工程类财务审计汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇工程类财务审计范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

随着经济的发展以及市场经济的进一步完善，我国的基建工程投资主体逐渐趋向多元化，利益格局的变化使得基建工程的财务审计成为必需。基建工程财务审计是对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式，是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法，在监督投资工作、做好项目管理与控制方面发挥着积极地作用，有效地提高了基建工程的投资效益，下面将就基建工程财务审计的重点进行具体的分析。

一、明确基建工程各项费用

基建工程财务审计的重点首先是明确各项费用的情况，主要包括几下几个方面：第一，基建工程的资金来源。财务审计要对项目的各项资金来源审核清楚，审计基建工程的资金来源是否正当，在使用中是否出现资金缺口，是否能保证基建项目施工过程中的资金及时到位，同时还要对工程后期的投资情况进行审计。第二，会计核算。基建工程的财务审计需要对工程项目的财务收支情况进行会计核算，审查财务收支情况是否按照会计准则进行会计核算。第三，资金的使用。基建工程的资金使用情况是否按照预算执行，控制投资计划范围内使用。是否符合工程建设的规范，在施工过程中是否出现超支或者是挪用资金、随意浪费的现象，对这些情况都要进行财务审计工作。第四，财务凭证。基建工程的财务审计还要审查与建设工程相关的会计账簿、财务报表等的记录是否真实，是否出现缺损、记录是否规范。第五，要明确基建工程的债权债务关系，对施工过程中的财务往来做好财务审计工作。

二、审查合同的签订以及执行情况

基建工程项目的实施要遵循先订立合同、后施工的原则，因此，财务审计的重点也包括审查合同的订立以及执行情况。首先，要对合同的条款进行审查，是否符合相关法律法规的要求，并且关于定额套用、材料供应、费用计取、结算方式、以及违约责任等的条款是否符合施工建设的要求进行审查。其次，还要对基建工程施工建设的相关单位是否严格符合合同条款的要求、是否缴纳足额的保证金进行审查，基建工程的预付材料款以及工程款是否按照合同规定的时间要求与金额要求进行支付，对合同的这些规定都要进行审查。再次，还要审查是否出现违法转包与分包的情况，审查相关的财务资料，根据资金的流向以及会计核算方式来判断是否出现违法转包、分包的情况，同时，还要对非法利益分配进行审查。

三、项目施工过程中的财务审计

基建工程的财务审计的重点是对施工过程中发生的各项费用进行财务审计，从而保证建设项目的顺利完工以及保证工程项目的经济效益。可以从以下几个方面进行：第一，审查施工单位的工程款与发包方的支付的是否一致，审查基建工程项目的各个款项有无出现资金挪用的情况，是否都用在建设项目上。第二，基建工程的财务审计还要对施工现场的日记账、资金的收支情况进行审计，还要对报销凭证进行审查。第三，还要对建设项目的利润是否控制在合理的范围内进行审计，避免出现利润过高或者是利润过低的问题。

四、对基建工程的项目成本进行财务审计

基建工程财务审计的重点还需要对工程项目的成本进行审计。首先，要审查建设工程项目的成本核算是否符合会计制度的要求，成本核算的实施对基建工程项目的管理是否有利，同时，还要审核工程项目的成本的归集、投资的核算以及工程的成本核算是否合法、真实，基建工程项目的各个环节的财务审计以及内部的管理是否管理良好。其次，还要对工程项目的工程款的结算进行审计，是否随意抬高造价成本、变更建设的内容，有无虚报工程款、重复计算以及其他不利于工程款结算的情况。

五、其他相关项目的审计

（1）工程物资管理进行审计，其审查项目主要包括：要对库内的设备、材料等及时的进行检查，并对出现的技术以及质量问题及时进行维护和保养，同时，要正确的计算设备材料的实际成本，出入库手续是否完备、齐全，定期对工程物资进行盘点。工程项目竣工后对，及时对结余设备、材料物资进行退库管理，也是基建工程财务审计的重点项目。

（2）基建工程决算的审计，可以从以下几个方面开展：一是收集相关的决算审计资料文件，包括项目立项文件、各类工程合同、物资采购以及各种招投标等资料；二是对构成资产的建筑工程、设备价值、安装工程费、其他费用等内容的真实性、合规性进行审查，关注资本化利息计算是否准确；三是材料物资的超领或结余情况的账务处理；四是对固定资产的实物盘点情况，确保资产的完整性和准确性。

六、结语

基建工程建设的根本是工程的质量问题，为了更有效地提高基建工程的投资效益，做好财务审计工作是很有用的。但是在实践中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的财务审计存在很多的问题，这就需要我们坚持财务审计的原则，并积极引进专业技术人才，做好基建项目的财务审计工作，只有这样，才能提高审计能力，从而更好地保证基建工程的质量，为我国的建设事业创造一个好的环境。

参考文献

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关键词

基本建设项目；财务审计；财务管理

随着我国经济的快速发展，国家重大基建项目越来越多，而且投资主体日益多样化，不仅仅局限在政府部门，其他组织也参与到基本建设项目投资，投资主体的多样化，导致基建项目财务上出现一些问题，影响了基建项目的发展。为了解决基本建设项目财务问题，基建项目财务审计工作越来越受到重视，已经成为工程项目建设财务管理中不可或缺的重要环节。基本建设项目财务审计，是真实反映基建项目财务投资状况的财务管理手段，可以有效的降低工程项目的不必要资金投入，降低成本，提高效益。基建项目财务审计内容比较复杂、政策性强、程序和方法要求规范合理，但是，目前我国基建工程财务审计多为事后审计，审计工作缺乏对整个过程的监督、审计只涉及某个具体的环节，审计监督方式不合理，导致基建工程财务审计工作中出现了一些问题。

一、基本建设项目财务审计的内容

（一）基本建设项目资金来源情况审计

在基本建设项目资金来源审计方面，审计人员应明确基建工程的资金来源，建设项目配套资金和自筹资金是否落实，资金来源是否合理。审计的重点包括基本建设项目资金来源是否符合国家相关的规定，自筹资金是否到位，能够保证投资计划的实现和满足工程建设的需要。审核清楚各项资金的来源是否严格按照规定取得，是否存在银行拆借资金、以银行贷款作为自筹资金，未经批准的社会筹资等不恰当的资金来源，确保基本建设项目资金通过正常的渠道按计划及时到位，提高项目经济效益。

（二）基本建设项目资金使用状况审计

财务审计要将资金的使用情况落实清楚，实行资金统一管理，专款专用，通过会计核算，确保资金严格按照预算执行使用，审计资金的使用是否严格按照预算进行，确保资金在预算范围内使用，避免超支、挪用资金或者浪费等问题。对基本建设项目中出现的会计账簿、财务报表等记录进行审查，对每个环节的各种资金都做好审计工作。做好对财务往来的审计工作，审核各项往来款是否有设备购置和材料采购合同，往来款的发生依据是否充分，保证往来款真实，避免产生差错。

（三）对基本建设项目施工管理情况审计

建设项目财务审计工作贯穿于项目计划、招投标、合同管理、工程材料质量及价格管理过程。财务审计应注意加强对工程合同管理情况审计，审核合同签订程序是否合法，各项条款约定是否符合规定，结合工程建设要求重点审核某些环节，如结算方式、费用计取、付款节点等，权利与义务是否明确。审核项目施工管理情况，各项施工管理制度是否完善，施工组织设计、施工方案是否经过项目负责人、项目技术负责人的审核签字，各项施工方案是否经过技术交底，是否符合规定。

（四）基本建设项目竣工决算报表审计

基本建设项目投资主体应加强对项目竣工决算审计，对项目立项批文、中标通知书、招投标文件、物资采购合同的真实性、完整性进行审核。审核项目竣工决算报表填写、计算是否按照规定执行，报表的种类是否完整、齐全，报表数据是否存在漏报、缺报现象，表与表之间的勾稽关系是否正确，决算报表各项数据与总账、明细账是否一致。

