最新税收征收管理法汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇最新税收征收管理法范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

篇（1）

关键词 最新企业所得税 营业税 增值税 纳税筹划

一、企业会计准则变化与商品流通企业财务

随着我国最新企业所得税的出台，《企业所得税法》中关于最新企业所得税相关规定已经将会计改革的基础和实践发展的必由之路对商品流通企业的规范和进一步要求提出的明确到位，有章可循。无论是新税法第四条中对于企业所得税的税率由原先的20%上调为25%；还是保留着非居民企业适用税率为20%。都可以显而易见地表现出国家对于高新技术企业和新兴并蓬勃发展着的流通行业的关注和重视。为此商品流通行业理所应当顺应时展潮流和政策扶植趋势大力调整内部结构，争取进一步地发展和创新。

二、商场财务管理与成本管理

1.商场运营流程与财务管理体系构架

商场运营流程已经由原本的集团管控模式渐渐抽离跳脱出来，而一旦集团管控模式离开了管控流程制度就会成为“昙花一现”，不能持久；同时脱离财务管理体系构架的管控流程运作的组织架构同样地都无法为企业战略执行提供有效率的强大支撑，因此实则商场运营流程与财务管理体系构架二者相辅相成、缺一不可。

2.商场成本预测、成本核算与控制

在部分单一经营的商场企业中，基层运营成功后的成本预算都是在各分子公司之间“成功模式复制克隆”；例如在一家零售商场集团，如若不久的将来将要面临大规模的地域性政策上的战略扩张，需要在企业内部总结出商场内部成本预测、成本核算与控制的运营管理控制价，进而在其它地区进行“成功案例复制”。但是由于市场原因商场一直没有进行系统完善的“标准化成本预算统计”，进而导致缺乏商场内部成本核算的控制模式统一标准，进而影响地域扩张战略的实现；就是归因于未能未雨绸缪地提前做好成本预测核算与成本有效控制。

3.商场资产管理与投融资管理

如何能够切实做好商场资产管理与投融资管理，一直是在调整新税法税制改革之后最让商场投资方和经营者们关注的焦点之一；在部分商场企业（甚至还包含着民营企业集团），经过研究调查后都能很遗憾地发现由于受到“投融资内部利益平衡”的影响，商场架构成为投资融资各方利益平衡的工具，从而导致商场资产管控模式与管控流程无法通过合理高效的投融资管理落实到位，企业决策部门的管理设置完全成了傀儡，最终导致整个商场资产的战略管理执行能力不足；

4.商场财务分析方法与评价技巧

商场财务分析方法是依靠着财务相关执行管控流程而进行的一系列分析测评考核机制。集财务预算、战略部署、财务实际收支平衡、资本运营、研发、供应链、审计、信息化归置、风险投资等管控子功能操作运作的综合型分析方法。如果这些管控职能运作的财务分析模式设定不好，再好的评价技巧也无法在企业内部生根发芽、开花结果。我们经常在一些企业发现财务分析准则与实际评价流程两套手段的作法，一些财务分析顾问习惯于直接在大框架下的理论性研究，却缺乏财务分析实际制定管控流程与评价再造的能力，进而造成很多企业面临着在商场管控变革中与会计改革商品流通相互冲突的高风险。

5. 连锁商业机构的财务管理与财务控制

连锁商业机构的财务管理十分依赖于企业内部的财务管理控制执行。首先， 连锁商业机构的管理模式与管控流程制度都不可以与财务控制脱节，否则收支营亏管控工作无法开展；其次，连锁子公司内部流程运营必须严格按照财务控制进行操作执行，不能打折扣；第三，连锁商业组织架构必须能够适应财务管控变革的具体实践要求。以上三大注意事项都是连锁商业机构与财务管理、财务控制落实到位的主要外化表现。因此我们应当认清基于财务管控模式来沟通连锁商业机构的组织架构，实现两者的无缝衔接。

三、商场审计与内部控制

1.商场内部审计作用与审计方法

在商品内部的管控审计之中，采用一种有效而适当的审计方法是重中之重，而审计对于商场内部控制价的重要性，完全是一种将企业内部审计与管控相协调融合的一种新兴审计方法，如何在商场内部进行合理高效率的审计，采用有效管理控制的措施，充分发挥精心筛选出的审计方法，正是商场内部审计的重要作用和深远影响。

2.《企业内部控制基本规范》及其配套指引解读

《企业内部控制基本规范》共含有7章，总计包括57条规范规定。不断地完备着企业管控相关规定条例有利地制约和统筹着业内市场中从业人员的行为规范，尽全力削减非法合作，建全完善着市场运营模式，切实落实完善着经济地可持续发展，属于我国根据现阶段实际情况，立足国情所作出的政策出台，重点还要决定于涉及相关的商场企业基本规范中国自身的实际特点；[1]企业应当根据内部控制目标，具体地结合风险应对策略，并且综合运用有效便捷的控制措施，针对各种规范和事项实施有效地管理和控制。

3.商品流通企业公司治理与内部控制操作

商品流通企业公司治理 一直是商品企业坚持其专业水平规范化地市场运营和重视企业内部控制操作并重的一项治理措施，十分关注于维护商品的责任以及企业的社会形象，并借由流通企业全体员工的团队发挥力量，企业内部的高效考评规划，切实构建真挚诚恳的内部归属，稳定的市场份额和完备的管控流程。商品流通企业公司治理与内部控制操作按照先进的开发理念和产品定位，严格执行营销策略，及时总结完善招商经验以及商场运营管理战略，严格执行以下四个操作控制步骤：第一，制定出完善健全的内部管控流程制度规划；第二，商品流通企业治理类流程制度优化；第三，执行管控职能流程制度优化；第四，商品流通企业组织职责与运作设计断创新、勇于开拓，以便执行出更好服务于更广大的消费群众的内部管控标准。

