会计记账借贷关系汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇会计记账借贷关系范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

借贷记帐法起源于13~14世纪的意大利。最初，意大利佛罗伦萨的“借贷资本家”从贷主处借入款项，并计入贷主名下的贷方，归还记借方;将款项贷出时，计入借主名下的借方，收回记贷方。贷主名下所记内容表示的是“借贷资本家”债务的增减变动，借主名下所记内容表示的是“借贷资本家”债权的增减变动。这时，“借”和“贷”分别表示借贷资本家与债权人、债务人之间的债权债务关系。在以后的几百年里，随着商品经济的发展，借贷记账法又经过了热那亚阶段和威尼斯阶段，借贷记帐法也在不断发展和完善，“借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记帐符号。记录的内容也不仅仅局限于货币资金的借贷业务，而是逐步扩展到财产物资、经营损益和经营资本的增减变化，并广泛应用于许多行业。随后，借贷记账法传遍欧洲、美洲等地，成为世界通用的记账方法。1494年，意大利数学家卢卡· 帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》一书问世，标志着借贷记帐法正式成为大家公认的复式记帐法，同时，也标志着近代会计的开始。卢卡 · 帕乔利被称为“近代会计之父”。

基础会计借贷记账法的账户结构

由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义，因此，可以设置既有资产性质的账户，又有负债性质的具有双重性质的账户。比如，“应收账款”和“预收账款”可以合并为一个账户，“应付账款”和“预付账款”也可以合并为一个账户。

双重性质账户的性质不是固定的，应根据明细账户余额的方向来判断。如果余额在借方就是资产类账户，如果余额在贷方就可确认为负债类账户。如“应收账款”账户为资产类账户，“预收账款”账户为负债类账户，如果企业预收账款业务不多，可将其合并在“应收账款”账户中反映，这时“应收账款”账户则是一双重性质的账户。双重性账户的总账余额没有经济意义，即它既不表示资产数，又不表示负债数，反映资产和负债实有数额的资料，只能从双重性账户的各明细分类账户中分析获得。

基础会计借贷记账法的账户设置

在借贷记账法下，账户的设置基本上可分为资产(包括费用)类和负债及所有者权益(包括收入)类两大类别。

资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，一般为借方余额(账户余额一般在增加方，下同)。

资产类账户的期末余额公式为：期末借方余额=期初借方余额十本期借方发生额一本期贷方发生额

负债及所有者权益类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额，一般为贷方余额。

负债及所有者权益类账户的期末余额公式为：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额一本期借方发生额。

基础会计借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。

第一，任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的账户中去;

第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方;

第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。

借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。

借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，并不是“纯粹的”、“抽象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。从字面涵义上看，“借”、“贷”二字的确是历史的产物，其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。原来仅限于记录债权、债务关系的“借”、“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐失去了原来字面上的涵义，并在原来涵义的基础上进一步升华，获得了新的经济涵义：

第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化(来龙去脉)，账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。

第二，具有一定的确切的深刻的经济涵义。“贷”字表示资金运动的“起点”(出发点)，即表示会计主体所拥有的资金(某一具体财产物资的货币表现)的“来龙”(资金从哪里来);“借”字表示资金运动的“驻点”(即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点)，即表示会计主体所拥有的资金的“去脉”(资金的用途、去向或存在形态)。这是由资金运动的内在本质决定的。会计既然要全面反映与揭示会计主体的资金运动，在记账方法上就必须体现资金运动的本质要求。

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1.借贷记账法有什么特点 基础会计之借贷记账法的特点

2.借贷记账法有哪些口诀 会计借贷记账法口诀

篇（2）

单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行反映的记账方法。单式记账法是一种比较简单和不完整的记账方法，尽管其具有手续比较简单的优点，但是由于它没有完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。和单式记账法相对应的是复式记账法，它是由单式记账法逐步发展演变而来的一类科学的记账方法。

复式记账法是指对发生的每一笔经济业务都必须以相等的金额，在相互有联系的两个或两个以上的账户中同时进行反映的记账方法。这种记账方法虽然相对于单式记账法来讲记账手续比较复杂，但是由于其能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，保持账户之间的相互对应和平衡关系，所以能够提高会计信息的清晰度，有利于账户记录的正确性和进行试算平衡的检查。

复式记账法主要有：借贷复式记账法、增减复式记账法和收付复式记账法等三种，而目前最通用的是借贷复式记账法。

借贷复式记账法简称借贷记账法，是指以“借”和“贷”为记账符号，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

最初的“借”与“贷”是与商品经济中的借贷关系相联系的经济范畴，是与经济往来中的债权债务相关的借贷关系的一种表示方法。随着商品经济的发展，“借”与“贷”已经逐渐地失去了其原有的“借”进来和“贷”出去的含义，而成为一种单纯的记账符号。就像人的名字只是识别各个人的一种符号而已。借贷记账的主要特点是：

以“借”与“贷”为记账符号。借贷记账法下账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。至于究竟是哪方登记增加，哪方登记减少，则要取决于账户所反映的经济内容。

由于复式记账法是建立在“资产=负债+所有者权益+（收入－费用）”会计等式理论基础之上的，因此借贷记账法下账户登记增减的一般规律如图所示：

借方账户名称贷方

资产或费用的期初余额负债、所有者权益或利润的期初余额

资产或费用的增加负债、所有者权益、收入或利润的减少负债、所有者权益、收入或利润的增加资产或费用的减少

资产或费用的期末余额负债、所有者权益或利润的期末余额

上述账户中所表达的期初余额与期末余额之间存在以下关系：

资产或费用类账户：期末余额=期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额

负债、所有者权益等类账户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额

借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。根据这一规则，经济业务一旦发生，则都必须以相等的金额，在两个或两个以上相关联的账户中进行登记。例如：

当企业用银行存款5 000元购买材料的经济业务发生时，将会使“银行存款”和“原材料”两个资产类账户一增一减5 000元；

当企业从银行借入短期借款10000元并直接用于偿还了一笔应付账款的经济业务发生时：将会使“短期借款”和“应付账款”两个负债类账户一增一减10000元；

当企业收到一笔捐赠资金20000元并存入银行的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“资本公积”所有者权益类账户同时增加20000元；

当企业用银行存款50000元归还了银行的一笔长期借款的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“长期借款”负债类账户同时减少50000元。

对上述经济业务加以分析，可以得到的结论是：“在有借必有贷，借贷必相等”的记账规则下，经济业务的一般登记规律是“同类账户一增一减，两类账户一增一减”，且始终保持“有借必有贷，借贷必相等”的基本记账规则。尽管在遇到复杂的经济业务时，会出现“一借多贷”或“多借一贷”的情况，但是其仍然不会打破这一基本规则。

在运用借贷记账法登记经济业务时，有关账户之间会自动形成相互对照的关系，这种关系称之为账户的对应关系，具有对应关系的账户叫对应账户。

为了便于账户对应关系的正确表述和日后的监督检查，在将经济业务记入账簿前应先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录，在经检查无误后，方可记账。所谓会计分录是指表明某项经济业务应借和应贷账户及其金额的双重记录，简称分录。

会计分录一般有简单分录和复合分录两种。简单分录是指只涉及两个相关联账户的会计分录；复合分录是指涉及两个以上相关联账户的会计分录，即一借多贷或多借一贷的会计分录。为了保持账户对应关系的清晰性，一般不要编制多借多贷的会计分录。