二、基本建设项目财务审计存在问题

（一）财务审计工作认识不足，重视程度不够

在实际情况中，很多领导者没有意识到财务审计工作的重要性，对基本建设项目财务审计认识，存在偏差和不足，甚至有的还认为财务审计干扰了施工建设，部分管理者认为，只要涉及财务审计，就是对自己工作能力和信用度的怀疑，在心理上对财务审计有所排斥，采取消极抵抗的态度，不积极配合审计工作。

（二）财务审计岗位和流程设计不完善

很多建设单位基建工程的岗位职责和流程制度不完善，没有建立健全完善的财务审计体系，审计人员的独立性不强。在基建工程中，财务审计力度不足，参与度不强，无法全方位、全过程跟踪审计的问题，无法高效完成工作。

（三）基建项目财务审计的范围有限，审计方式手段单一

目前，我国财务审计工作的范围受到限制，局限性较大，对施工准备阶段的审计缺少足够重视，财务审计中许多的内容没有深入。审计方式、方法手段单一，审计工作费时费力，审计效果不理想。而且我国审计工作大多是以事后审计为主，采用的是传统的审计方式，审计过程中注重审计检查的结果不重视审计评价，使得基本建设项目财务审计工作效率低下，不能充分发挥财务审计的实质作用。

（四）财务审计信息化水平比较低

目前，我国基本建设项目财务审计信息化建设时间较短，信息化水平还比较低，在实际工作中有诸多问题。一是投入和产出反差过大，有的硬件设备配备完整，但利用率不高，虽有先进的网络审计平台，但无法用在日常审计中。二是财务审计信息化建设不平衡，受经济发展的影响，经济好的地区信息化硬件齐全，网络平善，信息化技术普及；而经济欠发达地区仍然延用人工操作，远远落后信息化时代。

三、基本建设项目财务审计注意事项及建议

（一）加强对基本建设项目财务审计的重视

投资建设主体管理者和员工应认识到财务审计对项目建设、施工效率和质量的重要意义，加强对财务审计工作的重视程度和认识水平，全面配合财务审计工作的开展。完善审计制度，对审计工作的责任和义务及主要权限进行明确，确保审计人员有明确的执行依据。完善内部财务审计体系，加强对财务审计工作的支持力度，提高内部审计的地位，为财务审计工作提供一定的依据和支持。

（二）做好基本建设项目财务管理基础工作

在审计前制定好建设的目标和方向，配备有专业胜任能力的会计工作人员，根据自身需要进行个性化建设，对于基本建设项目的内容、要求等不尽相同，建立健全不相容职务相分离，付款授权审批制度，信息沟通制度。对所有模糊的问题进行明确说明，以保证基建工程建设所需的项目资金都可用在实处，做到有据可依，从而保证资金安全。

（三）建立健全内部财务审计体系

加强对建设项目的过程审计监督，将事后审计变为过程审计，在工程建设的过程中，对其进行财务审计，做到全程财务监督，防止财务问题的产生。建立严格审计复核制度，对审计人员的审计责任进行明确规范。提高建设项目财务审计人员业务能力，对现有的基本建设项目的财务审计人员进行培训，掌握建设项目中的基本知识和法律法规的要求。在财务审计的队伍中，增加一些对工程技术熟悉的人员，必要的时候可以聘请相关专家进行协助，切实提高工程建设的财务审计质量，有效地控制审计风险。

（四）增加事前、事中审计，扩大审计范围

为提高基本建设项目财务审计效果，基建项目投资主体应将财务审计工作应该贯穿于整个基建项目之中，要实施全过程的、动态化的审计工作，要结合事后审计、事中审计和事前审计，确保审计工作能够涵盖基建项目的每一个环节和内容，发现问题及时反馈和纠正，使之符合有关规定，有效防止浪费，减少腐败。将审计工作范围扩大，审查被审单位的内部控制制度和资金来源的可靠程度，以及资金筹措的经济性。在工程中，凡是涉及到资金流动的都需要进行审计工作，确保财务问题能够被及时的发现并解决，杜绝损失浪费和违法违纪行为，提高投资效益对基本建设项目进行财务审计，可以为基建项目提供全程保障，能够极大提升项目的社会、管理和经济效益。同时，基本建设项目财务审计政策性强、涉及面广、技术要求高，对审计工作要求较高。基本建设项目投资主体要不断学习先进的审计技术，积极学习审计专业知识，提高自身素养，提高财务审计工作的效率和效果，推进基本建设项目财务审计的科学化、制度化和规范化。

作者：李红艳 单位：延安市审计局

参考文献

[1]宫玉义，徐若倩.建造合同核算存在的问题及相应的对策[J].新经济，2016（7）.

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“信息不对称”又称作“信息偏在”，是指因一方对专属信息的拥有量处于绝对地位，而使得另一方处于信息的劣势地位。在“经济人”假设条件下，处于信息优势一方的主体极有可能借此实施机会主义行为。之所以在本文中使用“消减”二字，在于信息不对称现象相对较多的存在于财务审计领域，这种现象无法利用已有的财务分析手段来给予彻底消除。因此，从“满意原则”出发，探析消减高速公路财务审计信息不对称问题，便构成了本文的主题。本文以高速公路专项建设资金审计为背景，在辩证视角下提出消除财务审计信息不对称问题的思路。

一、财务审计信息不对称问题分析

结合笔者的工作体会，财务审计信息不对称问题分析如下：1.财务数据的准确性问题。作为管理单位，在对高速公路专项资金实施财务审计时，首先面临的便是财务数据的准确性问题。财务审计秉持“会计准则”来展开，在解决财务数据的准确性问题时，一般以会计凭证稽核为手段。因此又衍生出另一个问题，即会计凭证（各类发票）所显示的金额是否准确。会计凭证记载了高速公路建设相关单位间的经济往来信息，却因信息不对称而误导财务审计主体。2.经济事件的真实性问题。假设财务审计主体在对会计凭证进行稽核时，能够与财务报表中的数据实现闭合。那么，财务报表数据背后经济事件的真实性问题又涌现出来。高速公路专项资金主要投入到基建建设中，高速公路基建项目往往采取选择施工单位的方式开展施工，所以各施工主体拥有专项资金使用和配置的具体信息，并在利益驱动下存在着调整会计账目的内在激励。由此可见，若无法确认财务报表数据背后经济事件的真实性与否，将直接导致财务审计活动流于形式。3.经济事件的合理性问题。与上文所提出的问题相联系，财务报表数据背后经济事件的合理性问题，也是困扰财务审计的影响因素之一。沿着“项目勘察―项目规划和制图―造价概算―专项资金预算”的高速公路基建建设路径，造价概算直接对标项目建设方案，但最终的专项资金投入则可能在事后偏离原有轨道，如在实际投入中的原材料总价占比高出预期，但在财务报表中却如实得以反映。显然，原材料总价占比过高存在着不合理投资之嫌。

二、消减财务审计信息不对称问题的着眼点

在问题导向下，消减信息不对称问题的着眼点可归纳如下：1.着眼于外围调查。高速公路专项资金投入少则上千万，多则上亿甚至百亿，所以项目管理单位应本着对项目负责、对国家负责的态度，需要着眼于外围调查来尽可能的消减信息不对称问题。所谓“外围”是指，与高速公路投资方产生经济往来事项的单位。从物化层面来看，高速公路专项建设涉及到不变资本投入和可变资本投入，前者又包含专用性资产投入和原材料投入。因此，在开展外围调查时不能平均使力，而是应结合财务审计所发现的疑点有针对性的展开。2.着眼于跟踪稽核。在上文已经指出，高速公路专项建设往往采取选择施工单位的方式进行，施工单位一般为独立核算的经济单位，受其逐利冲动的影响可能会使工程质量“低配”。然而，在财务报表中所反映出的相关数据在形式上则是符合常态的。为了发挥财务审计的职能作用，项目管理单位应着眼于跟踪稽核来消减信息不对称问题，即利用跟踪稽核来约束施工方的经济行为，并在跟踪稽核中搜集施工方的财务数据，并最后与财务报表所呈现的数据进行比对。此时，需依托财务信息化平台的支撑。3.着眼于职能辅助。在引言部分已经指出，管理单位需在辩证视角下探析消减信息不对称问题的思路。具体而言，单纯依靠财务审计主体来消减信息不对称问题，这不仅会牵制财务审计活动的大局，还会降低财务审计的效率。转换思路，在财务报表中所反映出的问题，部分根源于高速公路基建相关财务主体的财务经验不足所致，而非有意实施机会主义行为。因此，在跟踪稽核的基础上，财务审计主体能够以自己的专业视角，辅助高速公路专项投资主体对资金的规划与配置活动，便能消减导致财务报表中数据失真的系统性风险。