四、新税收环境下大型零售商场纳税筹划

1.最新企业所得税、增值税、营业税税收政策与纳税筹划

《企业所得税法》中最新企业所得税第四条规定，企业所得税的税率上调为25%；非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%；第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。现在都是25% 除了小型微利企业 减按20% 还要经过批准（20%指的是所得税在地税的企业）15%是高科技企业以前的规定 要有高科技认证才行。

增值税是国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点范围，从2012年8月1日起至年底， 从上海分批扩大至京天苏等10个省（直辖市、计划单列市）。今年还将继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。营业税税收政策增值税优惠政策对促进我国农产品生产和流通企业发展发挥了重要作用。但是，由于该政策违背了增值税基本的征扣税机制，在实际执行中一些不利因素逐渐显现，并成为制约增值税征管工作的重要因素之一。“以票控税”、“信息管税”等先进的征管措施也难以发挥作用，有必要从税制角度予以解决。营业税改征增值税不仅可以完善增值税抵扣链条，避免重复征税，降低税收负担；而且有利于调整产业结构，促进现代服务业发展。

实施农产品进项税额核定扣除，有利于规范增值税抵扣管理工作，保证增值税链条完整，解决高征低扣问题，减少偷逃税行为。为此制定的纳税筹划必须严格根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十一条的相关规定和规范要求。根据《征收管理法》中所涉及到的有关知识，纳税人的纳税范畴明显多于增值税的一个狭隘领域，多得的相关手续费用应直属于营业税里面所包含着的广义的销售营业税之内的纳税范畴之列。

2.商品流通行业纳税筹划技巧与案例分析

按税法规定，流通行业纳税这种纳税筹划就被称为混和销售概念。谈及流通行业纳税筹划技巧，再举一个实例来说，譬如：某商场预计销售一百台液晶数字电视机，价格暂定为3500元一台，设计雇佣工人上门为买家安装业务，需要额外加收上门费用40元。其商场销售所应用的销售行为共分为两部分：直销价格与额外收取上门费用都是因为一件外销业务连锁产生的。所以说由此可见的是，该商场流通行业所采用的这项销售措施实质就是一种运用了适量纳税筹划技巧综合式的外销行为。由于该商场是明确从事商品流通行业货品的批发兼零售的混合式企业，该店取得的40元上门费另外结算收入应当一并算入液晶电视的实际收取费用与液晶电视的总价货款一起缴纳流通行业规定的增值税价格，不再上缴营业税。因此就必定将为该商品流通企业节省一笔由于重置缴纳税费所作出必要的开支份额。

商品流通行业纳税筹划技巧只有结合了实际案例，才能将固化的技巧投入实践中得以娴熟地应用，从而发挥出应有的预期效果。这样才能有效地规避从高适用税率，同时又能得以维护企业自身的税收利益。

参考文献：

篇（2）

根据笔者调查掌握的情况看，砂石料经营的税收征管工作主要存在如下问题：

1、证照不齐无证经营现象严重。结止目前，全县砂石料经营业户已达20户，仅5户在公开拍卖中取得了营执照和砂石料开采许可证，有2户未能按期取得营执照和砂石料开采许可证；其他十几户采砂业户只办理了临时采砂许可证。由于受经济利益的驱动，不少砂石料经营业主主为逃避监督和管理，达到不缴或少缴税款的目的，根本不办理税务登记证，造成税收管理真空和税收的流失。

2、生产经营上规模不建账，税收征管难监控。在近20户的砂石料经营业户中投入生产设备3万元以上至200万元的业户有16户；投入生产设备主要有挖掘机，铲车、破碎机、分筛机、采砂船、运输车辆。有的经营业户已能将砂石料加工、分筛成4个以上类别的精制砂进行销售，生产经营上了规模。经营业户认为生产工艺简单，产品单一，不需建帐进行会计核算。致使税务检查无据可查。即使有少数建帐户，也不如实提供其帐务，隐瞒销售收入的现象严重存在，税务人员根本无法进行管理监控。

3、砂石料销售不用发票，购货单位不索取发票使偷税成为可能。由于城乡居民建房、房地产开发商和预制构件厂用砂大户，购进砂石料时不需要发票，缺少索取发票的意识，使砂石料经营业户不需领购发票和开据发票，收入照样能够实现。税务人员无法获得砂石料经营业户真实生产、销售的信息，使偷税成为可能。

4、生产经营环境复杂，税款核定难。由于砂石料开采均为个体私营业主经营，没有财务核算资料。同时砂石料开采均在河道流域中，当税务人员到了砂石料现场调查却找不到经营者。现在砂石料行业经营中的一个最大特点是：砂石料经营者不需把砂直接送到用砂单位和个人那里；用砂单位和个人也不需直接和砂石料经营者接洽，而是由跑运输的农用车主与两者联系通过买和卖赚取运费。砂石料经营者为了把砂石料销出去，自已或组织亲属购置运输车辆运砂，税收管理员无法确切了解每个砂石料经营业户的生产和销售情况，给税款核定征收带来很大困难。