账户记账工作就像俗话说的“常在河边走，哪会不湿鞋？”的道理一样，不可能不发生差错。为了保证一定会计期间所发生的经济业务在账户记录上的正确性，有必要在一定的会计期末对账户记录进行试算平衡。由于借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”会计等式为其基本依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的。因此，借贷的平衡关系不仅体现在每一笔会计分录中，而且也反映在全部账户的关系上。其主要表现是：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

篇（3）

单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行反映的记账方法。单式记账法是一种比较简单和不完整的记账方法，尽管其具有手续比较简单的优点，但是由于它没有完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。和单式记账法相对应的是复式记账法，它是由单式记账法逐步发展演变而来的一类科学的记账方法。

复式记账法是指对发生的每一笔经济业务都必须以相等的金额，在相互有联系的两个或两个以上的账户中同时进行反映的记账方法。这种记账方法虽然相对于单式记账法来讲记账手续比较复杂，但是由于其能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，保持账户之间的相互对应和平衡关系，所以能够提高会计信息的清晰度，有利于账户记录的正确性和进行试算平衡的检查。

复式记账法主要有：借贷复式记账法、增减复式记账法和收付复式记账法等三种，而目前最通用的是借贷复式记账法。

借贷复式记账法简称借贷记账法，是指以“借”和“贷”为记账符号，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

最初的“借”与“贷”是与商品经济中的借贷关系相联系的经济范畴，是与经济往来中的债权债务相关的借贷关系的一种表示方法。随着商品经济的发展，“借”与“贷”已经逐渐地失去了其原有的“借”进来和“贷”出去的含义，而成为一种单纯的记账符号。就像人的名字只是识别各个人的一种符号而已。借贷记账的主要特点是：

以“借”与“贷”为记账符号。借贷记账法下账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。至于究竟是哪方登记增加，哪方登记减少，则要取决于账户所反映的经济内容。

由于复式记账法是建立在“资产=负债+所有者权益+（收入－费用）”会计等式理论基础之上的，因此借贷记账法下账户登记增减的一般规律如图所示：

借方账户名称贷方

资产或费用的期初余额负债、所有者权益或利润的期初余额

资产或费用的增加负债、所有者权益、收入或利润的减少负债、所有者权益、收入或利润的增加资产或费用的减少

资产或费用的期末余额负债、所有者权益或利润的期末余额

上述账户中所表达的期初余额与期末余额之间存在以下关系：

资产或费用类账户：期末余额=期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额

负债、所有者权益等类账户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额　借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。根据这一规则，经济业务一旦发生，则都必须以相等的金额，在两个或两个以上相关联的账户中进行登记。例如：

当企业用银行存款5 000元购买材料的经济业务发生时，将会使“银行存款”和“原材料”两个资产类账户一增一减5 000元；

当企业从银行借入短期借款10000元并直接用于偿还了一笔应付账款的经济业务发生时：将会使“短期借款”和“应付账款”两个负债类账户一增一减10000元；

当企业收到一笔捐赠资金20000元并存入银行的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“资本公积”所有者权益类账户同时增加20000元；

当企业用银行存款50000元归还了银行的一笔长期借款的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“长期借款”负债类账户同时减少50000元。

对上述经济业务加以分析，可以得到的结论是：“在有借必有贷，借贷必相等”的记账规则下，经济业务的一般登记规律是“同类账户一增一减，两类账户一增一减”，且始终保持“有借必有贷，借贷必相等”的基本记账规则。尽管在遇到复杂的经济业务时，会出现“一借多贷”或“多借一贷”的情况，但是其仍然不会打破这一基本规则。

在运用借贷记账法登记经济业务时，有关账户之间会自动形成相互对照的关系，这种关系称之为账户的对应关系，具有对应关系的账户叫对应账户。

为了便于账户对应关系的正确表述和日后的监督检查，在将经济业务记入账簿前应先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录，在经检查无误后，方可记账。所谓会计分录是指表明某项经济业务应借和应贷账户及其金额的双重记录，简称分录。

会计分录一般有简单分录和复合分录两种。简单分录是指只涉及两个相关联账户的会计分录；复合分录是指涉及两个以上相关联账户的会计分录，即一借多贷或多借一贷的会计分录。为了保持账户对应关系的清晰性，一般不要编制多借多贷的会计分录。

账户记账工作就像俗话说的“常在河边走，哪会不湿鞋？”的道理一样，不可能不发生差错。为了保证一定会计期间所发生的经济业务在账户记录上的正确性，有必要在一定的会计期末对账户记录进行试算平衡。由于借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”会计等式为其基本依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的。因此，借贷的平衡关系不仅体现在每一笔会计分录中，而且也反映在全部账户的关系上。其主要表现是：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

篇（4）

借贷记账法在清朝末期的光绪年间从日本传入中国。在各种复式记账法中，借贷记账法是产生最早，并在当今世界各国应用最广泛、最科学的记账方法。在我国当代会计实践中，曾使用过增减记账法和收付记账法，但由于在会计核算中的不足而被借贷记账法替代。目前，我国的企业、行政事业单位会计记账都采用借贷记账法。

借贷记账法是会计工作的专用术语和基本记账方法，是整个会计工作的纽带。在会计实践工作中，很多人由于没能透彻理解借贷记账法的真正含义，而始终不能对会计工作有一个清晰地认识，即便是干了好多年的老会计，也仅仅是凭借多年的实践经验摸索领会会计这门工作，不能对会计有准确的定位，阻碍了自身理论水平的提高。笔者根据多年会计基础教学实践和理论知识的积累，在此谈谈在会计基础教学中对借贷记账法的一些讲解方法。

一、借贷记账法概念的讲解

所谓借贷记账法就是以“借”、“贷”两个字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。要理解“借贷记账法”，首先必须理解什么是“借”、“贷”。

在会计学基础教学中，学习这门课的学生是刚刚高中毕业走进大学校门的学生或者没有会计实践经验的外行，如何让学生理解这个“借”、“贷”记账法，是学好以后的会计类课程的前提和基础。因此，在“借贷记账法”概念讲解过程中，应注意以下几点：

（一）借贷记账法中的“借”和“贷”记账符号的讲解

“借”和“贷”是借贷记账法的记账符号，是用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义，不能简单从字面上去理解，“借”、“贷”不是谁欠了谁，它只是一种符号而已，没有实在的意义。为了帮助学生更好的领会“符号”的意思，可以举一个例子，比如可以问学生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，学生都会踊跃回答不是，这时再将学生引导到借贷记账法上面来，学生就能接受“借”“贷”就是符号这一事实。进而理解“借”和“贷”是会计的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言。

（二）资产＝负债＋所有者权益的讲解

借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而资产、负债、所有者权益又是主要的会计要素，所以得到了一个会计恒等式，即：资产＝负债＋所有者权益，由于负债实际上是债权人权益，所有者权益是投资人权益，因此，可以把会计恒等式写成：资产=权益；公式左边表示资金的占用，右边表示资金的来源。为了帮助学生理解这个公式，可以打个比方，如：你们口袋里的钱是从哪来的呀，无非是从二个方面取得，一是，向别人借的，二是，家里人给的，所以我们得出“口贷里的钱=向别人借的+家里人给的”，然后再说明，口袋里的钱好比资产，向别人借的钱就是负债，家里人给的钱好比是所有者权益，借的钱要还是债权人的权益。家里人的钱让你读书，是为了让你到学校学好本领将来好就业，那当然是投资了，家里人当然要过问你的学习情况等，这是家里人的权益。通过这样的比喻说明，帮助学生理解这个恒等式的含义。

