会计合同管理汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇会计合同管理范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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一、加强高校合同管理的意义

为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，自2014年1月1日起，财政部印发《行政事业单位内部控制规范(试行)》。该《规范》分总则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督、附则。合同管理是单位经济活动业务层面内部控制的重要内容。随着高校事业的快速发展，合同管理在高校内部管理中占据了越来越重要的地位。合同管理的有效性决定了高校经济法律风险控制的有效性，促进高校完善内部控制体系，有利于提高高校整体管理水平，保障高校的合法权益和经济利益。

二、A高校合同管理现状

A高校是综合性大学，学科门类较齐全，涵盖文、理、医、工四大学科领域；多地办学，校区分散。近年来教学科研事业发展迅速，收支预算规模扩大，国际影响力增强，与多个国家和地区的学校签署了校际合作协议。基于A高校办学特点，合同管理涉及领域广泛，种类繁多，内容复杂。

(一)现行制度

2016年《A高校合同管理办法》实施，明确了学校合同管理实行统一授权、分级审批、归口管理、部门会签、执行部门负责、合法性审查及全过程监督的工作机制。合同管理机构包括合同主管部门、归口管理部门、执行部门、监督部门。合同类型包括合作办学合同；科研技术合同；聘用合同、劳动合同；建设工程合同；采购合同；修缮合同；赠与合同；委托合同；租赁合同；供用水、电、气、热力合同；其他类合同。要求归口管理部门根据业务管理权限对各自职责范围内的合同事项进行业务审查。(1)涉及人事、人才事项的，由人事、人才部门审查；(2)涉及人才培养、培训事项的，由本科生教育部门、研究生教育部门及继续教育管理部门审查；(3)涉及科研工作事项的，由科研部门审查；(4)涉及国际合作与交流事项的，由国际事务部门审查；(5)涉及资金事项的，由财务部门审查；(6)涉及资产事项的，由资产管理部门审查；(7)涉及修缮事项的，由后勤部门审查。涉及其他事项的，按照职责范围及管理权限由其他相应归口管理部门审查。

(二)合同审核流程

①学院(部门)提交合同及相关资料送审；②归口管理部门负责将重大合同报校长办公室法律事务办公室进行合法性审查；对职责范围内合同的审批及合法性审查，并实行统一分类和连续编号、建立合同台账；③学院(部门)负责合同及时全面的履行，办理合同履行过程中的变更、解除、终止及验收；④财务部门负责办理结算业务，进行账务处理时应当按照合同约定付款；⑤监察部门主要负责在合同签订、履行和管理中，对违反本办法规定给学校造成损失的负责人、责任人的监督、执纪问责。审计部门主要负责对合同签订、履行、验收等环节及管理过程中的审计监督，发现问题及时提出整改意见。

(三)实施情况

因发文部门宣传力度不足，很多教职工不知道该文件的及实施，存在学院和科研项目负责人未经学校授权、盖学院公章签订合同的情况。各个学院和项目负责人自行签订合同并已经执行，只有在到财务部门报销或借款时，才得知合同管理制度相关条款的要求。因报账时依据的合同未经过学校授权审批而无法付款，老师们只能重新按照流程履行合同签订审批手续，导致老师们误认为财务部门刁难，报账手续繁琐，激化了矛盾。

三、A高校合同管理中存在的问题

(一)合同预算管理缺失

管理层对预算编制的重视程度不足，监管力度差，财务部门与合同执行部门、归口管理部门信息不对称，合同管理与预算管理和收支管理严重脱节。财务部门参与合同审核的人员与负责报销审核的人员沟通不足，导致财务报销审核人员不了解合同的签订执行情况，与合同管理脱节。

(二)合同管理制度和流程有待完善

现有的合同管理办法侧重宏观的指导性意见，各个环节的实施细则不够细化，审批流程复杂，效率低。合同管理机构(合同主管部门、归口管理部门、执行部门、监督部门)都没有制定详细的实施细则，老师们在合同签订执行时无据可依。合同签订流程复杂，从提交到各个环节审核、批复，流转时间没有限制，例如一份设备租赁合同从申请人提交到签订完成，历经18天、五个部门间的35次OA流转。老师们无法预计合同审核通过需要的时间，严重影响到下一步教学科研工作的进行。

(三)归口管理部门分工不明确

例如老师签订出版合同时，按照支出的经费性质划分归口管理部门，从院部运行经费支出时由学校法律事务室审核；从科研经费支出时由科研部门审核。如院部运行经费和科研经费各负担一半出版费时，则易出现两个归口部门相互推诿。同类型的合同，有时归口学校法律事务室审核，有时归口科研部门审核。不仅老师们无所适从，也造成管理部门权限和业务重叠，疲于解释、协调，降低了工作效率。

(四)归口管理部门监管不到位，合同签订的审核流于形式

由于相关制度的缺失，归口管理部门缺乏监管的动力和压力，每天审核合同数量多、类型多，工作量大，合同审核和监管职责流于形式，在签订合同时不严格审核条款，不审核该业务是否有预算，资金来源是否有保障，只负责盖章，导致出现采购验收完成后无法入账的情况。归口管理部门甚至引导经办人拆分合同，化整为零，低于财务要求必须附合同的报销金额就可以不签订合同直接购买，以减少合同签订审核工作量并逃避应承担的监管责任，学校的权益没有保障，无法有效降低合同风险。合同执行过程的监管缺失，例如一份委托加工合同签订后，由提交部门负责执行，财务部门按照合同条款付款，归口管理部门对加工进度、产品数量质量验收等方面不再跟踪监管。归口管理部门对合同的执行进度不跟踪，对执行结果不验收，存在签订虚假合同以套取资金的风险。

(五)对合同的税务筹划不重视

在全面营改增的形势下，由于缺乏对高校作为增值税纳税人身份的认识，在签订合同时，没有认真核实对方的资质、信用和履约能力，未能全面考虑税务筹划问题，结算条款普遍语焉不详。如有的采购合同签订后完成验收，到付款时出现供应商不能开具合规发票，用其他公司发票代替的情况；或是有的供应商不接受对公转账，要求支付给个人账户的情况。合同中对付款进度、开具发票的种类和时间条款约定不严谨，对赔偿金和违约金的约定不详，有的条款明显有失公平，如某学院因50名学生要到外地实习，与交运公司签订租车合同，约定提前2个月预付全部车费，没有具体的赔偿金和违约金条款，只写“出现纠纷协商解决”，不能有效保障学校权益。

四、高校合同管理改进建议

(一)建立合同信息化管理系统

财政部的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》明确，信息化是支持管理会计理念与方法落地、支撑管理会计功能发挥及价值实现的重要手段和推动力量。建立合同信息化管理系统，进行合同管理与预算管理、财务报销等数据信息对接，实现全校范围内合同管理的网络化、自动化和信息共享，最大限度的减少合同管理过程中的信息不对称现象，以保证高校合同管理的正确决策。财务报销时自动调取系统中的合同信息，按照合同预算、招标采购结果、执行进度、各管理部门的验收结果等进行结算，提高信息准确率，提高财务结算效率，减轻经办人奔波于多校区多部门之间盖章签字请示验收等环节的负担。

(二)完善制度，再造流程

一是学校管理层应重视风险控制，组织完善合同管理制度体系，各个归口管理部门制定实施细则，明确权责范围。二是简化合同管理流程，减少反复流转的环节，以减少经办人因逃避繁琐流程而拆分合同的现象。三是加强执行力，对不作为的部门、管理缺失的环节重点监管整改。

(三)实施合同模板管理，建立合同示范文本库

组织专业人员制定合同模板，细化财务结算条款，明确付款进度和付款方式、质保金条款；明确供应商开具的增值税发票类型、时限、供应商银行账户；发生退货时，约定开具红字增值税专用发票；约定合同标的发生变更时发票的开具与处理等。关注国家税务政策，按照新制度要求及时修订补充合同模板中涉及财务结算问题的条款，如2017年7月1日起国家税务总局通知简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率；要求取得增值税普通发票须填写税号，否则不能税前扣除。

(四)财务会计人员转变观念，工作重点由单纯的报销核算转向管理分析，更好的发挥管理会计的作用

将合同风险控制和防范的关口前移，与各个归口管理部门配合，例如在采购合同签订环节提前审核供应商的工商税务资质，在合同中明确供应商开具增值税发票的法律义务与风险责任。将会计管理和服务的工作前移，力求财务管理精细化，为教学、科研业务合同的全面预算、税务筹划提供参考。

参考文献：

[1]王春晖,曹越.内部控制视角下对高校经济合同管理的思考[J].会计之友,2016(19):87-91.

[2]靳海虎.浅析高等学校经济合同管理在财务管理中存在的问题及建议[J].财会学习,2016(7):43-44.