5、纳税人纳税意识淡薄，申报管理难。由于经营砂石料的群体，80%以上是农村文化程度不高的农民，对税收的理解就是认为掏他们口袋里的钱，很难自觉纳税。目前经营砂石料的业主能主动到税务机关申报缴纳税款的为零。在这次全县开展砂石料税收专项检查中，要求砂石料经营业户在规定的期限内进行自查补报，全县砂石料经营业户近20户仅有3户进行了自查补报了增值税1.05万元，开展了此次专项检查，但仍有不少纳税人在税收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干扰了税收秩序。

二、加强砂石料行业税收征管工作的对策

1、加大《税收征管法》的执法力度。严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条、六十四条之规定，要求纳税人按期及时办理税务登记证和申报纳税，违者依法给予及时处罚。依法执行税收政策。加大对偷税的处罚，是体现税法刚性的有力保证。对纳税人多次出现相同的违反税收政策的行为，要按《征管法》的有关规定从重处罚，通过“严罚”来威慑偷税行为，提高纳税尊从度的目的，不断规范纳税人自觉遵守税收法规，诚信申报纳税。

2、县国家税务局应制定《房县砂石料行业税收管理办法》规范征收标准和征收行为，指导全县砂石料行业的税收管理工作。税源管理部门成立专班，加大日常巡查力度，加强源头控管。通过对全县砂石料的专项检查，要建立完善管户档案，实行分类管理。

3、根据生产经营规模的大小，必须要求砂石料纳税人建立简易账，特别是我县免烧砖行业、预制板加工行业，应强制推行建帐工作，实行查帐征收；这样就能从多个环节、多渠道督促砂石料经营业户销售开据发票，用砂石料单位能够取得发票，实现查账征收，以票控税的目的。

4、对那些确无建账能力不能进行会计核算的砂石料经营业户采取工人工资监控、燃料动力监控，产销量实地监控，堵好产销两个口。按照税源管理办法，加强监督检查，积极堵塞税收漏洞。实行查账与查定相结合的征收方式。

5、加强纳税宣传辅导和提高服务质量。一是将有关税收法规送到纳税人手中，及时通报与纳税人有关的最新税收政策，使纳税人明白税收政策，了解国家税收政策的变化，让纳税人缴“明白税”、“放心税”，提高纳税人对税收的重视程度，督促其正确进行财务核算，诚信纳税；二是主动对砂石料业户进行纳税辅导，及时受理和解决纳税人提交的涉税事宜，解答纳税人提出的问题，做到文明高效、优质服务，让纳税人满意，进而提高全社会的纳税意识。

综上所述，只要我们找准砂石料行业税收科学化、精细化管理的切入点，牢牢把握砂石料行业科学化、精细化管理的总体思路，时刻关注砂石料行业的发展变化情况，适时调整征管策略，就能够全面管理好砂石料开采加工行业，让这些纳税人为我县的经济发展，增加财政收入充分发挥应有的作用。

近年来，随着城镇化建设步伐的加快，特别是2005年“8.14”我县境内遭遇了百年不遇的特大暴雨灾害，全县大部分省级公路、乡镇公路被洪水冲毁，几十座桥梁被冲断，农户房屋倒塌。灾后重建、房地产开发热、村村通公路建设、新农村建设。对砂石料需求量增大。2005年10月14日县水利电力局和国土资源局联合对全县5大流域中的7个河段砂石料开采权实行了公开拍卖。使砂石料经营市场化。促进我县砂石料行业有了较快的发展。然而，面对全县已发展近20家砂石料经营业户，税收征收管理工作却出现了相对滞后的局面。

一、砂石料经营税收征管工作存在的主要问题

根据笔者调查掌握的情况看，砂石料经营的税收征管工作主要存在如下问题：

1、证照不齐无证经营现象严重。结止目前，全县砂石料经营业户已达20户，仅5户在公开拍卖中取得了营执照和砂石料开采许可证，有2户未能按期取得营执照和砂石料开采许可证；其他十几户采砂业户只办理了临时采砂许可证。由于受经济利益的驱动，不少砂石料经营业主主为逃避监督和管理，达到不缴或少缴税款的目的，根本不办理税务登记证，造成税收管理真空和税收的流失。

2、生产经营上规模不建账，税收征管难监控。在近20户的砂石料经营业户中投入生产设备3万元以上至200万元的业户有16户；投入生产设备主要有挖掘机，铲车、破碎机、分筛机、采砂船、运输车辆。有的经营业户已能将砂石料加工、分筛成4个以上类别的精制砂进行销售，生产经营上了规模。经营业户认为生产工艺简单，产品单一，不需建帐进行会计核算。致使税务检查无据可查。即使有少数建帐户，也不如实提供其帐务，隐瞒销售收入的现象严重存在，税务人员根本无法进行管理监控。

3、砂石料销售不用发票，购货单位不索取发票使偷税成为可能。由于城乡居民建房、房地产开发商和预制构件厂用砂大户，购进砂石料时不需要发票，缺少索取发票的意识，使砂石料经营业户不需领购发票和开据发票，收入照样能够实现。税务人员无法获得砂石料经营业户真实生产、销售的信息，使偷税成为可能。