三、消减财务审计信息不对称问题的思路

根据以上所述，消减财务审计信息不对称问题的思路为：1.依据财务报表来分析资金配置结构。在消减信息不对称问题时需要抓住主要矛盾，所以应依据财务报表来分析资金配置结构。具体的思路为：（1 ）财务审计在对高速公路专项建设财务报表开展审计前，需根据同类项目的资金使用结构，在大数据分析的基础上制订出结构标准。（2 ）对照“资金结构标准”，重点对人工费用、原材料费用、专用性资产租赁费用进行审计，并计算出各费用占总费用的比例。（3 ）对照“资金结构标准”发现各费用占比所存在的疑点，对疑点着手进一步的审核。2.有选择的进行外围调查和个别访谈。依据财务报表所呈现出的数据，在与“资金结构标准”进行比对后，便需要有选择的进行外围调查和个别访谈。以原材料费用占比存在疑点为例，具体的思路为：（1 ）财务审计主体应对原材料供应商进行联系，联系方式可以为上门访问、电话采访。联系的目的在于了解供应商的资质（是否为小规模纳税人），以及确认原材料采购的经济事实（出具购置发票原件确认）。（2 ）对高速公路经办原材料采购的当事人进行个别访谈，就财务审计中所存在的疑点进行当面质询，最终结合外围信息对财务审计疑点进行定性。3.基于财务信息化平台稽核电子票据。为了防止财务报表存在着系统性风险，应做到会计凭证与资金往来都纳入到财务审计的监管之中，所以应基于财务信息化平台稽核电子票据。具体的思路为：（1 ）财务审计主体共享高速公路财务信息化平台数据，并对资金往来中的电子票据进行确认和登记，并对资金往来事由直接向相关财务主体问询。（2 ）针对疑点可以通过上门访问、电话采访等方式，向资金往来的另一方进行确认。4.利用财务审计职能优化资金的配置。作为管理单位，需要从辩证视角下来看待财务审计活动，其除了含有稽核、审查之目的，还含有辅助高速公路专项投资主体合理使用资金之意义。具体的思路为：（1 ）在跟踪审计中及时把资金使用问题反馈给当事方，并对当事方提出整改意见，以帮助他们优化资金配置方案；（2 ）在阶段性竣工审计中，同样将审计所发现的问题反馈给当事方，并辅助当事方调整资金配置方案，以防止“三超”问题的出现，即工程预算超工程估算、工程预算超工程概算、工程决算超工程预算。

四、结束语

综上所述，在消减信息不对称问题时需要抓住主要矛盾，所以应依据财务报表来分析资金配置结构。依据财务报表所呈现出的数据，在与“资金结构标准”进行比对后，便需要有选择的进行外围调查和个别访谈。为了防止财务报表存在着系统性风险，应做到会计凭证与资金往来都纳入到财务审计的监管之中，所以应基于财务信息化平台稽核电子票据。需要从辩证视角下来看待财务审计活动，其除了含有稽核、审查之目的，还含有辅助高速公路专项投资主体合理使用资金之意义。

参考文献

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财务审计也称之为会计审计，是由独立机构与人员对被审单位会计凭证、财务报表、账簿以及发生的财务收支进行审核，明确其合规性与真实性。对于节能技术改造项目来说，财务审计是不可缺少的重要环节，是必要的手段，尤其是对企业能源购入、设备购置等审计内容而言，具有非常明显的作用与权威性。在审核节能项目真实性上，财务审计发挥着决定性作用。

（一）项目投资额及设备购置真实性的审计

在此项审计工作中，主要就是对企业建设资金账户、项目施工单位、资金支付凭证、供应商发票、竣工决算表、资产总表、资产明细表等方面财务资料的审计。

（二）能源购入总量审计

在此项审计工作中，主要就是对原燃材料帐、资金往来账、制造费用帐、资金支付凭证等方面财务资料的审计。

（三）产品产量审计

在此项审计工作中，主要就是对产品销售收入账、产品销售费用帐、产品销售成本账、自制半成品帐等方面财务资料的审计。

然而，因为会计系统自身存在着一定的局限性，导致其无法全面反映工艺参数、设备能效、过程控制及质量特性等节能量审计信息，这也就说明，单纯的财务审计无法独立完成节能量审计，比如，其无法对项目技术性予以判定，同时也无法对实际能耗量以及产品产量关系进行有效的验证等。所以，在节能量审计中，财务审计方法只是充当一种“辅助手段”。

二、财务审计方法在节能量审计中的应用

节能量审计主要就是财务审计、能量平衡验证、设备效率测试、物料平衡测算等监测方式与能源审计的综合运用。能源审计内容主要就是根据审计类别，运用不同的方式对能源使用率、能源利用率以及消耗水平进行科学的评估，也是对项目技术改造的财务过程与物理过程的统计分析、诊断、检验的综合过程。

（一）燃煤工业锅炉改造工程应用

燃煤工业锅炉改造工程指的就是对低效工业锅炉的改造与更新，以及对现有工业窑炉的综合节能改造。运用财务审计方法能够对企业购置新型工业锅炉及燃煤使用总量的变化情况进行直接核查。针对此工程的节能量审计而言，单纯使用财务审计方式，根本无法达到预期的审计效果。比如，在某企业中，原来有两台链条锅炉，通过改造之后，更换为循环流化床锅炉，在很大程度上提高了锅炉的效率，从总账到原始凭证均需要对燃煤减少量予以体现，实际上，这里存在一个误区，链条锅炉可以适应二类烟煤，发热量超过了4700大卡；而循环流化床锅炉可以适应料径不大于15mm的原煤，包括3000大卡的劣质煤，这样就节省了很多的成本，在提高锅炉效率的同时，增加原煤使用量。

针对这一矛盾而言，单纯使用财务审计方法，根本无法有效完成节能量审计工作，一定要借助锅炉热效率测试及能源审计方法。除此之外，在开展具体工作的时候，还需要对改造前后的燃煤购入量、给水温度变化、燃煤发热量变化、原煤工业等内容进行分析与调查，同时对比测试锅炉热效率以及化验燃煤、飞灰等，也是审计的佐证手段。

（二）余热余压利用工程应用

余热余压利用工程主要指的就是钢铁、煤炭、化工、建材等行业产生的余热余压以及其它余能的利用改造，如，高炉炉顶压差发电技术、瓦斯利用技术等。在此过程中，主要就是由一个中间体转变成另一个中间体，只是从财务最终产品成本变化、能源消耗量变化等方面进行审计，存在着一定的局限性。比如，在某煤炭企业中，利用了瓦斯抽采与发电技术，因为煤炭洗选、排水、通风、提升等工艺受到众多因素的干扰，可以利用财务指标对原煤开采电耗予以体现，但是在财务指标中，无法对工艺变化情况予以体现。事实上，对瓦斯抽采与发电技术节能效果的评定，主要涉及内容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、发电量‘供电量等非财务指标，此时，就需要通过能源审计及现场测试获取相关指标数值。

（三）电机系统节能工程应用

电机系统节能工程主要指的就是对低效电动机的改造，对大中型变工况电机系统的调速改造，对电机系统被拖动设备的节能改造。现阶段，在这些工程中应用财务审计方法，除了可以判定企业是否购置有关装置之外，在其它方面均存在着一定的局限性，尤其是对审计对象边界的界定，无法达到预期的审计目标。比如，某水泥企业，采用稀土永磁高效节能电机，和普通电机相比，可以节电超过15%；与此同时，在相关设备上安装变频装置，可以节电超过20%，节能效果非常好，但是利用财务信息进行单位产品电耗计算的时候，可能会出现上升的趋势。出现此种结果的原因可能是企业产品质量变化、水泥强度提升等，但是财务审计方法无法对其予以体现，进而限制了审计工作的全面落实。此时，只有借助电机系统效率测试及能源审计方式开展全面的审计工作。