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随着经济体制改革的不断深入发展，企业获得了比较多的发展空间，但因为市场自身的缺陷，也使得企业自身的经营过程中出现了很多风险。会计监督是确保企业能够健康发展的重要途径。但是会计的事前监督则一直都是会计监督中的盲区，很多企业没有重视其作用的发挥。事实是很多的会计风险都是发生在事前，如果在事前，企业的会计人员没有能够有效的参与，企业的财务风险就很难得到有效的控制。企业每年都有一大批合同在订立、履行，以及变更或在解除、终止，合同管理的重要作用也愈来愈明显。所以，强调会计的事前监督在企业的合同管理中具有十分重要的作用，这也是本文研究的重点。

一、会计事前监督对于企业合同管理的必要性探讨

（一）开展会计的事前监督符合国家财经法规的相关规定

企业开展各种经营活动，都必须要遵守国家的相关法律法规，如果企业所签订的这些经济合同不符合法律法规的要求，很有可能会使得合同的签订无效，或者产生其他的一些不利后果。企业的会计事前监督，能过对企业准备签订的合同是否符合国家相关法律规定进行有效评估，从而最大限度的减少可能存在的一些合同风险。

（二）会计事前监督可以给企业经济合同的签订提供比较准确的经济信息

经济合同是企业经济风险中主要的来源之一，所以加强对经济合同的科学管理对于企业提升自身的风险能力有着十分重要的作用。企业的财务部门在长期的工作中应当具备风险识别和控制的能力，在企业签订相应的合同之前，首先就是要对签订合同可能存在的风险进行有效识别，同时依据各种方式提出相关的建议和意见，从而降低合同风险。通过这种方式可以使得签订合同的决策层获得较为准确的信息，进而依据相应的经济信息判断是否需要签订经济合同，或者是对合同进行修改，以达到降低风险的目标。

（三）开展企业的会计监督，能够较为有效的提升企业的合同管理水平

企业的合同管理是企业管理的重要组成部分，包括了事前、事中和事后几个比较重要的管理环节，而事前管理则往往是最为重要的一个环节。企业的会计监督如果在合同管理的事前可以做到位，就可以在很大程度上减少风险的产生，从而很好的维护企业自身的合法权益，对提升企业的经济效益也会有一定的促进作用。

二、会计事前监督在企业合同管理中的具体应用分析

（一）会计事前监督注重全过程、全合同的参与

企业签订经济合同是一个较为复杂的过程，对于对方企业的财务信息的识别，财务部门则更加专业。凭借财务部门的独立性，可以有效的增加在谈判过程中的话语权，最大限度的保障合同签订的公平性。如果企业的财务部门有足够程度的参与合同的风险管理，那么对于企业的风险规避和风险识别都会有十分积极的意义。所以，在签订合同时，除了组织法律、技术人员外，财务人员也要全过程、全合同参与到合同谈判中。会计的事前监督在企业的合同管理中一定要发挥出应有的价值，进行全过程、全合同的参与，这样才能收到比较好的效果。

（二）会计事前监督要重视对于销售订单的动态管理

有些企业在实际经营过程中，虽然每月都编制生产经营计划，确保生产与销售的匹配，但在具体操作中，销售、生产和仓储等部门之间由于缺少及时沟通，到时会出现由于企业发不出货而造成客户当月订单执行不完的情况。若在价格下降通道中，客户会提出终止未执行完的订单；而在价格上升通道中，客户势必要求公司在次月继续履行订单，造成企业非常被动，该赚的钱赚不到，对企业的生产经营造成不利的经济影响。为此，会计事前监督要重视对于销售订单的动态管理，换句话说，销售订单也应纳入合同管理及会计事前监督的范畴。

（三）会计事前监督应纳入公司制度考核

企业管理制度是实现企业目标的有力措施和手段。为加强合同管理，避免失误，提高经济效益，企业应制订合同管理制度，会计的事前监督也应纳入合同管理制度范畴，按制度进行规范及有效落实。同时企业也可引入相应的考核机制及问责机制。如一个合同因条款有误或市场变化等因素产生纠纷，给企业带来经济损失，在合同汇签单上应追究相应签字人的责任，做到有奖有罚，让企业有据可依。有力的制度可以使会计事前监督更加注重学习成长，更好的为企业服务。

三、小结

企业的合同管理对于企业有效的规避和识别风险有着比较重要的意义，会计事前监督能够有效的降低企业合同管理的风险，可以有效的为企业经济合同的签订提供科学的经济信息，从而有利于提升企业合同管理的水平。将会计的事前监督有效的应用到合同管理过程中，需要企业领导的支持，使得会计事前监督可以全过程以及全合同的参与。会计事前监督也要重视对于销售订单的动态管理。同时，会计事前监督应纳入公司制度考核，让企业有据可依。会计事前监督在进行应用的过程中，需要注意和企业的相关部门之间的分工协调，不断提升会计人员的综合素质，这样才能够使得会计事前监督能够在企业合同管理中发挥更大的价值。

参考文献：

[1]高莉.浅谈加强会计监督，改善财务管理[J].价值工程.2011年22期

[2]王继东.浅析我国小型民营企业会计监督的现状及对策[J].商业经济.2011年14期

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摘要：合同管理全过程就是由洽谈、草拟、签订、生效开始，直至合同失效为止。不仅要重视签订前的管理，更要重视签订后的管理。系统性就是凡涉及合同条款内容的各部门都要一起来管理。动态性就是注重履约全过程的情况变化，特别要掌握对自己不利的变化，及时对合同进行修改、变更、补充或中止和终止。对于企业的会计核算来说是一个重要的方向，所以做好合同审计是会计事前监督的根本保证。

关键词：合同管理审计方法会计事前监督途径

0引言在项目管理中，合同管理是一个较新的管理职能。在国外，从二十世纪七十年代初开始，随着工程项目管理理论研究和实际经验的积累，人们越来越重视对合同管理的研究。在发达国家，八十年代前人们较多地从法律方面研究合同；在八十年代，人们较多地研究合同事务管理（Contract Administration）；从八十年代中期以后，人们开始更多地从项目管理的角度研究合同管理问题。近十几年来，合同管理已成为工程项目管理的一个重要的分支领域和研究的热点。它将项目管理的理论研究和实际应用推向新阶段。在市场经济条件下信息瞬息万变。如果经济业务执行前期出现失误，将会造成无法弥补的损失和影响，轻则影响效率和效益，重则违反国家法律法规。但如果在经济业务发生之前加以必要的会计监督，充分发挥会计人员的专业优势，则能够有效地规避这种现象的发生。这就是会计事前监督的意义。

1企业合同管理审计的方法与内容根据企业的管理模式和要求、合同数量的多寡、内部审计机构资源等的不同，合同管理审计可以采取项目管理式审计和过程参与式审计两种模式。

1.1项目管理式审计项目管理式审计是有重点、有目的地将合同管理纳入年度审计计划，形成特定审计项目，并实施相应审计程序的审计模式。项目管理式审计主要审查合同的管理是否规范、有效，其主要内容包括四个方面：一是合同管理机构或管理网络的审查。企业的合同管理应首先建立健全管理机构或管理网络，审计时应着重审计企业合同管理机构或管理网络的设置是否合理；各机构之间的分工和职责是否明确，上下左右关系是否协调；组织最高领导层与合同管理机构及各个机构之间、各机构相互之间的信息交流是否充分；合同管理流转是否科学、有效；相互之间的控制是否有效；合同的履行是否受到定期检查等合同。二是管理人员素质的审查。企业合同管理人员的素质关系到企业合同管理工作的优劣，必须重视对合同管理人员素质的审查。

首先应审查合同管理人员是否具备专业知识；其次应审查合同管理人员是否熟悉企业的内部运作流程和外部信息。此外，还应审查其是否具有较强的组织能力和协调能力，敏捷的洞察、分析能力，严密的逻辑思维能力，较强的责任心等。三是合同管理制度的审查。首先审查合同管理制度是否健全，尤其是一些重要的合同管理制度是否是根据企业实际而制定，包括：合同归口管理和分类专项管理制度、合同示范文本制度、合同授权委托制度、合同的审查制度或审计审签制度、合同的鉴证、公证制度、合同专用章管理制度、合同台账制度、合同档案制度、市场调研制度、大件大宗企业采购(包括物资、服务、工程等)或资产处置的制度。在对合同管理制度的健全性进行测试和评价后，还应对这些制度的执行情况进行检查。四是合同执行结果和管理效果的审查。主要审查合同内容是否得到全面、严格地履行；审查有无合同违约、违约的原因及违约处理结果，如对方违约，是否及时组织索赔；如本方违约，责任人是否向分管领导提交书面报告，经审批后办理赔偿手续，并追究相关责任；协商不成的合同纠纷是否及时上报上级领导和法律部门，通过申请仲裁或向人民法院起诉解决合同纠纷。另外，还要审查合同管理效果是否达到合法、规范、效率、效益的要求。

1.2过程参与式审计过程参与式审计是由专职内部审计人员对企业内部所签合同进行审计审签，参与监督合同管理的部分重要过程，实现合同审计审签的日常化。其审计的主要内容包括以下几方面：一是审“该不该签”;，即对合同项目的可行性审查和效益性审查。应该检查合同项目是否列入年度计划，或经组织内有批准权的部门或领导批准；检查合同项目是否经过可行性研究或项目评估，其技术性、经济性是否达到了先进、合理；检查与立项有关的文件资料的真实性、可靠性；检查合同标的数量是否适当，企业的生产、经营能力是否能满足对方的要求，或者合同标的数量是否能满足企业的生产、经营的需求；检查合同履行时间是否充分考虑了企业的实际生产经营能力或实际需要。二是审“跟谁签”;和“以什么样的价格签”;，即对合同签约主体的选择和合同价格选择的合理性、适当性进行的审查。