在学生领会掌握基本会计等式以后，可以将等式进一步扩展，就是说在企业生产经营开始之际（或会计期初），既无收入，也无费用，这时资产总额与负债及所有者权益总额的关系可用上面那个基本等式表示；在开始生产经营过程中，一方面会取得收入，另一方面要发生各种费用，企业取得的收入扣除发生的费用后就形成利润，将上述变化用等式表示，就可以将六个会计要素的关系在同一等式中表示出来：资产＝负债＋所有者权益＋利润（收入－费用），将费用移项继续推论：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入。

（三）借贷记账法下账户结构的讲解

账户是用来记账用的，可以把每个账户都分为“借方”和“贷方”。借贷记账法是一种以“借”和“贷”作为记账符号的复式记账法。一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；若在账户的贷方记录经济业务时，则可以称为“贷记某账户”。在会计实务上以“借”表示资产的增加和负债及所有者权益的减少；以“贷”表示负债和所有者权益的增加及资产的减少。具体地说，资产的增加应记在资产类的有关账户的借方，资产的减少应记在资产类的有关账户的贷方，账户若借方有余额，表示为资产的余额。负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方，账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额，但其结构是不同的。

好多学生在学习借贷记账法之初，对到底哪些要素记入借方，哪些要素记入贷方总是不太明白，总想追究个为什么，这时可以提醒学生，借贷就是个记账符号，是世界通用做法，是会计制度硬性规定的。要提醒学生，记住“借”和“贷”的规定使用方法，既然是硬性规定，就应当记牢。

为了帮助学生将会计要素与记账符号很快结合起来记准，可以将会计等式与T型会计账户结合起来记忆。在会计等式和T型账户结合图形中，等式的左边要素增加记“借”，等式的右边要素增加记“贷”，正好和T型账户是一个方向；等式的左边要素减少记“贷”，等式的右边要素减少记“借”，记入T型账户相反的方向。通过这样直观的图形讲解，学生就能很快记忆哪些要素增加记入借方，哪些要素增加记入贷方，为进一步讲解借贷记账法的运用打下良好的基础。

二、记账规则的讲解

记账规则，是指运用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律。记账规则是记账的依据，也是对账的依据。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。这部分的讲解可以通过具体业务来说明。通过具体业务的讲解，让学生全面理解记账规则是怎样体现在经济业务中的。理解记账符号反映的是各种经济业务数量的增加和减少，进而理解“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。强调资产类、费用类是“借”增“贷”减；负债类、所有者权益类、收入类是“借”减“贷”增。根据扩展的会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”进行分析，说明“借”和“贷”这两个记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义。

由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义，因此，提醒学生有些账户是可以设置既有资产性质的账户，又有负债性质的具有双重性质的账户。比如，“应收账款”是资产，如果多收了，多收部分就转化成应退还给对方的款项，变为负债了，所以“应收账款”和“预收账款”可以合并为一个账户。同样道理，“应付账款”和“预付账款”也可以合并为一个账户。为了记牢这个问题，可以设计口诀是“收对收，付对付；资产对债务。”这个口诀的意思是，“应收账款”和“预收账款”都有一个“收”字，“应付账款”和“预付账款”都有一个“付”字，而且其中一个是资产类账户，另外一个肯定是负债类账户。在讲解中要提请学生注意双重性质账户的性质不是固定的，应根据账户余额的方向来判断其反映的经济业务的性质。如果余额在借方就是资产类账户，如果余额在贷方就可确认为权益类账户。学习中应明白具有双重性质的账户只是少数，绝大多数账户的性质仍是固定的。

三、试算平衡的讲解

试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。通过试算平衡，可以检查会计记录的正确性，并可查明出现不正确会计记录的原因，进行调整，从而为会计报表的编制提供准确的资料。讲解中要让学生明白试算平衡是在借贷记账法下，根据借贷复式记账的基本原理来进行的，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。

（一）本期发生额平衡法

本期发生额平衡法是指将全部账户的本期借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额账户处理正确性的一种试算平衡方法，其试算平衡公式如下：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计。这种试算平衡方法的原理是：在平时编制会计分录时，都是“有借必有贷，借贷必相等”，将其记入有关账户经汇总后，也必然是“借贷必相等”。本期发生法平衡法主要是用来检查本期发生的经济业务在进行各种账户处理时的正确性。为了让学生对试算平衡原理有透彻的认识，同样可以通过日常生活中发生的经济业务举例，来验证是不是每笔业务发生后，会计等式仍保持平衡。

（二）余额平衡法

余额平衡法是指在会计期末账户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产＝负债+所有者权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。其试算平衡公式如下：全部账户的借方期末余额＝全部账户的贷方期末余额。余额平衡法的基本原理：在借贷记账法下，资产账户的期末余额在借方，负债和所有者权益账户的期末余额在贷方，由于存在“资产＝负债+所有者权益”的平衡关系，所以全部账户的借方期末余额合计数应当等于全部账户的贷方期末余额合计数。余额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账户处理正确性的。如果试算不平衡，说明账户的记录肯定有错，如果试算平衡，说明账户的记录基本正确，但不一定完全正确。这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如果发生某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或记错了账户等错误，并不能通过试算平衡来发现。但试算平衡仍是检查账户记录是否正确的一种有效方法。

四、借贷记账法的优点

通过对借贷记账法概念、记账规则及试算平衡原理由浅入深、环环相扣的讲解，可以让学生对会计学基础记账原理有一个基本认识，为下一步学习应用借贷记账法进行经济业务处理开始充满期待，跃跃欲试，在同学们兴趣来临之时，适时总结出借贷记账法的优点：

科学地运用了“借”和“贷”的记账符号，充分体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记账方法体系科学严谨性。

“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应用起来十分方便。在编制每笔会计分录时，都能清晰地看出账户之间的对应关系，便于及时检查会计记录的正确性，从而为进一步的会计处理奠定了良好的基础。

由于每笔会计分录中借贷自求平衡，为日常的会计处理自检和期末的试算平衡提供了方便。试算平衡方法易于理解、方便简单、便于操作。

通过以上内容的全面讲解，对于初学者来说，应该就能熟记“借”和“贷”所表示的增减含义，再进行适量的有针对性的经济业务具体内容的练习，就完全可以掌握。

篇（5）

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式作为理论依据，来记录和反映会计要素增减变动和结果的一种复式记账法。借贷记账法的“借”和“贷”在客观上充当了记账符号的角色，其字本身已无实际意义，仅仅是一种符号。从复式记账方法的发展史来看，十世纪以后的贸易金融中心意大利，借贷记账法的出现是为了适应当时出现的从银行借贷，表示清楚的记载存款和贷款“借”和“贷”，随着经济的发展 ，“借贷”就失去了原来的含义，仅变为一种记账符号，成为会计上的专门术语。

一、借贷记账法概念的讲解

所谓借贷记账法就是以“借”、“贷”两个字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。要理解“借贷记账法”，首先必须理解什么是“借”、“贷”。

1.借贷记账法中的“借”和“贷”记账符号的讲解

“借”和“贷”是借贷记账法的记账符号，是用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义，不能简单从字面上去理解，“借”、“贷”不是谁欠了谁，它只是一种符号而已，没有实在的意义。