（四）能量系统优化工程

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二、注册会计师和村级财务审计

注册会计师参与村级财务审计具有天然优势。注册会计师独立、客观、公正的行业诚信度和公信力在参与村级财务审计时更容易赢得村民（社员）的普遍信赖。截至2014年6月30日，注册会计师行业拥有执业注册会计师98927人，会计师事务所8271家，全行业从业人员超过30万人，服务的企业组织超过350万家，2013年实现业务收入563.2亿元，其执业质量和职业道德稳步提升，符合村级财务审计的需要。

三、构建村级财务审计体系和评分系统的设想

（一）建立村级财务审计体系和评分系统的必要性

1．村级财务审计报告使用者的需要目前的村级财务专项审计报告主要包括基本情况、存在问题、提出建议等，由于存在问题的描述繁多，且审计报告使用者往往并非财务专家，很难从专业的描述中迅速判断出报告所述问题的严重性，难以快速判断各村间管理工作的好坏。尤其是当两个村都被描述存在同一类问题时，更是难以进行横向比较。例如，两个村的审计报告均反映有工程未进行招投标，但因具体不符合规定的工程个数不同，则违规程度也不同；进一步说，即便两个村未开展招投标的工程个数相同，但由于涉及的金额绝对值不同，其不合规的程度显然也是有区别的。2．村级财务审计实施者的需要村级财务审计报告内容繁多，即使具有专业技术能力的注册会计师也难以对前任的审计报告作出快速反应，易遗漏审计发现的重要问题项。

（二）村级财务审计体系和评分系统构建的基本思路

要实现让报告使用者、审计实施者能直观、快速地判断不同村之间在审计中发现问题的严重程度和其村级财务工作的好坏，设想构建一个相对简单明了的评分系统，对审计报告中反映的问题予以量化，对每个村进行具体打分。本文试图通过对本人所在单位2011年-2014年出具的萧山区村级财务审计报告进行实证研究，定性与定量分析相结合，力求做到全面、客观和公正，对实践中发现的审计问题进行归纳总结，尝试和探索建立相对科学有效的审计体系和相关指标得分体系，为今后的村级财务审计思路提供参考和借鉴。

（三）村级财务审计体系和评分系统的框架

对收入确认、预算、固定资产、货币资金、承包租赁、工程、经营费用、长期投资、土地征用费、票据收支、收益分配这11个方面进行审计，提出存在问题，实施有效监督。同时，从如何更好地管理村级集体经济、促进资产保值增值出发，对审计中实际发现的问题进行梳理和分析，提出改进意见，为报告使用者提供咨询服务。赋予村级财务审计新含义，提出村级财务审计新体系：监督与咨询并行，管理咨询为主，监督为辅。根据上述11个存在问题类型设置指标库和相应的标准值，构建一个评分系统。评分系统采用百分制倒扣分，满分为100分，按发现问题扣分的方式计分。指标分为基本指标和辅助修正指标，其中，基本指标用于对审计中常见的存在问题进行评分，每发现一个问题扣除相应的得分（即标准值×重要性系数）；辅助修正指标用于对审计中存在问题的严重程度进行分值修正。同时，考虑两类指标间的重复扣分因素。上述评分系统作为审计体系的重要组成部分，系提供管理咨询的第一步，即让审计报告使用者能够看明白审计报告，审计实施者能迅速评估审计风险。

（四）村级财务审计评分系统的运用

1．重要性系数（经验值系数）的确定

第一步：通过征求本单位中高级职称的注册会计师、从业人员数十名的意见（以下简称专家意见），对收入确认等11个方面存在问题的重要性程度进行排序，形成重要性排序链条。上述重要性程度的排序应综合考虑存在问题的性质和可能出现问题的概率等。排序结果如下：（1）承包租赁；（2）工程管理；（3）土地征用费；（4）经营费用；（5）收入确认；（6）货币资金；（7）收支票据；（8）预算管理；（9）固定资产；（10）收益分配；（11）长期投资。第二步：对重要性链条上的11类问题进行赋值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次类推，则排位第一位的分值为基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述总分值16.5分。运用上述计分规则，对各专家意见的重要性链条进行分别打分，并计算出每类问题的加权平均得分。最后，对数据尾数进行修正。加权平均得分情况如表1。第三步：每类问题基准值取1，则11类问题总值为11，对上述问题类型的分值进行折算，得到单项重要性系数。具体详见表2。

2．其他评分规则的确定

对于存在问题的严重程度进行得分修正。实务中可根据实际情况对辅助修正指标进行增加。

四、村级财务审计体系和评分系统的局限性

基于发现问题基础上的村级财务审计评分系统，经验值系数和标准值得分的设置存在一定的主观性。此外，对一些有意识、隐蔽性较强的违规行为，注册会计师是较难发现的，则上述基于发现问题所构建的评分系统不能完全反映某行政村的实际情况。

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关键词 ：供电企业；财务审计；风险防范

我国供电企业有其特殊性，在经济体制日趋完善以及基层供电公司上划的现实形式下，财务审计工作愈显复杂，因此，正常开展财务审计工作愈发重要。规避和防范审计风险，有助于提高供电企业财务审计的质量水平。

一、供电企业财务审计存在的问题

县级基层供电公司上划到国家电网后，国网公司对基层单位的管理力度加大，各方面要求也愈发规范、严格，因此，开展内部审计以防范各类风险显得尤为迫切。现阶段我国的电力资产整合，为地方电力发展搭建了平台，以提高县域内的供、配电可靠性、实现城乡用电同网同价为目标，以促进地方电力事业的发展。而与此同时，问题也相继浮现出来，体现在供电公司财务审计的风险上，主要是以下几点。

1.传统财务审计方式落后

供电企业财务审计的意义在于防止和规避差错，而目前应用较多的审计方式是就账查账的逐笔审查法，手工收集资料，工作效率偏低，而且审计中无法将经济责任审计和内部控制审计有效地结合。近几年来，财务方面的管控配套系统逐渐被企业应用，但是，相关系统数据平台的标准不统一，这就限制了审计手段及技术的推广实施。

同时，对固定资产审计偏重也不合理。供电企业开展固定资产审计，如竣工工程财务决算审计、工程造价审计等，审计中对于工程建设阶段的关注度，明显高于资产运行阶段；对财务风险的关注度，明显高于对资产管理风险的关注度；而审计工作揭示出的问题，大多在资产管理的合法性上，而不在资产运营机制等深层范畴之上。这些问题都不利于供电企业的财务审计模式转型。

2.审计部门欠缺独立性

供电企业的财务审计部门往往受到本单位负责人的直接领导，与单位利益牵扯较多，审计工作的开展无疑与有关部门和个人的利益紧密相关，欠缺公正性。不先进、不客观的审计管理模式，必然难以保持财务审计部门的自身独立性，它只能服务企业大局，而不能在供电企业的经营管理中充分发挥作用。

3.审计人力资源结构欠缺合理性

当前，供电企业的财务审计部门对工作人员的素质要求进一步提高，而实际中审计人员的素质参差不齐，极其缺少工作经验丰富、业务技术熟练的审计人才。同时，人才结构也不尽合理，专业结构单一，员工无法适应复杂的审计任务。虽然供电企业内部以提高员工的素质为目的，对审计人员开展训练、培训的力度正在不断加强，但是审计部门中仍然普遍缺少有用的复合型人才。

二、供电企业财务审计风险的影响因素分析

1.财务审计工作不断拓展

当前，供电企业的财务审计业务范围正在不断扩大，审计业务项目也突破了对收支、经济责任的审计，而是向招投标、电费、合同、安全等多方面的管理领域延伸，并且各个项目相互交错。这也要求审计过程中，审计部门与各业务部门之间必须加强协作。这种复杂的情况使得审计人员承担了更多责任，财务审计风险由此增加。

