及岗位互相牵制等控制点相配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。

3、预算控制

货币资金的预算控制是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力。现金预算编制后，财务经理应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算比较分析。如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查现金的实际收支结果。

4、稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

二、企业货币资金内部控制存在的主要问题

货币资金内部控制的要点是现金收支业务和银行存款收支业务的控制。从现金和银行存款内部控制现状来看，多数单位没有注重岗位分工、授权批准制度的建立，从而导致了现金收支业务和银行存款收支业务漏洞的发生，存在许多问题。

(一)现金收支业务中存在的问题

1、更改凭证，虚构内容

会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机更改发票、收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。

2、无证无账或票据不一致

无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。

3、撕毁票据、盗用凭证

会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，向客户开票重复收款或报销，隐匿现金。

4、少列、多列总额

出纳人员或收款人员将现金收入或支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。

(二)银行存款收支业务中存在的问题

1、私自提现、支票套物

会计人员或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购买商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。

2、涂改银行对账单

出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。

3、私自背书转让，出借支票

会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。

4、多头开户，套取利息，截留公款

会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。

三、货币资金内部控制存在问题的对策

(一)提高公司全体员工对内部控制的认识

要做好货币资金的内部控制，对控制环境的关注必不可少，所以企业的领导、会计人员和所有员工都应该加强对内部控制的认识。企业应该提高公司领导者的管理素质，使他们正确认识货币资金内部控制的重要性，积极参加相关的学习培训，掌握相关的法律法规知识，完善人才选拔机制，增强自我防范意识，提高辨别真伪的能力。

(二)建立和完善货币资金内部控制制度

企业所以出现严重的贪污舞弊案件，其根本原因是没有建立完善的货币资金内部控制制度。有效的内部控制制度必然是一个严密的体系，具体到货币资金内部控制制度，则必须具备以下几个方面的内容：

1、货币资金的职务分离制度

货币资金内部控制的基本要求是实行钱账分离，即将经管货币资金业务的人与记录这些业务的人分离。

2、货币资金的预算审核制度

预算控制是指预算范围内的货币资金业务按程序直接支付，超出预算的资金业务按规定的审批程序授权支付，所以预算的合理性尤其重要，企业应根据本单位的事业发展规划、经营计划因素，由专业人员、销售人员、采购人员和直接参与资金支付业务的人员根据业务需要，从单位基层开始定期编制资金预算，逐级上报审查，经过单位内部各有关部门的认真研究，会计主管部门审核，最后由单位的最高管理层批准后执行。实行货币资金预算，可以避免货币资金不足和过剩的现象发生，有利于提高单位资金的使用效率，防范金融风险和提高企事业单位适应市场经济的应变能力。

3、货币资金的收入支出控制

(1)对货币资金的收入控制方面

每笔收入都要及时开票；要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行，不得直接用于支付支出；会计人员及时编制收款凭证、审核后由出纳清点现金，在收款凭证上加盖现金收讫章。

(2)对货币资金的支出控制方面

每笔支出都应有单位负责人的审批、会计主管审核、会计人员复核；出纳人员支付的每一笔款项都应以建全的会计凭证和完备的审批手续为依据；付款后，需在付款凭证上加盖付讫章；银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。

(三)重视货币资金内部控制的关键点

在实际工作中应该抓住货币资金控制的关键控制点，特别应加强对银行印鉴和票据的管理。

银行印鉴是货币资金内部控制的重要环节，财务专用章和个人名章应由专人分开管理，个人名章必要须由本人或其授权人保管，严禁一人保管款项所需的全部印章。银行付款凭证应设专人单独保管，防止被盗或遗失。当有人员工作变动时，应及时办理印鉴和票据的交接手续。

(四)建立合理的监督评价体系，加强内部审计

1、建立严格的内部稽核制度

会计稽核是会计机构对会计核算工作的一种自我检查或审核工作，对会计业务发生之前、经济业务发生和入账前的过程中、经济业务入账之后，进行稽查、核实，以保证会计信息真实可靠。同时，稽核必须强化权限，扩大业务核对的范围，务必保证每笔涉及货币资金的业务都准确无误，货币资金才能真实可靠。

2、完善评价机制，并定期考核

(1)建立定期和不定期的检查制度

如有不相容职务混岗情况，印鉴的保管情况，授权批准情况等，发现问题，提早防范，及时处理。

(2)建立突击抽查制

不定期地检查保险柜，核对库存现金实有数，检查有无挪用公款等现象，不定期地取得银行对账单，核对、检查有无非正常的未达账项进行体外循环，从而发现问题。

(3)实行财务公开制

财务公开的核心是监督，货币资金的收支是否合理、有效，不仅应做到相关人员清楚，而且应接受群众监督，收支定期张榜公布，提高资金使用的透明度。

(4)建立与实施严格的奖惩制度

单位应结合实际情况，认真研究，制定一套科学合理的奖惩制度，定期将货币资金内控制度执行的结果予以公布，并作为领导任免、职工提拔以及奖惩的依据。做到评判公正、奖罚分明，最终使货币资金的运转处在一种严格科学的监控之下。

3、加强内部审计

在货币资金内部监督过程中，企业要注重发挥内部审计的作用。内部审计是在一个组织内部对相关人员、各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定相关人员的行为是否合法、合规，既定的政策是否得以贯彻，企业的经营目标是否达到等。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员占据极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。

参考文献:

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1.1 货币资金流入问题解析

货币资金是企业的“血液”，对企业的发展起着举足轻重的作用。既然是“血”就必须有造血功能的器官，对企业来说，途径之一是通过销售产品或提供服务获得。

企业通过销售产品或提供服务造“血”，这是企业运营的主要渠道。如果对货币资金入账的完整性审批不严，就会给部分部门私设“小金库”（此处非一般意义的“小金库”）提供活动的空间。比如，某公司的经营方式是通过在生产基地生产产品，各大城市设立分公司掌管销售，生产基地给销售公司发货视同销售，各生产基地、销售分公司实行独立核算，最终资金汇往总部财务统一分配的方式运转。而某些分公司，部分产品入库、出库不经过相关人员签字，违规销售。或生产基地与销售分公司联手，双方都不入账，货款直接存入“小金库”，以公谋私，致使公司蒙受损失，陷入困境。反思其原因，主要有以下几点。