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二、ERP系统在我国企业会计和财务管理中的应用现状

随着ERP理论的不断成熟和发展，ERP系统受到我国各大企业的追捧和青睐，并且在应用过程中不仅得到了量的增长，而且也得到了质的飞跃，ERP系统最早应用于我国的钢材产业，并且也在钢材产业取得了良好的成效，例如唐山国丰钢铁、宝信钢材、邢台钢铁等各大钢材企业、贸易公司均走在时代的前列，他们在众多的ERP 管理软件中找到了适合自身企业发展的特色管理系统，形成了企业内部高度集中的管理模式并率先做出了网络化和数字化的全新管理探索，有效的加快实现了企业一体化、信息化的建设进程，并在最大程度上削弱了因原材料价格上涨对钢铁企业造成的打击力度及市场风险影响，此外，近年来，ERP系统已经被广泛地应用于电力企业、能源产业、广大服务行业以及其他领域，呈现着探索中前进的良好局面。

三、ERP系统的特点和优势分析

相比其他的财务管理系统，ERP系统有其自身的特点，主要表现在以下几个方面，一是信息集成度比较高，也就是说ERP系统在企业会计和财务管理中的应用，是保证企业的财务和企业的设计、生产、供应、销售等业务环节完全集成，即业务和财务实现一体化运作；二是ERP信息具有实效性，即ERP系统在企业财务管理中的应用会呈现每一个作业都会实时地反映，每一项控制都会实时地得到结果，每一份报表都会实时地生成，每一个决策都被实时地做出的工作效果；三是信息具有共享性，即只要企业的财务信息等各项信息被录入ERP系统，那么公司的全体员工都可以实现时时查阅和监督；四是信息比较精确，每一次作业是准确的、可量化的，流程定了就不能随意改动，同样的数据就会产生完全一样的报表。同样这些特点也是ERP系统相比其他粗放型的、传统型的财务管理系统的优势。

此外，从另一个层面来看，ERP系统生产方面、存货方面、销售方面、财务方面、权限方面都有其自身的优点，具体来说就是从生产方面来看，ERP系统的应用可以由销售订单自动生成生产订单，而且生产订单能够实现时时汇总和查询，并且可以时时的了解每个生产订单的生产进度；从存货方面来看，ERP系统的实施能够使得采购价格管理、产品质量追踪、库存管理的效率都有所提高，还能实现仓库独立核算，提高核算效率和效果；从销售方面来看，ERP系统的采用能够实现对客户资料的时时调用、查询、指派和回收，提高销售效率，增加对销售人员的管理力度，通过不同区域的自动匹配来加强对销售价格的管理和控制，而且可以使得合同管理、出库发货、售后服务等各个环节实现自动衔接，加强管理力度；在财务管理方面能够有效地提高现金流量的管理、实现多种货币的同时管理、增加费用控制的精确度，加强对应收应付账款的管理，使得财务报表分析工作更加严谨、细致；在权限方面，ERP系统也有其自身的优势，ERP系统能够对操作范围、操作界面实现时时的管控，强大权限体系，而且能够实现权限自动匹配，此外，所有重要数据和参数都进行了128位不可逆加密，更具有安全性。

四、企业会计和财务管理中ERP系统应用的案例分析

（一）公司概况

A公司是一家综合化、集团化企业。目前企业拥有全资或控股公司共计七家，拥有3家核心企业，企业创立十余年来，已发展成为总资产3亿多元，年销售收入2亿多元的大型企业集团，企业资质齐全，具有完善的公司治理结构。主要服务于中国能源领域，客户以电力企业为主，同时还涉及煤化工、石油化工、冶金等多个行业。为满足企业的发展需求，提高企业的竞争力，集团下属纷纷建立起了各自的管理平台，例如分公司平台、区域平台等多个系统平台。A公司在构建ERP系统之前，会计和财务管理中存在着一些问题和困难，主要表现在以下几个方面：

1.财务核算模式落后

A公司在实施ERP系统之前，虽然实现了会计电算化，但更多的只是将传统的财务会计流程搬到计算机中，各分机构大都采用的是用友财务软件，缺乏健全、有效的财务管理手段，而且在会计核算过程中比较注重事后核算，并没有将事前预测、事中控制和事后考核进行有机的结合，财务人员更是由于做账工作比较繁忙而忽略了企业财务运营状况的监控等工作。

（五）A公司实施ERP系统效果分析

A公司通过上述的努力，使ERP系统在企业会计和财务管理中得到了很好的应用，进而使得企业会计和财务管理工作过得到了有效的优化，财务管理系统更加集成化、业务流程更加合理化、企业绩效监控更加动态化、企业财务管理实现了持续化，同时也大大提高了企业的财务管理能力和持续经营能力，不仅使企业赢得了更多的经济效益和社会效益，而且成了行业的领军企业，主要实施效果如下所述：

第一，提高了整个企业计算机管理系统和软件应用系统的集成度，使各部门达成统一的系统和信息的共享。避免了各部门重复数据输入的浪费和错误，因而整体上提高了企业对市场迅速做出反应的能力。

第二，推动了企业业务流程、管理流程的精确化、规范化和制度化，使各部门乃至各分公司职责明确、分工科学合理。

第三，公司得到了稳定和迅速处理大量数据的能力，以满足公司迅速发展的需要。实现了决策科学化、管理规范化。决策靠数据，调研论证有依据，因而减少了决策的简单化、盲目化和不必要的失误。

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管理会计是环境的产物，从企业环境角度分析，影响管理会计系统，尤其是管理会计工具整合的因素主要有以下几个方面：

(一)技术因素　上世纪对管理会计影响最直接的技术因素有适时制和计算机集成制造系统。适时制的目的是消除不增值作业，减少浪费。计算机集成制造系统(SIMS)是计算机辅助设计(CAD)、计算机辅助制造(CAM)、计算机辅助测试(CAT)、弹性制造系统(FMS)和管理信息系统(MIS)等各个系统的集合。SIMS对管理会计的冲击表现在，成本结构将发生变化(机器折旧与研发费用增加)，以及成本控制方法有所改变(如各责任中心变为作业组，标准成本差异控制成本效果减弱)等方面。本世纪对管理会计影响最直接的因素是由智力资本所表现的技术因素，如品牌、技术标准，以及网络技术的发展等。其改变了传统管理会计以大量资金、设备等有形资产投入占主导地位的格局，传统以节约为中心的管理会计理念被技术创新所取代，管理会计将围绕品牌与技术标准的确立开展理论与方法系统的整合与创新。同时，随着网络技术的发展，管理会计手段和功能得到迅速提高；加之金融工具的不断创新，管理会计面临的技术因素正对管理会计系统整合提出了更高要求。

(二)环境因素　在我国迅速成为世界“制造工厂”的同时，环境、贸易摩擦等问题也迅速成为管理会计面临的重大课题。如何按照科学发展观，实现人与自然、人与社会的和谐发展，并积极构建资源节约型、环境友好型的社会，很多方面需要借助于管理会计理论与方法的整合去加以解决，如环境会计，以往人们偏向于外部的环境会计(属于事后性质的多)，而今后更多的要从源头抓起，要强化内部的环境会计问题(环境管理会计)。此外，经济全球化背景下的竞争已不再是单纯的产品和技术的竞争，而更多的是规则的竞争，是对规则制定与参与程度的竞争。加强管理会计的内部控制与风险管理的工具开发与整合，并积极投身参与国际经济规则(如会计规则、贸易规则等)的制定，将会在提升我国企业应对反倾销等贸易摩擦中发挥更加积极的作用。

(三)人文要素　会计活动既受制于技术性的规定，如记账方法等，更受价值观的支配，其中文化因素的影响极为明显。管理会计是企业文化的一种体现，从构成文化因素的前提条件看，管理会计系统的整合状况体现了一个国家和地区的大众文化与社会习俗。就当前我国国有企业改革而言，其目标是要明确产权主体，建立有效的激励和约束机制。但如果片面强调产权改革而忽视人文因素的作用，往往会带来不应有的发展阻碍。如上世纪末，理论界普遍认为，产权清晰的企业环境才能促进企业的发展，管理会计界也围绕产权问题开展各种问题的探讨，并形成了～系列的创新概念，如产权会计、产权财务、财权等。这些成果普遍认为，经济的增长、企业的发展是技术与制度的产物，是以产权清晰为基础的。进而得出一个结果：一个产权不明晰的企业不可能得到发展。而这种认识也具有片面性，因为其没有注意到文化差异和文化创新对企业发展的影响。事实上，我国乡镇企业尽管没有清晰的产权，但仍然获得了较大的发展，这主要归因于中西文化的差异。因此在进行管理会计系统整合的研究过程中，必须注重会计文化的建设。