此外，工程项目审计的复杂性也值得关注。供电企业下设的基层网点分散，各种工程项目数量繁多，这对项目审计提出了更高的技术性要求，审计人员的知识要全面，还要充分了解施工方案及工程具体情况，工作难度较大。

2.经济责任审计范畴广

供电企业面对的基层单位，干部流动上具有频繁性，加上供电企业上划，经济责任审计一直是题中应有之意，而界定个人经济责任则是其中的一项重要内容。现实反映出以下几类问题：行政主要领导在任期间，单位财务管理方面出问题，其责任的界定存在难点；基层单位同时存在个人与集体违纪行为时，互相推卸责任而加大责任界定的难度；对离任领导的经济责任欠缺约束性等等，这些均会增加财务审计的风险。

3.财务审计能力偏低

现阶段供电企业的财务审计，在方法和技术上都有滞后性。例如，审计中，统计抽样技术未能得到很好的运用，抽样结果存在漏洞，其与总体判断之间的误差较大。又如，审计证据不全面，质量误差凸显。总的来说，企业的财务审计部门缺少事前计划、报告、复核等一系列程序，并且审计录入信息不完整，取证难度的增加可导致审计质量误差的出现，风险也由此增加。还有一点是，审计人员的业务水平不高，工作强度和心理压力过大，欠缺职业道德及风险防范意识，其职业行为必然会受到多方干扰，给企业财务审计带来一定的风险。

三、供电企业财务审计风险的控制措施

1.强化财务审计部门的独立性

企业财务审计部门的发展壮大，需要有良好的工作环境和领导支持，以提升财务审计的权威性。而基础供电公司上划的现实情况，更要求审计部门保证自身的相对独立性，从机构设置、业务开展、经费、人员管辖等多方面体现独立，使本部门不与企业的各个职能部门有所牵涉。与此同时，要注意审计人员的身份，避免工作人员与被审计的业务、单位、部门等有瓜葛，并有能力合理分析和解决审计工作中发现的各类问题，严格审计程序，从而以强大的组织保障机制来防范审计风险的发生。

2.保证经济责任审计的严谨性

经济责任审计仅针对经济活动，并仅对主要责任和直接责任进行结果评价，而基层单位的任职领导在审计过程中所承担的责任可能涉及多个方面，所以开展经济责任审计更需严谨。审计时要保证客观、力求公正，尤其是在审计评级环节要注意：评级仅限于规定范围之内的审计事项；评价所依据的事实和证据可靠；用词妥当、涵盖事实，保证应有的职业谨慎性。另一方面，建议将经济责任审计纳入到供电企业的干部管理制度之中，以加强领导对审计工作的责任感，避免连续的企业经济活动与领导任期期满而遗留问题之间的矛盾。

3.改进财务审计方法及技术

鉴于供电企业财务审计对象的复杂性，加之审计业务仍在不断延伸，所以，抽取样本以判断总体的审计方式仍然应当占有一席之地。而实践表明，采用统计抽样技术比判断抽样技术更为合理。因为统计抽样法要求事先依据被审计单位的实际情况来设定置信区间，进而确定抽取样本的范围，由工作人员熟练运用抽样技术可以降低风险。与此同时，要实施财务审计质量控制，围绕事前计划来开展工作，充分分析基层单位的相关资料，保证证据准确，并且做到责任到人。此外，引入会计电算化审计软件，统一电算化信息系统的规范，也可以在一定程度上规避审计风险。

4.建设高素质的财务审计人才队伍

财务审计工作要求较高的技术性与专业性，审计人员应具备高度的责任心以及多专业知识的综合运用能力，并能够与时俱进地更新相关的知识技能。这就要求供电企业对审计工作者开展后续教育培训，以提高人员的素质水平，防控审计风险。同时，积极建立审计人员职业风险防范和应对机制，以及推进计算机辅助审计以取代手工审计方式，这都有利于规范财务审计行为，减轻审计人员的工作强度，进而化解员工的职业风险。

四、结语

企业财务审计风险的存在具有一定客观性。供电企业由国家直接调控，企业内部各项财务数据纷繁复杂，其所提供的商品又涉及到群众生活的诸多方面，所以开展财务审计工作对于供电企业而言非常必要。有效分析和防范审计风险，提高审计质量水平，不仅能够保证供电企业审计工作的有效开展，更有利于促进企业的长远发展。

参考文献：

[1]候文华,叶华章.在风险基础审计中利用模糊综合评判评价控制风险[J].重庆工学院学报，2011年04期.

篇（7）

[摘要]在我国，绩效审计和财务审计是并存的，财务审计在审计活动中占据主要的地位。在未来，我国要不断地加强绩效审计，使得绩效审计和财务审计互相分离，互相独立。目前，绩效审计和财务审计独立之间的结合只是一种过渡的表现，审计人员需要在两者进行结合的过程中找出绩效审计的有效方法和经验。

[

关键词 ]财务审计；绩效审计；比较

我国政府目前财务审计还是占得主要位置，但是随着我国政府职能的不断变化以及社会主义经济不断的完善发展，在审计要求上也越来越全面，要求审计能够真实反映出政府的各个方面和在运营中的矛盾以及处理的办法，以专业的水平对政府经济进行评价，绩效审计的侧重点正是符合现在政府部门的需要，绩效审计和财务审计之间相互弥补。但是为了适应发展的需求，财务审计和绩效审计既要相互结合使用，也要相对独立的进行发展，而且绩效审计在发展中也会逐步的取代目前财务审计的主导地位，更好的发挥政府的审计作用。

1、基本概念的比较

财务审计是一种传统意义上的审计类型，财务审计是对政府的财务和财政的收支活动还有报告的审查，然后对政府财务收支报告和活动的真实性、公允性、合法性以及正确性进行评价的监督活动。而绩效审计则是审计人员通过使用现代技术方法，对政府部门的活动和功能就目前的效果性、经济性以及效率性进行客观的、系统的独立评价，并提出评价后要进行改善的意见，来提高政府的工作效率和为政府的有关决策方面的工作提供信息来源的过程。我们通过分析比较绩效审计和财务审计的概念可以得出，两种审计的原理都是收集被审计单位的相关经济活动和财务财政上的收支，与规定的标准进行比较，评价出与相关规定符合度，并将结果传达相关单位的过程。但是绩效审计与财务审计不同的是绩效审计注重评价审计方面的效率性和经济性而财务审计更关注审计项目的合法性和真实性。不难看出财务审计是绩效审计的基础，只有在真实合法的基础上才有意义去评价经济性和效率性，将两者进行结合审计的话可以更加全面的评价出被审计项目的经济活动情况。

2、审计要素差异比较

财务审计和绩效审计在审计目的、主体、职能、技术、方法、程序、标准、时间导向和审计对象上均存在差异。二者在产生和发展背景的差异上，主要表现为私有制的产生、财产所有者和财产经营者的分离，导致了人们迫切想要了解政府资金公共支出的流向；绩效审计产生的背景是随着我国社会经济的发展，广大公民的民主和法律意识不断加强，则由关注政府支出的合法性逐渐转变到关注政府支出的经济效益性。二者在审计目的的差异主要表现为财务审计侧重于审计项目的合法性、真实性和公允性；绩效审计更侧重于审计项目的效益性、效率性和效果性。二者在审计职能上的差异主要表现为财务审计检查、评价已成事实的财务收支活动，行使防护权、监督权和鉴证权；绩效审计主要关心的是未来经济活动的发展的效益，主要职能为创新性和建设性。二者在审计技术和方法上的差异主要表现为财务审计的审计方法一般有审阅法、查询法、复算法、核对法、函证法、调解法和盘点法，专门技术方法包括抽样审计方法、计算机审计方法和内部控制测评方法；绩效审计的审计方法有调查法、分析法、采访法和统计法。二者在审计程序上的差别主要表现为财务审计的程序为准备——实施——报告；绩效审计在财务审计的基础上，更加注重于后续审计这一过程。二者在审计主体上的差异为财务审计只要求审计主体掌握会计和审计的专业知识技能；绩效审计对审计主体的知识面要求更为广泛，特别是经济活动分析的能力。二者在审计标准上的差异为财务审计的审计标准为国家法律法规和会计准则；绩效审计的审计标准为有关法律法规、公认管理实务和相关规章制度。二者在时间导向上的差异表现为财务审计注重历史经历活动；绩效审计更看重未来的经济活动。二者在审计对象上的差异为财务审计对象是被审计单位的财务收支活动及相关会计资料；绩效审计对象是政府及其公营项目的效益或社会效益。