1.1.1 管理决策者对货币资金内部控制不够重视

管理决策者内部控制意识薄弱，缺乏对货币资金内部控制风险的认识，从而忽视货币资金内部控制，导致货币资金内部控制失效。高级管理人员经营理念和对企业风险的认知偏好，都将给企业的运营打下烙印。管理层的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度，有什么样的老总，就有什么样的企业，有什么样的企业，就有什么样的员工，这就是老总决定企业，企业决定员工。如果管理层不重视财务部门，那么财务人员工作就没有积极性，敷衍了事。在问题分析中，基地工厂发货，产品必然要出库。销售公司购货、销货，一定要经过入库、出库环节。财务人员如果精心检查，即使基地、分公司经理的行为不经过财务，此类事情也会被发现，财务人员发现问题后及时汇报，基地、分公司经理的此类行为将会避免。另一方面，管理层只重视生产、销售，疏于内部控制，基地、分公司经理也有了可趁之机，最终导致销售货款分流。

1.1.2 企业组织结构不合理

企业的组织结构是为公司活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架。在组织结构方面企业要把握的工作内容中，有一项是“当环境改变时企业配合改变其组织结构的程度”。财务部是不可缺少的部门，是公司的要害，那么企业基地工厂、销售分公司的财务人员归谁管，这是一个非常重要的问题。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老话，也是不变的真理。财务人员吃谁的饷为谁服务，“小金库”的事件就会随机发生。

1.1.3 会计人员素质较低

会计人员业务素质、法律意识不强，缺乏职业道德，执行国家各项财经法规的能力较低，导致会计基础工作不规范，货币资金内部控制制度流于形式。

1.2 货币资金流出问题解析

企业营运过程货币资金的流出点很多，但管理费用在管控中容易被利用，致使货币资金流出，这是所有企业关注的焦点。由于管理费用包括一些特殊支出以及极其容易以假乱真的票据，致使审批程序混乱，不按规定签字报销，越级审批的现象层出不穷，比如洽谈费，外部人员费用的报销等。值得关注的是“白条顶库”，财经法规明确规定白条不得顶库，所有财务人员都明白这个道理，但大部分企业都存在“白条顶库”现象，最终以合法的手续转入管理费用，导致大额资金流出。

以上种种现象，分析其原因有以下几点：

（1）企业没有对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

（2）人为犯错。货币资金内部控制制度是由人设计建立的，也是由人来进行操作的，理解偏差、放松警惕或主观故意就会在执行过程中出现误解、误判和人为犯错，导致货币资金内部控制制度发挥不了应有的作用。

（3）内部审计存在缺陷。内部审计是企业进行自我评价，检查企业货币资金内部控制制度实施好坏的有效方法，对货币资金内部控制具有监督作用，但目前还存在着很大的缺陷，主要体现在两个方面：①流于形式，失去应有的实质作用；②内部控制的权限受限，难以发挥其应有的职能。

1.3 设有内部银行企业存在的问题

大部分集团、上市公司都设立了银行存款统一管理的内部银行，公司所有销售款全部汇入内部银行，总部根据各单位的需求统一划拨，这种形式符合货币资金使用效益性原则，有利于货币资金的统一调度。在实务中出现的问题主要集中在各销售单位，销售单位的货款不及时回笼，私自压款现象屡禁不止，使货币资金不能得到充分利用，影响公司资金合理调度，甚至影响管理者的决策，使公司受损。

公司本身有此种事情生长的土壤，①有些公司领导对财务知识匮乏或对财务的重要性没有得到充分认识，不能配合财务总监及财务部长的工作，导致不能有效治理压款事件；②内部审计没有发挥应有的作用，监管不到位，不能及时发现销售分公司的其他账户；③财务人员与相关管理人员串通作弊。

2 强化货币资金内部控制的对策建议

根据以上货币资金内部控制问题及原因的分析，归纳总结，大部分企业主要是货币资金内部控制环境、运营、监督等环节的不健全、执行不力，促使事件发生，以下针对上述问题提出几点建议。

2.1 优化货币资金内部控制环境

2.1.1 改善管理者的经营哲学及经营风格

管理者的经营哲学及经营风格表现为管理者的各种不同偏好，其表现虽然是无形的，但它会对一个组织的有效运行起着积极或消极的影响。这是因为企业的管理制度是企业管理者群体意志的体现， 必然因管理者不同的经营哲学、经营风格而不同，这些管理哲学及经营风格的体现之一为“管理当局对数据处理和会计职能的态度以及对财务报告可靠性和安全性的关心程度”。有什么样的领导就有什么样的员工，管理者对财务的重视程度直接影响财务人员的工作态度。例如，某公司管理层认为财务只不过是动动手指头、用用烂笔头，毫无技术含量，仅重视生产与销售，这种理念反映到经营上，就是轻视财务，导致财务人员的工资全公司最低、年终没有奖金。在这种环境下工作，财务人员的态度可想而知，相关事件发生也就顺理成章。

2.1.2 提高企业员工的素质和职业道德水平

企业员工作为企业管理活动的具体执行者，其文化素质和职业道德必然对企业的经营活动产生重大影响。按照我国《公司法》的有关规定，企业的经理阶层负责执行董事会的有关决定和决策，负责制定企业的具体规章制度。企业员工按照制度执行，尤其是财务人员更要认真执行。财会人员是经济业务处理工作的主要承担者，其素质的高低直接关系到货币资金的安全和会计信息质量的完整，因此，财会人员必须有较高的思想素质、道德素质和业务素质。

2.1.2.1 加强对财会人员的职业道德教育，提高员工素质，加强企业文化建设

在货币资金内部控制方面，既要注重员工业务素质，也要注重道德素养。因为制度再完善，如果没有合格的人来执行或者执行不到位，迟早是要出问题的。企业要通过文化建设，注重员工的心理感受，充分考虑员工的需求，爱护他们，企业要做“家长”，使员工有安全感，把企业当做自己的“家”，在这一点上要吸取日本的做法。另外，要让他们对货币资金内部控制有更深层次的认识，不能只停留在将其视作一种表面的形式，要让他们深刻了解到其在规范企业业务活动、防错防弊上的重要作用以及与自身的利益关系，要唤起财会人员高度的责任感和使命感，提高其自身素养和自律能力。

