医院药品审计汇总十篇

序论：好文章的创作是一个不断探索和完善的过程，我们为您推荐十篇医院药品审计范例，希望它们能助您一臂之力，提升您的阅读品质，带来更深刻的阅读感受。

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2012年发生的铬胶囊事件，使得政府相关药监部门及社会更加关注与药品质量相关的一系列环节，如原辅包材、生产、检验等。从《药品生产质量管理规范》、《药用辅料生产质量管理规范》、《药用原辅材料管理规范》（征求意见稿）到2012年8月1日，SFDA的《加强药用辅料监督管理的有关规定》中频频出现“审计”，并要求药品生产企业进行供应商审计。供应商就是提供药品生产企业物料的生产企业或经营企业，其中就包括原辅包材生产企业或经营企业。药品生产企业原辅包材审计实际上就是对提供药品生产企业原辅包材的生产企业或经营企业进行审计。

1.药品生产企业原辅包材审计定义

药品生产企业对原辅包材生产企业或经营企业审计，实质就是对原辅包材生产企业或经营企业的供应商资质进行审核。审计就是通过对所采购或拟采购药用原辅包材生产企业或经营企业有关质量保证体系真实性、正确性的审查，同时进行风险评估，以决定是否采购其产品的过程。

2.审计分类

2.1根据审计内容分类

审计因其内容不同，可分为现场审计和文件审计。

2.2根据审计主体分类

按照审计主体的不同，审计可分为主动审计和委托审计。

2.3根据审计性质分类

因审计性质不同，可分为首次审计、重新审计、整改审计、再次审计。

2.4根据审计状态分类

按照状态不同，审计可分为动态审计、静态审计、总体审计、批审计。

2.5根据审计对象分类

药品生产企业的原辅包材供应商可以是药用原辅包材生产企业，也可以是药用原辅包材经营企业。因此，审计对象可分为药用原辅包材生产企业审计和药用原辅包材经营企业审计。

3.药品生产企业审计机构及人员配置

为了确保审计行为的独立性、公正性、客观性以及审计结果的真实性，药品生产企业内部审计部门或小组必须部门属性独立，不依附于其他部门或从属于任何部门，并直接受命于总经理。

审计成员除了应有扎实并丰富的专业知识，精通相关产品或物料质量管理体系外，还应具备崇高的职业道德，能严格恪守审计工作中相关的生产工艺等商业秘密，谨慎对待审计相关资料，审计后能出具客观、公正、真实的审计报告。

4.审计标准

审计标准直接影响审计结果及审计报告的效力。现今，国家没有出台审计相关标准或指南，审计机构或审计团体可依托国家食品药品监督管理局的《药用辅料生产质量管理规范》、2010年版的《药品生产质量管理规范》原料药指南以及《国际辅料协会对于大宗药用辅料的生产质量管理规范审计指南》自行制定一套高标准审计指南。若药品生产企业对于药用原辅包材产品需具备特定或特殊要求，也可自行加入其审计指南。

5.审计规则

通常药品生产企业与药用原辅包材生产企业要先签订审计协议，明确审计范围、重点、对象，说明双方的权利、义务与相关责任；随后，药品生产企业要告知原辅包材生产企业（包括经营企业）审计要求、审计时间、需要提供的审计资料、需要配合审计的部门人员等；而后，在审计过程中，审计人员与被审计的相关部门人员之间会就审计中提出的问题进行意见交流，以便客观、公正的认识问题本质；最后，审计人员会就实际审计情况得出相关结论，并出具真实、正确反映质量保证体系的审计报告，而药品生产企业就会根据审计报告而确定是否将其列为物料供应商。

6.法律关系

法律上，药品生产企业对其药用辅料供应商进行质量审计不仅仅是保证产品质量、交易安全，还是药品生产企业风险管理的重要措施之一。

药用辅料供应商质量审计就是药品生产企业为了避免因药用辅料质量问题导致所生产的药品质量问题而发生药品不良事件的发生，从而承担相应法律责任的风险管理措施，是对药品下游环节包括经营销售者、使用者负责，是行为人对相对人行为能力、责任能力的认定。

药品生产企业与药用辅料供应商之间的买卖行为属于平等民事主体之间的民事行为范畴，因此，要遵循民法平等、意思自治、公平、诚实信用的基本原则。

《侵权责任法》中的产品责任部分明确规定：因产品存在缺陷造成他人损害的，生产者应当承担侵权责任[1]。《产品质量法》对产品定义为：经过加工、制作，用于销售的产品[2]。据此，含有药用辅料的药品就属于产品，但因药品制造过程中存在化学反应，可能会产生难以预料的危险衍生物，而人体直接为受害中心，危险性则成倍增长。因此，药品属于一类特殊的产品。

就《侵权责任法》而言，只要药品存在缺陷、缺陷药品造成受害人损害的事实以及缺陷药品与损害事实之间存在因果关系，就能认定药品缺陷导致侵权，通常是药品生产企业对外承担侵权责任。药品缺陷主要分为设计缺陷、制造缺陷、警示缺陷和营销缺陷，药品制造缺陷，是指药品在制造过程中产生的不合理危险。而药用辅料是直接组成药品的物料部分之一，对于药品质量起着决定性作用。《药品管理法》第11条规定，“生产药品所需的原料、辅料，必须符合药用要求[3]”。因此，药用辅料质量不合格导致的药品缺陷就属于制造缺陷，药品生产企业负有对药用辅料供应商质量审计责任，未能通过质量审计发现其质量问题，药品生产企业对外承担严格责任。然而，《侵权责任法》第八条、第十条分别规定：二人以上共同实施侵权行为，造成他人损害的，应当承担连带责任；二人以上实施危及他人人身、财产安全的行为，其中一人或者数人的行为造成他人损害，能够确定具体侵权人的，由侵权人承担责任；不能确定具体侵权人的，行为人承担连带责任[1]。药品生产企业与药用辅料生产企业这两个责任主体之间存在基于共同危险或者共同故意、共同过失、故意行为与过失行为相结合的共同侵权的连带责任。

7.结语

健康，对于药品生产企业，应该严格按照《药品生产质量管理规范》要求，完善药品质量保证体系并使之有效运行，就必须对原辅包材供应商进行审计，将药用原辅包材供应商纳入药品生产质量管理的范畴，并作为公司质量管理体系的一个延伸，将其作为一个子系统来进行有效监督管理，并通过对其的质量体系审计，确保原辅包材供应商的可靠性。

参考文献

[1] 中华人民共和国侵权责任法[S].中华人民共和国主席令第21号.2009.

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JCI即医疗机构评审联合委员会国际部（JCI），JCI医院评审，是实施国际安全目标的目的，对高警示药品进行科学管理，促进高警示药品的合理使用，降低高警示药品用药差错的发生率[1-2]。我院引进《JCI医院评审标准》并顺利通过JCI医院评审。在改善高警讯药品的安全、科学管理、用药方面进行了持续改进。得到JCI医院评审小组的认可并顺利通过了JCI医院评审。

1药事管理委员会的组织架构

医院对药品的科学的、安全管理尤其是高警示药品的管理十分重视。专门成立药事管理委员会由院长授权分管院长任主任委员，药学和医务部门负责人任副主任委员；委员由具有高级技术职务任职资格的药学、临床医学、护理和医院感染管理、医疗行政管理等人员组成。

2高警示药品安全性管理

2.1高警讯药品包括：高危药品类、相似药品类

2.1.1.高危药品 是指药理作用显著、迅速，如果使用不当可能对患者造成严重伤害或死亡的药品。我院的高危药品包括高浓度电解质制剂、全麻药、肌肉松弛剂、细胞毒性药物、胰岛素制剂、抗凝血药及其他特殊品种等。

2.1.2相似药品 包括名称、包装和标签或临床使用相似的药品；发音相似的药品；"一品二规"药品等。

2.2高危药品的储存、摆放、监管

2.2.1药品贮存地方 所有药品贮存场所均应光线明亮、环境整洁、环境无污染源，并有相应的消防措施、安全措施，远离汽车库、油库；用电设备符合安全用电要求；药品不得直接放在地面上。高危药品应设置专门区域、药柜存放、定位、加锁管理，每个高危药品有固定的摆放位置，做到标识统一，执行人员不得随意改变固定位置。并有专门的登记本。