4、生产经营环境复杂，税款核定难。由于砂石料开采均为个体私营业主经营，没有财务核算资料。同时砂石料开采均在河道流域中，当税务人员到了砂石料现场调查却找不到经营者。现在砂石料行业经营中的一个最大特点是：砂石料经营者不需把砂直接送到用砂单位和个人那里；用砂单位和个人也不需直接和砂石料经营者接洽，而是由跑运输的农用车主与两者联系通过买和卖赚取运费。砂石料经营者为了把砂石料销出去，自已或组织亲属购置运输车辆运砂，税收管理员无法确切了解每个砂石料经营业户的生产和销售情况，给税款核定征收带来很大困难。

5、纳税人纳税意识淡薄，申报管理难。由于经营砂石料的群体，80%以上是农村文化程度不高的农民，对税收的理解就是认为掏他们口袋里的钱，很难自觉纳税。目前经营砂石料的业主能主动到税务机关申报缴纳税款的为零。在这次全县开展砂石料税收专项检查中，要求砂石料经营业户在规定的期限内进行自查补报，全县砂石料经营业户近20户仅有3户进行了自查补报了增值税1.05万元，开展了此次专项检查，但仍有不少纳税人在税收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干扰了税收秩序。

二、加强砂石料行业税收征管工作的对策

1、加大《税收征管法》的执法力度。严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条、六十四条之规定，要求纳税人按期及时办理税务登记证和申报纳税，违者依法给予及时处罚。依法执行税收政策。加大对偷税的处罚，是体现税法刚性的有力保证。对纳税人多次出现相同的违反税收政策的行为，要按《征管法》的有关规定从重处罚，通过“严罚”来威慑偷税行为，提高纳税尊从度的目的，不断规范纳税人自觉遵守税收法规，诚信申报纳税。

2、县国家税务局应制定《房县砂石料行业税收管理办法》规范征收标准和征收行为，指导全县砂石料行业的税收管理工作。税源管理部门成立专班，加大日常巡查力度，加强源头控管。通过对全县砂石料的专项检查，要建立完善管户档案，实行分类管理。

3、根据生产经营规模的大小，必须要求砂石料纳税人建立简易账，特别是我县免烧砖行业、预制板加工行业，应强制推行建帐工作，实行查帐征收；这样就能从多个环节、多渠道督促砂石料经营业户销售开据发票，用砂石料单位能够取得发票，实现查账征收，以票控税的目的。

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（一）补交税金以及承担税收滞纳金的风险

在企业所得税汇算清缴的过程中，纳税人很可能由于对政策解读的错误或其他原因而导致税款缴纳不足额或者不缴纳的情况。因此，一旦税务机关对企业所得税汇算清缴情况进行抽查并且发现了企业的以上行为，企业不仅要补缴税款，还要按照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，自之纳税款当天起，按日加收滞纳税款的万分之五作为滞纳金。在大多数情况下，企业补征税款的风险都会被忽略。因为企业纳税人认为对于税务机关发现的应缴未缴税款只要及时补上即可，不需罚款，然而事实并非如此。

（二）行政处罚与刑事处罚的风险

在实际经营过程中，存在不少企业纳税人在企业所得税汇算清缴时通过各种违法手段，如不列或者少列应税收入，多列支成本费用支出项目等行为，来减少应该缴纳的税款。一旦税务机关发现企业的这些违法行为，就会依据《中华人民共和国刑法》和《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定，对企业的违法行为进行处罚，处罚具体包括行政与刑事处罚，追究刑事责任等。

（三）增加企业应交税费的风险

企业在进行所得税汇算清缴过程中，因为对企业所得税政策法规的理解错误，导致企业纳税人实际缴纳的企业所得税税款要多于税法中实际规定的应缴税额。这就造成了企业在所得税汇算清缴中存在多缴税款的情况，大大增加了企业的税收负担。

二、企业所得税汇算清缴中存在问题

（一）企业对税收政策不重视

我国自从2008年1月1号开始实施新的企业所得税法以来，各种配套的法规政策陆续出台，而部分企业的财务人员因为各种各样的原因，未能全面及时地掌握最新税收法规政策，从而导致了企业汇算清缴中存在各种违规问题。

（二）未能规范的填报纳税申请表

在新的企业所得税法实施之后，出现了多种多样的申报表。居民企业与非居民企业要单独填报不同的纳税申请表，并且预缴税款的申请表与年终汇算清缴申请表有所不同，还有就是核定征收汇算清缴填补与查账征收报表也不相同，因此，若纳税人出现选择不当的情况，就极有可能会带来税务风险。对于居民企业，其填报的一组报表就包含十二张表，其中包括一张主表与十一张附表，各表之间有着紧密的逻辑关系，蕴含着税收政策。因此，若企业对税收政策理解得不透彻，则会直接影响报表填报的规范程度。

（三）税收程序缺乏规范性

新所得税法中有许多如三新费用、投资收益免税、设备投资抵免等优惠政策，企业善加利用这些优惠政策是很有必要的。然而由于部分企业对税收程序的规范性了解较少，使得本来应该备案或者报批的项目未能按照相应的程序或不符合相关条件而无法享受优惠政策，给企业带来了不必要的损失与麻烦。

（四）企业虚报销售收入

在企业经营过程中，部分企业存在销售收入申报不真实的情况。企业纳税人通过少计甚至不计收入的方式，人为的削减企业销售收入；或者将收入挂在“应付账款”与“其他应付款”等往来科目中，迟报、少报甚至不报收入。部分企业甚至把利润人为进行转移，来实现减少计税依据的目标。除此之外，部分企业依据不符合规定的税收优惠政策来减少自身的收入，对于哪些财政拨款、基金可以当作是不征税收入界定不清晰，依据企业自身的情况把上述所有的收入都认定成为不征税收入，擅自将“成本费用”预提入往来的科目。通过这些手段来减少应纳税所得额，使自己能够享受较低的税率，最终实现少缴或者不缴企业所得税的目标。