2.资产=负债+所有者权益的讲解

借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而资产、负债、所有者权益又是主要的会计要素，所以得到了一个会计恒等式，即：资产=负债+所有者权益，由于负债实际上是债权人权益，所有者权益是投资人权益，因此，可以把会计恒等式写成：资产=权益；公式左边表示资金的占用，右边表示资金的来源。为了帮助学生理解这个公式，可以打个比方，如：你们口袋里的钱是从哪来的呀，无非是从二个方面取得，一是，向别人借的，二是，家里人给的，所以我们得出“口贷里的钱=向别人借的+家里人给的”，然后再说明，口袋里的钱好比资产，向别人借的钱就是负债，家里人给的钱好比是所有者权益，借的钱要还是债权人的权益。家里人的钱让你读书，是为了让你到学校学好本领将来好就业，那当然是投资了，家里人当然要过问你的学习情况等，这是家里人的权益。通过这样的比喻说明，帮助学生理解这个恒等式的含义。

3.借贷记账法下账户结构的讲解

账户是用来记账用的，可以把每个账户都分为“借方”和“贷方”。借贷记账法是一种以“借”和“贷”作为记账符号的复式记账法。一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。具体地说，资产的增加应记在资产类的有关账户的借方，资产的减少应记在资产类的有关账户的贷方，账户若借方有余额，表示为资产的余额。负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方，账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额，但其结构是不同的。

二、记账规则的讲解

记账规则，是指运用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律。记账规则是记账的依据，也是对账的依据。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。这部分的讲解可以通过具体业务来说明。通过具体业务的讲解，让学生全面理解记账规则是怎样体现在经济业务中的。理解记账符号反映的是各种经济业务数量的增加和减少，进而理解“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。

三、试算平衡的讲解

试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。通过试算平衡，可以检查会计记录的正确性，并可查明出现不正确会计记录的原因，进行调整，从而为会计报表的编制提供准确的资料。讲解中要让学生明白试算平衡是在借贷记账法下，根据借贷复式记账的基本原理来进行的，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。

1.本期发生额平衡法

本期发生额平衡法是指将全部账户的本期借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额账户处理正确性的一种试算平衡方法，其试算平衡公式如下：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计。这种试算平衡方法的原理是：在平时编制会计分录时，都是“有借必有贷，借贷必相等”，将其记入有关账户经汇总后，也必然是“借贷必相等”。本期发生额平衡法主要是用来检查本期发生的经济业务在进行各种账户处理时的正确性。为了让学生对试算平衡原理有透彻的认识，同样可以通过日常生活中发生的经济业务举例，来验证是不是每笔业务发生后，会计等式仍保持平衡。

2.余额平衡法

余额平衡法是指在会计期末账户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产=负债+所有者权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。其试算平衡公式如下：全部账户的借方期末余额=全部账户的贷方期末余额。余额平衡法的基本原理：在借贷记账法下，资产账户的期末余额在借方，负债和所有者权益账户的期末余额在贷方，由于存在“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，所以全部账户的借方期末余额合计数应当等于全部账户的贷方期末余额合计数。余额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账户处理正确性的。如果试算不平衡，说明账户的记录肯定有错，如果试算平衡，说明账户的记录基本正确，但不一定完全正确。这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如果发生某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或记错了账户等错误，并不能通过试算平衡来发现。但试算平衡仍是检查账户记录是否正确的一种有效方法。

篇（6）

会计学是经济管理类各专业必修的公共基础课，教学过程中许多学生感觉似乎在听天书，特别是对借贷复式记账法深感迷惑不解。复式记账以会计等式为直接理论基础，为深入理解和掌握借贷复式记账法，除了运用会计等式这一理论基础，还应该从代数学、哲学中寻求获得理论和思维方法的支持。本文则试图基于唯物辩证法对借贷复式记账法进行诠释。

各门具体科学离不开哲学的指导，会计学当然也不例外。唯物辩证法是世界观也是方法论，辩证思维就是一种思维方法，是客观辩证法的主观反映；会计也属于人类认识世界和改造世界(企业的再生产活动)的实践活动，会计学就是来自会计实践活动并指导会计实践活动的知识体系，唯物辩证法和会计学二者有许多共同的方面。世界是辨证唯物的，因此，会计学必然是辨证唯物的。会计学中充满着辩证法，会计学中处处体现着唯物辩证法思想，渗透着辨证思维。所以，在会计学的教学中，恰当地把普遍的辩证法思想与会计学结合起来，既有利于学生树立正确的世界观、人生观，掌握辨证思维这种认识世界、思考问题的有力工具，又有利于学生对会计学的学习，起到事半功倍的效果；对大学生的人格塑造和养成以及大学生的身心发展、知识贯通等也具有积极的作用。

一、复式记账的辩证法思想

复式记账法是对于任何一笔经济业务都必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。复式记账法之所以比单式记账法科学、严密，就在于它符合客观事物固有的辩证法，符合资金运动的内在规律。为什么每一笔经济业务发生后都必须同时在两个或两个以上的账户相互联系进行等额反映呢?

第一，依据唯物辩证法的整体性思想，会计账户的设置要全面完整。我们既要看到一个会计单位的各种形态的资产，又要明确这些资产所具有的经济利益的归属，即，资产=权益。在社会再生产过程中，任何企业单位要从事经营活动，都必须或多或少地拥有或控制一些经济资源；企业的这些经济资源客观上又表现为企业资产和这些资产所具有的经济利益的归属。这是一个事物的两个不同侧面，其性质不同，但又彼此联系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它们在数量上存在着等量关系，我们就必须同时运用多个账户把这些等量关系反映出来。

第二，依据唯物辩证法的普遍联系思想，会计账户的设置不仅要全面完整还要系统。具体而言，必须根据会计等式以及资金运动“在空间上并存，在时间上继起”的理论，例如为反映制造业资金筹集与退出、资金的循环与周转，账户的设置必须全面、系统，诸如：依次利用“银行存款”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“主营业务成本”、“主营业务收入”和回到“银行存款”账户，再经过“本年利润”账户，最终到“利润分配”等基本账户，相互联系地系统反映资金的循环与周转，这些账户之间既具有时间上继起的关系，又具有空间上同时设置、同时存在的关系。这样设置的会计账户与借贷记账法相结合，就可以在一个静止的画面上反映出企业资金的运动，也体现了辩证法的时间、空间思想。

第三，辩证法关于事物普遍联系和运动的观点认为，事物之间或事物内部诸要素之间是相互联系、相互制约、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有状态和性质发生这样或那样的变化，引起事物的运动。具体到企业的资金运动，就表现为每项经济业务的发生都有其来龙去脉，随着企业经营过程的推进。业务不断了结又不断发生，引起资金形态的转化，从而推动企业资金的循环和周转。每项经济业务的发生，都会引起会计要素中至少两个项目发生增减变化，或者是会计要素之间或者是会计要素内部至少两个方面发生等额变化，而这两个方面又相互依存，每一方面都不能孤立地进行。因此，会计核算时，只有用两个或两个以上的相关联账户对相互依存的两个方面进行双重反映，才能把企业资金运动的内在规律及经济业务引起的会计要素增减变化的来龙去脉在账户中真实、正确、全面完整、系统的反映出来。这是客观事物本身所固有的辩证法，也只有用唯物辩证法的观点才能科学解释复式记账的根本所在。可以这样说，会计学家提出并解决了对会计事项怎样进行反映、监督、分析、控制等问题。而的唯物辩证法则提供和揭示了会计活动运行的内在本质特征和理论基础。