2.2.2药品储存区温度湿度 药品储存区要有检测和调节温度、湿度的设施；温度：冷藏：2～10℃；阴凉处：不超过20℃；常温：10～30℃。湿度：相对湿度45～75%。

2.2.3药品冷藏 需冷藏的药品，用冰箱分类贮存，标识明显、严格控制温度。不得与其他药品、不同批号或不同厂家的药品混装。

2.2.4避光药品 需避光保存的药品应放在避光包装容器内保存。

2.2.5相似药品 名称、包装和标签或临床使用相似的药品；发音相似的药品；"一品二规"药品，应分别放置，避免混淆。

2.2.6特殊管理 需特殊管理的药品须加锁保管，并有相应保管规定。并有专门的登记本。

2.2.7内、外药品管理 内服药品和外用药品应分开存放。以免混淆。

2.2.8药品摆放 药品摆放应整齐、有序；标签应与药品相对应；按失效期远近顺序依次存放，以保证药品先进先出、近效期先出。

2.2.9高浓度电解质药品管理 在病区不得存放高浓度电解质药品。高浓度电解质注射液一般情况下要在静脉配置中心经药师调配稀释到安全浓度后再送至各病区。紧急情况下，高浓度电解质注射液由病区护士根据医嘱稀释到安全浓度后使用。

2.2.10其他高危药品管理 除高浓度电解质外，其他高危药品确需在临床科室常备的，由科室提出申请，经医院药事管理委员会与药物治疗学委员会讨论批准备案，经讨论同意后科室方可按种类、基数储备。

2.2.11抢救车内高警讯药品 存放抢救车内高警讯药品应相对分区存放，并每支都贴有警示标识。

2.2.12负责高危药品管理员 高危药品管理员应负责基数的请领、消耗药品的补充、药品的储存养护。应每周检查高危药品基数、效期，并记录在科室备药交接登记表上。

2.2.13药学部督查 药学部对病区高警讯药品存放、调配、使用、管理的人员进行日常用药指导与宣教。保证药品的稳定性和安全性。月检查全院各病区高警讯药品的存放、不良反应发生数等情况进行监测。依据其特性储存于适当的环境。如超出规定范围，及时采取调控措施。过期、变质、被污染；标签丢失或模糊不清、包装破损或按规定召回药品，应隔离存放，及时退回药房，并作书面记录。

2.2.14药品卫生 每周至少进行一次大扫除。做好药品卫生工作，保证药品整洁有序。

3高警讯药品的安全给药

3.1药房发往临床科室的高危药品，会在药品盒子或最小包装（瓶、袋等）上粘贴"警示"标签，并使用高危药品专用袋，确保在各个使用环节都有警示。保证各个使用环节的安全。

3.2对患者的安全给药需由有资质护理人员执行。

3.3给药前，护理人员应向患者或家属进行用药宣教。给药前、中后检查核对、给药后应加强对使用高危药品患者的巡视、观察，询问患者用药后情况，加强不良反应监测。

3.4给患者用药前，应先核对以下内容 询问患者姓名及核对病案号以确认患者身份、药品、剂量、溶度、给药时间、给药频率、给药途径是否与用药医嘱一致。

3.5给药应做好记录 住院患者的给药记录，包括患者的姓名、病案号、床号、药品名称、药品溶度、给药时间、用法用量、给药途径等，要求每次给药均有记录，执行给药的人员签名并记录给药的日期和时间。

3.6给药后应观察药物疗效，并评估患者用药后出现的不良反应；对患者新用药物的首剂或初始反应应密切观察。如有药物不良反应，及时给予药品不良反应报告、按处理程序执行。

3.7患者给药时间管理

3.7.1长期医嘱的给药应在规定时间前后1.5 h内完成，后一次给药时间按相应时间间隔。如特殊情况（手术、检查等）延误给药，待医生评估后，方可用药。1次/d给药（QD）给药时间为：8AM；2次/d给药（BID）给药时间为8AM-4PM；3次/d给药（TID）给药时间为8AM-12N-4PM；4次/d给药（QID）给药时间为8AM-12N-4PM-8PM；每晚睡前给药（QN）给药时间为8PM。多组静脉输液，根据轻重缓急，按序使用。

3.7.2临时医嘱 （ONCE）医嘱：在医生开具以后2 h内完成给药；St医嘱：应30 min内给药。

3.7.3诊断用药等特殊用药遵具体医嘱执行。

4讨论

对高警示药品安全管理的严密程度及安全给药的严谨性，充分体现对高警示药品管理及安全给药的高度重视及重要性。高警示药品的安全性管理及安全给药，是体现一个医院的管理水平。保障患者生命安全的重要条件之一。对高警示药品的安全、科学、规范的管理，并落实到每个环节，是保障制度有良好的执行的前提。

篇（3）

前言

在经济利益的驱使下，部分医院及医生置职业道德、法律法规而不顾，把医保基金当成“唐僧肉”，采取多种手法进行套现骗取，侵害参保人的全体利益。作者根据自己在卫生、医保、审计多部门的工作经历，结合运用现代计算机审计技术对医院进行审计的实践经验，对套取医保基金的常见手法进行了分类，提出了相应的计算机审计思路。具体如下：

1 套取医保基金的常见手法

1.1 虚增医疗费用套取医保基金

医院虚增费用主要表现为虚增药品费用及诊疗费用。医院通过对住院病人虚假延长住院天数、虚开药品及诊疗项目，编造假病历，增加医疗总费用以套取医保基金。

1.2 虚假住院、空床住院套取医保基金

“虚假住院”就是病人根本没入院治疗，医院借用或盗用他人医保卡（号）虚构住院事实以套取医保资金。“空床住院”的实质就是普通门诊，将不需要住院治疗的普通门诊病人进行空床住院治疗，这样医院不但增加了医疗收入，而且病人的门诊费用也可以按照住院进行医保报销，对医患双方来说，可谓是一桩“双赢”交易。

1.3 利用特殊病种卡套取医保基金

由于办有特殊病种卡的患者可以通过门诊拿药在医保统筹基金中进行报销，所以部分医院帮助患者“搭车拿药”，将不是特病用药药品在医保统筹基金中进行报销。还有部分医院（主要是民营医院）和患者相互勾结，通过开出高于患者正常用药量数倍的药品又低价收回的方式套取医保基金。

1.4 串换项目套取医保基金

由于现在未将所有药品及诊疗项目（含材料）全部纳入基本医疗药品及项目目录，所以造成医保实际报销比名义报销比偏低。为了提高实际报销比以达到医保部门的考核指标，部分医院在向医保网络传输数据时将不可报销的药品及项目编码串换成可报销的药品及项目编码以套取医保基金。

1.5 违规收费套取医保基金

部分医院未严格执行国家及地方物价政策，存在药品、项目、材料违规收费行为，违规收取部分即增加了患者负担，也间接套取了医保资金。

2 医院套取医保基金的审计思路

审计中主要是运用现代计算机审计技术，结合业务特点和数据逻辑对医保原始数据库进行分析，生成疑点数据，进行延伸调查及核实取得证据。

2.1 虚增医疗费用套取医保基金的审计思路

审计时可先对区域内同一级别医院的人均药占比、人均诊疗费占比进行降序排列，重点关注常见病种（如胆囊炎、阑尾炎）的人均药占比和人均诊疗费占比，取前几位锁定疑点。延伸调查存在疑点的医院，审查该医院的药品实际购销存情况与医保原始数据库中数据是否相符，是否存在虚增药品用量和诊疗费的问题。

2.2 虚假住院、空床住院套取医保基金的审计思路

审计时通过分析医院当月住院人数与往年同期数、前后期间数的变化情况以及全年住院病人床日数与编制床位全年床日数对比等情况，确定可疑医院。通过审查该院的药品实际进销存情况以及住院人员病历、诊疗设备使用电子记录数据等，判断是否存在虚假住院及空床住院套取医保基金行为。重点关注医院内部职工、职工亲属住院情况以及某患者多次住院情况。

2.3 利用特殊病种卡套取医保基金的审计思路

审计时，一是对同一病种的特殊病病人特殊病门诊统筹报销金额降序排列，筛选出报销金额明显高于平均报销金额的病人，通过查看特殊病门诊处方，是否存在“搭车拿药”行为；二是对同一病种的特殊病病人同一药品用量进行降序排列，筛选出药品用量明显高于正常用量的病人，询问病人及医生，审查药品进销存情况，发现是否存在有多开特病药品又低价收回行为。