（五）虚增成本费用等项目

实务中，许多企业存在着虚增成本费用的错误做法。首先，部分企业存在工资薪金税前扣除不规范的现象。企业将工资性支出归于差旅费、劳动保护费等费用科目，有的则在管理费用中列支给员工报销的交通补贴和电话费。其次，存在福利费和业务招待费违反规定税前列支的情况。企业采取各种各样的手段把供暖、住房以及交通补贴等计入福利项目之中，把实际发生的业务招待费用计入其他费用之中，故意减少业务招待费用的金额。再次，税前扣除与收入不相关的支出。在实际经营中，部分企业列支企业员工个人汽车的保险、修理费和住房的物业费。但是按照会计中的相关性原则，这些费用均属于与取得收入无关的支出。在企业进行所得税缴纳数目计算时不可以予以扣除。最后，是预提、暂估成本费用的税前扣除。根据我国相关税法规定，企业在实际生产过程中所产生的各项费用，都应该依据实际发生的数额计入成本费用科目，不得将预提的费用或者准备金直接列为成本或费用。此外，将资本性支出改成经营性支出，税前扣除未经审批的财产损失以及任意扩大研究开发费用的归集等问题也很突出。

三、企业所得税汇算清缴税务风险控制的对策

（一）转变纳税观念，杜绝偷税行为

依据现行的税收征管相关法律法规的规定，企业纳税人的违法行为一旦被税务机关查出，那企业所要面对的就不仅仅是补缴应缴纳而未缴纳税款的问题了。企业不仅要补缴拖欠的税款，还要向税务机关缴纳罚款，若情节严重，甚至会被移送至司法机关，由司法机关追究企业应承担的刑事责任。并且应该注意的是，税务机关可以对偷税逃税企业进行无限期的追究。偷税逃税并不能给纳税人带来真正的收益，因此有相当多的在汇算清缴中曾经逃过税款或发生失误的纳税人，在被税务机关查处之后都对自己的行为进行了反思。反思过后，采取了更加积极向上的态度来面对所得税汇算清缴，并开始逐渐的依照法律履行汇算清缴义务，以此来确保所得税汇算清缴过程中不发生或少发生差错，不产生或者尽量少产生新的税收风险。通过依法履行汇算清缴义务，不仅可以使企业保证自身的利益，维持自身良好形象，更可以使企业减少额外的税收风险。

（二）建立健全科学的税务风险管理制度

企业汇算清缴的税收风险是许多大型企业也无法避免的，许多大型公司如国美、创维、苏宁和中国平安等，因对税务风险的防控不足导致出现了税收上的麻烦，使得本企业在声誉和实际经营上都受到了不小的损失，更加重了企业的税收负担。由此可以看出，加强企业汇算清缴中税务风险的管理已经成为企业的当务之急，是摆在企业面前非常现实、迫切需要解决的问题。而要解决这一问题，则必须建立科学的税务风险管理制度。在对税务风险管理深刻认识的基础上，企业应该结合自身业务特点以及内部税务风险管理的具体要求，合理的设置税务管理部门以及岗位，明确各个岗位的责任以及权限，建立税务管理的岗位责任制。同时，在健全税务风险管理制度的基础上，还应该充分发挥每个岗位的职能效用。由于企业所得税汇算清缴是按年进行的，其涉及企业整个年度的各项收入、成本、费用、应交税费等，所以要充分结合企业的经营理念和发展战略，做到真正发挥这一组织体系作用。除此之外，企业还应注意定时评估评测企业内部可能存在的税务风险。在这一基础上，相关职能部门要对企业可能存在的税务风险及时做出反应，积极采取相应的控制措施予以化解。例如，按照税务发生风险的可能性以及风险发生会对企业造成影响的大小，将企业的税务风险控制措施划分为避免、转移、重点管理或者可以接受等。除了对自身进行管理，还可以借助税务中介机构的帮助。近年来，随着经济的快速发展，税务中介机构凭借自身高超的业务水平受到越来越多企业的青睐。因此，对于一些规模比较小，难以建立自身税务风险管理部门的小型企业，可以借助税务中介机构的力量。例如，委托税务中介机构办理其所得税汇算清缴业务，从而降低企业税务风险。

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关键词 资产损失 会计核算 税法

在企业的财务管理中，依据企业的发展状况和经营目标来采用会计和税法这两种不同的方式对资产损失进行界定和计量，然后采取不同的处理方式，争取减少企业的开支，将企业的损失降到最低点，为企业谋取更多的利益，最大限度的发挥财务管理的作用。