3、财务审计和绩效审计的有效结合

3.1绩效审计做法

绩效审计的难度远远高于传统的财务审计，关键是如何准确地评估被审计机构和被审计项目的社会效益。只有比较准确的计算到被审计机构和被审计项目的社会效益如何。才能估计其社会影响，最后才能对症下药，提出有建设性的建议。首先要熟悉、了解被审计机构的业务，经营活动情况，机构有否各种业务指标和工作。进行绩效审计时，也要贯彻会计的重要性原则，抓住被审计机构最重要的经营活动状况与其有关制度和控制计划一一比较分析，看其是否达到预定效果。

3.2结合范围方式

在我国，财务审计的范围要远远超出绩效审计的范围。一般说来，如果经济活动涉及到投入产出，那么就可以对其进行绩效审计。绩效审计的侧重点是公众比较关注的一些领域，比如专项资金审计、公共工程审计、公共支出审计和财政预算的支出审计，对这些方面展开审计活动，能够为国家节约一部分资金，同时也可以提高被审计单位的经济效益。在我国，绩效审计还做得不是很到位，还需要不断地积累经验。对于违法比较严重的单位来说，应该将穿行绩效审计和财务审计；对于违法现象比较少的单位来说，应该主要进行绩效审计，然后再辅以财务审计；如果一些单位之前进行过绩效审计，那么就可以直接采取绩效审计。

3.3结合实施办法

在将绩效审计和财务审计进行结合时，要合理地选择审计项目。对公共工程项目、公共预算的支出项目和公共投资项目进行审计时，要将绩效审计需求考虑在内，这样就可以大大地提高资金的使用效率。在制定审计计划时，要对绩效审计进行中长期计划。使得绩效审计有步骤、有计划地进行，同时，在编制计划时，要有重点、有针对性，并且合理地安排人力资源，避免将任务进行重复安排。此外，还要保存好审计资料。在制定审计准则时．应该将政府的审计准则分为绩效审计准则和财务审计准则，然后制定各自的报告准则、作业准则和审计内容，对政府部门实行绩效审计，需要建立科学系统的绩效审计体系。在审计程序上，如果单纯地实施绩效审计。那么就要充分收集以往财务审计中的审计证据；如果绩效审计和财务审计同时进行，那么除了要收集财务资料以外。还要搜集各种调查表、决策和各种制度规定。在审计方法和技术方面，绩效审计可以沿用财务审计的一些方法．比如分析、计算、观察和审阅，对于具体的问题，审计人员应该做具体的分析。在审计人员方面，应该加强对绩效审计人员的培训，使绩效审计人员的知识更加全面。

4、结束语

绩效审计以及财务审计是相互依存的，在审计活动当中财务审计占据着主要的地位。因此，在之后我国必须要不断地加强在绩效审计上的研究力度以及相关规范的制度，从而使得财务审计同绩效审计可以互相独立、互相分离。现如今，财务审计和绩效审计独立之间的结合仅仅只是一种过渡的表现，审计人员必须要在两者进行有效结合的过程之中找出可以使得绩效审计独立的有效方法和经验。

篇（8）

一、前言

作为农村集体经济安全平稳运行的基础和前提，农村财务审计工作具有十分重要和深远的意义。将农村财务审计工作真正贯彻落实到位，充分发挥其在实际工作中的积极作用，才能进一步地解决与完善国家、政府、社会、广大人民群众所关注的“三农”问题，才能实现对农村集体财产使用情况的有效管理和监督。目前，我国的农村财务审计工作依然面临很多问题，这些问题不仅导致农村财务工作落实不到位，而且从根本上影响着我国农村经济的进一步发展。所以，找出其中存在的问题，并进行针对性的改进，具有极大的现实意义。

二、简析我国农村财务审计工作中存在的阻力

（一）在法律制度方面存在的问题

法律制度是对一项工作的要求规范，是其执行的可依靠标准。目前，我国在国家审计和社会审计等方面作出了详细的规定，制定了相应的法律法规。但是在农村财务审计工作方面，法律法规制定的内容却很少，只有一些地方性的工作案例可供参考，不足以作为农村财务审计工作的规范和标准，无法对农村财务审计工作起到重要支撑作用。农村审计工作中存在的具体问题，如遇到一些需要进行处罚的违规行为，虽然能判断其行为违反了基本的规定，但是却找不到能够对其进行处理的相关标准和规定。这使得只能对其进行简化处理，或者按照其他相近的标准进行处理，最终的处理结果也定不是十分切合人意。

（二）在财务审计模式方面存在的问题

目前，我国的农村财务审计工作的完成机构主要为农村民主理财小组和乡镇农经站等。这些机构与正规的审计机构是有差别的，导致农村财务审计主体和被审计主体没有严格的隶属关系，无法按照正常的内部审计工作流程执行。通常而言，农村的审计工作都涉及两大主体，即政府和社会。因此，在实际工作中也必须兼顾这两方面。这使得农村财务审计的工作内容和工作权限并没有进行严格的区分，不能有效解决农村集体经济问题、财务审计问题，无法充分发挥财务审计工作的最大价值。例如，在工程管理中，存在很多工程款白条抵现的现象，并没有开具工程类的税务发票，也没有对其进行严格的规范和管理，还有些村居没有招投标，有的没有会议纪要，有些没有预结算。这些问题看起来虽然是很小的一个问题，工作难度也不大，但却由于工作管理等问题导致最后这些工作都没有按照相关标准完成，最终可能产生极大的不利影响，不利于农村财务审计工作和经济的健康发展。

（三）在审计环境方面存在的问题

审计环境由所有审计工作、审计流程、审计人员以及审计结果等共同构成，良好的审计环境是实现审计工作高效、高水平、高质量的基本前提。但在目前的农村审计工作中，审计环境较为欠缺，还有很大的提升空间。其存在的问题包含以下几个方面，一是信息交流不畅通。主要表现在部门与部门之间、部门内部工作人员之间的信息交流不及时、信息传递内容有误等。这使得部门工作不能及时准确地交流沟通，从而使工作效率降低，影响工作结果，财务审计工作的执行力度也大大降低。二是人员变动频繁，人员专业素质不高，不利于财务审计工作的稳定开展。近年来，我国乡镇的经管人员流失现象较为严重，部分乡镇的财务审计人员数量逐渐减少甚至没有。岗位工作人员无法配置到位，将导致财务审计工作无人执行，严重影响财务审计的实际效果，不利于农村经济发展。具体的问题，如有些乡镇未制定年度财务计划，没有将财务计划提交给村民代表会议讨论与决定，未制定会议纪要等。三是农村货币资金管理混乱现象严重。据调查数据显示，部分村居的期末库存现金达到6位数，甚至是7位数，这是因为农村财务人员没有将财务工作落实到位，进行日清月结，而是坐收坐支。

总体而言，我国的农村财务审计环境还存在诸多问题，需要进一步修正与完善。

三、实现农村财务审计工作水平提高的相关措施与建议

（一）补充法律制度的空白，营造良好的审计环境

随着国家对农村经济发展重视程度的提高，农村财务审计工作显得越来越重要。因此，制定相关的法律法规，对其工作行为进行规范是十分有必要的。目前，我国现有的相关法律法规有《审计法》《审计规定》《意见》《细则》等，农村财务审计工作可以以这些现有的规章制度为基础与参照，根据农村财务审计的具体情况制定具体的政策，从而保障其可行性与可靠性。