二、借贷记账法的辩证法思想

借贷记账法是复式记账的具体方法之一，自上世纪末开始它已经成为我国法定的唯一一种记账方法，并为国际所通用。借贷记账法的奥秘曾是中外会计学界研讨的热点，现在本文用唯物辩证法的观点来诠解，会得出合乎逻辑的结论，也更容易为学习者所接受和掌握。客观事物的本身是相互联系并具有内部规律可循的。作为一种科学的记账方法，只有当它符合“一分为二”、“对立统一”这一事物运动普遍规律的要求，能够客观、严谨、本质地反映资金运动的真实情况，有利于促进经济发展，并在操作上还要符合简便、明晰、准确、及时、通用等要求时。才能被会计界及管理当局等相关人员普遍接受。将多种记账方法进行比较，迄今为止只有借贷记账法最符合这些标准、最具有科学性。

第一，借贷记账法的账户结构。企业资金运动的类型尽管多种多样，但引起会计要素有关项目金额变化的只有增加和减少两种情况。为了记录这两种相反变化的情况，就需要把账户的基本结构设计为左、有两方，一方记增加，另一方则记减少。每个账户的左方称为借方，右方称为贷方。任何账户结构都分为对立的两方，分别记录其增加、减少的金额。相应地，也把账户体系的结构划分为两大类，即资产、成本费用类账户与负债、所有者权益、收人类账户，这两大类账户记录其增加、减少的金额及余额反映的方向相反。这些规定以及记录的结果始终保持着平衡关系的原理，都体现了一分为二、对立统一规律的本质要求。账户的经济内容与账户结构之间的关系，还体现了内容与形式对立统一的辩证关系，账户的经济内容是账户存在的基础，决定账户的性质，账户的结构是表现账户内容的形式。辩证法告诉我们，内容决定形式，形式必须适合内容，为内容服务；反过来，形式又能够反作用于内容，二者相互依赖、互为作用；形式适合内容时，可以使内容得到充分表达，促进事物发展，反之，则对内容起消极阻碍作用。实践证明，借贷记账法把账户的基本结构分为左右对立的借贷两方，并由账户的经济内容即账户的性质决定哪方记增加，哪方记减少，这一结构特点适合账户经济内容的表现。从账户的余额来分析，借贷记账法能够通过账户余额的方向判定账 户的性质。例如，共同性账户，如果在某一时点上，共同性账户所属的明细分类账户的余额在借方，可以判定该账户属于资产性质；如果另一时点上，余额在贷方，就可以判定该账户属于负债性质。将资产和负债统一于一个账户中核算，并根据账户余额方向反映债权、债务之间的转化，这种处理方式既能够清楚反映客观的经济关系，也是矛盾转化规律的绝好运用和体现。

第二，借贷记账法的记账符号。借贷记账法的记账符号是“借、贷”两字，它的产生有着历史渊源，从具体到一般，直至成为纯粹的记账符号。这两个记账符号具有高度的抽象性，用于指示各类会计要素增减金额记入账户的方向。只有高度抽象的记账符号，才能满足高度概括千差万别的经济业务来龙去脉的记账方向的需要，也才能有简明单一的记账规则，才会有普遍的适用性。它是借贷记账法的特点之一，也是优点之一；借贷记账法把账户分为两大类，其增减金额记账方向相反的表现，也体现了对立统一规律的本质要求。借贷记账法运用一对对立的记账符号来反映会计内容的增加和减少、资产和权益、收入和费用等多对矛盾概念，使建立在六大会计要素基础上的账户在登记时更加形象、直观；而且借贷科目相互联系构成的会计分录反映了一笔业务的来龙去脉，既看到了业务的结果也反映了原因；会计科目与金额的结合也使会计分录同时反映了经济业务的质的方面和量的方面。原因与结果、质与量也使记账方法与辩证法有了紧密的联系。

第三，借贷记账法的记账规律。借贷记账法的记账规律是“有借必有贷，借贷必相等”。它的特点是方向对立、平衡记账，毫无例外地适用于所有经济业务。其优越性也很明显：(1)它高度抽象、精练，使会计分录和账户之间的对应关系简单明了，便于对账；(2)它是一元化规律，概括了各种类型业务引起会计要素的变化关系；(3)它使试算平衡能够采用对立统一的直接平衡法。这些优点是其他类型的复式记账法所不具备的。

第四，借贷记账法的试算平衡。试算平衡是根据借贷记账规律和会计等式的原理，来检查各类账户记录是否正确的一种方法。由于每笔经济业务都是以借贷记账规律记录的，因而在各项业务进行正确的账务处理后，就能够自动产生三种状态的直接对立平衡：(1)每项业务的会计分录，借贷双方的发生额必然对立平衡；(2)一定会计期间所有账户借方发生额合计与所有账户的贷方发生额合计也必然直接对立平衡；(3)一定会计期末所有账户的借方期末余额合计与所有账户的贷方期末余额合计也必然直接对立平衡。平衡与不平衡是一对矛盾，通过试算，如果账簿记录达不到上述三种平衡，就可以肯定会计记录有错误。虽然有些记账错误通过试算平衡不能直接发现，但也可以运用经济业务之间的逻辑联系来检查。

从借贷记账法产生、发展和普遍应用的历程中，我们可以发现，不管是借贷记账法的创立者或是西方国家中推动会计理论发展和完善的学者专家及管理层，在他们的著书立说中虽然没有着意揭示和描述会计学中的辩证法，但他们实际上是在不自觉地运用了客观事物本身所固有的辩证法，这也正是借贷记账法能够保持旺盛生命力的根本奥秘所在。研究会计学中的辩证法思想，不仅在于揭示借贷记账法的奥秘，更重要的是在会计的学习和实践中，自觉、充分运用唯物辩证法这一科学的世界观和方法论的指导作用。

总之，《辩证唯物主义》与《会计学》是一般科学与具体科学的关系，通过注重培养和运用辨证思维方法进行会计教学，既运用、巩固了辩证唯物主义知识，又加深、加快了对《会计学》知识的理解和掌握，同时对于学生辩证唯物主义世界观的进一步确立、掌握辨证思维方法都具有非常大的帮助；同时还指导学生学会了举一反三、知识迁移的思考方法，真正收到了一举多得、事半功倍的效果。而且，实践证明，辩证思维所特有的创造性、发散性还可以增强学生的学习兴趣，有利于解决学生的学习动力问题。

参考文献

[1]王世定，我的会计观[M].北京：人民出版社.1995，7.