一、会计准则和税收制度对资产损失范围的不同界定

在会计准则中对资产损失的定义主要是指在生产经营活动中产生的，并与取得应税收入有关的损失。例如，现金损失、贷款损失、坏账损失、存货和固定资产的损失、损毁和报废、股权投资损失、被盗损失，还包括自然灾害等不可抗力因素所造成的损失以及其他各方面的损失。税收制度里对资产损失的界定要更为复杂，从性质和管理方式上做出不同的定义。在《企业资产损失税前扣除管理办法》里，依据资产的性质将资产损失分为：货币性资产损失（现金、存款、应收和预付款项等），非货币资产损失（固定资产、存货、在建工程等），股权性投资和债权性投资损失；按照我国的税务管理方式将资产损失分为必须经过税务机关审核批准才能扣除的资产损失和企业自行计算扣除的资产损失两大类。此外，还对企业在自行计算扣除时适用的范围进行了规定：存货的正常损耗，因转让、销售、变卖固定资产、存货发生的资产损失，正常的报废清理等。由此可见，税法对存货损失的规定范围要比会计准则更广泛，会计准则里主要包括存货盘亏和毁损造成的损失，而税法规定里还包括了资产变质、被盗、淘汰以及报废等情况。税法对存货损失的规定更加符合企业的实际，有利于企业更大限度地降低存货损失，也便于会计人员在实际操作中。

二、资产损失会计和税收处理的不同

首先，会计准则和税收法律对资产损失追溯期限的确认不同。在进行会计核算时，不论何时发现以前年度应该被计入却没有被计入的资产损失都可以予以确认。最新的会计准则条款规定，在确定前期数据不切实可行的情况下，可以追溯到最早的期间来开始调整留存收益的期初余额，并将财务报表中的相关项目进行调整。然而，在税法里，依据下位服从上位的原则，在追补和确认资产损失时最多不能超过三年，不能够无限期追溯。《税收征收管理法》第五十一条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结清缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。”不同的追溯期限决定了对于以前年度的资产损失的追回和补救的程度也是不同的，导致损失的大小也不一样。

其次，会计和税收在资产损失的处理程序上也不同。在会计处理中，当发现了存在以前年度应记账却未记的资产损失，应遵循企业内部控制的程序，在办完相关手续后按照规定进行处理，并及时进行信息披露。税收坚持“程序法从新”的原则，按照最新的税法规定程序进行。例如，对资产损失里“所属年度”的认定。在会计处理上，认为某项资产损失发生的年度应该为资产丧失了其创造经济利益能力的年度。虽然会计制度里有规定对企业资产损失的会计处理应及时，不得虚计资产，但是这一规定的实践性不强。在会计实务中，对资产损失的确认往往是立足于某一个时点上，依据与各资产形态相关的法律和准则，会计从业人员对客观经济事实作出职业判断。相比而言，在进行税收处理时，为了维护我国税基的长期稳定性，税法对资产损失的审批和确认有着严格、具体的法律规定，税务机关必须依法执行。使得税收在资产损失的处理程序上比会计更加客观和规范。

最后，具体的资产损失项目下会计和税收的不同处理方式。对固定资产和存货的处理：企业在采取会计处理时，固定资产的损失主要是通过“营业外支出”来集中核算的，而会计科目里的“营业外支出”的核算金额并不一定等于财税里在计算应纳所得税额时允许扣除的金额。此外，税法对于纳税人出售自己所使用过的固定资产要求一般纳税人对于未抵扣和不得抵扣的进项税额按照4%减半征收，小规模纳税人按2%的税率征收增值税。资产汇兑损失的处理：由于汇率水平处在不断的变化中，企业在不同的交易日进行结算时将受到汇率变动的影响。外币金额依据不同的汇率折算成记账本位币，由此产生的差额在会计上将作为财务费用计入当期损益。在税务处理中，根据《企业所得税实施条例》的规定，资产的税务处理应遵循历史成本的原则，其中公允价值变动所带来的损益不算入应税所得或者损失。在《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》里对于企业的外币货币性资产项目因汇率变动而导致的汇率差额计入当期损益，相当于公允价值的变动，因此不得作为应税损失或所得。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则讲解.人民出版社.2006：32-59.

篇（5）

税收收入是有成本的，在税收征纳过程中所发生的各类费用就是税收成本。税收成本有广义和狭义之分。狭义的税收成本，专指税务机构为征税而花费的行政管理费用。具体包括：税务机关工作人员的薪酬、税务机构办公用具和办公设备支出以及为进行及适应税制改革而付出的费用等。广义的税收成本除了包括税务部门的征收成本外还包括纳税人的纳税成本。

一、纳税成本之特点

纳税成本是指纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用，包括经济和时间损失。也包括纳税人的心理压力（心理成本）。纳税成本具有如下特点：

1.金额大、范围广

我国现行税种有20多种，虽通过不断的结构减税，但其整体税负仍约占纳税人收益的5%左右。除此还包括相当可观的办税费用、滞纳金、罚款、税务费用以及额外税负等。

2.风险大、影响深

纳税人为了降低税收负担，减少纳税成本常常采取一定的方法进行税收筹划。一旦筹划失败很有可能涉嫌偷逃税款，被处以所偷逃税款5倍以下的罚款，触犯刑律的还要依法追究刑事责任。这不仅给企业带来经济损失，更影响了企业的声誉，使企业的发展和生存空间受到抑制。

二、纳税成本之种类

纳税成本可分为纳税人的奉行成本和税收的额外负担。

（一）奉行成本

所谓奉行成本是指纳税人在按照规定纳税过程中所支付的费用（奉行费用）。主要包括：

1.正常税收负担

纳税人取得收入除了要征收流转税外，对取得的收益亦要征收一定比例的所得税。另外国家对纳税人的一定财产还辅以财产税。如果把这部分税收全部看成是从纳税人收益中缴纳的，我们可以测算出这部分正常税收负担的比重。若流转税负占收入总额的5%，收益率为20%，设流转税占收益总额的比例为x，则有方程式：收入额×5%=收入额×20%×x，解之x=25%，若所得税税率为25%，则合计税负达到收益总额的50%，如果考虑财产税这个比例还要高。因而，降低正常税收负担的有效途径应该是开源节流、努力进行税收筹划。