2.1.2.2 加强对财会人员的业务素质教育

随着市场经济的发展、科技的进步，财会行业的专业性和技术性日趋复杂，对财会人员的业务素质要求越来越高。财会人员只有掌握更多、更新的专业知识和技能，具备管理的知识结构，在处理会计业务时才能得心应手，有能力辨别正误，使货币资金营运通畅，减少货币资金在流入、流出等环节出现差错，防患于未然，避免风险的发生。企业应具备有效的员工培训体系，使财会人员不断丰富会计理论知识，提高业务工作能力和职业判断能力，使其不仅称职于现有岗位，还能掌握其他相关岗位的操作技巧。同时，企业还应具备体现人文精神的企业文化，关注财会人员的个人发展，调动其积极性，使其拥有积极参与企业管理的热情，真正将货币资金内部控制制度落实好、执行好，将各项活动做到灵活有序，达到预期的目标。

2.1.3 加强内部审计

（1）按照对货币资金内部控制的要求，内部审计部门不仅事后监督，查错防弊，而且对整个货币资金的流入、流出以及货币资金运营的全过程进行监督，把可能的不符合企业货币资金内部控制的行为杜绝在萌芽状态。同时，内部审计机构应当能够对货币资金内部控制制度的有效性作出评价，在外部环境和有关条件发生变化时，能够根据客观变化对货币资金内部控制制度的改进和完善提出意见。内部审计部门履行其职能的首要条件必须是公司要赋予一定的权利，没有权利审计就会流于形式，起不到应有的效果。

（2）审计部门在人员构成上要聘用一些有经验的退休人员，优点可突出表现为：①外聘人员业务水平高，有一定的实践经验，在短时间内可以有效发现问题，毫无头绪的审计是相当耗时的，如果企业规模大，审计部门不仅应接不暇，而且费用也是可观的；②外聘人员无需顾忌人际关系，可以大胆去查，增加了审计的力度，提高其有效性。

（3）随着内部审计部门职责的拓展，内部审计部门人员不仅应当进行适当补充，更为重要的是员工应当进行必要的学习，提高自身有关内部控制的理论知识，以便提升业务水平与技能。

2.2 建立良好高效的组织结构

企业的组织结构为企业目标的实现提供了组织保障，企业组织结构建设的好坏直接影响企业经营成果和控制的效果。因此，企业组织结构能否良好高效地运转，直接决定着在其框架下运行的货币资金内部控制制度的效果。企业应当根据企业生产经营的特点及货币资金内部控制制度的要求建立适合本企业实际的组织结构。例如企业财务部，实行扁平化管理，企业只有一个财务部，事业部、分公司或基地工厂的财务人员全部隶属于财务部，财务部有人员调度、工资级别的决定权，实行财务人员派出制。也可以实行下属各单位会计主管服务于总部财务部，下属单位其他财务人员归本单位管理，这样既可以节约审计成本又可以解决串通作弊等货币资金内部控制的困惑，但前提条件是财务主管的待遇要高，当然惩处力度也要大。

2.3 完善企业货币资金内部控制制度

企业只有制定一套科学合理的货币资金内部控制制度，在货币资金营运控制时有章可寻，规避货币资金营运风险。企业要根据国家法律、法规的规定及内部控制相关指引，结合企业自身的特点，制定适合本企业的货币资金内部控制制度。当然对企业来说，建立健全货币资金内部控制制度是一个渐进的过程，必须同步建立其内部控制评价体系，根据情况的变化和出现的问题，对货币资金内部控制制度作出相应及时的修正或建立新的内部控制制度，并根据实际需要进行一定的创新，以填补我国在企业货币资金内部控制制度上的空白，实行有效控制，减少经营风险。

主要参考文献

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中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01

一、引言

B2C（Business to Customer）是现代电子商务发展模式的一种，这种形式的电子商务一般以网络零售业为主，主要借助于互联网开展在线销售活动，由企业直接向客户销售商品。B2C 模式主要包括综合商城（如淘宝）、百货商店（如当当、卓越）、垂直商店（如京东商城、麦考林）、复合品牌店（如佐丹奴、百丽）等。下面以京东商城为例阐述B2C电子商务模式对审计的挑战及其对策。

京东商城作为B2C 零售企业，收入来源主要以商品零售为主，商品来源于各类产品的生产商和渠道商。京东商城的零售业务价值链各环节如下：(1)采购环节。京东商城的供应商全部是生产商和厂商指定的商和经销商，为了减少中间成本，京东商城逐步从二级发展成为一级，即直接从厂商进货，以获取更多的折扣。(2)销售环节。目前京东商城零售业务的销售环节主要依靠其B2C 网站进行，消费者可以登陆网站下单订购，也可以通过电话订购。京东商城为所有商品提供详细发票，以保证售后服务的顺利进行。(3)支付服务。京东商城目前提供货到现金支付、货到银行卡支付、在线支付、银行电汇、邮局汇款以及公司转账等多种支付方式。(4)配送环节。京东商城提供快递运输、邮局普包、特快专递(EMS)、公路运输、中铁快运等多种配送方式。在北京、上海、广州市区的配送由自己组建的配送体系来完成，其余地区由外包物流公司提供，另外还在北京、广州、上海三地设立多处自提点，向本地用户提供自提服务。

二、B2C电子商务模式下四大循环的审计难点

(一)销售与收款循环审计

销售与收款循环涉及的业务活动主要有，首先接受顾客的订单，网上商城可以采用网上下订单的形式，也可以采取电话订购形式，大部分以前者为主；其次经过商城内部审批销售，就可以按照销售单供货，如果顾客采用的是信用卡分期付款，则在供货之前还会涉及到批准赊销信用。按照销售单供货以后，就开始装运货物，货物扫描出库，并开具销售发票，记录销售的发生，填制记账凭证，如果客户确认收货并付款，则办理和记录现金、银行存款收入。倘若客户采取网上支付方式而收货后忘记确认支付，系统在规定付款时间到期后会自动划款。如果客户退货，则应冲销销售收入。审计的主要工作是审查由计算机生成的订购记录、销售发票和记账凭证等，证明交易发生的真实性与完整性，以及其他的相关认定。在销售与收款循环里面，传统的方式主要涉及两个账户的审计，主营业务收入审计和应收账款审计。主营业务收入审计主要是检查交易的真实性和记录的完整性以及收入的准确性，同时进行截止测试，察看收入记录的期间是否正确。网上商城的收入截止主要是察看网络的交易时间，所以对审计人员的计算机熟练程度要求较高。其次是应收账款审计，因为网上商城一般以网络零售为主，所以商城面对的顾客一般是个人或小团体，人均购买数量不大，金额也不大。所以这个环节对应收账款的函证相对于传统的函证就显得不那么重要了。