[2]《企业会计准则——基本准则》财政部令第33号，2006年2月15日

[3]《会计学》，杜兴强主编，东北财经大学出版社，2009年1月

篇（7）

1 借贷记账规则的理解

会计等式“资产＝负债＋所有者权益”真是借贷记账法的基本理论依据吗

科学、完整地复式记账法是以一定的会计等式为基础的。一般认为，借贷记账法的理论基础是“资产＝负债＋所有者权益”。简言之，就是：资产＝权益 　（1）

笔者认为，这是不对的。在各种经济业务发生后，会计等式（1）的变化不外乎是以下两种情况：①等式两边同时变化，则“同增同减”。如资产增加，则权益增加；资产减少，则权益减少。②等式只有一边发生变化，则“有增有减”。如资产不变，权益内部有增有减；权益不变，资产内部有增有减。

显然，这两种情况正好就是增减记账法的记账规则，而不是借贷记账法的记账规则。这说明，会计等式（1）不是借贷记账法的理论依据。

“资产＝负债＋所有者权益”不能作为借贷记账法的理论依据，其原因是这个等式是错误的。因为资产和权益并不相等，而是性质相反，数学符号也相反。用等式表示，应该是“资产＝－权益”，即“资产＋权益＝0”。“资产＋权益＝0”才是正确的会计等式，“资产＝权益”仅仅是反映在忽略数学符号的情况下资产和权益的绝对值相等这一特定情况。

可见，作为借贷记账法理论依据会计等式应该是：

资产＋权益＝0 　 （2）

在会计等式（2）里，不管是几个要素同时变化，还是仅有一个要素内部变化，都只有一种情况发生，这就是“有增必有减，增减必相等”。如资产增加，则权益必减少；资产不变，则权益内部有增有减；权益不变，则资产内部有增有减。

假设符号“借”表示增加，符号“贷”表示减少，则等式的变化情况又可表述为“有借必有贷，借贷必相等”。这正是借贷记账法的记账规则！

由此可见，借贷记账法的理论依据应该是“资产＋权益＝0”。

2 借贷记账法的会计等式

众所周知，现行的会计系统是以“资产＝权益”（即会计等式（1）），而不是“资产＋权益＝0”（即会计等式（2））为基础的。这两个会计等式明显不一样。难道几百年以来所用的会计等式就错了吗？

2.1 从纯数学的意义来看，两个会计等式是完全等效的 在“资产＝权益”里，权益的值是取的绝对值，因而是正数。而在“资产＋权益＝0”里，权益的值是其实际值数。权益的实际值和资产相反，是一个负数。因此，“资产＋权益＝0”反映的是一个正数和一个负数相加，二者正好相互抵消这一现象。可见，这两个会计等式本质上并没有区别，只是表示方法不同而已。

2.2 从经济意义上看，两个会计等式反映了对会计核算对象的不同理解 尽管两个会计等式都是成立的，在数学上是等效的，但这两个会计等式所表达的对会计对象的认识是不同的。

会计等式体现了会计要素及其相互之间的关系，而会计要素又是会计对象的具体化。因此，会计等式的表述形式实际上反映了人们对会计对象的认识。下面分析两个会计等式对会计对象是如何理解的。

2.2.1 对资产和权益的关系理解不同 “资产＋权益＝0”认为，资产和权益是一个整体，可以放在一起进行直接的加减运算。会计对象就是由这两个部分组成的一个整体，即“会计对象＝资产＋权益”。“资产＝权益”则认为，资产和权益是同一个会计对象在两个不同角度上的反映。二者不能放在一起进行直接地加减运算。会计对象可以具体化为资产和权益两个会计要素，但这两个要素不能相加减。

2.2.2 对会计对象的整体性质理解不同 “资产＝权益”认为，会计核算的对象是资金及其运动，其总体即为资金的总额。“资产＋权益＝0”则认为，会计对象的值在整体上“＝0”。

自然界是这样，社会也是如此。如法律上的权利义务相辅相成、市场中的供求平衡都使主体在总体上呈现出为“0”的“中性”。企业是一个享受民事权利、同时又承担民事责任的主体，资产（企业所拥有的一种经济权利）和权益（企业所承担的一种责任）是对等的，两者相互“抵消”（资产＋权益）后企业的“净权利”为0。

2.2.3 对资产和权益属性的理解不同 “资产＝权益”认为，资产反映资金的占用，权益则反映了资金的来源。都是资金在不同角度上的反映，都是正数。但不能相加减。资产和权益是一种平行、对等的关系。资产和权益并不是一对矛盾，仅仅是数量上相等的两个独立的对象。而按“资产＋权益＝0”，资产和权益一正一负，性质相反，但又可以共居于一体，可以放在一超相加减，具有同一性。可见，资产和负债构成会计对象内部的一对基本矛盾。

笔者认为，“资产＝权益”仅仅反映了会计核算对象内部的一种表面上的数值平衡，而“资产＋权益＝0”则揭示了会计核算对象的本质和总体特征。

3 借贷记账法核算的对象

借贷记账法核算的对象也就是会计核算的对象。如前所述，借贷记账法核算的对象就是“资产＋权益”。如何理解？

资产和权益的共同本质是什么？笔者认为，是经济利益。事实上，财政部早在2000年的《企业会计制度》对会计各要素就是这样定义的：

第12条 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

第69条 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

第79条 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

第84条 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

第99条 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

从以上定义可以看出，《企业会计制度》把每一个会计要素都定义为企业经济利益。由此可知，会计核算的对象就是企业的经济利益。概括地说，会计核算的内容无非就是资产和权益两个方面，其中资产是企业所拥有的经济权利，属于正项的经济利益，是经济利益的增项，资产增加则企业的经济利益增加；权益则是企业承担的经济义务（包括对债权人承担的偿债义务和对所有者承担的受托经营义务）。义务和权利是相辅相成的。如果说资产是企业所拥有的正项的经济利益，那么权益则是负项的经济利益，是经济利益的减项，权益增加则企业的经济利益减少。

篇（8）

一、电算会计中借贷记账法是否不适用

在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡。帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。

尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。

本质上说，在借贷记账法中，借和贷只是代表一种符号，而其实质则是“有借必有贷，借贷必相等”。换句话说，不管是在手工会计中，还是在电算会计中，衡量记账凭证是否采用借贷记账法，主要看其是否体现“有借必有贷，借贷必相等”的基本原则。在电算会计中，尽管记账凭证库文件的数据结构有“借贷金额”型、“借贷方向”型和“借贷科目”型等几种，但万变不离其宗，其基本实质都是通过记账凭证编号维系着凭证的借贷记账法。

有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。

从长远来看，随着原始凭证的逐步电子化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。

在计算机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。

事实上，过多地去研究借贷记账法与增减记账法如何在计算机中运行是不明智的。

因为这两种方法仅是用于数据的输入而并非是用于信息输出，换句话说，记账方法与信息用户的需求无关，信息用户所需要的会计信息主要是以会计科目为标识的发生额或余额（至少当前是如此）。

二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性

至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。

所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”；二是由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误的，则“应当按更正的记账凭证登记账簿”。在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。

在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。但由于计算机特定的工作环境，迫使我们不得不改变手工会计原有的更正作法。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示”。

由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。

事实上，在电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。

反结账的错误做法也是显而易见的。当期末已经结账并编制企业会计报表之后，如果将其“反结账”，则意味可以对该给账月继续输入凭证数据，无论这些新凭证是否已经记账，都存在账表不一致的错误，而当根据其登账后的账簿重新编制报表，摆在人们面前的两张报表是绝不相同的。如果某一会计期反复操作结账与反结账，并生成相应会计报表，会计信息的生成不啻是在搞数字游戏！

进而言之，将“取消审核”、“反记账”与“反结账”同时使用，其后果更不堪设想：结账后可以再增减当月经济业务，账簿错误可以在原错误之处不留痕迹加以修改，而业已记账和编制报表的记账凭证在取消审核后又可对该记账凭证的电子数据不留痕迹地修改，承认这种逆操作的合法性，又置会计的证、账、表勾稽关系于何地？