2.办税费用

办税费用是指公司企业办税人员薪酬，为个人代扣代缴税款所花费的费用，办理涉税事务的附带费用或管理费用，如购置设备、电话费、邮费、交通费等；以及纳税人为办理涉税事务而进行税收筹划所花费的时间价值（机会成本）、精力和金钱等。

尽管办税费用在纳税成本中占的份额不大，但仍有筹划空间。如对财会人员进行合理分工，由财会人员兼任办税员，尽量足不出户进行网上申报税以降低资料、交通等费用，必要时还可以采取递延纳税办法来降低利息费用。

3.税收滞纳金

《税收征管法》第32条规定纳税人未按规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款的万分之五的滞纳金，滞纳金明显高于同期银行贷款利息。因此办理纳税申报，特别是采取递延纳税方式降低利息费用时应当特别关注各个税种的纳税期限，在规定期限内纳税。与此同时我们还应关注《税收征管法》第31条纳税人因有特殊情况，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款（最长不超过三个月）。在批准的延长期限内是不加收滞纳金的，因此，我们也应掌握好这一规定，来减少纳税成本。

4.罚款

《税收征管法》第60条对纳税人的下列行为规定了一定的罚款处理。如果未按规定的期限申报、办理税务登记、变更或者注销登记的；未按规定设置、保管账册的；未按规定报送有关资料的；未按规定履行纳税申报的；违反发票使用规定的；以及偷税、欠税、抗税等违法行为。纳税人如果被税务机关处以罚款，除了经济上蒙受损失外，更会给企业声誉造成不良影响。因此，纳税人应按规定自觉履行各项义务不但可以避免罚款支出，相反还会给企业的生产经营造成一个良好的社会环境。

5.税务费用

有些纳税人为了防止税款计算、申报出错，以及进行税收筹划，需要向税务事务所等中介机构进行税务咨询，或代为办理纳税事宜。按照有偿服务原则，聘请中介机构需要缴纳一定的税务服务费用。支出这一费用纳税人应当在事前作适当考虑，考虑聘请税务的收益与支出是否配比，而且费用支出要远远低于收益的提高才有必要聘请中介机构支付税务费用。

当然这里要防止中介机构只收费不服务，以及中介机构为照顾缴纳了服务费的单位千方百计设法使单位少缴税款，少缴的税款至少超过了收取费的数额，从而使正常的税收流向税务费用。而有些中介机构又把这些服务费大部分以房租、水电费名义上交给税务部门，由其用于弥补机关经费，用于发放资金等。更应杜绝纳税人在办理涉税事务中为疏通关系花在有关官员方面的隐形支出。同时还要杜绝税务部门以各种名目收取“保证金”、“发票押金”使之成为税务部门的一项收费，用于弥补经费。以及各项昂贵的税务工本费和报刊杂志费也都是使企业纳税成本增高不下的原因之一。

（二）额外税负

所谓额外税负是指由征税所造成的，超过政府税收的额外经济负担。也就是按照税法规定应当予以征税，但又完全可以避免的税收负担。主要包括：

1.与会计核算有关的非正常税收负担

税法规定，纳税人兼营增值税（或营业税）应税项目适用不同税率的应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从高适用税率；纳税人兼营免税、减税的项目，应当单独核算免税、减税销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税；对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。如果核算不实、税务机关核定的税额往往要比实际应纳税款高得多。《核定征收企业所得税暂行办法》对核定征收的应纳税所得率按照不同行业确定在7%--40%的幅度内，事实上企业的平均利润率远低于此。因此，纳税人应当加强财务核算，主动争取实行查账征收方式。

2.与纳税申报有关的非正常税收负担

与纳税申报有关的额外税收负担主要是纳税人主观因素形成的，如企业发生的资产损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。再如对符合条件的减免税要在规定的期限内报批，逾期申请视同权益放弃，税务机关不再受理。

还有对以前年度发生应扣未扣支出国家税务总局公告2012年第15号号虽有新规定，对企业发现以前年度实际发生的，按照税法规定应在企业所得税前扣除或在少扣除的支出、企业作出专项申报及说明后，代予追补至该项目发生年度计算扣除、但追补确认期限不得超过5年。对于以前年度应扣未扣支出导致多缴的税款允许在当年应纳税款中抵扣，虽如此但企业还是因未及时扣税，增加了纳税成本。

对于额外税收负担，纳税人应通过加强财务核算，把握最新税收政策、按规定履行各项报批手续，认真做好纳税调整等方法加以解决。

总而言之，要降低纳税成本除了纳税人认真履行纳税义务外，税务部门有义务为纳税人提供规范、优质、高效的服务。政府部门亦有义务为纳税人提供规范、优质、高效的公共产品，各方齐努力，使纳税成本降到最低限度，以增加国家财政收入。

篇（6）

为了便于比较分析，统一计算口径，现假定有一家盈利的甲农贸企业，适用的企业所得税率为25%，增值税率为13%，城市维护建设税率（以下简称“城建税率”）为7%，教育费附加率为3%。该企业欲购进1，000公斤苹果，16元/公斤（含税），之后以20元/公斤（含税）出售给乙企业，假设不考虑其他因素，逐一计算分析不同渠道购进农产品时甲企业的税负。