作为与技术、环境、文化相适应的管理会计系统，必然从传统的范式中转变过来，并在开展整合的过程中进一步推进管理会计的信息化、系统化和国际化。由此表明，不单纯是管理会计的方法或工具，即便是其基础的管理会计概念等也将发生一种大的整合与转变。

二、管理会计系统整合的动园

任何创新都是基于前人成果的基础上获得的，管理会计系统整合的目的就在于通过各种理论与方法的融合与创新，进一步推动我国管理会计的发展。

(一)引进与消化推动管理会计整合　改革开放以来，我国企业积极引进了欧美各国管理会计技术与方法，同时在学术界的推动与支持下，几乎大部分的先进管理会计工具在我国企业中都或多或少地得到了应用。但现实表明，企业在应用中也客观存在着食洋不化的问题，迫切需要通过管理会计工具的整合来提高其应用效率或效果。当前，应当注意研究、总结这些技术与方法应用中的有益经验，并结合我国企业特点加以整合与提炼。具体思路是：(1)理顺各种管理会计技术与方法之间的逻辑关系，在坚持技术的有效性和方法的实用性原则基础上，实现管理会计工具间的互补，以及管理会计功能的提升，提高整合的综合效应；(2)应结合企业特定环境进行管理会计工具的“个性化”改造，特别是针对我国经济转轨环境与文化特征，进行管理会计工具的“本土化”整合。

(二)我国管理会计技术与方法创新的需要　如何将我国企业已经获得的管理会计经验，从理论上加以提高，使分散的经验更加合理、系统，进而成为具有科学性的方法系统，是现阶段强化管理会计整合的根本目的之一。优化管理会计技术与方法，需要从研究方法上加以整合，寻求突破。管理会计的研究路径大致有两种：

一是由下而上的研究路径。通过对一些管理会计理论上细小问题的研究，提出自己对管理会计问题的看法与认识。这种研究现

象的弱点表现在：(1)都是对一种或者几种管理会计中存在的可能问题的现象性解释；(2)从统计的结果中猜结论找制度和理论解释；(3)没有自己的模式，借用别的学科中的计量模式，或者略对这种模式作些修改，但该模式往往与我国管理会计的实际情况不符；(4)偏离了管理会计的基础，或者缺乏对价值管理问题的深入认识，而使理论的准备显得不足等。上述问题使得这种由下而上的研究路径可能由以往的优势转变为劣势，或者成为一个障碍。

二是自上而下的研究路径。通过对企业战略的制定，围绕政府或市场的要求而展开研究。这种研究往往需要“情景嵌入”及“情景依赖”，“嵌入”是指各类经济行为都受到其所处的社会结构的限定，这种社会结构决定其形式与结果。即管理会计研究要跳出传统的会计框框或企业框框，与政府行为和市场活动相联系。管理会计的课题是被嵌入于网络结构与社会结构中的，这种嵌入的过程就是一种整合。网络位置与结构位置相结合，等于将管理会计的规则嵌入于公司利益相关者财务网络(相当于关系性嵌入)，又嵌入于范围更加广阔的社会结构关系(相当于结构性嵌入)。从我国管理会计研究的现实情况看，当前的研究重点是深入挖掘我国企业的实践问题，根据国家经济社会发展的重大战略调整，选择管理会计的研究课题。即，围绕现阶段全球管理科学各前沿领域，在管理会计学科中形成一批“情景嵌入式”的原创性成果，在管理会计具体应用领域形成“情景依赖式”的原创性成果。

三、管理会计系统整合的着眼点：从工具入手

随着企业国际化中产生的管理会计的合理性和现实性问题，传统管理会计工具“无用论”的观点开始出现。作为与环境相适应的管理会计实务发展，管理会计的范式发生了重大的变化，必须加快对管理会计系统的整合与创新。传统的管理会计功能，主要包括计划、控制、决策和业绩评价等，而随着会计环境的变迁，人们在进行管理会计分析时，改变了原有的功能结构，并以两个视点为分析的轴心来加以整合。即前述的两种系统功能，一是经济计算功能和信号传递功能，二是生产、技术导向和组织结构的功能。可将第一种功能作为纵轴，第二种功能作为横轴。这种功能结构设计，有助于形成一个较为全面的分析框架，并且可以对经济、金融国际化发展中企业国际化现象，以及管理会计工具的发展做出理论解释。企业应根据公司规模、现有管理水平和管理文化、提升管理的成本效益函数等因素来权变选择管理会计工具的整合方式。在管理会计工具的整合方法上，笔者认为，可采用以下几种对策：

(一)相关工具问的整合　如开展平衡计分卡与EVA、ABC的整合(樱井通晴，2001)。在上世纪90年代，这三个经营系统或者说业绩评价指标，是席卷世界主要国家管理会计的话题。在进行平衡计分卡与EVA、ABC的整合过程中，首先要明确其功能特征，可以通过组织的长期目标与战略、组织与流程的设计、任务的设定、业绩评价与奖惩、信息提供等若干方面进行功能测评。其次，开展具体的整合，其步骤是：(1)在平衡计分卡中整合EVA；(2)将ABC整合人平衡计分卡；(3)形成平衡计分卡与ABC、EVA整合模式，详见图1；(4)选择适合BSC、ABC、EVA的企业。整合结果表明，EVA最适应的企业有实施经营撤退战略的企业、自有资本占企业融资总额大的企业，采用业绩联动型的报酬激励制度的企业；ABC有助于成本结构的可视化，对于优化企业间接费，变革企业组织结构的企业最适合；平衡计分卡适合于顾客导向的，同时采用业绩联动型的报酬制度的企业。

图1表明，平衡计分卡与战略预算管理(ABB)的整合能够充分地实现公司的使命及战略。传统的预算是一种日常经营预算，主要针对维持企业生存的现有产品、业务和客户的预算。作业预算是基于作业分析而对组织预期作业的数量表达，反映完成战略目标所需要进行的各项工作及相应的各种财务、非财务资源需求，同时反映为提高业绩所做的各种改进。战略的预算管理主要是对促进企业发展的新产品、新服务、新的客户关系进行的预算。其与平衡计分卡加以整合，以新增业务单元为对象来确定资源配置方案，这类业务单元可以是新增产品、新增服务或符合公司既定战略意图的新增投资目标，同时从平衡计分卡的四个维度，特别是非财务维度来衡量未来经营目标、所需资源，并结合财务目标导向来确定资源配置方案。另外，利用预算报告系统对战略、经营计划及预算的实行情况进行过程跟踪、反馈与控制。

完整的管理控制系统离不开业绩计量、评价。建立以平衡计分卡为主体的业绩评价系统，其中以EVA及其改进指标来嵌入财务业绩考评中，是创新企业业绩评价的主要思路。单一的EVA工具存在若干难题，如：(1)彻底授权问题。EVA管理系统要求将企业经理人当成准所有人，并将投资决策权下放给予企业下层，但这一要求对于多数企业并不现实。(2)战略执行问题。EVA系统认为财务资本驱动着企业的成长(而不是非财务资本)，故EVA管理所谓的战略实际上是一个“黑箱”。(3)信息系统和沟通机制过于单一，公司管理行为被“简单化”、“理性化”了。(4)EVA管理无法有效实施“全员管理”。由于财务责任分解只是针对某种程度而言的，难以分解到员工层次，其对年度EVA增量的贡献往往难以区分，因而无法解决员工的“偷赖”与“搭便车”行为。在公司组织层面和内部经营层面，对照价值驱动因素，建立多维业绩评价系统是必要的，作业成本法与平衡计分卡等管理会计工具与EVA方法的结合，使EVA的价值创造特性得以充分发挥。平衡计分卡的战略管理功能与经济增加值、作业成本管理系统的整合，不仅促进了战略预算的全面优化，同时也提高了管理的科学性和有效性。由此可见，这种若干工具的整合是管理会计功能扩展的重要途径。

(二)某种工具内部的整合　如预算管理工具内部的整合。目前有关预算管理改革主要有两种观点，一是改进预算；一是超越预算。有迹象表明，这两种观点将会得到融合(冯巧根，2005)，即将传统预算管理多功能合一的设计思路进行重新整合，而将预算管理的计划制定功能与业绩评价功能进行分离。又如，在作业成本法中嵌入时间因素。2004年11月，卡普兰(Kaplan)在《哈佛商业评论(Harvard Business Review)》发表了“时间驱动的作业成本法(Time-Driven Activity-Based Costin)”一文，将作业成本法内部整合推行一个新的。自1988年提出作业成本法后，到1996年已形成管理会计的一大热点，此后有逐渐冷淡的趋势。

作业成本法在实践中遇到问题主要有：(1)向职工作调查确定分割的系数，太麻烦且主观性强；(2)对一个作业只算出一个费率，太过简单，难以应对复杂的现实情况。时间驱动法是一项创新，在时间驱动作业成本分析的模型中，嵌入了计算时间的等式，从而能够反映出订单和企业活动的不同特点所导致的处理时间差异，这