2.4 串换项目套取医保基金的审计思路

审计时先对区域内同一级别医院的实际报销比进行降序排列，选取前几位医院延伸审查。审查时将医保原始数据库中取出的该医院医保手术诊疗表与医院HIS系统中手术明细表进行比对，审查医院是否存在串换项目套取医保基金行为。

2.5 违规收费套取医保基金的审计思路

篇（4）

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.042

[中图分类号]R197.3；F239 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）24-00-02

1 当下公立医院绩效审计系统出现的问题

1.1 公立医院绩效审计模板不完善

公立医院的绩效审计系统涉及多方面的环节和要素，是一个互相联结和限制的系统。在整体建设里，应全面思考这些要素的影响。目前，我国公立医院对绩效审计系统的建设并不注重，已建立的绩效审计系统的公立医院，系统的建设基础和参照物都比较单一，对于目标间的相互联系，各种病患情况对数据的公正性和比较性的影响等都没有展开探究，绩效审计的结果不稳定，很难通过绩效审计系统找出影响绩效的重要原因。

1.2 公立医院绩效审计指标相对片面

国家公立医院绩效审计指标的不够科学，审计指标相对片面，大都是因为缺乏基本的财务标准，或标准的选择不够透彻。另外，各项标准的重要程度的权衡体系的建立，不够充分和适宜，且中国现行的医院绩效审计系统选择大部分都存在主观性。

1.3 审计主体单调，管办分化不透彻

对中国的某些地区来讲，公立医院绩效的审计主导是医院自己和上级主管机构。这样审计和被审计相联结的系统，歪曲了绩效审计的初衷，导致监察审计不充足。在中国医疗卫生事业不断发展，管办分化的方式得到了更多学术研究者的认可，但因长久以来医院现有的监察审计权和经营服务权的纵横交错，使管办分化的措施没有完全得到实施。

1.4 没有把绩效审计结果使用在管理上

当下，中国虽然有的公立医院在内务管理里使用了绩效审计，但还没有把它当成一种绩效审计的方式，而是为了审计而审计，过于重视该如何设立审计标准、如何选择审计标准等，忽略了绩效审计最重要的目标。

2 公立医院绩效审计的必要性

首先，有效的绩效审计系统可反映公立医院的经营结果。公立医院和其他医院不一样，它具有较强的公益性，公立医院的运营本质是为了不断满足人们对医疗卫生服务的需要。此时，还可辅助公立医院提升内务管理高效运营，使医疗卫生成本变低，让病人可得到更高效的服务。另外，公立医院实行绩效审计，可对医院的运营绩效实施有效测评，及时发现并解决医院审计中存在的问题。

另外，绩效审计是公立医院的一项主要的管理措施。绩效审计系统的有效建立有利于公立医院加强内务管理，给公立医院的全面建设提供全方位、高效的建议，给医院的有效政策提供高效方式。此时，绩效审计系统的建成还可为公立医院的激励制度的建设提供根据，确保医院高效运营。

3 新医改政策对公立医院绩效审计内容提出的新要求

新医改政策对公立医院的服务体系、管理体制、运行机制、补偿机制等方面的改革都提出了新的要求。

补偿机制。我国公立医院的补偿机制采取的补偿途径主要有三种，即政府补助收入、医疗收入和药品收入。新医改政策明确指出了禁止药品合成用来减轻医院以药养医的依赖性，并对各项医疗服务价格进行合理有效的调整，控制总体医疗服务收入，对财政补助进行强化。新医改政策补偿机制的变革对公立医院绩效审计提出了新的要求。首先，针对新医改政策中国家对于实现医药分开，逐步弱化药品收益，改变医疗机构过度依赖药品销售收入维持运转的局面，逐步取消药品合成政策的要求，重点监察药品定价问题。二是针对新医改政策提出的合理提高医疗服务价格，特别是医疗技术服务价格，公立医院绩效审计应建立相应的监控体系，对医疗服务进行审计，并关注医疗服务质量及费用等问题。三是审计要关注财政补助是否落实到位，是否有腐败问题出现。

运行机制。新医改政策在公立医院的运行机制方面强化了医院的公益性。因此，如何把公立医院获得的经济补偿，落实到“公益性”核心职能上，是新医改政策运行机制对公立医院绩效审计提出的新要求，审计要重点关注医院各项管理制度的健全与执行，医院的决策机制是否健全，“责、权、利”是否明确。

监管机制。新医改政策下重要的一项措施是对信息公开的具体要求，这个措施的具体落实是将公立医院内药品、现行的医疗服务等价格及重要重大信息通过公告栏、网络新媒体等方式公开。信息公开不仅使监管主体人数提升，在信息获取等方面也为公立医院绩效审计提供了帮助，其监管效果如药品价格的公开、医疗价格的公开、重大决策的公开等也是公立医院绩效审计的重要内容。

4 改进公立医院绩效审计的路径

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一、风险管理审计的应用概述

在社会发展、科技进步的背景下，医疗服务水平明显提升，与此同时行业竞争更为激烈。医院药品采购具有种类多、资产高的特点，是医疗服务的基础保证。考虑到采购环节中存在诸多问题和影响因素，因此必须加强管理。内部审计能够监督医院的风险管理工作，只有充分发挥监督和评价作用，才能够对医院各个部门进行审查，通过查缺补漏降低管理风险。具体到药品的采购上，风险管理审计能够保证采购活动科学、合理，提高药品的使用效率，重要性有以下三点。第一，能够及时发现风险管理中的不足之处，从而完善相关制度，提高管理人员的风险防控意识，重视风险管理工作。第二，能够对采购、管理等部门进行审查，评价管理工作的有效性、合理性，同时发现新的风险点，发挥警示作用，降低风险损失。第三，风险管理审计是一种新型的审计模式，包括思路、内容、职能等要素。和传统的审计模式相比，不仅提高了内部审计的作用，而且在多个方面均有明显改进。在医院中，内审部门是独立的，有利于内审工作的开展，站在客观、全局的角度上，通过识别风险、防范风险，提高风险管理水平。

二、当前医院药品采购管理中存在的问题

在我国，药品的销售主要依靠医疗机构，调查数据显示其占据85%以上的市场。基于这种背景，医院作为买家在药品市场中占据优势，因此药品的采购存在较多的安全风险，成为管理漏洞形成的首要因素，常见问题如下。

（一）采购金额大、折扣高

医院对于药品的需求量大，因此在购买数量和资金上高，成为药商的公关重点。针对药品收入在医院总收入中的比例，调查显示大型医院通常在40%左右，基层医院则占比70%以上。另外，在购买途径上，大多包括生产企业、批发企业、中药材市场等渠道。供应商为了占据更大的市场，从而获得经济利益，就会采用多种促销手段，常见如商业折扣。其中，明扣能够上交医院，暗扣的受益人则是院方领导、医师、采购经办人员等。较高的折扣降低了医院的资金使用效率，长此以往会对药品安全性产生影响。

（二）采购计划不科学

不科学的采购计划，会增加患者的医疗负担。部分医院在药品采购上，缺乏完善的计划方案，或者药品的购备和临床应用有出入，体现为常规药品库存量大，特殊药品供不应求。分析造成这种现象的原因，一是医院在确定药品的采购种类和数量时，往往以差价大小作为依据；二是部分医院由于管理上的漏洞，喜欢采购新药，或者药商上门推销的产品，因此具有随意性和盲目性；三是在以药养医的认知下，个别医生喜欢开具大处方、高价药，提高了患者的治疗费用，也不利于药品合理使用和科学采购。

（三）采购操作不规范

药品在采购环节上的操作不规范，会导致采购风险的发生。举例来说，为了提高买卖双方交易的便利性，或者出于药品让利考量，部分医院在采购资金的支付上选择现金，可能出现盗抢、上当受骗等情况；而且由于药品质量无法在现场进行检验，可能存在质量隐患和安全隐患。另外，药品采购人员往往也是出纳人员，资金的使用和管理缺乏有效监督，容易发生舞弊行为，难以保证采购资金使用的公开性、透明性，为管理工作增加了难度。