（二）对财务审计模式进行创新，明确财务审计工作的主体地位

随着时代的发展与进步，我国经济已经步入了新时期，国家对全社会的创新能力均提出了新要求，财务审计工作也不例外。农村财务审计工作人员应该充分重视创新的重要意义，改变传统的思想观念，在充分了解实际工作的基础上，将创新理念融入其中，及时更新自己的知识内容和思想体系，做到与时俱进，实现财务审计工作的创新发展。目前，农业部等多部门已联合发文，对农村财务审计工作的范围和内容进行了规范。所以，各地区应该将这些规范作为重点遵守对象，在平时工作中落实到位，充分发挥财务审计的主体地位，发挥其在农村经济发展中的重要作用。

（三）重视对审计工作的监督作用

监督工作是指对财务审计工作的监督与规范，良好的监督工作是避免财务审计工作出现问题、促进财务审计工作平稳运行的关键。因此，审计人员应该将“全面审计、突出重点”的审计工作方针作为指导性方针。同时，结合所在乡镇党委的具体工作要求，有序、全面、认真地开展财务审计工作。各部门应加大沟通力度，建立良好的沟通合作渠道，保持高效的合作水平，互相监督，保证工作质量的提高。

（四）培养高素质的审计队伍

审计队伍是农村财务审计工作的执行团队，是保证财务审计工作能够落实的基础配置，审计队伍的专业素养水平对审计工作产生了直接且重要的影响。因此，在对审计人员进行招聘、选拔、任职时，应该充分注重工作人员的工作能力和专业素养，保证其拥有专业的财务审计工作水平；同时，还需要对审计人员进行定期的职业培训，不断提高审计人员的工作能力与专业素养。

四、结语

农村财务审计是农村经济工作中的基础性工作，是促进农村经济健康有序发展的重要保证，具有举足轻重的作用。目前，虽然我国的农村审计工作存在诸多问题，但随着时代的进步、改进工作的落实，一定能不断得以优化，努力创建一支高效的农村审计工作队伍，进而为社会主义新农村建设提供有力支持。

（作者单位为重庆市铜梁区审计局）

参考文献

[1] 王金莲.关于如何做好农村财务审计工作的几点思考[J].经贸实践，2015（06）.

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一、效益审计与财务审计的含义

1.经济效益审计

效益审计具体是指独立的审计机构或审计人员，运用专门的审计方法，按照一定的审计标准，对审计单位的业务经营活动与管理活动进行审查，收集、整理相关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度所实施的审计。

3.企业财务审计

企业财务审计具体指审计机关按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序与方法对国有企业（包括国有控股企业）资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。具体的财务收支审计流程图如图1所示。

图1 财务收支审计流程图

二、效益审计与财务审计的区别

1.效益审计与财务审计对审计人员的要求有不同之处

效益审计对审计人员的要求较高，不仅需要审计人员具备相应的财会专业的知识，而且同时还应掌握相应的法律、技术、经济管理方面的知识，还应具备较强的综合分析能力，可以能够在比较繁琐的业务中分析生产经营的得失，能够提出不同的改进与修改的意见。财务审计对审计人员的要求就相对较低，仅仅需要审计人员具备相应的财务知识与财经法规就可以进行工作。

2.效益审计与财务审计对审计的方法、审计时间有不同之处

效益审计的方法除了需要财务审计的方法外，还需要同时运用价值工程、管理会计、数理统计、经济分析等多种方法。效益审计的时间上分为事前、事中、事后，而且特别强调事后审计，并且需要经常检查、监督被单位采纳审计建议后的进展情况与取得的效果。财务审计多数使用核对账簿的方法判断财务收支有无差错，而且财务审计主要是针对事后审计。

3.效益审计与财务审计两者的职能存在差异

效益审计的评价现在已经发展为主要是审查经济活动的有效性，侧重于提高效益与强化管理。财务审计主要是查错防弊，侧重于监督机制。

4.效益审计与财务审计两者的依据存在差异

效益审计的依据是经济效益原则，由效果与支出评价经济活动的合理性。审计人员进行效益审计，需要审查该项活动的必要性，判断效益目标实现与否与提高该项活动效益的方法等问题。财务审计的依据是有关财经法规与会计制度，而且是审计人员评价与检查财务收支、会计资料真实性、合法性的准则。因审计的依据存在差异，效益审计的结论与财务审计的结论就会有所不同。效益审计是以建设性原则为主，而财务审计是以保护性原则为主。

5.效益审计与财务审计两者的着眼点不同

效益审计的着眼点主要是强调未来经济活动的发展，促进未来经济效益的提高。经济效益审计主要包括经济活动的决策过程、方针与计划，而且多数情况在决策计划与方针实施之前就对其效益性与可行性进行了评价与分析，同时也可以对审计外发生的经济活动进行分析，用于优化未来的经济活动。财务审计主要是关注过去财务收支活动的合规性与真实性，其着眼点主要是检查、评价企业发生的财务收支活动。

6.效益审计与财务审计两者的审计范围不同

效益审计的范围比较广泛，可以涉及到经济领域的多个方面。效益审计的范围已经由过去主要是检查财务活动，扩展为检查被查单位的经济活动的有效性与效益。效益审计评价效益不仅包括近期效益，还包括远期效益、社会效益与宏观效益。财务审计的目的主要是评价财务收支与查错防弊，财务审计的范围相对比较狭窄，主要针对被审单位的会计资料及其反映的财务收支的经济活动。

7.效益审计与财务审计两者的目的不同

效益审计打破了过去的审计的范围，其主要目的是提高经济效益。经济效益审计首先是对被审单位的经济活动进行效果性、效率性与经济性检查与评价；其次，分析不合效果性、效率性与经济性要求的多种原因，找寻提高经济效益的途径与方法；第三，将审计的结果与提高经济效益的建议报告给决策部门；第四，进行后续的审计工作，对被审单位改善经营与管理、提高效益的具体措施进行二次的评价与检查。财务审计是比较传统的审计方法，其主要是检查被审单位的财务状况。财务审计的主要目的是保护财产安全完整、查错防弊，有利于提高经济效益，是一种间接的作用与效果。

8.效益审计与财务审计两者审计的对象不同

效益审计以经济效益为对象，主要依据财务审计提供的数据情况对被查单位的经济效益进行评价、分析、检查，同时提出提高经济效益的建议。效益审计不仅对过去的经济活动进行评价与分析，同时需要对提高经济效益的可能因素进行分析与评价。财务审计主要是以财务会计为对象，按照被审单位的会计报表、账簿、凭证等会计资料进行审查分析，掌握企业财务状况与有无违纪、作弊情况，同时对会计数据的可靠性、真实性与正确性做出客观公正的鉴证。

三、效益审计与财务审计的联系

1.效益审计与财务审计两者有一定的兼容性

企业财务审计中包含有企业效益审计的内容与行为，例如在审查生产成本的合法性与真实性的时候，如果出现效益下降、成本超支的现象，就包含了企业效益设计的内容。而且大部分审计机关并没有把企业效益审计单独列出，而多数仍然是在进行财务审计的同时进行企业经营效益与管理方面中存在的问题进行审计，只是按照财务审计的方法进行审计，没有单独列出。财务审计报告中只是简单提到相应的效益评价与管理的建议，企业效益审计与财务审计仍然是混在一起进行的，没有处理好两者的关系。

2.财务审计是基础，企业效益审计是最终目标

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中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）03-0100-02

近年来，深化医疗体制改革，强化医院经营管理，财务审计在完善医疗行业内部控制体系实践中发挥了积极作用。但纵观当前公立医院内部审计工作现状，一方面促进了医疗机构对财务收支、经济活动真实性、合法性、效益性评价，但另一方面，在构建医疗机构内部审计制度体系中，还存在一些问题，如审计人员职业素质、审计工作方法单一、审计机制不健全等。为此，立足公立医院财务审计工作，从内部审计视角来探应该如何推进财务审计？应当做些什么？并就未来财务审计的发展提出几点建议。