（一）对于从个体工商户购进农产品没有取得正规发票的税收负担分析

根据《税收征收管理法》第二十一条规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。再结合《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

如果甲企业从某家个体工商户购进1，000公斤苹果没有取得增值税专用发票，那么增值税就无法进行正常抵扣，计算企业所得税时进货成本也不能结转扣除，企业的税负异常沉重。

1、应交增值税

1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）

2、应交城建税及教育费附加

2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）

3、应交企业所得税

[1，000×20÷（1+13%）-230.09]×25%=4，367.26（元）

4、应交税费合计

2，300.88+230.09+4，367.26=6，898.23（元）

以上各项应纳税费占苹果采购金额16，000元的43.11%，税负之高真令人咋舌。

（二）对于从批发或零售企业购进农产品取得普通发票的税收负担分析

如果甲企业在商品批发或零售市场上采购1，000公斤苹果，但仅能取得销货单位开具的增值税普通发票，那么，增值税照样不能正常抵扣，但在计算企业所得税时，由于有正规货物采购发票，含税成本可以全额结转扣除。

1、应交增值税

1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）

2、应交城建税及教育费附加

2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）

3、应交企业所得税

[1，000×20÷（1+13%）-230.09-16，000]×25%=367.26（元）

4、应交税费合计

2，300.88+230.09+367.26=2，898.23（元）

以上各项应交税费占苹果采购金额16，000元的18.11%，比第一种无票情形少缴税费4，000元，相对减轻了企业税负。

（三）对于从商贸企业购进农产品取得增值税专用发票的税收负担分析

如果甲企业自某家商贸企业购进1，000公斤苹果，价格不变，取得了增值税专用发票，那么一切问题都迎刃而解。甲企业既能正常抵扣增值税，且在计算企业所得税时不含税成本也能结转扣除。

1、应交增值税

1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16÷（1+13%）×13%=460.17（元）

2、应交城建税及教育费附加

460.17×（7%+3%）=46.02（元）

3、应交企业所得税

[1，000×20÷（1+13%）-46.02-1，000×16÷（1+13%）]×25%=873.45（元）

4、应交税费合计

460.17+46.02+873.45=1，379.64（元）

以上各项应交税费占苹果采购金额16，000元的8.62%，比第二种情形取得普通发票少缴税费1，518.59元，进一步减轻了企业税负。

（四）对于从农业合作社购进免税农产品的税收负担分析

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第五条第三款规定：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。

可抵扣的进项税额=买价×13%（扣除率）

基于上述税收政策的规定，如果甲企业自某家农业合作社购进1，000公斤苹果，价格不变，并自该合作社取得了免税农产品销售发票，各项税费负担如下。

1、应交增值税

1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16×13%=220.88（元）

2、应交城建税及教育费附加

220.88×（7%+3%）=22.09（元）

3、应交企业所得税

[1，000×20÷（1+13%）-22.09-1，000×16×（1-13%）]×25%=939.26（元）

4、应交税费合计

220.88+22.09 +939.26=1，182.23（元）

以上各项应交税费占苹果采购金额16，000元的7.39%，比第三种情形取得增值税专用发票少缴税费197.41元，企业税负明显减轻。

（五）对于从农业生产者个人购进农产品的税收负担分析

根据增值相关条例及实施细则和发票管理办法的相关规定，有收购业务的工业企业和商业企业，向农业生产者个人收购属于《关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）中所列农业产品的业务，可以向主管税务机关申请领购并针对其收购业务开具《农业产品收购发票》。

假定甲企业符合上述税收政策，向农业生产者个人收购免税农产品时，已向主管税务机关申请领购了《农业产品收购发票》，那么，甲企业就可以像自农业合作社购买农产品一样计算增值税及其他税费，实际税负同“自农业合作社购进免税农产品”，在此不再赘述。

二、选择合适渠道购进农产品税收筹划思路

有比较才会有鉴别，通过上面的对比分析不难发现，属于增值税一般纳税人且盈利性的农贸企业，自外部购进农产品因渠道不同企业实际税负可谓大相径庭。在农产品购进价格相同的情况下，无法取得发票时税负最高，其次是仅取得了普通发票，再次是取得了增值税专用发票，最理想的情况是自农业生产合作社购买或者从农业生产者个人手中购进后，准备好相关资料到当地主管税务机关申请领购并开具农业产品收购发票。

这就要求我们农贸企业的广大财务工作者，在本企业对外采购农产品之前针对不同渠道的税负进行全面系统的分析，并结合本企业实际情况提出可行的税收筹划方案以供领导参考，积极维护企业正当合法的经济利益。在遵纪守法的前提下，通过行之有效的税收筹划方案减少企业税费开支，为企业开源节流创造管理效益。

三、企业在实际税收筹划过程中的注意事项

（一）不违法性

国家为了鼓励农产业快速发展的需要，针对不同地区、不同农产品品种适时出台了多种税收优惠政策和试行条文。这就要求我们在运用税收筹划时必需掌握相关政策文件，不能违反税法或对税收政策理解错误的情况单纯为了企业节税而做出违法行为。应熟知，税收筹划与偷税、漏税、欠税，以及骗税有者本质的区别，切不可将二者混同。

（二）事先性

事先性是指税收筹划在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务；在财产取得之后才产生财产税纳税义务等，这就要求我们农贸企业的财务人员在本企业对外采购农产品之前，因地制宜向领导提出各种渠道购进农产品税收负担的比较分析方案，指引领导做出正确的决策。

（三）风险性