（四）采购合同不完善

采购合同自身不完善，或者没有严格按照合同约定执行，这样很容易带来采购损失。例如一些医院对于采购合同的重视程度低，将采购工作交给某个部门甚至某个人员，就可能忽视合同的签订；或者药品采购只提供类型、数量、价格，没有按照合同内容规范履行；又或者买卖双方签订合同后，对于双方的责任规定不明确，体现在缺少质量保证条款、安全事故追究条款等。如此，违约现象和质量问题的发生率高，但责任赔偿的归属成为一个难点。

三、药品采购管理中风险管理审计的具体应用

（一）完善管理制度

风险管理审计的应用，其前提是医院要建立完善的药品风险管理制度，落实各个岗位职责。在具体操作上，应该组建风险管理领导小组，从宏观层面把控管理工作的开展，组员则是各学科专家；对于院内涉及用药的科室，由科室主任、护士长等组成风险管理小组，工作任务如下：一是指导临床用药；二是制定并完善药品管理制度；三是做好用药不良反应的监测；四是针对用药差错现象及时有效处理；五是定期药品风险信息；六是评估新型药品的临床安全性，对高危药品进行替换等。而岗位职责的落实，能够保证医护人员日常工作的规范化，对于药品的使用进行严格监督，提高用药安全性。

（二）识别风险因素

对于内审人员而言，应该采用规范的审计程序，采用有效的方法判断潜在风险，例如决策分析法、可行性分析法等，实现风险识别和评价的目标。具体来说，在采购计划编制环节，分析计划的合理性，看是否依据药品目录进行编制，看需求药品是否全部覆盖，看采购资金和预算规定是否相符等。在申请审批环节，要求审批手续齐全，按照审批采购计划执行，并且能够根据实际情况进行调整。在验收入库环节，依据质量标准进行药品检验，严格执行各项验收制度，保证采购人员、验收人员岗位相分离，并且对入库单准确填写、存档。在药品领用环节，要求采用定额控制、限额控制，领用过程要有相应的记录，保证流程的规范性。在盘点处置环节，要求对药品定期清查盘点，检查核对制度是否完善，以及亏损、盈余是否按照规定处理等。实践管理经验表明，准确识别风险是对风险进行管理的基础，应该得到管理人员的重视，以风险因素作为依据，才能够制定出有效的防范措施。

（三）评估风险等级

风险评估就是针对已经明确的风险因素，对影响严重性进行等级划分，为防范措施的制定提供依据。对于审计人员而言，必须采用规范的审计程序，以保证风险评估的科学性，不会因为个人主观因素导致评估结果盲目、随意，和实际情况不相符合。而且，经验表明药品采购风险评估中的关键点，在于采用合理的评估方法，具有充分的评估依据，保证风险等级和影响程度相一致。

（四）风险防范措施

风险识别和防范，都是在为风险防范措施的制定打基础，在具体的措施上，一是可以组建药品质量验收小组，制定责任追究制度，减少验收异常、验收舞弊现象的发生；二是借助于现代信息技术，构建药品管理信息系统，针对药品的采购、入库、出库、使用进行全程监管，避免药品出现严重积压、断档等现象，促进管理质量的提升。另外，为了保证防范措施的有效性，制定期间应该考虑以下因素：一是防范措施要和药品采购的实际情况相符，从医院的经营管理特点入手，能够和医院管理制度保持一致，并有机融入药品的采购环节；二是防范措施的应用，应该具有可行性，确保采购管理部门能够接受，而且管理期间的人力、物力、财力配置保证合理；三是防范措施的应用，可以对采购风险实现规避、分担、降低的作用，能够实现预期管理目标。

（五）风险审计报告

对于药品采购的风险管理工作而言，风险审计报告是最终结果，在报告内容中，会对风险识别的充分性、风险评估的合理性、防范措施的有效性进行综合分析，继而发现其中的不足，为下一步改进管理提供依据。

四、结语

综上所述，当前医院药品采购管理中存在的问题，集中在采购金额大折扣高、采购计划不科学、采购操作不规范、采购合同不完善等方面。文中分析了风险管理审计的重要作用，以及在药品采购中的具体应用。要求首先完善管理制度，及时识别风险因素、评估风险等级，继而制定有效的防范措施，并完成风险审计报告。只有这样，才能够实现加强药品采购管理质量的目标。

作者:李燕芳 单位:河北省儿童医院财务处

参考文献：

[1]王佐德．医院药品采购管理审计浅析[J]．中国药事，2012，（3）：301-302．

[2]雷铎．风险管理审计在医院药品采购管理中的应用探讨[J]．行政事业资产与财务，2016，（22）：71，81．

[3]李榕．加强医院药品采购管理与成本核算研究[J]．行政事业资产与财务，2012，（4）：224．

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医院内部审计部门和人员应该对医院的发展方向和主要经济活动重点关注，代替医院领导行使各项监督的职能，谋求医院生存和发展之路。内部审计就是要揭示医院经营管理中存在的问题、经济效益的真实情况和面临的风险，为领导正确决策提供可靠的依据。

（2）定期对医院经济运行过程中形成的财务报表、账簿、会计凭证及本单位的经济效益情况进行审计

监督、评价医院是否在国家允许的范围内合法经营，监控医院财产安全，促进医院资产的保值增值，同时保证财务会计资料的真实、正确和合法，并按季度写出审计报告，上报医院主要领导者，针对出现的问题提出改进意见和建议。内部审计师发挥运用国家政策法律能力强以及财务管理专业知识丰富的优势，督促医院建立健全有效的内部控制制度，使医院的各项规章制度落实到位，促进医院健全自我约束机制。

2发挥内部审计促进医院改善管理、提高效益的建设性作用，监控医院财产安全有效，促进医院物资的保值增值

（1）加强对医院物资采购资金的审计监督。

医院的物资采购支出占医院资金支出的绝大部分，据统计，大部分医院的药品、仪器设备、卫生材料、办公用品等物资的年采购支出总额占医院年业务支出的50％以上，因此，应加强对医院采购的管理和监督，内部审计部门和人员帮助医院领导建立健全医院内部的采购制度和采购管理流程，依照有关法律法规对医院的物资采购过程进行审核、监督，使医院的物资采购活动遵循公开、公正和诚实信用的原则，并综合考虑质量、价格及售后服务情况，做到择优选购，实行“阳光采购”，提高医院资金的使用效率。医院业务繁杂，业务流程多，有设备物资采购流程、药品卫生材料采购流程、患者诊疗流程和业务收入流程，业务流程执行过程中的某一环节出现问题，就会影响医院的正常经营。如出现药品、卫生材料短缺，就会影响到医生为患者开出的治疗方案及其效果，这时需要内部审计人员向医院采购中心提出建议，增加采购次数，缩短医院药品、卫生等材料的周转时间，减少库存量，提高医院采购资金的周转率，减少不常用物资的库存数量和采购次数，对常用库存物资使用设立预警报告制度，使医院药品卫生材料采购既符合经济批量，又保证数量和质量，达到药品卫生材料采购营运性内部控制目标，提高医院流动资金的周转率和使用率，同时也减少了资金的损失和浪费现象，使医院资金保持良性循环。

（2）增加对医院医疗服务价格执行情况的审核，建立和完善医院的价格公示制度，实行明码标价制度和一日清单制度。

向医院管理物价的科室建议实行医院医疗服务价格公示制度，利用大电子显示屏，将医院常用药品、一次性卫生材料、医疗服务的项目价格、标准等信息在医院门诊大厅滚动播放，便于患者查询医疗服务收费和专家出诊等情况；并在住院处等地方增设电子触摸屏，方便住院患者查询费用明细；实行一日清单制，将住院患者的当日医疗费用明细单打印出来，并交给患者与医院提供的医疗治疗活动核对，尊重患者的知情权和维权意识；开展价格服务进医院活动，医院设立价格服务监督员，由医院内部审计人员和聘请社会人员兼任，监督医院的物价收费执行情况；杜绝医生按处方和大型设备检查单搞提成的行为，审计科和相关科室每月抽调专人对药品处方进行检查和点评，将超过一定金额的单张处方视为“大处方”，要求进行统计并在全院通报，使医院内药品收入占业务收入的比重控制在国家要求的45％以内，这样才能降低和控制医药费用的增长，为患者提供优质、高效、安全的医疗服务，提高医院的竞争力。