它只会给制假者提供机会，而对电算化内部会计控制百害而无一利。这种只顾及方便操作者而不考虑会计信息可靠性的做法，还需要会计工作规范吗？商品化会计核算软件首先要评审，正说明会计软件必须遵守包括证、账、表等操作在内的工作规范之重要。

本质上说，上述所有的逆操作，其最终目的都是为了对记账凭证库文件上的电子数据作不留痕迹的修改。事实上，发现证、账错误而采用红字（“－”号）更正法或补充更正法填制记账凭证，再据以登记账簿、会计报表，并不会给会计人员带来太多麻烦。无论是结账前作为当月凭证的更改，还是结账后作为下月的凭证的更改，对会计人员来说都是举手之劳，何况证、账的错误毕竟不会太多，因而不至于导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。

三、产品成本计算方法是否改弦易辙

在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。随着经济全球化进程的加快，电子商务活动的普遍展开，成本核算受外部环境影响与日俱增。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”（JIT）等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。

篇（9）

借贷记账法是全世界、也是我国通用的记账方法。其科学性和优越性是经过了大量实践检验的，是举世公认的。但是，这并不是说我们对借贷记账法的基本理论就全部理解透彻了。事实上，在借贷记账法的“上空”，还漂浮着一些疑云。我们甚至对借贷二字的含义也没有完全了解。本文试图提出一些问题，并作一些初步的探讨。

1 会计等式“资产＝负债＋所有者权益”真是借贷记账法的基本理论依据吗

科学、完整地复式记账法是以一定的会计等式为基础的。一般认为，借贷记账法的理论基础是“资产＝负债＋所有者权益”。简言之，就是：

资产＝权益

（1）

笔者认为，这是不对的。在各种经济业务发生后，会计等式（1）的变化不外乎是以下两种情况：

（1）等式两边同时变化，则“同增同减”。如资产增加，则权益增加；资产减少，则权益减少。

（2）等式只有一边发生变化，则“有增有减”。如资产不变，权益内部有增有减；权益不变，资产内部有增有减。

显然，这两种情况正好就是增减记账法的记账规则，而不是借贷记账法的记账规则。这说明，会计等式（1）不是借贷记账法的理论依据。

“资产＝负债＋所有者权益”不能作为借贷记账法的理论依据，其原因是这个等式是错误的。因为资产和权益并不相等，而是性质相反，数学符号也相反。用等式表示，应该是“资产＝－权益”，即“资产＋权益＝0”。“资产＋权益＝0”才是正确的会计等式，“资产＝权益”仅仅是反映在忽略数学符号的情况下资产和权益的绝对值相等这一特定情况。

可见，作为借贷记账法理论依据会计等式应该是：

资产＋权益＝0

（2）

在会计等式（2）里，不管是几个要素同时变化，还是仅有一个要素内部变化，都只有一种情况发生，这就是“有增必有减，增减必相等”。如资产增加，则权益必减少；资产不变，则权益内部有增有减；权益不变，则资产内部有增有减。

假设符号“借”表示增加，符号“贷”表示减少，则等式的变化情况又可表述为“有借必有贷，借贷必相等”。这正是借贷记账法的记账规则！

由此可见，借贷记账法的理论依据应该是“资产＋权益＝0”。

2 如何理解借贷记账法的会计等式

众所周知，现行的会计系统是以“资产＝权益”（即会计等式（1）），而不是“资产＋权益＝0”（即会计等式（2））为基础的。这两个会计等式明显不一样。难道几百年以来所用的会计等式就错了吗？

2.1 从纯数学的意义来看，两个会计等式是完全等效的

在“资产＝权益”里，权益的值是取的绝对值，因而是正数。而在“资产＋权益＝0”里，权益的值是其实际值数。权益的实际值和资产相反，是一个负数。因此，“资产＋权益＝0”反映的是一个正数和一个负数相加，二者正好相互抵消这一现象。可见，这两个会计等式本质上并没有区别，只是表示方法不同而已。

2.2 从经济意义上看，两个会计等式反映了对会计核算对象的不同理解

尽管两个会计等式都是成立的，在数学上是等效的，但这两个会计等式所表达的对会计对象的认识是不同的。

会计等式体现了会计要素及其相互之间的关系，而会计要素又是会计对象的具体化。因此，会计等式的表述形式实际上反映了人们对会计对象的认识。下面分析两个会计等式对会计对象是如何理解的。

2.2.1 对资产和权益的关系理解不同

“资产＋权益＝0”认为，资产和权益是一个整体，可以放在一起进行直接的加减运算。会计对象就是由这两个部分组成的一个整体，即“会计对象＝资产＋权益”。“资产＝权益”则认为，资产和权益是同一个会计对象在两个不同角度上的反映。二者不能放在一起进行直接地加减运算。会计对象可以具体化为资产和权益两个会计要素，但这两个要素不能相加减。

2.2.2 对会计对象的整体性质理解不同

“资产＝权益”认为，会计核算的对象是资金及其运动，其总体即为资金的总额。“资产＋权益＝0”则认为，会计对象的值在整体上“＝0”。

为什么会计对象整体会表现为一种为0的“中性”状态？这要从哲学的角度进行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈现出为0的“中性”状态，并相对稳定，这种情况在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是对立统一并且往往在整体上表现为“0”的。例如，电是正电和负电的对立统一，一个物体往往由于所带正电荷和负电荷相等而表现为不带电。又如，力是作用力和反作用力的对立统一，二者却往往相互抵消，物体表现为相对静止。再比如，原子中有质子、中子和电子，相应地科学家也发现了反质子、反中子和反电子，乃至于与物质世界相对应地，存在一个反物质世界。而正物质和反物质相遇就会变成0（“物质湮灭”）。

自然界是这样，社会也是如此。如法律上的权利义务相辅相成、市场中的供求平衡都使主体在总体上呈现出为“0”的“中性”。企业是一个享受民事权利、同时又承担民事责任的主体，资产（企业所拥有的一种经济权利）和权益（企业所承担的一种责任）是对等的，两者相互“抵消”（资产＋权益）后企业的“净权利”为0。

2.2.3 对资产和权益属性的理解不同

“资产＝权益”认为，资产反映资金的占用，权益则反映了资金的来源。都是资金在不同角度上的反映，都是正数。但不能相加减。资产和权益是一种平行、对等的关系。资产和权益并不是一对矛盾，仅仅是数量上相等的两个独立的对象。而按“资产＋权益＝0”，资产和权益一正一负，性质相反，但又可以共居于一体，可以放在一超相加减，具有同一性。可见，资产和负债构成会计对象内部的一对基本矛盾。

笔者认为，“资产＝权益”仅仅反映了会计核算对象内部的一种表面上的数值平衡，而“资产＋权益＝0”则揭示了会计核算对象的本质和总体特征。

3 借贷记账法核算的对象是什么，借贷符号的含义是什么

借贷记账法核算的对象也就是会计核算的对象。如前所述，借贷记账法核算的对象就是“资产＋权益”。如何理解？

如前所述，资产和权益是一对矛盾。一正一负，性质相反，表现了二者的对立性；而另一方面，二者又共居于一体，可以汇总计算，表现出 二者具有同一性。弄清了这种同一性的内容，也就弄清了会计核算对象的实质。