大大简化了数据估测过程，能够提供相对于原模型准确率高得多的成本分析信息。时间驱动的作业成本法具有公开透明、可扩展、便于实施与更新的特点。该方法利用公司现有数据，将不同订单、流程、供应商和客户的具体特点考虑在内，大大简化了公司作业成本财务核算系统，而且实施成本也大大降低。借助这种创新性的方法，公司管理人员能够快捷又经济地获得有价值的成本和盈利(预测利润)的信息。卡普兰在“时间驱动作业成本法”一文中，通过案例分析，发现了以下提高利润的方法：(1)“确定最小订货量”，这项因素对利润总额的影响是22％；(2)“要求供应商补偿处理退还货款的费用”这一项，对利润影响为21％；(3)“对新业务进行情境假设式的盈利分析”的影响是20％；(4)“对供应商进行评估”的影响占5％。

(三)通过整合引导创新　近年来，由整合引导出的创新比较有代表性的是前馈机制在管理会计中的应用。前馈是应用事前的信息，传递(沟通)、监督、评价系统控制计划，将接近目标的现实情况在事前通过各种手段加以作用的过程。“前馈”是相对于“反馈”而言的，其作为“控制”的一对基础概念形成于上世纪60年代，并随着控制论和系统论理论的普及，使许多学科在相互整合中创新。这些概念的内涵与外延因学科层面的不断丰富而形成多样性的内容。将前馈概念应用于管理会计工具的整合是一项新的课题(丸田，2001)。前馈机制的应用具有很强的延展性，可以在作业成本、成本企画、预算管理等许多管理会计工具中得到应用。从短期的部分控制，经过短期的整体控制再到长期的整体控制的转变，将作业成本管理的“业绩分析――作业分析――动因分析”融合到管理会计的前馈机制中去，实现一种由反馈向前馈转变的管理会计控制新思路。

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对于企业来说，想要在行业市场中处于不败的地位，就必须要顺应时代的发展，及时调整方针，抓住有用的信息资源。同时还要综合与全面分析好每一项信息，以此为基础制定出适合企业自身发展的经营方针。在企业的内部管理中，统计管理工作起到了十分重要的作用。换句话来讲，就是统计管理水平的高低直接影响着企业的经营与发展。

一、创造了有利的发展条件

随着时代的发展，企业也从计划经济上实现了转型，开始向着市场经济的方向发展着。且在发展中，企业一直追求经济效益最大化，所以对于企业的决策者来说，想要掌握好企业的运行状况，就必须要从企业内部中的财务管理部门中获取需要的信息。在此影响下，企业统计工作就成为了重要的环节之一。对于企业来说，统计管理工作的效果与质量直接影响着企业的生存与发展。而管理会计作为信息服务系统，可以直接为相关的管理部门提供出需要的信息。这样在市场经济的影响下，企业收集信息的渠道也逐渐增多。另外，在企业中，想要获取有实用价值的统计信息，就要依靠行业的主管部门或是信息产业部门中的统计人员来收集的。这也正好反映出了统计管理工作的意义与内涵。所以说，将企业统计管理与管理会计结合在一起可以充分发挥出统计工作的作用。

二、建立完善的现代企业制度给两者的有机融合奠定了基础

随着我国现代化企业制度的不断完善，就要求统计管理工作必须要及时进行调整，尽可能的适应时代的发展，满足职能变化的需求。且对于统计职能的转变来说，要想实现长远发展，就必须要先将报告型统计向着经营管理型的统计方向转变。其次是要及时进行市场调查，全面预测分析型的转变。从企业的角度出发，要不断利用自身的优势，增强企业在行业市场中的竞争力，促进企业价值实现最大化。在企业中会计管理主要是以企业经济实力与未来发展方向为基础，对自身的经营方向与实施方案进行编制与预算。同时还可以对企业的经营活动进行全方位的控制，做好成本的核算管理与相关的经营业绩等。所以说在企业中渗透管理会计可以满足企业总体管理服务需求，于其自身来说，又是企业在管理过程中的重要组成部分之一。

1.职能趋同。在职能上来讲，随着统计职能的不断发展，与管理会计的各项职能日益趋同。而从其结构发展上来看，统计管理与管理会计都是现代化企业管理中的重要组成部分之一。同时在实际中，统计管理与管理会计之间所需要的信息资源大多来源于会计和统计资料。在企业中其主要的工作内容是不断深化财务信息与其他业务信息。所以说又受到了会计与统计工作质量的影响。因此在实际发展中，统计工作的改革必须要综合管理会计的需求，扩大信息的交换与处理能力，同时还要顾好兼容能力，避免出现不必要的浪费。另外对统计职能进行转变还可以解放统计人员，开阔统计人员的视野。这样对于统计人员来说也可以拥有更多的时间与精力来解决企业中的问题。并建立出有效的未来发展方针，活化统计管理模式，促进企业经营管理的长远发展。

2.目标相同。在市场经济的发展下，统计管理工作与管理会计工作从工作的对象上来看是基本相同的。同样是企业在经营发展中的价值运动，二者可以满足企业管理的需求，实现企业经营发展的目标，促进企业的长远发展。所以说企业统计管理工作与管理会计工作的目标是相同的。

3.侧重点相同。企业统计管理工作与管理会计工作的侧重点都是针对企业在实际运行过程中所遇到的问题进行详细的分析与研究，并向企业中的相关责任人提供需要的预算决策与信息资源等。其主要的工作目标是为了企业的内部管理所服务的。其作用则主要是不仅限于对过去的分析，还要利用有效的信息资源对未来的发展进行和规划与预测，同时还要控制好现阶段的各项工作。通过将未来作用的时效性放在首要位置上，对过于以及现在进行分析，可以更好的控制未来的发展。从企业统计管理与管理会计的本质上来讲，其所提供的信息可以满足企业内部管理中所需要的信息。其中不仅包括了定性的资料，还包括了定量的资料。

三、为企业的经营管理提供发展的空间

在企业中管理会计涉及到了众多方面，且所使用的数据也来源于统计数据。所以说，通过将统计管理与管理会计融合在一起可以充分发挥其作用，保证企业的长远发展。但是相应的也对企业中的统计员工来说也提出了更高的要求。因此在实际中，统计人员要具备高度的责任心与事业心，在工作中也具有吃苦耐劳的精神，同时还要具备一定的专业素养与知识量。此外还要求统计人员要不断扩大自己的知识量，学习新知识与技能，开阔自己的视野。

四、结语

综上所述可以看出，将企业统计管理工作与管理会计工作融合在一起已经成为了企业发展的必然选择。且要通过将两个进行融合还可以为统计管理工作提供更多的发展空间。所以对于统计管理工作来说，必需要结合相关资料，全面分析信息资源，掌握合理的统计方法，促进企业的经营。

参考文献：

[1]戴元钦.试论管理会计在现代企业管理中的地位与作用——以浙江省永嘉化工厂为例[J].当代经济,2011，（23）：42-43.

[2]刘志远.曹阳.个体经济是社会主义经济的必要补充——上海市个体经济情况的调查[J].财经研究,2011，（02）：87-89.

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该观点认为合同能源管理业务，首先是进行建造活动，然后在合同期内提供运行维护服务，最后是将项目资产无偿移交于客户，“建设——经营——移交”这一模式类似于BOT业务，与《企业会计准则解释第2号》及《国际财务报表准则解释公告第12号——服务特许权协议》（IFRIC12）规定的BOT模式一致，因此认为合同能源管理业务应参照BOT业务进行会计处理。具体处理方法为：分别确认建造业务收入及运营管理服务收入。由于节能总收入不能可靠地预计，因此在预计成本可弥补的前提下，按节能项目实际发生的建造成本金额（节能资产金额）确认建造业务收入。按用能单位合同期内累计支付的不受节能效益额影响的固定金额部分（如有），按照现值确认为长期应收款，建造服务收入额扣除长期应收款的差额确认为无形资产，如果没有固定金额部分，则将建造服务收入额全部确认为无形资产。节能效益额影响的变动金额于实际收到时确认为运行管理服务收入，并相应结转各期运行维护费用及无形资产的摊销成本。笔者认为，合同能源管理业务参照BOT业务进行会计处理存在形式上与实质上差异。在形式上，首先，合同的当事方不同。BOT合同的当事方包括政府和投资方，而合同能源管理的当事方通常为节能服务公司和用能企业。其次，收入来源方不同。BOT合同中的投资方收入主要来源于工程运营期间的收费收入，而在合同能源管理业务中，节能服务公司的收入来源方主要是用能企业。在实质上，首先，用能单位无法确认该项资产。如果节能服务公司确认一项无形资产，那么意味着用能单位相应要将节能资产确认为一项固定资产，但由于在合同期内主要是节能服务公司享有节能资产带来的相关收益，并承担相关的风险，节能资产风险与报酬在合同期内并未从节能服务公司转移至用能单位，故用能单位无法确认该项资产。其次，业务收入与成本不匹配。节能服务公司确认的无形资产在合同期内各期摊销金额是固定的，而其运行管理服务收入即节能效益的分成收入因各期分享比例以及分享基数不同，导致收入与成本的严重不匹配。一般情况下，节能效益前期分享比例高，如此会造成整个合同期营业收入的前高后低，致使各期经营成果不真实。