(二)采购与付款循环审计

采购与付款循环涉及的业务活动主要有，首先请购商品，填写请购单；经过审批之后进行询价，确定供应商；然后编制订购单，签订采购合同。收到货物之后进行验收入库，确认与记录负债，最后在一定的期限内付款。货物入库有两个原因，一个是购入商品入库，一个是发货中转扫描入库。网上商城为生产商提供了很好的销售平台，因为减少了中间环节，生产商可以直接给商城发运商品，而商城也可以直接向生产商提货，成为一级或二级，这样生产商可以以更高的价格出货，而商城可以以更低的价格销售商品，生产商与网上商城同时受益。对于采购与付款循环审计，主要的是固定资产和应付账款审计。网上商城本身不需要太多的固定资产，因此固定资产审计不属于重要审计项目。而应付账款审计则属于重点审计项目。

(三)生产与存货循环审计

网上商城如京东商城自己是不生产产品的，它实质上是一个商，但是由于京东商城拥有自己的仓库，并承担起物流配送任务，决定自己控制物流成本，并打算将物流从成本控制中心转变成未来新的盈利点。因此对网上商城的存货的审计就显得较为重要。对于日销售量达到几十万甚至几百万的商城来说，对存货的审计将是一件很困难的事。因为存货的流动性相当大，并且仓库可能存在遍布全国各地，货物不断的从一个仓库转移到另一个仓库，甚至存在很多在途物资，要盘点某个时点的存货难度就加大了。

(四)货币资金审计

网上商城以网上支付为主要支付手段，支付手段的多样化和实时化使审计难以对货币资金收付业务实施有效的控制，加大了审计的风险。电子商务环境下，交易主要通过电子货币进行支付(如电子现金、电子支票、电子信用卡)，而电子货币只是一连串的数据，审计人员很难判断交易是否真实存在，货币的收付是否真实。

三、应对B2C电子商务企业审计难点的措施

(一)对货币资金的审计

货币资金发生错报的原因主要在于计算机方面的风险。电子商务企业的收款系统与银行的系统连接在一起，网络化环境下很难避免黑客的入侵，一旦系统发生瘫痪，里面的数据就很容易被篡改。因此，货币资金发生错报的风险较高。一方面，注册会计师向电子银行取得电子函证和交易纪录，并与被审计单位的交易记录相核对，从而对货币资金的收付实施有效的控制。另一方面，关注被审计单位的现金流量。除了专门化的网上商店外，消费者普遍希望网上商店的商品越丰富越好，为了满足消费者的需要，B2C电子商务企业不得不花大量的资金去充实货源。而绝大多数B2C电子商务企业都是由风险投资支撑起来的，往往把电子商务运营的环境建立起来后，账户上的钱已所剩无几了。这也是整个电子商务行业经营艰难的主要原因。 如果现金流量金额出现负数，或者是营运资金出现负数，则被审计单位可能存在入不敷出的状况，若融资不及时，资金链可能断裂，就会影响企业的持续经营。

(二)对存货的盘点

注册会计师在对存货进行截止测试的时候应该注意，所有在截止日以前入库的存货应该包括在盘点范围内；所有在截止日以前装运出库的存货不应包含在盘点范围内；所有已确认为销售单尚未装运出库的商品不应该包含在盘点范围内；由于销售原因，从一个地方运送到另一个地方扫描入库的货物不应该包含在盘点范围内，因为电子商务企业每天的运货量特别多，所以这些货物应该与企业本身的存货区分放置，否则就很容易造成存货的混乱。

(三)计算机辅助审计

首先，可利用计算机进行抽样取证，提高审计效率。抽取样本之后，运用计算机的高效计算功能，由计算机程序自动计算金额数据项的合计额，并与标准或正常业务进行比较，分析和查找认定层次的错报。其次，采用计算机嵌入式实时审计。注册会计师一般可设计一个程序块嵌入被审查的系统中，采集审计所关心的关键数据。同时，嵌入的审计程序本身具有隐蔽性、安全性和稳定性，非注册会计师不能看到这些审计程序和自动形成的审计数据。所以，注册会计师应用这些审计程序就能自动记载所要收集的审计证据，还可随时调阅这些证据文件，并利用这些审计证据可适时判断系统运行情况和提出审计建议。

参考文献：

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1、案例背景资料

中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心（以下简称“培训中心”）系经福建省烟草专卖局批准设立。业务范围主要为：①编制教育培训长远规划和年度计划；②组织烟草农、工、贸理论研究；③对烟草专业各类专业人员进行培训和再教育；④举办各类培训班、研讨班、讲习班，对职工进行在职短期培训和离职定期培训；⑤是全省烟草商业系统的职工教育培训基地，负责职工教育培训的后勤保障工作。本中心设主任1名，副主任1名，下设五个职能科室：财务部、行政部、经营管理部、安全保障部、会议培训部。

2、案例描述

培训中心自正式营业以来，由于业务范围相对单一，内部各方面的管理与规章制度都比较粗放。但是随着中心业务不断拓展，内部管理方面，特别是在资金、采购、成本管理等方面的内部控制制度逐渐暴露出一些问题：①资金管理计划性不强。培训中心没有制定资金收支计划，这样就造成了没有统一的资金管理，有时还会造成入不敷出的恶性循环；②对资金周转中的现金流量不重视。培训中心的领导主要以利润指标考核企业，导致培训中心重视利润的完成，不重视现金流入，造成应收账款上升，账面反映企业效益比较好，但财务状况不佳，培训中心的发展受到一定程度的限制；③资金使用审批制度不能适应培训中心日常生产经营管理的需要，造成采购计划与生产计划不能顺利衔接；④货币资金管理制度不严，现金出现差错的现象时有发生。接待员和收银员没分开，造成有时款项有误，分不清责任，财务又无法及时核对前台业务，有时就只好不了了之，或者其责任大家一起分担，这样处罚大家都不一定满意；⑤培训中心资金使用效率不高。培训中心现金库存量没有经过科学分析，有时会出现大量的货币资金余额，有时又得向银行借款，支付借款利息，相当于把存贷款利息差额的利润白白地让给了银行，造成了很大的浪费。在这种情况下，本人提议并经领导同意后，委托一家中介机构根据培训中心业务实际情况制定了《中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心货币资金控制制度》。该制度共五节，其基本框架与主要内容为：第一节总则，主要对控制目标、定义与范围、关键控制点、职责分工、授权批准、监督检查等方面作了规范；第二节岗位职责，主要对货币资金控制相关的人员包括中心主任、财务部经理、会计人员、收银人员和出纳等的主要职责作了详细规定；第三节现金控制，主要对现金收入、现金支付、现金核对等几个方面作了详细的规定；第四节，银行存款控制，主要对银行存款收支、银行存款的核对、银行票据的管理、银行账户管理等几个方面作了规范；第五节备用金的管理，主要对备用金的范围、备用金借用与核销、备用金催收等方面作了规范。