（3）加强对医院资产管理，监督职能科室定期对医院的财产物资进行盘点，防止国有资产的流失。

内部审计部门通过协助职能科室按季度和年度进行资产盘点，查清各临床科室和辅助科室使用和领用的医疗设备实际使用数与账面记载数是否一致，有无人为损坏而无人管理的情况，科室之间调拨走不走调拨手续，或是医疗设备出现人为损坏却无人追究的情形，内部审计人员对出现的问题要及时总结，通过盘点使医院领导层摸清家底，并向医院领导提出改进措施和建议，促进医院职工增强管理意识和效益意识，从而提高医院的社会效益和经济效益。

3揭示医院管理中薄弱环节，促进医院健全自我约束机制

医院的内部审计人员对医院各个部门和科室的职能都了如指掌，也可以相对独立地对医院的内控制度情况进行监督、检查，客观地反映实际情况并通过自我约束性的检查，促进医院建立、健全内部控制制度。内部审计部门可以检查本单位的经济活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法令，还可以确定医院内部的各项制度、计划是否得到贯彻落实，并是否已经达到预期的目标和要求。根据医院的每月财务报表、账簿、记账凭证、计算机数据库数据等资料，按照内部审计准则的规定对医院经营活动中的社会效益、经济效益、资产管理、内部控制制度等进行审计，通过审计查清医院每季度和年度的各项收入是否真实、合法，每项支出是否符合财务规定，使医院做到合法经营。

4开展基本建设投资资金、修缮工程项目审计，为医院节约建设资金

积极开展基本建设资金使用情况的审计，所有基本建设投资、修缮工程项目、供热管道改造等工程项目竣工后由医院内部审计科室先进行初步审核，再通过注册会计师进行工程造价审计后支付工程款，并且审计费用按审计核减额的一定百分比（如10％~20％）支付结算。开展固定资产购置和使用专项审计调查，通过对医院的新建病房楼工程决算、室内装修、旧楼维修、庭院绿化、氧气站等所有工程造价超过1万元的工程进行工程造价审计，审计核减率可达到20％，核减额巨大，可为医院节约大量建设资金，促进医院加强基建管理。

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随着我国医疗事业的不断发展扩大，医院经营管理环节中，基本建设投资、物资采购、财务核算、资产管理等重点环节和部位，均需建立管理制度防线。这就要求医院必须有一个能自我约束的内部控制制度作后盾。因此，作为医院的审计部门，应充分发挥管理加效益的工作职能，在进行合规性审计的同时，注重评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果。

一、医院内部审计工作开展的主要内容

要确保医院的治理有效性，必须实施强有力的内部控制和内部审计机制。内审工作不仅停留在发现问题，纠正问题上，还要体现服务性、预见性。在充分发挥管理职能的基础上，完善效益职能。

1.内部监督控制。医院内部控制体系的改善靠有效的内部监督。医院内部控制的有效性施行更离不开内部审计监督。三甲中医院更要结合自身的行业特点，结合独特的自身内部控制要求。来设置内部审计机构。并保证其科学发挥职能，合理分配权利与职责，实行科、院两级管理责任制，依据完整的规章制度和岗位流程及岗位职责，使医院整体行政及业务管理效能发挥到极致，并努力做到内控信息的完整。

2.财务业务活动控制。内部财务审计是长期性与日常性相结合、重点与基础相结合的需持续广泛深入开展的一项工作。通过财务收支审计，可以保证单位的一切财务活动符合国家财经法规、政策和制度。并在分析财务报表的基础上，发现财务工作过程中存在的管理漏洞。而管理审计作为财务审计的变相深入，则是对财务审计中所能发现问题的进一步分析研究、着重与管理过程环节的内控审计，最终针对审计结果的比较，在报告中相应提出改进财务管理和财务内部控制的审计建议。

3.评价业务活动的效率和效果以及对外部要求以及内部管理政策要求的遵守情况。内部审计对医院整体经济业务活动的组织领导方向和政策执行力度进行评价性的规范。内部审计工作可以从执行力层面入手，强调医院自觉规范业务行为的必要性，做到一切有章可循却不死板教条。

4.风险管理。对于在整个审计项目和审计过程之中，风险管理审计贯穿始终，而且，风险管理审计结果的运用，更是关键。医院应当结合自身不同情况，充分识别各种潜在风险因素，科学进行风险识别和风险分析，及时调确定应有的风险应对策略。比如：通过提高医疗技术水平、加强医务人员服务技能培训来提高医务人员素质、强化职业道德、规范医务人员的医疗行为、加强医院制度建设、加强医患沟通、加强医院采购控制、建立科室风险基金等方法把医院的经营风险降到最低。在出具的风险审计报告中，出现的问题与相关处理意见，应提交院长办公会等管理层会议进行审核，尽量确保审计结果的落实和应用。

二、医院内审工作重点及目标

1.财务收支审计工作。对财务部门的收入、费用进行一次抽查，主要是会计凭证的合法性、规范性进行抽查。每年年度终了，要对财务部门进行一次年终审计，对财务工作的审计情况向院领导提交审计报告，对医院的财务管理工作进行全面评价。如果在审计时发现内部控制制度有问题，要及时提出整改意见，要求财务部门规范制度。应收应付款、工资薪酬应该与例行审计一起进行。如果发现问题或有必要审计时，你也可以进行专项审计，对某个方面的问题进行专项检查。对在审计中发现的问题，应提出整改建议，使使审计监督工作常态化、规范化、制度化、实效化。

（1）物价收费审计。分为外部收费标准审计和内部执行收费规范两部分内容。对外，医院应严格按相关医疗项目收费标准执行收费；对内，必须采取不定期与定期相结合方式对收费人员工作流程与结果进行内部监督审计。比如，对门诊挂号收款、住院处审计中，严格核实现金与票据的管理，重点审查患者退费的执行流程是否合规；对住院处的各种核算单据按审计时点进行全面的核对与检查，力争使审计过程的每个环节相互衔接，避免漏洞出现。

（2）药品审计工作。医院药品的管理问题始终是我国医改政策的首要任务。三甲医院规模较大，药品的流通及使用管理尤其重要。内审工作可以通过相关药库、门诊药房、病房药房的会计报表审查，对药品的采购、入库、药品零售、上下调价、退药、核销报损等各环节进行检查。根据“药品”总账及其“药库药品”、“住院药房药品”、“门诊药房药品”等明细账进行核对，最终与药品管理科、制剂中心等各药库药房结算时点的库存数相核对，努力寻找药品流通各环节容易疏于管理的漏洞，做到防范于未然。

（3）总务处、资产设备处审计工作。医院的发展，离不开资产建设。医用卫生材料、固定资产等刚性支出的大幅度增长，更需要内部审计发挥其管理效益职能，从源头上杜绝浪费，确保医院的每一分钱都花在刀刃上。另外通过对医院固定资产总账、明细账的核对检查、会计报表相应数据的汇总分析，以及对固定资产的购置、管理使用、报废和一般卫生材料、高值卫材的采购、领用、使用各环节进行审计，让医院的家底透明，更加易于国有资产的保全与管理。

2.医院基本建设项目审计。基本建设项目可以分为前期、过程、竣工决算三个阶段。

（1）前期审计：审查建设项目的概算批复；审查资金筹集过程是否合法合规，资金是否及时到位；审查建设项目各方面招、投标工作程序和合同内容。合同审计重点审核合同签订日期、乙方资质以及合同内容条款是否与招标文件中的合同条款相一致。如有类似结算条款的实质性变更，应有补充协议。

（2）施工过程审计：基建项目过程中的审计重点包括材料价款、工程进度款拨付；现场变更签证单真实度确认；施工单位隐蔽工程量的监理报告等内容进行监督控制审计。

（3）工程竣工后审计包含两方面内容。一是以基建项目为标的整体财务收支的工程竣工决算审计；另一方面是以单位工程为标的单位工程造价的合理合规工程结算审计。对于注入财政专项资金的项目决算审计，必须积极配合财政部门进行。

3.不断拓宽内部审计范围。克服重眼前利润，从组织上强化企业内部控制，从而扩大审计范围。建立规范的议事规则，尤其是“三重一大”，必须经集体决策决议，依据政策法规程序审核批准，绝对不能权利过于集中，甚至一人说了算。总之，一个完整良性的运营机制以及高效的管理执行力是医院下一步发展改革的重点。医院内部审计正逐步向效益管理延伸。如开展经济效益审计，可以发现经济活动过程中潜在的亏损因素和不必要的损失；开展经济责任审计则有助于促进医院领导层加强自身管理，更对领导层权力进行有效制约，从源头上预防和治理腐败，促进单位经济建设的健康发展；通过开展专项审计，提出适合医院发展的管理合理化建议。内部审计工作通过开展上述工作，可以逐步健全建立发挥内审的职能作用，“管理加效益”的职能作用，是三甲中医院的健康稳步发展的根基。