(二)按照融资租赁业务进行处理

该观点认为节能服务公司虽然在合同期内对节能资产拥有所有权，但合同期满后该资产所有权将转由用能单位所有，且节能资产是专为用能单位设计和建造，具有专用属性，这说明合同能源管理业务具有融资租赁业务的特点，因此在条件具备情况下应对其按照融资租赁业务进行会计处理。具体处理方法为：如果每年得到节能收益是固定金额的（实际案例不多见），或者节能分成收益能够可靠估计，则可以按照“融资租赁出租人会计处理”的规定进行会计处理，按预计的全部节能收益作为最低租赁收款额确认应收融资租赁款，按节能项目实际建造成本结转融资租赁资产，将两者之差(即最低租赁收款额与其现值的差额)确认为未实现融资收益。笔者认为，合同能源管理按照融资租赁会计进行账务处理存在如下局限性：第一，节能设备在合同期内资产所有权仍归属于节能服务公司，没有实质转移给用能单位，合同期内节能资产维修、运行等费用均由节能公司承担，即租赁期发生的日常维护费用由出租方而不是承租方承担，这与融资租赁“实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬”的规定不一致。用能单位合同期内并不承担与节能资产所有权相关的风险，无法视同自有固定资产入账。这与融资租赁业务是有本质差别的。第二，基于能源管理合同的规定，双方约定的能源节约收益分成，因每期节能收益基数以及分成比例的变化，对节能服务公司来讲是未来不固定的服务收入，这与融资租赁各期确定的租赁收入金额是不一致的，节能服务公司很难按照融资租赁的核算要求合理计算最低收款额。第三，从事融资租赁业务需要经银监会或商务部等监管部门批准，节能服务公司从事融资租赁应属于超越经营范围。

(三)按照分期收款销售商品进行会计处理

该观点认为合同能源管理实质上是节能服务公司的一项混合销售，这包括节能设备的（含安装）资产转让业务和能源管理的后续服务业务，其实质是节能设备的分期收款和后续节能服务的混合销售。节能资产所有权在合同期满后转移给用能单位，因此应将合同能源管理业务视为商品销售业务，确认商品销售收入。由于用节能服务公司延后分期收取的款项具有融资性质，所以应按分期收款销售商品进行会计处理。具体处理方法为：将节能服务公司在合同期内预计收取的所有节能收益确认长期应收款，收入以长期应收款折算现值确定，差额作为未实现融资收益；节能设备按照存货进行核算。用能单位对于该节能设备视同自有固定资产进行核算。笔者认为，合同能源管理按照分期收款销售商品进行账务处理存在如下弊端：第一，会计核算应反映经济实质，合同能源管理业务的实质是提供节能服务，节能服务公司确认的收入是能源管理收入，应属于服务收入，而节能设备购置及安装本质上是一项资产投资业务，并非商品销售收入。第二，节能设备在合同期内的所有权仍归节能服务公司，并且保留了与节能设备所有权相联系的继续管理权，并对节能设备行使有效控制；用能单位在合同期内只拥有部分收益权，与节能设备所有权有关的风险和报酬实质上没有实质转移给用能单位，因此不具备商品销售收入的确认条件。第三，合同能源管理业务主要为节能设备投资与后续运营服务两项业务，整个合同期需要不断提供后续服务并发生成本，相应取得节能分成收益，因此该项业务收入应在整个合同期内确认，如果按照分期收款销售商品方式一次性确认收入，就无法公允反映经济交易实质。

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【中图分类号】 F206；F275.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）21-0107-05

近年来，雾霾天气、水污染等环境问题越发显现出来，环境保护刻不容缓。目前，国家要加大环境治理力度，要大力发展节能环保产业，采取合同能源管理和环境污染第三方治理等举措。由此可见，对合同能源管理相关的会计问题有必要进行探讨。

合同能源管理（Energy performance contracting，EPC），是指节能服务公司与用能单位签订合同，由节能服务公司为用能单位提供节能所必要的设备和服务，并负责合同期内设备的运营维护；用能单位以节能效益支付节能服务公司提供的服务收入，具体支付比例按合同规定有所差异。合同期内，节能设备所有权归属节能服务公司，合同期满后设备所有权无条件转让给用能单位。

一、合同能源管理业务会计处理模式的现状

目前，在针对合同能源管理时，会计方面的相关文献主要采用融资租赁的方式进行处理，认为合同能源管理项目具有自身特征，与传统节能项目所发生的费用与损益有着本质区别，集中体现为明显的“融资租赁”特征，即具有所有权与使用权相分离、融资与融物相统一的特点[1]，因此可以作为融资租赁处理；也有观点提出，应将合同能源管理的过程套用经营租赁的准则进行相关的会计处理，因为其项目收益不稳定，与设备相关的所有权和相关风险均未转移给用能单位[2]；另一种观点认为合同能源管理业务有着明显的建造―经营―转移（BOT）这一过程，这与BOT项目具有一定的相似性[3]，因此可以参照BOT项目进行处理。在实务中，多数节能服务公司将合同能源管理标的资产作为固定资产入账，之后通过经营租赁的方式进行会计处理，用能单位只按照经营租赁支付租金，在租金发生时计入当期损益；也有一些企业按照BOT项目模式进行会计处理。

本文认为，对于合同能源管理这种创新的业务模式，无论采取租赁方式还是BOT项目方式都有一定道理，一方面，节能服务公司在合同存续期间拥有节能设备的所有权，而用能单位拥有使用权，并支付节能服务公司一部分节能效益，这符合租赁业务的定义；另一方面，合同能源管理首先是进行建造，在合同期内是提供运营维护服务，最后是将节能设备无偿交给用能单位，这也符合BOT项目的处理思路[4]。对于这两种不同的思路，可由节能服务公司和用能单位的管理层按照企业节能项目特点来分析选择不同的处理方法，但是对于涉及公共基础设施建设的合同能源管理一般应按照BOT项目处理。作为一项会计政策，企业确定合同能源管理业务的会计处理方式后，以后类似的项目，都应采用相同的方式进行处理，不应随意变更会计政策选择，以保证会计处理的一贯性。

那么，在选择这两种会计处理方式时需要注意什么呢？合同能源管理合同是否包含租赁？如果作为租赁方式处理，是应该作为固定资产租赁还是作为无形资产租赁呢？如果包含租赁，究竟应该作为融资租赁还是经营租赁？如果作为BOT项目，BOT项目中涉及的特许经营权应该作为固定资产、金融资产还是无形资产处理？

二、作为租赁方式处理

（一）合同能源管理是否包含租赁

在判断合同能源管理是作为融资租赁还是经营租赁处理之前，首先要明确合同能源管理合同是否包含租赁，是否可以按照租赁的方式处理。《国际财务报告准则解释公告（IFRIC）第4号――确定一项协议中是否包含租赁》指出，若协议的履行取决于某特定资产或资产组的使用或协议转移了该资产的使用权，则可将协议认定为租赁或者包含租赁。合同能源管理中节能服务企业提供的节能设备是合同履行的关键，同时，设备的使用权转移给了用能单位，因此，可认为合同能源管理包含租赁，可以作为租赁方式处理。

（二）固定资产或无形资产选择

《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三十条规定，纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。对于节能服务企业和用能单位来说，虽然节能设备需要依靠节能技术，但由于节能技术是凝结在设备中且无法单独计价的，因此，本文认为节能服务公司应该作为固定资产核算；在融资租赁的情况下用能单位也应该将标的资产确认为固定资产。

（三）融资租赁或经营租赁选择

《企业会计准则第21号――租赁》中指出，融资租赁实质上是指转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。对于节能服务企业，（1）每年获得固定报酬，该报酬的金额与节能效益的多少无关；（2）每年获得基本确定的报酬，即尽管根据节能效益获得报酬，但对于未来取得的节能效益可以准确估计并有极大可能获得；（3）合同规定节能服务企业可以获得一个固定的保底收入，且该保底收入能够弥补节能企业所有投资成本。如果合同收入属于以上三种情形的任意一种，就可以看作实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，此时，节能服务企业可以作为融资租赁来进行会计处理，用能单位相应地应确认固定资产。对于节能服务企业，（1）获得的报酬金额不确定或不能可靠估计，并与节能效益相关联；（2）合同规定的保底收入不能弥补所有投资成本，此时，表明与资产所有权相关的风险和报酬并未完全转移给用能单位，节能服务企业应该按照经营租赁来进行相关会计处理，用能单位相应地不应确认固定资产，而应在租金发生时计入当期损益。①

三、作为BOT项目处理

（一）合同能源管理是否可作为BOT项目

根据《企业会计准则解释第2号》第五条和《国际财务报告准则解释公告（IFRIC）第12号――服务特许权协议》中对BOT项目的界定，BOT项目是指政府通过合同授予某企业一定期限的特许经营权，特许经营企业承担特定公用基础设施的工程投资、建设、经营与维护，在协议规定的期限内，允许经营企业向用户定期收取费用，以此来回收工程的投资、融资、建造、经营和维护成本并获取合理回报，特许经营期结束，经营企业将基础设施无偿移交给政府的一种投资模式。关于EPC与BOT项目的比较见表1。