3、案例分析的理论依据

本案例分析涉及到的理论依据主要有：

3.1、内部控制的目标、原则与要素。内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本指针，包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。我国《企业内部控制基本规范》将内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5大方面。

3.2、企业层面和业务层面控制。企业层面控制包括组织架构控制、发展战略控制、人力资源控制、社会责任控制和企业文化控制。业务层面控制包括资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制、销售业务控制、研究与开发控制、工程项目控制、担保业务控制、业务外包控制、财务报告控制、全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制和信息系统控制。

3.3、内部控制评价。内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。

3.4、内部控制审计。内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

4、会计案例具体分析

4.1、内部控制目标明确

该货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，来确保培训中心货币资金的安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；②货币资金的完整性。该制度要求培训中心收到的货币资金在内部控制的制约下全部及时入帐，预防“小金库”等侵占培训中心收入违法行为的出现；③货币资金的合法性。该制度对货币资金的取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备都作了明确的规定；④货币资金的效益性。该制度要求合理调度货币资金，使货币资金发挥最大的效益。这些目标都有效地体现了《企业内部控制基本规范》内部控制的目标。

4.2、内部控制的原则清晰

该货币资金控制制度贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖培训中心的各种业务和事项，实现了全过程、全员性控制，体现了内部控制的全面性原则的要求；该制度结合培训中心的业务特点，关注了培训中心重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷，从而有效地体现了重要性原则；内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。制衡性原则要求培训中心完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时，还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性，该制度在岗位职责、现金控制、银行存款控制、备用金管理等几个方面都建立了有效的内部牵制制度，这些制度都很好地体现了内部制衡性原则。

4.3、充分考虑了内部控制五要素

《中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心货币资金控制制度》充分考虑了内部控制五要素之间相互关联的内在联系，整个货币资金内控制度都对五个要素作了充分考虑：

4.3.1、在内部控制环境方面

内部环境规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。本案例中从机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等方面都对内部控制环境作了较好的考虑与安排。本案例中的货币资金控制制度在权责分配、内部审计、人力资源政策等方面充分结合培训中心的机构特点都作了规范与约束：从中心主任到普通员工的权责分配清晰明了，内部审计与复核流程规范到位，在与货币资金控制的关键点上的人员安排与考核都有涉及，从各个方面充分考虑了内部控制环境对货币资金控制制度的影响。

4.3.2、在风险评估方面

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。企业应当在分析相关风险的可能性和影响程度基础上，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。本案例中的货币资金控制制度在合理分析、准确掌握中心主任及其他高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好的程度上，采取了与培训中心相适当的控制措施，避免因个人风险偏好给培训中心经营带来重大损失的可能性。该制度对培训中心可能出现的风险因素都作了详细的分析，并规定了诸如风险规避、风险承受、风险降低、风险分担等常用的风险应对策略，而且在整个货币资金控制制度中，风险应对策略是结合运用的。

4.3.3、在控制活动方面

控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。本案例中的货币资金控制制度有效地运用了不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等常用的内部控制方式，而且控制方式与培训中心业务特点紧密结合。

4.4.4、在信息与沟通方面

信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。本案例中的货币资金控制制度将货币资金收支手续，原始凭证传递、审核程序与要求表述得清清楚楚。从文字表述中可以勾画出一幅培训中心的货币资金收支及控制流程图，特别是制度对货币资金收支的原始凭证，以及相应表格的传递、保管做出清楚的规定。这样的制度便于阅读、理解，容易被员工所接受，从而有效地保证了信息的传递与内部相关人员的沟通，取得了良好的执行效果。

4.4.5、在内部监督方面

内部监督是单位对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。本案例中的货币资金控制制度对监督检查的内容作了详细描述，这些监督检查的内容包括：①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；②货币资金授权批准制度的执行情况；③银行账户的开立及使用情况；④印章保管情况；⑤票据保管情况。本案例中的内部监督主要起到了两个方面的作用：第一，发现内控缺陷，改善内部控制体系，促进培训中心内部控制的健全性、合理性；第二，提高了培训中心内部控制施行的有效性。

5、分析结论与启示

5.1、中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心推行《中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心货币资金控制制度》按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在培训中心内部对货币资金的所有重大方面保持了有效的内部控制。根据实际执行效果来看，自从培训中心执行了该货币资金控制制度后，前述的一些问题都得到了很好的解决。

5.2、预防企业内部会计人员失职、犯错、犯罪，应从强化企业内部控制制度和加强企业会计队伍建设两方面着手，两手都要抓，两手都要硬：强化企业内部控制制度建设，规范会计工作秩序，加强会计基础工作，这是一些硬性的工作，如不相容职务分离制度、并定期进行岗位轮换制度、授权批准控制制度、建立企业会计系统控制制度、建立风险控制制度、建立信息技术控制制度等制度，这些制度谁都不能违反，这些都是硬标准，硬指标；另外加强企业会计队伍建设，提高会计人员的业务素质和道德水平，这个属于软工作，要不断提高会计人员的实际业务技能和理论水平；培养会计人员和相关管理人员的高尚的职业道德情操，将职业道德教育落到实处。本案例中就从制度建设和会计人员队伍建设两方面都作了明确的规范与要求。

5.3、注重内部环境在内部控制制度执行过程中的作用。内部环境中领导的参与是很重要的一个方面，本案例中可以看出，该制度能得到有效推行首先是培训中心领导的支持，否则该项制度很难得到推行；另一方面该制度的设计也很好地结合了培训中心的业务特点与机构设置情况，《中国烟草总公司福建省公司厦门职工教育培训中心货币资金控制制度》在设计过程中本人与设计单位都进行了多次的沟通与交流，整个制度充分结合了培训中心的业务特点、流程、机构、人员设置情况。

根据上述案例，我们可以得到以下三点启示：

启示一：培训中心内部控制制度的建立健全是企业自身发展的需要，同是也是宏观环境的必然影响结果。

启示二：在加强培训中心内部控制过程中要注重发挥内审的功能。企业应当按照内部控制评价办法规定的程序，有序开展内部控制评价工作，不断地完善与规范内部控制制度。

启示三：在培训中心加强内部控制过程中要充分发挥中介的作用。中介机构或相关专业人员对企业内部控制制度的设计与评价都相对比较专业，通过他们的帮助培训中心可以节省人力、物力，而且设计出来的制度更专业，执行效果更明显。另外也要聘请中介机构或相关专业人员对本单位的内部会计制度实施有效评价，对其中有重大缺陷的提出改进建议。

参考文献：

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[4]张希超.货币资金内部控制失控的表现及其对策[J].科技资讯，2005，（23）：173-175.