三、医院加强内部审计的几点建议

1.三甲中医院不但要基于内部控制的特点要求，还要结合自身专长，创建有自身发展特色的独立内部审计机构。科学组织设计，建立院、科两级管理责任制，采用科学的工作分析方法，确保医院两个效益的提升。医院内部审计转型迫在眉睫：审计监督与审计服务并重；审计结果与审计过程并重；事后、事中、事前审计并重；财务业务审计与财务管理审计并重；所有经济活动的合法合规与效率性、效果性；审查与建议并重；静态与动态并重；内部控制与风险管理并重等。并逐步加强审计建议和意见的执行力度。

2.虽然医院会计电算化管理水平在不断提高，但目前医院的内审还没有可完整依靠的审计电算化软件，基本上仍停依赖手工操作，效率较低。内审机构应充分利用医院内审相关的应用软件，实现真正意义上的内审信息化操作和管理。

3.提高内审人员的素质，加强审计人员岗位培训。医院应该适当聘请技术专家来充实拓展审计队伍资源。医院内部审计人员的专业化程度、素质的高低决定了内审工作的准确度。为适应需要，医院内审人员在不但需要在数量上扩充，在专业素质上更需要提高。原有内审人员必须加强业务新知识的学习，通过自学、参加培训、继续教育等方法来提高自身素质，以点带面的完善专业结构，多渠道、多方面研究充斥专业技能知识。另外，医院可以通过外部聘请其他专业的专家参与审计工作，这样可以避免因专业限制所造成的工作盲点，工作漏点。拓宽延伸审计工作空间范围，从而提高审计效率，最终达到提高审计质量的目的。

篇（8）

引言

现代医院绩效审计的目的是指通过一个完整的、可行的、操作方便的性能评估方法评估和衡量医院员工的工作行为和工作绩效。其主要作用是通过对科室和员工的效率、效益的科学评价，为院领导作出决策提供依据；通过沟通，方便院领导挖掘员工和科室工作的优势和缺点；通过反馈、建议，帮助员工和科室固化了原有的优势，校正偏差了的工作，提高他们的工作能力，最终实现医院的可持续发展。

1 医院绩效审计的概念

医院绩效审计是指运用绩效审计的方法，对医院经营管理过程中，资源运用的经济性、效率性和效果性进行考察、监督和评价的活动。也就是说，独立的审计机构或者审计人员，依据制定的审计评价指标，通过特定的审计方法，对医院的医疗费用、经济效益、发展能力和劳动效率进行审计，对资源的利用情况进行综合的评价和监督，强化医院管理人员的管理职责，对医院运营的不合理现象提出管理建议，并促进医院管理的发展，提高医院综合效益。

2 开展医院绩效审计的原因

2.1外部原因

医疗市场竞争非常激烈，不同体制的医院都有来自政策判断、资本运营等经营方面的风险，没有一家医院可以独揽所有医疗市场，外部环境的不稳定性和资源使用的局限性，使医院必须发挥自己的长处和特点，创造优势，才能于竞争中脱颖而出。

2.2内部原因

由于医疗市场竞争的步伐加快，造成医疗产品生命周期缩短，从而引起市场允许回应时间减少的现象，加上管理模式很快被淘汰，医院内部长久不变的组织结构和僵化的用人机制已不再适应环境的需要，所以当前要做好医院绩效审计。

3 绩效审计目标：评价医院经济活动的“三性”，即经济性、效率性和效果性

政府资金是有限的，收费的标准，医院收入的资源也是有限的，如何在医疗服务活动中合理使用有限的资源，有效地发挥其作用，从经济、效率和效果的绩效审计是非常重要的。

3.1经济性

经济性指对一项活动，在保证其质量的前提下将其资源消耗量降到最低水平。例如：对医院投入的医疗设备、引进药品进行审计，检查其是否根据合同的日期、招标进行的，成本是否最低，是否超出预算经费；医院是否以最低价购买符合质量规定的医疗用品；医院提高信息技术使用量能否在保证质量的同时降低服务价格等。

3.2效率性

效率性指产品服务或其他形式的产出与其消耗资源的关系，一项有效益的活动应该是在适当关注质量的前提下，以一定的投入实现最大的产出，或实现一定的产出但使用最少的投入。例如：医院病房的使用情况、医疗服务和医护人员的工作情况进行审计，看是否合理、科学高效；在不增加额外费用和保证服务质量的情况下是否可以缩短候诊时间等。

3.3效果性

效果性指既定目标的实现程度，以及一项活动的实际效果与预期效果的关系。例如：医院的经济收益、病者人均费用、病愈率、投资回报率等方面进行审计，评价医院经济管理的综合效益；一项医疗活动能否对接受服务的群众产生积极的效果；改善医院内部管理是否减少了医护人员的病假缺勤情况；改变医院政策对外部产生了哪些影响等。

4 运用计算机进行医院绩效审计

4.1扎实做好审前调查了解工作

要根据医院自身的管理体制、内设机构职能及其业务范围，理清审计思路、制定审计目标、确定审计重点范围，编制出审计实施方案。

4.2资料收集与整理

收集审计资料，包括医院财务制度、医疗服务价格文件、设备及药品招标文件、医院内部控制制度等文档和电子文档。做好电子数据的转换和整理工作，一是财务软件数据的清理转换，利用审计软件的转换功能， 将原始电子数据转换成审计软件可以使用的标准格式数据；二是从医院管理信息系统（HIS）中找出审计需要的报表，理清表与表之间的勾稽关系。

4.3 数据分析与审计取证

4.3.1 医疗业务数据与财务数据在总量和结构上进行核对

医疗收费、药品收费数据与医疗收入、药品收入财务数据核对，药房药品出库数据与药品支出费用核对，医用材料出库数据与卫生材料支出费用核对。实际上，这两组数据并不是完全相等的，其中有计费金额、实际耗用额与会计入账金额因为核算时间上不同形成的误差。审计核对的主要目的体现了会计核算客观性和及时性原则，即真实性、准确性、及时性，相对应的措施是检查医院是否严格按照权责发生制核算财务收支，是否严格按收入类别进行核算，是否按时间进度进行核算。

4.3.2 根据物价文件对收费系统运行流程进行测试

对门诊、住院部收费情况进行抽样调查，重点是了解医疗服务项目内容、价格组成部分和计费单位，检查实际执行中可能存在的问题和漏洞，包括是否存在手术打包收费、新旧项目名称并行计费等问题。

4.3.3 根据审计查询的需要，抽查病案，了解医嘱下达及执行情况，重点关注那些多部位、多次实施的检查项目，如CT、B超等。

5 医院绩效审计的评价体系

医院绩效审计评价体系包括绩效管理水平、经济获益和债务偿还能力、经济运行效率、持续发展能力。

5.1绩效管理水平

绩效管理水平包括评价领导决策正确性程度、医院制度执行情况和对违法乱纪行为的处理。其中，判断领导决策的正确性，分为很好、好、一般和较差四个等级；对医院管理机制的落实情况，主要体现在院领导对制度的执行力度。

5.2经济获益和债务偿还能力

5.2.1 经济获益能力指标

对医院经济增长趋势和增长比例进行分析，绩效与指标正相关，指标越高，则获益能力越强。对获益能力评价的指标包括医疗收入增长率、人均创收增长率、医疗设备创收增长率和药品收益增长率。

5.2.2 债务偿还能力指标

债务偿还能力指标包括：资产负债率、流动比率、速动比率。

5.3经济运行效率

经济运行效率反映医院资金运转和回笼的快慢，一般指医院收入耗用的成本率、货物资金周转率、病床周转率、病患增值时长占住院总时长的比例。

5.4持续发展能力

持续发展能力包括市场占有情况、收容量、创收额增长情况综合评价。市场占有情况可以反映医院在医疗市场中的份额，指标越大，医院的持续发展能力越强；收容量可以反映医院的长期发展动力，指标值与医院的潜在经济增长能力成正比；对外医疗创收增长反映经济发展能力。