从表1可以看出，合同能源管理业务中节能服务企业提供服务的单位未必是政府，所建设的设备也未必是公共基础设施，除此之外，合同能源管理与BOT项目基本一致，因此，合同能源管理在一定情况下也可参照BOT项目进行会计处理。对于政府招标的公共基础设施方面的合同能源管理则必须按照BOT项目处理。

在《国际财务报告准则解释公告（IFRIC）第4号――确定一项协议是否包含租赁》中具体指出，如果项目符合国际财务报告准则解释公告（IFRIC）第12号范围中的公办民营服务特许权协议，则该项目不属于国际财务报告准则解释公告（IFRIC）第4号的范围，此时的合同能源管理只能作为BOT项目处理，不能选择租赁方式。

（二）无形资产或金融资产选择

根据《企业会计准则解释第2号》第五条和《国际财务报告准则解释公告（IFRIC）第12号――服务特许权协议》中的规定，节能服务企业提供建造或升级服务，通过特许经营权获得收入或者公允的对价可作为金融资产或者无形资产的收入权利。如果合同能源管理规定了：（1）每年获得固定报酬，该报酬的金额与节能效益的多少无关；（2）每年获得基本确定的报酬，即尽管根据节能效益获得报酬，但对于未来取得的节能效益可以准确估计；（3）合同规定节能服务企业可以获得一个固定的保底收入。此时，代表节能服务企业处于具有无条件向用能单位收取现金或其他金融资产的合约权利范围之内，节能服务企业应该将标的资产确认为金融资产。如果节能服务企业获得的报酬与节能效益相挂钩且金额不确定时，代表该权利不构成一项无条件收取现金的权利，而是依据用能单位使用节能设备获得的节能程度而定，此时，节能服务公司应该将标的资产确认为无形资产。

综上所述，有关EPC项目会计处理方式判断图如图1所示。

四、EPC项目会计处理案例分析应用

案例1：M酒店拟对空调系统进行节能技术改造，计划采用同时具备供热、供冷、供热水三种功能的三联供技术。技改工程由N节能服务公司实施，工程投资1 260万元，为设备购置费用，由N节能服务公司投资。设备寿命为10年，双方合作时间为6年，合作期满后，设备无条件转让给M酒店，并由M酒店进行运营维护。

情形一：如果合同规定合作期间无论节能效益多少，M酒店都需要给N节能服务公司每年支付600万元的费用。

案例分析：在情形一中，合同规定N节能服务公司每年获得与节能效益无关的固定报酬600万元，可以看作实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，此时，可按照融资租赁方式处理；M酒店相应地应确认固定资产，并计提折旧。

N节能服务公司租赁资产确认时：

借：长期应收款――应收融资租赁款 3 600万

贷：融资租赁资产 1 260万

未实现融资收益 2 340万

收款时：

借：银行存款 600万

贷：长期应收款――应收融资租赁款 600万

用能单位M酒店：

计算租赁内含利率：1 260=600×（P/A，i，6）

利用插值法计算得：i=42%

租赁资产确认时：

借：固定资产 1 260万

未确认融资费用 2 340万

贷：长期应付款 3 600万

第一年未确认融资费用分摊时：

借：财务费用 529.2万（1 260×42%）

贷：未确认融资费用 529.2万

计提租赁资产折旧时：

借：主营业务成本 210万

贷：累计折旧 210万

支付租金时：

借：长期应付款 600万

贷：银行存款 600万

情形二：如果合同规定合作期间，M酒店每年至少支付N公司210万元，当M酒店某年节能效益高于420万元时，则按照该年节能效益的50%支付给N节能服务公司。收益情况见表2。

案例分析：在情形二中，合同规定N节能服务公司每年可以获得一个固定的保底收入210万元，该保底收入能够弥补N公司所有投资成本，此时可以看作实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，可按照融资租赁方式处理；M酒店相应地应确认固定资产，并计提折旧。

N节能服务公司租赁资产确认时：

借：长期应收款――应收融资租赁款 2 085万

贷：融资租赁资产 1 260万

未实现融资收益 825万

收款时：

借：银行存款 210万

贷：长期应收款――应收融资租赁款 210万

用能单位M酒店：

计算租赁内含利率：1 260=210×（P/F，i，1）+280×（P/F，i，2）+390×（P/F，i，3）+400×（P/F，i，4）+410×（P/F，i，5）+395×（P/F，i，6）

利用插值法计算得：i=14.85%

租赁资产确认时：

借：固定资产 1 260万

未确认融资费用 825万

贷：长期应付款 2 085万

第一年未确认融资费用分摊时：

借：财务费用 187.11万（1 260×14.85%）

贷：未确认融资费用 187.11万

计提租赁资产折旧时：

借：主营业务成本 210万

贷：累计折旧 210万

第一年支付租金时：

借：长期应付款 210万

贷：银行存款 210万

情形三：若合同规定合作期间内，M酒店每年至少支付N公司190万元，当M酒店某年节能效益高于380万元时，按照该年节能效益的50%支付给N节能服务公司费用。收益情况见表3。

案例分析：在情形三中，合同规定N节能服务公司每年可以获得一个固定的保底收入190万元，但该保底收入不能够弥补N公司所有投资成本，此时不可以看作实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，应按照经营租赁方式处理；M酒店相应地在租金发生时计入当期损益。

N节能服务公司确认收入时：

借：应收账款 190万

贷：主营业务收入 190万

借：银行存款 190万

贷：应收账款 190万

借：主营业务成本 210万

贷：累计折旧 210万

用能单位M酒店：

第一年支付租金时：

借：主营业务成本 190万

贷：银行存款 190万

案例2：N节能服务公司参与S市政府的保障性安居工程基础设施项目，拟对锅炉房进行集中供暖技术改造。锅炉房由N公司投资、建设和经营，工程投资成本1 260万元，特许经营期6年。特许经营期满后，该锅炉房将无偿转交给S市政府。

情形一：如果合同规定经营期间，锅炉房收入归N公司所有。每年锅炉房经营收入300万元。

情形二：若改造前后，预计能耗费用很可能将从1 150万元/年降到350万元/年，年节约费用约为800万元。合同规定经营期间，S市政府按照节能效益的50%支付N公司。

情形三：若合同规定经营期间，S市政府按照节能效益的50%支付N公司，并且，如果当年节能效益低于420万元，则该年支付N公司210万元。

情形四：如果合同规定经营期间，S市政府按照节能效益的50%支付N公司，但年节能效益无法合理估计。

案例分析：在案例2中，项目来源于S市政府并且标的资产属于基础设施，因此，在处理时应该按照BOT项目考虑。在情形一、二、三中，代表节能服务企业N公司具有无条件向用能单位收取现金或其他金融资产的合约权利，应该将标的资产确认为金融资产核算。而在情形四中，N公司获得的报酬与节能收益相挂钩且金额不确定，代表该权利不构成一项无条件收取现金的权利，而是依据节能程度而定，此时，应该将标的资产确认为无形资产核算。

合同能源管理作为一种新型的业务模式，在节能环保方面发挥着重要的作用。由于目前在会计处理上尚没有形成一个具体的、统一的系统处理方法，使得实务中合同能源管理在会计处理方式上不够规范。本文依照我国会计准则和IFRIC相关规定，对合同能源管理的会计处理提出了一些见解。同时，在对合同能源管理核算进行探讨时，有的文献资料将其分为节能效益分享型、节能量保证型和能源费用托管型三类，且只对节能效益分享型进行会计处理。本文认为在考虑合同能源管理的会计核算时，最为关键的应是考虑与标的资产相关的风险与报酬是否转移或者是否有无偿获得现金的权利的方面。

【参考文献】

[1] 马勇.合同能源管理中的会计处理问题研究[J].会计之友，2013（6）：87-89.

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跟随经济体制不断发展完善的步伐，现今的企业也需要运用全新的模式建立会计统计的新体制，积极地发掘会计统计改革的新办法，以促进企业管理运营的快速发展。现今会计核算和统计核算也逐步的联系在一起，会计统计核算一体化成为主流的改革方向。在现今的企业中，怎样合理的认识、应用、落实会计统计核算管理一体化成为改革中的大课题。

一、会计与统计核算一体化的意义

随着社会经济的快速发展，科学技术的飞速进步，会计核算和统计核算渐渐的联系到了一起。会计统计核算满足了企业单位对经营决策综合多方面信息的需求，促进了企业单位的发展进步。会计统计核算一体化可以从提高企业的各会计的信息利用率入手，长期以往，促使企业的信息向规范化、标准化的状态发展。从总的来看，会计统计核算一体化，可以概括的表述出我国国民经济的多个机构和社会再生产环节间的运行情况，适应了我国国民经济的发展趋向。

二、企业推行会计与统计核算一体化的重要性

会计核算和统计核算虽然是两种有很多差异的核算方法，但他们两者所获取自资料的途径是一样的，都是运用企业的第一手资料进行核算。如若可以科学合计的运用这些资料，相互借鉴使用，可以在一定程度上节约利用资源，获得更大的效益。会计统计核算一体化顺应了时代的发展潮流，适应了国民经济发展的趋势，推动了企业管理制度的完善。在现今的市场经济环境下，企业若想快速发展，必须使决策管理更加科学化，可以快速、完整的得到多方面的信息。在原有的统计核算里，只一味的追求快速性和客观性，这已经跟不上我国国民经济发展的步伐。会计核算中较注重信息的真实性和准确性，面对企业投入产出效益和变化方面的信息处理不完善，也不能满足市场经济的发展需求。将会计核算和统计核算有效的结合在一起，实行会计统计核算一体化，完善好企业信息的推断描述的工作，达到信息的监督和反馈相结合，适应了我国经济发展的步伐。