资产和权益的共同本质是什么？笔者认为，是经济利益。事实上，财政部早在2000年的《企业会计制度》对会计各要素就是这样定义的:

第12条 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

第69条 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

第79条 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

第84条 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

第99条 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

从以上定义可以看出，《企业会计制度》把每一个会计要素都定义为企业经济利益。由此可知，会计核算的对象就是企业的经济利益。概括地说，会计核算的内容无非就是资产和权益两个方面，其中资产是企业所拥有的经济权利，属于正项的经济利益，是经济利益的增项，资产增加则企业的经济利益增加；权益则是企业承担的经济义务（包括对债权人承担的偿债义务和对所有者承担的受托经营义务）。义务和权利是相辅相成的。如果说资产是企业所拥有的正项的经济利益，那么权益则是负项的经济利益，是经济利益的减项，权益增加则企业的经济利益减少。

明确了会计对象的本质，则借贷的含义就变得非常简单了。借表示企业经济利益的增加，贷表示企业经济利益的减少。也就是说，借就是“增加”的意思，贷就是“减少”的意思。具体分析如下：

（1）借项业务。借资产，表示资产增加，显然反映企业经济权利增加，即经济利益增加，对企业“有利”；借权益，则反映企业承担的经济义务减少，同样对企业“有利”，同样表示企业的经济利益增加。所以，不管是借资产还是借权益，都是反映经济利益增加。

（2）贷项业务。贷资产，表示资产减少，显然反映企业经济权利减少，即经济利益减少，对企业“有害”；贷权益，则反映企业承担的经济义务增加，同样对企业“有害”，同样表示企业的经济利益减少。所以，不管是贷资产还是贷权益，都是反映经济利益减少。

4 “有借必有贷，借贷必相等”是一种巧妙的创造吗

诗人歌德赞美借贷记账法是“人类智慧的绝妙创造”。但笔者认为，与其说借贷记账法是一种绝妙的发明创造，还不如说是对会计对象的一种深刻地、科学地认识。

篇（10）

关键词：借货记账法经济核算农业

1.什么是借贷记账法

1.1东方国家的复式记账法

中国是东方国家的代表，拥有5000年的灿烂文明和文化，我国官厅会计在汉代就有文献记载，“月计岁会”是我国会计核算的写照。我国官厅会计也是复式记账，具体表现为中央政府财政收人总账与地方政府省、府、县财政收人的明细账，要在总额上相等，只是记账方法是“收付记账法”。而民间商号会计核算方法，在明、清时期，会计核算中“龙门账”，在盐商、票号等等商人会计核算中应用，记账方法，也是复式记账的“收付记账法”。

1.2西方复式记账法与借贷记贷记账法

(1)西方海洋新航路出现以后，西欧对外贸易空前发展，对外贸易的发展，造就一大批制造业大公司和对外贸易的大公司，比如:英国的东印度公司就是当时最著名的对外贸易公司，会计核算上采用复式记账法中的借贷记账法。

(2)地中海沿岸国家的意大利，成为复式记账法、借贷记账法的发源地。

自从迪亚士·达卡马·哥伦布·麦哲伦在巧世纪一16世纪相继开辟西欧通往世界的新航路以后，世界贸易空前扩大川，欧洲的对外贸易空前高涨，会计核算也应运而生，复式记账、借贷记账法产生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算术·几何与比例的概要》〔幻，不仅是关于代数的最初印刷文献，而且其中设《计算与记录要论》这一章，论述复式记账。巴其阿勒的著作，是关于复式记账的最初印刷文献，为以后的复式记账法的普及做出了极大贡献。但巴其阿勒不是复式记账法的创始人。与此相比，作为记账、算账的方法，中世纪意大利威尼斯、热那亚、米兰的商人已经能够解决实际业务了，而借贷记账法是应用了复式记账原理，最早在意大利借贷商人及早期银行家们所使用。复式记账原理在西方一也是源远流长，人们给以高度评价，19世纪的数学家阿瑟·克里(Arthurcayley)说复式记账原则“像欧几里德比例理论一样，是绝对完整的”。歌德在《威廉·麦斯特的学习年代和漫游年代》一书中说，复式记账“是人类心灵中产生的最伟大的发明之一”。东方的中国也是世界上最早应用复式记账的国家之一，只是记账方法是收付记账法。比如:我国明清时期商业活动中的“龙门账”和“四脚账；是我国固有的复式记账方法。

(3)什么是借贷记账法?

所谓借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。

2借贷记账法的基本内容及主要特点

2.1在账户中，用“借”和“贷”作为记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，把每个科目所属账户的账?都区分“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左，贷方在右，以反映资金的增减变化情况。

借贷记账法使用的“借”、“贷”二字，已同本来的字意(即“借主”、“贷主”)相脱节，演变成了一对单纯的记账符号，有其专门的含义。“猎”、“贷”的含义因账户性质不同而恰好相反。在资产类(成本类、费用类账户)中，“借”表示增加，“贷”表示减少;而在负债及所有者权益类(收益类账户)中，“借”表示减少，“贷”表示增力口。

2.2以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务必须用相等金额，一方面已人1个或几个有关账户的借方，另一方面记人1个或几个有关账户的贷方，记人借方贷户与贷方账户的数额必然相等，这就形成了借贷记账法的记账规则:“有借必有贷，借贷必相等”。

2.3以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡

由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，记账方向相反，金额相等。因此，在一定时期内(如1个月)，所有账户的借贷发生额双方合计必然相等;所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额计数也必然是相等的。其试算平衡公式是:

期初借方余额合计二期初贷方余额合计

本借方发生额合计=本期贷方发生额合计

期末借方余额合计=期末贷方余额合计

利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算的质量。

2.4可以设置和运用双重性质的账户

在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益三类。但为了灵活地处理账务，也可以设置和运用，既可以是资产又可以是负债的双重性质的账户(共同性账户)，如设置“待处理财产授意”等账户。双重账户(共同性账户)，应根据他们期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，则资产类账户;如是贷方余额，则负债账户。

3借贷记账法在农业企业核算中应用

现举例说明农业企业的会计分录的编制:

例1某种植玉米农业企业20XX年6月份发生以下经济业务:

(1)由上级主管部门投人资本金2万元，存人银行。

这项经济业务，使企业所有者权益账户“实收资本”增加2万元。同时，使资产账户“银行存款”也增加了2万元。两类账户同时增加。根据:“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，编辑会计分录如下:

借:银行存款20,000.00

贷:实收资本20,000.00

(2)企业以银行存款1000元偿还银行短期借款。着笔经济业务，使企业负债账户“短期借款”减少1000()元，同时，使资产账户“银行存款”也减少1000元，两类账户同时减少。根据记账规则，编辑会计分录如下:

借:短期借款10,000.00

&n贷:银行存款10,000.00

(3)企业以应付票据100()元，偿还应付账款。

这项经济业务，只涉及到负债账户。“使应付票据”增加，同时，使“应付账款”账户减少。根据记账规则，负债类账户有增有减，增减金额相等。编辑会计分录如下:

借:应付账款1000.00

贷:应付票据1000.00

(4)企业开转账支票一张，以银行存款5000元买玉米种子。

借:玉米种子5000.00

贷:银行存款5000.00

然后，将各项经济业务编制会计分录以后，即应记人有关账户，这个记账步骤通常为过账，内容略。

4借贷记账法在农业企业核算应用中应注意的事项