6 医院绩效审计评价的明细指标

医院绩效审计评价的明细指标包括预算管理指标、结余和风险管理指标、资产营运指标。

6.1预算管理指标

6.1.1 预算执行率

该指标包括预算收入执行率和预算支出执行率，反映了医院预算管理水平的好坏。

6.1.2 财政专项拨款执行率

该指标反映医院财政项目补助支出执行进度。

6.2结余和风险管理指标

6.2.1 业务收支结余率

该指标反映医院除来源于财政项目收支和科教项目收支之外的收支结余，体现了医院财务状况、医疗支出的节约程度和医院管理水平。

6.2.2 资产负债率

该指标反映医院的资产中借债筹资的比重，通常指标越低，说明以负债取得的资产越少，但从经营的角度看，资产负债率过低，说明医院运用外部资金的能力差；而资产负债率过高，说明医院资金不足，依靠欠债维持，偿债风险大。

6.2.3 流动比率

该指标用于评价医院流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。

6.3 资产运营指标

6.3.1 总资产周转率

该指标用于评价医院的运营能力，周转次数越多，表明运营能力越强；反之，表明医院运营能力较差。

6.3.2 应收账款周转天数

该指标反映医院应收账款流动速度，天数越短，应收账款流动速度越快，反之则越慢。

6.3.3 药品周转率

该指标用于衡量医院的药品库存是否过量，测定医院药品的变现速度，反映了在不妨碍医院业务需要的情况下，医院药品库存应以最少限度的储量为最好。

6.3.4 床位使用率

该指标反映了病床的负荷情况，反映医院病床的利用效益，对评定医院工作效率和管理水平具有重要意义。

6.3.5 床位周转次数

该指标从每张病床的有效利用程度方面评价病床的工作效率，某种程度上反映了医院的工作效率和医疗质量。

7 结语

通过对医院绩效审计，从经济、效率和效果三个方面定义医院如何有效利用有限的资金，运用相应指标评价医院各部门的性能优劣并提出改进的建议，加强医院管理，挖掘潜力，从而实现医院可持续发展。

参考文献：

[1]窦怀刚，医院绩效审计的评价指标体系[J]；财经界（学术版）；2012年10期

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1.2对经济管理的相关知识非常缺乏。在我国当前的医院中有一部分医院意识到了经济管理对医院提高市场竞争力的重要作用，也了解经济管理影响着医院的生存和发展竞争，同时也有提高医院经济管理水平的想法。但是在医院的很多医务人员和领导都是医学专家出身，对经济管理方面的知识相当欠缺。这就使得经济管理理论和管理方法都不可能在医院得到良好的运用，经济管理的作用得不到有效发挥。所以现阶段在医院存在着很多的呆帐、坏帐，所有这些现象的产生基本上都是由于医院管理者对经济管理的相关知识非常缺乏，采取内部宽松的经济管理纪律、不完善的经济管理制度等引起的。

1.3医院的经济管理模式相当滞后。很多医院的经济管理模式采用仍然是传统的粗放式管理，并没有形成系统的管理方式，医院的有限的资源得不到科学合理的配置，很难使医院在投入较少资源的情况下得到较多的经济收益。

1.4对经济管理的理解方面存在着误区。当前很多医院的领导片面的认为经济管理就是要赚钱，因此，他们就只重视一时的经济收入、业务总量等问题，但是却忽视了随之而来提高的医疗成本。甚至有些时候会导致医疗机构的收入提高但是结余却下降的局面，极大程度上影响了医院的健康发展。

1.5由于大部分的医院属于公立医院，所以存在计划福利性比例较高，国家经济计划与政府拨款占据主要地位。所以导致医院普遍存在投入支出不计成本的现象。医院的财务始终处于低水平管理的局面，财务管理手段与方法较为落后。财务管理人员甚至普遍的轻视经济管理，风险意识淡薄。与此同时，大多数的医院的经济审核制度以及防风险预案等制度都相对薄弱，缺乏建立完整的经济风险的评估、预防、响应、问责等机制，造成严重的铺张浪费现象。特别是部分医院还蔓延一种“超前消费”的错误思想，这样经过长时间混乱的经济管理模式的循环，使得医院的财政收支严重失衡，面临多方面的财务风险。由此可见，医院的经济管理人员要学习如何适应市场经济对医院的发展要求，开拓医院的融资渠道、合理降低医院的成本、最大限度的提升医院的经济效益。

二、提升医院经济管理的具体措施

为了有效提升医院的经济管理水平，笔者结合多年的实践经验以及相关理论的研究，提出以下几方面的具体措施：

2.1提高医院财务管理人员的风险意识，建立经济管理的激励约束机制

作为医院的财务管理人员，要充分意识到医院所面临的财务风险。避免出现会计信息失真、违法乱纪等现象的发生。所以在医院的经济管理过程中财务管理人员责任心等因素的影响是非常大的。为了加强与调动医院财务管理人员的工作积极性，加强对医院财务管理人员的管理，以此对财务风险进行有效的控制。医院应该建立一套完整的内部激励约束制度。对参与经济管理人员业绩进行合理有效的考查与评价，并且按照其工作的业绩进行分明的赏罚制度。对在经济管理工作处表现较突出的人员通过奖金、人员调动等手段调动审计人员的工作积极性。对于不能够承担医院经济管理工作的人员要进行通报批评或者调离岗位等处理。这样才能调动财务管理人员的积极性，加强财务管理人员的工作态度以及不断学习的动力。

2.2加强医院财务的统一管理，完善经济内部审计的工作方法

医院的财务特点是统一管理与核算，所以医院要清晰财务的收入与支出项目。将医疗、药品、国家补助、其他资助等各项收入以及药品、人员管理等支出进行整体核算。并且要加强医院的经济内部审计的工作方法，实现对医疗、药品等成本核算的准确性。在此方面医院可以充分借鉴企业成功的经济活动审计方法，对医院的内部各种经济活动的决策、管理等方面进行一个综合的、立体的观察与评估。从而提高医院对财务风险与经济审计风险的有效控制。能够达到将发现医院的财务风险意识贯穿到成本核算以及各项支出等经济活动当中。主要的经济内部审计的工作方法有以下几点：

（1）先对医院内部所有部门提供的医疗、药品开支、补助等经济资料进行核对审查。进行资料的阅读、检查、分析、评估等工作以确定经济审计工作的重点与难点。其主要的目的是进行固有风险的评估。

（2）对医院从事的诸如医疗仪器、药品购买等经济活动的重要或者有问题的资料来源做出详尽的调查，与此同时对资料的问题进行分析，找出问题发生的原因以及责任人或责任部门。

（3）对医院所有的经济活动以及管理体系等方面做出初步的风险评估。完善对固有风险的评估方式，并且评估的内容要包含决策是否合理、管理体系是否完善、帐目是否清楚、职责分工是否明确等内容。

（4）对评估后所发现的问题进行拟定经济内部审计下一步方案，并收集违法违规等支持审计结果的一切可靠证据。

（5）在以上工作完成后，草拟审计结论报告。

2.3实行药品价格公布制度

医院需要严格的遵守国家药品价格制度对药品进行合理的定价，并且在此基础上，通过媒体等公开方式向社会公布药品的统一定价以及市场销售的规定价格，规范各个医疗机构对药品批发或零售的价格。避免出现乱收费等不合理现象，促进医院经济管理环境健康化、合理化。

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中图分类号：F239文献标识码：A

药品是医院为了开展正常医疗业务工作，用于诊断、治疗疾病的特殊商品。药品的消耗占医院各种消耗的比重很大，药品的储备与周转是医院资金运动的重要组成部分，所以药品资金管理工作的成效，直接关系到医院的经济效益和社会效益，加强药品的进销存管理是医院经济管理的重点，也是审计工作的重点。药品管理应遵循“定额管理、合理使用、加速周转、保证供应”的原则。

审计工作是完善内部控制的重要环节，审计人员应通过查阅医院的药品管理制度，询问药品科、住院处、收费处、财务处，了解进、销、存全部管理流程及核算控制环节，并进行实地观察，对药品内控制度的健全性、有效性进行客观评价，分析薄弱环节，提出改进建议。