会计统计核算一体化的核算方式，提高了企业多方信息搜集的质量。运用先进的高科技技术和网络的支持，把会计统计核算结合在一起，在很大程度上使会计统计核算人员的成效不断提高，实质上也使企业信息往规范化和标准化的方向迈进。企业在处理信息的时候更加的方便快捷，确保了数据信息交流的准确性，适应了企业在决策和管理的需要，迎合了我国市场经济发展的趋势。会计统计一体化的运用，侧面的描述了我国国民经济的多个机构和社会再生产环节间的运行信息，实现了我国国民经济统计核算的高层次。

现在很多企业的统计人员对会计核算不太了解，不能准确及时地把会计资料整合成可运用的统计指标，也有的会计人员对统计知识理解很少，综合预测和评析的准确性不能满足实际的需要，出现财务表标的分析为初级核算阶段。现今财税制度的不断改革完善，推进着企业对统计和会计专业型人才的培训，这部分人员不仅单单掌握会计和统计的常识性知识，也要有较强的业能力，以便满足新形势下企业发展的需要。在企业运行管理中，如果会计核算和统计核算各自独立，因为两者对信息的核算运用不同的办法，性质一样的数据会因为来源机构和核算办法的不同而出现不同的分析结果，更有甚者出现彼此矛盾的情况。为了使企业在激烈的竞争环境中得以立足，必须保证会计统计核算一体化的合理实施。

三、在企业中推行会计统计核算一体化管理的方法

企业可以定期的举行专业培训，使会计员工和统计员工的整体素质不断提高。现今企业中存在这种弊端，企业内部的会计员工对统计毫不熟悉，统计员工对会计也了解甚少，这就严重阻碍了会计和统计的健康发展。这种情况对于企业的经营管理有害无益，企业迫切的需要一些多方面高素质人才。企业可以依据会计规则的更变和统计指标的更新对会计和统计员工进行定时的培训，在保证员工知识水平上升的同时促进业务水平的进步，进一步减轻繁杂的机械劳动提高工作效益。

企业核算数据情况受核算机制的影响。如果只运用一种机制，满足政府宏观调节政策的统计报表就可以到财务处填报。统计核算给出的会计核算没有办法使用，企业的运营又不能脱离这些资料。如此一来，统计人员就会集中心思的做起预估分析、市场调研等管理工作。以会计工作为基础执行统计的职责，可以更好地运用综合信息提高企业的经营管理能力。

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［中图分类号］F272 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）13-0092-02

1 会计和统计在理论和技术上的联系

在许多方面,会计与统计都是相互渗透和相互补充的,它们从不同的角度收集和分析经济活动资料,为管理和决策提供信息,从而实现信息资源的共享。在医院的经营管理中,会计和统计通过各自的职能来完成经济核算、监督和服务的共同目标,它们的总目标是一致的。核算目标的一致性导致了它们资源的共享,它们根据相同的原始记录或原始凭证,相互使用对方的核算资料来完成各自的核算任务。统计学作为一种数量计算与分析技术已广泛运用于医院会计核算的各个环节中,很多会计方法都是系统地采用统计方法来处理。医院日常的经济业务核算,如急诊的病人人次、病人人均费用、药品收入费用的核算等都采用统计方法核算；财务会计中存货计价的平均移动法和加权平均法的原理就是统计学的平均数原理；管理会计中医院经营状况预测所采用的时间序列法,审计中的审计抽样技术,财务分析中的因素分析法、连环替代法等都属于统计方法的范畴。在统计领域会计方法的应用也相当广泛。在核算方法上,统计借助了会计的复式记账原理,根据各账户之间相互依存、相互对应的要求,使医院日常经济运行过程中错综复杂的内在关系科学地联系起来；医院统计工作多以会计资料为依据,许多统计指标从会计数据中取得；医院统计体系中的资产负债核算,流动资金核算都大量采用了会计资产负债表的数据、账户设置、会计平衡式等。

2 会计和统计的协调统一的必要性

2.1 会计和统计的协调统一为医院提供重要的基础信息

会计和统计都是获取原始的数据信息,运用不同方法和技术手段进行加工整理,提供经营情况和财务活动信息。统计通过对医疗服务数量方面的研究,提供统计信息；会计通过对医院的经济活动和财务成果进行核算与评价,提供财务信息。在医院管理信息系统中,会计和统计工作所提供的信息是最基础的信息,医院其他信息都源于会计和统计信息,或者是在两者提供的信息基础上进行再加工和开发利用。

2.2 会计和统计的协调统一是医院科学决策的依据

会计、统计信息是医院管理者科学决策的依据,通过财务统计信息,医院决策者可以了解医疗收入、医疗成本、资金运行等财务信息,还可以了解病人医疗需求、医疗费用、药费比重、门诊量、病床使用率等统计信息,这些信息是医院制定发展战略、业务发展计划的基础。会计运用价值量方法,反映和控制资金循环、收支情况；统计运用实物量和价值量双重方法,反映医疗活动的全过程。会计和统计做到相互协调,医院对信息的获取和处理才能更加及时准确,进而提高医院决策的准确性。

2.3 会计和统计的协调统一是医院资源有效配置的依据

依据会计、统计信息合理利用有限的资金,优先发展医疗服务急需、经济效益高的项目；依据本地区卫生资源分布、配置情况,进行市场调查和论证,购置大型医疗设备,减少资源的浪费；根据医院的门诊量、业务收支和床位周转率等信息,对病房的床位进行合理规划,调整科室设置,有效利用人力、物力、财力资源,进行资源的优化配置,提高医疗服务的社会效益和经济效益。需要财务、统计工作者运用不同的技术方法合理、有效地处理会计、统计信息。

3 会计和统计在医院管理中协调统一的思考

3.1 国家政策应给予支持

财政部门应结合目前医院发展状况以及经济核算体系、财务会计制度的需要,积极配合；从理论上给予指导,从政策方针、法令法规以及体制制度等方面加以规范,为统计核算与会计核算的一体化创造条件。

3.2 医院管理者转变观念,重视会计和统计工作

医疗市场的快速发展和新医改的不断深化,医院管理者应该重视财务统计信息在医院发展过程中的重要性和必要性,充分利用财务统计信息资源,合理配置；重视会计和统计相结合后对医院经济运行的各个环节的事前预测、事中控制、事后分析的作用。要建立完善的财务管理体系,提高会计和统计信息的质量,强化财务管理的分析、监督职能,完善财务人员的管理体系。同时正确处理好会计和统计工作的关系,加强会计与统计工作的联系。

3.3 统一会计和统计核算的指标口径

由于会计和统计在研究方法、内容及服务对象上的区别,两者在指标口径上存在较大的差异。在具体工作中应本着的原则进行调整,相同指标应尽量保持在计算口径和计算方法上的一致性；有差异的指标应配备明确的使用说明,以避免使用者相互混淆、理解错误。

3.4 完善医院管理信息系统

管理信息系统现已成为收集、传输、加工和使用信息的现代化渠道,对医院信息资源的收集与分析利用具有重要的作用。现代信息技术为会计和统计的协调提供了一个完善的平台,建立会计、统计、信息系统有机结合、协调统一的信息资源的处理和分析系统,既能够发挥统计综合分析的功能,又能消除会计数据多元化的弊端,保证了会计与统计的相互协调,对加强医院的事前预测、财务分析和财务控制有重要的意义。

3.5 完善部门设置,加强人员分工协作

当前会计、统计往往分工明确,但各行其是、各取所需,影响了会计资料和统计信息的互通与互动,会计、统计人员难以取得各自需要的资料。在实践工作中,统计工作许多数据都来源于会计资料,借鉴了财务核算的大量基础资料,统计的许多工作是对财务数据进行再处理和深加工,统计人员要熟悉会计处理方法,使所提供的统计信息与会计信息相一致。而会计涉及的成本分析、量本利分析等方法是利用统计技术,会计人员要学会用统计方法对经济数据作全面分析、预测。会计和统计工作者要了解和熟悉会计和统计的资料能在哪里使用,怎样相互利用,充分发挥会计和统计资料的作用,提高医院管理工作的效率。这就要求会计和统计在人员分工上加强协作,使会计人员和统计人员在相互借鉴的高度上各司其职,把更多的精力投入到各自的领域。

4 结 论

会计与统计作为医院经济管理两个重要的组成部分,渗透在经营管理的方方面面,发挥着重要的作用。这两个相对独立的领域之间既有联系,也存在着许多差异,发挥管理者的智慧,利用两者的协调统一为我们提供有利的管理依据,是提高医院经济效益,增强医院核心竞争力的重要手段。

参考文献:

［1］谭永生.对企业会计和统计相互协调的思考［J］.财会通讯,2004(4).