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按照2011年6月我国颁布的《中小企业划分标准规定》，中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的，人员规模、营业额和资产总额相对较小的企业，包括中型企业、小型企业和微型企业。行业不同，其划分标准有所差异。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。事实上，企业的货币资金是处于不断的流转变化过程中，以资金的短期循环为例，现金用于购买原材料，原材料经过加工成为产成品，产成品出售后又变成现金，周而复始不断循环。因此要用动态的视角看待货币资金的内部控制，包括基于货币资金本身的动态变化视角，以及货币资金内部控制体系的动态变化视角把握货币资金内部控制。根据2017年6月财政部出台了《小企业内部控制规范(试行)》(财会〔2017〕21号)，中小企业内部控制是指为了实现其控制目标而由企业负责人和全体员工共同参与的，在企业内部实施的控制过程。中小企业货币资金内部控制要素包括货币资金内部控制环境、货币资金风险评估、货币资金日常管理、有关货币资金信息与沟通、货币资金内部监督机制。

2目前中小企业货币资金内部控制存在的问题

中小企业货币资金内部控制存在的问题表现为以下几个方面。

2.1货币资金内部控制环境中存在的问题

资金的内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定了企业内部控制能否实施以及实施的效果，影响货币资金内部控制环境的因素主要有以下三个方面。

2.1.1法人治理结构

法人治理结构又称公司治理，是现代企业制度中最重要的组织架构，是公司制度的核心。根据《企业内部控制基本规范》，法人治理结构由股东会、董事会、监事会及经理四个部分组成，通俗地说，就是企业的管理决策层，在一个企业中，管理决策者的知识文化程度、管理水平高低、法律风险意识、做事风格等因素都决定了企业决策的合理性、正确性。管理决策者是货币资金内部控制中的重要决定性因素。目前，在一些中小企业中，管理者对内部控制不重视，无法以身作则带头遵守内部控制制度，还有一些中小企业由于企业规模和薪资水平问题，在人才储备中不如大型优质企业有优势，常常出现家族式的管理模式，由“自己人”担任管理者，管理者自身素质无法满足企业经营发展的需要。但在企业的发展中，若管理决策者在以上几方面的能力中有所欠缺，就有可能造成企业制定的战略出现问题，如重大投、融资决策的失误造成企业资金方面的困难。目前在许多中小企业中，并没有设立以董事会为主的内部控制机制，或者虽然设立了董事会，但在实际经营中，董事会并没有能够履行其相应的职权和义务，无法约束经营者的行为。

2.1.2机构设置及权限分配

在大部分中小企业中，由于企业规模较小，人员较少，常出现以下问题。(1)岗位的划分上面不细致，经常出现一人身兼数职的情况，往往一个人就办理了货币资金业务的全过程。如出纳同时负责货币资金的收付、会计凭证的填写及余额调节表的编制；银行印鉴章全由一个人管理，在资金的支取上面失去控制。(2)在货币资金业务上面没有建立严格的授权审批制度。如银行账户的开立、变更、注销缺乏相应的审批制度；日常资金收支缺乏相应的制度管理，且出纳人员一般都是老板的“自己人”，资金收支过于随意，长此以往出纳人员利用制度及流程上的缺陷，发生资金舞弊案件。

2.2货币资金风险评估存在的问题

中小企业公司决策一般都是老板说了算，员工风险意识淡薄，且没有专门负责风险评估的人员。迫于市场竞争的压力，老板或管理者为了寻求企业的快速发展，往往只重视经营管理，忽视风险控制。只要有项目，竭尽全力也要接下来，有时就会出现几个项目同时开展的情况，造成巨大的资金需求，导致资金紧张。为了缓解一时的资金压力，就需要通过各种手段融资，通常就会出现贷款比例过高，还款压力过大，造成很大的财务风险，一旦项目或者收款方面出现任何问题，企业就会陷入资金链断裂的风险。

2.3货币资金日常管理中存在的问题

在货币资金日常管理中，中小企业存在的主要问题有以下几点。

2.3.1预算制度不科学

资金预算能够提高资金的使用效率，为企业生产经营活动的顺利开展提供保障。但在一些中小企业中，还未开始实行预算制度。虽然有的企业实行了预算制度，却没有受到重视，流于形式，资金的统筹和安排随意性很大，完全不按照预算来，使货币资金时常短缺或过剩，导致资金使用效率低下；有的企业预算不按实际来，与实际情况偏差较大，考核指标不科学，没有发挥出预算在经营管理中的作用。

2.3.2不能定期轮岗

在很多企业中，没有定期给员工轮岗，长时间待在一个岗位上，对自己的工作较为熟练，的确是能提高工作效率，但也会带来相应的弊端。在一个岗位上待久了，员工容易产生懈怠，因麻痹大意而导致差错，甚至于对于一些个人素质及道德水准较低的员工，容易钻企业管理的漏洞，走上职务犯罪的道路。

2.3.3人员素质不高

在大部分中小企业中，财务人员发挥的只是一个记账功能。在企业发展的初期，很多老板只注重业务这种直接创造利润的部门，却忽视了财务在企业生存发展中的重要性，认为聘用的财务人员只要能做最基础的会计核算就可以，其中不乏安排“自己人”的情况，这样就导致了财务人员专业水平低下，无法从财务的角度对企业的经营管理提出建设性建议，帮助企业在激烈的市场竞争中占据一席之地。

2.4信息与沟通环节存在的问题

随着科学技术的不断发展，信息管理在企业中占据了重要的地位。但在一些中小企业中，往往存在内部信息沟通不畅通、业务与财务脱节的问题，信息化管理还相当薄弱。企业信息不畅通，会导致资金控制管理困难，若不能及时准确地掌握企业的资金信息，会导致企业难以作出科学、正确的决策。