对药品科进行审计，首先要明确职责分工。药品管理控制中的采购员、检验员、药库药房保管员、药房会计，都应建立明确的岗位责任制，审计时应查看入库单及验收单，确认不同岗位的分工负责及相互牵制是否有效；其次要实行授权管理，医院药品的购入要有采购计划，并由授权人批准后，才可从规定的进货渠道购买药品；出库药品必须遵照医嘱与处方，由药剂人员准确发放。审计时要查看药品采购计划的审批、药剂人员的资格是否符合制度规定；再次要健全验收、保管与出库手续，药房会计应及时进行行赊药、结账、报损等账务处理，保证正确反映库存药品的实际情况，审计的重点在药品管理的落实情况，查看库存明细账及出入库手续是否健全，账、卡能否及时登记，药品进销差价核算范围准确；最后是定期盘点与稽核，医院药品要根据使用量和药品有效期合理确定储备定额，加强交接清点管理，定期进行盘点。盘点工作应由药品科组织实施，同时应坚持每月与财务处稽核，财务部门的总账、分类账要与药库、药房的明细账核对。

我院由药品科负责对药库、门诊西药房、门诊中药房、住院药房进行管理。内部审计人员对药品的采购入库、各药房的领用药品及其他科室用药支出、药品的盘存以及退药、调价等每年不定期的进行检查。审计主要包括药品管理、销售管理、药品的盘点、损耗、调价、退库、退药等方面。

一、药品管理

我院设立西药库、中药库，严格执行药品管理有关制度，药品的入库必须经过采购员、保管员、会计签字后入库，报药品科主任、主管院长审核后上报财务处，经审核、出纳、财务主管签字后，一联由药库会计入账，一联交库房管理员。药品的出库，由药房及用药科室填写领药申请单，药品经发人、经领人、会计签字后出库，药品出入库手续齐全。

二、销售管理

（一）西药销售

1、门诊西药房开设三个普通病人发药窗口和一个医保病人发药窗口。微机与门诊收费处联网，执行物价公告的物价标准，所有药品的价格由药房会计负责微机输入，设立密码，任何人不能随意调整价格，门诊收费处根据处方输入药品的品种、数量，微机自动划价，生成药品金额。药房发药人员根据门诊病人处方，在微机里确认药品的耗用。处方设专人负责，每月汇总装订。门诊药房会计根据微机里确认的药品耗用，减少库存。微机程序设有药品发放明细表，记载发出药品的品名、数量、金额及发药人、复核人，可以统计处方的张数与金额，药房会计每天不打印明细账，不与收费处的收入进行核对。

2、住院药房与住院收费处微机联网。由住院药房会计将药品的价格输入微机。各个病区在到住院药房领用药品之前，首先到住院收费处打印处方，住院收费处人员根据处方以病人为单位打印用药明细表，以科室为单位打印住院药品明细表，各病区将处方和明细表交到住院药房，住院药房售药人员发药并在微机里确认药品的耗用。住院药房会计每天详细统计处方的张数与金额，与各科室业务核算表进行核对，并将住院处方笺装订成册。

3、药房对品、、医疗用毒性药品、放射性药品实行特殊管理。

（二）中药销售。门诊、住院微机收费管理与中药房药品划价计费实行局部联网。中成药价格由中药房会计负责输入，草药发放由中药房专人负责划价后再进行收费，门诊和住院病人所用的中成药、中草药从门诊中药房领取。

1、在成药管理上。各病区在到中药房领用药品之前，先到住院处打印处方及各科室业务核算表，中药房发药人员先在微机里确认药品的耗用再发药，中药房会计月底与住院处的收入进行核对，住院处方由会计保管，以备日后查看。门诊病人取药先到收费处交费后才能拿药。会计根据微机确认的药品耗用，减少库存，每月打印药品发放明细账与收费处的收入进行核对。

2、在草药管理上。草药由专人负责划价，会计根据住院处方登记住院草药日销售额，然后把住院药方药费收据凭证于下午转到住院处，住院处把药费记入病人账户。月底会计将每天的销售额累计与实物进行金额核对。对门诊病人的草药销售，会计根据每天的日销售额累计出月销售额，同收费处打印的日报表、汇总表进行核对，核对正确登记入账，作为填制报表的依据。

三、药品的盘存

药品具有品种繁多、流动性强、有效期限制、贵重药品单位价值高等特点。会计核算要求药房每月对药品进行盘点，清查药品的品种、数量，核算药品的金额，检查药品的实物金额与盘点金额是否相符，对溢缺的药品要分析并查明原因，达到账账相符，账实相符。我院门诊西药房开设四个发药窗口，单独领药、发药，单独进行数量管理，每月盘点时，各窗口独立盘点药品的品种、规格、数量，会计把它们一一打印出来，窗口检查是否有输错的现象，确认输入正确后，会计再与微机里存储的每个药品的库存进行核对，如果库存有差异，微机会自动显示差异数额，窗口查明原因后会计重新调整库存，作为下月的期初余额，会计不做账务处理。药库盘点时，每月由药库会计打印出药品盘点表，再与库房实物进行核对。

四、损耗

按会计制度规定，每月药品损耗不得超过销售量的3‰。为了减少医院在药品管理方面的损失，对药品发生的破损以及快要过期失效的药品，采购员及时与医药公司联系退换。2009年共销售西药12，055万元，共损耗67，975.6元，损耗药品占销售额的比率为0.6‰。其中，2009年西药房药品损耗为27，023.4元，住院药房为40，952.2元。2009年共销售中药1，686.7万元，药品损耗为1，303.9元，药品损耗占销售额的比率为0.01‰。药品的损耗量很低。

五、调价、退库管理

药品的零售价格由河北省物价局、河北省药品监督管理局核定。价格调整必须根据河北省物价局、河北省药品监督管理局调价通知方可调整，药库会计根据文件进行调价，并且通知药房进行相应调整。药房会计根据药库通知随时调整药品价格，根据执行时间，一个月汇总后上报财务处，给财务处附上一份调价汇总表，包括调价药品的品种、原价、现价、数量。药房对于涉及调价的药品先进行退回药库处理，再按调整后的价格重新作为领用药品，这样药房就不再进行调价的账务处理。

六、退药、调药管理

对病人退药工作的管理，各药房都能按照医院关于病人退药方面的规定进行操作。对当日发生的病人退药，首先找出处方与病人的报销单据核对相符后退药；对隔日发生的退药，必须由大夫开红处方，再到药房找出原处方，与病人的报销单核对后经药房负责人签字后予以退药。各药房之间发生的调药，数量不是太大，如果发现某种药品短缺，需从别的部门调药。调药是由发药部门的会计根据领药部门管库员的申请开具领票，由经发人、经领人、发药部门会计签字后，才能领药，领药部门管库员领药后把票据交给会计，各药房的会计在发生领药或发药的同时登记入账，月底将发药数与领药数累计，作为填制会计报表的依据。

七、核对

为了做到药品的出入库数量相等，账账相符，药库与药房、药房与药房之间每月底就药品的入库与出库进行核对。抽查了我院2002年8月份药库与药房的会计凭证。门诊西药房药品领取单397张，药库出库单395张，会计报表金额相差25，009.6元。在2002年9月份报表上对此项数额进行了调整。门诊西药房退药单与药库对西药房的退药单为113张，金额为760，815.21元，数字相符。核对药库与住院药房之间的购入与支出，退药与退库数量、金额完全一致。门诊西药房报表中，往住院药房调出药品数为24，530元。住院药房报表中，从门诊西药房调入数为24，530元，金额相等。

八、会计报表的审查

药库会计与药房会计、制剂室会计对药品的出入库进行核对后，门诊药房会计与门诊收费处的收入进行核对后，住院药房与住院收费处的收入进行核对后，根据药品购（领）、销、存金额统计月报表的格式，各部门正确填写会计报表，期末结存数与实物盘点数应该一致，并且与财务处药品科目的期末结存数相同。

通过对药品科的药库、门诊西药房、门诊中药房、住院药房审计来看，各部门的会计人员在对药品的出入库核对、售出药品的核算、月末药品的盘点等方面做了大量工作，尤其是门诊西药房开设的窗口由两个增设到四个，各窗口单独设库，单独核算，药品品种繁多，会计工作量很大，基本上做到了照章办事，规范操作，客观地反映了药品采购、销售情况。随着审计制度化、内控制度逐渐健全，经济效益与社会效益也稳步提高，内审作用得到了体现，逐步实现了当好领导助手，更好地促进了医院财务管理工作。

（作者单位：河北医科大学第四医院）

主要参考文献：