一、内部审计概念及问题的提出

依据《审计署关于内部审计工作的规定》要求，内部审计从概念上定义为：“对本单位及所属的财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法、效益性进行监督与评价的行为，以提升单位经济管理水平，确保经济目标的实现。”[1]2014年1月1日颁布实施的《中国内部审计准则》，再次明确了内部审计的独立性、客观性，并与国际注册内部审计师协会（IIA）所定义的“内部审计”概念基本一致，其内容主要表现在三点。一是强调内部审计的职能与地位，突出风险控制管理与控制；二是强调内部审计的咨询服务概念，尤其是在改善风险管理，优化医院治理上提升医院管理水平；三是深化内部审计的工作任务和战略目标，突出内部审计对医院组织架构的积极贡献，特别是通过内部审查、评价方法，来规范医院财务会计活动，降低管理风险，实现降本增效目标。

作为国家投资的公立医院，其公共财产及资源更应该突显其非营利性，尤其是在承担医疗服务、医学教育、重大疾病预防、突发性医疗事件救援等工作中，要承担其自身的服务社会的功能。2006年新修订的《卫生系统内部审计工作规定》中，对年收入超3 000万元或拥有300张病床的医疗机构，明确规定要设置独立的内部审计机构，配置相应的专职审计人员。尽管公立医院开展财务审计工作较早，但在审计实务中，就审计组织结构、审计职能地位、审计职责等问题，一直未切实履行，尤其是在内部审计与风险管控理念下，公立医院就如何确保自身财务审计工作的合法、合规、真实、可靠，必然需要从财务审计创新实践中来完成。

二、内部审计的产生及发展导向

内部审计与政府审计、社会审计共同构成我国审计监督体系。从内部审计的产生来看，依照受托责任学理论，内部审计是对受托责任的履行过程及结果进行认定、计量和报告，并通过对会计信息的重认定、重计量、重报告，是实现经济监督需要的重要体现，也是通过财务评价来改善受托责任的控制机制。随着内部审计方式的不断发展，主要归纳为三大导向。

1.财务导向下的内部审计。从英国《股份公司注册法》（1845年）中对内部审计概念的解释，即由一名或多名股东代表，通过对单位财务信息进行审查，来考察董事财务状况的合法性，并通过审计结论让其他股东了解单位的经营、管理实际情况，从而满足对董事经营管理行为的影响。由此可见，对于股东代表的检查单位账务，并对单位董事及职员进行询证的行为即为审计过程。其后，随着内部审计制度的不断发展，对于内部审计人员，可以是股东代表，也可以是受聘的技术娴熟的会计师，从而将审计工作实现了外部化。可见，对于财务导向内部审计，主要专注于对单位财务状况、会计信息的审查，其目标在于帮助管理层做出科学、正确的经济管理决策，在于提升单位经济效益。

2.管理导向下的内部审计。所谓管理导向下的内部审计，主要是基于受托责任的划分，即受托财务责任、受托管理责任。从审计学理论到审计实践，既有财务审计，也有管理审计。也就是说，对于内部审计人员，当发现财务管理工作良好，但工作效率不高，影响经济效益时，将会提出完善管理的改进对策。另外，从会计师事务所所有制方式来看，一般为合伙制或独资制，而对于会计师需要承担无限责任，由此带来的审计责任，可能会影响内部审计的效能。完善企业治理结构，强化会计责任，突出外部监管，将推进内部审计向管理审计的转变。

3.风险导向下的内部审计。新修订的《国际内部审计专业实务标准》中，就内部审计的工作职责及工作范围进行了界定，提出内部审计是“评价和改进风险管理，控制和治理过程的效果”。国际内部审计师协会（IIA）在《内部审计原理与技术》中，将内部审计的职能明确为：“围绕风险来展开审计，风险是审计工作的决定因素。”[2]可见，近年来在强化公司治理，提升企业内部控制水平上，风险管理成为内部审计的关注焦点，风险控制成为内部审计转型的主要发展方向。

三、创新公立医院财务审计的必要性

公立医院在提供社会公共医疗服务过程中，还需要从履行财务审计工作职责，做好单位财政收支、财务收支、经济活动的合法性、合规性、效益性监督与评价。依照《中华人民共和国审计法》等相关法律规定，以及审计署制定的公立医院内部审计公立制度要求，加强对公立医院自身及所属单位财务经济活动的独立监督与审查，围绕公立医院内部控制公立体系，将财务审计评价作为构建公立医院财务信息真实性、完整性、效率性的重要内容。为此，内部审计工作的开展，将成为公立医院内部控制制度建设的重要措施。从内部审计工作内容及审计对象来看，财务报告既是公立医院内部控制的主要对象，也是内部审计的基础会计信息。但在内部审计实务中，一些医院审计机构不仅关注财务部门的相关业务，还在拓宽对非财务活动的审计。劳伦斯・索耶（1989）曾提出：“内部审计部门尽管已经涉足单位组织中的与财务部门无关的审计活动，但对于这些审计不能走得过远，不能偏离单位财务记录及单位内部相关经济业务的审计。”[3]可见，针对内部审计工作的重点及方向，更应该以财务审计为主体，并从财务审计权限延伸上来关注单位财务审计。另外，在内部审计功能定位上，决不能仅仅满足“查错纠弊”，而是要立足财务审计实践，从解决财务审计工作中的问题中，创新审计方法，特别是在财务审计实践中，要将事前审计、事中审计作为常规审计手段，将基于过程的审计作为日常财务审计的突破口，以公立医院风险管理导向为内部审计发展方向，拓宽财务审计的覆盖范围，融入财务绩效评价与内控评价机制，增强财务审计的真实性、合规性、有效性、科学性。

四、内审视角下公立医院财务审计创新对策

从内部审计视角来创新公立医院财务审计，主要从以下方面来着手。

1.注重审计时间节点前移。从审计理论来看，内部审计所依据的财务信息多为事后审计，不利于对财务审计工作的有效监督[4]。为此，在创新财务审计思路上，通过审计时间节点前移方式，及时发现财务信息失实并给予整改。借助于审计时间节点前移，通过对医院财务计划、财务预算工作进行审计，强调对原始性财务凭证，以及大额经济业务收支的审查，来优化财务审计重点，体现提前介入的时间特征，推进医院财务决策科学性。

2.注重对财务内部风险的评估。财务审计工作与医院内部控制目标具有一致性，内控制度本身从制度、措施、流程等方面，强调了各类经济业务活动的防范风险。因此，财务内审部门在实施审计工作时，可以引入内控风险评估手段，对医院各项经济业务中的重点预算项目、主要收支状况、药品采购情况、资产管理现状、工程建设项目进度，以及医院合同执行情况进行风险评价，来观察国家、医院各项法律法规及制度，维护医院资产的安全c完整，防范差错、舞弊的发生。

3.注重财务信息预警机制。随着医院管理信息化建设的发展，对于财务报表信息、医疗管理信息资源进行检测评估过程中，迫切需要从完善医院财务信息披露机制上，来构建真实、完整的财务信息预警机制。如对医院药品、药材采购信息进行实时管控，对医院物质库存数量、价格进行实时管控，对医院会计报表及财务分析报告进行实时管控。因此，利用内部审计财务信息预警机制，来细化医院财务收支指标，并从建立相应异动指标对比分析上提升医院财务信息化水平。

4.强调资产安全及使用率。医院资产门类较多，资产管理是财务审计工作的重点。如医疗设备、卫生材料采购等。通过对医院资产完整性、安全性评估，从降低和减少资产损失上，关注医院资产的合理化利用，特别是对于大型医疗设备、大额投资设施的绩效评价，来提升医院资产利用率，实现资产保值增效目标。

五、结论

从内部审计视角来完善医院财务审计机制，需要从审计理念转变上，明确财务审计的重点，不断拓宽财务审计工作范围，强调财务核算准确性，维护好医院财务收支的合法、合规、效益目标。另外，针对当前医院管理信息化建设实际，内部审计工作要充分发挥信息化技术优势，推进医院财务审计与计算机系统的融合，提升财务审计信息化水平。加强内审机构人员队伍建设，特别是在确保内审活动客观、公正性上，加强相关审计法律、法规、制度学习，强化审计人员职业素质及道德培养，真正促进医院财务审计目标的实现。

参考文献：

[1] 张京英，金俊娇，徐伟锋.医院工作的创新和转型[J].中医药管理杂志，2015，（21）：47-49.