2.5货币资金内部监督机制存在的问题

中小企业货币资金内部监督存在的问题主要有以下几点。

2.5.1内部监督意识淡薄

在很多中小企业中，管理者对内部控制并不重视，有的企业还停留在简单的制定规章制度的阶段，在实际工作中并没有严格执行，制度形同虚设，导致一些业务部门认为一切都应该将经营业绩放在第一位，资金的收支流程影响了业务的推进速度，制度制约了经营，双方形成对立局面，使得企业的内控很难继续推进发展。

2.5.2监督机构不完善

中小企业受企业规模的制约以及经营成本的影响，大多是没有设置内部审计岗位的，因此在制度的执行上缺乏相应的监督与检查，不容易发现货币资金日常管理中存在的问题和缺陷，在资金内控制度和流程的完善、改进方面就无法做到及时、有效。

3完善货币资金内部控制的措施

针对中小企业货币资金内部控制存在的问题，本文提出如下解决措施。

3.1内部控制环境的完善

首先，完善法人治理结构。法人治理结构关系到投资者、决策者、经营者、监督者的基本权利和义务，各部分严格履行各自的权利义务，保证公司的各项重大决策更规范，监督更有效，执行更有力。在企业的经营管理中，管理者应重视内部控制，认真组织和领导内部控制制度的建设和执行，以身作则，严格遵守内部制度，在企业重大的投、融资决策上，严格把关。其次，明确内部机构的设置及职责权限。在岗位的设置上，严格执行不相容职务分离，使不相容岗位和职务之间能够互相监督、互相牵制，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务既可以在事前规避舞弊行为发生，也可以在事中纠正财务舞弊，是防范企业内部舞弊的主要手段。在货币资金的经办和管理上，严格做到以下几点：(1)钱账分管。出纳除现金日记账和银行日记账外，不兼记总账和债权债务等明细账；另外，除出纳外，其他人员均不得办理货币资金收支业务。(2)库存现金由专人定期或不定期进行盘点，由出纳以外的人员到银行领取银行对账单并及时核对、编制余额调节表。(3)银行印鉴分开保管，一般由出纳保管财务专用章，财务负责人或企业负责人保管法人私章。(4)一切付款均需得到恰当批准，即付款的经办人与审批人应当分离。

3.2重视资金短缺风险

首先，加强经营资金的管理，根据资金的可使用周期安排资金的使用情况，避免因资金占用与资金供应在期限上搭配不当而造成资金短缺风险。其次，拓展融资渠道，灵活运用各种融资工具。随着我国金融市场特别是资本市场的发展，企业融资渠道不断拓宽，除了向银行借款，还可以发行短期融资券、公司债、可转债等，对于中小上市公司，还有增发、配股等再融资方式，还可以运用地方政府支持的中小企业集合债等融资渠道。

3.3完善日常管理制度

首先，推行全面预算。组成预算管理委员会，制定符合企业发展的预算制度和目标，并跟踪预算的执行情况，通过预算对企业筹、融资及货币资金的使用进行监督，保证资金使用的合理性、安全性。其次，定期轮岗。定期轮岗能避免员工因长期待在某一岗位产生麻痹从而导致的差错，也可以通过岗位轮换的机会，间接检查该岗位的日常工作情况，对会产生问题的环节及时调整。实行岗位轮换制，还能培养员工的全面业务能力，挖掘员工潜力，为企业培养综合型人才。最后，提高人员素质。一是加强对企业财务人员的职业道德教育，加强其责任意识及日常工作中对职业道德的履行，提高其自律性；二是加强员工对财经法规的学习，增强其法律意识，让员工了解货币资金管理的重要性，避免产生职务犯罪，从而保证企业货币资金的安全性；三是督促财务人员不断地学习相关的会计制度、准则和法律法规，尤其是相关的税收法律制度，随时都在更新变化中，通过学习不断提高财务人员的专业知识水平。

3.4优化企业信息流通

篇（10）

随着我国社会经济的飞速发展，集团型企业也得到了稳定的发展，并且给内部控制的构建提供了良好的平台。规模大、组件结构繁琐，运营形式多元性、战略决策层次化是当前集团型企业具备的主要特性。针对这种错综复杂的关系，集团型企业要想保证运营活动的顺利开展，自然就需要具备充足的流动资金，这就造成资金总是出现盈余或者匮乏的情况。怎样才能将资金高效应用，提升其应用效率，减少资金成本，加大集团型企业资金管理力度，防止因为管理的疏忽导致企业资金垄断现象出现，是当前集团型企业落实资金内部控制构建需处理的首要问题。

一、内部控制的基本定义

自20世纪40年代开始，人常常应用内部牵制这一词汇，同时把内部控制当作内部牵制机制，有时还将其称之为财会控制，也就是说，当一个人无法全面实现账户支配时，另一个人也无法单独加以控制的机制。规划出行之有效的内部牵制机制，可以给企业业务全面落实提供条件。

当前，内部控制主要是企业运用建立的规范以及流程，对企业内部可能出现的危机和风险进行防控，加大管理力度，保证内部流程的规范性和缜密性，确保企业资产和信息的完备，让企业所有员工可以主动的参与到内部控制活动中来，提升企业整体管理水平。

二、集团货币资金内部控制的目标

（一）保证货币资金余额的真实性

货币资金余额的真实性主要指将数据精准性、完备性以及和客观事实吻合情况进行体现，不会出现造假行为。因为货币资金自身具备一定的风险性，很容易出现造假或者失误的现象，假设数据缺少精准性就会给决策带来一定的影响。所以，将资产负债表中货币资金余额和真实状况相吻合是制定货币资金内部控制制度的主要标准。

（二）确保货币资金的恰当使用

货币资金的合理应用主要体现在货币资金合理、高效应用等方面。货币资金因为自身具备较高的流通性，是当前各个企业运营活动中不可或缺的关键要素。所以，集团型企业需要在建立审批以及监管机制时，根据相关法律需求，对货币资金流通情况实现规范管理，确保企业运用活动中货币资金链条的完整性。

（三）确保货币资金的可动用性

货币资金的可动用性主要体现在可以随时进行获取和应用。货币资金支出可以随时随地出现，这就需要企业在必要的情况下，对货币资金应用限额进行合理设定。保证一定数量的货币资金可以实际应对某种特定用途，例如，债券信托契约、货款协议、股利发放、工资基金等。

三、加强建设集团货币资金内部控制的途径

某建设集团企业成立于2015年，注册资金为1亿元人民币，该企业经营范围包含投资城市基础设施建设、交通设施建设、房地产开发经营及公建项目投资建设、土地整理开发经营等诸多项目。该企业秉持积极努力的原则来开展各项工作，同时也获得了良好的成绩。但是随着企业的快速发展，其内部管理工作中存在的问题也逐渐显现出来，由于工程建设项目越来越多，各子公司和项目部都是相对独立的经济核算体，往往存在“重工程质量、进度管理，轻资金、成本核算管理”的现象，造成工程项目效益低下，资金管理混乱，这些问题的出现，严重影响了企业工程项目效益。针对这些问题，笔者认为应从资金内控管理抓起，建立有效可行的资金内部控制体系，着力提高企业内部控制质量，采取一些有效的优化措施，具体如下。

（一）搭建符合管理要求的内控体系

第一，做好事前防控工作，开展内部控制机制建立和预算管理工作。①构建完善高效的货币资金内部控制机制，对各个岗位职责以及权限进行确定，提升内部控制机制的执行效力，将内部控制落到实处，保证企业货币资金运用的安全性和稳定性。②构建完善的货币资金预算管理机制，从源头开始，对各个环节进行细化。把货币资金预算编制、预算审核、预算执行等内容全部都列入到预算管理机制中。

第二，做好事中把控工作。在开展内部控制管理工作时，可以将现代化技术运用到其中，例如信息化技术以及网络化技术等，将这些现代化技术和实地检查进行融合，以此来构建内部控制管理体系。①把资金货币预算管理当作侧入点，通过构建财务预警机制的方式，对预算过程中不合理的现象进行修整。在开展资金动态管理工作时，应该把资金量入当作出发点，秉着留有余力、安全致上的准则落实资金预算管理工作，利用财务预警来保证资金应用的安全性和稳定性。②运用信息化方式，建立财务考核标准，通过采用实地检查的形式对内部控制执行情况进行全面监管，保证内部控制机制的全面落实。

第三，实施事后评估工作。通过采用差异分析以及综合考评的方式，来促进内部控制机制的构建效率。事后评估工作主要包含了两方面的内容，①差异检查，分析成因，落实评估总结工作，对于存在问题或者失误的环节，及时采取应对措施；②加大资金管理工作人员的培训力度，从思想上让企业员工明确开展货币资金内部控制工作对企业发展的重要意义。此外，还要紧跟时展步伐，及时对内部控制机制中的有关信息进行更新和改革。

（二）加强对集团企业货币资金内部控制的管理

集团型企业的工作人员在开展日常工作时需要频繁并且大量的使用现金或者向银行存款，各种发票结算现象也比较普遍。资金活动由获取原始凭证开始至业务经办人员的填制，再按相关规定进行审核、报账、记账等业务环节，进而实现资金循环应用。在此过程中，需要做好三项工作。

第一，确保资金安全得到合理把控。首先，构建职责不兼容、职责分离机制。换句话说，采用“钱账分开管理”模式，即管钱的工作人员不负责管账，管账的工作人员不负责管钱。把业务经办工作人员、资金管理工作人员以及审批工作人员的职责进行分离，构建制衡机制，防止货币资金应用过程中的情况出现。其次，保证资金盘点以及查询机制的合理性和规范性，真正实现不定期资金盘点和银行对账，如果出现货币资金异常情况，及时向上级部门进行汇报，并根据不同的问题，采用对应的处理措施。再次，实施资金隔离机制，对其采购、处理等工作进行明确，保证资金应用的安全性。最后，合理制定库存限额，确保每日开支的资金数量满足企业运转需求，针对多余的资金，应及时存入银行账户进行保管，这样不仅可以保障资金的安全，同时也实现了资金合理应用。

第二，确保资金完备实现合理把控。首先，加大对应收账款的管控力度，合理建立应收账款信用政策，降低应收账款坏账发生概率，确保应收账款可以得到及时回笼，保证资金持有量。其次，加大对原始单据的管控力度，在做好原始单据、发票管理工作的基础上，才能落实财务工作，保证财务信息的真实性和完备性。

第三，实现对资金应用合法性的把控。就集团企业来说，在开展货币资金内部控制工作时，需要根据有关法律需求来开展。在进行企业经济业务事项理的过程中，也应该根据有关法律政策进行办理，尤其是加大对货币资金收支项目的审核力度，严格依法办理，遵循有关授权流程进行审批，保证资金合法性得到全面实施。

（三）明确企业责任主体内部控制的角色定位

对角色定位进行明确，每一个工作人员都具备一定的内部控制职责，虽然每个工作人员的重点以及担具的任务存在一定的差异，但是其角色和职责需要在内部控制机制中得到肯定。通常情况下，把财务工作人员当作核心，在全面内部控制角度中，占据主要位置的就是企业财务工作人员，他们把提供真实有效的财务信息当作主要工作。将内部审计工作人员的重要性进行凸显，同时全面对有关工作人员在内部控制机制中的职责进行落实，只有构建了完善的职责内部控制机制，才能从基础上提升财务信息质量，从而确保企业整体运营管理质量。

（四）建立内部和外部监督机制

针对集团型企业来说，内部机构种类众多，并且也相对比较完备，内部审计机构也会融入在其中，可以通过加大内部监管力度的方式，例如，建立反舞弊监管部门等，加强自我监管，使之正常运转。作为内部控制中不可或缺的一部分，监管在企业中起到了重要的作用，在对执行充分融合的条件下，企业可以通过加大资金管理水平的方式，适当地构建各个岗位之间的牵制监管关系。此外，企业要想对货币资金应用情况进行监管，就要在确保成本效益的状况下，适当地设定监管机构。针对集团型企业，构建监管机构可以保证货币资金内部控制工作全面开展。在此环节中，集团型企业还需要安排专业的工作人员担任监管工作，同时赋予其监管职责，使其可以对内部控制执行起到保障作用。最后，还要适当地开展外部监管工作，例如，呼吁社会群众或者审计部门对其运营情况进行监管，防止内部审计无法全面处理有关问题。通过内外监管融合的方式，使内部控制作用得以全面发挥。

四、结束语

总而言之，随着我国社会经济的飞速发展，各个企业之间的竞争也逐渐激烈，企业要想在这个充满竞争的市场中占据一席之地，就要做好货币资金内部控制机制构建工作，同时加大财务管理力度，优化内部控制水平，在提升集团型企业核心竞争力的同时，还能为集团企业今后稳定健康地发展奠定扎实的基础。

参考文献：

[1]刘婷婷.论集团型企业的货币资金内部控制体系建设与完善[J].当代会计，2015，（7）：50-51.